注册会计考试《会计》预测练习题

注册会计考试《会计》预测练习题（精选8篇）

1.注册会计考试《会计》预测练习题 篇一

1、多选题

下列关于可供出售金融资产的表述，不正确的有（ ）。

A、可供出售金融资产中，债务工具投资应该按照摊余成本进行后续计量，权益工具投资应该按照公允价值进行后续计量

B、在终止确认可供出售金融资产时，应将原来计入其他综合收益中的金额转出至公允价值变动损益科目

C、可供出售金融资产在持有期间收到的利息或现金股利应当确认为投资收益

D、可供出售金融资产发生的减值损失一经计提，以后期间不能转回

【正确答案】 ABD

2、单选题

甲公司6月初专门用于生产乙产品的A材料结存金额为1 000元，结存数量为20公斤，采用移动加权平均法计价。当月相关业务及资料如下：

（1）当月10日和20日分别采购A材料400公斤和500公斤入库，单位成本分别为52元和53元。

（2）当月15日和25日生产车间分别领用A材料380公斤和400公斤。

（3）月末结余A材料还能生产乙产品50件，预计生产乙产品还需发生除A原材料以外的总成本为2 700元，预计为销售乙产品发生的相关税费总额为700元。

（4）月末A材料的市场售价为每公斤50元；乙产品的市场售价为每件200元。月初A材料和乙产品均未计提跌价准备。不考虑其他因素。甲公司206月末A材料的结存余额是（ ）。

A、7 000元

B、7 408元

C、7 350元

D、7 500元

【正确答案】 B

3、单选题

下列有关存货跌价准备的会计处理中，不正确的是（ ）。

A、企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备

B、存货跌价准备的转回金额以存货账面余额与可变现净值的差额为限

C、同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，由此计提的存货跌价准备不应相互抵消

D、对于为生产而持有的原材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于成本，那么即使该材料的市场销售价格低于其成本，也不需要计提存货跌价准备

【正确答案】 B

4、单选题

下列不应计入企业存货成本的是（ ）。

A、为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用

B、国家规定的有关环保费用

C、产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销

D、企业采购用于广告营销活动的特定商品

【正确答案】 D

5、多选题

2×甲公司发生的购进存货事项如下：

（1）5月20日，甲公司购进一批A存货，支付价款500万元；

（2）5月30日收到该批存货，共发生装卸费2万元、运输费20万元；

（3）5月30日存货入库时发现其发生短缺15万元，甲公司判断为合理损耗；

（4）6月30日，该批存货尚未使用，支付仓库保管费80万元。

假定不考虑其他因素，计算确定上述事项中应该计入A存货入账成本的有（ ）。

A、购进存货支付价款500万元

B、发生运输费20万元

C、发生短缺15万元

D、支付仓库保管费80万元

【正确答案】 ABC

6、多选题

下列说法或处理中，正确的有（ ）。

A、商品流通企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等应该计入销售费用，不计入存货的采购成本

B、外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗的部分，可以直接作为存货实际成本计列

C、与存货相关的增值税、消费税、资源税均可能计入存货成本

D、计划成本法下设置“材料成本差异”科目

【正确答案】 BCD

7、单选题

甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提跌价准备。2×11年12月31日，甲公司库存商品成本为50万元，预计产品不含增值税的销售价格为60万元，销售费用为5万元。假定该库存商品未计提过存货跌价准备，不考虑其他因素。2×11年12月31日，甲公司对该库存商品应计提的存货跌价准备为（ ）。

A、0

B、5万元

C、9万元

D、15万元

【正确答案】 A

[注册会计师考试《会计》预测试题]

2.注册会计考试《会计》预测练习题 篇二

(一)

甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权, 实际支付价款9 000万元, 另发生相关交易费用45万元。合并日, 乙公司净资产的账面价值为11 000万元, 公允价值为12 000万元。甲公司取得乙公司90%股权后, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

(2) 甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权, 发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后, 能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。

(3) 甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张, 支付发行手续费25万元, 实际取得价款4 975万元。该债券每张面值为100元, 期限为5年, 票面年利率为4%。

(4) 甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张, 实际支付价款2 485万元, 另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元, 期限为4年, 票面年利率为3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 也尚未确定是否长期持有。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1小题至第2小题。

1. 下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中, 正确的是 () 。

A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益%%%B.购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益%%%C.购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益%%%D.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益

2. 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中, 正确的是 () 。

A.发行的公司债券按面值总额确认为负债%%%B.购买的丁公司债券确认为持有至到期投资%%%C.对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量%%%D.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积

(二)

甲公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%。20×9年度, 甲公司发生的有关交易或事项如下:

(1) 甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资, 取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后, 对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

(2) 甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司, 抵偿所欠丙公司款项32万元。

(3) 甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料, 投入在建工程项目。

(4) 甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

上述市场价格等于计税价格, 均不含增值税。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第3小题至第4小题。

3. 甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入是 () 。

A.90万元%%%B.104万元%%%C.122万元%%%D.136万元

4. 甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得是 () 。

A.2.75万元%%%B.7万元%%%C.17.75万元%%%D.21.5万元

(三)

20×7年5月8日, 甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股, 支付价款960万元, 另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股5元, 甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股6元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第5小题至第6小题。

5. 甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是 () 。

A.0%%%B.360万元%%%C.363万元%%%D.480万元

6. 甲公司20×9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是 () 。

A.0%%%B.120万元%%%C.363万元%%%D.480万元

(四)

甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业, 根据税法规定, 20×9年度免交所得税。甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 以盈余公积转增资本5 500万元;

(2) 向股东分配股票股利4 500万元;

(3) 接受控股股东的现金捐赠350万元;

(4) 外币报表折算差额本年增加70万元;

(5) 因自然灾害发生固定资产净损失1 200万元;

(6) 因会计政策变更调减年初留存收益560万元;

(7) 持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;

(8) 因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元;

