财务部会计工作总结相关

2024-09-30

财务部会计工作总结相关（精选8篇）

1.财务部会计工作总结相关篇一

姓名：张XX

国籍：中国

民族：汉族

年龄： 32 岁

目前所在地：

户口所在地：

身材： 163 cm?61 kg

婚姻状况：已婚

求职意向

人才类型：普通求职

应聘职位：财务类：财务会计或相关职位、

工作年限： 12 职称：无职称

求职类型：全职

可到职日期：随时

月薪要求： --3500

希望工作地区：广州

工作经历

公司名称：广州树壕贸易有限公司起止年月：-11 ～ -05

公司性质：私营企业

所属行业：物资供销

担任职务：会计

工作描述：

全面负责公司日常财务工作;

独立处理公司全盘账务;

独立处理公司日常纳税申报、发票申领、及相关税务事项办理;

负责日常工商、税务及其他证照的年检和办理。

公司名称：西门子(广州)客服中心起止年月：-06 ～ 2004-09

公司性质：私营企业

所属行业：电器，电子，通信设备

担任职务：出纳

工作描述：

1、负责现金、支票的收入保管、签发支付工作

2、报销结算公司各项费用并编制相关凭证

3、逐笔登记总账及明细账，定期上缴原始凭证

4、与银行定期对账;管理银行账户、转账支票

5、编制相关资金流动报表，配合会计人员做好每月的工资发放工作

公司名称：广州红峰橡塑工程有限公司起止年月：-01 ～ 2000-05

公司性质：私营企业

担任职务：会计助理

工作描述：

1、原始凭证的收集、整理

2、相关财务数据的统计，核算

3、申报纳税及其他税务事项的办理。

教育背景

毕业院校：广州城市职业学院

最高学历：大专

毕业日期： 2009-01-01

所学专业一：财务会计

语言能力

外语：其他一般

国语水平：精通粤语水平：精通

工作能力

十多年的财务会计经验，曾任职过出纳和会计工作，对财务工作流程较为熟悉，能独立处理全盘账务。熟练使用Offce办公软件，对现金管理、银行往来账务操作熟练;能熟练处理会计账务、数据核算、报表编制、纳税申报等及其他的税务、工商事项。

联系方式

通讯地址：

联系电话：家庭电话：

手机： QQ号码：

电子邮件：

个人主页：

个人自传

本人个性开朗、健谈，工作认真细致，能始终以热情的态度对待工作;具有较强的组织协调能力;富有团队合作精神和敬业精神。

2.财务部会计工作总结相关篇二

一、财务会计与金融学

随着资本市场的发展, 金融学与财务会计越来越密切相关, 并逐步形成独立的学科体系——金融会计。金融会计直接操纵资金运动是金融企业从事金融活动的基础。金融会计的核算主要依靠金融工具。近年来金融工具在我国的发展也越来越成熟, 它的充分使用给我国经济带来了无限的活力和动力。但是它的产生和发展也对我国原有会计体系的确认、计量产生了强烈的冲击, 原有的会计体系已不能完全在反映金融工具方面发挥其应有的作用, 这就对会计处理提出了新的要求。为此, 新会计准则第22号对金融资产的具体会计处理作了明确的规定, 为金融工具提供了相应的会计处理规范, 具体包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资;贷款和应收账款;可供出售金融资产。

以金融学为依托, 以财务会计为原理所形成的学科除了金融会计, 目前还可以划分的更细, 如保险会计、房地产会计等。这些都值得我们去更深入的研究和探讨。

二、财务会计与资源经济学

“资源”是一个广义的概念, 包括经济资源和其他资源两大类, 经济资源包括自然资源、人力资源、资本资源和信息资源。可持续发展概念中的资源主要是指自然资源、人力资源、资本资源和信息资源。而传统会计的资源范围以资本资源为主, 对人力资源等无形资产的探讨始于20世纪60年代。当前, 在中国以至全球正在全面推行可持续发展战略的经济环境下, 会计工作应当在自然资源的开发、利用和节约方面有所作为, 对资源开发与利用的全貌从会计的角度加以反映和审视, 为实施可持续发展战略提供有用的决策工具。即现代会计的新分支——资源会计便应运而生。资源会计就是从会计的角度全面研究资源经济循环及与之相适应的生态循环各阶段的投入产出关系, 全面核算资源开发与利用过程的经济效益和生态效益, 加工整理出能够满足决策需要的资源会计信息, 其具体可细分为人力资源会计、自然资源会计、环境会计等。

三、财务会计与信息经济学

随着信息时代的到来, 计算机作为对信息处理最为快捷有效的工具, 在各行各业中广泛应用, 在会计这门学科中, 会计电算化的出现使会计信息处理有了质的飞跃, 随着因特网的出现, 全球信息处理网络化成为历史的必然趋势, 单击工作系统的不足日趋明显, 为了适应环境变化, 网络会计应运而生, 弥补了会电算化的不足, 成为会计发展的新领域。

网络会计是计算机网络化的会计系统, 其所需要处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于计算机网络之中, 对各种交易中的会计事项进行确认、计量和披露的会计活动, 是电子商务的重要组成部分。网络会计主要被用于企业经营和管理信息均以电子方式运行, 企业管理实现数字化、在线管理、动态和远程处理的企业, 如网上银行的单据处理、货币结算、远程操作、动态会计核算等。

四、财务会计与法学

目前, 财务会计与法学交叉形成的会计新领域是法务会计。法务会计的产生起源于司法实践的需要。随着科技的迅猛发展和社会分工的细化, 在涉及财会专门问题的司法实践中, 出现了许多令法官、律师等法律工作者难以理解和判断的“专业证据”, 迫切需要会计领域的专家协助解决。从而催生了一个新的引人瞩目的职业——法务会计。

