浅析企业存货内部控制

浅析企业存货内部控制（通用9篇）

1.浅析企业存货内部控制 篇一

摘要:本文对企业采购业务流程中各环节怎样加强内部控制进行了简要的论述。

来源：中国论文下载中心[ 11-09-02 09:31:00 ]作者：孙丽艳

关键词:企业 采购业务 内部控制

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。存货是企业流动资产的重要组成部分之一，是企业生产循环中重要的一环，而采购是存货业务流程诸多环节中的重点环节之一。采购业务流程主要包括编制需求和采购计划、采购申请、供应商的选择、制定采购价格、采购合同的签订、验收入库、结算付款等环节。采购是企业生产经营的起点，既是企业“实物流”的重要部分，又与企业”资金流“密切相关。企业采购的物资和商品，在很大程度上决定了企业的生存和发展，因而企业应建立采购业务的授权制度和审核批准制度，对存货进行集中采购，实行物归一口原则，建立健全采购业务的内部控制，加强采购业务的管理。

一、编制需求和采购计划

需求部门应根据生产经营需要向采购部门提出物资需求计划，采购部门根据需求计划归类汇总平衡现有库存物资后，统筹安排采购计划，并按规定的权限和程序审批后执行。需求部门在提出需求计划时，不能指定或变相指定供应商。采购计划是企业生产经营计划的一部分，企业应当根据发展目标的实际需要，结合库存和在途情况，科学安排采购计划，防止采购过高或过低。采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人审批后，严格执行。

二、建立健全采购申请制度

企业应建立采购申请制度，生产经营部门根据采购计划和实际需要，提出采购申请。依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。具有请购权的部门对于预算内采购项目，应当严格按照预算执行进度办理请购手续，并根据市场变化提出合理采购申请。对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再办理采购申请手续。具备审批权限的部门或人员应严格审批采购申请。

三、供应商选择制度

选择供应商是企业采购业务流程中非常重要的环节。供应商选择不当，可能导致采购物资质次价高，甚至出现舞弊行为。企业应建立科学的供应商评估和准入制度，对供应商资质信誉情况的真实性和合法性进行审查，确定合格的供应商清单，健全企业统一的供应商网络。采购部门应当按照公平、公正和竞争的原则，择优确定供应商，在切实防范舞弊风险的基础上，与供应商签订质量保证协议。

四、采购合同管理

企业应根据采购需要、确定的供应商、采购方式、采购价格等情况与供应商签订具有法律约束力的采购合同，该合同对双方的权利、义务和违约责任等情况作出明确规定。对大宗商品的采购应当采用招投标方式并签订合同协议，一般商品的采购可以采用询价或定向采购方式并签订合同协议。双方协商签订的合同条款，应符合国家和企业的相关规定。

五、采购价格管理

企业应制定科学的采购定价机制，采取协议采购、招标采购、询比价采购、动态竞价采购等多种方式，科学合理地确定采购价格。采购价格应遵循“三同三比”的原则，即同名称、型号规格比质量，同质量比价格，同价格的比费用，分别采取询价、招标、专家会审、最高限价等形式确定采购价格。

六、验收入库制度

企业应制定明确的采购验收标准，各级验收部门或人员、采购部门、请购部门应当根据规定的验收制度和批准的合同订单、合同协议等采购文件，对采购物资的品种、规格、数量、质量等相关内容进行严格验收，以确保其符合合同相关规定或产品质量要求。对验收合格的物资，填制入库凭证，加盖物资“收讫章”，登记实物账，及时将入库凭证传递给财务部门。对于验收过程中发现的异常情况，相关机构应当查明原因并及时处理。给企业造成损失的，采购部门要按照合同约定向有关单位进行索赔。

七、结算付款

指企业在对采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等内容审核无误后，按照采购合同规定及时向供应商办理支付款项的过程。财务部门应当参与对供应商付款条件的商定。在办理付款业务时，应严格按合同协议的约定审核付款条件以及采购发票、结算凭证、验收证明等的真实性、完整性、合法性及合规性。财务部门依据合同协议、发票、入库手续等对付款进行复核后，提交有关领导审批，选择合理的付款方式付款。企业应当加强采购付款的管理，完善付款流程，防止企业资金损失或信用受损。

建立健全存货采购业务的内部控制，不仅能够较好地保证物资供应顺畅，使其与生产和销售等其他环节紧密衔接，还可以有效降低存货采购成本，加强成本控制，促进企业生产经营持续稳步发展，提高企业的经济效益，实现企业的预期目标。

2.浅析企业存货内部控制 篇二

一、存货的概念

存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品, 或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品, 或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货须在同时满足以下两个条件时, 才能加以确认: (1) 该存货包含的经济利益很可能流入企业; (2) 该存货的成本能够可靠地计量。

二、煤炭企业存货成本控制中存在的问题

(1) 公司的经营管理层对存货本质的认识缺陷, 使得公司的存货大量积压。煤炭企业管理者大多着重强化控制煤炭生产安全、产量、进尺、可控成本费用、经营利润等考核指标, 而且在这些方面取得了明显的成效, 较好地降低了吨煤成本, 提高了企业经济效益。但大多数管理层对存货本质的认识缺陷, 使公司存货大量积压, 导致煤矿企业存货管理力度不够, 影响了企业资金的周转。 (2) 生产过程中材料浪费严重, 使得材料存货成本大增。 (3) 公司内部控制制度的不健全使得存货的监管效率低下, 公司内部没有制定关于存货管理的规章制度, 即使制定了也因为缺乏严格的考核和监督, 使之不能有效地运行, 从而造成内部资源的浪费, 同时也增加了存货流转过程中徇私舞弊的可能性。 (4) 存货管理的技术手段落后, 造成存货的信息不能及时传递到公司相关部门。公司内部仅仅建立了以统计核算为目的的小型数据库系统, 严重时甚至会误导公司的采购与生产活动, 造成存货的脱销或者积压。