(9) 因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第7小题至第8小题。

7. 上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响是 () 。

A.110万元%%%B.145万元%%%C.195万元%%%D.545万元

8. 上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响是 () 。

A.-5 695万元%%%B.-1 195万元%%%C.-1 145万元%%%D.-635万元

(五)

甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币, 乙公司以港币为记账本位币, 发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

(1) 20×9年10月20日, 甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万股, 支付价款40万美元, 另支付交易费用0.5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算, 当日即期汇率为1美元=6.84元人民币。20×9年12月31目, 丙公司B股股票的市价为每股2.5美元。

(2) 20×9年12月31日, 除上述交易性金融资产外, 甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下:

上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资, 除长期应收款外, 其他资产、负债均与关联方无关。20×9年12月31日, 即期汇率为1美元=6.82元人民币, 1港元=0.88元人民币。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第9小题至第11小题。

9. 下列各项中, 不属于外币货币性项目的是 () 。

A.应付账款%%%B.预收款项%%%C.长期应收款%%%D.持有至到期投资

1 0. 甲公司在20×9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是 () 。

A.5.92万元%%%B.6.16万元%%%C.6.72万元%%%D.6.96万元

1 1. 上述交易或事项对甲公司20×9年度合并营业利润的影响是 () 。

A.57.82万元%%%B.58.06万元%%%C.61.06万元%%%D.63.98万元

(六)

甲公司及其子公司 (乙公司) 20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×7年12月25日, 甲公司与乙公司签订设备销售合同, 将生产的一台A设备销售给乙公司, 售价 (不含增值税) 为500万元。20×7年12月31日, 甲公司按合同约定将A设备交付乙公司, 并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产, 于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧, 预计A设备可使用5年, 预计净残值为零。

(2) 20×9年12月31日, 乙公司以260万元 (不含增值税) 的价格将A设备出售给独立的第三方, 设备已经交付, 价款已经收取。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率均为17%。根据税法规定, 乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣;出售A设备按照适用税率缴纳增值税。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第12小题至第13小题。

1 2. 在甲公司20×8年1 2月31日合并资产负债表中, 乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是 () 。

A.300万元%%%B.320万元%%%C.400万元%%%D.500万元

1 3. 甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是 () 。

A.-60万元%%%B.-40万元%%%C.-20万元%%%D.40万元

(七)

以下第14小题至第16小题为互不相干的单项选择题。

1 4. 下列各项会计信息质量要求中, 对相关性和可靠性起着制约作用的是 () 。

A.及时性%%%B.谨慎性%%%C.重要性%%%D.实质重于形式

1 5. 企业在计量资产可收回金额时, 下列各项中, 不属于资产预计未来现金流量的是 () 。

A.为维持资产正常运转发生的现金流出%%%B.资产持续使用过程中产生的现金流入%%%C.未来年度为改良资产发生的现金流出%%%D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出

16.下列各项中, 不应计入营业外支出的是 () 。

A.支付的合同违约金%%%B.发生的债务重组损失%%%C.向慈善机构支付的捐赠款%%%D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失

二、多项选择题

(一)

甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 出售固定资产收到现金净额60万元。该固定资产的成本为90万元, 累计折旧为80万元, 未计提减值准备。

(2) 以现金200万元购入一项无形资产, 本年度摊销60万元, 其中40万元计入当期损益, 20万元计入在建工程的成本。

(3) 以现金2 500万元购入一项固定资产, 本年度计提折旧500万元, 全部计入当期损益。

(4) 存货跌价准备期初余额为零, 本年度计提存货跌价准备920万元。

(5) 递延所得税资产期初余额为零, 本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。

(6) 出售本年购入的交易性金融资产, 收到现金200万元。该交易性金融资产的成本为100万元, 持有期间公允价值变动收益为50万元。

(7) 期初应收账款为1 000万元, 本年度销售产品实现营业收入6 700万元, 本年度因销售商品收到现金5 200万元, 期末应收账款为2 500万元。

甲公司20×9年度实现净利润6 500万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1小题至第2小题。

1. 甲公司在编制20×9年度现金流量表的补充资料时, 下列各项中, 应当作为净利润调节项目的有 () 。

A.固定资产折旧%%%B.资产减值准备%%%C.应收账款的增加%%%D.处置固定资产的收益%%%E.递延所得税资产的增加

2. 下列各项关于甲公司20×9年度现金流量表列报的表述中, 正确的有 () 。

A.筹资活动现金流入200万元%%%B.投资活动现金流入260万元%%%C.经营活动现金流入5 200万元%%%D.投资活动现金流出2 800万元%%%E.经营活动现金流量净额6 080万元

(二)

甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下:

(1) 甲公司持有乙公司40%股权, 与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入, 其初始投资成本为3 000万元, 初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定, 甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

(2) 20×9年1月1日, 甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元, 预计使用10年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。根据税法规定, A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

(3) 20×9年7月5日, 甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态, 并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4 000万元, 预计使用10年, 预计净残值为零, 采用直线法摊销。根据税法规定, B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。

(4) 20×9年12月31日, 甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的, 初始计量金额为3 500万元, 丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定, 甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时, 允许税前扣除。

(5) 甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租, 成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日, 已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元, 其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定, 已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础, 折旧年限为20年, 净残值为零, 自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

甲公司20×9年度实现的利润总额为15 000万元, 适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第3小题至第4小题。

3. 下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产%%%B.无形资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产%%%C.固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产%%%D.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债%%%E.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

4. 下列各项关于甲公司20×9年度所得税会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.确认所得税费用3 725万元%%%B.确认应交所得税3 840万元%%%C.确认递延所得税收益115万元%%%D.确认递延所得税资产800万元%%%E.确认递延所得税负债570万元

(三)

甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×9年6月10日, 甲公司出售所持有子公司 (乙公司) 全部80%股权, 出售所得价款为4 000万元。甲公司所持有乙公司80%股权系20×6年5月10日从其母公司 (己公司) 购入, 实际支付价款2 300万元, 合并日乙公司净资产的账面价值为3 500万元, 公允价值为3 800万元。