由于法务会计是一门新兴边缘学科, 相关的理论研究并不成熟, 对法务会计的概念也没有被广泛认可的定义, 一般认为:法务会计是指法务会计人员运用会计、财务、审计技术与调查技术等专业技术, 针对经济犯罪和纠纷中的法律问题, 提出自己的专家性意见作为法律鉴定或在法庭上作证的一门新兴专业。法务会计的主要应用领域包括:犯罪行为调查、所有者之间的经济纠纷、人身伤害赔偿、保险索赔、经营/职员欺诈调查、婚姻纠纷等。其它的应用领域还包括经营经济损失的计量、玩忽职守调查、调解和仲裁、反倾销申诉调查、不正当垄断、破产调查。从这里我们不难看出, 财务会计与法学的交叉是如此的广泛, 其中涉及的相关法律包括经济法、民法、刑法、婚姻法、反倾销法、破产法等。这就要求法律工作者不仅要掌握相关的法律知识, 也要了解财务会计知识;而会计人员在掌握会计知识的同时, 也要熟悉有关的法律知识。

通过以上的分析我们可以把它们之间的关系简单地用图1表示:

“经济越发达, 会计理论越丰富”。随着经济发展, 财务会计会和越来越多的学科建立起联系, 特别是在经济正处于日趋发展的中国。而这些学科的产生以及其相关信息的提供, 无疑拓宽了财务会计理论的研究范围, 并增加了新的研究内容。所以, 当前我们的主要任务就是对会计新领域进行较为具体的研究, 如会计新领域的假设、确认、计量、报告和披露等。从而达到真正服务于社会的目的。

摘要：财务会计理论是从会计实践中产生的。因此, 随着时代的变迁和经济环境的变化, 财务会计理论也日趋多样化, 它和其他学科之间的关系也日趋明显。本文分别介绍了财务会计与金融学、资源经济学、信息经济学和法学之间的关系, 以及他们所形成的新领域。

关键词：财务会计,会计理论,会计新领域

参考文献

[1]梁莱歆:现代财务会计理论, 清华大学出版社, 2006.9

[2]潘苓:金融资产会计处理方法的解析, 现代商业, 2007.29

[3]高景丽:资源会计探讨, 科技信息, 2007.22

[4]李木西:网络会计是未来会计发展的方向, 网络与信息, 2008.02

[5]廖良林:会计发展新领域——法务会计, 财经界, 2007.04

[6]杨勇:略论财务会计的前沿态势, 河南社会科学, 2003.05

3.财务部会计工作总结相关篇三

【关键词】财务会计账务审核制度

随着市场经济的不断发展，企业之间市场竞争越来越激烈，账务审核成为了企业财务会计人员工作的核心，使得財务会计账务审核制度被更多的人关注。企业财务会计进行账务核算时，应该充分发挥财务会计的经济管理职能，彻查企业内部存在的问题，避免资金的流失，使企业能够健康的发展。

一、账务记录在企业日常经营中的作用

财务会计在经济管理活动中，主要负责企业市场的开拓、资金的运转、业务的改革等方面的核算，从而使企业经营者掌握企业的实际情况。由于先进技术的广泛应用，使得企业办公自动化，电子记账逐渐取代了手工记账，然而这并不影响账务记录在企业经营中的作用。

（一）掌握资金收支

企业资金的稳定，有利于企业的长久经营，资金充足与否直接影响企业的业务活动。企业进行业务拓展时，必然需要支出一大笔资金，财务会计人员需要对企业业务活动的账目进行详细的记录。详细的账务记录能够帮助企业经营者了解每一笔资金的用途，这样清晰详细的记账模式，有效的帮助了企业经营者了解公司的经营情况。

（二）了解账务记录

财务部门对于一个企业是非常重要的，也是企业经营最常见的管理部门，财务管理的水平能直接反映企业的经营状况。财务管理是企业经营者管理的重点，企业日常的收支情况都会详细的记录在账簿上，是编写财务报表、整理会计资料的工具。企业的经营者可以通过查看账簿，全面了解企业的财务近况，实时掌控企业资金的流动方向。

（三）掌握财务实力

企业可以通过收集资金的方式，使企业拥有充足的流动资金，并与外招商确立良好的合作关系，降低企业在市场经济上所承担的风险。投资者在投资之前也会进一步的了解企业的实力，作为投资的前期考查，账务记录能够清楚的将企业每一项业务活动都真实的呈现出来，直接反映了企业的财务实力，方便投资者对企业进行全面的了解。

（四）指导市场决策

经济社会的飞速发展，企业之间的竞争压力越来愈大，经营不善导致破产的企业也是数不胜数。经营者需要有准确的眼光和市场决策能力，使企业在竞争激烈的环境中，依然能够生存有道。财务记录能够指导经营者进行市场决策，比如企业为了拓展市场，研制开发新项目，就可以根据账务记录了解企业是否有充足的资金，方便经营者控制研发项目规模的大小，将企业的投资风险降到最低。

二、财务会计财务审核存在的问题

财务审核的内容涉及面很多，需要有严格的财务审核制度作为审核标准，财务会计在审核过程中会遇到如下问题：

（一）假账

“虚假账目”是财务会计在财务审核过程中，经常遇到的问题，如果不能妥善处理这些虚假账目，不利于企业进行长期的经营管理。假账的出现，主要是因为企业管理者无法抵制利益诱惑，为了减少缴纳的税收，通过篡改账目，从中谋取利益。在审核过程中贿赂会计人员做假账，利用假信息来躲避交税，这种行为触犯了法律，损害了企业的经济利益。

