政府与非营利会计报告

政府与非营利会计报告（共8篇）

1.政府与非营利会计报告 篇一

 什么是政府采购？政府采购资金全额拨入的方式？

政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。

全额拨付方式是指财政部门和采购机关按照先集中后支付的原则，在采购活动开始前，采购机关必须先将单位自筹资金和预算外资金汇集到政府采购资金专户；需要支付资金时，财政部门根据合同履行情况，将预算资金和已经汇集的单位自筹资金和预算外资金，通过政府采购资金专户一并拨付给中标供应商。

 行政单位主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位

向财政部门领报经费并发生预算管理关系的，为主管会计单位；向主管会计单位或上级会计单位领报经费并发生预算管理关系、下面有所属会计单位的，为二级会计单位；向上级会计单位领报经费并发生预算管理关系、下面没有所属会计单位的，为基层会计单位。 什么是行政单位年终清理的内容

1.清理核对预算收支数字和各项缴拨款，保证上下级之间的预算数和领拨经费数

一致。

2.清理核对本的各项收支款项。

3.清理本的各项往来款项

4.清理货币资金

5.清查财产物资

2.政府与非营利会计报告 篇二

一、《政府与非营利组织会计》教学存在的问题

设置《政府与非营利组织会计》课程的首要目的是使学生熟练掌握政府与非营利组织经济事项的会计处理, 在此基础上借鉴西方国家政府与非营利组织会计研究和实践的成果, 结合国内财政管理体制实际, 研究我国政府与非营利组织会计面临的现实选择。但目前各高校开设的《政府与非营利组织会计》课程还存在以下问题:

(一) 教学内容覆盖广但内容过于陈旧

目前绝大多数高校的教学内容以1998年起实施的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则》以及2005年开始实施的《民间非营利组织会计制度》为主, 涵盖了财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计和民间非营利组织会计四部分, 使该门课程在会计专业中覆盖的行业和部门最多。这些带有浓厚的计划经济特征的制度和准则制定时间过久, 且一直未能随会计环境的变化而不断更新, 导致其已不适应经济的发展和实务核算的要求, 提供的会计信息也越来越难满足当前社会的需要。

(二) 无法适应会计国际化的要求

参与国际事务的增加尤其是政府海外筹资的增多, 使外国政府和国际组织更加关注我国政府的财政信息, 政府会计的可比性和可理解性也由此越来越受到国际关注。国际货币基金组织发布的《财政透明度良好做法守则 (原则宣言) 》和《财政透明度手册》也对公开财政信息的内容、程序以及如何确保这些信息的质量进行了具体规范。而我国现行的政府与非营利组织会计与国际惯例在会计基础、结构体系、制度内容和报告体系等诸多方面都差异较大。如不能与国际惯例协调, 势必会影响各种国际交流与合作。

(三) 对基金会计介绍不够

西方国家会计主体有组织和基金双重性质, 与我国现阶段只有组织主体存在一定差异。但非营利组织都具有公共事业和产业的双重属性, 可采纳专用基金会计模式, 且基金会计具有不可替代的优势, 因此它代表着我国非营利组织会计未来的发展方向。教学中不能照搬国外基金会计模式, 而要吸收其基金会计的精华, 同我国现有的专用基金核算经验相结合, 多向学生介绍一些适合我国国情的专用基金会计知识。

二、《政府与非营利组织会计》课程改革的“CTD”导向

为了使学生在较好掌握实务知识的基础上, 能把握我国政府与非营利组织会计改革的方向, 为将来从事相关工作打下基础, 应进行下列“CTD”导向为主要内容的《政府与非营利组织会计》课程改革。

(一) 教学内容上中西比

(Comparing Chinese feature with foreign countries’, “C”) 政府与非营利组织会计的称谓源于西方, 这门课程的教学内容一方面应采用“中西合璧”的方式, 中西比较问题贯穿始终;另一方面, 要实现与国际惯例最大程度的趋同, 适当介绍国外的理论与实务, 这将有利于建立政府与非营利组织会计科学的理论与实务体系。但趋同不是等同, 必须充分考虑我国政治经济体制、经济发展水平等现实情况, 而不能完全照搬国外做法。因此学生不仅要了解国外政府与非营利组织会计理论与实务, 更要掌握国内政府与非营利组织会计的理论与实务, 做到既能兼顾政府与非营利组织会计的国际化趋势和中国特色, 又能把握我国政府与非营利组织会计的未来改革方向。

(二) 加强对相关会计理论的介绍 (Strengthening the introduction of correlative accounting theory, “T”)

与西方相比, 我国政府与非营利组织会计理论非常薄弱, 有待于进一步构建。为避免以往绝大多数政府与非营利组织会计课程只有会计实务的介绍, 而缺乏相关理论阐述的缺陷, 笔者将西方的相关会计理论, 如政府与非营利组织会计的环境特征、财务报告目标、财务报告规范以及财务报告特征等都作为这门课程的理论知识加以阐述。在此基础上引导学生对我国政府与非营利组织会计理论的发展进行思考, 体现研究型课程的特点。

(三) 培养学生决策能力

(Fostering students'ability of decision-making, “D”) 为培养学生成为决策者, 会利用政府与非营利组织会计信息进行决策, 需要通过案例教学来培养学生的思考与决策能力。鉴于政府会计部门真实的数据资料较难获得, 可采用模拟数据;而非营利组织会计分析, 则可多运用真实的数据资料, 在模拟的现实环境中, 引导学生积极主动参与决策。

三、《政府与非营利组织会计》课程改革的具体实施方案

针对《政府与非营利组织会计》课程教学存在的问题, 结合当前对该课程进行改革的导向, 可以从以下方面具体实施该课程的改革。

(一) 修订教学内容

由于《政府与非营利组织会计》是一门新兴课程, 目前国内其它高校对本课程的建设也不完善, 所以在教学内容上还有不少需要修订的地方, 以实现既有助于学生较好地掌握实务知识, 毕业后尽快适应工作岗位, 体现本课程的实用性;又能使学生了解我国未来政府与非营利组织会计的发展方向, 体现本课程的研究性和前瞻性。

(二) 综合运用比较教学法、案例教学法和角色互换教学法

为便于对课程内容的理解, 在教学中需要运用比较教学法分析国内外政府与非营利组织会计的差异, 有利于学生把握我国政府与非营利组织会计改革的方向;分析政府与非营利组织会计与企业会计的异同, 有利于学生在比较中掌握各自的特征;比较政府会计与非营利组织会计在会计核算基本理论、会计核算方法、会计报表等方面的异同, 有利于加深学生的理解。

比较教学法的运用又与案例教学紧密相连。引入案例有利于调动学生的积极性和主动性, 变被动听讲为主动参与, 提高他们分析问题和解决问题的能力。因此, 每一章的教学中至少应安排一到两个案例。

角色互换式教学法也应在这门课程中广泛推广。政府与非营利组织会计的教学中涉及大量会计专业学生前期已掌握的财政预算管理知识, 因此, 对政府收支分类改革、国库集中收付制度改革、政府采购制度改革等部分章节内容, 教师上课前可先提出要解决的问题, 由学生课下准备, 上课时学生自己讲授, 教师点评并补充讲授相关会计核算方法。这样将主动权交予学生, 不仅能带动他们的学习积极性, 锻炼逻辑思考和口头表达能力, 而且也有助于他们复习和巩固以前所学知识。

(三) 广泛使用多媒体教学手段

21世纪的会计教学离不开现代信息技术, 《政府与非营利组织会计》课程也是如此。教学中应尽量避免教师讲授, 学生记笔记这种枯燥、乏味的教学方式, 而应将视频、音频、插图、特效、动画等多种方式加入到教学课件中, 这样既能活跃课堂气氛, 吸引学生注意力, 又能增加学生的背景知识, 激发他们的兴趣。

(四) 编写反映时代特征的课程辅导材料

现有的《政府与非营利组织会计》课程辅导资料和练习集绝大多数不能反映当前的时代特征。为了配合教学内容的改革, 有利于教学活动的组织, 应根据新的教学目标和教学内容要求编写学习指导书, 指出各章应掌握的重点内容和学习要求, 辅之以本章难点辅导, 力求让学生在学习教材、上课听讲的同时有一份详细的课程学习手册, 帮助学生释疑解难, 同时也使任课教师在课堂上能够提纲挈领, 提高课堂讲课效率, 增大信息量。此外, 编写一定分量的课外补充阅读资料, 以帮助教师和学生拓展相关知识面, 巩固课堂学习效果, 深化学生对问题的认识。

参考文献

[1]王庆成:《论我国非企业会计组成体系的构建》, 《会计研究》2004年第4期。

[2]刘玉廷:《我国政府会计改革的若干问题》, 《会计研究》2004年第9期。

[3]路军伟、李建发:《政府会计改革的公共受托责任视角解析》, 《会计研究》2006年第12期。

[4]朱静玉:《关于政府与非营利组织会计教学改革的思考》, 《财会通讯》 (综合版) 2006年第5期。

3.政府与非营利会计报告 篇三

【关键词】政府与非营利性组织会计；核算基础；改革

一、引言

政府非营利性组织主要指的是行政单位、各级财政单位以及各类非营利性质的事业单位，他们在促进社会发展的过程中发挥着十分重要的作用，所具备的社会职能十分重要。在政府与非营利性组织参与市场经济的过程中，由于其自身并不以盈利为目的，这就使得其无法依靠资源来换取相应的经济利益，这也就使得其会计核算工作与传统形式上的财务管理存在差别。

二、政府与非营利性组织会计概述

作为稳定社会发展，促进人民生活水平提升的重要组成，政府与非营利性组织的作用十分重大。而对于政府与非营利性组织会计而言，其整体的工作重心放在了预算管理方面，通过采用多种管理手段以及利用宏观管理信息系统，对各级政府及行政单位和非营利性组织的日常收支预算进行管理，从而最大程度上的提升其财务管理水平。在开展政府与非营利性组织会计工作的过程中，工作的对象主要是单位预算资金以及财政性资金，通过对这些资金的运作及经营状况进行监督，最大程度上的发挥出政府与非营利性组织的在推动社会发展方面的作用。而作为现代财务会计当中的重要组成部分，政府与非营利性组织会计和企业会计共同构成了现代财务会计的主体，因此其发展水平的高低，直接影响着整个现代财务会计的发展。

三、政府与非营利性组织会计特点

1.不以盈利为目的

政府与非营利性组织会计在开展工作的过程中，资金的投向最终的目的并不是获得利润收入，而是更好的促进投入方向企业或者市场的发展。因此，不以盈利为目的也就成为了政府与非营利性组织会计与企业会计之间最大的区别。

2.资金投向不对组织的所有权产生影响

政府与非营利性组织会计财务管理中，出现资金投入时，被投资方的企业所有权并不发生改变，不会像企业干预其经营，这也就意味着政府与非营利性组织的资金投入，并不会对企业权益产生影响。因此，政府与非营利性组织会计在开展工作时，重点放在了促进被投资方的发展方面，而非扩大自身在该组织发展当中的影响。

3.会计核算无实收资本

政府与非营利性组织会计与企业会计之间明显的区别就在于，政府与非营利性组织并没有实收资本，而企业会计在注册成立之初就形成了实收资本。比如说一个企业在注册成立之时，所投入资产总额为300万元，则其所形成的实收资本也就是300万元。但是政府与非营利性组织在成立之初，并不存在注册资本的限制，这也就意味着其自身的发展并不存在必要的实收资本，其资金来源大多为财政收入以及社会募捐等等。

四、政府与非营利性组织会计会计核算基础分析

1.收付实现制

会计基础作为记录编制费用成本以及收入的方法与原则，在稳定政府与非营利性组织健康发展当中发挥着十分重要的作用。而作为政府与非营利性组织会计工作开展的必要依据，收付实现制在制定会计核算计量标准以及做账程序当中处于十分重要的地位。通过收付实现制的实行，政府与非营利性组织能够对自身的资金支出进行详细的记录，从而更好的把握每一笔资金的流向与用途，提升资金的使用效率。

2.权责发生制

在收付实现制当中，由于自身计量标准以及相应记账规范的制约，其对于会计主体资源的存量并不能及时的反映，对业务开展对资产的影响也缺乏有效的记录。而通过实施权责发生制，对自身的总体运营状况以及财务状况进行一个客观的评价，强化对于现金流量的管理工作，从而更好的为会计主体经营业务的开展提供必要的依据，别是市场经济体制下单纯的艺考收付实现制已经很难满足政府与非营利性组织发展的需求。

五、政府与非营利性组织会计改革途径探究

在现代经济环境下，愈加激烈的市场竞争也在很大程度上影响着其会计工作的开展。在未来的发展当中，政府与非营利性组织会计必然会改变以往收付实现制为基础的会计核算，逐渐的朝着权责发生制的方向改革。但是改革是循序渐进的过程，为避免在改革的过程中发生影响政府与非营利性组织发展的问题特别是在改革初期，应该首先强化对于会计工作人员的思想教育以及专业技能培训工作，帮助其认识到以往会计核算当中存在的不足，进而最大程度上的消除其抵制情绪。

六、结语

政府与非营利性组织会计核算基础工作的开展，可提升自身财务管理水平的同时亦影响着整个社会主义市场经济的发展，且对提升人民生活水平方面意义深远。所以，必须要加强对于政府与非营利性组织会计核算基础及改革工作的研究，从而更好的发挥出其在促进社会发展方面的作用，为社会主义现代化建设做出更大的贡献。

参考文献：

[1]罗烨；关于政府会计基础引用现金制还是应计制的一些探讨[J]；大众商务；2013年02期

[2] 王丽洁，张玉周；中国政府财务会计体系建设及其与预算会计的协调[J]；北京大学学报（哲学社会科学版）；2014年05期

[3] 曾月明；政企关系质量对企业财务报告和政府会计监管的影响研究[D]；东华大学；2011年.

