构建我国财务会计概念框架的思考

构建我国财务会计概念框架的思考（共10篇）

1.构建我国财务会计概念框架的思考 篇一

我国财务会计概念框架的法律地位研究

在制度比较分析框架下,制度收益和制度成本两方面分析结果表明,将概念框架作为会计准则组成部分的`制度安排,其效率要优于将概念框架作为指导性规范的制度安排.本文的政策意义在于:概念框架的制度建设,应立足基本国情,考虑国际发展趋势,确立政府的主导作用及其法律地位.

作 者：舒惠好 黎文靖 作者单位：武汉理工大学管理学院,430070;中山大学管理学院,510275刊 名：会计研究 PKU CSSCI英文刊名：ACCOUNTING RESEARCH年，卷(期)：2004“”(11)分类号：关键词：概念框架 法律地位 制度 比较分析

2.构建我国财务会计概念框架的思考 篇二

一、《基本准则》与国外财务会计概念框架之比较

1. 财务会计目标。

(1) 《基本准则》:向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任的履行情况, 有助于财务会计报告使用者进行经济决策。 (2) IASC框架:提供在经济决策中有助于一系列信息使用者了解关于企业财务状况、经营业绩和现金流量的信息, 反映企业经营管理层受托责任的履行情况。 (3) SFACs:向投资者、债权人和其他信息使用者提供有助于经济决策的信息。

2. 会计信息质量特征。

(1) 《基本准则》:包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、一贯性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。 (2) IASC框架:包括可理解性、相关性、可靠性和可比性。 (3) SFACs:分为主要质量特征和次要质量特征。其中, 主要质量特征包括相关性与可靠性;次要质量特征包括可比性与中立性。

3. 会计报表的要素。

(1) 《基本准则》:包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 (2) IASC框架:包括资产、负债、权益、收益 (收入+利得) 、费用 (包括损失) 。 (3) SFACs:包括资产、负债、所有者权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失。

4. 确认标准。

(1) 《基本准则》:把确认条件和各要素的定义放在一起表述。确认条件一般包含两方面的要求:与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业;对该项目的成本或价值能够可靠地计量。 (2) IASC框架:如果符合下列标准就可确认一个符合要素定义的项目:与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业;对该项目的成本或价值能够可靠地计量。 (3) SFACs:确认的基本标准包括可定义性、可计量性、相关性、可靠性。另外, 收入确认标准还包括已赚得、已实现或可实现;费用确认标准还包括报告期内经济利益的流出或未来经济利益的流出。

5. 计量属性。

(1) 《基本准则》:主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 (2) IASC框架:财务报表在不同程度上并且以不同结合方式采用不同的计量基础, 包括历史成本、现行成本、可变现净值和现值。 (3) SFACs:计量单位按名义美元计量, 在财务报表中视项目的性质、计量属性的相关性与可靠性而采用下列不同属性:历史成本;现行成本;现行市价;可变现净值;公允价值。公允价值的确定首先应考虑市价, 市价无法确定的, 可利用现金流量和现行技术探求公允价值, 特殊项目 (如期权) 的公允价值还可用数学模型求得。

由以上对比可知:在财务会计目标上, 我国首先强调反映受托责任, 其次是决策有用, 这与IASC和FASB先强调决策有用的观点不同。在会计信息质量特征上, 三者都强调了可靠性与相关性, 只是我国将可靠性放在第一位, 将相关性放在第二位, 这与国际上将相关性放在第一位的做法不同。在会计报表要素上三者的划分差异较大, 而在确认上我国与IASC的做法一致。在计量属性上三者都有历史成本、可变现净值, 但对其他计量属性的规定各不相同。

二、《基本准则》作为我国财务会计概念框架的缺陷

1. 形式上过于简单, 理论基础薄弱。

《基本准则》只对一些基本概念进行了描述, 规定较为简略, 而对概念的内涵、外延、作用等未作深层次的论证, 而要成为我国的财务会计概念框架必须要有足够的理论依据作支撑。显然, 《基本准则》对一些概念的描述较简略, 还有待补充和完善。

2. 需考虑环境因素的情况太多。

笔者认为, 作为一个成熟的财务会计概念框架, 其内容应该是具有普遍性和易于理解的, 而目前我国会计学界对《基本准则》中一些规定的认识还存在分歧。《基本准则》把财务会计目标首先定位于反映受托责任的履行情况, 其次是决策有用;在信息质量上把可靠性放在第一位, 而把相关性放在第二位。这些都是考虑我国目前的环境所作的规定, 一旦我国的环境发生变化, 这些规定又要随之而改变。成熟的财务会计概念框架应该是变化较小的, 就像数学、物理、化学等学科中的定理一样成为特定时空下的真理。不确定问题的处理方法只能纳入学术讨论中, 而不应该用来指导实践。因此, 《基本准则》与财务会计概念框架之间还有很大差距, 不能等同视之。

3. 会计信息质量特征的安排不够合理, 层次性不强。

《基本准则》只是对会计信息质量特征进行了罗列, 未对其层次进行划分。在这方面, 美国的做法较好, 其对不同的会计信息质量特征按照一定的标准进行了严格的划分, 形成了一个鲜明的自上而下的层级体系, 并说明了其约束条件, 对实践的指导作用较大。因此, 在会计信息质量特征的层次安排方面我国可以借鉴美国的做法。

4. 将公允价值作为一项计量属性, 有待商榷。

有学者认为, 公允价值并非一项计量属性, 只是一个检验尺度。公允价值是指在交易双方自愿的前提下, 当前资产的购买或出售的金额。从公允价值的定义可以看出, 历史成本、现行市价和现行成本在不同的状态下都可以是公允价值。将公允价值和历史成本、重置成本、可变现净值、现值列为同一层次是否合适, 还需要进一步的研究。

5.《基本准则》与国外较成熟的财务会计概念框架之间还有差距。

会计作为一种商业语言, 其概念框架应该消除地域、政治、经济、文化等方面的差异, 尤其是在经济全球一体化、跨国公司日益增多的背景下, 财务会计概念框架的国际趋同显得极其重要。而我国的《基本准则》在形式、内容等方面与国外较成熟的财务会计概念框架不一致, 还需补充和完善。

三、建立我国财务会计概念框架的思考

1. 我国建立财务会计概念框架的时机尚未成熟。

综合我国的各种情况, 笔者认为, 在我国建立完善的财务会计概念框架的时机还未成熟。

首先, 我国的商业环境与资本市场还处在初级发展阶段, 与国外发达国家相比还有很大差距。财务会计概念框架必须建立在稳定的环境基础上, 而我国公平竞争的交易环境尚在建立和完善过程中, 资本市场才刚刚起步。从上海证券交易所和深圳证券交易所成立至今, 我国的上市公司才1 000多家, 金融产品还比较单一, 金融衍生品市场的发展较缓慢, 货币市场、外汇市场和资本市场还没有完全放开。在如此不稳定的环境下, 若草率地建立我国的财务会计概念框架, 其发挥的理论和实践指导作用将大打折扣, 其完善成本也会大幅度上升。

其次, 理论依据还不足。财务会计概念框架的建立需要充分的理论依据作支撑。美国财务会计概念框架的建立经历了漫长的过程, 仅就财务会计概念框架的逻辑起点而言, 就经历了会计假设和会计目标两个阶段。并且, FASB的成员来自于财务会计基金会、美国会计学会、美国执业会计师协会、财务分析家联合会、财务经理协会、全国会计师联合会、证券行业协会、投资银行等机构, 代表性较强, 能充分权衡各方利益, 保证财务会计概念框架的成熟构建。同时, FASB公布的7份主要财务会计概念公告也得到了充分的论证。相比之下, 我国会计经历了由计划经济时代借鉴苏联模式, 到市场经济时代借鉴国际惯例和美国模式的曲折发展过程。目前, 我国的会计理论还未发展成熟, 需要学习西方经验, 要建立一套完整的会计理论体系还有很长的路要走。可想而知, 如此不成熟的理论难以支撑财务会计概念框架的构建。

再次, 我国会计人员的综合素质较低。我国虽然有很多会计从业人员, 但高级会计人才奇缺, 并且很多会计人员缺乏全球意识, 综合素质较低。而西方发达国家的会计人员经验丰富、理性、专业。如果建立的财务会计概念框架不能得到广大实务工作者的接受和理解, 那么财务会计概念框架只是形同虚设。

因此, 笔者认为, 只有等到我国公平竞争的商业环境和发达的资本市场形成、会计理论发展成熟以及我国会计人员素质达到较高水平后, 才能构建完善的财务会计概念框架并充分发挥其应有的作用。

2. 构建我国财务会计概念框架的建议。

虽然我国目前建立财务会计概念框架的时机尚未成熟, 但我们应该时刻关注我国的经济发展情况和资本市场发育程度。倘若时机成熟, 则应当及时建立我国的财务会计概念框架。对于构建我国的财务会计概念框架, 笔者认为应该注意以下几点:

第一, 逐步建立, 不要急于求成。我国正处于经济的高速发展时期, 经济、政治、文化环境都在发生变化, 财务会计概念框架的建立不可能一步到位。美国也是逐步建立其财务会计概念框架体系的。美国从1978年发布第1份财务会计概念公告到2000年发布第7份财务会计概念公告历经12年之久, 同样, 我国的财务会计概念框架也须逐步建立, 不能一蹴而就。

第二, 要有系统性。财务会计概念框架是一套理论体系, 应考虑其完整性。只有当财务会计概念框架包含了所有应包括的概念要素时, 才能长期指导会计准则的制定和修订, 同时用来解决会计准则中未规定的新问题。

第三, 与国际会计准则趋同。经济全球一体化使跨国经营和跨国合并、全球合作、资本的跨国流动成为今后发展的趋势, 实现各国财务会计概念框架和具体会计准则的趋同不仅有利于全球的经济增长, 而且能促进本国企业的发展。

第四, 考虑前瞻性。任何理论都不能一成不变, 但一个成熟的财务会计概念框架应在较长时期内保持其稳定性。因此, 在制定我国财务会计概念框架时须具有高度的前瞻性, 注重长远目标。

摘要：本文通过比较《企业会计准则——基本准则》与国外的财务会计概念框架的异同, 认为将《企业会计准则——基本准则》作为我国的财务会计概念框架还存在一定的缺陷, 并对我国财务会计概念框架的构建提出了几点看法。

关键词：财务会计概念框架,基本准则,IASC框架

参考文献

[1].李孝林, 杨兴龙.关于建立我国财务会计概念框架的思考——以基本准则为纲, 完善我国的会计准则体系.重庆工学院学报, 2007;8

3.试论我国财务会计概念框架的构建 篇三

关键词：财务会计概念框架；企业会计准则；会计目标；会计要素

20世纪70年代中期以来，财务会计概念框架的研究成为西方会计理论研究的主旋律，并对会计准则的制订和修订工作产生了积极的影响。改革开放之初的中国在引进国际会计惯例的同时，也借鉴西方的财务会计概念框架，针对我国当时的国情，建立了具有中国特色的财务会计概念框架——企业会计准则。本文就当前在我国构建财务会计概念框架问题，提出自己的一些设想。

一、财务会计概念框架的涵义

财务会计概念框架，也称财务会计概念结构（Conceptual Framework of Financial Accounting，CF），是一套把目标和有关联的基本概念联结起来的凝固体系，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架，目的在于指导会计准则的制订与应用。其专门术语最早出现于美国财务会计准则委员会（FASB）1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与涵义》等三个文件中。

二、国外财务会计概念框架的研究现状

目前，各个国家和国际会计准则委员会都在研究财务会计概念结构。按照FASB的解释：概念结构一项章程，是一个具有相互联系的目标和基本原则的首尾一贯的体系，它应导致相互一致的会计准则的产生，并规定财务会计和财务报告的性质、功能及范围。其内容主要包括：（1）确认财务会计和财务报告目标；（2）对财务报表要素作出定义；（3）评估财务会计和会计信息质量特征；（4）解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告；（5）分析某些重大财务会计问题。

加拿大特许会计师协会发布了一份名为“财务报表概念”的文告。该文告认为，财务报表概念的目的是描述那些指导建立和使用通用目的会计原则的概念。它所讨论的概念主要有财务报表的目标、效益与成本约束、重大性、信息质量、财务报表要素、确认标准、计量、公认会计原则等。

英国会计准则委员会发布的“原则报告”与美国FASB相类似。该报告的第一段作如下界定：原则报告确立了指导对外财务报表编报的概念，其主要目的是为会计准则委员会制订与审查会计准则，提供一个内在一致的参考框架。它还可在特殊情况下为选择不同的会计处理方法提供依据。

澳大利亚的类似文件称为“会计概念报告”。与上述国家的概念结构不同之处在于，澳大利亚的这份文告在其前言部分明确说明；会计概念报告确定了通用目的财务报告的编报所必需遵守的基本概念。即：它们直接被财务报告实务所遵守，而不像上述国家那样，通过影响会计准则来间接影响会计实务。当然，澳大利亚的这份文告还有一个不同之处，就是：强调会计准则是概念报告的补充，在特殊的情况下，准则可改变概念报告的要求，当准则与概念报告发生冲突时，准则具有优先权。

综观西方各国现有的财务会计概念框架，对会计准则的制订者、会计报表的编制者和使用者以及审计人员等，无疑是一份十分有意义的文件。但我们也应该看到，财务会计概念框架并不是万能的：一方面它不能解决所有的会计问题，因为概念本身必然要受到理解力的影响，环境因素有时也影响特定的某项具体会计准则，而且概念本身也会因为这样或那样的原因发生变化；另一方面财务会计概念结构本身也不是尽善尽美，仍存在不少缺陷。

三、构建我国财务会计概念框架的设想

（一）构建我国财务会计概念框架的原因

我国关于会计准则的广泛介绍和普遍争论始于20世纪70年代末80年代初，《企业会计准则》、《企业会计制度》和一系列具体会计准则的公布和实施，使我国的会计准则在重大方面基本实现了与国际会计惯例的一致或协调。尽管如此，我认为目前我国已经发布的会计准则或会计制度，存在尚未形成严密的逻辑体系、缺乏广泛的适用性、概念框架与会计准则的功能混用等问题，还不能承担起财务会计概念框架的功能责任，而且也不符合国际上一般将概念框架单独制定公布的通行做法。为此，我国有必要将会计的基本概念从准则或制度中分离出来，独立地制定并公布财务会计概念框架。

（二）构建我国财务会计概念框架的基本原则

构建财务会计概念框架关系到我国会计未来基本走向以及其经济功能发挥好坏的大事，应该遵循如下原则：

1.总体性原则。即事先上要有一个总体设想，包括财务会计概念框架的构成内容和层次关系，财务会计概念框架制定的组织、程序、日程安排以及预期达到的阶段目标和最终目标。

2.一致性原则。即财务会计概念框架各部分之间应保持严密的逻辑性、协调性、统一性，避免概念上的矛盾，使之成为一个有机的概念系统。

3.立场中立原则。在构建我国财务会计概念框架时，要坚持不偏不倚，保持中立性，不偏向任何一方利益集团。

4.超前性原则。财务会计概念框架要为今后发展会计准则提供指南，其本身必然在对目前和未来一定时期的会计环境的客观把握的基础上保持适当的超前性，特别是在我国经济正处于迅速发展变化的初级阶段，更是如此。

5.国际化原则。会计国际化是国际经济一体化的要求，为实现我国经济与世界经济的接轨，财务会计概念框架的制定应体现会计国际化的趋势，尽量在基本概念、原则上与国际会计保持一致。

（三）我国财务会计概念框架的层次和基本内容

结合我国国情，我认为我国的财务会计概念框架可以分为三个层次：第一层次主要包括会计目标、会计对象和会计假设三项内容；第二层次主要包括三部分内容，即会计要素、会计信息质量特征和会计核算的一般原则；第三层次包括会计要素的确认、计量、记录与财务报告四部分内容。

所以我国的财务会计概念框架可以包括以下内容：（1）绪论。具体包括制订 宗旨、适用背景和范围，财务会计目标，财务会计与报表的性质、作用和局限性等。（2）财务会计基本假设和核算原则。（3）财务会计要素的定义。（4）财务会计信息的质量特征。（5）财务会计要素的确认、计量和记录。（6）财务报告。

（四）我国财务会计概念框架的名称

建立我国的“财务会计概念框架”理论是必要的，但名称是否有必要也叫“财务会计概念框架”？还是仍然沿用原来的“基本会计准则”？我认为两者都不合适，原因是：（1）“财务会计概念框架”的名称不适合我国国情，对多数国人来说其含义太深奥。（2）“基本会计准则”的名称含义太含混，不利于人们理解其内在的功能和性质，人们很容易混淆它与具体会计准则的关系。对“财务会计概念框架”的称呼应该既通俗易懂，又能反映出它的本质，比如可以称其为“会计准则理论”、“会计准则的基本理论”、“会计准则的框架理论”等，这类的称呼有三个特点：（1）浅显易懂；（2）能反映财务会计概念框架的本质：一种理论；（3）能揭示它与会计准则的关系：指导与被指导，理论与实践的关系。