（二）漏账

经济发展迅速，企业之间的竞争越发激烈，想要提高竞争力，就需要扩大企业的经营范围和经营规模。经营范围和规模的扩大，导致财务审核的内容量越来越重，因此很容易出现漏账。财务会计进行财务审核过程中，没能完整的将企业业务活动相关的信息纳入审核之中，产生信息的遗漏，导致审核结果错误，使经营者无法掌握真实准确的财务信息，影响其对企业进行市场规划和市场决策。

（三）错账

会计人员在进行财务审核中，由于自身的原因导致操作失误，会出现记错账的现象。财务审核工作对会计人员自身素质有很高的要求，记错账对于企业来说，有可能造成很严重的后果。比如，企业生产初期，为了保证生产线的正常运转，需要采购人员采购充足的原材料，此时采购成本的审核成为了财务会计人员工作的重点，如果审核出现错误，就会导致相关业务出现混乱，企业也可能因此受到损失。

（四）改账

财务会计人员如果没有较高的素质和个人修养，面对利益诱惑时，财务会计人员就会通过改账来掩饰自己获取公司利益的事实。改账是财务会计人员造假的一种手段，这种做法使得企业的财务信息失去了真实性，企业的管理者无法通过财务信息及时处理公司的业务。会计人员这种违法行为，损害了他人利益的同时，也损害了公司的利益。企业在聘请会计人员时应该对其个人素质进行考查，否则可能对公司的经济造成重大的损失。

三、财务会计财务审核的优化建议

（一）建立企业内控制度

财务审核制度不够完善，会导致企业资金的流失，财务信息的错漏、篡改，使得财务审核无法真实的反映企业的经营状况。经营者无法掌握企业的真实情况，很可能导致资金链断裂、经营失败、公司破产等。因此，加强企业内控制度的建设，有效监管会计人员进行财务审核，确保财务信息的真实性、完整性和准确性，提高企业的经济效益。小规模的企业，可以与会计事务所合作，进行公司内部的财务审查，避免造成公司资金的损失。

（二）建立企业财务制度

财务制度的建立能有效的对企业的资金进行监管，确保企业的资金被合理使用，避免会计人员或者管理者从中获利，损害公司的利益。加强企业内部信息化建设，实现财务信息资源共享，使企业经营者准确的掌握资金的动态，从而提高资金的使用效率。

（三）培训财务会计人员的专业知识

为了适应我国经济体制改革的发展，企业应该加强培训财务会计人员的专业知识，通过引进新的计算机网络技术，使会计人员具备专业的知识素养，学会用计算机进行账务审计，提高会计人员账务审核的工作效率，确保账务信息的准确无误。

四、结束语

随着我国经济的飞速发展，为适应新时代的经济发展要求，财务审核制度需要进一步的完善，对于审核中出现的各类问题加以解决。在完善制度的基础上，提高管理人员和财务会计人员的自身素质，避免工作人员受到利益的诱惑，确保企业的财务审核工作能够顺利的进行，使得企业能够健康发展，长治久安。

参考文献

[1]刘悦华.浅谈财务会计账务审核制度存在的问题及优化方案[J].现代经济信息，2014，01：210.

[2]雷洁.论财务会计账务审核工作中存在的问题及优化方法[J].企业改革与管理，2015，04：119.

[3]瞿坤.论财务会计账务审核制度存在的问题及优化方案[J].行政事业资产与财务，2013，18：10.

[4]范作平.论账务审核存在的漏洞及优化管理[J].财经界（学术版），2012，08：160+162.

[5]王强.论财务审核工作中存在的问题及优化方法[J].行政事业资产与财务，2015，12：66-67.

4.财务部工作流程及相关事项篇四

一．活动帐

（1）预算：预算表分为Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ表。预算表按规格填写好后需附有活动计划书（由

本次活动的负责人撰写）先由挂靠院系审批，即化工院学生会和指导老师签字，然后Ⅰ、Ⅲ表交到项目开发部，Ⅱ表由校社团联主席团签字盖章，再交到财务部。

（2）活动申报：活动结束后的5个工作日内填写好活动申报表，同上需附有活动总结

书，到财务部报账。（注：对于超出50元的活动，需校团委易联树老师签字盖章。）

二．日常帐：每月最后一个星期提交日常帐表。（注：0元支出也需上交报表。）

三．财务考评

（1）各类帐表的填写规范与标准（大小写以及发票收据的规范等）。

（2）帐表的上交情况，主要包括每月底的日常帐及时上交，活动申报表的上交等。

（3）财务失误：主要指活动预算失误，活动的实际支出超出或低于预算的15%，都记

为财务失误，对于超出的协会自行处理。

（4）本月是否有活动的举办将直接影响到本月的财务考评。

附：社团联发展基金

（1）基金简介：为了社团的更好发展，避免因社团经费过少或透支而影响社团正常发展的现象，故设此基金。

（2）基金来源：每学年末，抽取各个协会剩余会费的50%，双方都同意并签订协议；来

自学校的资助；以拉赞助的形式依法取得的活动经费或实物资助；协会捐献（会员大会一致通过）；除以上主要来源的所有其他来源。

（3）基金用途：资助会费较少的协会；鼓励及表扬协会所发的奖金；资助协会开展有意

义的活动。

（4）基金申请流程：申请的前5个工作日提交活动策划，做出活动费用项目和所有数目的预算，预算中需注明社团拨款的经费；活动结束后两周内提交申报表，须社团负责人和财务理事的签名。