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4.政府与非营利会计报告 篇四

1、与上下级往来：财政上下级之间由于财政资金周转调度的需要，会发生下级财政向上级财政借款周转的业务；在年终财政体制结算中，也会发生下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金的业务。对于上级财政来说，这类业务就是与下级往来业务。

2、预算周转金：预算周转金是各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。

3、有价证券：有价证券是由国家规定的证券发行部门（单位）依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。

有价证券主要包括国库券、国家重点建设债券、公司债券和金融债券等。

4、基金预算收入：基金预算收入是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的各项政府性基金收入。

5、预算外资金收入：预算外资金收入是财政部门按照规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。

6、结转自筹基建：结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。批准后的自筹基本建设资金，纳入基本建设财务管理，按基本建设会计制度组织核算。

7、三种财政支付方式：在采用国库单一账户制度下，预算支出的支付方式主要分为：

财政直接支付：是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。

财政授权支付：是指预算单位根据财政部门的授权，自行向其代理银行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。

划拨资金支付：在该方式下，财政部门根据主管会计单位的申请，按月开出预算拨款凭证，通知国库将财政存款直接划转到申请单位在开户银行的存款账户，由主管单位按规定用途办理转拨或支用，月末由用款单位编报单位预算支出报表。

8、三种缴库方式：

1．直接缴库

是指缴款单位或缴款人按照有关法律和法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户的收缴方式。在该方式下，直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。

2．集中汇缴

是指由征收机关按照有关法律、法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户的收缴方式。在该方式下，小额零散税收和其他有关应缴非税收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。

3．自收汇缴

尚未实行国库单一账户制度的，由部门或单位自收汇缴。在自收汇缴方式下，有关部门或单位按照规定收取财政收入后，存入各自的开户银行，再通过各自的开户银行将收取的款项汇入国库存款账户。

9、国有资本经营预算收入：国有资本经营预算收入是政府及其部门、机构履行出资人职责的企业（即一级企业）上交的国有资本收益。

10、国库存款——其他财政存款： 其他财政存款是各级财政总预算会计未纳入国库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入商业银行的专用基金存款、特设账户存款等。

简答题：

1、财政性存款的管理要求：1．集中资金，统一调度。2．严格控制存款开户。

3．根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4．办理转账结算，不提现金。5．在存款余额内支付，不得透支。

2、总预算会计年终清理工作的主要内容：1．核对年度预算 2．清理本年预算收支

3．组织征收机关和国库进行年度对账 4．清理核对当年拨款支出 5．清理往来款项

6．清查有价证券，核对各项存款

3、总会计有价证券管理核算的要求：

1．各级财政只能用各项财政结余资金购买国家指定的有价证券。2．支付购买有价证券的资金不能列作支出。

3.购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，保证账券一致。

4．有价证券兑付收到的利息以及转让所产生的差价，应按购入有价证券时的资金 来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账。

4、行政单位经费支出的列报口径：

1．发给个人的工资、津贴、奖金、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，并在取得本人签收的凭证后列报支出。

2．购入办公用品可直接列报支出，购入各种材料应在领用时列报支出。3．社会保障费（基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育等社会保险费）、住房公积金、职工福利费和由管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。

4．购入固定资产，经验收后列报支出，同时作固定资产的账务处理。5．其他各项费用，均以实际报销数列报支出。

5、行政单位有价证券管理的核算要求：

1．行政单位只能购买国库券等由国家发行的债券，不得购买其他债券，更不能购买股票。2．行政单位只能用结余资金购买有价证券，不得使用预算拨款或专项拨款购买。3．购入的有价证券，应作为货币资金妥善保管，并保证账券相符。4．购入有价证券支付的资金，不得作为支出数报销。

5．购入有价证券时，按实际支付的价款计价；兑付有价证券的利息或转让有价证券产生的差价，记入“其他收入”科目，不得作为福利费处理或设立“小金库”。

6、行政单位会计年终清理核算工作的重要内容：

1．清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项数字 2．清理本年度各项收支 3．清理各项往来款项 4．清查货币资金 5．清查财产物资

第一章重点：

1．预算会计的概念与特点： 概念：

预算会计是以国家预算为基础，以货币为主要计量单位，对政府财政资金、行政事业单位业务资金活动过程及其结果进行连续、系统、全面的核算和监督，以加强预算（财务）管理，提高资金使用效益的专业会计。特点：

①会计核算具有统一性和广泛性。预算会计核算体系和指标统一，核算内容和范围广泛。

②会计核算以收付实现制为主，兼用权责发生制。财政总预算会计核算以收付实现制为主，但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制；行政单位会计采用收付实现制；事业单位会计核算以收付实现制为主，有经营性活动的事业单位可以采用权责发生制。③主要核算预算收支及余超，一般不进行成本核算。有经营性活动的事业单位可以参照企业的做法进行内部成本核算。

2．预算会计的对象：

①我国预算会计的对象是国家预算资金收支活动及其结果。

②财政总预算会计的对象是在预算执行过程中各项预算资金的集中、分配及其结果。

③行政单位会计的对象是各单位预算资金的领拨、使用及其结果。

④事业单位会计的对象是各单位预算资金的领拨、收入的取得、资金使用及其结果。实行内部成本核算的事业单位，还包括经营收入的取得、成本费用的发生以及经营结余的形成等。

3．预算会计的组成体系：

（1）我国预算会计体系由国家预算体系决定，且与国家政权结构和行政区域划分相一致。（2）按预算级次不同，分为中央预算会计和地方预算会计。

（3）按预算管理范围不同，分为财政总预算会计、行政事业单位会计、预算外资金财政专户会计以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等。

（4）行政事业单位会计按经费领报关系和预算管理体制不同，分为主管单位会计、二级单位会计和基层单位会计。

①主管单位会计——向同级财政部门领报经费并发生预算管理关系，且下面有所属会计单位的单位会计，也称为一级单位会计。

②二级单位会计——向主管单位领报经费并发生预算管理关系，且下面有所属会计单位的单位会计。

③基层单位会计——向上级单位领报经费并发生预算管理关系，且下面没有所属会计单位的单位会计，也称为三级单位会计。没有所属会计单位的二级单位，在预算管理上视同基层单位。

（5）在我国预算会计组成体系中，财政总预算会计是核心，居于主导地位；行政事业单位会计是主体；国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等是重要组成部分。

4．预算会计原始凭证和明细账的种类： 原始凭证：

（1）财政总预算会计的原始凭证主要包括：

①国库报来的各种预算收入日报表及其附件，如各种缴款书、收入退还书等。

②各种支付、转账和拨款凭证，如财政授权支付额度通知书、财政授权支付申请划款凭证、财政直接支付凭证、财政直接支付申请划款凭证、财政拨款凭证等。

③其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。（2）行政事业单位会计的原始凭证主要包括：

①各种财政到款和支付凭证，如财政授权支付额度到账通知书、银行进账单、银行票据、财政直接支付入账通知书、财政授权支付额度恢复到账通知书等。

②其他开户银行转来的有关收付款凭证。

③各种实物资产入库或出库的凭证，如固定资产出入库单、库存材料出入库单等。

④各种往来结算凭证。

⑤其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。明细账：

预算会计明细账主要包括收入明细账、支出明细账和往来款项明细账等。

第二章重点：

1.国库单一账户体系的内容：

国库单一账户体系由财政部门开设的银行账户、财政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行账户等组成。

（1）财政部门开设的银行账户

①在中国人民银行开设的国库单一账户。该账户为国库存款账户，用于记录和反映纳入预

算管理的财政资金的收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户进行清算，实现支付。

②在商业银行开设财政零余额账户。该账户用于财政直接支付以及与国库单一账户进行清 算，该账户为过渡性质的账户。代理银行在根据财政部门开具的支付指令向有关货物或劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零，称为零余额账户。

③在商业银行开设预算外资金财政专户。该账户用于记录和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。（2）财政部门为预算单位开设的银行账户

主要是财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户。该账户用于财政授权支付，以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性质的账户，是预算单位的一个授权支付用款额度。代理银行在根据预算单位开具的支付指令向有关货物或劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零，称为零余额账户。（3）特设银行帐户

该账户是指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。该账户用于记录和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户进行清算。一般情况下，该账户为实存资金账户。

2.一般预算收入的列报基础与核算方法： ①一般预算收入的列报基础：一般预算收入以实际缴入财政国库的数额为准。财政总预算会计凭国库报来的“一般预算收入日报表”及其所附有关凭证，列报一般预算收入。未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）财政总预算会计收到县级财政返还的数额为准。

②一般预算收入的核算：财政总会计设置“一般预算收入”科目进行核算，并按《政府收支分类科目》中的一般预算收入科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。

3.一般预算支出的列报基础、管理要求与核算方法：（1）一般预算支出的列报基础：

①对于采用财政直接支付方式和财政授权支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据财政国库支付执行机构每日报来的《预算支出结算清单》，在与中国人民银行报来的有关划款凭证核对无误后，列报预算支出。

②对于采用财政实拨资金方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据经审核批准的《预算经费请拨单》，按实际财政拨款数列报预算支出。（2）一般预算支出的管理与核算要求

①严格执行《中华人民共和国预算法》，办理资金拨付必须以预算为准。

②对主管部门提出的分月用款计划及资金拨付请求应认真审核。根据审核批准的拨付申请，结合库款余存情况按时向收款人或用款单位拨付资金。

③根据预算管理要求和拨付资金的实际情况进行会计核算，列报当年预算支出。

④主管部门应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。如果确需调剂使用资金，应提出申请并报经同级财政部门核准同意。财政总预算会计凭核准同意的凭证调整预算支出明细账。

⑤不得列报超预算支出；不得任意调整预算支出科目；未拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。（3）一般预算支出的核算

财政总预算会计设置“一般预算支出”科目进行核算，并《政府收支分类科目》中的一般预算支出科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。4.基金预算收入与基金预算支出的核算方法： ①基金预算支出的核算

财政总预算会计设置“基金预算支出”科目进行核算，并《政府收支分类科目》中的基金预算支出科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。发生各项基金预算支出，会计分录为： 借：基金预算支出

贷：国库存款——基金预算存款 ②基金预算收入的核算

财政总会计设置“基金预算收入”科目进行核算，并按《政府收支分类科目》中的基金预算收入科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。

第三章重点：

1．财政性存款的概念、管理要求与核算方法： 概念：财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。管理要求：

①集中支付，统一调度。

②严格控制存款开户。

③根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。

④办理转账结算，不提现金。

⑤在存款余额内支付，不得透支。

核算方法：财政总预算会计设置“国库存款”和“其他财政存款”科目进行核算，并分别按存款种类或资金性质设置明细账。

2．有价证券的概念、内容、管理要求及核算方法：

概念：有价证券是由国家规定的证券发行部门（单位）依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。

内容：主要包括国库券、国家重点建设债券、公司债券和金融债券等。管理要求：

①各级财政只能用各项财政结余资金购买国家指定的有价证券。②支付购买有价证券的资金不能列作支出。

③购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，保证账券一致。④有价证券兑付收到的利息以及转让所产生的差价，应按购入有价证券时的资金来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账。

核算方法：财政总预算会计设置“有价证券”科目进行核算，并按证券种类和资金性质设置明细账。

3．与下级往来和与上级往来的概念及核算方法：

与下级往来的款项应及时清理结算，应转作支出的部分，应在当年结清。

财政总预算会计设置“与下级往来”科目进行核算，并按资金性质和下级财政部门设置明细账。

与上级往来业务和与下级往来业务相对应。与上级往来的款项应及时清理结算，应转作收入的部分，应在年终结清。

财政预算总会计设置“与上级往来”科目进行核算。

4．预算周转金的概念及核算方法： 概念：预算周转金是各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。