(2) 20×9年8月12日, 甲公司出售所持有联营企业 (丙公司) 全部40%股权, 出售所得价款为8 000万元。出售时, 该项长期股权投资的账面价值为7 000万元, 其中, 初始投资成本为4 400万元, 损益调整为1 800万元, 其他权益变动为800万元。

(3) 20×9年10月26日, 甲公司出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券, 出售所得价款为5 750万元。出售时该债券的账面价值为5 700万元, 其中公允价值变动收益为300万元。

(4) 20×9年12月1日, 甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售, 所得价款为12 000万元。出售时该办公楼的账面价值为6 600万元, 其中以前年度公允价值变动收益为1 600万元。

上述办公楼原由甲公司自用。20×7年12月1日, 甲公司将办公楼出租给戊公司, 租赁期限为2年。办公楼由自用转为出租时的成本为5 400万元, 累计折旧为1 400万元, 公允价值为5 000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

(5) 20×9年12月31日, 因甲公司20×9年度实现的净利润未达到其母公司 (己公司) 在甲公司重大资产重组时作出的承诺, 甲公司收到己公司支付的补偿款1 200万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第5小题至第6小题。

5. 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.收到己公司补偿款1 200万元计入当期损益%%%B.出售乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额500万元转入当期损益%%%C.出售丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动800万元转入当期损益%%%D.出售丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益300万元转入当期损益%%%E.出售办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额1 000万元转入当期损益

6. 下列各项关于上述交易或事项对甲公司20×9年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中, 正确的有 () 。

A.营业外收入1 200万元%%%B.投资收益3 350万元%%%C.资本公积-900万元%%%D.未分配利润9 750万元%%%E.公允价值变动收益-1 600万元

(四)

以下第7小题至第8小题为互不相干的多项选择题。

7. 下列各项中, 应当计入当期损益的有 () 。

A.经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用%%%B.经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用%%%C.融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用%%%D.融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用%%%E.融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用

8. 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产%%%B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货%%%C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产%%%D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本%%%E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

三、综合题

1.甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时, 对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断:

(1) 为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响, 20×9年1月1日, 甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产, 并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日, 甲公司所持有乙公司股票共计300万股, 其中:200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入, 支付价款2 400万元, 另支付相关交易费用8万元;100万股系20×8年10月18日以每股11元的价格购入, 支付价款1 100万元, 另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

20×9年12月31日, 甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量, 并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股10元。

(2) 为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响, 从20×9年1月1日起, 甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式, 并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房, 于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租, 成本为8 500万元。

20×9年度, 甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧, 并将其计入当期损益。

在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下, 甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧, 出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧, 预计使用25年, 预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下, 甲公司出租厂房各年末的公允价值如下:20×6年12月31日为8 500万元;20×7年12月31日为8 000万元;20×8年12月31日为7 300万元;20×9年12月31日为6 500万元。

(3) 20×9年1月1日, 甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张, 支付价款3 500万元。该债券每张面值100元, 期限为3年, 票面年利率为6%, 利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资, 20×9年12月31日, 甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售, 并将剩余债券重分类为可供出售金融资产, 重分类日剩余债券的公允价值为1 850万元。除丙公司债券投资外, 甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。

本题不考虑所得税及其他因素。

要求:

(1) 根据资料 (1) , 判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确, 同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确, 编制更正的会计分录。

(2) 根据资料 (2) , 判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确, 同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确, 编制更正的会计分录。

(3) 根据资料 (3) , 判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确, 并说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确, 编制更正的会计分录;如果甲公司的会计处理正确, 编制重分类日的会计分录。

2.甲公司为综合性百货公司, 全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度, 甲公司发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×9年7月1日, 甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定:乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售;甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品, 代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入 (不含销售退回商品) 的5%计算;顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度, 甲公司共计销售A商品600万元, 至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场, 甲公司和乙公司均无法估计其退货的可能性。

(2) 20×9年10月8日, 甲公司向丙公司销售一批商品, 销售总额为6 500万元。该批已售商品的成本为4 800万元。根据与丙公司签订的销售合同, 丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验, 甲公司估计该批商品的退货率为10%。

(3) 20×8年1月1日, 甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为:办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时, 甲公司向其授予奖励积分, 客户可以使用奖励积分 (每一奖励积分的公允价值为0.01元) 购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效, 过期作废;甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。

20×8年度, 甲公司销售各类商品共计70 000万元 (不包括客户使用奖励积分购买的商品, 下同) , 授予客户奖励积分共计70 000万分, 客户使用奖励积分共计36 000万分。20×8年末, 甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用。

20×9年度, 甲公司销售各类商品共计100 000万元 (不包括代理乙公司销售的A商品) , 授予客户奖励积分共计100 000万分, 客户使用奖励积分40 000万分。20×9年末, 甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用。

本题不考虑增值税以及其他因素。

要求:

(1) 根据资料 (1) , 判断甲公司20×9年度是否应当确认销售代理手续费收入, 并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入, 计算其收入金额。

(2) 根据资料 (2) , 判断甲公司20×9年度是否应当确认销售收入, 并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入, 计算其收入金额。

(3) 根据资料 (3) , 计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入, 以及因客户使用奖励积分应当确认的收入, 并编制相关会计分录。

(4) 根据资料 (3) , 计算甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入, 以及因客户使用奖励积分应当确认的收入, 并编制相关会计分录。

3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×8年5月20日, 乙公司的客户 (丙公司) 因产品质量问题向法院提起诉讼, 请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元, 截至20×8年6月30日, 法院尚未对上述案件作出判决, 在向法院了解情况并向法院顾问咨询后, 乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。

20×8年12月31日, 乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估, 认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。

20×9年6月5日, 法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决, 驳回丙公司的诉讼请求。

(2) 因丁公司无法支付甲公司货款3 500万元, 甲公司20×8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定, 双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值作价3 300万元, 用以抵偿其欠付甲公司货款3 500万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 300万元。