三、公司对存货成本进行控制应采取的主要措施

内部存货管理与成本控制是企业减少资金周转压力、提高资金利用效率节约产成品成本的有效途径。

1. 公司建立了科学高效的存货管理制度

唐山开滦赵各庄矿业有限公司成立后, 建立起了科学高效的存货管理制度, 并随着企业的发展不断完善。 (1) 存货的日常控制方法采用存货归口分级管理责任制。制定指标部门参照历史数据, 结合本期生产衔接的实际情况, 分解存货资金计划指标给企业各有关职能部门进行管理。例如:各种材料物资归供应部门管理, 产成品归生产部门管理等, 各归口部门负责制定分管存货的资金定额和具体的管理办法。然后, 将各部门分管的指标层层分解下达到所属各基层区科和个人, 实行存货的分级管理。 (2) 强化材料费预算管理。大力推广材料消耗定额管理的应用, 做到材料预算科学、合理。同时要求主管部门加强材料审批、支领流程管理, 坚决做到无计划不批签、支领手续不全不批签。 (3) 严格执行大宗材料支领审批制度。强调公司领导层认真落实权利运行监控机制, 大宗材料、重要设备的购入必须由班子会研究决定。同时, 责成相关部门加大对大宗物资的支领、使用及回收复用的全过程管理力度, 坚持有旧可用不投新。 (4) 强化现场监督检查机制的落实。要求相关部门组织专人定期对基层单位进行检查督导, 加大废旧物资的回收与复用力度, 对丢失浪费现象从严从重考核。 (5) 继续加强物资存储管理。划定井下各料场和井上车间小库的存储品种和数量, 做到科学储备物资, 实现存储成本的大幅下降。

2. 加强生产过程中材料的控制和管理

结合公司煤炭生产过程中材料使用的特点, 分别采用不同的控制和管理办法: (1) 定额管理。对主要材料或一次性消耗的材料如坑木、炸药、雷管、支护钢材、搪材、笆片、锚杆、水泥、速凝剂等, 按采掘工作面的自然条件、技术规程和工艺要求, 制定单项定额进行管理, 严格按定额领发材料。 (2) 定量管理。对于生产中部分品种规格少和资金占用大的材料物资, 能够多次参加周转使用, 采用定量管理。例如, 像钢丝绳、钢轨、钢铁管、电缆、运输皮带这些大型材料等, 实行年度定量控制, 但要保证安全生产的需要。 (3) 单机定额管理。生产中使用一定数量的大型设备, 需要维护用的配件和油脂等材料, 对这些设备耗用的材料, 在综合最近几年实际消耗水平的基础上, 制定单机材料消耗定额, 实行单机定额管理。 (4) 限额管理。对于那些品种规格繁多、消耗量大, 而又难以制定消耗定额的其他材料, 制定材料消耗限额, 作为对区科、车间控制、考核的标准。

3. 完善内部控制体系

首先, 公司建立了严格的内部稽核制度。通过建立存货业务的岗位责任制, 明确各部门和相关人员应承担的责任、权利和义务, 规范存货业务的各个环节, 确保相关部门和岗位职责分明, 并保证存货业务的不相容岗位相互分离、相互制约和监督, 杜绝徇私舞弊现象的发生。其次, 公司除火工品、汽柴油由本单位自购外, 其它物资一律由物资分公司统一采购。其中, 坑木直接运到公司坑木场, 由财务部作为原材料核算。纳入超市管理的物资, 使用单位在物资超市选购。再次, 建立了定期和不定期的存货盘点制度, 实施盘点控制。公司对存货进行定期和不定期的盘点清查, 以确定账实是否相符, 为公司的存货管理提供真实可靠的信息。

4. 建立适合公司自身发展的存货管理信息系统

唐山开滦赵各庄矿业有限公司结合自身业务流程特点, 在原有的物资管理软件的基础上, 不断地升级改进物资管理软件平台, 大力推进“一卡通”工程, 将所有库存物资上网公布实现信息共享, 为各单位间物资互相调剂使用和物资计划的申报提供了依据。通过实施“一卡通”, 建立了各单位材料费支出预警机制和自我控制机制, 实现了材料费的实时监控;减少了管理环节, 节约了管理资源, 提高了管理效率。

3.企业存货内部控制问题探讨 篇三

关键词：存货；存货内部控制；问题；健全制度

存货是企业持有以备出售的产品、处在生产过程中的在产品及在生产过程或提供勞务过程中供耗用的物料,主要包括库存商品、产成品、半成品、燃料、原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品等。是企业正常经营管理活动不可或缺的物资基础，存货内部控制是企业内部控制的重要组成部分，通过建立健全内部控制制度，加强对存货的采购，入库验收、保管、领用、盘点等环节的内部控制，加强对企业的管理。

1.企业存货内部控制存在的问题

A.存货的内部控制薄弱，控制体系不完整

当前，在我国很多企业仍然不重视内部控制，行政指挥占主导地位，家长制管理的现象屡见不鲜。我国很多企业没有制定完整的内部控制制度体系，与存货相关的控制制度也散见于各种内部文件中，更谈不上对存货的科学管理和相互衔接。在现实社会中，对存货的控制稍有疏忽，不仅会造成资源的滥用或浪费，而且给贪污盗窃者以可乘之机。由于存货的数额较大，容易弄虚作假，谎报盈亏，所以在存货的各个核算环节都可能出现作弊现象。

B.存货内部控制评价缺乏具体的标准

对于不同的企业应有不同的存货管理模式，相应的应具备不同的存货内部控制模式。大型企业人员分工较细，内部牵制制度较完善，内部控制程序也较为严密；而中小型企业为了有效利用人力资源，内部控制程序就不够严格。譬如，对于大型单位和小规模单位的划分，若没有一个量化标准，难免会将一个大型企业当成小规模企业来看待，同样是存货的采购，入库，发货，销售，不同企业的内部控制的方法和手段是不一样的；对于商品的营销方式，是集中办理收款，还是分散办理收款；对存货采购业务，先付款后提货如何控制，或先提货后付款又该如何控制，商品的价格、回扣和折让等又如何控制等等，所有这些业务处理都应有一个较为明确的标准。但是，在现实中却是大部分企业缺乏明确的、具体的存货内部控制标准和尺度，从而使得各单位的存货内部控制未真正起到应用的作用。

2.建立健全企业存货的内部控制制度

内部控制制度健全而有效是衡量现代企业管理的重要标志，是企业治理的体现，是风险管理的前提，是自我评价的依据。企业要管理好存货，必须建立健全存货内部控制制度，并在日常工作中对其进行补充修订来不断完善落实，同时明确关键控制环节的责任。

A.建立适合本企业的存货内部控制制度

不同的企业具有不同的特点，只有因地制宜，充分考虑企业自身的环境，建立适用、有效、可操作的存货内部控制制度对于加强企业的存货管理是才能实现提高存货管理水平的目的。

B.设置良好的分工与授权批准制度

在存货业务的每一个环节应设置相应的岗位，这些岗位有：采购、验收、保管、发料、清查、会计记录、处置审批、付款审批、付款执行、收款执行等。企业应建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保输采购与付款业务的不相容。企业不得由同一个部门或者个人输存货业务的全过程，应根据具体情况输业务的人员进行岗位轮换。明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关的控制措施，规定经办人输业务的职责范围和工作要求;审批人应根据制度规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限;严禁未经授权的机构或人员输存货业务。