核算方法： 预算周转金存入国库存款账户，不另设存款账户。动用预算周转金时，作为国库存款的减少，不作为预算周转金的减少。若国库存款的余额小于预算周转金的数额，表明预算周转金已经动用。财政总预算会计设置“预算周转金”科目进行核算。

第四章重点：

1．经费领拨的管理要求：

按预算（计划）领拨；按进度领拨；按用途领拨；按预算级次领拨。2．预算外资金的概念、管理要求与核算方法：

概念：预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依照国家法律、法规和具有法律效力的规章收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各项财政性资金。

管理要求：

①按规定收取，不扩大收费范围、不提高收费标准。

②按财政部门规定的比例和方式上缴财政专户，按计划使用，年终全部缴清。③对预算外资金实行“收支两条线”管理。

核算方法：行政单位会计设置“预算外资金收入”科目进行核算，并按预算外资金收入的管理要求分别设置“基本支出”和“项目支出”两个二级科目，在二级科目下按预算外资金项目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。

3.经费支出的分类、列报口径、管理要求与核算方法： 分类：

①按支出的用途分类：（1）工资福利支出（2）商品和服务支出（3）对个人和家庭的补助（4）对企事业单位的补贴（5）转移性支出（6）赠与（7）债务利息支出（8）债务还本支出（9）基本建设支出（10）其他资本性支出（11）贷款转贷及产权参股（12）其他支出

②按支出的对象分类：经费支出按支出的对象不同，分为人员经费和公用经费两部分。③按部门预算的要求分类：经费支出按照部门预算的要求，可分为基本支出和项目支出两大类。

列报口径：

①发给个人的工资、津贴、奖金、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，并在取得本人签收的凭证后列报支出。

②购入办公用品可直接列报支出，购入各种材料应在领用时列报支出。③社会保障费（基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育等社会保险费）、住房公积金、职工福利费和由管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。

④购入固定资产，经验收后列报支出，同时作固定资产的账务处理。⑤其他各项费用，均以实际报销数列报支出。

管理要求： ①建立健全经费支出的内部管理制度。

②各项经费支出必须严格按照预算确定的用途和数额支用。

③保证单位基本支出的需要。

④注意勤俭节约，讲究支出效果。

⑤对经费支出的薄弱环节实施重点管理。

⑥严格项目支出的管理。

核算方法：行政单位会计设置“经费支出”科目进行核算，并按“基本支出”和“项目支出”设置二级科目，在二级科目下按《政府收支分类科目》中的支出经济分类科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。4.有价证券的管理与核算要求： 管理要求：

①行政单位只能购买国库券等由国家发行的债券，不得购买其他债券，更不能购买股票。②行政单位只能用结余资金购买有价证券，不得使用预算拨款或专项拨款购买。③购入的有价证券，应作为货币资金妥善保管，并保证账券相符。④购入有价证券支付的资金，不得作为支出数报销。⑤购入有价证券时，按实际支付的价款计价；兑付有价证券的利息或转让有价证券产生的差价，记入“其他收入”科目，不得作为福利费处理或设立“小金库”。核算方法：行政单位会计设置“有价证券”科目进行核算。5.固定资产的概念、计价与核算方法：

概念：使用年限在1年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态不变的资产。

计价：行政单位的固定资产应当按取得时的实际成本计价，具体计价方法包括：

①购入、调入的固定资产，按实际支付的购买价、调拨价加有关费用（如运杂费、安装费等）计价。购置车辆支付的车辆购置附加税计入固定资产价值。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。

②自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出计价。

③在原有基础上改、扩建的固定资产，按改、扩建过程中发生的支出减去变价收入后的净增加值，增加固定资产价值。

④接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价或根据捐赠方所提供的有关凭据计价。接受捐赠固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。⑤无偿调入的固定资产，按照估计价值计价。⑥盘盈的固定资产，按重置完全价值计价。

⑦已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价入账，待实际价值确定后，再进行调整。

核算方法：行政单位会计设置“固定资产”科目进行核算，并按固定资产类别设置明细账。行政单位的固定资产，按规定不提取折旧。6.应缴预算款的概念、内容与管理要求： 概念：应缴预算款是行政单位按规定取得的应上缴财政预算的各种款项。

内容：主要包括纳入预算管理的政府性基金收入、纳入预算管理的行政性收费收入、罚没收入、无主财产变价收入、赃款赃物变价收入等。管理要求：①积极组织，依法收取。

②不得挪用、截留或转作预算外资金。

③按规定的缴库方式和缴库期限，及时足额上缴，年终全部缴清。

④对执罚收入实行“收支两条线”管理。7.应缴财政专户款的核算方法：

行政单位会计设置“应缴财政专户款”科目进行核算，并按预算外资金的类别设置明细账。该科目年终结账后应无余额。8．结余的核算方法：

行政单位会计设置“结余”科目进行核算。有专项资金收支的行政单位，该科目应按“基本支出结余”和“项目支出结余”设置明细账。

实行国库单一账户制度的行政单位，应设置“财政应返还额度”科目进行核算。

第五章重点：

1．财政总预算会计年终清理工作的主要内容：

①核对年度预算：本年预算的追加追减和企事业单位的上划下划，一般截至11月底止。各项预算拨款，一般截至12月25日止。②清理本年预算收支

③组织征收机关和国库进行年度对账 ④清理核对当年拨款支出 ⑤清理往来款项

⑥清查有价证券，核对各项存款

2．财政总预算会计年终转账的处理：

在这一阶段，财政总预算会计首先应计算出各账户12月份的合计数和全年累计数，结出12月末各账户的余额，并编制结账前资产负债表进行试算；试算平衡后，再将应对冲转账的各个收入、支出账户的余额，填制12月份的记账凭证，分别转入“预算结余”、“基金预算结余”和“国有资本经营预算结余”科目冲销。经过年终转账后，各收入、支出账户的年末余额应为零。

3．行政单位会计年终清理结算工作的主要内容： ①清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项数字

主管单位或上级单位对所属单位的预算拨款应截至12月25日为止，逾期一般不再下拨。②清理本年度各项收支

凡属本年的各项收入都应及时入账。本年的各项应缴预算款和应缴财政专户款的预算外资金收入，应在年终前全部上缴。属于本年的各项支出，应按规定的支出用途如实列报。单位年度支出决算，一律以基层用款单位截至12月31日的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨的下年预算拨款列入本年度支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。③清理各项往来款项

各项往来款项，年终应尽量清理完毕。④清查货币资金 通过清查，应做到银行存款的账面余额与银行对账单的余额核对相符；现金的账面余额与库存现金的实有数额核对相符；有价证券的账面余额与实存的有价证券核对相符。⑤清查财产物资

通过清查，应做到财产物资账实相符。4．行政单位会计年终转账的处理：

应首先计算出各账户12月份的合计数和全年累计数，结出12月末的余额；然后，编制结账前的资产负债表进行试算；试算平衡后，再将应对冲转账的各个收入、支出账户的余额，填制12月份的记账凭证，分别转入“结余——基本支出结余”和“结余——项目支出结余”科目冲销。

第八章重点：

1．政府采购的概念与组织机构： 概念：政府采购也称为公共采购，是指各级政府及其所属机构为开展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，购买货物、工程或服务的行为。

组织机构：财政部及政府采购主管机构、采购机构、供应商和中介机构。2．政府采购的方式：

政府采购方式可分为招标性采购和非招标性采购。采购金额达到政府或财政部规定的限额标准以上的采购项目，应当实行公开招标或邀请招标的采购方式；非招标性采购要报经同级财政部门批准。

招标性采购主要采用公开招标采购和邀请招标采购等方式，非招标性采购包括竞争性谈判、询价、单一来源等采购方式。3．政府采购资金支付的方式：

政府采购资金实行财政直接拨付和单位支付相结合，统一管理，统一核算，专款专用。直接拨付可分为下列三种方式：全额直接拨付方式、差额直接拨付方式、采购卡支付方式 4．政府采购业务的核算方法：分录

零散知识点

第一章 政府与非营利组织会计概论 1.政府概念包括两层意义

一是指为辖区公民承担广泛受托责任的一级政权的政府，包括中央政府、各省（直辖市、自治区及特别行政区）政府、各地市政府、各县（市、区）政府以及各乡镇政府等。二是指具体为辖区公民履行受托责任的政府办事机构或行政单位，包括国家立法机关、行政机关、审判机关、检察机关等。

2.非营利组织是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会公众提供服务，不以营利为目的的各类组织机构。

3.预算会计是以国家预算为基础，以货币为主要计量单位，对政府财政资金、行政事业单位业务资金活动过程及其结果进行连续、系统、全面的核算和监督，以加强预算（财务）管理，提高资金使用效益的专业会计。4.政府与非营利组织会计的对象

① 我国预算会计的对象是国家预算资金收支活动及其结果。

② 财政总预算会计的对象是在预算执行过程中各项预算资金的集中、分配及其结果。

③ 行政单位会计的对象是各单位预算资金的领拨、使用及其结果。

④ 事业单位会计的对象是各单位预算资金的领拨、收入的取得、资金使用及其结果。

5.预算会计要素是对预算会计对象按经济特征进行的分类，包括资产、负债、净资产、收入和支出等。6.预算会计等式为：

资产＝负债＋净资产

资产＝负债＋净资产＋（收入－支出）5.国家预算体系

① 按预算级次不同，分为中央预算（国务院直属各部门的预算）和地方预算（省级以下各级人民政府的预算）。

② 按预算管理范围不同，分为总预算和单位（部门）预算。单位预算（包括直属企业预算）是同级总预算的基础，总预算是单位预算的综合。6.预算会计组成体系

① 按预算级次不同，分为中央预算会计和地方预算会计。

② 按预算管理范围不同，分为财政总预算会计、行政事业单位会计、预算外资金财政专户会计以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等。

③ 行政事业单位会计按经费领报关系和预算管理体制不同，分为主管单位会计、二级单位会计和基层单位会计。

7.在我国预算会计组成体系中，财政总预算会计是核心，居于主导地位；行政事业单位会计是主体；国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等是重要组成部分。8.我国预算会计的基本假设包括会计主体、持续运行、会计分期和货币计量等。

9.会计信息质量要求包括客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则和重要性原则等。

10.会计要素的确认与计量要求包括收付实现制原则、专款专用原则、实际成本原则和配比原则等。11.会计科目

① 预算会计科目按适用范围不同，分为财政总预算会计科目、行政单位会计科目和事业单位会计科目。

② 预算会计科目按反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类科目。

12.预算会计明细账主要包括收入明细账、支出明细账和往来款项明细账等。13.预算会计报表主要包括资产负债表、收入支出表或预算执行情况表等。第二章 政府预算收支核算

1.收入是指一级政府为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级政府的资金来源。

2.政府预算收入包括一般预算收入、基金预算收入和国有资本经营预算收入等。3.一般预算收入的分类

① 税收收入 ② 非税收入

③ 贷款转贷回收本金收入 ④ 债务收入 ⑤ 转移性收入

4.一般预算收入的收缴方式包括直接缴库、集中汇缴和单位自收汇缴三种。5.一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分包括中央财政固定收入、地方财政固定收入、中央财政与地方财政共享收入等。

① 中央财政固定收入——包括消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。

② 地方财政固定收入——包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税等。

③ 中央财政与地方财政共享收入——包括增值税（不含进口环节由海关代征的部分。中央财政分享75%、地方财政分享25%）、营业税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政）、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税（铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央财政，其余部分由中央财政与地方财政按60%和40%的比例分享）。

(一般预算收入在地方各级财政之间的划分情况，由上一级财政制定本级财政与下一级财政之间的财政管理体制，并按规定的划分方法执行。）

7.基金预算收入又称政府性基金预算收入，是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的各项政府性基金收入。8.一般预算收入的列报基础