注：活动经费以审批时为准，超出的部分由社团自行承担；考核优秀的社团具有申请优先权；200元以下会费且有意义的活动有优先权。

5.2010年财务部会计工作总结篇五

主要工作情况

一是日常工作

1、今年继续负责成本费用类账务记账工作，每个月对酒店发生的经营支出制作凭证，并在月底计算当月应缴纳的各项税金，结转利润，做月末结转后计算各类报表。在下月初上报统计局当月经营情况报表及在网上填报旅游局当月接待人数及经营情况两张报表和国家统计局经营情况报表，上报财政局分户快报和财务报告两张报表，根据银行对账单编制银行余额调节表，到地税局报税，缴纳报职工医疗保险，养老保险费等。装订凭证，餐厅报表，总台账单

2、制作工资发放表，到银行发工资，提取现金发没有存折的员工的工资，并对财务部所掌握的员工信息进行完善和整理。

3、办理银行贷款抵押手续

4、填报年终决算报表，所得税税源调查表，所得税汇算清缴报表，办理工商营业执照年检，代码证年检等手续。

二是更换了库存管理系统

因库房以前使用的管理系统已经跟不上现在酒店精细管理的需求，时常数据错误的情况发生，使用不方便，影响了库房的正常工作，今年五月份，通过与多家知名软件联系，进行程序功能和价格的对比，最终选择了与账务系统同品牌的浪潮库存管理系统，使库房的管理水平上了一个新台阶。

存在的不足

2010年是紧张而繁忙的一年，自己所取得的成绩，除了自己努力工作外，更主要的是领导的指导和同事们帮助的结果，但还存在许多不足。一是学习的深度和广度还需要加强；二是没有充分发挥主观能动性。上述不足，自己决心在今后的工作中将认真加以改正。

下步打算

6.财务部会计工作总结相关篇六

计划财务部会计组2008年终工作总结2010-06-27 23:10:18免费文秘网免费公文网计划财务部会计组2008年终工作总结计划财务部会计组2008年终工作总结(2)

光阴似箭，一年来会计二组一直坚信:一份耕坛一份收获。尽管工作中凸现出很多困难，但是我们同心通力，克服重重困难，完成领导交给的各项工作任务。现就今年的工作做以下汇报。

一、思想方面的工作

（1）加强职业道德修养和思想素质的提升，维护省店的形象。

会计职业道德建设是经济管理和会计工作的基本环节，是会计信息质量的根本保障，它直接关系到省店政策的

贯彻执行，也关系到各种会计行为的规范。

一个高素质的会计人员必须具备德、能、勤、公、廉、俭六个方面的素质。一方面，要及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策，严格贯彻执行和遵守经济法、会计法、证券法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养。另一方面，还应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、电脑操作知识等相关知识。高素质的会计人员应当具有实事求是、严肃认真、一丝不苟、行为端庄、生活严谨的作风，讲求实效、雷厉风行的作风，艰苦朴素、大公无私的作风，平易近人、以诚待人的作风。

会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，我们应自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。

二、日常业务方面的工作

(一)按照省店岗位职责要求，按时完成会计核算、监督等相关工作。

① 按照《会计法》和《企业会计制度》的要求，进行会计业务的日常核算。从审核原始凭证、会计记账凭证的录入，到编制财务会计报表；从各项税费的计提到纳税申报、上缴，严格执行企业会计制度，实现了会计信息收集、处理和传递的及时性、准确性。

②正确计算各项税款并及时、足额地缴纳税款，向税务代理咨询，做好税务筹划，尽量减轻税务负担并降低风险，保持与税务部门的沟通与联系，取得他们的支持与指导。

③配合事务所进行资产评估工作，同时做好报废商品税局审批，和税务代

理一起审核各项费用凭证，咨询有关政策，按时完成所得税汇算清缴工作。按照税局的统一部署和要求，学习和领会所得税汇算清缴政策和要求。

④对成本费用进行预测、计划、核算和控制，发挥财务监管职能。本年度以来，财务部加大各项费用控制力度，对发票、单据做到及时检查核对，保证帐实相符，有问题的及时与业务部门沟通协调解决，加强经营核算意识，充分发挥财务的核算与监督职能。

（二）认真做好日常会计核算工作，继续强化财务监督预警职能。

我们在认真做好二级独立机构会计核算工作的同时，充分发挥财务监督预警职能。

认真贯彻执行财经法规、纪律和企业各项规章制度.从做好日常会计核算工作入手，对转来的报销单据认真审核，发现不合规或不合法的票据及时、耐心地向经办人解释说明，并按要求更换；对不合理开支严格把关，并及时向有关

领导反映，研究解决办法，堵塞开支漏洞。

(三)加强部门内部管理；

7.财务部会计工作总结相关篇七

从现代财务会计决策和规范理论角度看,沉没成本已经支付了,无法再收回或补偿,将其归属于决策不相关成本,因而沉没成本不应该影响当前或未来决策。然而,一旦引入信息不完全或有限理性,我们会发现财务会计中沉没成本相关性的经济逻辑,从而表明沉没成本相关性存在本身就是在信息不完全或有限理性条件约束下的一种理性行为,并不是一种非理性行为。所以,一方面需要承认新古典财务会计局限性——完全信息或完全理性的经济人假设,认识到沉没成本相关性存在的客观性;另一方面需要采取恰当的非正式和正式制度克服沉没成本所带来的负面影响踪投资成本支出过程,加强沉没成本和风险管理,从而使会计制度提供准确的决策信息。