C.把重点放在存货内部控制的关键控制点上

企业存货内部控制制度建立，应根据存货的基本业务流程，找准关键控制点。存货内部控制的关键是在采购和信用环节。

a.存货采购内部控制制度

存货采购审批。由采购部门根据企业生产经营的计划和材料编制采购计划，提出具体的采购目录，经主管计划的负责人审核后报主管领导审批。签订存货采购合同。主管领导对采购人员进行授权委托，授权的内容一定是经过有关部门批准的。采购人员按计划签订合同，无权在授权之外签订合同和变更合同的内容，合同的副本应送会计和计划部分审核价格和留在。

存货验收和入库。在收到供货单位发票、运货单后赶写收料单，一式四联，采购部门自留一联，其余三联连同发票及合同副本送仓库输入库。采购部门应验收收到材料的品种、数量，填制验收单;质检部门检验收存货，填制入库单，登记存货台账，将发票、运货单收料单送回采购部门。

存货采购资金支付结算。财务部门承付货款，应审核合同的签订是否符合规定，验收单、入库单是否真实可靠，是否与合同一致，进货发票是否合法，是否与合同、验收单、入库单、付款通知单的品名、数量和价格相符。审核无误后，办理付款手续，进行货款支付结算。

存货核算。采购部门和仓库保管部门对存货的购进、发出和库存进行日常核算，仓库登记材料卡片，采购部门登记，定期将收料单送财务部门。财务部根据入库单、验收单、付款通知单、付款凭证编制记账凭证，登记入账，月末与采购部门和仓库管理部门进行核对。

b.存货领用内部控制制度

存货领用审批。企业生产部门、基建部门领用材料，应当持有生产管理部门及其他相关部门核准的领料单。超出存货领料限额的，应当经过特别授权。

存货发出。仓库保管部门审核领料单，手续齐全的，双方检查数量和质量，并签字或盖章。材料发出后，保管人员要按计划价格标明金额，登记材料卡片，并转材料记账员记账后随发料汇总表定期送往会计部门。

存货领用核算。仓库保管员发货后及时登记存货台账，会计部门根据材料记账员的发料汇总表按用途汇总分配，汇总领料单，分摊材料成本差异，编制记账凭证并记账。

存货领用内部稽核。由内部稽核人员审核领料单，核对收发凭证和存货台账，检查收发记录和结存余额，查看存货的领用会计核算是否准确。

3.加强对存货内控的监督检查

为了使存货内控制度能有效运行,企业应当建立并健全对存货业务的监督检查制度。组织检查机构或指定专人,明确检查职责权限,采取定期或不定期的形式,对存货控制进行日常的检查和监督,可以抽取有关存货的会计记录凭证如采购计划、明细台账、出入库单等来分析单位存货控制制度的合理性及具体执行情况;通过实物盘点,并与账面记录对比,检查单位存货的保管、盘点制度的严密性等,对监督检查过程中发现的存货内控中的薄弱环节,应当及时采取措施,加以纠正和完善。

4.加强存货的回收使用，提高存货的使用效率

为了最大限度地发挥存货的利用价值,减少浪费,降低投入的成本,提高经济效益,提升经济运行质量,应当建立存货回收使用、修旧利废规章制度,加强存货的使用及回收修复使用管理。

5.加强企业文化建设,增强全员内部控制意识

内部控制制度的五个要素中，控制环境也很重要。它由反映最高管理当局、董事和企业所有者对内部控制重要性的态度的各种控制行为、政策和程序组成。内部控制结构是由人来制定的,也是由人完成的,为企业提供了自律架构,树立员工的控制意识和企业文化的氛围。企业的诚信原则、道德价值观、员工的素质、企业文化等对内部控制结构的效果有重要影响,所以应从根本上从思想上强化资产的内部控制,节约使用资产的意识,以达到最理想的内控效果。

参考文献

[1]谭佳梅.浅论企业存货的内部控制.会计之友(下旬刊).2008.10

4.存货内部控制调查问卷 篇四

一、存货采购控制

1、存货采购是否由独立的业务部门完成？

□ 是□ 否

2、存货采购部门是否独立于存货的验收及会计记录部门？

□ 是□ 否

3、存货采购是否有采购订单？

□ 是□ 否

4、存货验收人员入库时是否与采购订单、送货单及发票核对？

□ 是□ 否

5、存货验收人员验收的主要内容有：

□ 数量□ 质量□ 其他（）

二、存货管理控制

1、对于盗窃存货的行为是否存在防范措施？

□ 是□ 否

2、存货是否设有专人保管？

□ 是□ 否

3、从库房提取货物是否需要填制申请单（出库单）？

□ 是□ 否

4、是否对过时存货、毁损存货或周转缓慢的存货做出确认并报告？

□ 是□ 否

5、存货是否按照要求分类叠放、标识等？

□ 是□ 否

6、是否定期进行账账、账物核对，并对差异及时进行调节？

□ 是□ 否

三、存货盘点控制

1、存货是否至少每月进行一次实地盘点？

□ 是□ 否

2、存货盘点是否有详细的盘点要求、程序？

□ 是□ 否

3、存货盘点是否由不同的部门及岗位联合盘点？

□ 是□ 否

4、存货盘点清单是否编制妥当？

□ 是□ 否

5、是否对存货盘亏和毁损情况进行恰当的报告？

□ 是□ 否

被访谈人：被访谈人所属部门：

5.完善企业存货管理措施 篇五

存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。它是反映企业流动资产运作情况的晴雨表，也往往成为少数人用来调节利润、偷逃国家税费基金的调节器。存货作为一项重要的流动资产，它的存在势必占用大量的流动资金。企业置留存货的原因，一方面是为了保证生产或销售的经营需要；另一方面是出自价格的考虑，零购物资的价格往往较高，而整批购买在价格上有优惠。但是，过多的存货要占用较多的资金，并且会增加包括仓储费、保险费、维护费、管理人员工资在内的各项开支。一般情况下，存货占工业企业总资产的30%左右，商业流通企业的则更高，其管理利用情况如何，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率。因此，一个企业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货的管理。在不同的存货管理水平下，企业的平均资金占用水平差别是很大的，只有通过实施正确的存货管理方法，降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，才能最终提高企业的经济效益。

一、当前企业存货管理存在问题及原因

（一）存货的收发存缺乏真实记录

材料领用记录中生产成本及费用的归集、结转的记录人为因素较多，尤其在工程项目核算上更能显示其弊端。比如，甲、乙两个工号同时开工，月末核算记录中显示的是乙工号的材料消耗极小甚至为零，而甲工号的材料消耗多出一大块；原辅材料已经领用消耗，而实际上并未相应结转成本；购入的材料已经领用消耗，购货发票未到，期末又没有按规定暂估入库，造成资产负债表期末存货记录减少甚至出现红字余额。