一般预算收入以实际缴入财政国库的数额为准。财政总预算会计凭国库报来的“一般预算收入日报表”及其所附有关凭证，列报一般预算收入。9.基金预算收入的分类

① 非税收入 ② 转移性收入

10.基金预算收入的管理与核算要求

1．先收后支，自求平衡。

2．专款专用，分项核算。

11.国有资本经营预算收入是指各级人民政府及其部门以所有者身份依法取得的国有资本收益，主要包括利润收入、股利股息收入、产权转让收入等。

国有资本经营预算收入科目分为以下2类：

① 非税收入

包括国有资本经营收入等款。

② 转移性收入

包括地震灾后恢复重建补助收入等款。12.支出是指一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。13.一般预算支出科目分为以下24类：

a.一般公共服务

b.外交

c.国防

d.公共安全

e.教育

f.科学技术

g.文化体育与传媒

h.社会保障和就业

i.医疗卫生

j.节能环保

k.城乡社区事务

l.农林水事务

m.交通运输

n.资源勘探电力信息等事务

o.商业服务业等事务

p.金融监管等事务支出

q.地震灾后恢复重建支出

r.国土资源气象等事务

s.住房保障支出

t.粮油物资储备事务

u.预备费

v.国债还本付息支出

w.其他支出

x.转移性支出

16.政府预算支出包括一般预算支出、基金预算支出和国有资本经营预算支出等。

17.一般预算支出的支付方式包括财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种。18.基金预算支出的分类

a.一般公共服务

b.公共安全

c.教育

d.科学技术

e.文化体育与传媒

f.社会保障和就业

g.城乡社区事务

h.农林水事务

i.交通运输

j.资源勘探电力信息等事务

k.商业服务业等事务

l.金融监管等事务支出

19.国有资本经营预算支出的分类

a.节能环保

b.地震灾后恢复重建支出 c.教育

d.科学技术

e.文化体育与传媒

f.社会保障和就业

g.城乡社区事务

h.农林水事务

i.交通运输

j.资源勘探电力信息等事务

k.商业服务业等事务

l.其他支出

m.转移性支出 第三章

政府资产、负债和净资产核算

1.资产是指一级政府掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及与下级往来款项、预拨款项等。2.财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。4.国库存款是财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预算资金存款，包括一般预算存款、基金预算存款、国有资本经营预算存款等。

5.其他财政存款是各级财政总预算会计未纳入国库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入商业银行的专用基金存款、特设账户存款等。

6.有价证券是由国家规定的证券发行部门（单位）依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。

7.暂付及与下级往来款项是指在预算执行过程中，在上下级财政或财政与其他部门间在往来结算中形成的债权，包括暂付款、与下级往来等。8.财政上下级之间由于财政资金周转调度的需要，会发生下级财政向上级财政借款周转的业务；在年终财政体制结算中，也会发生下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金的业务。对于上级财政来说，这类业务就是与下级往来业务。9.根据国库制度的规定，年度终了后，支库应设置10天的库款报解整理期.10.在途款是在规定的库款报解整理期和决算清理期内收到的，应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途款过渡的资金。

11.预拨款项是指财政部门按规定预拨给用款单位的待结算款项，包括预拨经费和基建拨款等。

12.预拨经费是指财政部门预拨给行政事业单位但尚未列为支出的经费。

13.基建拨款是财政部门按基本建设计划拨付给经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款。

财政部门直接拨付给建设单位的基本建设资金，直接列为支出。

14.负债是指一级财政所承担的能以货币计量、需要用资产偿付的债务，包括暂存款、与上级往来等。

15.暂存款是各级财政临时发生的应付、暂收和性质不明的款项。

16.净资产是指政府资产减去负债后的差额，包括各项结余、预算周转金等。

17.结余是财政年度收入减去支出后的差额，是各级财政执行政府预算的结果。财政结余包括预算结余、基金预算结余和国有资本经营预算结余等。

18.预算周转金是各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。

19.预算周转金的来源渠道一般有两个：一是从本级财政的年度预算结余中设置或补充；二是由上级财政部门拨入。预算周转金不能用来安排支出，也不能随意减少。

20.预算周转金存入国库存款账户，不另设存款账户。动用预算周转金时，作为国库存款的减少，不作为预算周转金的减少。若国库存款的余额小于预算周转金的数额，表明预算周转金已经动用。

第四章 行政单位会计核算

1.收入是指行政单位为开展公务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。

2.拨入经费是指行政单位按照核定的预算和经费领报关系，从财政部门或上级单位取得的预算经费。

3.拨入经费的管理要求

① 按预算（计划）领拨。② 按进度领拨。③ 按用途领拨。④ 按预算级次领拨。

4.预算外资金收入是财政部门按照规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。

5.预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依照国家法律、法规和具有法律效力的规章收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各项财政性资金。

6.预算外资金一般包括下列内容：

① 根据国家法律和法规规定收取、提取的各种行政事业性收费、基金和附加收入等。② 按照国务院或省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的项目和标准，收取和提取的各种行政事业性收费。

③ 按照国务院和财政部审批的项目和标准向企事业单位和个人征收、募集的具有特定用途的基金和附加收入等。

④ 主管部门按照国家规定从所属企事业单位和社会团体中集中的管理费和其他资金。⑤ 用于乡（镇）政府开支的乡镇自筹资金和统筹资金。⑥ 其他未纳入预算管理的财政性资金。7.预算外资金的管理要求

① 按规定收取，不扩大收费范围、不提高收费标准。

② 按财政部门规定的比例和方式上缴财政专户，按计划使用，年终全部缴清。③ 对预算外资金实行“收支两条线”管理。

8.预算外资金财政专户管理一般包括按比例上缴和结余上缴两种办法。

① 按比例上缴

比例上缴是行政单位在收到预算外资金时，按财政部门核定的比例将部分预算外资金上缴财政专户的办法。② 结余上缴

结余上缴是行政单位按财政部门核定的预算外资金收支结余数额将预算外资金上缴财政专户的办法。

9.其他收入是行政单位除拨入经费和预算外资金收入以外按规定取得的各项收入，包括有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入、固定资产变价收入、租金收入及其他零星杂项收入等。

10.支出是指行政单位为开展公务活动所发生的各项资金耗费及损失，包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建等。

11.经费支出是指行政单位在开展业务（公务）活动过程中发生的各项支出。12.经费支出的分类

1)按支出的用途分类

（1）工资福利支出

（2）商品和服务支出

（3）对个人和家庭的补助

（4）对企事业单位的补贴

（5）转移性支出

（6）赠与

（7）债务利息支出

（8）债务还本支出

（9）基本建设支出

（10）其他资本性支出

（11）贷款转贷及产权参股

（12）其他支出

2)按支出的对象分类

经费支出按支出的对象不同，分为人员经费和公用经费两部分。

3)按部门预算的要求分类

经费支出按照部门预算的要求，可分为基本支出和项目支出两大类。9.经费支出的列报口径

① 发给个人的工资、津贴、奖金、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，并在取得本人签收的凭证后列报支出。

② 购入办公用品可直接列报支出，购入各种材料应在领用时列报支出。③ 社会保障费（基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育等社会保险费）、住房公积金、职工福利费和由管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。

④ 购入固定资产，经验收后列报支出，同时作固定资产的账务处理。⑤ 其他各项费用，均以实际报销数列报支出。10.经费支出的管理要求

① 建立健全经费支出的内部管理制度。

② 各项经费支出必须严格按照预算确定的用途和数额支用。③ 保证单位基本支出的需要。④ 注意勤俭节约，讲究支出效果。

⑤ 对经费支出的薄弱环节实施重点管理。⑥ 严格项目支出的管理。

11.行政单位收回本年度已列为经费支出的款项，应当冲减当年的经费支出；收回以前年度已列为经费支出的款项，应当增加上年结余，不得冲减当年经费支出。12.拨出经费是行政单位根据核定的预算拨付给所属单位的预算资金。

行政单位只有在采用实拨资金方式时，才会出现拨出经费的业务；在国库单一账户制度下，没有拨出经费的业务。

13.结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。批准后的自筹基本建设资金，纳入基本建设财务管理，按基本建设会计制度组织核算。

14.资产是指行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，主要包括暂付款、有价证券、库存材料和固定资产等。

15.暂付款是行政单位在业务（公务）活动中与其他单位或个人之间发生的临时性待结算债权，包括借出款、预付购货款、备用金、差旅费借款和现金短款过渡等。

16.库存材料是行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料，如大宗办公用品、器材等。

17.固定资产是使用年限在1年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态不变的资产。

18.固定资产的价值标准包括：一般设备单价在500元以上；专用设备单价在800元以上。单位价值不足规定标准，但使用时间在1年以上的大批同类资产，也作为固定资产核算与管理，如图书等。19.库存材料的计价

① 行政单位对于购入、有偿调入的库存材料，分别按购买价（含税）、调拨价计价。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料的价值，直接计入有关支出科目。

② 对于发出、领用的库存材料，一般采用加权平均法计价，也可采用先进先出法计价；对于盘盈、盘亏、毁损的库存材料按库存平均价格计价。

15.固定资产是使用年限在1年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态不变的资产。

16.行政单位的固定资产通常分为房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等六类。

18.负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要用资产偿付的债务。包括应缴预算款、应缴财政专户款和暂存款等。

19.应缴财政专户款是行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

20.暂存款是行政单位在业务（公务）活动中与其他单位或个人之间发生的临时性待结算债务，包括预收款项、应付材料价款、各种代扣款项、代保管款项、借入款项、应付工会经费、收到性质不明款项及现金长款过渡等。

21.固定基金是行政单位固定资产所占用的基金。

22.财政授权支付年度用款预算指标与单位年度内财政授权支付实际发生数额之间的差额为单位零余额账户用款额度结余。

零余额账户用款额度结余，单位按照规定可以在次年继续使用。第五章

政府财务报告

1.财政总预算会计报表是反映各级政府预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，包括预算执行情况表、资产负债表等。

2.行政单位会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表、基本数字表和会计报表说明书等。有专款收支业务的行政单位，还应按专款的种类编报项目支出明细表。第八章 政府采购业务核算 1.政府采购也称为公共采购，是指各级政府及其所属机构为开展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，购买货物、工程或服务的行为。

2.政府采购的适用范围

各级国家机关、实行预算管理的事业单位和社会团体（以下统称采购单位），使用财政性资金（包括预算内和预算外资金），以单独采购或批量采购、租赁、委托或雇佣等方式获取货物、工程或服务的购买行为，都适用政府采购。

3.政府采购所涉及的相关方主要有：财政部及政府采购主管机构、采购机构、供应商和中介机构。

4.政府采购方式可分为招标性采购和非招标性采购。

采购金额达到政府或财政部规定的限额标准以上的采购项目，应当实行公开招标或邀请招标的采购方式；非招标性采购要报经同级财政部门批准。

5.招标性采购主要采用公开招标采购和邀请招标采购等方式，非招标性采购包括竞争性谈判、询价、单一来源等采购方式。

6.公开招标采购是指采购单位或其委托的政府采购业务代理机构（统称招标人）以招标公告的方式邀请不特定的供应商（统称投标人）投标，招标人根据某种事先确定并公布的标准从所有投标中评选出中标商，并与之签订合同的一种采购方式

7.邀请招标采购是指招标人以投标邀请书的方式邀请五个以上的供应商投标，招标人根据某种事先确定并公布的标准从所有投标中评选出中标商，并与之签订合同的一种采购方式。8.竞争性谈判采购是指采购单位直接邀请三家以上的供应商就采购事宜进行谈判的采购方式。该方法适用于紧急情况下的采购或涉及高科技应用产品或服务的采购。

9.询价采购是指对三家以上的供应商提供的报价进行比较，以确保价格具有竞争性的采购方式。该方法仅适用于采购现货或价值较小的标准规格的设备，或者小型、简单的土建工程。10.单一来源采购即没有竞争的采购，是指达到了竞争性招标采购金额标准，但所购商品的来源渠道单一，或属专利、首次制造、合同追加等特殊情况，因此只能由一家供应商供货。单一来源采购也称为直接采购，即采购单位向供应商直接购买。

11.政府采购资金实行财政直接拨付和单位支付相结合，统一管理，统一核算，专款专用。直接拨付可分为下列三种方式： ① 全额直接拨付方式 ② 差额直接拨付方式 ③ 采购卡支付方式

必须写到二级科目：一般预算收入，基金预算收入

拨入经费，预算外资金收入

国库存款

与下级往来（与上级往来无二级科目）

转移性收支 必须写到三科目：经费支出

不必写到二级科目：一般预算支出，基金预算支出

政府预算收支核算

 预算收入的核算 一、一般预算收入的核算(必须写到二级科目)

1.收到国库报来的本级“一般预算收入日报表”，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：一般预算收入——××收入

2.收到上级财政转移支付收入或返还性收入，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：一般预算收入——转移性收入

3.乡（镇）财政收到来自县财政转移性收入，会计分录为：

借：商业银行———其他财政存款

贷：一般预算收入——转移性收入

二、基金预算收入的核算(必须写到二级科目)

