2024年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试)《会计》试题

2024年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试)《会计》试题（共7篇）

1.2024年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试)《会计》试题 篇一

( 年)

考试目标

考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求，理解、掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，解决实务问题。

1.会计基本原理，包括会计概念、会计循环、会计方法、应用复式记账记录交易或事项、会计政策的选择和会计估计的运用原则、财务报告的目标和编制方法等;

2.交易或事项的具体会计处理，包括对相关交易或事项会计政策的选择、会计估计运用，以及各项会计要素的确认与计量和具体会计处理方法;

3.特定环境下交易或事项的会计处理，包括运用会计基本原理在特定环境下对交易或事项实质的判断、作出会计政策的选择和会计估计的运用，并进行具体会计处理;

4.财务报告编制，包括根据交易或事项处理结果，编制财务报告;

5.合并财务报表编制，包括合并范围判断、内部交易抵销、合并程序、编制方法;

6.会计法规，包括《会计法》、《企业财务报告条例》、《企业会计准则》等在内的会计法规体系，以及注册会计师职业道德。

考试内容与能力等级

参考法规(截至 年 12 月 31 日)

1.中华人民共和国会计法(中华人民共和国主席令第 24 号， 年 10 月 31 日)

2.企业财务会计报告条例(中华人民共和国国务院令第 287 号， 年 6 月 21 日)

3.企业会计准则——基本准则(中华人民共和国财政部令第 76 号——财政部关于修改《企业会计准则——基本准则》的决定， 年)

4.企业会计准则(具体准则)(财会[]3 号)(除 2014 年、2017 年修改并重新发布的准则以外)

5.企业会计准则应用指南(财会[2006]18 号)(除 2014 年、2017 年修改并重新发布的准则以外)

6.企业会计准则解释第 1 号(财会[]14 号)(某些解释已被 2014 年发布的准则修正或纳入修订后的准则)

7.企业会计准则解释第 2 号(财会[]11 号)(某些解释已被 2014 年发布的准则修正或纳入修订后的准则)

8.企业会计准则解释第 3 号(财会[]8 号)(某些解释已被 2014 年发布的准则修正或纳入修订后的准则)

9.关于做好执行企业会计准则企业 2008 年年报工作的通知(财会函[2008]60 号)

10.关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函(财会便[2009]14 号)

11.关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复函(财会便[2009]17 号)

12.关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好 2009 年年报工作的通知(财会[2009]16 号)

13. 企业会计准则解释第 4 号(财会[]15 号)

14. 关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好 2010 年年报工作的通知(财会[2010]25 号)

15.关于做好执行企业会计准则的企业 年年报监管工作的通知(财会 [2011]25 号)

16.企业会计准则解释第 5 号(财会[]19 号)

17.关于印发《可再生能源电价附加有关会计处理规定》的通知(财会 [2012]24 号)

18.关于做好执行企业会计准则的企业 2012 年年报工作的通知(财会 [2012]25 号)

19. 企业会计准则解释第 6 号(财会[2014]1 号)

20.企业会计准则第 39 号——公允价值计量(财会[2014]6 号)

21.企业会计准则第 30 号——财务报表列报(财会[2017]14 号)

22.企业会计准则第 9 号——职工薪酬(财会[2014]8 号)

23.企业会计准则第 33 号——合并财务报表(财会[2014]10 号)

24.企业会计准则第 40 号——合营安排(财会[2014]11 号)

25.关于印发《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》的通知(财会[2014]13 号)

26.企业会计准则第 2 号——长期股权投资(财会[2014]14 号)

27.企业会计准则第 41 号——在其他主体中权益的披露(财会[2014]16 号)

28.企业会计准则解释 7 号(财会[]19 号)

29. 企业会计准则解释 8 号(财会[2015]23 号)

30.增值税企业会计处理规定(财会[]22 号)

31. 企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量(财会[2017]7 号)

32. 企业会计准则第 23 号——金融资产转移(财会[2017]8 号)

33. 企业会计准则第 24 号——套期会计(财会[2017]9 号)

34. 企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营(财会[2017]13 号)

35. 企业会计准则第 37 号——金融工具列报(财会[2017]14 号)

36. 企业会计准则第 16 号——政府补助(财会[2017]15 号)

37. 企业会计准则解释第 9 号——关于权益法下投资净损失的会计处理(财会[2017]16 号)

38. 企业会计准则解释第 10 号——关于以使用固定资产产生的收入为基础的折旧方法(财会[2017]17 号)

39. 企业会计准则解释第 11 号——关于以使用无形资产产生的收入为基础的摊销方法(财会[2017]18 号)

40. 企业会计准则解释第 12 号——关于关键管理人员服务的提供方与接受方是否为关联方(财会[2017]19 号)

41. 企业会计准则第 14 号——收入(财会[2017]22 号)注：上述企业会计准则解释中的某些内容已被 2014 年、2017 年发布的准则修正或纳入修订后的准则。

42. 政府会计准则第 1 号——存货、政府会计准则第 2 号——投资、政府会计准则第 3 号——固定资产、政府会计准则第 4 号——无形资产(财会[2016]12 号)

43. 政府会计准则第 3 号——固定资产(应用指南)(财会[2017]4 号)

44. 政府会计准则第 5 号——公共基础设施(财会[2017]11 号)

45. 政府会计准则第 6 号——政府储备物资(财会[2017]23 号)

46. 政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表(财会[2017]25 号)

47. 民间非营利组织会计制度(财会[]7 号)

2.2024年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试)《会计》试题 篇二

(一)

甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权, 实际支付价款9 000万元, 另发生相关交易费用45万元。合并日, 乙公司净资产的账面价值为11 000万元, 公允价值为12 000万元。甲公司取得乙公司90%股权后, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

(2) 甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权, 发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后, 能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。

(3) 甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张, 支付发行手续费25万元, 实际取得价款4 975万元。该债券每张面值为100元, 期限为5年, 票面年利率为4%。

(4) 甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张, 实际支付价款2 485万元, 另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元, 期限为4年, 票面年利率为3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 也尚未确定是否长期持有。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1小题至第2小题。

1. 下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中, 正确的是 () 。

A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益%%%B.购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益%%%C.购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益%%%D.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益

2. 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中, 正确的是 () 。

A.发行的公司债券按面值总额确认为负债%%%B.购买的丁公司债券确认为持有至到期投资%%%C.对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量%%%D.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积

(二)

甲公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%。20×9年度, 甲公司发生的有关交易或事项如下:

(1) 甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资, 取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后, 对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

(2) 甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司, 抵偿所欠丙公司款项32万元。

(3) 甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料, 投入在建工程项目。

(4) 甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

上述市场价格等于计税价格, 均不含增值税。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第3小题至第4小题。

3. 甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入是 () 。

A.90万元%%%B.104万元%%%C.122万元%%%D.136万元

4. 甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得是 () 。

A.2.75万元%%%B.7万元%%%C.17.75万元%%%D.21.5万元

(三)

20×7年5月8日, 甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股, 支付价款960万元, 另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股5元, 甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股6元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第5小题至第6小题。

5. 甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是 () 。

A.0%%%B.360万元%%%C.363万元%%%D.480万元

6. 甲公司20×9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是 () 。

A.0%%%B.120万元%%%C.363万元%%%D.480万元

(四)

甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业, 根据税法规定, 20×9年度免交所得税。甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 以盈余公积转增资本5 500万元;

(2) 向股东分配股票股利4 500万元;

(3) 接受控股股东的现金捐赠350万元;

(4) 外币报表折算差额本年增加70万元;

(5) 因自然灾害发生固定资产净损失1 200万元;

(6) 因会计政策变更调减年初留存收益560万元;

(7) 持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;

(8) 因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元;

(9) 因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第7小题至第8小题。

7. 上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响是 () 。

A.110万元%%%B.145万元%%%C.195万元%%%D.545万元

8. 上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响是 () 。

A.-5 695万元%%%B.-1 195万元%%%C.-1 145万元%%%D.-635万元

(五)

甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币, 乙公司以港币为记账本位币, 发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

(1) 20×9年10月20日, 甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万股, 支付价款40万美元, 另支付交易费用0.5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算, 当日即期汇率为1美元=6.84元人民币。20×9年12月31目, 丙公司B股股票的市价为每股2.5美元。

(2) 20×9年12月31日, 除上述交易性金融资产外, 甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下:

上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资, 除长期应收款外, 其他资产、负债均与关联方无关。20×9年12月31日, 即期汇率为1美元=6.82元人民币, 1港元=0.88元人民币。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第9小题至第11小题。

9. 下列各项中, 不属于外币货币性项目的是 () 。

A.应付账款%%%B.预收款项%%%C.长期应收款%%%D.持有至到期投资

1 0. 甲公司在20×9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是 () 。

A.5.92万元%%%B.6.16万元%%%C.6.72万元%%%D.6.96万元

1 1. 上述交易或事项对甲公司20×9年度合并营业利润的影响是 () 。

A.57.82万元%%%B.58.06万元%%%C.61.06万元%%%D.63.98万元

(六)

甲公司及其子公司 (乙公司) 20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×7年12月25日, 甲公司与乙公司签订设备销售合同, 将生产的一台A设备销售给乙公司, 售价 (不含增值税) 为500万元。20×7年12月31日, 甲公司按合同约定将A设备交付乙公司, 并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产, 于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧, 预计A设备可使用5年, 预计净残值为零。

(2) 20×9年12月31日, 乙公司以260万元 (不含增值税) 的价格将A设备出售给独立的第三方, 设备已经交付, 价款已经收取。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率均为17%。根据税法规定, 乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣;出售A设备按照适用税率缴纳增值税。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第12小题至第13小题。

1 2. 在甲公司20×8年1 2月31日合并资产负债表中, 乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是 () 。

A.300万元%%%B.320万元%%%C.400万元%%%D.500万元

1 3. 甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是 () 。

A.-60万元%%%B.-40万元%%%C.-20万元%%%D.40万元

(七)

以下第14小题至第16小题为互不相干的单项选择题。

1 4. 下列各项会计信息质量要求中, 对相关性和可靠性起着制约作用的是 () 。

A.及时性%%%B.谨慎性%%%C.重要性%%%D.实质重于形式

1 5. 企业在计量资产可收回金额时, 下列各项中, 不属于资产预计未来现金流量的是 () 。

A.为维持资产正常运转发生的现金流出%%%B.资产持续使用过程中产生的现金流入%%%C.未来年度为改良资产发生的现金流出%%%D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出