20×8年6月20日, 上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20×8年6月30日, 办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日, 乙公司的董事会进行了改选, 改选后董事会由7名董事组成, 其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定, 其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。

20×8年6月30日, 乙公司可辨认净资产的账面价值为4 500万元, 除下列项目外, 其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

单位:万元

上述固定资产的成本为3 000万元, 原预计使用30年, 截至20×8年6月30日已使用20年, 预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧, 预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。

(3) 20×8年12月31日, 甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时, 甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组, 而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5 375万元。

(4) 20×9年6月28日, 甲公司与戊公司签订股权置换合同, 合同约定:甲公司以其持有乙公司60%股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4 000万元, 戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2 800万元, 戊公司另支付补价1 200万元。20×9年6月30日, 办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续, 同时甲公司收到了戊公司支付的补价1 200万元。

(5) 其他资料如下:

(1) 甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前, 未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

(2) 乙公司20×8年7月1日至12月31日期间实现净利润200万元。20×9年1月1日至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外, 乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

(3) 本题不考虑税费及其他因素。

要求:

(1) 对丙公司产品质量诉讼案件, 判断乙公司在其20×8年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债, 并说明判断依据。

(2) 判断甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权的交易是否应当确认债务重组损失, 并说明判断依据。

(3) 确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日, 并说明确定依据。

(4) 计算甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应当确认的商誉。

(5) 判断甲公司20×8年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备, 并说明判断依据 (需要计算的, 列出计算过程) 。

(6) 判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换, 并说明判断依据。

(7) 计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

4.甲公司为上市公司。20×7年至20×9年, 甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×7年1月1日, 甲公司以30 500万元从非关联方购入乙公司60%的股权, 购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元 (含原未确认的无形资产公允价值3 000万元) , 除原未确认的无形资产外, 其余各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销, 预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

20×9年1月10日, 甲公司与乙公司的其他股东签订协议, 甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权;甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价, 发行的普通股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批准上述协议。

乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62 000万元。经与乙公司其他股东协商, 甲公司确定发行2 500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。

20×9年6月20日, 甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20×9年6月30日, 甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2 500万股, 并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日, 甲公司股票的市场价格为每股10.5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日, 乙公司实现净利润9 500万元, 在此期间未分配现金股利;乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1 200万元;除上述外, 乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

(2) 为了处置20×9年末账龄在5年以上、账面余额为5 500万元、账面价值为3 000万元的应收账款, 乙公司管理层20×9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案, 供董事会决策。

方案1:将上述应收账款按照公允价值3 100万元出售给甲公司的子公司 (丙公司) , 并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

方案2:将上述应收账款委托某信托公司设立信托, 由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2 800万元, 乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

(3) 经董事会批准, 甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划, 其主要内容为:甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权, 行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%, 截至20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%, 截至20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起, 每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金, 行权期为3年。

乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%, 本年度没有管理人员离职。该年末, 甲公司预计乙公司截至20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%, 未来1年将有2名管理人员离职。

20×8年度, 乙公司有3名管理人员离职, 实现的净利润较前1年增长7%。该年末, 甲公司预计乙公司截至20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%, 未来1年将有4名管理人员离职。

20×9年10月20日, 甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划, 同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前, 乙公司有1名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下:20×7年1月1日为9元;20×7年12月31日为10元;20×8年12月31日为12元;20×9年10月20日为11元。

本题不考虑税费和其他因素。

要求:

(1) 根据资料 (1) , 判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质, 并说明判断依据。

(2) 根据资料 (1) , 计算甲公司购买乙公司40%股权的成本, 以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。

(3) 根据资料 (1) , 计算甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。

(4) 根据资料 (2) , 分别方案1和方案2, 简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理, 并说明理由。

(5) 根据资料 (3) , 计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度和20×8年度合并财务报表的影响, 并简述相应的会计处理。

3.注册会计考试《会计》预测练习题 篇三

摘 要 我国注册会计师审计的外部环境和内部环境条件尚不理想，面临很大的审计风险。本文分析目前造成我国注册会计师审计风险较高的各方面原因，在此基础上提出具有针对性的防范措施。

关键词 会计中介机构 注册会计师 审计 审计责任

一、我国会计中介机构注册会计师审计存在的问题

1．风险导向审计模式有可能导致舞弊审计中的风险评估出现目标定位偏差。风险导向审计模式虽然变革了审计方法及其传统的审计理念，但同 时也给部分执业审计师形成了审计观念的紊乱，使部分会计师事务所全力规避风险进而唯利是图。这是因为，按照风险导向审计模式的判断逻辑，如果被审计单位经 营失败的风险较低，即使被审计单位财务报表存在错报的可能性，注册会计师卷入诉讼的机率也不会太高，审计失败的可能性比较小，在这种情况下，实施大规模费时费力、代价高昂的实质性测试显然是不符合成本效益原则的，这就必然形成会计师事务所将大量的精力用于研究客户的行业风险和经营风险，而对审计意见进行直接支持的实质性测试越来越少。世界各国的风险导向审计中都可能出现这种情况。比如，施乐公司按虚构的毛利率调节各子公司的销售成本，莱得艾德公司通过编造没有任何原始凭证支持的会计分录调节利润等等。这些会计舞弊手法手段并不十分高明，如果会计师事务所严格按照审计准则所要求的审计范围、审计程序实施完 整的实质性测试，可能很多的财务舞弊案件都可以被及时发现或者得到有效制止。舞弊审计中的风险评估目标要定位于何处易存在舞弊，而不是仅仅节约成本和降低民事赔偿风险。

2．电算化审计的研究开发相时滞后。目前审计电算化的研究才刚刚起步，相对滞后于会计电算化。另外，由于审计工作本身的不规范，或者规范性的要求因未能得到重视而没有很好地执行，这也为开发研究计算机辅助审计软件和应用计算机进行辅助审计带来了难处。会计师事务所的审计人员对利用计算机信息系统处理经济业务的企业进行审计时缺少计算机辅助审计环节，将为他们的审计结论意见带来难以预测的风险。