1.收到国库报来的本级“基金预算收入日报表”，会计分录为：

借：国库存款——基金预算存款

贷：基金预算收入——××收入

2.未设国库的乡（镇）财政收到县级财政返还的基金预算收入，会计分录为：

借：其他财政存款——基金预算存款

贷：基金预算收入——转移性收入

三、国有资本经营预算收入的核算

收到各项国有资本收益，会计分录为：

借：国库存款——国有资本经营预算存款

贷：国有资本经营预算收入

 预算支出的核算 一、一般预算支出的核算

发生各项一般预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出

贷：国库存款——一般预算存款

二、基金预算支出的核算

发生各项基金预算支出，会计分录为：

借：基金预算支出

贷：国库存款——基金预算存款

三、国有资本经营预算支出的核算

发生各项国有资本经营预算支出，会计分录为：

借：国有资本经营预算支出

贷：国库存款——国有资本经营预算存款

政府资产、负债和净资产核算

 政府资产的核算

一、财政性存款的核算

1.收到国库报来的本级预算收入，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：一般预算收入

2.根据核定的预算向预算单位拨付预算资金，会计分录为：

借：一般预算支出

贷：国库存款——一般预算存款

3.未设国库的乡（镇）财政总预算会计收到县级财政拨来的返还收入，会计分录为：

借：其他财政存款——一般预算存款

贷：一般预算收入——转移性收入

4.收到下级财政上解的一般预算资金，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：一般预算收入——转移性收入

二、有价证券的核算

1.用预算结余资金购买有价证券，会计分录为：

借：有价证券——预算结余购入——基金预算结余购入

贷：国库存款——一般预算存款——基金预算存款

2.收到有价证券到期兑付的本金和利息，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款——基金预算存款

贷：有价证券——预算结余购入——基金预算结余购入

贷：一般预算收入

贷：基金预算收入

三、暂付及与下级往来款项的核算

（一）暂付款的核算

1.临时借给预算单位款项，会计分录为：

借：暂付款——××单位

贷：国库存款——一般预算存款

收到预算单位归还的暂借款项，做相反的会计分录。

2.将暂借给预算单位的款项转列支出，会计分录为：

借：一般预算支出

贷：暂付款——××单位

（二）与下级往来的核算

1.借给下级财政部门一般预算资金，会计分录为：

借：与下级往来——××财政

贷：国库存款——一般预算存款

收到下级财政归还的借款，做相反的会计分录。

2.将对下级财政的借款转作一般预算补助，会计分录为：

借：一般预算支出——转移性支出

贷：与下级往来——××财政

3.财政体制结算中应收下级财政上解的一般预算资金，会计分录为：

借：与下级往来——××财政

贷：一般预算收入——转移性收入

4.财政体制结算中应付下级财政一般预算补助资金，会计分录为：

借：一般预算支出——转移性支出

贷：与下级往来——××财政

四、在途款的核算

1.库款报解整理期内收到属于上年度的一般预算收入，会计分录为：

上年度账

借：在途款

贷：一般预算收入

新年度账

借：国库存款——一般预算存款

贷：在途款

2.决算清理期内收回上年度已列基金预算支出的款项，会计分录为：

上年度账

借：在途款

贷：基金预算支出

新年度账

借：国库存款——基金预算存款

贷：在途款

五、预拨款项的核算

（一）预拨经费的核算

1.预拨不在本期列支的款项或预拨下年度经费，会计分录为：

借：预拨经费——××单位

贷：国库存款——一般预算存款

预拨经费收回，做相反的会计分录。

2.将预拨经费转列支出，会计分录为：

借：一般预算支出

贷：预拨经费——××单位

（二）基建拨款的核算

1.拨付基建财务管理部门基本建设资金，会计分录为：

借：基建拨款——基建财务管理部门

贷：国库存款——一般预算存款

收回基建拨款，做相反的会计分录。

2.收到基建财务部门报来的基本建设支出月报表，会计分录为：

借：一般预算支出

贷：基建拨款——基建财务管理部门

 政府负债的核算

一、暂存款的核算

1.收到性质不明的款项，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：暂存款——待查款

2.查明原因，退回款项。会计分录为：

借：暂存款——待查款

贷：国库存款——一般预算存款

二、与上级往来的核算

1.财政体制结算中发生应上解上级财政的一般预算资金，会计分录为：

借：一般预算支出——转移性支出

贷：与上级往来

2.财政体制结算中发生应由上级财政补助的一般预算资金，会计分录为：

借：与上级往来

贷：一般预算收入——转移性收入

3.从上级财政借入一般预算资金，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：与上级往来

归还上级财政的借款，做相反的会计分录。

4.上级财政通知将借款转作一般预算补助，会计分录为：

借：与上级往来

贷：一般预算收入——转移性收入  政府净资产的核算

一、结余的核算

1.预算结余的核算

年终结转一般预算收支，会计分录为：

借：一般预算收入——

贷：预算结余

借：预算结余

贷：一般预算支出

2.基金预算结余的核算

年终结转基金预算收支，会计分录为：

借：基金预算收入

贷：基金预算结余

借：基金预算结余

贷：基金预算支出

3.国有资本经营预算结余的核算——年终结转国有资本经营预算收支，会计分录为：

借：国有资本经营预算收入

贷：国有资本经营预算结余

借：国有资本经营预算结余

贷：国有资本经营预算支出

二、预算周转金的核算

1.收到上级财政拨来的周转金，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：预算周转金

2.用预算结余设置和补充周转金，会计分录为：

借：预算结余

贷：预算周转金

行政单位收支的核算

 行政单位收入的核算

一、拨入经费的核算

1.财政直接支付方式下拨入经费的核算

收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，会计分录为：

借：经费支出

贷：拨入经费——基本支出、项目支出

2.财政授权支付方式下拨入经费的核算

收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度，会计分录为：

借：零余额账户用款额度

贷：拨入经费——基本支出、项目支出

向单位零余额账户代理银行开具支付令，支付业务活动经费，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：零余额账户用款额度