16.下列各项中, 不应计入营业外支出的是 () 。

A.支付的合同违约金%%%B.发生的债务重组损失%%%C.向慈善机构支付的捐赠款%%%D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失

二、多项选择题

(一)

甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 出售固定资产收到现金净额60万元。该固定资产的成本为90万元, 累计折旧为80万元, 未计提减值准备。

(2) 以现金200万元购入一项无形资产, 本年度摊销60万元, 其中40万元计入当期损益, 20万元计入在建工程的成本。

(3) 以现金2 500万元购入一项固定资产, 本年度计提折旧500万元, 全部计入当期损益。

(4) 存货跌价准备期初余额为零, 本年度计提存货跌价准备920万元。

(5) 递延所得税资产期初余额为零, 本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。

(6) 出售本年购入的交易性金融资产, 收到现金200万元。该交易性金融资产的成本为100万元, 持有期间公允价值变动收益为50万元。

(7) 期初应收账款为1 000万元, 本年度销售产品实现营业收入6 700万元, 本年度因销售商品收到现金5 200万元, 期末应收账款为2 500万元。

甲公司20×9年度实现净利润6 500万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1小题至第2小题。

1. 甲公司在编制20×9年度现金流量表的补充资料时, 下列各项中, 应当作为净利润调节项目的有 () 。

A.固定资产折旧%%%B.资产减值准备%%%C.应收账款的增加%%%D.处置固定资产的收益%%%E.递延所得税资产的增加

2. 下列各项关于甲公司20×9年度现金流量表列报的表述中, 正确的有 () 。

A.筹资活动现金流入200万元%%%B.投资活动现金流入260万元%%%C.经营活动现金流入5 200万元%%%D.投资活动现金流出2 800万元%%%E.经营活动现金流量净额6 080万元

(二)

甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下:

(1) 甲公司持有乙公司40%股权, 与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入, 其初始投资成本为3 000万元, 初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定, 甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

(2) 20×9年1月1日, 甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元, 预计使用10年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。根据税法规定, A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

(3) 20×9年7月5日, 甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态, 并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4 000万元, 预计使用10年, 预计净残值为零, 采用直线法摊销。根据税法规定, B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。

(4) 20×9年12月31日, 甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的, 初始计量金额为3 500万元, 丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定, 甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时, 允许税前扣除。

(5) 甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租, 成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日, 已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元, 其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定, 已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础, 折旧年限为20年, 净残值为零, 自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

甲公司20×9年度实现的利润总额为15 000万元, 适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第3小题至第4小题。

3. 下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产%%%B.无形资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产%%%C.固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产%%%D.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债%%%E.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

4. 下列各项关于甲公司20×9年度所得税会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.确认所得税费用3 725万元%%%B.确认应交所得税3 840万元%%%C.确认递延所得税收益115万元%%%D.确认递延所得税资产800万元%%%E.确认递延所得税负债570万元

(三)

甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×9年6月10日, 甲公司出售所持有子公司 (乙公司) 全部80%股权, 出售所得价款为4 000万元。甲公司所持有乙公司80%股权系20×6年5月10日从其母公司 (己公司) 购入, 实际支付价款2 300万元, 合并日乙公司净资产的账面价值为3 500万元, 公允价值为3 800万元。

(2) 20×9年8月12日, 甲公司出售所持有联营企业 (丙公司) 全部40%股权, 出售所得价款为8 000万元。出售时, 该项长期股权投资的账面价值为7 000万元, 其中, 初始投资成本为4 400万元, 损益调整为1 800万元, 其他权益变动为800万元。

(3) 20×9年10月26日, 甲公司出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券, 出售所得价款为5 750万元。出售时该债券的账面价值为5 700万元, 其中公允价值变动收益为300万元。

(4) 20×9年12月1日, 甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售, 所得价款为12 000万元。出售时该办公楼的账面价值为6 600万元, 其中以前年度公允价值变动收益为1 600万元。

上述办公楼原由甲公司自用。20×7年12月1日, 甲公司将办公楼出租给戊公司, 租赁期限为2年。办公楼由自用转为出租时的成本为5 400万元, 累计折旧为1 400万元, 公允价值为5 000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

(5) 20×9年12月31日, 因甲公司20×9年度实现的净利润未达到其母公司 (己公司) 在甲公司重大资产重组时作出的承诺, 甲公司收到己公司支付的补偿款1 200万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第5小题至第6小题。

5. 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.收到己公司补偿款1 200万元计入当期损益%%%B.出售乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额500万元转入当期损益%%%C.出售丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动800万元转入当期损益%%%D.出售丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益300万元转入当期损益%%%E.出售办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额1 000万元转入当期损益

6. 下列各项关于上述交易或事项对甲公司20×9年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中, 正确的有 () 。

A.营业外收入1 200万元%%%B.投资收益3 350万元%%%C.资本公积-900万元%%%D.未分配利润9 750万元%%%E.公允价值变动收益-1 600万元

(四)

以下第7小题至第8小题为互不相干的多项选择题。

7. 下列各项中, 应当计入当期损益的有 () 。

A.经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用%%%B.经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用%%%C.融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用%%%D.融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用%%%E.融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用

8. 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产%%%B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货%%%C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产%%%D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本%%%E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

三、综合题

1.甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时, 对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断:

(1) 为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响, 20×9年1月1日, 甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产, 并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日, 甲公司所持有乙公司股票共计300万股, 其中:200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入, 支付价款2 400万元, 另支付相关交易费用8万元;100万股系20×8年10月18日以每股11元的价格购入, 支付价款1 100万元, 另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

20×9年12月31日, 甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量, 并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股10元。

(2) 为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响, 从20×9年1月1日起, 甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式, 并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房, 于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租, 成本为8 500万元。

20×9年度, 甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧, 并将其计入当期损益。

在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下, 甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧, 出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧, 预计使用25年, 预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下, 甲公司出租厂房各年末的公允价值如下:20×6年12月31日为8 500万元;20×7年12月31日为8 000万元;20×8年12月31日为7 300万元;20×9年12月31日为6 500万元。

(3) 20×9年1月1日, 甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张, 支付价款3 500万元。该债券每张面值100元, 期限为3年, 票面年利率为6%, 利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资, 20×9年12月31日, 甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售, 并将剩余债券重分类为可供出售金融资产, 重分类日剩余债券的公允价值为1 850万元。除丙公司债券投资外, 甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。

本题不考虑所得税及其他因素。

要求:

(1) 根据资料 (1) , 判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确, 同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确, 编制更正的会计分录。

(2) 根据资料 (2) , 判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确, 同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确, 编制更正的会计分录。

(3) 根据资料 (3) , 判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确, 并说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确, 编制更正的会计分录;如果甲公司的会计处理正确, 编制重分类日的会计分录。

2.甲公司为综合性百货公司, 全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度, 甲公司发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×9年7月1日, 甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定:乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售;甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品, 代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入 (不含销售退回商品) 的5%计算;顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度, 甲公司共计销售A商品600万元, 至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场, 甲公司和乙公司均无法估计其退货的可能性。

(2) 20×9年10月8日, 甲公司向丙公司销售一批商品, 销售总额为6 500万元。该批已售商品的成本为4 800万元。根据与丙公司签订的销售合同, 丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验, 甲公司估计该批商品的退货率为10%。

(3) 20×8年1月1日, 甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为:办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时, 甲公司向其授予奖励积分, 客户可以使用奖励积分 (每一奖励积分的公允价值为0.01元) 购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效, 过期作废;甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。

20×8年度, 甲公司销售各类商品共计70 000万元 (不包括客户使用奖励积分购买的商品, 下同) , 授予客户奖励积分共计70 000万分, 客户使用奖励积分共计36 000万分。20×8年末, 甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用。

20×9年度, 甲公司销售各类商品共计100 000万元 (不包括代理乙公司销售的A商品) , 授予客户奖励积分共计100 000万分, 客户使用奖励积分40 000万分。20×9年末, 甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用。

本题不考虑增值税以及其他因素。

要求:

(1) 根据资料 (1) , 判断甲公司20×9年度是否应当确认销售代理手续费收入, 并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入, 计算其收入金额。

(2) 根据资料 (2) , 判断甲公司20×9年度是否应当确认销售收入, 并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入, 计算其收入金额。

(3) 根据资料 (3) , 计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入, 以及因客户使用奖励积分应当确认的收入, 并编制相关会计分录。

(4) 根据资料 (3) , 计算甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入, 以及因客户使用奖励积分应当确认的收入, 并编制相关会计分录。

3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×8年5月20日, 乙公司的客户 (丙公司) 因产品质量问题向法院提起诉讼, 请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元, 截至20×8年6月30日, 法院尚未对上述案件作出判决, 在向法院了解情况并向法院顾问咨询后, 乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。

20×8年12月31日, 乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估, 认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。

20×9年6月5日, 法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决, 驳回丙公司的诉讼请求。

(2) 因丁公司无法支付甲公司货款3 500万元, 甲公司20×8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定, 双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值作价3 300万元, 用以抵偿其欠付甲公司货款3 500万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 300万元。

20×8年6月20日, 上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20×8年6月30日, 办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日, 乙公司的董事会进行了改选, 改选后董事会由7名董事组成, 其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定, 其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。

20×8年6月30日, 乙公司可辨认净资产的账面价值为4 500万元, 除下列项目外, 其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

单位:万元

上述固定资产的成本为3 000万元, 原预计使用30年, 截至20×8年6月30日已使用20年, 预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧, 预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。

(3) 20×8年12月31日, 甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时, 甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组, 而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5 375万元。

(4) 20×9年6月28日, 甲公司与戊公司签订股权置换合同, 合同约定:甲公司以其持有乙公司60%股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4 000万元, 戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2 800万元, 戊公司另支付补价1 200万元。20×9年6月30日, 办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续, 同时甲公司收到了戊公司支付的补价1 200万元。

(5) 其他资料如下:

(1) 甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前, 未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

(2) 乙公司20×8年7月1日至12月31日期间实现净利润200万元。20×9年1月1日至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外, 乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

(3) 本题不考虑税费及其他因素。

要求:

(1) 对丙公司产品质量诉讼案件, 判断乙公司在其20×8年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债, 并说明判断依据。