基于上述，我个人提出了建立我国财务会计概念框架体系的一些想法，至于是否可行，尚需经过实践的检验。（作者单位：凤庆县审计局）

参考文献：

[1]葛家澍 “关于市场经济条件下会计理论和方法的若干基本观点”，财会月刊1995，（2）

[2]李心合 关于制定中国财务会计概念结构的若干问题[J] 会计研究 1996，（12）

[3]陈国辉等 论我国财务会计概念框架的构建[J] 财经问题研究 1998，（5）

[4]葛家澍 建立中国财务会计概念框架的总体设想 会计研究 2004，（1）

4.构建我国财务会计概念框架的思考 篇四

摘 要：随着医院内部管理模式和运行机制的转变，绩效管理逐渐得到管理者的高度重视，医院绩效管理是充分发挥员工积极性的有效管理工具，对于规范医院运行机制、提高医院的运行效率具有十分重要的现实意义。如何发挥医院绩效管理在医院经营管理中的作用，构建医院绩效管理体系，是当前医院绩效管理关注的焦点。本文以医院绩效管理问切入点，在分析医院绩效管理体系的主要内容的基础上，探讨了构建医院绩效管理体系框架的策略，以期提高医院绩效管理水平。

关键词：医院 绩效管理 体系

一、医院绩效管理体系的主要内容

医院绩效管理是一个完整的系统。就其医院绩效管理体系而言，医院绩效管理体系主要包括绩效管理目标体系、绩效管理过程体系和绩效管理制度体系三个方面的内容，其具体内容如下：

1.绩效管理目标体系

绩效管理目标体系是医院绩效管理体系的重要组成部分。在医院绩效管理体系中，目标体系是绩效管理的导向，是绩效管理体系的前提和出发点。一般而言，在医院绩效管理体系中，从医院发展整体战略出发，根据医院战略目标制订医院年度工作计划和绩效目标制定绩效管理目标体系，然后再分解成科室目标，明确各科室的绩效管理目标，个别指标最后要进一步分解到具体的岗位或个人，通过分配绩效管理目标，促进医院绩效管理的有效实施。

2.绩效管理过程体系

构建医院绩效管理体系具有长期性和复杂性，绩效管理过程体系，在医院绩效管理体系中必不可少。在医院绩效管理体系中，组织过程体系是实施绩效管理的工作流程，做好绩效管理过程体系工作，对于保障绩效管理的顺利进行具有重要的意义。总的来说，绩效管理过程体系要把握好四个关键点，即绩效计划、绩效辅导、绩效考核和绩效反馈的过程管理，这四个部分通过绩效管理过程体系统一管理，可以达到提高绩效管理水平的目的。

3.绩效管理制度体系

医院绩效管理必须有一套与之相应的管理制度作为保证。绩效管理制度体系，可以保障医院绩效管理的`顺利进行。在医院绩效管理中，制度体系的建立，为医院绩效管理提供制度上的保障，使医院绩效管理目标得以落实，因此在医院绩效管理中发挥着举足轻重的地位。与此同时，绩效考核制度是绩效管理最基本的制度，内容应涉及各类人员的绩效考核方法、设计依据、考核指标和标准、考核周期等。

二、构建医院绩效管理体系框架的策略

构建医院绩效管理体系框架的策略，可以从建立医院绩效管理目标、完善医院绩效考核体系、制定医院个人考核制度和加强医院绩效管理监督四个方面采取措施，下文将逐一进行分析。

1.建立医院绩效管理目标

构建医院绩效管理体系框架，首先要建立医院绩效管理目标。科学合理的绩效目标设计是医院开展绩效管理的良好基础，在医院绩效管理中，建立有效绩效管理制度首先需要建立制度目标，在绩效管理体系中，设立精确、客观的绩效目标是保障医院绩效管理各项工作运行的前提，绩效目标的设计方法应与医院的具体情况相结合，综合考虑医院整体战略规划，配合医疗体系或机构所设立的目标。目标任务须清晰适用，注重激励性和实现性相结合，只有把员工的行为统摄和导向到战略目标上来，才能保证实现医院长期发展战略目标和短期经营目标。

2.完善医院绩效考核体系

为进一步提高医院的核心竞争力、实现医院的战略，在医院经营管理中，完善医院绩效考核体系，对于推动医院绩效管理体系的发展具有重要的意义。完善医院绩效考核体系，应建立一套科学、公正的绩效考核体系，评定和测量医院员工在本职岗位上的工作行为与工作效果。在医院绩效考核在绩效工资的分配方面，对于绩效工资的分配可采用综合分值法，即建立综合目标考核指标，确定指标权数，各个系统考核指标权数为100分,医院各科室根据指标综合得分与系统奖金分值(系统奖金额/系统综合分数)作为科室奖金。

3.制定医院个人考核制度

为了加强对医师执业的管理,规范医师的执业行为, 制定医院个人考核制度，对于提高医护人员素质，保证医疗质量和医疗安全具有重要的作用。对医务工作者来说，制定考核标准要根据卫生技术人员的工作特点，制定医院个人考核制度，在衡量工作指标方面，应用治愈率、病人满意度等一系列医疗服务指标并结合其工作量作为衡量其绩效的综合指标，从服务效率和服务满意度方面进行综合评价。另外，对考核成绩较好的医务工作者，应对其采取相应综合激励，使其保持高涨的工作热情，提高工作绩效。

4.加强医院绩效管理监督

绩效管理作为一种有效的管理工具,对医院绩效的管理是一个长期的、连续的过程，医院绩效管理的监督在医院绩效管理中的作用不容小觑。加强医院绩效管理监督是医院绩效管理体系中重要环节，采用绩效监测计划可以作为绩效数据的收集、管理和评价的工具，是加强医院绩效管理的有效途径。具体而言，绩效监测计划需要对每个绩效指标进行详细的定义，为保证指标数据的一致性，还需要成立专门的机构负责以保证资料的及时可得。与此同时，还要将医院绩效数据定期更新、公示，把考虑预算的实施、管理合同的签订、工作人员的鉴定、进行监管的范围等都依据各医院绩效的信息来考虑，以加强医疗安全质量和经济运行监管。

参考文献：

[1]郭建军.论基于新医改体制下医院绩效管理[J].中国外资.(02)

[2]吴家锋,黄爱萍.公立医院绩效管理支撑体系初探[J].医院院长论坛.2012(01)

[3]单文卫.新医改背景下公立医院绩效管理模式的研究[J].医学与社会.2012(01)

[4]李德勤,张同建.基于平衡计分卡的公立医院绩效管理体系研究[J].会计之友.2012(03)

5.构建我国财务会计概念框架的思考 篇五

1.构建现代建设项目管理理论体系的意义

建筑业是我国国民经济的支柱产业，大型工程建设是推动时代进步的重要动力和标志。当前我国正处于一个持久的快速发展期，中国建筑业也活跃在国际建筑领域，成为推动国际建筑业发展的一支重要力量。加快我国建筑业发展，提高工程建设管理水平，必须加快建设项目管理理论研究，依靠先进的项目管理理论支撑，引导建筑业发展和建设项目管理水平的提高。当前建设项目管理理论研究必须从传统的、狭义的项目管理向现代项目管理理论转变。

1.1建设项目管理必须借鉴相关学科发展成果

建设项目管理是技术和经济的综合。从管理技术方面来讲，是管理科学的一个分支。从经济分析方面来看,建设项目管理各主体之间存在复杂的经济关系，属于经济学研究的范畴。建设项目管理涉及面广，不同于其他学科的研究内容，具有很强的专业特点。任何一门学科和一种理论的存在必然有其完整的理论体系。现代管理科学和新经济学的发展已经取得了很大成果，有力地指导和推动了工业化大生产和现代企业制度的建立和完善。建设项目管理理论体系的建立应该充分借鉴现代管理科学、经济学的理论和研究方法，结合建设项目特点，运用各学科成熟的理论成果，分析研究建设项目管理中的突出问题，总结规律，从管理技术和制度设计等方面丰富发展建设项目管理理论。

1.2建设项目管理必须放在市场经济环境下研究

建设项目管理研究的终极目的是提高资源配置效率。市场经济体制自从产生以来对人类社会发展产生了巨大影响，从国际范围看市场经济体制不断发展，我国市场经济体制已基本建立，特别是建筑业作为最早走向市场的行业，市场化发育较成熟。可以说支撑我国当前建筑业发展的一个重要前提是市场化程度得到了很大提高。现代建设项目管理理论必须在市场经济配置资源的背景下进行，研究通过利用市场的手段提高资源配置水平。

1.3建设项目管理必须紧紧围绕推进建筑业工业化方向当前我国正处于工业化发展的重要阶段，以工业化推动现代化是我国发展的一个重要方向。由于历史的原因，建筑业长期处于传统的手工业生产阶段，严重制约了建筑业发展。现代建设项目管理理论必须借鉴工业化的

理论，按照大规模工业化生产的理论和流水线生产的模式改造传统的建筑业，这是从根本上提高建筑业水平的唯一途径。按照工业化、物流管理等理论，丰富和完善建设项目管理是构建现代项目管理理论的重要内容。