一、问题的提出

会计的前身是簿记,500年前簿记曾经是数学的一个分支。随着簿记发展为会计,引进了若干经济学的概念与理论,经济学就逐渐成为会计学的基础。不联系经济学来考察会计的最重要的一个概念——资产,显然是捕捉不到资产的来源及其本质的(葛家澍,2005)。由此可见,经济学的发展演变也会冲击会计学的发展。因此说,受新古典经济学的影响,财务会计中同样假设“完全理性的经济人”,决策者进行决策时仅仅根据边际收益和边际成本。与行动相关的沉没成本是固定不变的,因而不应该进入有关连续还是中断行动的决策中。此时,以前投资的货币、努力和时间等沉没成本已经支付了,不能得到补偿,因其不构成机会成本,所以不应该影响当前或未来决策,体现沉没成本决策无关性。因此说,在信息完全(零交易成本)条件下,企业必然追求利润最大化,不会考虑过去发生的沉没成本的影响。如果以前的这些投资激励人们继续执行当前的决策,则被称为沉没成本错误。因沉没成本错误被视为一种非理性行为而被排除在新古典完全理性研究范围之外了。正如平迪克和鲁宾菲尔德(1997)所说:“尽管机会成本是隐性的,但在做决策时必须予以考虑;与之相对应的沉没成本正好相反,沉没成本通常是可见的,但一旦发生以后,在作出经济决策之时经常被人们忽略。”“沉没成本是已经发生而无法收回的费用。由于它是无法收回的,因而不会影响企业的决策”。

事实上,经济学家和会计人员对于成本的看法是不同的。科斯(Coase,1938)曾注意到,会计人员认为一台机器的使用成本是指机器的折旧,而经济学家会说,使用一台机器的成本是指这台机器应用于其他场合所能创造的最大价值。如果没有其他用途的存在,这台机器的使用成本就是零。从理论上说,科斯的说法是正确的,但是,要算最大价值需要知道使用机器的所有行业的未来情况,结果经济学家或者接受会计人员计算方法或者选择回避耐用资本品问题的做法。事实上,会计人员喜欢回顾企业财务状况,因为他们必须记录资产和负债,对以往的经济活动作出评价。会计成本包括固定资产折旧费用,这是根据国内所允许的税务处理方法确定的。经济学家注意企业的前景,他们所关心的是将来成本预计是多少,以及企业如何通过重组资源来降低生产成本并提高企业利润率。因此,他们必须关心机会成本,即未能使企业资源得到最高价值利用而放弃的机会成本。同样,会计人员和经济学家均将实际支出即显性成本(会计成本)列入他们的计算中。显性成本包括工资、材料成本和资产的租金。对于会计人员来说,显性成本极为重要,因为它们涉及企业与之有经济往来的企业或个人的直接支付。而经济学家对于显性成本的关注,则是因为工资和材料成本代表了可以被有效用于其他地方的货币,从而造成经济学家关注隐性成本一经济机会成本,而会计人员关注显性成本。在这种情况下,经济学家还会看到会计无法记录的隐性成本的沉淀,而会计人员只能看到账面上显性成本的沉淀。由于假设信息完全,经济学家和会计人员是一样的,进而得出沉没成本决策不相关命题。

二、沉没成本相关性概念的界定

由于新古典决策和规范理论都是建立在完全理性的假设之上,只关注决策问题的描述和决策方法研究,忽略了决策本身所面临的约束条件。科斯开创了新制度经济学革命,提出交易成本,从而论证现实生活中,人们无法做到完全理性,或者说获得信息需要支付交易成本,不可能免费得到。而且,新古典经济学的成本理论主要是依据会计成本概念,而不是一个技术成本(Kay and Mayer,1986)。作为新制度经济学重要分支——交易成本经济学代表人物——威廉姆森(Williamson,1985)也认为,固定成本和可变成本是从会计角度划分的,并没有从经济学角度——机会成本考虑,所以,他划分出资产专用性成本和非资产专用性成本,从而引出有限理性和机会主义行为,为我们分析资产专用性(沉没成本)迈出坚实一步,从而论证,在信息完全或契约完备条件下,无所谓沉没成本还是非沉没成本,经济人都可以做出理性选择,因此可以将成本划分出决策相关性成本——非沉没成本和决策非相关性成本——沉没成本。一旦有限理性,契约不完备,特别是机会主义行为的存在,这种简单的两分法因信息不完全而无法分开,致使沉没成本(资产专用性)发挥作用。

在现实生活中,我们常常受到“让过去的事情过去吧”、“不要为溅出的牛奶哭泣”等警告,但在真实决策时往往考虑沉没成本的影响,大量的沉没成本相关性行为普遍存在。例如,由于已经在风险企业中投资很多,所以需要继续经营;由于在当前的制度环境下进行了大量的投资,所以抵制技术或制度变迁;人们对职业或者专业进行了大量投资,所以不愿意转换研究领域;在银行业,追加资金往往贷给那些无法支付债务的企业,等等,使决策者难以忽略以前发生的沉没成本。

实际上,行为财务理论通过引入框架效应、心理会计、禀赋效应等,不仅大大拓展了新古典财务学——包括“资产组合理论”、“资本资产定价模型”、“套利定价模型”、“财务期权理论”等,而且还解释了沉没成本相关性的存在,诸如避免资源浪费心理,以及自我辩护(Staw,1976)。因此,在不确定性和有限理性条件下,决策者往往考虑沉没成本,人们不得不考虑以前发生的沉没成本或历史成本,很难将它一笔勾销,出现大量沉没成本相关性。

因此,本文力求通过经济理性角度再次解释财务会计中沉没成本相关性的合理性,从而看到,在信息不完全(交易成本为正)条件下,会计作为一种制度是有存在的合理性(Coase,1938)①,经济主体往往考虑过去发生的沉没成本,从而再次看到沉没成本相关性的理性逻辑,大大拓展新古典财务会计研究领域。