(2) 判断甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权的交易是否应当确认债务重组损失, 并说明判断依据。

(3) 确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日, 并说明确定依据。

(4) 计算甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应当确认的商誉。

(5) 判断甲公司20×8年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备, 并说明判断依据 (需要计算的, 列出计算过程) 。

(6) 判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换, 并说明判断依据。

(7) 计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

4.甲公司为上市公司。20×7年至20×9年, 甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×7年1月1日, 甲公司以30 500万元从非关联方购入乙公司60%的股权, 购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元 (含原未确认的无形资产公允价值3 000万元) , 除原未确认的无形资产外, 其余各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销, 预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

20×9年1月10日, 甲公司与乙公司的其他股东签订协议, 甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权;甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价, 发行的普通股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批准上述协议。

乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62 000万元。经与乙公司其他股东协商, 甲公司确定发行2 500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。

20×9年6月20日, 甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20×9年6月30日, 甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2 500万股, 并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日, 甲公司股票的市场价格为每股10.5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日, 乙公司实现净利润9 500万元, 在此期间未分配现金股利;乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1 200万元;除上述外, 乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

(2) 为了处置20×9年末账龄在5年以上、账面余额为5 500万元、账面价值为3 000万元的应收账款, 乙公司管理层20×9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案, 供董事会决策。

方案1:将上述应收账款按照公允价值3 100万元出售给甲公司的子公司 (丙公司) , 并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

方案2:将上述应收账款委托某信托公司设立信托, 由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2 800万元, 乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

(3) 经董事会批准, 甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划, 其主要内容为:甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权, 行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%, 截至20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%, 截至20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起, 每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金, 行权期为3年。

乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%, 本年度没有管理人员离职。该年末, 甲公司预计乙公司截至20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%, 未来1年将有2名管理人员离职。

20×8年度, 乙公司有3名管理人员离职, 实现的净利润较前1年增长7%。该年末, 甲公司预计乙公司截至20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%, 未来1年将有4名管理人员离职。

20×9年10月20日, 甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划, 同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前, 乙公司有1名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下:20×7年1月1日为9元;20×7年12月31日为10元;20×8年12月31日为12元;20×9年10月20日为11元。

本题不考虑税费和其他因素。

要求:

(1) 根据资料 (1) , 判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质, 并说明判断依据。

(2) 根据资料 (1) , 计算甲公司购买乙公司40%股权的成本, 以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。

(3) 根据资料 (1) , 计算甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。

(4) 根据资料 (2) , 分别方案1和方案2, 简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理, 并说明理由。

(5) 根据资料 (3) , 计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度和20×8年度合并财务报表的影响, 并简述相应的会计处理。

3.2024年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试)《会计》试题 篇三

一、《会计》教材基本结构的变化

《会计》原来是24章，现在改成了28章。新会计准则对《会计》的主要影响分析如下：

（一）新增内容：“金融资产”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“资产减值”、“财务报告”、“政府补助”、“股份支付”、“所得税”、“企业合并”、“每股收益”和“金融工具列报”。

（二）变化较大的内容：“固定资产”、“无形资产”、“非货币性资产交换”、“负债”、“收入、费用和利润”、“债务重组”和“借款费用”。

（三）变化较小的内容：“总论”、“货币资金”、“存货”、“所有者权益”、“或有事项”、“外币折算”、“租赁”、“会计政策、会计估计变更和差错更正”、“资产负债表日后事项”和“合并财务报表”。

以下笔者就《会计》新增内容进行重点分析。

二、《会计》教材各章主要内容的变化及考情分析

第一章《总论》

近三年题型及分数分布：2004/多选/2分；2005/单选/1分；2006/无。本章主要概念性的解释做了一些微调。如会计要素的定义、会计基本假设和会计信息质量要求等。

第二章《货币资金》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1分；2005/无；2006/无。直接涉及本章的考题不多，以客观题为主，内容集中在：货币资金的管理与控制；特殊货币资金业务和其他货币资金的核算内容等。本章重点掌握：货币资金的管理与控制；货币资金的核算。

第三章《金融资产》

本章是新增内容。重点掌握：金融资产的概念及分类；金融资产初始计量的核算；采用实际利率法确定金融资产摊余成本的方法；各类金融资产后续计量的核算；不同类金融资产转换的核算；金融资产减值损失的核算。金融资产的初始计量与后续计量见表1。

第四章《存货》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1.5分，多选/2分；2005/无；2006/单选/2分，涉及计算及会计处理题。本章重点掌握：不同方式取得存货的初始计价；期末存货的计价方法。

第五章《长期股权投资》

近三年题型及分数分布：2004/计算及会计处理题/8分；2005/单选/1分，多选/6分；2006/单选/2分，多选/2分。长期股权投资始终是考试重点，分数比重较高，多为主观题。本章重点掌握：同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并以及非企业合并方式形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；长期股权投资的权益法与成本法的核算。由于增加了企业合并的内容，因此本章应与企业合并的有关内容结合学习。长期股权投资的初始计量与后续计量见表2。

第六章《固定资产》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1分；2005/单选/1分；2006/单选/2分，多选/2分，涉及计算及会计处理题。本章近年来常与差错更正、所得税等构成重要考试内容，债务重组、非货币性资产交换、借款费用资本化也与本章相关。重点掌握：固定资产的初始计量与后续计量、固定资产的折旧方法和固定资产的处置。

第七章《无形资产》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1.5分；2005/涉及综合题；2006/单选/1分。2007年教材中无形资产的确认计量有较大变化，近年主观题常涉及到该章内容，因此，预计今年会有更多的考点。本章重点掌握：企业自行研究开发无形资产过程中研究与开发支出的确认条件；无形资产的初始计量；无形资产使用寿命的确定与摊销原则；无形资产的处置与报废，无形资产核算会计科目的变化。

第八章《投资性房地产》

本章是新增内容，重点掌握：投资性房地产的概念和范围、确认条件、初始计量、后续计量，投资性房地产的转换、处置等核算内容。投资性房地产主要核算内容见表3。

第九章《非货币性资产交换》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1.5分；2005/多选/4分；2006/无。本章重点掌握：非货币性资产交换具有商业实质的判断；非货币性资产交换概念与判断：（支付补价方）支付补价/换入资产公允价值＜25%，或：支付补价/换出资产公允价值＋支付补价＜25%；（收到补价方）收到补价/换出资产公允价值＜25%；非货币性资产交换的核算以及非货币性资产交换损益的确认。

第十章《资产减值》

本章是新增内容，引入了资产组、总部资产、资产减值的有关新概念，以及资产减值的认定、资产可收回金额的计量、商誉减值的处理等不同会计处理方法。内容较多，也较新，应引起考生的重视。

1.资产组减值损失确认分摊顺序：

（1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。

（2）资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵減其他各项资产的账面价值。

抵减后的各资产账面价值不得低于以下三者最高的（留下最多的）：该资产公允价值减去处置费用后的净额（可确定）；该资产预计未来现金流量现值（可确定）；零。

（3）未能分摊的减值损失，按资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

2.总部资产减值损失确认分摊顺序：先认定所有与该资产相关的总部资产；再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况处理：

（1）相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（含已分摊的总部资产的账面价值）和可收回金额，按照资产组减值测试的顺序和方法处理。

（2）相关总部资产中难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，按以下方法处理：

1）不考虑相关总部资产，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，按资产组减值测试的顺序和方法。

2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合：包括：所测试的资产组和可以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的总部资产的账面价值。

3）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照资产组减值测试的顺序和方法处理。

3.主要账务处理。借：“资产减值损失”；贷：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、可供出售金融资产（公允价值变动）；长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备和商誉减值准备。划线部分是允许转回的。

第十一章《负债》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1.5分，多选/2分；2005/单选/1分，多选/2分，涉及计算及会计处理题；2006/单选/1分。本章重点掌握新增“金融负债”和“职工薪酬”的内容；应交税费和应付债券的核算。

职工薪酬包括的内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）；（8）股份支付；以现金结算的股份支付和以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。特别注意非货币性职工薪酬的核算。

第十二章《所有者权益》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1.5分；2005/无；2006/无。本章重点掌握资本公积和盈余公积核算内容的变化。直接针对本章的考题较少，注意与投资业务的结合。

第十三章《收入、费用和利润》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1分，多选/2分，综合/15分；2005/单选/1分，多选/4分；2006/单选/4分，多选/1分。本章重点掌握：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入的确认和计量问题；营业外收入和营业外支出的构成。特别注意掌握新准则的变化：分期收款销售商品收入的确认与计量；附有销售退回条件的商品销售；售后回购；销售商品和提供劳务混合业务。建造合同业务变化不大。

注：原第十四章

第十四章《财务报告》

近三年题型及分数分布：2004/计算及会计处理题/12分；2005/单选/1分，多选/4分；2006/单选/1分，多选/6分，计算及会计处理题/10分。历年考题均会涉及到会计报表项目的填制或调整，是非常重要的一章，而由于2006年新准则的发布，会计报表的项目发生了重大变化，更应引起考生的注意。重点掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的内容格式和编制方法。

第十五章《或有事项》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1分；2005/无；2006/多选/2分。本章重点掌握预计负债的确认与计量；亏损合同和重组形成的或有事项的处理；熟悉或有事项的概念及常见或有事项、了解或有事项的特征。本章主要与所得税和资产负债表日后事项相结合出题。

第十六章《债务重组》

近三年题型及分数分布：2004/无；2005/多选/2分；2006/无。本章重点掌握债务人和债权人对债务重组的会计处理，本章内容应与存货、固定资产、无形资产以及负债等章节结合复习。新准则的主要变化体现在以非现金资产抵债时计量基础采用公允价值，不是非现金资产的账面价值计量，因而产生债务重组损益，并且计入当期营业外收入或营业外支出。

第十七章《政府补助》

本章为新增内容，重点掌握政府补助有关概念、分类和计量基础、与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的会计处理。

第十八章《借款费用》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1分，多选/2分；2005/单选/1分；2006/多选/2分。该章内容与固定资产、投资性房地产和存货等章相联系。重点掌握借款费用的确认、借款费用资本化金额的确定；借款费用开始资本化、暂停资本化、停止资本化的条件。借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。尤其重点掌握一般借款的借款费用资本化的计算。