2.现代建设项目管理理论框架体系的主要内容

2.1建设项目管理制度设计和治理结构理论

建设项目管理活动贯穿于建筑产品生产、交易的全过程。在建设项目管理过程中，各方主体都要通过一定的交易方式形成以经济合同为纽带的经济关系。传统的建设项目管理只重视建设管理技术和方法的研究，很少研究作为建设活动主体经济人之间的关系及制度设计。制度作为一种重要的社会资源，直接影响经济效益和效率。建设项目管理研究应充分运用信息经济学、制度经济学等新经济学的观点和现代经济理论，研究改造传统的建设项目管理制度，建立适应市场经济要求的新型建设项目管理制度和项目治理结构。

(1)建设项目管理制度设计

制度是一系列运动约束和非运动约束组成的规则网络。它约束着人们的行为，减少专业化和分工带来的交易成本的增加，解决人类所面临的合作问题，创造有效组织运行的条件。现代建设项目规模大，技术含量高，具有典型的社会化大生产的特点。特别是作为建设项目管理基础的投资体制和方式，已经呈现出许多新特点，对建设项目管理制度设计也带来很大影响。建设项目制度设计关键是要充分利用现代经济学原理，结合建设项目特点，进行制度分析和制度设计，构建适应市场经济要求的符合建设项目管理规律的建设项目管理制度。

(2)建设项目治理结构

建设项目治理结构是指建设项目财产所有权和控制权分离后，规范委托一代理各方之间关系的制度，以及由此形成的建设项目组织机构体制的制度。建设项目管理是由投资人、业主和承包商之间组成的复杂的经济关系。投资人、业主和承包商之间在产权关系上存在着严格的经济学意义上的委托代理关系。建设项目管理治理结构研究要借鉴现代企业制度的理论，分析投资人、业主和承包商之间存在的投资所有权、控制权分离和信息不对称的特点，研究建设激励约束机制和防止出现“代理人”问题。

(3)建设项目组织方式和行为

建设项目的单件性、一次性等特点决定了项目管理的特点，在组织上普遍采用项目部的组织机构形式进行施工。从经济学意义上分析，项目部实际是一种资源配置方式。在计划经济体制下，项目部的资源配置主要依靠集团公司。在市场经济条件下，资源配置主要依靠市场，特别是当前建设项目重要资源的市场化程度已很高，项目部与集团公司的关系发生了很大变化。另外，我国企业资质制度、项目建设模式也不适应市场经济的要求，表现出不经济的特点。研究规范项目组织方式和行为，对于提高建设项目管理水平具有重要意义。

2.2建设项目科学管理理论

现代工程建设项目规模越来越大，技术含量组成越来越高。建设项目管理研究的一个重要方向就是适应建设项目发展的特点，充分利用管理科学和项目管理理论和方法，建立适应建设项目特点的建设项目管理理论体系，努力使建设项目管理从传统的经验管理向科学管理转变，从单一管理向系统管理转变。

(1)充分运用管理科学理论

自从20世纪初泰勒提出科学管理理论以后，管理科学理论得到了很大的发展，经历了古典管理理论、行为科学管理理论、现代管理理论和当代管理理论四个发展阶段。科学管理是现代文明的标志，支撑了西方现代工业体系的建立和完善。从本质上讲，泰勒的科学管理是将人们从小农意识、小生产的思维方式转变为现代化工业生产的思维方式的一场革命。没有这场革命，就不可能进入现代文明社会。管理科学理论的核心是精细化、标准化、数量化、专业化、信息化。建设项目管理必须利用管理科学理论成果结合建设项目特点，构建适应建设项目管理需要的`科学管理理论体系和相应的项目管理文化。

(2)充分运用工业化理论

建设工程工业化是社会生产力发展的必然产物，坚持采用大工业的方式进行工程建设，是将建设工程从分散、落后的手工业生产方式逐步转变过渡到以现代技术为基础的大工业生产方式的全过程，是建设工程生产方式的重大变革。构建建设项目管理理论的一个重要内容就是要运用工业化和现代物流等理论，丰富和发展项目管理理论，用标准化、工厂化、机械化、科学化、专业化等技术和手段代替传统的建筑工业生产方式，将其转变到现代化大工业生产的轨道上来。

(3)充分利用项目管理理论

现代项目管理是在上世纪50年代以后发展起来的。主要是运用系统论、信息论、控制论等理论研究项目管理的方法和手段。随着项目管理理论在大型、特大型工程项目的应用，项目管理理论取得了很大发展，已经形成项目管理知识模块化、项目建设合同管理、项目管理组织、项目管理能力原理等理论流派。项目管理理论是管理学的一个分支。当前我国建设项目管理理论研究要系统研究国际上相关项目管理理论，充分借鉴其合理成分，努力与我国建设项目管理体制和管理文化相结合，构建适应我国建设特点的建设项目管理理论。

2.3建设项目管理方法和技术

管理科学是一门应用科学、定量的方法去分析和解决管理决策问题的技术科学，其目的是帮助管理者在有限资源条件下最优地实现组织目标，并为决策提供依据。当然建设项目决策不仅依靠科学的分析，同时也要凭借经验与艺术，但是随着项目决策难度和复杂程度加大，建设项目决策必须建立在基于科学方法的信息处理和可行性研究上。当前管理科学的方法和技术已取得了很大的发展，但是建设项目管理大多还停留在定性分析和经验决策阶段。建设项目管理方法和技术研究重点应放在以下方面。

(1)相关问题概念化

钱学森曾经指出，按照系统工程的方法，总是把与系统有关的数量关系归纳为系统机制和性能的数学方程组，即数学模型建立后在约束条件下求得这个数学方程组，找出答案。运用管理科学方法去解决管理实际问题关键是对现实存在的问题进行归纳，并正确地定义问题。建设项目由于对象不同、约束条件不同，存在许多不确定性，但是抛开具体项目对象的不同，就管理特点而言，具有同质性。相关问题概念化就是要运用管理科学的方法，将工程项目管理中许多复杂问题进行分解，并进行相应归纳，便于运用相关管理科学的方法进行定量计算和分析。建立现代项目管理技术和方法的关键是对复杂的管理问题进行抽象概括并进行概念化。

(2)建立数学模型

管理科学是一门以定量分析为主，以各种数学模型为主要工具的学科。数学模型是实现系统的一种简明映像，以数学模型为主要工具的定量分析不仅能够使人们对系统的认识更加深刻，而且便于使用计算机。现代建设项目管理发展的关键就是要根据管理科学的相关技术和方法，结合建设项目的特点，进一步发展覆盖建设项目管理全过程全方位的完善网络计划、决策、规划等模型，形成能支撑建设项目管理的模型库。

(3)推进信息技术的应用

6.我国财务会计概念框架构建分析 篇六

关键词：财务会计概念框架,构建

1FASB有关CF的内容及其评价

CF尽管在不同的国家和组织有不同的称谓, 但在内容上大致相同。CF主要包括财务报告的目标、会计信息质量特征、财务报表的要素、各要素的确认与计量等几个方面的内容。由于美国是研究CF最早且水平最高的国家, 其他国家的CF一般都是参照美国的现有研究成果并进行适当修改形成的, 因此本文以美国的CF为代表详述了它的内容并进行评价。

FASB以会计目标为逻辑起点研究财务会计概念框架, 从1978年到2000年总共发布了7个公告, 现发挥作用的有6个 (SFAC1、2、4、5、6、7) , 这7份公告共同组成了美国的CF。

FASB将主要的信息使用者锁定在投资者、债权人及其类似的利益相关者身上, 提供的信息也主要是有利于他们做出投资决策的相关信息, 而未考虑政府等公共服务部门的需求。这也许是与美国资本主义私有制经济、市场化程度高、政府的发挥的宏观调控经济的作用不明显、企业所有权掌握在广大私人投资者手中、国有控股企业少之又少的国情有关。但政府作为“有形的手”的作用始终不可小觑, 特别是在金融危机之后, 随着美国政府不断的加大加深经济干预, 甚至被有些经济学家称之为政府职能的“中国化”, FASB将政府排除在信息主要使用者之外显然是不够明智的。

2会计信息的质量特征

FASB提出的会计信息质量特征是一个多层次的体系, 这个体系视“效益>成本”为会计信息质量的普遍约束条件, 只有当会计信息产生的效益高于成本时才值得提供信息;可理解性是针对用户的质量, 财务报告所提供的信息相对于那些对企业和经济活动较为了解, 而又愿意花费合理的精力去研究信息的使用者来说是可以理解的;会计信息的最高质量特征是“决策有用性”, 对决策无用的信息不值得提供;相关性和可靠性是针对决策的首要质量, 其中相关性包括预测值、反馈值和及时性, 可靠性包括可核性、中立性和反映真实性, 这两个特征确保提供的信息真实无误且有助于使用者预测过去、现在和未来的事项的可能结果, 或可以证实、纠正以往的预期结果, 从而影响决策;可比性、一致性是次要信息质量特征, 它们可以使信息使用者区分经济情况的异同;所有的会计信息质量特征都以重要性为“过滤器”, 只有重要的信息才会出现在报告中。