3．现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。现代市场经济的显著特征在于不稳定性增强，公司为了在激烈竞争的市场中谋生存求发展，企业规模不断扩大，所进行的交易也日趋复杂化，经济业务的种类和性质也在不断的多样化和复杂化，会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，也为审计带来了更多的困难。现代审计不仅包括对被审计单位的财务收支活动进行审计，也包括对一些投资方案的可行性研究；既包括对被审计单位的经营成果进行评价，又要对被审计单位的内部控制制度的健全与运作效果进行评价，这些都会增加注册会计师做出正确的审计结论的难度，审计风险也就随之增加。

4．注册会计师审计范围的扩大。审计范围是一个渐大过程。早期的审计重点一般都放在处理现金的职员的诚实性上，没有对资产负债表的质量进行任何分析（Staub，1942）。后来，公司资金的周转主要依靠银行货款，银行要求申请货款者提供可靠的财务数据，对资产负债表加以证明，成为注册会计师20世 纪早期业务的主要部分。资产负债表审计扩大了审计范围，也扩大了审计责任（查特菲尔德，1988）。再后来，由于美国市场的萧条和崩溃，促使了证券交易委员会（SEC）的产生，要求上市公司提交已审查过的年度财务报表，人们开始意识到审计责任的存在。此后，对内部控制进行检查通常成为审计的出发点，审计人员对内部控制的观念也扩展到企业及其经营活动的全部，以及管理政策的诸问题，社会公众对审计的业务和责任的意识也急速增强。社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对企业持续经营能力作出评价，对企业在财务方面是否健康作出报告。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计人员作出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。

二、完善我国会计中介机构注册会计师审计存在问题的对策

1．国家要完善注册会计师相关法律规范。财政部应当就注册会计师法律责任问题积极与有关司法部门进行协调，以保护注册会计行业的合法权益。与注册会计师法律责任最为密切相关的 法律是《注册会计师法》，由于该法颁布较早，在实际执行过程中存在很多问题，如对民事责任的规定相对薄弱，缺少关键的过错和因果关系要件；对法律责任的界定模糊等，补充完善《注册会计师法》等有关法规，在相关法律中增加保护注册会计师权益的条款，在法律责任对象、责任范围和责任程度等方面给予明确规定。从而保证注册会计师免受无谓诉讼的干扰。

2．注册会计师要坚持独立性，始终保持谨慎的职业怀疑态度。独立性是注册会计师的灵魂。注册会计师与被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系，其承担的是对整个社会公众的责任，这就决定了注册会计师必须与委托单位和外部组织之间保持超然的独立关系，同时始终保持谨慎的职业怀疑态度，严格按照注册会计师执业准则的要求执业，并保持良好的职业道德，那么其所承担法律责任的可能性将大大降低。

3．分清被审单位的会计责任和注册会计师的审计责任。一方面，注册会计师在与客户签仃约定书时，须写明委托方对提供资料的完整性和真实性负责等内容，并对全部审计业务均要求管理当局提交一份声明书，以防止委托方提供虚假证据；或者在委托方提供虚假证据，而由于其舞弊技术的高明并加以精心的掩饰，审计人员即便采取了标准的审计程序也没能查出的情况下，作为委托方应承担会计责任的依据。现在，已经有越来越多的会计师事务所及注册会计师对此给予了足够的重视，关健在于怎样才能使其内容严密，不致于形同虚设。另一方面，会计师事务所、注册会计师协会应从保护注册会计师利益出发，不断地完善有关权利义务的法规，不断地与法律界沟通，使法律界能够认同审计责任的界定标准，帮助注册会计师反击那些毫无根据地扩大注册会计师责任的诉讼，进而影响公众时区分会计责任和审计责任的理解和认同。

4．对违反职业道德规范行为的处理。会计师事务所应当制定处理违反职业道德规范行为的规章和程序，指出违反职业道德规范的后果，并据此对违反职业道德规范的个人及时进行处理。会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反职业道德规范的行为及处理结果。

参考文献：

[1]陈毓圭.风险导向审计的由来与发展.会计研究.2004(4).

[2]俞校明.舞弊审计准则的国际比较.财会月刊(理论).2006(7).

4.注册会计考试《会计》预测练习题 篇四

1.(考题)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于20×3年开始对高管人员进行股权激励，具体情况如下：

(1)20×3年1月2日 ，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。

该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：20×3年 年末，甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份;20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长达到8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 40 000份;

20×5年年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到8%(含8%)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可予行权。

当日，甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。

(2)20×3年，甲公司实现净利润12 000万元，较20×2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为4.5元/份。

20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。

(3)20×4年3月20日，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权股票期权全部行权。

20×4年，甲公司实现净利润13200万元，较20×3年增长10% 。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。

其他有关资料：

甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5 000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。

不考虑相关税费及其他因素。

要求：

(1)确定甲公司该项股份支付的授予日，计算甲公司20×3、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

『正确答案』

该股份支付的授予日为20×3年1月2日。

20×3年应确认与股份支付相关的费用=50×4万份×5+50×4万份×5×1/2+50×4万份×5×1/3=1833.33(万元)

借：管理费用      1 833.33

贷：资本公积其他资本公积   1 833.33

20×4年应确认费用=50×4万份×5×1/2+50×4万份×5×1/3=833.33(万元)

借：管理费用      833.33

贷：资本公积其他资本公积   833.33

(2)编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。

『正确答案』20×4年行权：

借：资本公积其他资本公积   1 000

银行存款      1 600

贷：股本       200

资本公积股本溢价    2 400

(3)计算甲公司20×3年基本毎股收益。

『正确答案』20×3年基本每股收益=12 000/5 000=2.4(元/股)

2.A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。根据国家税务总局公告第18号的规定，对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或 者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除，在股权激励 计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税 法规定进行税前扣除。A公司有关股份支付资料如下。