第十九章《股份支付》

本章为新增内容，重点掌握股份支付的概念、分类和计量基础；授予日、等待期、可行权日及可行权日后会计处理规定；掌握权益结算和现金结算的股份支付。

第二十章《所得税》

本章内容每年试题均会涉及，大多是综合题与“会计政策、会计估计变更和差错更正”和“资产负债表日后事项”等相结合。新所得税会计准则发生很大变化，更应重点掌握资产负债表债务法核算所得税的方法。资产负债表债务法核算所得税的基本核算程序：

1.应纳税所得额＝会计利润±当期调整数（所有差异）

2.应纳税所得额×所得税率＝当期应交所得税＝当期所得税费用

3.确定资产、负债的账面价值；确定资产、负债的计税基础；比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异

4.应纳税暂时性差异×所得税率＝递延所得税负债余额

可抵扣暂时性差异×所得税率＝递延所得税资产余额

5.计算确定递延所得税资产、递延所得税负债发生额（年末－年初）

递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（贷方）＋当期递延所得税资产的减少（贷方）－当期递延所得税负债的减少（借方）－当期递延所得税资产的增加（借方）

6.确定利润表中的所得税费用

第二十一章《外币折算》

近三年题型及分数分布：2004/无；2005/单选/1分；2006/计算及会计处理题/6分。本章重点掌握：外币交易的会计处理和外币财务报表折算。

第二十二章《租赁》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1.5分；2005/单选/2分；2006/多选/2分。本章重点掌握承租人和出租人融资租赁的处理。本章大多出客观题，因此应重点掌握基本概念。

最低租赁收款额、最低租赁收款额的现值、最低租赁付款额、最低租赁付款额的现值、租赁资产余值、担保余值、承租人担保资产余值、第三方擔保资产余值、出租人担保余值、承租人担保资产余值、租赁资产公允价值、初始直接费用、未确认融资费用、未实现融资收益、初始直接费用以及未实现售后租回损益的确认。

第二十三章《会计政策、会计估计变更和差错更正》

近三年题型及分数分布：2004/多选/4分；2005/多选/2分，计算及会计处理题/10分；2006/单选/1分，多选/2分。重点掌握：滥用会计估计的会计处理；年初未分配利润的调整；追溯调整法、未来适用法、追溯重述法的区别与应用。本章与资产负债表日后事项以及其他章节结合出综合题。

第二十四章《资产负债表日后事项》

近三年题型及分数分布：2004/多选/2分；2005/单选/1分，综合题/21分；2006/综合题/16分。重点掌握：调整事项与非调整事项的判断；调整事项的会计处理，注意有关所得税的调整问题；与资产负债表日后事项有关的差错的会计处理等。

第二十五章《企业合并》

本章是新增内容，合并方式：控股合并、吸收合并、新设合并；合并类型：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。重点掌握：同一控制下和非同一控制下企业合并的处理。注意本章与长期股权投资相关内容的衔接以及合并财务报表的相关内容见表2所示。

第二十六章《合并财务报表》

近三年题型及分数分布：2004/多选/2分，综合题/28分；2005/单选/1分，综合题/21分；2006/单选/1分，多选/2分，综合题/16分。本章重点掌握合并范围的确定、合并净利润的计算、合并会计报表抵销分录的编制；合并报表合并数的计算。注意新增内容：编制合并资产负债表前需要按权益法对子公司长期股权投资进行调整，然后进行抵销处理。

第二十七章《每股收益》

本章是新增内容，重点掌握：基本每股收益和稀释每股收益的计算方法及其列报。

第二十八章《金融工具列报》

4.2024年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试)《会计》试题 篇四

2012年度注册会计师全国统一考试报名简章

根据《注册会计师全国统一考试办法》的规定，现将2012年度注册会计师全国统一考试专业阶段考试和综合阶段考试报名有关事项规定如下：

一、报名条件

（一）同时符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试专业阶段考试：

1.具有完全民事行为能力；

2.具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。

（二）同时符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试综合阶段考试：

1.具有完全民事行为能力；

2.已取得财政部注册会计师考试委员会（简称财政部考委会）颁发的注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证并且在有效期内。

有下列情形之一的人员，不得报名参加注册会计师全国统一考试： 1.因被吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报名之日止不满5年者；

2.以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停考处理期限未满者。

二、报名程序

深圳好会计内容摘要：2012年注会报名时间为2012年6月11日至25日期间，资格审核时间为6月18日至7 月6日，综合阶段考试考试时间为：2012年9月16日，专业阶段考试时间为：2012年10月13日-14日。考试采用闭卷、计算机化考试（简称机考）方式。

参加注册会计师全国统一考试的报名人员应当通过“注册会计师全国统一考试网上报名系统”进行报名。报名分为网上预报名、资格审核、交费确认三个步骤。

（一）网上预报名

报名人员应当于2012年6月11日至25日期间，登录中国注册会计师协会网站（http://）进行网上预报名。所有报名人员均须重新注册，登录报名系统，按照报名指引填写相关信息。预报名完成后，网上报名系统为报名人员生成预报名信息表，请首次报名人员下载打印便于下一步资格审核。

报名人员符合综合阶段考试的报名条件、不能完成网上预报名的，可向所在省、自治区、直辖市财政厅（局）注册会计师考试委员会办公室（简称地方考办）查询办理（查询电话详见网报系统各省报名信息）。

专业阶段考试报名人员可以同时报考专业阶段考试6个科目，也可以选择报考部分科目。

（二）资格审核

资格审核时间为6月18日至7 月6日。地方考办可以在上述期限内确定本地区报名资格审核时间。

1.首次报名人员（不含应届毕业生）

首次报名参加专业阶段考试的报名人员，须持预报名信息表、身份证件原件及复印件、学历证书或中级以上职称证书原件及复印件，到报名 深圳好会计内容摘要：2012年注会报名时间为2012年6月11日至25日期间，资格审核时间为6月18日至7 月6日，综合阶段考试考试时间为：2012年9月16日，专业阶段考试时间为：2012年10月13日-14日。考试采用闭卷、计算机化考试（简称机考）方式。

地现场办理报名资格审核。

持有国外学历证书的报名人员，还应当提供学历证书原件以及经公证机关公证的该学历已获得国家教育部认可的中文证明。

2.非首次报名人员

非首次报名参加专业阶段考试的报名人员，以及报名参加综合阶段考试的报名人员无需进行报名资格审核。

3.应届毕业生

应届毕业生完成网上预报名后，应当于资格审核期间，持预报名信息表、身份证件原件、应届毕业生承诺书到报名地现场办理首次报名资格审核。

2012年8月31日前获得学历证书的应届毕业生，应当于8月20日至31日（不含公休日）期间，持已交费的预报名信息表、身份证件原件及复印件、学历证书原件及复印件到地方考办进行二次报名资格审核。

（三）交费确认

首次报名人员，在通过报名资格审核后交纳考试报名费。非首次报名人员，可直接通过网上报名系统交纳考试报名费。应届毕业生，在通过首次报名资格审核后交纳考试报名费。报名费标准按照各省、自治区、直辖市价格主管部门、财政部门制定的相关规定执行。

交费截止时间为7月8日17：00。

三、考试科目和范围

专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管 深圳好会计内容摘要：2012年注会报名时间为2012年6月11日至25日期间，资格审核时间为6月18日至7 月6日，综合阶段考试考试时间为：2012年9月16日，专业阶段考试时间为：2012年10月13日-14日。考试采用闭卷、计算机化考试（简称机考）方式。

理、经济法、税法。

综合阶段考试科目：职业能力综合测试（试卷

一、试卷二）。考试范围：由财政部考委会在发布的考试大纲中确定。

四、考试方式（特定范围报名人员除外）

考试采用闭卷、计算机化考试（简称机考）方式。即，在计算机终端获取试题、作答并提交答案。

考试系统支持8种输入法：微软拼音输入法、全拼输入法、智能ABC输入法、谷歌拼音输入法、搜狗拼音输入法、王码五笔型输入法、极品五笔输入法、万能五笔输入法。

五、特定范围报名人员

（一）特定范围报名人员，是指1967年12月31日（含）前出生的，选择纸笔作答考试方式的报名人员（下同）。

纸笔作答考试方式，是指通过计算机终端获取试题，客观试题使用计算机作答，主观试题使用纸笔作答。

（二）特定范围报名人员，应当在资格审核期间，持预报名信息表、身份证件原件及复印件、学历证书或中级以上职称证书原件及复印件，到报名地现场选择考试方式，办理报名资格审核、考区选择和交费手续。办理交费手续后，不再允许变更考试方式。

（三）特定范围报名人员，须到财政部考办专门设立的考区参加考试。综合阶段考试考区设置在湖北省武汉市。

专业阶段考试考区设置在河北省石家庄市、湖北省武汉市、陕西省西安市。

深圳好会计内容摘要：2012年注会报名时间为2012年6月11日至25日期间，资格审核时间为6月18日至7 月6日，综合阶段考试考试时间为：2012年9月16日，专业阶段考试时间为：2012年10月13日-14日。考试采用闭卷、计算机化考试（简称机考）方式。

六、考试时间安排 综合阶段考试：

2012年9月16日

上午08：30—12：00 职业能力综合测试（试卷一）

下午14：00—17：30 职业能力综合测试（试卷二）

专业阶段考试：

2012年10月13日 上午08：30—11：00

审计

下午13：00—15：30

财务成本管理 下午17：30—19：30

经济法

2012年10月14日 上午08：30—11：30

会计

下午13：30—15：30

公司战略与风险管理 下午17：30—19：30

税法

七、考试辅导教材

中国注册会计师协会根据财政部考委会发布的考试大纲，编发专业阶段考试6个科目考试辅导教材、经济法规汇编以及近年考试试题汇编，由出版社出版发行。报名人员可在报名地或当地书店自愿购买。

中国注册会计师协会不编发综合阶段考试辅导教材。

八、准考证的下载打印

综合阶段考试报名人员应当于9月3日至15日期间，登录中国注册会计师协会网站，进入“注册会计师全国统一考试网上报名系统”下载打印准考证。

专业阶段考试报名人员应当于9月24日至10月12日期间，登录中国注册会计师协会网站，进入“注册会计师全国统一考试网上报名系统” 深圳好会计内容摘要：2012年注会报名时间为2012年6月11日至25日期间，资格审核时间为6月18日至7 月6日，综合阶段考试考试时间为：2012年9月16日，专业阶段考试时间为：2012年10月13日-14日。考试采用闭卷、计算机化考试（简称机考）方式。