3我国《企业会计准则—基本准则》的内容及其评价

我国目前还没有发布财务会计概念框架, 但CF的研究与构建工作已经进行了很久, 社会各界也急切盼望即符合我国国情又能与国际趋同的高质量的CF的出台。由于我国于2006年发布的《企业会计准则—基本准则》在内容上与各国概念框架基本相似, 因此国际上将我国的《企业会计准则—基本准则》看成是我国的概念框架, 葛家澍教授认为它是我国构建CF两个步骤中的第一步, 属于未成熟的CF。本文暂且将《企业会计准则—基本准则》作为我国的CF, 对它的内容进行了描述, 并参照FASB的CF进行了简要评价。

我国的《企业会计准则—基本准则》属于会计准则体系, 直接指导具体准则又高于具体准则。在这点上不同于FASB的CF, 后者独立于具体准则且在实务中发挥的指导作用小于具体准则, 换句话说, 当CF与具体准则发生冲突时, 人们遵循的规范是具体准则, 具体准则凌驾于CF之上, FASB的这种做法有可能导致CF形同虚设。《企业会计准则—基本准则》第一章中明确提出我国财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业的受托责任履行情况有助于财务会计报告使用者做出经济决策。报告使用者包括投资者、债权人、政府及其相关部门和社会公众。与FASB的CF相比, 目标同时突出了决策有用和受托责任, 是全面的, 信息使用者的涵盖范围也更广 (包括政府及有关部门) 。基本准则紧接着目标之后明确提出了会计的四大假设即会计主体、持续经营、会计分期、货币计量, 与FASB的含糊其辞相比, 我国明显的更重视会计假设的地位和作用。同时, 明确采用借贷记账法记账。

第二章中提出了我国的会计信息质量特征:可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

我国的会计信息质量特征应该是多层次的:“效益>成本”为会计信息质量的普遍约束条件;可理解性是针对用户的质量, 财务报告所提供的信息相对于那些对企业和经济活动较为了解, 而又愿意花费合理的精力去研究信息的使用者来说是可以理解的;会计信息的最高质量特征是“决策有用性”;相关性、如实反映和可比性是首要的信息质量特征, 其中相关性包括预测价值、确认价值和及时性, 如实反映包括可验证性 (直接可验证性和间接可验证性) 、中立性和完整性;可比性包括横向可比性 (不同企业的相同业务可比) 和纵向可比性 (同一企业不同时期可比) ;所有的会计信息质量特征都以重要性为确认的界限, 只有重要的信息才会出现在报告中。相关性、如实反映和可比性的优先顺序为:相关性、如实反映、可比性。

参考文献

[1]彭玉龙.构建中国的财务会计概念框架──评《企业会计准则——基本准则》 (征求意见稿) [J].财经理论与实践, 2005, (06) .

[2]周新玲.试论我国财务会计概念框架的构建[J].中南财经政法大学学报, 2005, (04) .

7.我国财务会计理论框架构建的分析 篇七

摘 要 我国财务会计理论框架的研究始于上世纪初，在改革开放30多年来随着对高质量会计准则的需求，财务会计理论框架的研究备受关注。财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。本文主要从我国的国情出发，探讨构建一套与世界会计准则趋同的并且具有中国特色的财务会计理论框架。

关键词 财务会计 理论框架 构建

财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。财务会计理论框架的问题长期以来是国内外会计学者研究的课题，学者们提出了各种理论框架的设想。而由于财务会计理论框架的构成要素过多过细，相互关系纷繁复杂，要素关系层次难以分清。所以，构建一个与现代会计发展水平相一致的、结构严谨的财务会计理论框架是非常必要的。

FASB将财务会计理论框架定义为：财务会计理论结构是由互相关联的目标和基本理论所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本理论可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。财务会计理论框架是一个章程，是一套目标和基本理论相互关联的有内在逻辑性的关系。

一、财务会计理论框架的基本要素

会计理论要素和逻辑关系的构造体系都包含在财务会计理论框架之内，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论包括会计目标、会计原则、会计假设、会计方法、会计要素、会计检验等理论，是构成财务会计理论的基本要素；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制、会计政策、会计基本准则等理论；财务会计环境理论，主要探讨对理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。

二、以财务会计目标为逻辑起点

逻辑起点是构建一套理论体系的出发点，认清财务会计理论框架理论体系的逻辑起点，对构建我国财务会计理论框架具有决定性作用，而且，逻辑起点联系和贯穿整个财务会计理论框架，应该尽量明确和单一，以期可以更好的指导整个理论框架的构建以及利于准则的指导与选择。目前，我国财务会计理论框架应以财务会计目标作为逻辑起点。因为财务会计目标与其他理论范畴有着十分密切的联系。财务会计目标应该体现会计环境的要求，决定会计对象，反映会计本质。在构建我国财务会计理论框架的过程中，应根据我国会计信息使用者对会计信息的需求、根据我国的会计环境等制定具有我国特色的财务会计目标。当前，我国的财务会计目标应该是为管理型投资者提供真实可靠的财务会计信息。我国的财务会计目标具有特殊性：财务会计目标介于受托责任和决策有用之间，可以称之为“双目标论”，即，中国特色的财务会计目标：强调受托责任，兼顾决策有用。

三、以会计信息质量特征为前提

根据财务会计目标的不同，会计信息质量特征也是存在区别和侧重点的。当以决策有用作为财务会计目标时，会计信息的着眼点是报表有用，即会计信息的质量特征侧重于相关性，其能够很好的揭示企业当前和未来的信息；当以受托责任作为财务会计目标时，会计信息的着眼点是整体有效，即会计信息质量特征侧重于可靠性，如历史成本，能够反映企业过去的情况。对于会计信息精准性的要求，前者允许偏差，而后者则要求精准可靠，即模糊的精确和精确的模糊。对于我国特色的信息质量特征：可靠性重于相关性。基于我国财务会计的目标主要是强调财务报告的受托责任履行情况，其次才是决策有用性。因此，相应的我国的信息质量特征应强调客观、真实，即：可靠性是我国财务会计理论框架的最重要的信息质量特征，其次才是相关性。我国目前资本市场还不完善、相应的法规和政策还未健全，会计造假十分普遍，信息失真也很严重。面对这种情况，对会计信息可靠性的要求也就更为强烈。

四、以会计假设为基础

建立财务会计的四项基本假设，为财务会计目标的实现创造了条件。财务报表的基本假设与财务会计目标是相互制约、互为条件的。会计主体假设设定了会计核算的空间范围是将不同会计主体发生的经济业务区分开来，同时将会计主体与其所有者区分开来；持续经营和会计分期两项假设为会计主体及时向会计信息使用者提供其所需的信息創造了条件，也在此基础上形成了一系列合理的会计处理方法和程序；而货币计量假设则是限定了会计核算的对象，即只能用货币计量的经济活动，同时也使信息使用者对企业进行综合评价成为了可能。由此可见，应当把会计假设作为财务会计理论框架的基础。虽然随着经济环境的变化，我国正受着来自电子商务、虚拟企业等交易方式的不同程度的挑战，但是其发展尚未成熟，传统交易仍占主流。在以四项会计假设为基础的同时，对于特殊的会计环境因素，在界定会计的基本假定时应当适当考虑。

五、财务会计理论框架的主体——会计要素确认与计量

在会计理论中，确认是一个广泛的理论，广义的确认包括了计量。而从狭义上讲，财务报表的确认是指根据相应的基础和标准来判断某一项目属于哪个会计要素，应何时列入财务报表。而计量包括计量单位和计量属性。在传统的会计理论和实务中，可选择的确认基础一般有两个：收付实现制和权责发生制。关于确认的标准，FASB提出了四条基本确认标准：

①可定义性——所确认的项目必须符合会计要素的定义；

②可计量性——所确认的项目能以货币量化；

③相关性——所确认的项目生成的信息对信息使用者的决策是有影响的；

④可靠性——所确认的项目真实、客观并且是可以验证的。

这四条确认标准基本上已被实践所证实，因此考虑到我国成本效益原则，我国完全可以借鉴。在计量方面，本文主要探讨我国应不应该采用公允价值。由于在我国目前的经济环境下，财务报告更多的是强调受托责任，信息质量则是侧重于可靠性，公允价值应用范围受到限制，以及运用公允价值的条件还不完全具备。因此，我国的财务会计理论框架中对计量属性的选择应该：

①结合我国目前的会计环境，多种计量属性并存的结构应该在财务会计理论框架中体现出来。

②计量属性的选择应该以历史成本为主，针对特殊经济事项可以选择能够更好的体现财务报告目标的计量属性，形成多种计量属性交叉并存的结构，适当时候可以选用公允价值。

财务会计理论框架用以指导会计准则的制定与应用，可以作为会计准则制定的指南和判断现行准则的依据。财务会计理论框架是由一系列具有内在联系的理论所组成的一个完整的的理论体系，因而这些理论之间是相互关联且具有极强的逻辑性。笔者认为，应把财务会计理论框架定位为我国会计法规体系中的一个有机的组成部分，以财务会计目标作为逻辑起点，以会计信息质量特征为前提，以会计假设作为基础来构建，其主体包括财务会计要素的确认和计量等内容。

参考文献：

[1]葛家澍.实质重于形式欲速则不达-分两步制定中国的财务会计理论框架.会计研究.2008(06).