（二）内部控制制度不健全

在材料采购产品销售环节往往由同一个人完成采购销售、付款收款、入库出库等全过程，使采购销售工作无章可依，还会提供暗箱操作的温床，增加了营私舞弊的可能性。

（三）流动资金占用额高

因库存量大，导致流动资金占用额高，有的企业存货储备要占到流动资金总额的60%以上，给企业流动资金周转带来很大的困难。

（四）非正常存货储备量挤占了正常的存货储备量

为控制流动资金占用额，在日常存货管理中尽量降低库存占用量，减少进货量，从而影响了正常生产经营所需要的合理存货储备量。

（五）管理制度滞后，不能够与现代企业管理制度接轨

毁损待报废、超储积压存货储备在每年一次的清产核资中都要作为重点问题进行上报，但每年都是只上报，没有上级主管本门的批示，没有处理结果，致使毁损待报废、超储积压存货储备量像滚雪球一样越滚越大，没有从根本上解决问题。

二、完善企业存货管理的几个重要措施

（一）严格执行财务制度规定，使账、物、卡相符 存货管理要严格执行财务制度规定，对货到发票未到的存货，月末应及时办理暂估入库手续，使账、物、卡相符。

（二）采用科学的管理拌饭---ABC控制法

对存货的日常管理，根据存货的重要程度，将其分为ABC三种类型。A类存货品种占全部存货的10%-15%，资金占存货总额的80%左右，实行重点管理，如大型备品备件等；B类存货为一般存货，品种占全部存货的20%-30%，资金占全部存货总额的15%左右，适当控制，实行日常管理，如日常生产消耗用材料等；C类存货品种占全部存货的60%-65%，资金占存货总额的5%左右，进行一般管理，如办公用品、劳保用品等随时都可以采购。通过ABC分类后，抓住重点存货，控制一般存货，制定出较为合理的存货采购计划，从而有效地控制存货库存，减少储备资金占用，加速资金周转。

（三）加强存货采购管理，合理运作采购资金，控制采购成本

首先，计划员要有较高的业务素质，对生产工艺流程及设备运行情况要有充分的了解，掌握设备维修、备件消耗情况及生产耗用材料情况，进而做出科学合理的存货采购计划。其次，要规范采购行为，增加采购的透明度。本着节约的原则，采购员要对供货单位的品质、价格、财务信誉动态监控；收集各种信息，同类产品货比多家，以求价格最低，质量最优；同时对大宗原燃材料，大型备品备件实行招标采购，杜绝暗箱操作，杜绝采购黑洞。这样，既确保了生产的正常进行，又有效地控制了采购成本，加速了资金周转，提供了自己的使用效率。

6.企业存货内部控制的探讨 篇六

存货伴随着企业生产经营的过程进行流转,因而要经过企业的生产人员、运输人员、库管人员等其他各有关人员的参与,并经过请购、购入、入库、保管等一系列过程。 内部控制主要在存货流转的以下环节进行。

1.1 存货的采购过程

有关人员填写请购单,列明需采购的存货的名称、规格、数量等具体信息。 由授权具有批准请购的中高层管理人员对请购要求进行判断,明确是否准予购入。 企业根据经批准的请购单发出事先编号的订购单并将其正联送交供应商。 本过程中应重点关注订购单是否连续编号,采购相关过程是否已经恰当的授权与审批。

1.2 存货的验收过程

验收部门的工作并非想象中那么简单,他们需要依据自己的专业知识或在实践中获得的经验对准备入库的存货进行查验,以明确所经手的存货是否符合企业采购或生产的要求。 如果经过验收人员查验后的存货在质量数量等方面均没有问题,就可以编制验收单。 本过程中应重点关注验收单是否连续编号。

1.3 存货的储存与保管

入库单由库房管理部门编制,其依据是收到的验收单。 本过程应重点关注两点:首先储存存货的地址应与企业生产车间等无关区域划分清晰,保持一定的距离,并确保非授权人员不得靠近存货存储地;其次,一人不得同时负责存货查验与入库记录工作。

1.4 存货的发出

库房管理负责人收到领料单、货物可运出库房的凭证等其他必须的佐证后才能将存货交由相关部门。 产品生产完成符合生产要求后,接受产成品的库房责任人应该签名并作为存货确已入库的证据之一。 本过程应重点关注对发运凭证与领料单的按时对比查看,以确保运离库房的存货正确无误。

1.5 存货的盘存

实地盘存制和永续盘存制是两种不同的对企业存货进行盘点的方法,它们各有优劣。 永续盘存制下需要记录每日存货的收入数量、发出数量并结出余额数,日常工作复杂繁琐,但加强了对存货的管理与控制。 实地盘存制下以月末或年末存货实际清点的结果确定相应时间点的存货数以及当期销量,其核算工作较小,但不利于对存货的控制。 为了加强对存货的控制监督, 应由相关人员至少于一个会计年度期限内进行实际清点,用以检验存货记录是否准确无误。

2企业存货内部控制制度的不足

2.1 存货核算过程的职责分工不清

存货核算涉及请购、购入、入库、发出、盘存等多个过程,需要经过多个部门的协同工作。 会计核算应分设许多不同的岗位,各岗位之间应权责明确。 根据会计准则及有关规定,不相容职务应相互分离,不可一人兼顾多职,也不可一人承揽有关存货核算的全部工作。 但实际工作中,一些企业为了减少成本,不顾规定,通常让采购人员同时进行采购物资的保管工作,或者采购人员兼记采购业务的账簿登记。 这些职责上的混淆,很容易造成作假,为舞弊提供了充分的滋长空间。 例如,在大多数中小企业中,由于资金有限、人员不足,为了节省人力物力,很多小型企业并不重视存货核算过程中的职责分工问题,物资采购与入库同为一人全权办理等, 致使采购的存货往往在质量、数量上发生毁损短缺问题,严重影响企业的正常运作。

2.2 存货验收保管不合格

存货购入或生产完工后, 需要由验收部门验收后再入库。实际工作中,有些企业为节省成本,雇用一些没有专业知识或经验的人进行验收工作,这些人员往往只是机械的清点存货数量,不懂甚至不会检查存货质量是否符合要求;此外,存货保存的场所不适合该种存货应有的环境,或企业对仓库长久失修等情况,致使存货极易发生霉烂、变质等问题。 在一些企业中,仓库门禁不严,未经授权人员可随意进出,企业存货失窃盘亏时有发生。 这些内部控制上的缺陷,给了那些贪心之人可乘之机。尤其是在一些制造企业中,存货数量庞大,种类繁多,车间人员流动性较大,没有一个安全的存货保管制度,往往造成库存短缺,人员私下窃取公司存货进行贩卖等问题。 虽然每次数量不多,单价不高,但长此以往累积起来足以给公司造成不小的损失。 只有抓好细节,保护公司财产物资,才能促进公司发展。