三、沉没成本相关性的理性解释

沉没成本是指投资之后不能得到补偿的那些成本损失,成本是否沉淀取决于决策时成本是否完全得到补偿。在现实条件下,诸如专用性有形和无形资产投资、信息不对称、政府管制、终止现有的契约性承诺关系,以及税收政策与折旧制度等都可能使投资成本变成沉没成本。尽管按照新古典经济学和规范会计标准可知,沉没成本决策无关性,但是,因以前投资的生产成本(也包括作为投资形式的交易成本)无法得到补偿发生沉没成本,常常会出现一种较强的继续维持、自我强化和自我履约的倾向。这样,人们的实际行为表现为普遍违反新古典行为模型,沉没成本相关性应该被视为一种常态,而不应该视为谬误或非理性行为,因此我们需要分析沉没成本相关性的合理性。

1. 沉没成本提供或揭示有价值的信息,进行沉淀投资包括未来成功或失败的可能性,所以沉没成本会影响决策,产生累积效应。

在新古典投资理论条件下,仅仅根据净现值大小进行决策,一方面,不会考虑投资失败问题;另一方面,也无需区分沉没成本和固定成本。恰恰是在新制度环境下,考虑一个投资项目,完成项目的成本支出是未知的。因此,完成项目的新增投资将与沉淀投资成本直接相关,考虑沉没成本投资与投资风险率有关。

风险率又称为失败率,原指在一场赌博中失败的概率为多少。更进一步考虑的是,在第一场赌博中赢的条件下继续赌博时,在第二场赌博赢的概率是多少(Kiefer,1988)。在某一行动过程中,过去投资往往表明投资过程在未来是否成功或失败。假设其他条件不变,较大投资通常意味着获得成功的概率增大。

我们考虑一个简单的两阶段投资模型。企业有一个投资项目,需要总成本能够完成,而且完成时支付(期望效用)V。总成本是不确定性的,并且遵循累积分布函数,当x>y>0时,G(x)>G(y)。假设企业在第1期已投资C1额,该项目尚未完成。在第2期,企业选择是否追加投资额C2。为了简单起见,假设企业在第2期后不再投资了。此时假设企业在第2期投资,完成项目的概率为P2,运用贝叶斯法则,我们发现,

这就是投资的累积风险,它取决于已经投入量C1的大小。当决定是否追加投资时,企业会理性地考虑以前沉淀投资的规模。对P2=P2(C1,C2)中的C1求微分,我们得到:

因此,如果风险率递增,那么P2(C1,C2)随着C1就会增加。也就是说,在项目没有成功的情况下,投资成功的概率会随着小额新增投资增加而增加。相反,如果风险率下降,那么成功概率P2(C1,C2)会随着C1下降而下降。

此时,企业在第2期投资的期望效用是P2(C1,C2)V-C2-C1,而在第2期不投资的期望效用是-C1。因此,企业在第2期投资的净收益是P2(C1,C2)V-C2。

现假设风险率增加,即P2(C1,C2)随着C1变大而变大。在这种情况下,投资意愿是过去投资的增函数。实际上,干中学(Learning by Doing)可能强化较大支出会增加连续投资意愿的结论。在模型中,如果企业在第1期进行更多的投资,那么有可能获得更多的知识和技能(人力资本投资),学习效应会导致边际成本下降,这将使它更容易在第2期追加投资获得成功。也就是说,企业在第2期成功的概率也可能是企业在第2期能力的函数,它也可能是C1的函数,从而说明沉没成本投资越多,越有可能获得成功,这就是累积效应(Cumulative Effect)。

2. 在委托代理情况下,为了隐藏能力私人信息,经济主体对沉没成本会做出理性反应。能力声誉效应越大,沉没成本决策相关性越大。反之,如果能力声誉效应越弱,则沉没成本决策相关性越弱。

相对于承诺声誉而言,人们更可能要隐藏不好的选择以显示其能力和才华,这也可能导致他们进一步追加投资,希望隐瞒他们坏的投资项目。因此,尊重沉没成本导致能力声誉信息效应。放弃一个项目,也可能揭示代理人是一个“很差的预见者”,进而导致代理人必须理性地坚持无利可图的项目以掩盖其能力欠佳(Kanodia,Bushman,and Dickhaut,1989)。

这些模型有以下共同特点。经理人选择项目,他自己获取关于项目生产力的私人信息,并根据这些信息选择进行多少投资。他们获得的私人信息都与他们不可观的能力有关。如果他们的能力较高,经理人得知项目的生产力更迅速,并选择更大生产力的项目。雇主从他们的投资选择中理性做出关于他们能力的推断。

因为有能力的经理人能够更快地得知项目的生产力,他们更可能有更多的有生产力的项目,从而更有可能继续投资。那么,如果经理人得知该项目没有生产力并停止投资,雇主以此会对他们的能力做出消极的评价,从而降低他们的挣得机会。为此,尽管得知项目是无利可图的,经理人仍然理性地继续投资。当然,雇主最终会发现项目是无利可图的,在这种情况下,经理人可能会被解雇。然而,经理人可能会理性地继续投资,目的是推迟被解雇。

雇主当然喜欢他们的经理立即停止坏的项目。当项目停止时,如果雇主可信地承诺不会解雇他们,他们可以阻止继续坏的项目。然而,这种承诺通常是不可信的。如果经理人停止投资,雇主得知项目有可能是坏项目,因此,选择这样项目的经理人可能被认为低能力,在这种情况下,雇主通常解雇经理人更好。