下载打印准考证。

九、试卷评阅和成绩认定

（一）考生答卷由财政部注册会计师考试委员会办公室（简称财政部考办）集中组织评阅。考试成绩经财政部考委会认定后发布。考生可登录中国注册会计师协会网站查询成绩并下载打印成绩单。

（二）每科考试均实行百分制，60分为成绩合格分数线。

（三）专业阶段考试的单科考试合格成绩5年内有效。对在连续5个年度考试中取得专业阶段考试全部科目考试合格成绩的考生，财政部考委会颁发注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证。

注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证由考生到参加专业阶段考试最后一科考试报名地的地方考办领取。

（四）综合阶段考试科目应当在取得注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证后5个年度考试中完成。对取得综合阶段考试科目考试合格成绩的考生，财政部考委会颁发注册会计师全国统一考试全科合格证。

注册会计师全国统一考试全科合格证由考生到综合阶段考试报名地的地方考办领取。

十、专业阶段考试免试条件

具有会计或者相关专业高级技术职称的人员（包括学校及科研单位中具有会计或者相关专业副教授、副研究员以上职称者），可以申请免予专业阶段考试1个专长科目的考试。

十一、其他注意事项

（一）报名人员应当认真阅读《注册会计师全国统一考试办法》、《注 深圳好会计内容摘要：2012年注会报名时间为2012年6月11日至25日期间，资格审核时间为6月18日至7 月6日，综合阶段考试考试时间为：2012年9月16日，专业阶段考试时间为：2012年10月13日-14日。考试采用闭卷、计算机化考试（简称机考）方式。

册会计师全国统一考试违规行为处理办法》等相关文件（可在中国注册会计师协会网站上查阅），报名即视为全部认同并承诺遵守上述文件。

（二）报名人员下载打印准考证时，应当同时下载由财政部考委会制定的《注册会计师全国统一考试应考人员考场守则》。报名人员应当认真阅读，并按要求参加考试。

（三）中国注册会计师协会将在网站提供模拟练习题，便于报名人员熟悉机考环境。

（四）2012年度注册会计师全国统一考试综合阶段考试地点安排在各省会城市。

（五）考生需要对考试成绩复核的，可在成绩发布之日起20日内向报名地的地方考办提出申请，财政部考办统一组织成绩复核。成绩复核办法另行发布。

（六）中国注册会计师协会将在网站发布考试相关通知，请报名人员随时关注。

（七）如果报名人员咨询与考试政策相关的问题，可将问题发送至财政部考办设立的考试专用邮箱：cpaks@cicpa.org.cn。

如果报名人员咨询与网络报名相关的技术问题，请电话咨询010-88250110，88250117。

5.2024年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试)《会计》试题 篇五

根据《注册会计师全国统一考试办法》的规定，现将福建省2011年度注册会计师全国统一考试专业阶段考试和综合阶段考试报名有关事项通告如下：

一、报名条件

（一）同时符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试——专业阶段考试：

1.具有完全民事行为能力；

2.具有高等专科以上学校毕业学历（应届毕业生于2011年9月16日前可取得毕业证书的亦可报名）、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。

（二）同时符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试——综合阶段考试：

1.具有完全民事行为能力；

2.已取得财政部注册会计师考试委员会（以下简称财政部考委会）颁发的注册会计师全国统一考试——专业阶段考试合格证书的。

有下列情形之一的人员，不得报名参加注册会计师全国统一考试：

1.因被吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报名之日止不满5年者；

2.以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停考处理期限未满者。

二、专业阶段考试免试条件及核准程序

具有会计或者相关专业高级技术职称的人员（包括学校及科研单位中具有会计或者相关专业副教授、副研究员以上职称者），可以申请免予专业阶段考试1个专长科目的考试。申请免予考试的人员，应当填写《注册会计师全国统一考试——专业阶段考试科目免试申请表（2011年度）》（见附件），并向报考地注册会计师考试委员会办公室（以下简称当地考办）提交高级技术职称证书和身份证的原件及复印件（申报材料一式两份，复印件加盖主管部门印章）。当地考办审核无误后，逐级报财政部注册会计师考试委员会办公室（以下简称财政部考办）审核批准，方可免试。

三、报名程序

注册会计师全国统一考试报名均通过“注册会计师全国统一考试网上报名系统”进行。报名分为网上预报名、资格审核、交费确认三个步骤。

（一）网上预报名

报考人员应于2011年3月25日至4月10日期间，登录http://cpaks.fjicpa.org.cn，点击“2011年注册会计师考试网上报名”链接，进入“注册会计师考试网上报名系统”进行网上预报名。登录后，按报名指引填写相关信息，当网上报名系统为报考人员生成网络报名信息表后，即为网上预报名结束。

如果符合综合阶段考试的报考条件，但未能通过网上报名系统审核致使不能完成网上预报名的，可向当地考办查询办理。

专业阶段考试报考人员可以同时报考专业阶段考试6个科目，也可以选择报考部分科目。

（二）资格审核

首次报名参加专业阶段考试的报考人员应凭网络报名信息表、身份证件（原件及复印件）、学历证书或中级以上职称证书或应届毕业生承诺书原件等，到当地考办指定地点办理报名资格审核手续。省直考区资格审核时间为2011年4月15日-19日（含公休日）和4月

28日-29日，地点在福州市冶山路43号旧财政厅办公楼三层，其他考区资格审核时间、地点详见福建省注册会计师协会网站或各设区市财政局通告。

应届毕业生进行报名资格审核后，还应于专业阶段考试前持毕业证书原件到当地考办办理毕业证书审核手续，否则不予下载准考证和参加考试。省直考区应届毕业生毕业证书审核时间为2011年8月15日-19日，其他考区应届毕业生毕业证书审核时间由当地考办另行通知。

持有国外学历报名的中国公民应提供国外学历原件、经公证机关提供的该学历已获得国家教育部认可的中文证明，以及发放该学历的学校的中文全称和英文全称。

非首次报名参加专业阶段考试的报考人员、综合阶段考试的报考人员无须进行报名资格审核。

报名工作结束后，财政部考办和省财政厅考办对当地考办考生报名条件进行抽查，一旦发现不符合报名条件的情况，将根据《注册会计师全国统一考试违规行为处理办法》做出相应处理。

（三）交费确认

非首次报名参加专业阶段考试的报考人员、综合阶段考试的报考人员，请直接通过网上报名系统支付报名费。

首次报名参加专业阶段考试的报考人员，在通过当地考办的报名资格审核后，可选择现场交费或网上交费。

网上交费确认的时间为2011年3月25日-4月10日和4月15日-30日。

报名费每科55元。

四、考试科目和范围

专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。综合阶段考试科目：职业能力综合测试。考试范围：由财政部考委会在发布的考试大纲中确定。

五、考试方式

考试方式为闭卷、笔试。

六、考试时间安排

专业阶段考试：

2011年9月17日上午08：30—11：00 审计

下午13：00—15：30 财务成本管理

下午17：30—19：30 经济法

2011年9月18日上午08：30—11：30 会计

下午13：30—15：30 公司战略与风险管理

下午17：30—19：30 税法

综合阶段考试：

2011年9月24日上午08：30—12：00 职业能力综合测试（试卷一）

下午14：00—17：30 职业能力综合测试（试卷二）

七、专业阶段考试辅导教材

中国注册会计师协会根据财政部考委会发布的考试大纲，编写出版6个科目考试辅导教材、经济法规汇编以及近2年考试试题汇编，报考人员在网上预报名的同时可在网上自愿订购，所订购的辅导教材将免收配送费，并自4月15日起通过特快专递方式进行配送。如需购买东奥会计在线或中华会计网校的网上辅导班以及“轻松过关”系列或“梦想成真”系列辅导书，可登录http://cpaks.fjicpa.org.cn购买。

除可在网上订购考试教材及相关辅导资料外，报考人员也可在报名资格审核地点现场购

买。

中国注册会计师协会不编写出版综合阶段考试辅导教材。

八、专业阶段考试专业问题解答

如果报考人员在复习中遇到专业问题，可向财政部考办寻求解答，请将问题传真至010-88250022或分科目发送邮件至下列邮箱：

会计科目：examkj@cicpa.org；

审计科目：examsj@cicpa.org；

财务成本管理科目：examcw@cicpa.org；

公司战略与风险管理科目：examgzlf@cicpa.org；

经济法科目：examjjf@cicpa.org；

税法科目：examsf@cicpa.org。

财政部考办自2011年6月起，将根据报考人员反馈的问题组织专家集中解答，并在《中国注册会计师》杂志和中国注册会计师协会网站专栏中陆续刊出。

九、准考证的领取或打印

专业阶段考试和综合阶段考试报考人员应分别于2011年8月16日至9月16日和2011年9月1日至9月16日期间登录“注册会计师全国统一考试网上报名系统”，下载打印准考证。

十、试卷评阅、成绩认定和成绩核查

（一）考生答卷由财政部考办集中组织评阅。考试成绩经财政部考委会认定后公布。考生可登录中国注册会计师协会网站或福建省注册会计师协会网站查询成绩。

（二）每科考试均实行百分制，60分为成绩合格分数线。

（三）成绩发布后，如果应考人员本人提出成绩核查，可在考试成绩发布之日起1个月内向当地考办提出申请，财政部考办按照《注册会计师考试成绩核查试行办法》统一组织成绩核查。

（四）专业阶段考试的单科考试合格成绩5年内有效。对在连续5个年度考试中取得专业阶段考试全部科目考试合格成绩的考生，财政部考委会颁发注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书。

（五）综合阶段考试科目应在取得注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书后5个年度考试中完成。对取得综合阶段考试科目考试合格成绩的考生，财政部考委会颁发注册会计师全国统一考试全科合格证书。

注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书和全科合格证书由考生向当地考办领取。

十一、报考人员其他注意事项

（一）报考人员应当认真阅读《注册会计师全国统一考试办法》、《注册会计师全国统一考试违规行为处理办法》等相关文件（可在福建省注册会计师协会网站上查阅）。报名即视为全部认同并承诺遵守上述文件。违者按照《注册会计师全国统一考试违规行为处理办法》予以处理。