2.3 存货内部控制制度有名无实

有些企业虽然已经意识到了实施内部控制制度的必要性并参照行业先进企业建立了一整套健全的存货内部控制制度,但并没有在存货管理中进行运用。 内部控制相关措施成为了一纸空文,比如内部控制制度规定,存货购进的请购单应交由负责此工作的人员进行审批并于文件上署名, 但落实工作时,负责采购的部门并没有查看其是否已经审批就编制了订购单。 这种内部控制制度的形同虚设,难以保证职员的工作质量,更无法达到设定控制的目的。 除此之外,徒有内部控制制度的名义,但实际中却无人遵守, 不利于工作人员遵规守纪意识的建立,严重打压了人员规范自我的积极性, 想要创建一个有组织、有纪律的高效团队更是痴人说梦,人员的散漫自由最终将有碍公司的成长。

2.4 存货内部控制方法不完善

当今世界企业经营规模越来越大, 销售的范围也越来越广, 从而使得企业的存货不仅仅局限于简单的一种或两三种。存货管理的难度、范围随之加大。 但是就目前而言,我国内部控制的研究起步较西方国家比较晚,还没有形成一整套完善创新高效的内部控制制度, 内部控制的一些具体手段仍比较传统,对存货的核算大多是利用会计账簿。 这种体制下,企业及其利益关系人往往难以据此获得有关存货的其他方面的信息,不利于对存货整体进行全面的考核、评价。 另外,有关存货信息的收集与传递大部分依赖于手工,传递效率低,无法及时对存货信息进行全面的监控。

2.5 存货内部控制缺乏激励措施

大部分企业只注重对员工的约束, 制定了各种违规的处罚,却缺少激励措施。 实际上,有些情况下,激励比处罚更能有效的执行企业制定的各种规章制度。 激励有助于加强企业员工的积极性,使员工自觉遵守相关规定,可吸引留住一大批优秀的员工。 同时,员工在激励下,对公司事务更加尽心尽力,可促使中低层企业员工结合自身工作经验及实践为内部控制制度的建设出谋划策,使控制制度更加符合企业实际情况。 因此,企业在加强内部控制制度的同时, 应实施一些有力的激励措施,如对贯彻执行内部控制制度的员工给予适度的奖励,以提升员工的积极性,使员工主动参与其中。 现代企业中,激励方式虽多种多样,但大多数企业并未设立相应的奖励,认为员工尽心工作是理所应当,并未将员工利益与企业经营相挂钩,在一定程度上,打击了员工的工作热情。

2.6 存货内部控制的意识薄弱

部分企业未形成一套完整有效的存货控制制度,来迎合企业发展的需要。 另一部分企业是存在内部控制措施但管理层及相关人员却仅仅以自身工作经验来制定内部控制,致使内部控制制度存在漏洞隐患。 管理层对存货内部控制的认识相当局限, 简单的认为只要平时多加留心就可以保证存货不发生盘亏、毁损等问题。 人们习惯于按已有经验办事,法律观念淡薄,使已存在的内部控制不能有效发挥应有的作用。

3完善存货内部控制的建议

3.1 明确岗位责任划分

我国已有准则对加强存货内部控制做出了具体的规定,但在应用中,则要根据企业生产经营的实际情况,制定出一系列针对存货岗位职责划分的内部控制措施。 为达到此目的,可从以下几方面进行:

(1)将采购、 运输、 记录人员相互分离。 坚决杜绝一人兼顾多职,完成企业的所有采购任务,同时应督促与之有关的责任人自主自觉地对前面人员已经进行的程序做进一步的复核。 在采购、检验、入库等环节,要由两个或两个以上部门或者两名及以上的员工分工进行,从而使之能相互牵制,有助于实现对存货的高效管理和控制。

(2)强化监督工作。 比如企业的会计人员,应按时向企业管理者报告有关企业存货状况的信息,以便能及时发现问题并得到妥善的处理。 同时,加强对存货的突击检查,以证实会计人员上报信息的真实性,保证企业内部控制的有效执行。

(3) 职责要划分清晰并互为制约。 一个上级不能独揽存货业务的全过程, 必要时要经过分管不同部门的领导的复核,以增强存货处理过程的公开性、合理性。

3.2 完善存货验收保管措施

(1)验收应高效高质。 在验收存货时,注意检查存货数量规格等信息是否一致,并将与采购有关的各种单据相互比较查验后,编制入库单,作为下面步骤中所产生单据的比较资料。 验收部门的工作人员应该具有很强的责任感,能够很好地鉴别购入存货的质量。

(2)存货保管应科学合理。 存货的种类很多,性质属性差异极大,比如:储存鲜肉等食品需要的是一个温度较低的保管环境,而零部件等产品需要的是一个比较干燥的储存空间。 企业应根据存货的性质选择适宜的存储环境, 切不可一概而论,应努力使存货保管科学合理。

3.3 强化对内部控制制度的监督及检查

存货内部控制的制定仅是形式上得以存在,若想达到效果必须进行实际的操作,操作过程中进行有效的监督对保证存货内部控制制度的正常运行极为必要。 企业应当将按时的检查与不定期的清查相互结合,并设立专门的机构或专职人员负责这项活动,以保证内部控制制度的运行。 检查可以逆差也可以顺查,逆差是从账簿到凭证,检查的是存货是否存在;顺查即从凭证到账簿,检查的是存货的完整性。 通过逆查或顺查,以及存货的盘点,检验存货的账实是否相符,以便对发现的存货内部控制中的问题进行纠正。 此外,企业也可以设立内部审计制度。 内部审计是企业进行自我评价的一种活动。 内部审计机构应直接向高层汇报内部审计的结果及内部控制制度存在的缺陷。 直接汇报是为了确保信息及时无误的传达,保证设置内审的目的得以实现。

小到一个个体,大到一个国家,仅有内部的自我审查远远不够,必须有外部的人员或机构来监督、纠正企业的行为,同样的,一个企业要想生存发展也就离不开社会公众的督促。 企业可以通过报刊、 广播等各种渠道关注外部人员对企业的评价,进而改善企业存货有关制度。

3.4 建立高效的存货信息沟通系统

企业生产经营中的各种信息应及时提供给企业的各单位各部门,使存货的采购、入库、发出等情况公开透明,可被相关人员获得。 管理层应随时关注存货情况,认真评价员工实际业绩。 建立健全有效的信息与沟通系统,管理层便可以及时了解企业的生产经营中出现的问题, 据以进行调整及偏差纠正,促使内部控制制度有效实施,增强企业的竞争实力。 内部控制制度能否得以正确执行,直接受到信息与沟通系统的影响。 信息与沟通系统高效、及时,内部控制制度就可以充分发挥应有的作用。 因此,企业应建立良好的信息沟通系统,以保证存货管理的高效、有序。