(1)12月31日经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权， 这些人员从201月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股3元的价格购买10万股A公司股票。月31日估计该期权的 公允价值为每份18元。

(2)截至2012年12月31日有10名管理人员离开，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到15%。2012年12月31日估计A公司股票的公允价值为每股24元。

(3)截至12月31日累计15名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为18%。

(4)截至12月31日累计21名管理人员离开。

(5)2012月31日，79名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元。

【要求及答案(1)】计算等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积，并计算2012年确认的递延所得税的金额，编制各年有关的会计分录

(行权时不考虑所得税影响)。

等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积的金额：

2012年应确认的管理费用=100×(1-15%)×10×18×1/3=5100(万元)

20应确认的管理费用=100×(1-18%)×10×18×2/3-5100=4740(万元)

20应确认的管理费用=(100-21)×10×18×3/3-4740-5100=4380(万元)

各年有关股份支付的会计分录：

①年12月31日：授予日不作处理。

②2012年12月31日

借：管理费用      5100

贷：资本公积——其他资本公积  5100

股票的公允价值=100×(1-15%)×10×24×1/3=6800(万元)

股票期权行权价格=100×(1-15%)×10×3×1/3=850(万元)

预计未来期间可税前扣除的金额=6800-850=5950(万元)

递延所得税资产=5950×25%=1487.5(万元)

，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为5100万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为5950万元，超过了该公司当期 确认的成本费用。根据《企业会计准则讲解》的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，具体的所得税会计处理如下：

借：递延所得税资产    1487.5

贷：资本公积——其他资本公积 [(5950-5100)×25%]212.5

所得税费用     (1487.5-212.5)1275

③年12月31日

借：管理费用      4740

贷：资本公积——其他资本公积  4740

④年12月31日

借：管理费用      4380

贷：资本公积——其他资本公积  4380

⑤年12月31日

借：银行存款      (79×10×3)2370

资本公积——其他资本公积(5100+4740+4380)14220

贷：股本        (79×10×1)790

资本公积——股本溢价       15800

【要求及答案(2)】假定2013年12月31日经股东大会批准，A公司修改股权激励计划，原2011年12月31日估计该期权的`公允价值为每 份18元调整为20元，同时原授予管理人员10万股修改为15万股。其他条件不变，编制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12 月31日的会计分录。

①2013年12月31日

确认当期费用=100×(1-18%)×15×20×2/3-5100=11300(万元)

借：管理费用      11300

贷：资本公积——其他资本公积  11300

②2014年12月31日

确认当期费用=(100-21)×15×20-5100-11300=7300(万元)

借：管理费用      7300

贷：资本公积——其他资本公积  7300

③2015年12月31日

借：银行存款       (79×15×3)3555

资本公积——其他资本公积(5100+11300+7300)23700

贷：股本        (79×15×1)1185

资本公积——股本溢价       26070

3.A公司为B公司的母公司，2014年至，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。

(1)经股东大会批准，A公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名 管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为B公司实现的净利润较前1年增长7%，截至2015年12月31日2个会计年度平均净利润 增长率为8%，截至2012月31日3个会计年度平均净利润增长率为9%;

从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。2014年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为9元。

(2)B公司20实现的净利润较前1年增长6%，本年度有2名管理人员离职。该年末，A公司预计B公司截至2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%，预计未来1年将有2名管理人员离职。

2014年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元。

(3)，B公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8%，该年末A公司预计B公司截至年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，预计未来1年将有9名管理人员离职

2015年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。

(4)2016年10月20日，A公司经股东大会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授 予现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员1100万元。2016年初至取消股权激励计划前，B公司有1名管理人员离职。2016年10月20日每份现 金股票增值权公允价值为11元。

(5)假定不考虑税费和其他因素。

要求：

(1)分别判断A公司和B公司对该股权激励计划的会计处理方法，同时编制2014年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录;说明该业务在合并财务报表中的会计处理。

(2)编制2015年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录;说明该业务在合并财务报表中的会计处理。

(3)编制2016年10月20日A公司和B公司有关取消股权激励计划的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录;说明该业务在合并财务报表中的会计处理。

『正确答案』

(1)A公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。

B公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。

2014年，A公司的会计分录为：

借：长期股权投资     480

贷：应付职工薪酬 [(100-2-2)×1×10×1/2]480

B公司的会计分录为：

借：管理费用      432

贷：资本公积——其他资本公积 [(100-2-2)×1×9×1/2]432

合并财务报表抵销分录：

借：资本公积——其他资本公积  432

管理费用       48

贷：长期股权投资     480

在合并财务报表中体现的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬480万元。

(2)2015年A公司的分录为：

借：长期股权投资     192

贷：应付职工薪酬 [(100-2-5-9)×1×12×2/3-480]192

B公司的会计分录为：

借：管理费用       72

贷：资本公积——其他资本公积 [(100-2-5-9)×1×9×2/3-432]72

合并财务报表抵销分录：

借：资本公积——其他资本公积(432+72)504

未分配利润       48

管理费用     (192-72)120

贷：长期股权投资   (480+192)672

合并财务报表中体现的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬192万元。

(3)2016年A公司的会计分录为：

借：长期股权投资     340

贷：应付职工薪酬 [(100-7-1)×1×11-(480+192)]340

借：应付职工薪酬 (480+192+340)1012

管理费用       88

贷：银行存款       1100

B公司的会计分录为：

借：管理费用      324

贷：资本公积——其他资本公积 [(100-7-1)×1×9-432-72]324

合并财务报表抵销分录：

借：资本公积——其他资本公积(432+72+324)828

未分配利润     (48+120)168

管理费用         16

贷：长期股权投资    (480+192+340)1012

5.注册会计考试《会计》预测练习题 篇五

单项选择题

1.下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是( )。

A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入

B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入

C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入

D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入

2.甲公司为股份有限公司，7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款万元，年利率为4%，款项已存入银行。至月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司年就上述借款应予以资本化的利息为( )万元。