（二）报考人员下载准考证时，将同时下载由财政部考办编印的《应考人员必读》。请报考人员认真阅读，并按要求参加考试。

（三）福建省2011年度注册会计师全国统一考试——综合阶段考试均安排在福州市举行。

6.2024年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试)《会计》试题 篇六

⑤明确被审计单位应协助的工作(3)审计业务约定书的内容(4)审计范围(六)审计证据与审计工作底稿1.审计证据(1)审计证据的种类①实物证据②书面证据③口头证据④环境证据(2)审计证据的特性①审计证据的充分性②审计证据的适当性(3)审计证据的获取①审计证据获取方法②审计程序与审计证据、认定的关系③审计程序的分类(4)审计证据的整理与分析①审计证据整理与分析的意义②审计证据整理与分析的方法③审计证据整理与分析应注意的几个问题2.审计工作底稿(1)审计工作底稿的定义、分类及作用①审计工作底稿的定义②审计工作底稿的分类③审计工作底稿的作用(2)审计工作底稿的形成与复核①审计工作底稿的形成②审计工作底稿的复核③审计工作底稿的归档(3)审计档案的管理①审计档案的分类②审计档案的所有权与保管③审计档案的保密与借阅(七)审计计划、重要性及审计风险1.审计计划(1)审计计划的定义和作用(2)审计计划的编制与审核①审计计划的内容②审计计划的编制③审计计划的审核④计划审计工作的步骤(3)了解被审计单位的基本情况①了解被审计单位经营及所属行业的基本情况②执行分析性复核程序2.审计重要性(1)重要性的定义(2)重要性的运用①运用重要性原则的一般要求②金额和性质的考虑③两个层次重要性的考虑④重要性与审计风险之间的关系(3)编制审计计划时对重要性的评估①对重要性评估的总体性要求②对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素③会计报表层次重要性水平的确定④账户或交易层次的重要性水平(4)评价审计结果时对重要性的考虑①评价审计结果时所运用的重要性水平②错报或漏报的汇总③汇总数超过重要性水平时的处理④汇总数接近重要性水平的处理3.审计风险(1)审计风险的组成要素及其相互关系(2)评估固有风险应考虑的因素(3)控制风险的初步评估(4)控制测试与控制风险的进一步评估(5)实质性测试与控制风险的最终评估(6)检查风险的评估基础(7)检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响(8)检查风险与审计意见的类型4.初步审计策略(1)初步审计策略的组成要素(2)初步审计策略①主要证实法②较低的控制风险估计水平法(3)策略与交易循环的关系

7.2024年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试)《会计》试题 篇七

1.2009年我国增值税实行全面“转型”指的是()。

A.由过去的生产型转为收入型B.由过去的收入型转为消费型C.由过去的生产型转为消费型D.由过去的消费型转为生产型

2.下列各项中,应当征收增值税的有()。

A.医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售软件后负责售后按次收取的调试、维护费D.汽车修理厂修车并提供洗车服务

3.以下应税消费品中,不适用定额税率的有()。A.粮食白酒B.啤酒C.黄酒D.其他酒

4.下列应视同销售缴纳消费税的情况有()。

A.将外购已税消费品继续加工成应税消费品B.将委托加工收回的应税消费品继续加工成应税消费品C.自制应税消费品继续加工成应税消费品D.自制应税消费品继续加工成非应税消费品

5.某建筑公司2009年1月承包甲单位的一项建筑工程,根据合同规定,采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格,该建筑公司取得工程价款2 200万元,同时,甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元,该工程耗费甲单位提供的建筑材料2 875万元、甲单位提供设备600万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为()万元。

A.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25

6.下列说法正确的有()。

A.只要缴纳增值税就会缴纳城建税B.同时缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人才能成为城建税的纳税人C.只要退还三税就退还城建税D.城建税的纳税人是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人

7.下列各项中,属于资源税征收范围的有()。

A.人造原油B.煤矿生产的天然气C.洗煤、选煤D.液体盐

8.某企业有原值为2 500万元的房产,2007年12月30日将其中的30%用于对外投资联营,投资期限10年,每年固定利润分红50万元,不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为20%,该企业2008年度应纳房产税()万元。

A.24 B.22.8 C.30 D.16.8

9.某市奶制品加工企业2008年占地70 000平方米,其中办公占地6 000平方米,奶牛养殖基地占地38 000平方米,奶制品加工车间占地18 000平方米,企业内部道路及绿化占地8 000平方米。企业所在地城镇土地使用税单位税额每平方米1.5元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税()。

A.9 000元B.36 000元C.48 000元D.78 000元

10.下列各项中,不属于土地增值税的征税范围是()。

A.取得国有土地使用权后进行房屋开发建造然后出售的B.存量房地产的买卖C.非房地产开发企业将房地产转让到所投资、联营的企业中D.房地产的继承

11.下列各类在用车船中,不享受车船税减免税优惠政策的是()。A.警用车辆B.国家机关用于出租的富余车辆C.军队自用的车辆D.捕捞、养殖渔船

12.甲、乙两单位互换经营性用房,甲的房屋价格为500万元,乙的房屋价格为550万元,房屋价格不足的部分由甲单位用自产产品补足,当地政府规定的契税税率为3%,则关于契税的税务处理正确的是()。

A.双方均不缴纳契税B.甲单位缴纳1.5万元C.乙单位缴纳1.5万元D.甲单位缴纳16.5万元,乙单位缴纳15万元

13.下列各项中,不符合耕地占用税相关规定的有()。

A.占用园地建房或者从事非农业建设的,视同占用耕地征收耕地占用税B.铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地,减征耕地占用税C.实际占用的耕地面积,仅指经批准占用的耕地面积D.土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时,应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关

14.下列项目中,不计入应纳税所得额缴纳企业所得税的有()。A.房地产开发企业开发的房产转为自用B.企业产权转让发生的净收益C.企业将自产货物用于职工奖励D.企业将自产货物用于职工集体福利

15.甲企业与中科院签订50万元技术开发合同,注明含研究开发经费20万元,技术使用费30万元,则该合同印花税计税依据为()。A.50万元B.30万元C.20万元D.暂时贴花5元

16.某公司2008年发生两笔互换房产业务,并已办理了相关手续。第一笔业务换出的房产价值500万元,换进的房产价值800万元;第二笔业务换出的房产价值600万元,换进的房产价值300万元。差价由互换相关方补足。已知当地政府规定的契税税率为3%,该公司应缴纳契税()。

A.0万元B.9万元C.18万元D.33万元

17.合伙企业的投资者李某以企业资金为其家庭购买汽车和住房,该财产购置支出应按()计征个人所得税。

A.工资、薪金所得B.对企事业单位的承包、承租所得C.个体工商户的生产经营所得D.利息、股息、红利所得

18.以下关于税务代理的说法,正确的是()。

A.税务代理机构是税务机关的附属机构B.税务代理的选择一般有单向选择和双向选择C.税务代理机构受纳税人、扣缴义务人所左右D.税务代理人可代理所有涉税事项

19.以下关于税务行政复议的规定正确的是()。

A.申请人对税务机关所做的征税以外的其他具体行政行为不服的,不能申请行政复议,只能向人民法院提请行政诉讼B.申请人可以在得知税务机关做出具体行政行为次日起60日内提出行政复议申请C.申请人申请行政复议,只能书面申请,不能口头申请D.申请人向人民法院提起行政诉讼,人民法院已经依法受理的,不得申请行政复议

20.税务咨询的内容不包括()。

A.税收法律法规方面的咨询B.税收政策运用方面的咨询C.涉税诉讼方面的咨询D.会计处理方面的咨询

二、多项选择题

1.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定()。

A.冲减当期增值税进项税额B.计算增值税销项税额C.开具增值税专用发票D.不得开具增值税专用发票

2.下列情况中,不缴纳或免缴城建税的有()。

A.外商投资企业缴纳的营业税B.外商投资企业缴纳的消费税滞纳金C.某内资企业本月进口货物海关代征了增值税D.某服务性内资企业本年直接免征营业税

3.下列属于税收法律的有()。

A.个人所得税法B.关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定C.企业所得税法D.税务代理试行办法

4.依据关税的有关规定,下列进口货物中可享受法定免税的有()。A.外国企业无偿赠送的物资B.国际组织无偿赠送的物资C.贸易公司进口的残疾人专用品D.关税税额在人民币50元以下的一票货物

5.下列各项中,属于增值税征收范围的有()。

A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入

6.下列项目中,不应征收营业税的是()。

A.金融机构往来利息收入B.人民银行对金融机构的贷款业务C.人民银行对企业的贷款业务D.金融机构出纳长款收入

7.下列进口货物,海关可以酌情减免关税的有()。

A.在境外运输途中或者起卸时,遭受损坏或者损失的货物B.起卸后海关放行前,因不可抗力遭受损坏或者损失的货物C.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂,经查为保管不慎的货物D.因不可抗力,缴税确有困难的纳税人进口的货物

8.依据我国资源税暂行条例及实施细则的规定,下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有()。

A.冶炼企业进口矿石B.个体经营者开采煤矿C.纳税人开采矿产品自用D.中外合作开采天然气

9.车辆购置税缴款的方法包括()。

A.代扣B.自报核缴C.集中征收缴纳D.代征

10.房产税的计税依据可以是()。

A.融资租赁房屋的,以房产原值计税B.联营投资房产、共担投资风险的,以房产余值计税C.出租房产的,以租金计税D.租入房产的,,以租金计税

11.下列土地由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇土地使用税的是()。

A.个人所有的居住房屋及院落用地B.免税单位职工家属的宿舍用地C.对企业范围内的荒山等占地,尚未利用的D.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地

12.耕地占用税的特点有()。

A.兼具资源税与特定行为税的性质B.采用地区差别税率C.具有多环节多次征的特点D.税收收入专用于耕地开发与改良

13.下列各项中,属于印花税免税项目的有()。

A.无息贷款合同B.专利证C.技术合同D.工商营业执照副本

14.计征企业所得税时,下列项目中不允许扣除的项目有()。

A.以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费B.纳税人按规定缴纳的残疾人就业保障金C.保险公司给予纳税人的无赔款优待D.企业直接捐赠给小学的计算机设备