3.5 建立存货内部控制激励制度

一项目标的顺利实现不仅仅是靠约束与惩处,还需要一套健全有效的激励及评价机制,才能使制定的制度有效的发挥作用,内部存货控制制度同样如此。 要做到这一点,企业应针对存货的内部控制制度进行考核及检查。 对于内控完成较好的人员应给予一定的物质奖励或精神奖励,以提高员工遵守制度的热情及积极性,同时,对不遵守内控相关规定的人员要依据相关守则的规定进行一定的处罚,以提高员工对内控的重视,自觉遵守相关规定。

3.6 优化控制环境, 增强员工的内部控制意识

任何事物都处于一定的环境下, 要受到环境的制约与影响。 企业的运营更是如此,只有处于良好控制环境下的内部控制,才能充分发挥约束与监督作用。 企业的管理者应努力使员工明确内部控制的关键点, 并使企业的各单位各职位的人员,无论权力大小,都应认识到内部控制对企业的重大意义以及内部控制与员工自身利益的息息相关性。 内部控制是由管理层来制定,但实行起来需要的是每个员工的努力。 每个员工都应该树立起责任意识,明确作为企业一分子与企业的整体利益是一致的。 只有整个企业利益上升,员工才能实现相应的自身价值。只有从思想上得到提升,强化内部控制的意识,才能高效执行制定的内部控制制度,达到企业经营管理的要求。

4结论

长期以来,我国无论是何种类型的企业,都存在着管理制度上的一些缺陷,有些管理层并未意识到存货内部控制在生产经营中的举足轻重的地位,也就没有制定一套适合于企业自身特点的内部控制制度。 在当代市场经济下,仍有不少暗箱操作、以权谋私的事件发生,导致企业采购的存货价高但劣质,资金周转陷入困境。 本文认真剖析了企业存货流转过程中采购、入库、储存、发出等几方面程序,指出了存货内部控制的一些关键环节以及企业的缺陷,从而进一步提出了针对企业存货内部控制的建议。 在经济全球化日益发展的今天,企业面临的挑战已经不仅仅局限于国内的企业,还涉及更多的跨国公司。 我国存货管理水平较国际先进水平还存在一定的差距,在与跨国公司的合作中,需要我们不断借鉴国外存货内部控制制度,并联系企业实际进行创新,以促进企业的可持续发展,增强企业的竞争实力。

摘要：存货作为企业的流动资产,对企业而言意义重大。健全的存货管理下,企业才能有效地利用资金,确保自身的服务质量。市场竞争日益激烈的今天,各企业为了寻求发展壮大,不断投入资金、人力,以谋求自身经济利益的最大化。然而,不少企业在存货内部控制方面做的明显不足,致使存货管理存在一系列问题。为此,本文分以下部分对企业存货内部控制进行了探讨:首先介绍了存货内部控制的环节;然后总结了企业在存货内部控制制度方面存在的问题,包括岗位责任划分不清、存货验收保管不合格、存货控制制度有名无实、存货内部控制方法不完善、缺乏激励措施、企业内部控制意识薄弱等;最后提出了完善企业存货内部控制制度的几点建议,主要包括明确岗位责任划分、完善存货验收保管措施、加强存货控制制度监督等其他应对措施,希望有助于企业改进存货管理工作。

关键词：存货,内部控制,问题,建议

参考文献

[1]李彤.存货内部控制研究[J].现代交际,2015(11).

[2]朱云.中小企业存货管理的问题和对策[J].商场现代化,2015(28):75-76.

[3]胡明松.探析企业内部控制中采购管理与存货管理的业务流程[J].会计师,2015(1):40-41.

[4]高桂珍,王亮.浅谈企业存货的管理[J].内蒙古科技与经济,2015(3).

7.浅析我国企业存货管理财务特征 篇七

【关键词】 企业存货;特征;企业家能力

存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种有形资产。包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品及商品等。存货收入、发出、结存的确认、计量、记录和报告是否准确, 都直接或间接地关系到企业财务状况和经营成果是否正确, 进而还会影响所得税负、收益分配和对企业管理当局的业绩评价等各个方面。

一、存货跌价准备数额过大,质量差

从2008年的9月份全国的企业都进入了剧烈的存货调整期。这是由两件事诱发的,第一件事就是整个经济周期的改变,受全球全球金融危机影响,无论全世界的经济还是中国的经济现在都进入了世界经济的下行周期。另一个原因是原油和原料价格的波动,过去几年原油的价格一直都在暴涨,到了2008年夏天的时候最高涨到147美元一桶,到了2008年12月跌破40,只有36美元一桶。铁矿石、铜等部分商品价格也有着类似的经历。所以,经济周期的调整和商品价格不规则的波动,促使中国企业进入了存货调整时期。

二、我国部分企业存货管理制度水平低

(一)内部控制制度不完善。所谓内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止发现纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实合法完整而制定和实施的政策与程序。企业的内部控制能保证业务活动按照适当的授权进行;保证所有有效交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户;保证对资产的记录和处理均经过授权;保证账面资产与实存资产定期核对相符;保证企业生产经营活动有秩序、高效率地进行。

我国部分公司已经建立了存货内部控制系统,但在具体执行过程中尚不够严密,一些违反规定,不按章程办事的事件时有发生。还有部分公司的各职能部门之间缺乏有效的沟通,致使其存货存与市场上该类商品的需求状况不相符合,导致公司的供、产、销各部门片面追求各自部门的利益,彼此之间缺少有效的信息沟通。要么公司的存货储备量低于市场需求使之失去市场机会,要么造成库存积压,增加其储存成本。

(二)采购制度不健全。企业的存货管理在计划、采购、保管、使用和报废等环节有明显的脱节现象, 采购计划员不了解库存或设备及生产的实际状态, 管理职责不明确。大多数企业表现在:购料没有请购单,对具体要采购材料的情况不清楚;购料没计划单,导致有些存货积压;订货时没询价,导致购买的货物价格过高;还有部分企业对采购环节没有建立统一的事业部,大大增加了其采购成本。

(三)部分企业管理人员综合素质不高。管理人员专业素质的缺乏使得公司难以确定科学的库存量。部分公司的管理人员知识结构不完善,致使其在对库存进行管理的过程中,习惯于单纯凭借主观经验,而不是运用科学的管理方法对存货进行定性与定量控制。存货管理的技术手段落后,造成存货的信息不能及时传递到公司相关部门及其上、下游公司。有个别公司的分公司内部仅仅建立了以统计核算为目的的小型数据库系统,严重时甚至会误导公司的采购与生产活动,造成存货的脱销或者积压。