[2]钟宜彬,王庭华.如何构建我国财务会计理论框架.财会月刊.2008(3).

[3]孙芳城,王海兵.略谈我国财务会计的构建起点.财会月刊.2008(1).

8.财务会计概念框架研究的比较 篇八

摘 要 财务会计概念框架是一个章程,是一套目标和基本概念相互关联有内在逻辑性的体系。这个体系能导致前后一贯的会计准则,并指出财务会计和财务报表的性质、作用和局限性。本文对研究财务会计概念框架具有代表性的如美国财务会计概念公告、英国会计准则委员会的财务报告原则公告等行了比较,通过比较得出我国财务会计概念框架制定中可资借鉴的内容。

关键词 美国财务会计概念框架 英国财务报告原则公告

一、财务会计概念框架的提出

财务会计概念框架作为一个专门术语,最初出现于1976年12月美国财务会计准则委员会公布的《财务会计概念结构:财务报表的要素及其计量》。但系统地对财务会计概念框架进行研究,始于1961年成立、并开始公开出版其研究成果——会计研究系列的美国会计原则委员会会计研究部。

二、主要财务会计概念框架的特点及解释

(一)美国的财务会计概念框架

美国从1987开始至2000年,前后共颁布了7 份财务会计概念公告。美国CF主要的特点及贡献在于:1.以目标为制定概念框架的起点。FASB 的这一做法,几乎影响世界后来的所有的概念框架制定者。2.提出财务报告的目标是提供对经济决策有用的信息,人们简称为“决策有用性”。3.提出会计信息质量特征的完整框架及其层次联系。FASB 把“相关性”和“可靠性”列为主要质量。4.在财务报表的确认和计量方面有重要创新。在确认方面,提出确认的四项基本标准:可定义性、可计量性、相关性和可靠性,同时补充了对盈利构成内容(主要指收入和费用)确认的补充指南。

(二)英国ASB 的财务报告原则公告

1.英国的原则公告对比FASB的概念公告,在结构上还有两个特点:第一,在引言中提到产生于英国的重要会计概念——真实与公允。公告认为,这一概念在英国始终处于财务报告的核心地位,是对财务报表的最终检验。真实公允高于一切。如果公司法的规定与真实与公允的要求相矛盾,甚至可以违反公司法。第二,对比FASB的概念公告,增加了财务信息的列报和对在其他报告主体中的权益的会计处理。2.关于财务报表的目标。它向广大的财务报表信息使用者提供:(1)单个主体的受托责任,(2)判定经济决策的信息——要求主要考虑当前和潜在投资者及其他使用者对信息需求;财务报表能够提供的信息是主体的业绩、财务状况并借以评估报告主体生产现金的潜力,评价其财务适应能力。3.关于报告主体。4.关于财务报表的质量。明确提出了FASB所一再回避的问题,财务报表的信息必须相关和可靠,当两者互相排斥,需要对产生信息的方法选择时,所选择的方法应当是能使信息相关性最大化的方法。5.关于计量问题。提出两种计量基础,即历史成本与现行价值。可以对所有的资产和负债采用历史成本计量,称为历史成本制度;也可以对所有的资产和负债采用现行价值计量,称为现行价值制度;也可以对某些类别资产或负债采用历史成本计量而对另一些类别的资产或负债采用现行价值计量,这称为混合计量制度。

三、我国财务会计概念框架

(一)中国CF的组成内容

主要是:会计环境、会计目标、会计信息质量特征、会计要素、会计要素确认、会计要素计量和报告。同时,也应充分考虑对CF制订产生重大影响的会计环境。其层次为:第一层次:主要包括会计环境和会计目标;第二层次:主要包括会计信息的质量特征;第三层次:主要包括会计要素以及要素的确认、计量和报告。

(二)我国特色的财务会计概念框架

中国CF的构建应考虑两个层次(阶段),一是理想CF(称为“基本理论层次”);二是适应现阶段我国国情的CF(称为“环境理论层次”)。

第一、财务会计概念框架的制定主体。会计准则作为会计信息生产与提供的规范是一种具有经济后果的制度。因为会计准则具有经济后果的特征,往往导致不同的利益集团出于各自利益的考虑参与或影响会计准则的制定,从而使会计准则的制定成为一个政治化的过程或博弈。

第二、财务会计概念框架的表现形式。基于现实的考虑,现阶段我国CF只能内化于我国基本准则。但CF的理论本质与其表现形式具有天然的联系,若以基本准则来展现CF的阶段性设计,可能导致其实质和形式的内在冲突。但准则制定部门和学术界可以采取多种具体形式来缓解CF形式转换所带来的冲突,比如拟订发行相应的“指南”和“基本准则讲解”,讲述基本准则背后所隐含的会计理念;中国会计学会、中国注册会计师协会可以印刷“基本准则修订的背景、重点及其理论说明”单行本,让会计界人士理解基本准则的实质性目标,促进基本准则目标的真正实现

(三)财务会计概念框架的法律定位

国外关于CF的法律地位确立一般有两种模式:一种是以英美为代表的模式,CF游离于法律体系外,不具有直接的法律效力;另一种是以澳大利亚为代表的模式,会计准则规范(CF)散见于商法、公司法等法典中,或者得到法律的支持,具有法律效力。《萨班斯—奥克斯利法》促使美国的会计制定从规则导向向目标导向转变。在这样的背景下,FASB建议对美国公认会计原则的级次进行重新排列,将CF文件提到具体会计准则之前,作为公认会计原则的第一级次,从而增强了CF的权威性。我国研究和制定CF要注意这种趋势,并结合我国的国情,恰当地确立CF的法律地位。基于我国的现实,现阶段我国的CF仍然是准则的组成部分,具有法律效力。基本准则只是我国CF的过渡形式,待时机成熟之后,基本准则必然要转化为更符合国际惯例的以描述性文件为外在表现形式的CF。

参考文献:

[1]葛家澍.财务会计概念框架研究的比较与综评.会计研究.2004(06).

[2]李小荣.中国财务会计概念框架研究综述.会计之友.2009(01).

9.我国财务概念框架构建问题浅议 篇九

(一) 财务会计概念框架的性质。

财务会计概念框架 (Conceptual Framework of Financial Accounting, CF) 最早出现于美国财务会计准则委员会 (FASB) 1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构:财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》等3个文件中。对于财务会计概念框架是什么的问题, 不同的国家、不同的组织或学者有不同的理解。目前较流行的是FASB对财务会计概念框架的界定:财务会计概念框架是由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系, 这一体系能引导出前后一贯的会计准则, 并对财务会计和报告的性质、作用和局限性做出规定。它从会计理论广泛的概念中, 抽取出具有相互耦合、紧密关联的、结合在一起的有机整体, 其目的在于将无穷的会计问题缩小到和会计准则与会计实务运作直接相关的问题上, 藉以回答会计准则在制订和执行过程中所遇到的理论问题。

(二) 财务会计概念框架的作用。

1.为会计准则的发展与完善提供一定的理论指导。

财务会计概念框架对财务会计最基本的概念, 如财务报告的目标、信息的质量特征、财务报表的要素以及确认计量原则等都做出了明确规定, 这样, 概念框架就为分析评估和指导会计准则的发展提供了一个“规范性”的理论基础。索罗蒙曾说“准则制定机构在制定会计准则时如果没有概念框架, 就像立法机关在制定法律时没有宪法一样。”所以, 概念框架可以使财务会计准则保持其内在的逻辑一贯性, 减少或避免不同准则的冲突。

2.对缺乏会计准则规范的会计问题提供指南。

具体会计准则虽然是对具体会计实务的规范, 但由于经济生活中的交易和事项千差万别, 变化迅速, 加之新的经济业务、经济事项不断地涌现, 然而准则制订却是一个相当耗时的程序, 不可能及时跟上实务的发展, 这就使得会计准则不能事无巨细地对所有情况都加以规范, 而且有些会计准则有时也难以适应实务的发展。因为财务会计概念框架是对会计实务背后的一些基础性概念等进行描述的, 这时, 可以反过来指导会计实务。