A.0

B.0.2

C.20.2

D.40

3.下列有关或有事项的表述中，错误的是( )。

A.或有负债不包括或有事项产生的现时义务

B.对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因

C.很可能导致经济利益流入企业的.或有资产应予以披露

D.或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生加以证实

4.甲公司为上市公司，年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。201月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算;甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为( )万元。

A.187

B.200.40

C.207

D.204

5.丙公司为上市公司，1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。和2003年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备;计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2004年7月1日的账面余额为( )万元。

A.3302

B.3900

C.3950

D.4046

6.甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的短期投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元;在清理过程中发生清理费用5万元。乙公司换出短期投资的账面余额为210万元，已计提跌价准备10万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入短期投资的入账价值为( )万元。

A.212.6

B.220

C.239

D.242.60

7.甲公司系上市公司，2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。

A.23

B.250

C.303

D.323

8.下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是( )。

A.与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备

B.处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备

C.存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备

D.委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备

9.2012月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以176万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为300万元，已计提折旧160万元，未计提减值准备;预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。201月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回;租赁开始日为年1月1日，租期为3年;租金总额为48万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司利润总额的影响为( )万元。

A.-44

B.-16

C.-4

D.20

10.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2003年3月31日对某生产用国有资产进行技术改造。2003年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备;该固定资产预计使用寿命为，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元;拆除原固定资产上的部分部件的变价净收入为10万元。假定该技术改造工程于2003年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，预计尚可使用寿命为，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。

A.125

B.127.5

C.129

D.130.25

11.甲公司为上市公司，为购建某固定资产于2003年1月1日按面值发行4年期可转换公司债券，款项已于当日收存银行。该项固定资产于2003年1月1日开始购建，预计3年后达到预定可使用状态。甲公司发行的该可转换公司债券面值总额为20000万元，票面年利率为1.5%，利息每年年末支付;发行半年后可转换为股份，每100元面值债券转普通股40股，每股面值1元。该可转换公司债券的发行费用共计80万元。2004年7月1日，某债券持有人将其持有的8000万元(面值)可转换公司债券转换为股份。假定不考虑其他因素，该债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响为( )万元。

A.4680

B.4740

C.4800

6.注册会计师考试《税法》练习题 篇六

1.【单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019年3月销售2012年购进的小汽车1辆，原值10万元，取得含税收入5.2万元(未放弃减税权)。该企业上述业务应缴纳增值税（）元。

A.1010

B.1514

C.7555

D.7650

2.【单选题】某电梯销售公司为增值税一般纳税人，2019年10月购进10部电梯，取得的增值税专用发票注明价款800万元、税额104万元;当月销售10部电梯取得含税销售额1356万元、安装费61.8万元(选择按照简易计税方法计税)。该公司10月应缴纳的增值税为（）万元。

A.74.13

B.53.8

C.84.83

D.59.11

3.【单选题】位于A市的甲企业是增值税一般纳税人，2019年10月将其位于B市的一座当年取得的仓库出租，取得含税租金收入60000元，则其应在B市预缴增值税（）元。

A.2727.27

B.2857.14

C.1651.38

D.1081.08

4.【单选题】以下关于发票开具的说法，符合现行政策规定的是（）。

A.小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，向机构所在地主管税务机关申请代开

B.纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得自行开具增值税专用发票，但可以申请代开增值税专用发票

C.其他个人出租不动产，可向居住地主管税务机关申请代开增值税专用发票

D.纳税人向其他个人出租不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票

5.【单选题】一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，按照（）的预征率计算应预缴税款。

A.5%

B.3%

C.2%

D.10%

1.【答案】A。解析：自2013年8月1日起，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇如取得符合条件的税控机动车销售统一发票，且属于允许抵扣的范围的，可予以抵扣进项税额;2012年购进的小汽车购进时进项税额不得抵扣且未抵扣，因此依照3%的征收率减按2%征收增值税。应纳增值税=52000÷(1+3%)×2%=1010(元)。

2.【答案】B。解析：一般纳税人销售电梯同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择简易计税方法计税。该公司10月应缴纳的增值税=1356÷(1+13%)×13%-104+61.8÷(1+3%)×3%=53.8(万元)。

3.【答案】C。解析：应在B市预缴税款=60000÷(1+9%)×3%=1651.38(元)。

4.【答案】D。解析：选项A，小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，向不动产所在地主管税务机关申请代开;选项B，纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票;选项C，其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管税务机关申请代开增值税发票。

7.注册会计考试《会计》预测练习题 篇七

本科目主要测试考生的下列能力:

1.熟悉相关会计法规体系以及会计职业道德;

2.运用复式记账原理记录交易事项;

3.掌握和理解财务报表的目标、会计要素的确认、计量和列报原则;

4.根据会计准则及其指南和解释, 熟练掌握相关交易事项的各种会计处理、计算方法以及列报方式;

5.根据实务中所掌握的交易事项的相关信息, 分析判断并得出正确的会计处理结论和报告;

6.在特定环境下处理交易事项和报告;

7.理解不同性质企业的财务报告形式与应用。

为达到上述掌握和熟练应用各种知识、技能和综合分析的能力, 考生应当理解和熟练运用《企业会计准则》所确定的各项确认、计量和列报的原则与方法, 包括: (1) 基本准则; (2) 具体准则; (3) 相关解释。

《企业会计准则》是《会计》科目考试内容的主要部分。考生应对企业会计准则具有较强的理解和应用能力, 包括:理解各会计要素的确认和计量原则;根据各项原则进行交易事项的处理;掌握财务报告的编制和披露等。

二、测试内容与能力等级

三、参考法规

1.《中华人民共和国会计法》 (中华人民共和国主席令第24号, 1999年10月31日)

2.《企业财务会计报告条例》 (中华人民共和国国务院令第287号, 2000年6月21日)