三、高层管理人员对危机预见能力较差

企业高管是一个企业的灵魂,企业高管的能力关乎这个企业的长远发展方向。企业是通过企业家的眼光来看待和解释环境的,企业家正是在对技术深化、国内外市场态势、公司愿景、战略逻辑、管理过程等方面的环境扫描的基础上,挖掘国际市场的商机和成长性资源,敏锐地捕捉机会窗口并进而以适当的方式实施国际化战略。“企业家能力”主要是指企业家个体对市场机会做出判断和把握机会的能力。企业家作为企业拥有的一种经营性资源,直接影响到企业获取其生存所需的其他资源的能力,具有特定才能的企业家面对现存的市场环境做出理性反应就表现为企业家的市场行为,行为的结果可影响企业的绩效。梅宪宾(2005)认为,一个国家只要有一个以成熟的企业家群为核心的经济发展机制,就能在全球范围内吸收、组织各种生产要素,以获得最大的经济效益。

毫无疑问企业家对未来行业形式的判断,是整个企业发展的关键之所在。但是自2008年美国的次贷危机引起的经济危机令全球经济形式日益恶化。在发生经济危机的一步步过程中,我国众多企业高管并未察觉到危机正一步步向我们走来,致使2008年存货净额大量增加,造成货币资金下降,由此带来的一系列恶果将会使得很多企业不得不面对漫长的严冬。

参考文献

[1]李泊.《浅析企业存货管理》.《企业经济》,2008

[2]陈志和.《企业存货成本管理之道》.《当代经济》,2008

8.谈如何看待企业存货管理 篇八

——谈如何看待企业存货管理

二十一世纪的今天，我们所从事的汽车配件行业在业外人士的眼中或许是个高回报的产业，但是如今的市场竞争中，随着市场的变幻莫测的发展，汽配行业也日益显现出利润微薄，竟争激烈的本质。面对残酷的市场，我们只有加强自身管理，提高管理意识，才能规避和降低各种经营风险，提高企业竞争力。

汽配产业走在上世纪80—90年代后期，是其发展的黄金期，经营汽车配件，不管是那一层面的，都有较高的利润点，损失和报废部分产品，数量不多，对商家来说都还能接受。可是今天，在这个微利经营的时代，就不得不考虑如何管理好我们的存货。在如今回首思考很多地区的老“东风服务站”为何经营面临亏损？道理很简单——一是管理体制的问题，更重要还是在存货的管理上的失败。盲目的采购商品，供大于求，导致库存积压，资金得不到良性的循环和运转，最后变卖、处理不良库存商品。这样的历史教训足以引起我们深刻的反省。动辙几十万、几百万，甚至几千万的存货储备并不代表我们的实力和资金有多么充足。当我们经常跟人讲“配件卖不去出就是废铁，卖去出就是钱！”这句话时，我们就应该思考这些库存是良性的吗？是合理的吗？由此，可见合理、科学、高效能的配件的存货管理是多么的重要。

建立良好的存货（库存）管理结构，加快资源运转效率，从我公司多年的存货管理经验以及我个人的体会而言，建议注意如下几点：

一、规范采购计划，提高存货周转。

随着物流业的发达，信息传递更加快捷、全面，能及时保证货物流通和发运。因此我们应该适当的降低库存量，提高采购频率。根据库存实际数量和平时销售状况准确作出采购计划，合理利用有限的流动资金进行周转。同时注意调整计划过程中的品种结构，平时还要做好缺货记载，保证采购计划货物品种齐全。

二、定期进行盘存，把握库存结构。

目前来讲很多从事配件经营的企业均为私营企业，走的是家族式经营模式，对盘存没有什么概念，总认为盈亏都在自家里，盘不盘存无所谓。其实不然，盘存能对单位资产进行统计，直观了解存货结构是否合理，发现和处理不良库存，使其经营者能及时的对存货状况进行分析和调整。所以定期的商品盘存是很有必要的。

三、把握源头控制，加快商品流通。

商品的质保都有着相应的时间控制和管理，随着生产厂家的规范，对产品保质期限的严格控制，要求我们对库存商品必须做到“先进先出，后进后出”，不得货压货，货堆货。先进先出的原则，有利于商品及时流通，更有利于商品三包服务及时的享受厂家的服务政策，同时也避免不必要的损失。所以，此点要求我们采购商品的时候对产品的生产日期严格把关。

9.浅析企业存货内部控制 篇九

面对如此严重的人才流失问题，处于旋涡之中的企事业单位再也不应坐以待毙，而应积极出击，迎接这场激烈的人才争夺战。

职业生涯设计有助于提升员工对组织的忠诚度

国务院近日发布的一份人力资源报告表明：缺乏针对员工职业生涯发展的相关计划在中国已经成为一种普遍现象。在被调查的样本企业中，仅有274家有明文规定员工职业生涯发展规划，占有效总样本的15%。其中只有132家按规划行事，占有效总样本的7.2%;不能按制度执行的企业则有142家，占有效样本的7.8%。与此同时正在建立、拟建立或没有员工职业生涯发展规划的企业高达1550家，占有效总样本的85%。这种现象势必殃及中国企业的凝聚力和吸引力，从而对他们的竞争力构成伤害。为此，企业要帮助员工制定发展规划，通过职业生涯设计规划实现人力资源战略与企业总体战略、个人发展和组织发展的统一。具体措施是：

1.建立本企业的人力资源档案。通过日常绩效考核及专门的人才评价活动了解员工现有的特长、绩效、经历和志趣，评估出员工在专业技术、管理和 创业开拓方面的活力。

2.鼓励和帮助员工妥善制定个人的发展计划，并就此向员工提供咨询，散发各种指导材料。

3.保持上下级沟通渠道的畅通。经常开展纵向对话，直接了解下级的进展与不足，适时调整、修正原定计划。

重视员工培训，使其人力资本增值

企业要创造更多的效益，必须对员工进行多方位的培训：一是岗前培训。一方面是进行业务知识教育，另一方面是进行组织文化教育。二是岗位培训。岗位培训的重点是对员工业务能力的培养。三是转岗培训。这种形式实际上是通过支持员工个人发展、提升个人综合素质使员工感受到组织对其的忠诚。

构建组织文化，提升组织凝聚力

组织文化通过培育组织成员的认同感和归属感，建立起成员与组织之间的相互依赖关系，形成相对稳定的文化氛围，以此激发出成员的主观能动性，为组织的共同目标而努力。第一，要充分利用一切宣传手段和工具，大张旗鼓的宣传组织文化的内容和要求，以创造浓厚的环境氛围。第二，树立榜样人物。榜样是组织精神和组织文化的人格化身和形象缩影，能以其特有的感染力、影响力和号召力为组织成员提供可以仿效的具体模本。第三，培训教育。有目的的培训教育能够使组织成员系统的接受和认同组织所倡导的精神和文化。