15.按照企业所得税法的有关规定,下列关于加计费用扣除表述正确的有()。

A.企业的“三新”费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除B.形成无形资产的,按照无形资产成本的150%加计扣除C.形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销D.企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除

16.企业转移下列资产时,应当确认收入的有()。

A.将资产用于生产、制造、加工另一产品B.用于对外捐赠C.用于交际应酬D.将资产在总机构及其分支机构之间转移

17.下列个人所得,在计算个人所得税时不得减除费用的有()。A.股息、红利所得B.稿酬所得C.劳务报酬所得D.偶然所得

18.根据《税收征收管理法》的规定,应当办理纳税申报的人有()。

A.负有纳税义务的单位和个人B.临时取得应税收入或者发生应税行为的纳税人C.扣缴义务人D.享受减税、免税待遇的纳税人

19.税务代理人开展涉税服务是指()。

A.提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账服务B.增值税一般纳税人资格认定申请C.利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票D.开展税务咨询(顾问)、涉税培训等涉税服务业务

20.避免国际重复征税的主要措施有()。

A.免税法B.扣除法C.抵免法D.减税法

三、计算题

1.某工业企业(增值税一般纳税人)2009年1月购销业务情况如下:

(1)购进生产原料一批,已验收入库,取得的增值税专用发票上注明销售额51万元、税款8.67万元,另支付运杂费3万元;

(2)上月购进钢材20吨,已验收入库,取得的增值税专用发票上注明价、税款分别为8万元、1.36万元;

(3)直接向农民收购用于生产加工的农产品一批,经税务机关批准的收购凭证上注明价款为44.1万元,其中10%用于对外捐赠;

(4)销售产品一批,货已发出并办妥银行托收手续,但货款尚未收到,向买方开具的增值税专用发票上注明销售额42万元;

(5)将库存的外购钢材20吨(税额1.36万元)移送本企业修建产品仓库工程使用;

(6)期初留抵进项税额0.5万元。

要求:计算该企业当期销项税额、进项税额、上期留抵进项税额、应纳增值税额和期末留抵进项税额。

2.某金融企业6月份发生以下经营业务:

(1)对某企业贷款,取得贷款利息收入5 000万元;

(2)取得受托发放贷款利息收入1 000万元(手续费1%);

(3)外汇卖出价600万元(不含税费0.5万元),买入价300.1万元(含税费0.1万元);收取出纳长款收入0.1万元;理财咨询业务收入50万元;

(4)上期已交营业税的应收未收利息,逾期90天后仍未收回;同笔贷款本期的应收未收利息1.3万元;

(5)发生金融机构间拆借资金业务收入3.3万元,转贷外汇业务利息收入20万元,转贷外汇业务利息支出8.8万元;手续费收入7万元。

要求:分别计算该金融企业上述各项业务应纳营业税和代扣代缴营业税。

3.某林业培育基地位于某建制镇辖区,年初占地面积50万平方米,其中育林地40万平方米,防火设施用地4万平方米,观光采摘果园占地4万平方米,农林产品加工厂占地0.5万平方米,休闲度假村占地1万平方米(用2007年5月31日批准征用的耕地建成),管理办公用地0.2万平方米,水利设施占地0.2万平方米,职工生活区占地0.1万平方米。2008年该基地发生如下业务:

(1)3月在原有50万平方米的基础上新征用耕地0.2万平方米和非耕地0.1万平方米,用于扩展建造休闲度假村的保龄球馆。

(2)年初,该基地拥有建筑物原值8 000万元,含办公用房原值1 000万元;度假村宾馆及娱乐用房原值4 000万元;露天游泳池原值500万元;农林产品加工厂房屋原值2 500万元(其中原值600万元的仓库在2006年作为投资投给某单位,不承担风险,每月收取3万元固定收入,本年7月底投资期满,之后将房屋收回自用,不考虑仓库固定收入的流转税)。8月保龄球馆建造完工并投入使用,增加房产原值2 000万元。

(3)年初,该基地拥有小轿车4辆、中型载客汽车3辆、自重8吨的客货两用车2辆;5月购买自重5吨的载货车2辆;7月,一辆小轿车自燃毁损。

(4)该基地当年销售自产鲜果不含税收入1 000万元;销售自产水果罐头不含税收入1 500万元;销售自产木制工艺品不含税收入2 000万元;度假村客房收入200万元、保龄球馆收入120万元、餐厅餐饮收入210万元、卡拉OK厅包房收入90万元、卡拉OK厅饮料小食品收入60万元、卡拉OK厅自酿60吨啤酒在卡拉OK厅内销售收入16.8万元。

(5)该基地当年可抵扣的增值税进项税额为500万元。

该基地既是增值税一般纳税人,也是营业税纳税入;卡拉OK厅啤酒的消费税单位税额按甲类啤酒计算。城镇土地使用税每平方米单位税额为2元;房产税原值扣除比例为30%;小轿车每辆年税额300元,中型载客汽车每辆年税额400元,载货汽车每吨60元。

要求计算(结果保留2位小数,除车船税单位为元外,其他税种单位为万元):

(1)该基地当年应纳的城镇土地使用税;

(2)该基地当年应纳的房产税;

(3)该基地当年应纳的车船税;

(4)该基地当年应纳的增值税;

(5)该基地当年应纳的消费税;

(6)该基地当年应纳的营业税;

(7)该基地当年应纳的城建税和教育费附加。

4.吴某系某市高校教师,2008年度,吴某取得如下收入:

(1)每月取得工资收入4 000元,按省政府规定比例缴纳住房公积金320元(单位还需另付320元,合计住房公积金640元);2月取得年终奖金30 000元;

(2)为其他单位担保取得收入2 000元;

(3)取得国库券的利息收入1 000元;

(4)到其他院校讲座,取得税后收入4 000元;

(5)出版小说一部,获得稿酬10 000元;该小说还在某报刊上连载,因连载要跨年度,所以2008年底先预付稿酬800元,其余稿酬在连载完后一并付清;

(6)2007年底将住房出租给外地来本地做生意的人员生活居住,合同租期3年,按年收取租金24 000元,当年4月因大风阳台受损,支付修理费1000元。

要求:计算吴某2008年应缴纳的各项税金。

5.某县房地产开发企业于2008年12月签订土地出让合同,以出让方式占用5万平方米耕地,办理相关权属转移手续,后经批准按照合同应支付土地出让金的50%缴纳土地出让金100万元。该房地产开发企业在2009年对此地块进行三通一平建设,开支土地三通一平费用25万元,并在当年发生如下业务:

(1)签订合同,将三通一平后此地块的1/5转让给另一家企业,转让收入200万元;

(2)将其余地块建造一处居民小区,小区建造中发生其他开发成本2 000万元,开发费用1 000万元(不能提供银行证明);该小区规划内有1/10为配套的幼儿园和居委会用房;

(3)将此小区建造完工配套用房投入使用,除配套房屋外的其他房屋80%销售,按照销售合同取得销售收入7 000万元;

(4)签订合同,将其余10%房屋出租,租期自2009年11月至2011年11月,月租金5万元,2009年取得租金收入10万元;剩余10%房屋待售。

假定该企业所在地耕地占用税为每平方米9元,契税税率2%,房地产开发费用扣除采用最高标准。

要求计算:

(1)该企业缴纳的耕地占用税和契税的合计数;

(2)该企业应纳的营业税和城建税、教育费附加合计数;

(3)该企业上述行为应纳的印花税;

(4)该企业转让土地使用权应纳的土地增值税;

(5)该企业转让房地产应纳的土地增值税。

四、综合题

1.某轿车生产企业为增值税一般纳税人,20×9年5月份和6月份的生产经营情况如下:

(1)5月从国内购进汽车配件,取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,注明金额280万元、增值税税额47.6万元,取得的货运发票上注明运费10万元,建设基金2万元;

(2)5月在国内销售发动机10台给一小规模纳税人,取得收入28.08万元;出口发动机80台,取得销售额200万元;

(3)6月进口原材料一批,支付给国外的买价120万元,包装材料8万元,到达我国海关以前的运输费、装卸费3万元,保险费13万元,从海关运往企业所在地支付运输费7万元;

(4)6月进口两台机械设备,支付给国外的买价60万元,相关税金3万元,支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元,保险费2万元,从海关运往企业所在地支付运输费4万元,取得运费发票;

(5)6月国内购进钢材,取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,注明金额300万元、增值税税额51万元,另支付购货运输费12万元、装卸费3万元;当月将30%用于企业基建工程;

(6)6月1日将A型小轿车130辆赊销给境内某代理商,约定12月15日付款,12月15日企业开具增值税专用发票,注明金额2 340万元、增值税税额397.8万元,代理商12月30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业;

(7)6月将A型小轿车2辆自用于管理部门;10辆奖励给本企业有突出贡献的业务人员,以成本价核算取得销售金额80万元;

(8)6月企业新设计生产B型小轿车2辆,每辆成本价12万元,为了检测其性能,将其在本企业内设的汽车检测维修机构进行碰撞实验,市场上无B型小轿车销售价格。

其他相关资料:①该企业进口原材料和机械设备的关税税率10%;②生产销售的小轿车适用消费税税率12%;③B型小轿车成本利润率8%;④城建税税率7%;⑤教育费附加征收率3%;⑥增值税退税率13%;⑦相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。

要求:根据上述资料,按下列序号回答问题,每问需计算出合计数。

(1)计算企业5月份应退的增值税;

(2)计算企业5月份留抵的增值税;

(3)计算企业6月进口原材料应缴纳的关税;

(4)计算企业6月进口原材料应缴纳的增值税;

(5)计算企业6月进口机械设备应缴纳的关税;

(6)计算企业6月进口机械设备应缴纳的增值税;

(7)计算企业6月国内购进原材料和运费可抵扣的进项税额;

(8)计算企业6月A型小轿车的销项税额;

(9)计算企业6月B型小轿车的销项税额;

(10)计算企业6月应缴纳的增值税;

(11)计算企业6月应缴纳的消费税(不含进口环节);(12)计算企业6月应缴纳的城建税和教育费附加。

2.西部地区某鼓励类国有企业2008年1～11月份实现应纳税所得额400万元,11月末增值税留抵税额2万元,12月份生产经营情况如下:

(1)免税进口材料一批加工出口,货值折合人民币100万元,包装箱费用2万元,海运费及保险费共计8万元,关税税率7%;