3.财政实拨资金方式下拨入经费的核算

收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门或上级单位拨入的预算经费，会计分录为：

借：银行存款

贷：拨入经费——基本支出、项目支出

缴回多余的拨入经费，做相反的会计分录。

二、预算外资金收入的核算

1.收到财政专户核拨的预算外资金，会计分录为：

借：银行存款

贷：预算外资金收入——基本支出、项目支出

2.收到经财政部门核准不需要上缴财政专户的预算外资金，会计分录为：

借：银行存款

贷：预算外资金收入——基本支出、项目支出

三、其他收入的核算

取得其他收入，会计分录为：

借：银行存款

贷：其他收入——××收入

 行政单位支出的核算

一、经费支出的核算

1.支付办公费用，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）

2.发放职工工资、奖金等，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）

3.在工资中代扣水电费等款项，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：暂存款——代扣款

4.报销差旅费，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：暂付款——××职工

5.支付修理费，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）

二、拨出经费的核算

将预算经费拨给所属单位，会计分录为：

借：拨出经费——基本支出——××单位——项目支出——××单位

贷：银行存款

收回多拨给所属单位的预算经费，做相反的会计分录。

三、结转自筹基建的核算

1.将自筹基本建设资金转存建设银行，会计分录为：

借：结转自筹基建

贷：银行存款

2.基本建设项目完工，收到建设银行转回的剩余资金，会计分录为：

借：银行存款

贷：结转自筹基建 行政单位资产、负债和净资产的核算

 行政单位资产的核算

一、暂付款的核算

二、有价证券的核算

1.购入有价证券，会计分录为：

借：有价证券——××国库券

贷：银行存款

2.兑付或转让有价证券，会计分录为：

借：银行存款

贷：有价证券——××国库券

贷：其他收入

三、库存材料的核算

1.购入材料，支付价款和运输费，会计分录为：

借：库存材料

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）

2.领用材料，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：库存材料

3.材料盘盈、盘亏处理，会计分录为：

借：库存材料

贷：经费支出——基本支出、项目支出

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：库存材料

四、行政单位固定资产的核算

1.购置固定资产，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）

同时，记录：

借：固定资产

贷：固定基金

2.接受捐赠固定资产，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：银行存款

同时，记录：

借：固定资产

贷：固定基金

3.盘盈固定资产，会计分录为：

借：固定资产

贷：固定基金

盘亏，做相反的会计分录。

4.出售、报废、毁损固定资产，会计分录为：

借：固定基金

贷：固定资产

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：银行存款

借：银行存款

贷：其他收入

 行政单位负债的核算

（一）应缴预算款的核算

1.实行非税收入收缴制度改革，已取消收入过渡账户的单位，收到应缴预算款，会计分录为：

借：应缴预算款

贷：应缴预算款

2.未实行非税收入收缴制度改革，未取消收入过渡账户的单位，收到应缴预算款，分录为：

借：银行存款

贷：应缴预算款

将应缴预算款上缴财政国库，会计分录为：

借：应缴预算款

贷：银行存款

（二）应缴财政专户款的核算

1.实行非税收入收缴制度改革，取消收入过渡账户的单位，收到未纳入预算管理的行政性收费，会计分录为：

借：应缴财政专户款

贷：应缴财政专户款

2.未实行非税收入收缴制度改革，未取消收入过渡账户的单位，收到未纳入预算管理的行政性收费。

（1）按比例上缴方式下，会计分录为：

借：银行存款

贷：应缴财政专户款

贷：预算外资金收入——基本支出、项目支出

（2）结余上缴方式下，会计分录为：

借：银行存款

贷：预算外资金收入——基本支出、项目支出

借：预算外资金收入——基本支出、项目支出

贷：应缴财政专户款

（三）暂存款的核算  行政单位净资产的核算

（一）固定基金的核算

行政单位的固定资产不计提折旧，其“固定基金”科目与“固定资产”科目的期末

余额总是相等的。

行政单位会计设置“固定基金”科目进行核算。

（二）结余的核算

1.实行国库单一账户制度的单位，年终结转财政零余额账户用款额度结余，分录为：

借：财政应返还额度

贷：拨入经费——基本支出、项目支出

2.实行国库单一账户制度的单位，年终结转单位零余额账户用款额度结余，分录为：

借：财政应返还额度

贷：零余额账户用款额度

3.年终结转各项收支，会计分录为：

借：拨入经费——基本支出、项目支出

借：预算外资金收入——基本支出、项目支出

借：其他收入

贷：结余——基本支出结余、项目支出结余

借：结余——基本支出结余、项目支出结余

贷：经费支出——基本支出、项目支出

贷：拨出经费——基本支出、项目支出

5.政府与非营利会计报告 篇五

平时作业一

一、单项选择题

1、政府与非盈利组织会计是会计学的一大分支，另一分支是（A）

A 企业会计 B 预算会计 C 管理会计 D 财务会计

2、在政府与非盈利组织会计体系中，我国行政单位会计会计属于（D）

A 财政会计 B 事业单位会计 C 非盈利组织会计 D 政府会计

3、政府会计与非盈利组织会计成本核算的特点是（C）

A 完全不要求成本核算 B 要求全面成本核算

C 部分非盈利组织会计要求成本核算 D 政府会计要求成本核算

4、从会计主体角度看，政府组织会计主体包括政权政府组织与政府组成结构内两个层次，以政权政府组织为会计主体和专业会计是（B）

A 非盈利组织会计 B 财政总预算会计 C 行政单位会计 D 事业单位会计

5、西方政府会计模式中，注重反映政府受托责任、侧重对外会计信息的披露的为（C）

A 美国模式 B 德法模式 C 英国模式 D 日本模式

6、政府与非盈利组织会计的外部信息使用者对会计信息的要求是（A）。

A 反映受托责任履行情况 B 反映内部管理情况

C 反映盈利能力 D 反映偿债能力

7、政府与非盈利组织会计的会计要素包括（C）

A 资产、负债、净资产、收入、支出和利润

B 资产、负债、净资产、收入、支出和结余

C 资产、负债、净资产、收入和支出/ 6

D 资产、负债、所有者权益、收入和支出

8、我国政府与非盈利组织会计中完全采用权责发生制会计确认基础的专业会计是（C）。

A 财政总预算会计 B 行政单位会计 C 民间非盈利组织会计 D 事业单位会计

9、我国政府与非盈利组织会计中完全采用收付实现制度制会计确认基础的专业会计是（B）。

A 财政总预算会计 B 行政单位会计 C 民间非盈利组织会计 D 事业单位会计

10、政府非盈利组织会计的主要计量方法是（A）

A 历史成本 B 公允价值 C 重置成本 D 可变现净值

11、政府与非盈利组织会计中，需要编现金流量表的专业会计是（D）

A 财政总预算会计 B 行政单位会计 C 民间非盈利组织会计 D 事业单位会计

12、政府与非盈利组织会计的记账方法是（C）

A 收付记账法 B 单式记账法 C 借贷记账法 D 增减记账法

13、在国库集中收付制度下，行政事业单位实行“集中收支，集中核算”，迥会计核算机构为（A）

A 会计核算中心 B 资金结算中心 C 国库支付机构 D 单位会计部门

14、与企业会计相比，我国政府会计的特有的会计原则是（D）。

A 相关性原则 B 客观性原则 C 一贯性原则 D专款专用原则

15、按政府的预算级次分类，政府预算可分为（C）。

A 中央预算与部门预算 B总预算与分预算

C 中央预算与地方预算 D功能预算与经济预算

16、在财政预算体系中，负责预算收入的收纳、划分、报解和财政支出、支拨工作的机构是（D）。

A 财政部门 B 税务部门 C 预算单位 D 国库

17、国库是财政的出纳机关，我国实行代理国库制，国库 设立在（A）。

A 中国人民银行 B 中国银行 C 国家发展银行 D工商银行

18、政府在国库或国库指定代理行开设账户，集中收纳和支付所有的财政资金的制度是（C）

A 政府采购制度 B 国库制度 C 国库集中收付制度 D会计集中核算制度

19、在国库集中支付下，财政部门为预算单位设立的用于财政授权支付的账户

（D）。

A 国库单一账户 B 财政零余额账户 C 小额现金账户 D单位零余额账户

20、从政府采购客体来看，政府采购的范围包括（C）

A 货物、工程、设备 B 设备、服务、工程

C 货物、工程、劳务 D 货物、设备、劳务

二、多项选择题

1、我国政府与非盈利组织会计的会计主体包括（ABCD）

A 政权政府会计 B 政府组成机机构 C 公立非盈利组织

D 民间非盈利组织会计 E 国有企业、政府与非盈利组织是社会组织的重要组成部分，与营利为目的的企业组织相比较，其特征有（BCDE）

A 社会环境不同 B 组织目标不同 C 财务资源来源不同

D 财务资源分配不同 E 受托责任与业绩考核不同

3、下列专业会计中，属于我国政府会计体系的有（ABE）

A 财政总预算会计 B 法院会计 C 学校会计

D 国有企业会计 E 国库会计

4、西方政府会计与我国政府会计不同，西方政府会计的特征主要有（ABCD）

A 一般采用基金会计模式 B 普遍采用修正应计制确认基础

C 需要对预算与承诺进行记录 D 按财务资源的性质划分会计体系

E 采用会计制度规范模式

5、政府与非盈利组织会计信息的使用者包括（ABDE）。

A 资源提供者 B 社会监督机构 C 投资者 D 服务对象 E 政府组织

6、政府与非盈利组织会计的资金运动，内容包括（AC）。

A 预算资金运动 B 生产资金运动 C 业务资金运动 D 投资资金运动 E筹资资金运动

7、我国已经颁布并执行的政府与非盈利组织会计制度包括（ABCD）。

A 资源提供者 B 社会监督机构 C 投资者 D 服务对象 E 政府组织

8、政府与非盈利组织会计报表包括（AB）

A 资产负债表 B 运营情况表 C 利润表 D 所有者权益变动表 E 利润分配表

9、按《政府预算收支科目》规定，我国财政收入和支出预算包括（ABC）。

A 一般预算 B 基金预算 C 债务预算 D 资本预算 E 投资预算

10、要政府集中采购下，采购资金的支付方式包括（ABC）。

A 财政金额支付 B 财政差额支付 C 采购卡拨付 D 现金支付 E 供应商支付

三、判断题

1、我国所有的学校医院均属非盈利组织 均为非盈利组织会计（错）。

2、我国的国有企业由政府投资举办的，所以属于政府会计的范畴。（错）。

3、政府与非盈利组织会计目标，主要是为内部管理提供有用的会计信息（错）。

4、政府与非盈利组织会计不存在所有者，所以没有设置净资产会计要素（错）。

5、政府与非盈利组织会计的会计主体为政府组织与盈利组织（对）。

6、我国政府与非盈利组织会计是采用规范的形式（错）。

7、政府与非盈利组织会计中，各专业会计均来要求成本核算（错）。

8、政府预算是对政府与非盈利组织财务资源的一项计划安排（对）

9、新的《政府预算收支科目》将预算支出进行了功能分类与经济分类（对）。

10、实行国库集中收付制度后，将实现会计集中核算，预算单位不再有会计核算（错）

四、简答题

1、我国现行政府会计与非盈利组织会计体系的内容，政府会计与非盈利组织会计如何划分？

答：（参考要点）：

我国现行政府与非营利组织会计组成合体系：

（1）财政总预算会计；

（2）行政单位会计；

（3）事业单位会计；

（4）其他：国库会计、税收会计、基建会计。

（5）民间非盈利组织会计。

其中，政府会计包括财政总预算会计、行政单位会计和国库会计、税收会计、基建会计。非营利组织会计包括事业单位会计与民间非盈利组织会计。

2、政府与非营利组织会计的外部信息使用者有哪些？其要求是什么？

答：(参考要点)政府与非盈利组织会计信息的外部使用者主要包括以下几个部分：（1）政府组织。需要利用会计信息，加强社会的宏观信息；（2）资源提供者，需要了解财务资源使用的合理性、合法性及其使用效果，考核受托责任；（3）服务对象，需要了解财务资源的运用情况，考核服务水平；（4）社会监督机构，需要了解财务收支情况及结果，以便进行监督。

3、会计计量属性包括哪些种类？政府与非盈利组织会计采用哪种方法？ 答：(参考要点)

会计计量属性主要包括立等历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等等。政府与非盈利组织会计的计量方法主要是历史成本原则、以实际发生数额计价。相关制度规定，在一些特殊情况下，也允许采用重置成本、可变现净值、现值、价值等计量方法。

4、会计确认基础包括哪些种类，政府与非盈利组织会计如何选择会计确认基础？ 答：(参考要点)

会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。政府与非盈利组织会计的计量方法，主要是历史成本原则，以实际发生的数额计价。按相关制度规定，在一些特殊的情况下，也允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量方法。

5、预算收支分类改革的及其对政府会计的影响。

答：(参考要点)

主要内容有：

(1)对政府收入进行了统一分类。

(2)建立了支出的功能分类体系。

(3)建立了支出经济分类体系。

预算收支分类改革对政府会计没有根本影响。只是预算收入、支出 结余的明细科目发生了变化。

6、我国国库单一账户体系的内容。

答：(参考要点)：(1)国库单一账户；（2）财政零余额账户；（3）单位零余额账户；（4）预算外资金账户；

6.政府与非营利会计报告 篇六

一、单项选择题

1.医疗保健服务组织中最主要的形式是（）

A.保健所

B.护理所

C.医院

D.诊所

2.与企业组织相比，我国政府单位的中期财务报告多出了（）这个时间跨度的报告 A.月报

B.旬报

C.季报

D.中期报告 3.可支用信托基金又称为（）

A.备用信托基金

B.存储信托基金

C.留本信托基金

D.动本信托基金 4.下列哪一个不属于普通固定资产（）

A.土地

B.建筑物及改良

C.基础设施及改良

D.低值易耗品 5.由政府主管部门指定的会计准则通常称为（）会计准则。

A.规范型

B.准法规型

C.法规型

D.准规范型 6.普通基金收到发行债券款时，应在（）帐户中记录。

A.收入

B.支出

C.其他资金运用

D.其他资金来源 7.（）是我国预算收入的主体。

A.一般预算收入

B.基金预算收入

C.专用基金收入

D.资金调拨收入 8.在财政周转金会计核算中，专门为处理呆帐而设置的科目是（）。

A.其他财政存款

B.暂存款

C.暂付款

D.待处理财政周转金 9.指导会计准则制定的最高层次的财务会计概念是（）。

A.会计要素

B.会计假设

C.财务报告目标

D.会计原则 10.政府会计中不使用（）会计要素。

A.资产

B.收入

C.利润

D.费用 11.准外部交易在收款基金中应当处理为（）。

A.费用

B.支出

C.收入

D.资产 12.人民银行国库拨付预算资金的依据是（）。

A.缴款书

B.申请书

C.收据

D.支付指令 13.下列（）国家的政府会计要求采用应计制基础。

A.美国

B.英国

C.新西兰

D.德国 14.普通基金主体中不会出现的帐户是（）。

A.现金

B.收入

C.支出

D.固定资产 15.下列属于专用基金收入的是（）。

A.社会保障基金

B.其他部门基金

C.粮食风险基金

D.文教部门基金 16.企业基金会计不遵循的会计原则是（）。

A.配比原则

B.收付实现制

C.一致性

D.可比性 17.指导会计准则制定的最高层次的财务会计概念是（）。

A.会计要素

B.会计假设

C.财务报告目标

D.会计原则 18.普通基金收到发行债券款时，应在（）帐户中记录。

A.收入

B.支出

C.其他资金运用

D.其他资金来源 19.美国联邦政府预算的批准机构是（）

A.管理与预算局

B.国会

C.会计总署

D.总统办公室 20.可支用信托基金又称为（）

A.备用信托基金

B.存储信托基金

C.留本信托基金

D.动本信托基金

二、多项选择题

1、国家预算在经济生活中发挥的主要作用是（）（）（）（）A.分配

B.调控

C.干预

D.监督

2、通常把（）（）（）（）称为营运资本主体

A.普通基金

B.权益基金

C.受托基金

D.特种基金

3、从政府取得固定资产的资金来源渠道分类，普通固定资产可以分为（）（）（）（）

A.资本项目基金

B.普通基金

C.特种基金

D.权益基金

4、如果信托基金是政府的可支用基金则（）（）（）（）

A.要编制适当的预算

B.其类似于政府的特种预算

C.不必实施正式的预算控制

D.该基金资源是政府运营预算的一个部分

5、下列（）（）（）（）属于纯公共物品。

A.国防

B.基础研究

C.环境卫生

D.电视电话

6、政府及非营利组织收入的主要特征是（）（）（）（）。

A.等价交换

B.无偿性

C.非交换性

D.持续性

7、我国预算调拨支出有（）（）（）（）。

A.补助支出

B.调入资金

C.专用基金支出

D.上解支出

8、内部服务基金的业务活动主要包括（）（）（）（）。

A.生产业务

B.采购业务

C.各种服务或劳务

D.代理一些政府收支

9、与企业组织相比，政府会计应当遵循的特殊会计原则包括（）（）（）（）

A.相关性原则

B.收付实现制原则

C.实际成本原则

D.专款专用原 则

10、我国预算收入的缴库方式有（）（）（）（）。

A.就地缴库

B.集中缴库

C.自收汇缴

D.直接缴库

11、导致政府采用债券替换法的原因有（）（）（）（）。

A.推迟到期日

B.存在较低的实际利率

C.修改债券计划

D.取消限制 性条款

12、下列属于可支用信托基金有（）（）（）（）。

A.保证金基金

B.贷款基金

C.捐赠基金

D.公务员养老金基金

13、下列属于当期不可支用的捐赠是（）（）（）（）。

A.留本捐赠

B.投资证券捐赠

C.保证

D.遗赠

14、我国财政总预算会计年终结帐包括（）（）（）（）工作环节。

A.年终结算

B.年终转帐

C.结清旧帐

D.记入新帐

15、下列关于养老金信托基金会计核算的陈述正确的是（）（）（）（）。

A.要确定基金净收益

B.采用现金制确认基础

C.支付养老金应确认为费

用

D.要按用途和资源性质分别设置帐户

16、下列属于分批偿还债券的有（）（）（）（）。

A.递延分批债券

B.规则性分批债券

C.不规则分批债券

D.分批年度债 券

17、我国高校专用基金主要包括（）（）（）（）。

A.职工福利基金

B.修购基金

C.住房基金

D.医疗基金

18、下列关于代理基金会计处理的陈述正确的是（）（）（）（）。

A.遵循修正的应计制

B.通常只编资产负债表

C.不存在基金余额 用现金制基础

19、政府采购资金的直接拨付方式是（）（）（）（）。

A.集中支付

B.全额直接拨付

C.差额直接拨付

D.采购卡支付

20、下列属于政府基金的是（）（）（）（）。

A.普通基金

B.代理基金

C.偿债基金

D.特种基金

三、判断题

1)美国联邦政府财务报告要同时满足内部和外部信息使用者的需要。

2)政府年度财务报告没有必要提供反映政府受托业绩和受托责任履行情况的统计报表和文字叙

述资料，因为它们可以通过其他渠道获得。

3)国库会计在中国人民银行会计系统中不具有相对的独立性。4)国外医院资金来源主要是政府拨款和社会人士捐赠。5)行政单位的工资核算要通过“应付工资”帐户。6)我国财政预算会计的资产类科目有现金、银行存款。

7)普通固定资产可以直接在各政府基金中处理，同样需要计提折旧。

8)债券的溢价款不能从发行债券的基金转入偿债基金，不能作将来偿付利息用。9)资本项目基金当年未完工的项目年末应当只编制收入、支出及基金余额变动表。10)行政性收费既有可能是预算内资金，也有可能是预算外资金。

四、问答题

1、什么是预算？我国预算内容包括几方面？

2、何谓政府采购？由几部分组成？

3、我国财政预算会计业务有哪些主要内容？

4、我国医院对药品的核算设置了哪些帐户？

5、政府及非营利组织会计的会计要素有哪些？

五、计算题

某市所属甲、乙、丙三个县。市中心支库于某日收到各县支库报解的县预算收入如下： 甲县50万，上解给市60%；乙县20万，上解给市40%；丙县30万，上解给市50%。同一天，该市直