3.可以节省准则制订成本, 提高准则制定效率。

因为许多会计问题具有共同的要素, 当会计准则制订机构接触到这些问题时, 不用再花费较多的时间重新探讨其中所涉及到的相同概念问题。

4.有助于信息使用者更好地理解财务会计信息。

概念框架可以增进会计信息提供者和使用者之间的沟通, 帮助使用者了解财务会计的一些基本概念与原理, 理解会计信息的涵义、作用与局限性, 据以做出恰当的分析判断和正确的经济决策。

二、我国制定财务会计概念框架的必要性

财务会计概念框架是基本会计准则的理论依据和指导思想, 有助于保持会计准则的一致性, 减少和避免不同会计准则之间的冲突。因此, 在我国构建财务会计概念框架也就成为必然。同时, 财务会计概念框架有利于抵制准则制定过程中利益集团的压力。在会计的国际协调方面, 建立财务会计概念框架也有它的必要性和现实性。

西方国家经过若干年的研究已形成了丰富的研究成果。财务会计概念框架在美国的准则制定过程中发挥着重要的作用, 但就目前我国的实际环境预测, 它对我国准则制定中的作用却不明显。因此, 如何构建我国财务会计概念框架成了目前理论研究的重点。

三、我国财务会计概念框架的总体结构

借鉴西方已取得的研究成果, 结合我国国情, 我国财务会计概念框架应包括四个层次:

第一层次:会计环境。会计的发展与客观经济环境密切相关, 环境是影响会计产生和发展的大前提, 会计与环境是互动的, 离开环境谈会计的发展是徒劳无功的。因此, 会计环境对财务会计有决定性的影响作用是不容置疑的, 把会计环境置于财务会计概念框架中是考虑到我国目前正处于一个前所未有的经济变革时期, 新型的经济关系和经济现象不断出现, 要求会计确认或计量的对象也层出不穷。会计环境从来没有像今天这样如此多变, 自然它对财务会计的影响作用也就变得前所未有地突出。

第二层次:会计目标与会计假设。会计目标是主观见之于客观的东西, 体现了历史与逻辑的统一性, 同时也是研究的起点和基石, 它依存于一定的社会经济环境, 引导着会计准则的制定方向。会计目标主要应确定谁是会计信息的使用者、会计信息使用者需要什么信息、财务会计可提供什么信息。

会计基本假设受会计基本目标制约, 体现了一定社会经济环境下会计基本目标的客观要求。它是会计对所处经济环境所作的若干基本前提, 我国的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个基本假设。

第三层次:主要包括会计信息的质量特征、财务报表的基本要素和会计核算的一般原则。受会计目标的影响, 会计对象更具体化为财务会计的要素, 为了保证会计信息的决策有用性, 会计信息应具备质量特征, 即相关性和可靠性。为了正确地进行会计要素的确认、计量、提供有用的会计信息, 会计核算必须坚持一般原则。

第四层次:主要包括财务报表各要素的确认、计量、记录和报告。这一层次主要是界定财务会计各要素确认、计量的定义、标准、方法以及方法选择的限定, 将会计主体所发生的交易和事项通过甄别, 归属于相应的会计要素。通过一定的方法, 对其进行会计处理, 通过账簿记录编制会计报表, 对外进行报告, 这也是财务会计的最终要求。在上述四个层次中, 会计目标属财务会计概念框架的中心和枢纽地位, 是财务会计概念结构的纽带, 它把财务会计的概念要素有机地联系起来, 使整个概念框架更具有整体性和目的性。

四、制定我国财务会计概念框架应重点研究的问题

(一) 我国会计目标的选择。

对于会计目标, 西方各国和国际会计准则委员会的财务会计概念框架都立足“决策有用观”。事实上, 无论是“决策有用观”还是“受托责任观”, 都各有其存在的特定经济环境。“决策有用观”适宜于资本市场高度发达并在资源配置中占据主导地位的经济环境;而“受托责任观”则适合于委托方和受托方可以明确辨认, 资源的委托与受托关系不是通过资本市场而是直接往来形成的经济环境。由于我国的资本市场尚不十分发达, 企业大量资本的取得主要采用直接投资的方式, 国家作为委托方仍然占据着十分重要的地位。所以, 将我国会计目标定位于“受托责任观”是比较恰当的。随着我国证券市场的发展, 用长远的眼光来看, 目前会计目标应包含决策有用观。

(二) 会计要素的确立及其定义。

自从基本会计准则发布以来, 会计界对会计要素一直争论不休。《企业会计制度》虽然对其定义作了重大修改, 但仍存在争议。笔者认为, 目前理论界应该深入研究四个问题:一是概念框架中的会计要素是指会计对象要素还是会计报表要素?二是利润要素有无必要设立?是否有必要另外设立现金流量表会计要素?三是收入、费用要素的外延是否应该包括利得和损失?四是用“经济利益观”解释所有会计要素是否科学?

(三) 会计计量理论。

会计计量是财务会计的一个基本特征。会计计量包括历史成本、现行成本、可变现净值、现行市价、未来现金流的贴现值以及公允价值。各种计量属性互有利弊, 并有特定的适用范围和前提条件, 因而需要对会计计量属性进行最优选择。

五、由谁来完成财务会计概念框架的构建工作

西方的财务会计概念框架一般由财务会计准则委员会来制定。笔者认为, 我国财务会计概念框架的构建可按如下程序进行:首先, 由财政部广泛征求会计行业基层工作者、专家等的意见, 形成意见稿, 然后由各行各业派代表就意见稿讨论选取最好的方案, 最后由财政部统一意见, 以法律的形式发布并实施, 整个过程要体现民主与法制的统一原则。我们既要努力促进财务会计概念框架的构建, 完善财务报告体系, 又要努力促进公司的股份制改革, 完善公司的内部制度, 为财务会计概念框架的实施提供一个良好的环境。此外, 在构建我国财务会计概念框架的过程中应注意:

(一) 立足中国实际, 借鉴国外经验。因为会计具有双重属性, 既具有技术性又具有社会性。会计的技术性使得在构建我国的财务会计概念框架时, 可以借鉴一些国外制定财务会计概念框架的经验教训, 从而节省制定成本提高制定效率。但会计也具有社会性, 由于社会经济环境的差异和对自身经济利益的追求, 各国会计准则从形式到内容都存在着差异性。一国的会计准则只有从其自身的社会经济环境出发, 运用自己的财务会计概念结构才能得到合理的解释。所以我国制定财务会计概念框架时, 要立足中国实际, 充分考虑我国会计环境的特点, 构建符合我国国情的财务会计概念框架。

(二) 循序渐进, 不要急于求成。现阶段, 我国正处于经济转型时期, 市场经济体制尚未完全建立, 社会环境、经济环境中存在很多变动因素, 而且存在很多特有的经济活动和经济现象。如果单纯地为了与国际社会接轨, 急于求成、不经过深入地调查、严密地分析, 便构建财务会计概念框架, 不仅仅浪费人力、物力, 更重要的是不利于我国会计的长远发展, 也会对我国的经济产生不利影响。所以, 我国在制定财务会计概念框架时, 一定要循序渐进, 在对财务会计需要提供什么质量的信息及怎样提供以满足不同信息使用者的需求等内容进行充分的调查研究的基础上, 制定出系统科学、逻辑严密并对我国的会计准则/会计实务具有实际指导作用的财务会计概念框架。

参考文献

[1].王红架.关于建立财务会计概念框架的认识.集团经济研究, 2005, 18

[2].蔡贺玲, 温皓亮.构建我国财务会计概念框架.合作经济与科技, 2006, 6

[3].顾久炜.重构我国财务会计概念框架的设想[J].商场现代化, 2006, 11

10.构建我国财务会计概念框架的思考 篇十

1. 会计信息供需分析

1.1 需求分析

目前, 会计信息需求群体越来越大。其中包括债权人、政府相关部门、股票市场与投资者、管理当局等利益相关者。他们对会计信息的质量有着不同的要求, 并且利用会计信息达到不同的目的。

1.1.1 债权人

对于债权人而言, 无论经营的盈亏如何, 企业都必须优先保障能够偿还到期债务;而企业如果不能够偿还到期的债务, 就将面临破产的威胁。作为企业的债权人主要通过对财务报表的分析来判断企业的偿债能力, 以决定是否借贷或提前收回贷款。债权人报表分析的核心是对企业偿债能力的确定, 偿债能力主要体现在资产负债表中。当然, 企业的盈利能力和产生现金净流量的能力也会影响到企业的偿债能力。