由于经理市场信息不对称,以及柠檬问题,很容易导致事前的逆向选择,低能力经理人会非常幸运地选择好的项目,进而使低能力的经理人也会启动项目,这样不仅会降低投资效率,而且还加大投资失败的风险。一旦开始,如果他们知道项目是坏的,因为他们想拖延低能力评价,以及相关的挣得损失,他们就不会停止投资。

如果项目最终发现亏损,经理人会蒙受名誉损失,有些人甚至会歪曲事实,力争扭转失败局面。虽然新古典经济学认为“应该让过去的事情过去吧,忽略失败项目的沉没成本”。但是,忘记失败对于雇主来说是不理性的,即使它的成本是沉淀了,因为失败显示了在未来再次失败的倾向,因此,在信息不对称情况下,经理人因考虑自身声誉会对沉没成本产生反应。

3. 在道德风险和信息不对称情况下,财务预算约束产生锁定效应,财务预算约束越硬,沉没成本决策相关性越强。反之,财务预算约束越软,沉没成本决策相关性越弱。

在资本市场完全假设情况下,根据MM定理,企业的资本结构并不影响企业的价值,从而看不到财务预算约束。因此,只要有利可图,企业就会投资,不会出现财务预算约束。然而,由于税收、交易成本、信息不对称等,资本市场是不完全或者无效率的,所以财务预算约束是必要的。在企业管理生涯中,道德风险会导致经理坚持无利可图的项目。一般而言,道德风险和信息不对称可以产生一系列的管理问题,为此,企业会给经理人施加财务预算约束。在企业融资方面大量文献表明,对经理强加的财务预算约束会改进代理问题(Stiglitz and Weiss,1981;Hart and Moore,1995)。绝大多数的实证支持,只有一小部分商业投资是由贷款融资的。当经理人面对财务预算约束,一旦出现投资错误,沉没成本必然会影响企业投资。假设其他条件不变,过去较大支出导致未来支出能力减弱。因此,财务预算约束可能导致企业或个人继续坚持一些不再是最优选择的项目。

企业财务预算约束可能理性地对沉没成本产生反应主要是因为已经投资太多,这意味着沉没成本使企业进行其他投资的能力下降了。假设企业从事投资项目1的财务预算为B。其中,支付固定成本为M>0,对于大于M的每元钱的收益率R1>0。同时,企业进行增量支付。现假定有一个更好的投资机会,项目2意外地出现。同样需要支付固定成本M,但收益率R1>R2。

项目2意外地出现表明,刚开始项目2出现概率极低,以致企业发现启动项目1是值得的(而不是等待项目2)。

企业已经沉淀到项目1的数量M1>0,此时项目2意外地出现,是否需要继续投资项目1,需要比较项目1和项目2期望收益的大小。我们需要考虑两种情况:一种情况是,如果M1>M,当且仅当项目1的期望收益小于项目2的期望收益,企业会转向项目2,可得(B-M1)R1<(B-M-M1),进一步转换为:

另一种情况是,如果M1

反之,如果不等式(1)和(2)没有满足,那么意味着项目1的期望收益大于项目2的期望收益,企业会继续投资项目1。由不等式(1)可得(B-M1)R1>(B-M-M1)R2,进一步转换为:

由不等式(2)可得B-M)R1>B-M-M1)R2,进一步转换为:

如果企业已经沉淀项目1的数额M1足够大,不等式(3)和(4)恒成立,说明企业会继续投资项目1。反之,如果企业已经沉淀项目的数额M1足够小,不等式(3)和(4)不成立,而不等式(1)和(2)恒成立,企业就会投资项目2。同样可知,如果项目1投资的固定成本M的收益足够大,或者企业的财务预算B足够小,即不等式(3)和(4)恒成立,企业会继续投资项目1。反之,如果项目1投资的固定成本M的收益足够小,或者企业的财务预算B足够大,不等式(3)和(4)不成立,而不等式(1)和(2)恒成立,企业就会投资项目2。

因此,在给定财务资源有限或稀缺的情况下,如果企业已经在目前项目上投入很多资源,那么企业选择开始一个新项目的期权价值要比继续目前的项目要小。由于资源和时间稀缺,很少资源留下来能够完成一个新项目,而更多的资源只能用来完成当前项目,从而出现沉没成本决策相关性,尽管其他投资项目有利可图,只是因为财务预算约束无法实现最优的投资项目。

由此可见,通过经济理性解释了沉没成本相关性存在的合理性,摆脱新古典财务会计中沉没成本无关性命题,进而将此情形作为一种特例。事实上,对于沉没成本相关性的解释,它们之间是互补的。这说明要理解沉没成本相关性理性逻辑,需与有限理性、交易成本与财务预算约束等因素综合分析,这也表明财务会计中沉没成本相关性十分普遍。正是在交易成本为正世界里,沉没成本是否相关性,成为会计制度提供信息的重要职能。

四、沉没成本相关性对会计学的意义

一旦偏离新古典的世界,走进有限理性和交易成本为正的新制度世界里,沉没成本相关性这一理性行为可以得到理性解释。因此,承认沉没成本相关性的存在,不仅具有极大的理论价值,而且还有极大的应用价值。

由于财务决策在公司管理中占有非常重要的地位,因此,在真实世界(有限理性或交易成本为正)里,决策过程已经不再是沉没成本是否决策相关性问题,而是沉没成本在决策中占有何种地位问题。因此,在交易成本为正的世界里,理论要紧随实际的变化而不断变化,毫无夸张地说,如何做好沉没成本的预测、追踪与控制,乃至沉没成本管理已经成为今后财务会计工作的关键。作为一种研究方法,沉没成本相关性还需要不断完善。同时,如何结合我国财务、资本市场的独特性,对上市公司的财务决策做进一步分析,摆脱理想化新古典会计学,特别是开创新制度与行为会计学,这可能是研究沉没成本的重要发展方向。