(2)国内采购材料一批,增值税专用发票上注明价款300万元,增值税51万元,采购运费2万元,装卸费0.4万元,取得运输业普通发票;

(3)出口销售产品5套,离岸价格折合人民币300万元,该产品生产成本40万元/套(增值税征税率17%、退税率13%);

(4)当期列支管理费用90万元,其中有职工家庭财产保险10万元,关联企业管理费5万元,当年新产品开发费用在本月汇集合计20万元;

(5)当期列支销售费用80万元,其中有非广告性质的赞助支出120万元;

(6)在国内销售产品4套,不含税价格240万元,该产品生产成本50万元/套;

(7)从境外分回税后利润12万元,该国所得税税率20%。

假定企业实际工资开支与国家规定标准相符,不考虑相关税费,要求按顺序计算:

(1)该企业当期进口环节税金;

(2)该企业当期进项税额;

(3)当期应纳的增值税;

(4)当期应退增值税;

(5)当年企业销售总成本;

(6)当年境内外所得计算的应纳税所得额;

(7)当年度应纳的企业所得税。

2009年度注册会计师全国统一考试税法模拟试题参考答案

○刘颖李文

一、单项选择题

1.C 2.D 3.D 4.D 5.B 6.D 7.D 8.B 9.C 10.D11.B 12.B 13.C 14.A 15.B 16.B 17.C 18.B 19.D20.C

二、多项选择题

1.AD 2.ABCD 3.ABC 4.BD 5.AD 6.ABD 7.AB8.BC 9.ABCD 10.BC 11.ABC 12.ABD 13.AD 14.CD15.ACD 16.BC 17.AD 18.ABCD 19.ABCD 20.AC

三、计算题

1.(1)销项税额=42×17%+44.1×13%×10%=7.71(万元)(2)进项税额=8.67+44.1×13%-1.36=13.04(万元)

(3)上期留抵进项税额为0.5万元。

(4)应纳增值税=7.71-13.04-0.5=-5.83(万元),即本期应纳增值税为0。

(5)期末留抵进项税额为5.83万元。

2.(1)贷款利息收入应纳营业税=5 000×5%=250(万元).

(2)受托发放贷款手续费收入应纳营业税=1 000×1%×5%=0.5(万元)

代扣代缴营业税=1000×5%=50(万元)

(3)外汇买卖业务收入、理财咨询业务收入应纳营业税=(600-300+50)×5%=17.5(万元)

(4)逾期90天未收回的利息不缴纳营业税,待实际收回时计入当期营业额计算缴纳营业税。

(5)外汇转贷业务收入应纳营业税=(7+20-8.8)×5%=0.91(万元)

3.(1)该基地当年应纳的城镇土地使用税=(0.5+0.2+0.1+1×7/12+0.1×9/12)×2=2.92(万元)

(2)该基地当年应纳的房产税=(1 000+4 000+2 500-600)×(1-30%)×1.2%+3×12%×7+600×(1-30%)×12%×5/12+2 000×(1-30%)×1.2%×4/12=68.18(万元)

(3)该基地当年应纳的车船税=300×4-300×6/12+400×3+60×8×2+60×5×2×8/12=3 610(元)

(4)该基地当年应纳的增值税=(1 500+2000)×17%-500=95(万元)

销售自产农产品免税。

(5)该基地当年应纳的消费税=60×0.025=1.5(万元)

(6)该基地当年应纳的营业税=(200+120+210)×5%+(90+60+16.8)×20%=59.86(万元)

(7)该基地当年应纳的城建税和教育费附加=(95+1.5+59.86)×(5%+3%)=12.51(万元)

4.本题涉及个人所得税、营业税、房产税、印花税、城建税、教育费附加。

(1)工资收入应纳个人所得税

1～2月工资应纳个人所得税=2×[(4 000-320-1 600)×15%-125]=374(元)

3～12月工资应纳个人所得税=10×[(4000-320-2 000)×10%-25]=1 430(元)

年终奖平均各月:30 000÷12=2 500(元),适用税率15%,速算扣除数125。

年终奖应纳个人所得税=30 000×15%-125=4 375(元)

全年工资应纳个人所得税=374+1 430+4 375=6 179(元)

(2)担保收入按照其他所得纳税,应纳个人所得税=2 000×20%=400(元)。

(3)国债利息免税

(4)校外讲座属于劳务报酬收入,计算支付单位代付的个人所得税:应纳税所得额=4 000×(1-20%)÷84%=3 809.52(元)

应纳个人所得税=3 809.52×20%=761.90(元)

(5)出版小说应纳个人所得税=10 000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1 120(元)

预付稿酬在连载完之后合并纳税。

(6)出租房应纳印花税=24 000×3×1%=72(元)

(7)出租房应纳营业税=24 000×3%=720(元)

(8)出租房应纳城建税和教育费附加=720×(7%+3%)=72(元)

(9)出租房全年应纳房产税=24 000×4%=960(元)

(10)出租房全年应纳个人所得税=[24 000-800×12-(72+720+72+960+1 000)]×10%=1 157.6(元)

5.(1)该企业缴纳的耕地占用税和契税的合计数=5×9+100×2×2%=49(万元)

不能因减免土地出让金而减免契税。

(2)该企业应纳的营业税和城建税、教育费附加合计数

转让土地使用权应纳营业税=(200-100×1/5)×5%=9(万元)

销售商品房应纳营业税=7 000×5%=350(万元)

出租房屋应纳营业税=10×5%=0.5(万元)

应纳的营业税和城建税、教育费附加合计数=(9+350+0.5)×(1+5%+3%)=388.26(万元)

(3)该企业上述行为应纳的印花税=(100×2+200+7 000)×05%+24×5×1‰+0.000 5=3.82(万元)

租房合同按照2年租金计算缴纳印花税。

(4)该企业转让土地使用权应纳的土地增值税

转让收入=200(万元)

转让成本=(100+49+25)×1/5=34.8(万元)

转让费用=(200+34.8)×10%=23.48(万元)

转让税金=9× (1+5%+3%)=9.72(万元)

未进行房地产开发不得加扣费用。

增值额=200-34.8-23.48-9.72=132(万元)

增值率=132/68=194%

应纳土地增值税=132×50%-68×15%=55.8(万元)

(5)该企业转让房地产应纳的土地增值税

转让收入=7 000(万元)

全部土地使用权金额=(100+4)×4/5=83.2(万元)

可扣除的土地使用权金额=83.2×[10%+(1-10%)×80%]=68.22(万元)

全部开发成本=45×4/5+25×4/5+2 000=2 056(万元)

耕地占用税和三通一平费都属于房地产开发成本。

可扣除开发成本=2 056×[10%+(1-10%×80%]=1 685.92(万元)

未售部分的成本不能扣除。

可扣除开发费用=(68.22+1 685.92)×10%=175.41(万元)

转让税金=7 000×5%×(1+5%+3%)=378(万元)

加扣费用=(68.22+1 685.92)×20%=350.83(万元)

可扣除项目金额合计=68.22+1 685.92+175.41+378+350.83=2 658.38(万元)

土地增值额=7 000-2 658.38=4 341.62(万元)

土地增值率=4 341.62/2 658.38=163%

应纳土地增值税=4 341.62×50%-2 658.38×15%=1 772.05(万元)

四、综合题

1.(1)5月应退的增值税

进项税额=47.6+(10+2)×7%=48.44(万元)

进项税额转出=200×(17%-13%)=8(万元)

应纳税额=28.08÷(1+17%)×17%-48.44+8=-36.36(万元)

免抵退税额=200×13%=26(万元)

36.36>26,应退的增值税为26万元,免抵税额为0。

(2)5月留抵的增值税=36.36-26=10.36(万元)

(3)6月进口原材料应缴纳的关税=(120+8+3+13)×10%=144×10%=14.4(万元)

(4)6月进口原材料应缴纳的增值税=(144+14.4)×17%=26.93 (万元)

(5)6月进口机械设备应缴纳的关税=(60+3+6+2)×10%=71×10%=7.1(万元)

(6)6月进口机械设备应缴纳的增值税=(71+7.1)×17%=13.28(万元)

(7)6月购进原材料和运费可抵扣的进项税额=(51+12×7%)×(1-30%)=36.29(万元)

(8)6月A型小轿车的销项税额=397.8+8÷(1+17%)×17%+(10+2)×397.8÷130=435.68(万元)

价外费用要视同含税销售收入。

(9)轿车生产企业内设机构进行的轿车碰撞试验,不视同销售,不交纳增值税和消费税,B型小轿车的销项税额为0。

(10)企业6月应缴纳的增值税=435.68-(26.93+36.29+7×7%+13.28+4×7%)-10.36=348.05(万元)

(11)企业6月应缴纳的消费税(不含进口环节)=[2340+8÷(1+17%)+(10+2)×2 340÷130]×12%=307.54(万元)

(12)企业6月应缴纳的城建税和教育费附加=(348.05+307.54)×(7%+3%)=65.56(万元)

2.(1)该企业当期进口环节税金

关税税额=(100+2+8)×7%=7.7(万元)

应征未征增值税税额=(110+7.7)×17%=20.01(万元)

(2)该企业当期进项税额=51+2×7%=51.14(万元)

(3)当期应纳的增值税

不得免征和抵扣税额=300×(17%-13%)-117.7×(17%-13%)=7.29(万元)

当期应纳的增值税=240×17%-(51.14-7.29)-2=-5.05(万元)

(4)当期应退增值税

当期免抵退税额=300×13%-117.7×13%=23.70(万元)

当期应退增值税=5.05(万元)

(5)当年企业销售总成本=50×4+40×5+7.29=407.29(万元)

(6)当年境内外所得计算的应纳税所得额

当年境内应纳税所得额=400+(300+240)-407.29-(90-10-5)-(80-20)-20×50%=387.71(万元)

当年境外应纳税所得额=12÷(1-20%)=15(万元)

当年境内外所得计算的应纳税所得额=387.71+15=402.71(万元)

(7)当年度应纳的企业所得税

境外所得扣除税额=402.71×25%×15÷402.71=3.75(万元)

境外实际缴纳所得税=12÷(1-20%)×20%=3(万元),小于扣除限额3.75万元,境外缴纳所得税3万元可以全部扣除。