1.1.2 政府相关部门

随着政府职能和权力行使方式的转变, 对会计信息的要求发生了变化。第一, 在宏观调控方面, 宏观调控需要统一的、符合国民经济核算的信息。第二, 各级政府监管机构的监管, 也需要统一单质的财务信息, 因为统一的信息便于审核与汇总。这些特征是政府管理企业所必备的。第三, 在税收征管方面, 国家开始寻求税收收入最大化, 这对会计信息质量要求的影响是巨大的。最后, 在国有资产的管理方面, 随着国有企业改革“产权明确、政企分开”方针的深入, 政府减少了对企业经营的直接干预, 这时, 政府的角色由国有资产的经营者转变为保管者, 保证国有资产的完整性, 成为国家所有者的首要任务, 会计信息的提供可以有效防止国有资产的流失。

1.1.3 股票市场与投资者

股票市场不仅创造了一个全新的会计信息需求者———市场投资者, 而且引进了全新的会计理念———充分披露、决策有用等。投资者是上市公司财务会计报告的主要使用者。一般的投资者利用财务会计报告信息分析该公司的经营、财务前景, 预测股价的涨落, 从而作为持有、买入或抛出该公司股票的一种依据;而控股投资者和可以对该公司施加重大影响的投资者, 利用财务会计报告信息还可按照利己的动机做出更换该公司经理层, 变更该公司的经营与财务政策的决定。对投资者来说, 最关心的是企业的盈利和债权人的现金流量信息。

1.1.4 管理当局

企业管理当局, 既包括企业的决策机构, 如董事会、经营管理委员会、各种专门委员会等, 也包括企业的执行机构, 如各个管理职能部门。对管理当局而言, 会计信息最重要的质量特征是相关性。公开披露的财务会计信息由于时效性弱, 反而不是其在决策过程中所需要的信息。管理当局所需要的信息往往是内部信息, 虽然也要求这些信息具有可靠性的特征, 但要求更强烈的却是相关性、及时性、重要性等特征。

1.2 供给分析

企业会计信息的提供者是会计部门, 其表现形式以出具的财务会计报告为主要内容。企业财务会计报告包括会计报告和财务情况说明书, 其中会计报告又可分为主表和附注两个部分。从总体上看, 这三个组成部分在满足会计目标方面是相互依赖、相互补充的关系, 三者缺一不可。

1.2.1 会计信息的作用

资产负债表、损益表和现金流量表是三大基本财务报表, 是财务报告体系的核心。

会计报表附注也是财务报表的组成部分。会计报表附注的重要意义在于提高会计信息的质量, 增加会计报表的真实性、准确性、可比性、可理解性、完整性等。财务情况说明书主要说明企业生产经营的基本情况, 利润实现和分配情况、资金增减和周转情况, 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其它事项。

1.2.2 会计信息的供给主体及行为动机

会计舞弊的实施者是企业的实际控制者———经理人。这从我国及其他国家会计舞弊案件中都可以清楚看出这一点。经营者的道德危机是导致会计丑闻的直接原因。作为市场的参与者, 企业的经营者应视市场规则为最高准则, 具有高度的社会责任感, 并将诚实、守信视为自己的职业生命。然而在现实中, 当一份财务报表可能在规则的要求下断送企业的生命和自己的前途, 经营者为了使企业度过危机永续成长, 或者为了个人的某些利益, 常常会抛弃道德和责任心去铤而走险, 甚至以身试法。当然, 经理人进行会计舞弊, 并非都是因经营或财务状况不佳而使然。有时, 可能也会在公司业绩不错时实施。例如, 经理人为了募集到更多的资金, 或获得低成本资金, 或控股公司为了把上市公司作为提款机从中谋利, 也会通过会计舞弊来创造股市神话。因此, 高层管理人员的态度及他们对控制制度的管理, 事实上决定了公司会计信息的质量。

2. 会计透明度概念框架的构建

根据以上对会计信息供需的分析, 可以看出会计信息作为一种商品, 在需求和供给之间存在矛盾。会计信息供给、需求方具有不同的目的和动机, 以及不同的要求和利益。会计信息的需求方要求供给方提供尽可能客观、公正、相关、详细、及时的会计信息, 而供给方由于种种原因, 提供的会计信息往往不能满足需求方的需要, 使得供需不对称, 甚至错位。因此, 会计信息供给与需求之间的矛盾普遍存在。而要解决这种供需矛盾, 使信息供需达到平衡的必要条件是会计信息具有透明度。

“透明度” (transparency) 是1997美国证券交易委员会 (SEC) 原主席阿瑟·利维特 (Arthur Levitt) 在其题为《高质量会计准则的重要性》 (The Important of High Quality Accounting Standards) 的演讲中首次提出。文章认为, 透明度是一个含义广泛, 要求很高的质量概念。因为, 从表面上看, 所谓透明, 似乎只要清晰、易懂、避免含糊不清就可以了。其实, 透明度高的会计信息, 应该是高质量信息的同义概念, 它必须有足够的有用的信息含量。

2.1 披露质量

过去人们研究会计信息质量特征, 偏重于会计确认计量方面, 现在越来越多的经验研究将披露相对独立出来, 分析披露质量及其影响。披露质量之所以引起越来越多人的特别关注, 一是因为披露质量的提高将直接缓解信息不对称, 降低企业的代理成本和融资成本;二是因为高质量的确认计量并不一定能带来高质量的披露, 披露是确认计量之外的一个环节, 有许多相对独立的内容, 且披露不仅仅受到会计准则的影响, 还可能受到其他监管部门 (如证券监管) 或规则的影响。披露质量通常取决于信息披露的及时性、详略程度和清晰度。

2.2 可靠性

可靠性是指确保信息能免于错误及偏差, 并能忠实地反映它所意欲反映的现象或状况。可靠性是股票市场对会计信息的基本要求, 它是与报表内容有关的质量特征。然而, 由于上市公司经理与股东目标之间所存在的差异, 经理会千方百计地使企业看上去或真正地保持良好的经营业绩, 甚至会不惜采用提供虚假会计信息的手段。从这一角度讲, 对上市公司会计信息进行严格监督是完全必要的。另外, 还有一种对上市公司信息的可靠性的威胁在于“规范性失真”, 即会计信息是根据有关的会计规范所编制的, 但它仍不能可靠地反映公司的情况, 其根本原因在于会计规范的不科学性。例如重要性原则的应用, 由于简化了那些相对不重要的信息, 而使会计信息与业务原貌有出入, 再如, 谨慎性原则的应用, 如果资产计价低于真实成本, 负债估计高于实际金额, 可能的收入在将来实现, 可能损失在将来不发生, 那么会计信息就是不实的, 所以, 许多会计原则的具体运用如果不当, 就会导致会计信息失真。

2.3 相关性

相关性指与决策相关, 所提供的会计信息具有揭示差异、影响决策的能力。一项信息是否具有相关性, 主要由三个因素决定, 即预测价值、反馈价值和及时性。其中, 预测价值指信息具有帮助决策者预测过去、现在或未来事项可能结果的能力;反馈价值指信息能使决策者证实或更正过去决策时的预期结果;及时性指信息应当在失去影响决策的能力之前提供给决策者。为了使所披露的会计信息对市场有用, 有助于形成有效市场, 其前提是这些信息必须能使投资者产生一个合理的期望值, 从而对其决策行为产生影响, 换言之, 有效市场对决策无关的信息不感兴趣, 它要求会计不断地提供相关的会计信息。显然, 相关性是会计信息必须具备的一个至关重要的量特征。

2.4 经济形式

管理层所用会计准则和所作会计估计, 必须反映交易和事项的经济实质。根据管理层所用会计准则和所作会计估计计算出来的财务报表数据, 应能公允反映公司当期经营成果以及当前和未来预期现金流量状况。公司确认收入、资产和负债时所采用的计量方法应该遵循谨慎性原则, 不随便设置秘密准备。管理层也不应该为了盈余操纵而选择平滑或操纵收益的计量方法。其次, 作为会计信息的使用者还可以把公司所用计量方法与同行业其他公司进行比较, 并在需要时做出恰当调整。在一般情况下, 公司对所选会计处理方法、所作会计估计以及它们对财务报表的预计影响等方面进行的披露, 都有助于会计信息使用者对财务报表数据做出评估和调整。

2.5 完整性

完整性要求会计信息的提供者尽可能反映经济实质的所有信息, 充分地暴露企业经营存在或可能存在的风险。尽管完整性是一个相对意义上的概念, 但不可否认这是现行财务会计模式的固有弊病, 以交易为基础的现行财务会计模式势必会拒绝确认某些虽然与交易无联系但是却十分重要的期间价值变化, 可能最直接的影响就是导致企业对经营业绩的反映和控制监督让信息使用者无法感到十分满意。

参考文献

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