属事业单位上缴预算收入100万，其中市属固定收入60万。

请你帮助中心支库计算应上解给省的预算收入数额和市级收入分成数额（该市向省上解的比例

为60%）

六、针对下列业务作会计分录

1、国库报来预算收入日报表，当日营业税收入700 000元，税收附加90 000元。

2、某级财政预算安排粮食风险基金250 000元。

3、收到上级预算补助款600 000元。

4、收到下级财政体制上解款500 000元。

5、从基金预算结余中调出地方财政税费附加300 000元以求平衡预算。

6、按批准的预算拨出支农资金200 000元。

7、拨出基金预算款150 000元给公路局用于道路维护修养。

8、某行政单位出借差旅费2 000元，现金支付。

9、某高校教学部门发生教学开支580 000元，转帐支付。

10、医院收取病人医疗费现金230 000元。

11、高校接受企业委托科研课题，研究中发生业务费560 000元，设备购置费800 000 元，补助工资750 000元，其他费用340 000元，通过银行转帐支付。

12、美国某州议会审批确立的预算为：预算收入770亿，预算支出767亿。

13、美国某州政府进行采购，年初与供货商签了3 000万元合同，年末货物并支付款项金额共计 600万元。

14、我国某市财政预算业务如下：

（1）收到国库报来日报表，取得税收收入1 000万元。（2）从上级取得补助收入600万元。（3）收到县财政报解资金100万元。

（4）为平衡预算，从基金预算结余中划出50万元作为调拨资金。（5）从国库划出1 500万元作为一般预算支出。

15、我国某行政单位业务如下：

（1）收到工商行政管理性收费98万元，全额上交财政。

（2）王某出差预借差费2 000元，归来报销2 500元，余款现金退回。（3）收到财政预算拨款200万元存银行。

（4）本月在职职工基本工资12 000元，其中3名长期病假人员的基本工资3200元，扣收水电费 800元，工资以现金支付。（5）医院门诊药房从药库领出一批药品待售，批发价4000元，零

售价6 800元。

16、拨出基金预算款150 000元给公路局用于道路维护修养。

17、美国某州投资建设一座展览馆，业务如下：

（1）发行债券300万元协议在纳税人投票通过后由议会审批通过。

（2）向当地银行取得短期借款以备工程支付有关费用时使用。借款金额20万元。（3）获得上级政府100万元的拨款补助。（4）与工程承包商签订合同金额380万元。

（5）工程承包商要求支付工程进度款200万元，审核无误后予以支付。（6）银行借款到期归还本息23万元。

18、我国某市财政发生下列周转金业务：

（1）为支持本市科技发展调拨50万元预算资金形成财政周转金。（2）将50万元借给某企业作革新改造所需资金之用。

（3）所借款项有5万元未还。经催收后得知不能收回，作坏帐处理。

19、某具有成本核算业务的科研单位发生业务如下：（1）试制新产品转帐支付实验用材6万元。（2）购买实验所需设备转帐支付36万元。20、新产品制成入库保管成本55万元。试题答案

一、1、C

2、B

3、A

4、D

5.C

6.D

7.A

8.D

9.D

10.C

11.C

12.D13.C 14.D 15.C

16.B

17.C 18.D

19.B 20.A

二、1、ABD

2、AD

3、ABC

4、ABD 5.ABC

6.BC

7.AD 8.ABC 9.BD

10.ABCD

11.ABCD

12.AD 13.ACD 14.BCD 15.ACD

16.ABCD

17.ABCD 18.ABC

19.BCD

20.ACD

三、1、对

2、错：有必要反映，不能通过其他渠道获得

3、错：具有相对独立性

4、对

5、错不通过

6、错没有

7、错不提折旧

8、对

9、错

10、对

四、1、是由政府编制、立法机构批准的一个国家或政府在一定时期财政资金收支活动的一种计划。

由一般预算、基金预算、债务预算组成。

2、是各级政府及其所属机构为开展日常财务活动需要，在财政监督下的购物、建造工程或劳务

接受行为。由采购政策、采购程序、采购过程、采购管理组成。

3、预算体系按一级政府，一级财政设立，形成中央预算；省、区、直辖市预算；市级预算；县

乡预算体系。预算会计业务有：预算资金的收纳、划分、拨缴、报解和预算资金的退库。

4、医

院药品核算设置的帐户主要有：“药库药品”、“药房药品”、“药品进销差价”。

5、资产、负债、净资产、收入、支出（结余）

五、该市可供上解下分的全部预算资金=100万-60万+50万+20万+30万=140万 上解给省的数额=140万乘以60%=84万 下分县级数额=20万+12万+15万=47万 市级自留数额=140万乘以40%-47万=9万

六、1、借：国库存款

790 000 贷：一般预算收入

700 000 基金预算收入

000

2、借：专用基金支出

250 000 贷：其他财政存款

250 000

3、借：国库存款

600 000 贷：补助收入

600 000

4、借：国库存款

500 000 贷：上解收入

500 000

5、借：调出资金

300 000 贷：调入资金

300 000

6、借：一般预算支出

200 000 贷：国库存款

200 000

7、借：基金预算支出

000 贷：国库存款

000

8、借：暂付款

000 贷：现金

000

9、借：教学支出

580 000 贷：银行存款

580 000

10、借：现金

230 000 贷：医疗收入

230 000

11、借：科研支出——业务费

560 000 ——设备购置费

800 000 ——补助工资

750 000 ——其他费用

340 000 贷：银行存款

450 000 借：固定资产

800 000 贷：固定基金

800 000

12、借：预计收入

770亿 贷：基金余额

770亿 借：基金余额

767亿 贷：核定经费

767亿

13、借：保留支出000万 贷：保留支出准备

000万 借：支出600万 贷：银行存款600万 借：保留支出准备600万 贷：保留支出

600万

14、（1）借：国库存款

1000万 贷：一般预算收入

1000万

（2）借：国库存款

600万 贷：补助收入

600万（3）借：国库存款

100万 贷：上解收入

100万

（4借：调出资金

500000 贷：调入资金

500 000（5借：一般预算支出

500万 贷：国库存款

500万

15、（1）借：银行存款

98万 贷：应缴预算款

98万

借：应缴预算款

98万 贷：银行存款

98万

（2借：暂付款

000 贷：现金

000 借：经费支出

500 贷：暂付款000 现金

500（3）借：银行存款

200万 贷：拨入经费

200万

（4）借：经费支出——工资

000 ——职工福利费

3200 贷：现金

200 借：经费支出——工资

800 贷：经费支出——公务费

800（5）借：药房药品

800 贷：药库药品

000 药品进销差价

800

16、借：基金预算支出

000 贷：国库存款

000

17、（1）借：预计其他资金来源

300万 贷：核定经费

300万（2）借：银行存款

20万 贷：短期借款

20万

（3）借：预计收入

100万 贷：核定经费

100万

借：银行存款

100万 贷：收入——补助收入

100万（4）借：保留支出

380万 贷：保留支出准备

380万（5）借：保留支出准备

200万 贷：保留支出

200万 借：支出

200万 贷：银行存款

200万

借：在建工程

200万 贷：固定资产投资

200万（6）借：短期借款

20万 支出

3万

贷：银行存款

23万 借：在建工程

23万 贷：固定资产投资

23万

18、（1）借：一般预算支出

50万 贷：国库存款

50万

借：国库存款

50万 贷：财政周转基金

50万(2)借：借出财政周转金

50万 贷：国库存款

50万（3）借：待处理财政周转金

5万 贷：借出财政周转金

5万

借：财政周转基金

5万 贷：待处理财政周转金

5万

19、（1）借：费用成本

6万 贷：银行存款

6万

（2）借：费用成本

36万 贷：银行存款

36万

借：固定资产

36万 贷：固定基金

36万 20、借：库存商品

55万 贷：成本费用

7.政府与非营利会计报告 篇七

一、应急救助活动跟踪审计基础

(一) 应急救助活动跟踪审计的现实意义

(1) 有利于增进社会公众对救助工作的信任度与支持度。不论是应急救助抑或是重建工作, 社会公众对政府及非营利组织开展的各项活动都给予高度关注。在这一特定情境下, 审计报告自然成为了解各项活动的开展情况和资金物资使用效益的权威、可靠的渠道。通过组织内部的审计机构或外部独立第三方的审计单位开展跟踪审计, 对应急救助和后期重建工作进行客观评价并及时向社会公告, 不但可最大程度地避免因社会群体信息不对称而产生的公共危机, 亦有助于营造有利开展应急救助工作的舆论环境, 构建和谐互信的公共关系。 (2) 有利于保证被救助者受益权的充分实现。就被救助者的定义而言, 应急救助活动领域内所有可能的受益者都享有受益索取权, 同时该权利仅具备特定条件下的现实意义, 被救助群体难以通过法律救济的手段, 以受益者身份请求权利的实现。因此, 被救助者在客观上也支持对应急救助活动的审计监督, 以保证自身权益的充分实现。 (3) 有利于政府和非营利组织及时调整与优化应急救助后的恢复重建计划。开展远期恢复重建的跟踪审计工作, 可从宏微观结合的两方面进行工作规划, 一方面, 利用跟踪审计的作业优势滚动评估重建政策效用并实时反馈, 为政府调整、完善远期重建政策提供具有时效性和可操作性的决策依据。另一方面, 亦应从具体恢复重建项目着手, 选取具有代表性强、重要程度高的应急救助专项开展精细审计, 对项目款物的使用效果进行专项调查, 可获得以点促面的成效。 (4) 有利于培养政府和非营利组织妥善应对和快速处置突发危机的能力。应急救助跟踪审计的目的是为了加强应急救助活动和恢复重建活动的控制和管理, 更加精确、全面地对资金物资的运用效果进行鉴证和评价。应急救助活动跟踪审计模式有效依托全程审计和具有特殊性的审计方法, 对专项救助款物进行的全流程、多元化的监督和把控, 对突发事件危机应急救助活动的监督模式进行了深入探索与创新, 同时也实践着审计机构作为公共性质组织机构的主动调控和整顿清理职能。

(二) 应急救助活动跟踪审计的社情支撑

用于突发事件应急救助、基础设施恢复重建以及灾后经济扶持发展的财务信息涉及到不特定多数公民的切身利益, 这是审计活动应以开展的社情基础。因此, 在信息披露的范畴上, 以上财务信息及其审计报告有针对不特定多数公民公开的义务。基于政府部门已在实行的政务公开条例以及主要非营利组织自行制定的信息披露规范, 应急救助活动跟踪审计制度具备信息披露的法理依据和制度约束。

二、政府和非营利组织应急救助的审计模式

(一) 政府和非营利组织应急救助活动的审计主体与审计层次

依照监督责任的组织属性划分, 政府审计部门或非营利组织内审部门及类似机构、会计师事务所和社会公众等三类组织群体可视为合适的应急救助活动审计职能的履行主体。列明审计责任的履行主体后, 政府和非营利组织的应急救助审计工作也可大致区分为三个层次。其中第一层次为政府审计部门、非营利组织内审部门及类似机构所实施的内部审计工作。该层次的审计工作主要意义在于组织内部实现自我管理和自我监督, 减少组织内生风险因素的影响。第二层次为会计师事务所以独立第三方的身份开展的外部审计工作。该层次的审计工作具有较高的独立性, 客观性及外源性, 且实施严格的回避制度, 在实务操作中更受利益相关者信赖。第三层次则以社会公众为审计职能的履行者, 对政府和非营利组织的应急救助工作开展外部监督。借助传统公共传媒以及新型个人媒介平台, 公众监督的力度得以迅速增强, 此时更应积极引导政府和非营利组织通过多种传统和新型传播媒介公开披露审计报告, 疏通公众监督渠道, 不断提高社会公众参与监督的意愿, 构建公民社会框架下的实施外部监督的浓厚氛围。