3.《企业会计准则--基本准则》[中华人民共和国财政部令第33号 (2006年) ]

4.《企业会计准则》 (具体准则) (财会[2006]3号)

5.《企业会计准则应用指南》 (财会[2006]18号)

6.企业会计准则解释第1号 (财会[2007]14号)

8.澳洲职业解读：注册会计师 篇八

在众多的留学目的国中，澳大利亚院校的会计课程在国际教育业界一直享有盛誉，会计专业长期以来一直占据着澳洲紧缺职业列表的一席之位，是中国学生申请专业时不得不考虑的首选。

关于CPA

CPA是注册会计师(CertifiedPublic Accoutant)的英文缩写，是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。注册会计师主要承接的工作有审查企业的会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；法律、行政法规规定的其他审计业务等。尤其是在执行上市公司审计时，注册会计师不仅要鉴证一个公司是否遵循了法律、法规和制度，而且还要判定其会计报表是否遵循了真实性、公允性和一贯性原则。由注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。

澳洲会计师公会概述

澳洲会计师公会创立于19世纪末，至今已拥有超过一百年的历史，他是澳洲最大的财务、会计及商业团体，也是全球第六大的会计专业团体及南半球最大的专业会计师公会。现拥有逾112000名会员，公会的会员遍布全球，超过22％的会员在98个不同国家(主要在亚洲区)工作或居住。

澳洲会计师公会与中国的合作由来已久。从1993年开始，澳洲会计师公会会长每年都会率团访问北京，了解中国会计师行业的发展情况，力求为中国的会计师行业培养更多人才。近年来，中国市场经济不断发展，特别是加入WTO之后，急需一大批优秀的通晓西方经济管理、有丰富国际经验的专业人才，“3个30万”(30万律师，30万会计师，30万注册税务师)成为人才培养重点。此外，随着社会的发展，竞争日趋激烈，每个人都需要不断更新知识和技能，对于从事经济管理工作的专业人员来说，加入一个专业的组织是一个最为简便有效的方式。澳洲学会计的学生70％在毕业后会选择加入澳洲会计师公会。

澳洲会计师公会人性化的运作吸引了众多的经济管理人才，严格科学的培训又充分保障了会员的专业知识和职业素养。如今，大部分澳洲会计师公会的会计师都在知名企业担任高职，在财务策划、国际贸易、营商建议、会计甚至资讯科技、运动及娱乐界等行业大显身手，有的已成为企业的管理者，有人形象地将澳洲会计师公会的专业资格比喻为会计领域的“全球通”。

CPA Program专业考试

澳洲会计师公会的CPA Program专业考试是澳洲规模最大的远程及硕士程度的课程，为会员提供最新的商业、财务及会计知识，使会员能够应用于实际工作环境。参加CPA Pro-gram专业考试的会员须完成3个必修单元，以及从9个选修单元中选取其中3个应考，并于报考第一科单元后的5年内完成整个课程。

考试于每年5月及11月举行，会员可在全球超过240个考试地点，包括香港应考。该课程已取得ISO9001：2000国际认可资格。完成CPA Program专业考试的会员，更可于全球逾140个专业硕士或工商管理硕士课程中取得学科豁免。

国际认可

澳洲会计师公会与美国执业会计师公会[American Institute of C-ertified Public Accountants(AI-CPA)]从2000年起已签订互惠执照协议书。该协议可让本公会会员(澳洲注册会计师及澳洲资深注册会计师)于完成美国执业会计师公会之Inter-national Qualifications Examina-tion(IQEX)考试，并符合其它的学历及工作经验要求后，可成为美国执业会计师公会的正式会员。

澳洲会计师公会的八大优势

01、地位显赫。澳洲会计师公会是全球第六大专业会计团体，亦为南半球最大的专业会计师公会。本会的十万多会员中约有五分之一居于亚洲地区，于亚洲各地有巨大影响力。我们正积极发展和扩张中国的网络。

02、环球认可。本会的专业会计师资格受到全球多个专业会计师团体认可，其中包括美国执业会计师公会(American Institute of CertifiedPublic Accountants)、香港会计师公会(Hong Kong Institute of Cer-tified Public Accountants)、新加坡会计师协会(Institute of Certi-fied Public Accountants of Sing-apore)、及马来西亚会计师公会(Ma-laysian Institute of Accountants)。本会会员不仅可于本地发展事业，而且还可于国际市场上有更广阔的发展空间。

03、CPA Program专业考试。CPAProgram专业考试是研究生水平的遥距课程。考试科目内容广泛，除了会计科目外，会员还可选择报考有关财务、税务和知识管理等科目，以切合其本身的兴趣或工作上的需要。由此可见，CPA Program专业考试紧随市场脉搏和实际需求。由于考试以自修形式运作，会员可自行安排研习时间和控制学习进度，富有最大的弹性。CPA Program专业考试已于2003年荣获ISO 9001：2000国际认可。

04、Mentor Program。MentorProgram可确保会员在会计、财务或商务咨询工作中累积满三年工作经验上成功发展最少两项专业技能。此外，会员也可从具资深经验的专业会计师中获得有关发展事业方面的建议。会员亦可透过Mentor Program了解各行业的最新情况，从而认清事业发展路向。

05、持续专业发展。本会每年皆定期举办专业发展讲座及工作坊，协助会员多方面发展专业技能和软性技巧，以达到增进会员的知识和管理技能，进而提升全体会员的素质，在强大竞争中保持独特优势。

06、严谨的专业操守。本会的专业会计师具有非常严谨的专业操守，在道德诚信上达到最高水平，因而最能获得各地政府机构和商界的信任和尊崇。

07、环球网络。本会于澳洲各省、新西兰、英国、中国、香港、新加坡、马来西亚、菲济等地均设有分会或代表处，而超过十万名会员亦遍布全球各地，不论会员身处何地都可得到实时支持。与此同时，会员可透过专业发展和联谊活动扩大人际网络，认识任职于不同机构的专业人士。