8.财务会计集中核算工作浅议篇八

关键词：财务管理；集中核算；核算中心；小金库；透明度

财务会计集中核算是继预算管理体制改革、收支两条线、工资统一发放改革、政府集中采购改革后的又一项重大管理体制改革，这一改革的目的在于规范经济秩序，加强会计核算和会计管理，创新会计人员管理体制，从源头上预防和治理会计信息失真，遏制腐败行为。笔者就职于会计核算中心，工作中学习了一些新知识，经受了锻炼，增长了才干。我认为，会计核算中心有两个鲜明的特点。

一、会计人员的身份定位具有独立性

会计核算中心是会计委派制的一种实践。会计核算中心的会计人员，不隶属于各事业单位，它直接受上级业务部门领导，能够实现单位行政领导权与会计监督权的分离和制约。一方面可以防止核算单位负责人对会计人员非法约束、任意控制、甚至打击报复，消除会计人员的后顾之忧，使会计人员敢于履行监督职责，使各单位内部会计监督转变为刚性较强的外部监督，从而保障了会计信息的真实；另一方面割断了会计人员与各预算单位经济利益联系，使会计人员个人利益不受单位经济状况的影响，勇于捍卫会计资料的真实性、合法性、完整性。

二、会计核算中心的工作具有高度原则性

坚持资金使用权、领导审批权和财务管理权“三权不变“的原则，即纳入中心管理的各单位仍是经济活动的主体。这一原则有利于充分调动和保护各单位、各部门当家理财的积极性、主动性。同时，对报账单位合理、正常的支出，凡票据正规、手续完备的要坚持方便用款、提高效率的原则。对不合理、不符合规定的票据，则坚决拒付并做好讲解工作，以严格支出管理，强化管理监督的原则。这是核算中心工作的本质体现和优势所在。我单位自成立会计核算中心以来，依法运作，把本单位所属事业单位和各处室的自管经费集中核算，效果良好，其优势已逐渐显现出来。

第一，清理各单位的账户。将原来几十个账号，变成了现在的“集中管理、统一开户、分户核算”的办法，杜绝了小金库及其衍生的诸多非法和违纪现象的发生。

第二，加强支出管理。对不合理的开支予以纠正，例如原来由各处室管理的自管经费，白条子、无领导签字等现象经常出现，进入核算中心后，这种现象得到了纠正。

第三，搞清了资产归属。对过去游离在外的资产，通过清产核资，清点上账，防止了资产流失。

第四，资金的使用增加了透明度。在坚持“三权不变”的基础上，核算中心负责人再审核，从而克服了过去曾经发生过的那种部分资金使用脱离业务主管部门的管理和监督，避免了事后审计的弊端，从源头上强化了监督、管理和协调作用。

第五，加强了预算管理。凡是没有预算或超预算的支出一律不得列支。如有临时需要待追加预算后方可列支。这就避免了事后算账的现象发生。

第六，过去各处室自管经费由于无专业人员管理，账簿及账务处理不规范，纳入核算中心管理后，保障了资金的安全又有了规范的财务管理。

第七，有利于本级经审及财务部门开展工作。集中核算后，核算中心集中了机关及事业单位所有的会计资料和信息，经审部门花费较少的审计成本即可比较全面地了解各单位财务收支情况，财务部门也可以很快地了解所属事业单位拨款使用情况。

会计核算中心作为财务制度改革中的一个新生事物，不可避免地要经历一个逐步发展和不断完善的过程。由于会计核算中心本质上是一种会计代理制，其会计核算监督与各单位经济业务活动在时空上的分离，造成了会计人员与单位的财务收支等经济业务活动的脱节，因而会计核算中心无法对单位的原始凭证所反映的全部经济事项的真实性进行监督，这样就难免导致会计信息的失真。笔者认为，当前应从三个方面加强建设，克服某些局限性，使其在实践中逐步完善，进一步发挥积极作用。

1.是队伍建设

当前由于中心人少、工作量大，每人要管理十几个单位，精力所限，对各单位的经济业务了解不够，很容易出现纰漏。解决这个矛盾，应从增设人员和提高素质两方面考虑。

(1)选调人员。会同人事主管部门精心组织安排，严格资格审查，严密考试、考核，层层把关，为中心选调人员，充实工作岗位；

(2)提高素质。会计集中核算得以有效运行必须以人员素质的全面提高为保障：

①全面开展会计人员的职业道德教育，增强责任感，构筑牢固的会计职业道德防线，使所有工作人员成为诚实守信、依法理财的合格会计人员；

②强化政治理论和业务理论学习，进一步全面学习有关制度、办法，以科学的理论指导业务工作；

③加强报账员的管理和培训，报账员的工作规范程度将直接关系到会计信息的真伪，因此需要切实抓紧对报账员的培训和教育，提高其业务水平，使其充分发挥会计集中核算的纽带和桥梁作用；

2.是职能建设

(1)突出集中，完善监控。把应纳入核算中心的账户集中到位，新成立的单位及时纳入核算中心管理，杜绝账外账的出现；加强对原始凭证的审核和监督，判断报账手续的合法性、完整性，对不能真实反映经济业务内容的票据不予报销；

(2)转变职能，强化管理。核算中心从核算型向管理型转化，根据各部门预算指标情况，严格控制各部门的用款进度，加强预算资金支付的事前控制；加强往来款项管理，定期清理往来款项，避免长期挂账，定期打印往来明细，督促各部门各单位，避免坏账形成。

3.制度建设

兼顾需求与可能，健全制度，规范管理，做到有序操作，严格把关。