(二) 政府和非营利组织应急救助的工作原则

出于保障审计工作质量的考虑, 政府和非营利组织开展应急救助活动审计工作时应遵循以下基本原则: (1) 以同一时空条件为审计工作基础。应急救助活动中, 受助群体对救助款物的需求通常十分紧迫, 救助资金物资收支的无序和迟滞极可能贻误救助工作, 同时减低了使救助资金物资的社会效用, 使得受助者蒙受进一步损失。故在对政府和非营利组织的应急救助工作开展审计工作时应前移审计关口, 提前介入被审计对象, 对应急救助资金物资的筹集分配调拨运用等全过程进行跟踪监督, 即期披露审计结果, 及时整改违规问题, 涉及违法者移送司法机构。 (2) 以信息技术促进审计工作成熟化。将信息化、网络化方式融入审计监督工作, 有望更契合应急救助活动的自身特点, 使审计监督工作更高效地开展。在汶川地震应急救助工作期间, 中国汶川抗震救灾网、“5.12汶川地震抗震救灾捐赠信息管理系统”及捐款到账查询系统等一批信息管理系统相继建成开放使用。实践证明, 这些信息网络技术成熟背景下的产品, 进一步促进了救助活动的整体调度, 进一步强化了对流动中的救助资金物资的监控。 (3) 以参照先进模式作为应急救助活动审计工作创新的突破口。主要发达国家在上世纪90年代起着手建立灾害损失评估和救灾资金管理体系。根据Ahya Ihsan, Kai Kaiser (2007) 则依据目前世界主要国家的救灾资金管理体制, 以救灾资金管理机构的集权程度和独立程度为标准, 对目前的救灾资金管理体系作出如下归类:完全独立的救灾资金管理体系 (中央集权) ;融入现有的国家行政机构 (集中协调委员会) ;融入现有的省或地方政府结构 (分散协调委员会) ;国际干预/支持 (临时政府) 。Demeter (2007) 则通过对救灾资金管理模式的定义来阐述其存在意义:首先, 救灾资金管理中枢作为某种组织或机构, 有一定的生命时限;其次, 救灾资金的管理通常被视作政府职能的一部分;最后, 对救灾资金开展有效管理, 是实施重建发展战略的重要保障。总之, 国际上对于应急救助资金的管理已积累了相对丰富的经验, 学术研究亦渐趋深入, 值得实务界认真参考。

(三) 政府和非营利组织应急救助的审计内容及重点环节

跟踪审计是构建政府和非营利组织应急救助活动审计模式的基石。其定义在各类学术文献中不一而足。白日玲 (2009) 认为, “跟踪审计是指审计人员旨在提高被审计对象的经济效益以及被审计对象的合规性、合法性等, 对被审计对象进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式”, 而黎仁华 (2011) 年则认为, 跟踪审计是“审计人员以受托责任人的责任履行过程为审计对象, 以受托责任人责任履行过程的关键事件节点来划分审计阶段, 采用事前监督、事中监督和事后监督有效结合的一种审计方式。”综合前述学术观点, 本文认为, 跟踪审计是审计机构以维护被审计主体相关利益者的重大利益为目的, 基于现场测试或实时通讯, 开展交易测试与控制测试, 从进行中的重大利益变动事项或重大资金活动的不间断信息中抽象出行为规则, 将其与事先制定的行为准则相对照, 拟定出现不一致情形下的附加测试流程的系列控制和鉴证活动。在适用对象方面, 跟踪审计这一方式适用于投入资金具有一定规模, 项目直接受益者对于反馈信息较敏感, 且运行周期达到一定长度的审计项目。

与一般审计工作相似, 跟踪审计在监督方面着重关注资金运行节点及其管理机制的可靠性和规范性, 具体操作中应高度重视以下环节, 如表1所示。

(四) 政府和非营利组织应急救助活动的审计目标

(1) 深入掌握应急救助与恢复重建活动中款物运用的合规性与正当性。应急救助与恢复重建活动中款物运用的合规程度主要包括两项考察内容:首先是应急救助与恢复重建款物的筹集来源是否合法、资金需求规模是否恰当;其后则应考察应急救助与恢复重建的款物的分配是否依照先行开展的资金需求评估结果, 视不同区域、不同群体, 给予相对应的救助款物;最后应关注救助款物的拨付和调配速度是否达到规定标准, 各级财政、民政和应急管理部门以及各级非营利组织能否在救助活动中保证救助资金流和物资流完好的封闭性。 (2) 深入评估救灾款物的管理运用在一定时间跨度内的社会经济效用。为了对应急救助资金管理运用的社会与经济效用进行客观评价, 本文引入应急救助活动综合效用评价指标。该指标是由若干子效益指标以可变权重系数复合构建起的综合效益评价指标, 子效用指标包括应急救助效用、远期经济效用、远期社会效用和远期防范效用。具体如表2:

以上四个效用评价维度的意义在于促进对救灾款物的管理和使用效果实行全方位的评估, 摒弃短期政绩至上的陈漏观念, 提高应急救助活动的多方效益, 提升政府和非营利组织的社会评价, 为其他应急救助活动的审计监督工作提供借鉴。

三、政府和非营利组织应急救助审计模式的实施路径

(一) 以政府部门作为审计责任主体

根据前文所述应急救助专项审计经验, 政府部门作为应急救助活动审计模式的实施主体, 可选择以下几条路径促进跟踪审计模式的实施。 (1) 对于审计任务执行者, 应保持信息传递管道的全面畅通。保持审计机构内部和外部的信息沟通和信息共享, 实现组织内外的信息对称, 是实现组织结构扁平化, 提高审计工作效率的又一重要方式。自2008年下半年至2012年年中, 四川省各级审计机构累计派出9882名审计人员 (含外聘人员2686名) , 组成4452个审计组, 对汶川地震灾后恢复重建开展跟踪审计和审计调查, 依照组织结构的纵向分布, 在各级审计机构之间、审计机构与审计组之间, 实施了准确快捷的分时分级定期汇报制度。至今已向国家审计署提供了数量可观的审计数据, 形成5份重建工作跟踪审计报告。同时审计机关面向社会公众, 建立了监督举报的接收、整理和处理制度, 任命专职人员分类汇总并上报每日社会监督线索, 基本保证每日阅毕当日信息 (2) 对于审计信息分析者, 应加大审计信息的解读和研判能力。审计信息的解读和研判是实现审计底稿原始信息向审计决策信息转变的关键, 是达成审计工作目的的关键步骤。审计信息的解读和研判结果通常可反映审计工作中发现的普遍存在的、尚未外化的、具有趋势性的问题或症结, 因此也被认为是实现审计信息向高层次转化的有力手段。加大对审计信息的解读和研判能力, 有助于决策管理层加强救助活动决策的预见性和和防范性;也有助于及时发现审计监督工作的规律、总结监督救助活动的经验, 保证决策层次的正确导向。

(二) 以非营利机构作为审计责任主体

(1) 完善内部控制和监督机制, 加强非营利组织应急救助活动的内部审计。首先, 非营利组织应对救灾款物的来源渠道进行清理, 以技术手段保障社会捐助渠道的捐助主体享有充分的捐款支配权。如汶川地震期间, 中国红十字基金会首次整合内部信息系统, 提供捐款账面信息查询入口, 使得捐赠者对捐赠资金的完好性和安全性实现了全程监督。与此同时, 该单位制订并发布了《中国红十字基金会关于汶川地震受捐款物管理使用的暂行规定》, 对捐赠款物的收据、记账保管拨付、管理费计提、物资采购程序、信息披露及审计监督等问题做出严格规定。其次, 审计责任主体内部亦应从组织内外甄选专业能力胜任、具备客观独立精神、勤勉专注者担任内部审计工作, 同时可考虑以适当方式安排捐赠款物所占比重较大者或招募专业资质适格的志愿者参与内审工作, 从而实现对救助款物的内外双重监督。由此既可彰显审计机构内部的公开透明和监督自觉, 亦有助于提升审计责任主体内部审计的专业性, 保障组织内外的利益协同, 有效遏制内部交易和利益输送, 保证款物运用的合法性和高效性。 (2) 充分利用政府审计资源, 以政府监督促进非营利组织良性运转。非营利组织的政府审计应该基于政府相关职能部门对非营利组织开展的常态化监督工作, 选取某一角度或某一领域有针对性地开展。非营利组织的政府审计的监督目标为揭示被审计组织制度层面存在的矛盾和缺陷, 为订立和完善行业法规、制定行业性规范提供重要实务借鉴。如2008年5月29日, 审计署派出审计小组入驻中国红十字基金会, 对其获得的抗震救灾社会捐赠款物展开跟踪审计和监督, 并在其后的审计公告中肯定了红十字会及慈善总会等非营利组织对所接收的应急救助款物的管理效果, 肯定其在建立社会捐助款物管理的内部制约机制上所取得的成果。 (3) 积极引入独立第三方审计力量, 完善非营利组织应急救助活动的社会审计机制。汶川地震期间, 中国红十字基金会主动邀请中维会计师事务所参与抗震救灾捐赠款物审计工作, 并通过中国红十字总会网站发布审计报告。针对已经开展的社会审计实践所存在的问题, 本文提出两点改进建议。首先是改革社会审计机构的产生方式和委任主体。依照现行民政部规定, 全国性民间组织的审计机构应在民政部招标确定的事务所范围内进行选择。为保证我国非营利组织的去官方化进程的顺利开展, 本文建议引入社会审计机构的公开竞争机制, 将非营利性组织重大应急救助活动的专项审计机构的产生方式由民政部门招标指定逐步过渡到由非营利组织的社会捐赠方集体委任方式, 具体操作则可由捐赠数额占比较大的捐赠者代表加入理事会, 由其题名并甄选独立、胜任的会计师事务所来担当社会审计工作。其次是改单一年度审计为年度审计与专项审计相结合, 为社会审计的职能能主体提供更多机会, 积极参与非营利组织的重大应急救助活动的专项审计, 完善应急情况下的实时监督职能。

参考文献

[1]程昔武:《非营利组织治理机制研究》, 中国人民大学出版社2008年版。

[2]李晗、张立民:《非营利组织公共危机救助活动审计制度安排与创新》, 《审计研究》2009年第3期。

8.对非营利组织会计原则的思考 篇八

非营利组织

美国财务会计准则委员会(FASB)认为非营利组织具备如下特征：“1.这些主体接受重要的资源提供者的捐赠，这些资源提供者并不期望按照其所提供资源的比例收回资源或获得货币收益。2.它们的运营是为了达到一定的目的但不是为了营利。3.与企业不同，它们没有所有者权益。”我国财政部公布的《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)第二条将符合“1.不以营利为目的；2.任何单位或个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权，收支节余不得向出资者分配；3.非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余财产应按规定继续用于社会公益事业。”三个条件的组织界定为非营利组织。

非营利组织会计核算基础

我国《企业会计制度》第十一条第八款规定：“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。”《征求意见稿》第七条八款的规定也与此相一致。

企业会计制度采用权责发生制的目的是通过一定会计期间收入与成本、费用的配比关系来计算企业一定会计期间的利润。非营利组织的大部分会计事项是收入(主要是捐赠收入)与支出(履行其对捐赠者的受托责任)，一个非营利组织具有盈余是自然的。笔者认为，针对非营利组织的特征，其会计制度应允许采用修订的现金制。非营利组织根据会计信息使用者的需求，针对性质不同的会计事项分别采用权责发生制或收付实现制会计核算基础，一般以现金制为会计核算基础。

非营利组织一般不遵循配比原则

配比原则是权责发生制会计的具体应用，包含三层含义：一是因果配比，将收入与对应的成本费用相配比；二是时间配比，将一定时期的收入和同时期的费用相配比；三是会计计量属性相互配比，如收入计量属性采用产出价值(现行市价、可变现净值或未来现金流入量现值)，而与之配比成本费用若采用投入价值(原始成本或现行成本)就不符合配比原则。《征求意见稿》第七条第九款规定，“非营利组织在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”第六十三条规定，“费用，是指非营利组织为开展章程范围内的业务活动所发生的经济利益的流出；成本，是指非营利组织为提供劳务和产品而发生的各种耗费。不包括为第三方或客户垫付的款项。”笔者对《征求意见稿》的此种规定困惑不解有二：一是民间非营利组织的会计要素是“支出还是成本和费用”?国际和我国目前会计实务非营利组织的会计要素一般没有“成本”会计要素，一般是“支出或费用与利得”等会计要素。《征求意见稿》中将界定“成本和费用”会计要素，与企业会计制度无异，无法体现非营利组织会计的特点，使人困惑，笔者以为采用国际通用的支出(或广义费用)会计要素远比成本和费用会计要素好；二是收入与哪个会计要素配比，如何配比?如教会接受会员捐赠的一栋只能用于该教会教务的办公用房，只要教会不清算，该房屋无需折旧，此时，没有会计要素与收入配比。鉴于此，笔者以为，非营利组织一般不遵循配比会计原则，除非非营利组织改变其性质从事营利活动。

其它问题

非营利组织的确认条件相同，性质同质，应遵循统一会计制度。我国会计改革要建立的会计标准体系由政府会计、非营利组织会计和企业会计三大部分组成，没必要将非营利组织划分为民间非营利组织与公立非营利组织或其它，分别制订会计制度，以免产生新的混乱。

《征求意见稿》与《企业会计制度》(2001)相比，第一章总则少三条，分别是关于非营利组织会计核算的依据、主体和文字等问题。为确保将非营利组织的会计工作搞得更好，无论从形式还是内容上，《征求意见稿》补充这三条是完全必要的。■