实施科学激励工程，建立有效的约束机制

1.期权激励

在传统的单纯的薪酬激励失效之后，期权激励或者说员工持股计划成了行之有效的激励手段之一。期权激励是组织把部分期权奖励给对组织做出重大贡献的员工;员工持股计划是指员工认购单位一定的股份。两者都使员工和组织有了共同的利益基础，更容易增强组织的凝聚力和向心力，从而实现个人目标和组织目标的统一。

2.培训激励

组织可以把培训机会作为奖励来鼓励那些核心员工或组织有突出贡献的员工。这样既使员工个人的人力资本得到升值，反过来也增强了其对组织的忠诚度。

3.约束机制

所谓约束机制，其本质是对员工的行为进行限定，使其符合企业发展要求的一种行为控制。它使得员工的行为始终在预定的轨道上运行。约束机制的核心是企业以KPI指标为核心的绩效考核体系和以任职资格体系为核心的职业化行为评价体系。通过以上两种体系的推行可以实现员工对组织的被动忠诚。最终形成良好的企业运作机制。

现实经济生活中，由于各种原因企业集团内部经常发生低价内部交易。当内部 销售价格低于内部 销售成本时就出现了内部 销售亏损。为此，《第27号国际会计准则——合并财务报表和对附属公司投资的会计》第十七条规定“由集团内交易产生的未实现亏损也应抵销”，第十八条规定“在计算资产账面金额时扣除的，由集团内交易形成的未实现亏损也应抵销”。然而，据笔者了解，我国现行的会计制度和相关准则中，都没有关于内部存货交易产生的未实现内部 销售亏损抵销的相关规定和论述。有一种普遍的观点认为，在抵销内部 销售亏损的同时要将亏损 销售资产的价值恢复到内部交易前的水平，这样就虚增了资产的价值，有悖谨慎会计原则。然而，事实并非如此。众所周知，按现行会计制度规定，当存货资产发生减值时，要计提存货跌价准备，而且，在编制合并会计报表时还要进行有关存货跌价准备的抵销。当对内部 销售亏损和相应的存货跌价准备进行抵销后，合并会计报表中反映的该存货的价值，就是根据“成本与可变现净值孰低”法确定的价值(合并会计报表中“存货”数额反映在内部交易前内部 销售企业该存货的账面价值V，而“存货跌价准备”数额反映期末根据该存货的可变现净值与V相比较应计提的存货跌价准备数额)。显然，编制合并会计报表时，对内部存货交易中的未实现内部 销售亏损和相关的存

货跌价准备进行抵销，正是完全遵循了谨慎会计原则。本文主要讨论在内部 销售价格(以下用R表示)小于内部 销售成本(以下用C表示)，产生内部 销售亏损(以下用K表示，K=C-R)的条件下内部存货交易的两种抵销方法。

一、内部存货交易的分析抵销法。

所谓内部存货交易分析抵销法(以下简称分析抵销法)，就是根据内部存货的实际流转情况不同，将全部内部存货交易拆分为若干部分后，分别编制抵销分录的抵销方法。当内部 销售价格小于内部 销售成本时，分析抵销法的六种类型如下：

1.本期购入的内部存货，全部转为本期期末存货。其抵销分录为：

借：主营业务收入R(该存货内部 销售价格)

存货K(该存货中的内部 销售亏损)

贷：主营业务成本C(该存货内部 销售成本)

内部存货交易只是存货在企业集团内部位置的移动，既不能增加或减少存货的价值，也不能产生利润或亏损。此类型业务产生两个结果：其一，虚减企业集团本期利润;其二，虚减企业集团本期期末存货价值。故作上述抵销分录。

[例1]某企业集团只有母、子两个公司，母公司出售产品给子公司，内部 销售价格10000元，其内部 销售成本12000元， 销售毛利率为-20%[(10000-12000)/10000]，内部 销售亏损2000元。

如果上述交易在本期发生，该存货全部转为本期期末存货。其抵销分录为：

借：主营业务收入10000

存货2000

贷：主营业务成本12000

2.本期购入的内部存货，本期全部对外 销售。其抵销分录为：

借：主营业务收入R

贷：主营业务成本R

对企业集团而言，真正的 销售收入是内部购入企业对外 销售该产品所取得的收入，真正的 销售成本是内部 销售企业该存货的 销售成本，

所以，此类型业务产生两个后果：其一，虚增企业集团本期产品 销售收入(内部 销售企业已按该存货内部售价计入产品 销售收入);其二，虚增企业集团本期产品 销售成本(内部购入企业已按该存货内部售价结转产品 销售成本)。故作上述抵销分录。

例1中，如果该交易在本期发生对外 销售，其中对外 销售的部分，按上述类型二处理;其中转为本期期末存货的部分，按上述类型一处理。

上例1中，如果该交易在本期发生，该存货中，部分(6000元)对外 销售，部分(4000元)转为本期期末存货。抵销分录为：

借：主营业务收入6000

贷：主营业务成本6000

借：主营业务收入4000

存货800

贷：主营业务成本4800

4.上期转入的内部存货，全部转为本

期期末存货。其抵销分录为：

借：存货K

贷：期初未分配利润K

此类型业务产生两个后果，其一，虚减企业集团上期利润，从而虚减企业集团本期的“期初未分配利润”;其二，虚减企业集团本期期末存货价值。

上例1中，如果该交易在上期发生，该存货全部转为本期期末存货。其抵销分录为：

借：存货2000

贷：期初未分配利润2000

5.上期转入的内部存货，本期全部对外 销售。其抵销分录为：

借：主营业务成本K

贷：期初未分配利润K

此业务产生两个后果：其一，虚减企业集团上期利润，从而虚减企业集团本期的“期初未分配利润”;其二，虚减企业集团本期产品 销售成本(内部购入企业已按低于内部 销售成本的售价结转本期产品 销售成本)。

上述例1中，如果该交易在上期发生，该存货本期全部对外 销售。其抵销分录为：

借：主营业务成本2000

贷：期初未分配利润2000

6.上期转入的内部存货，本期部分对外 销售。其中对外 销售的部分，按上述类型五处理;转为本期期末存货的部分，按上述类型四处理。

例1中，如果该交易在上期发生，该存货中，部分(6000元)在本期对外 销售，部分(4000元)转为本期期末

存货。其抵销分录为：

借：主营业务成本1200

贷：期初未分配利润1200

借：存货800

贷：期初未分配利润800

显然，从理论上而言，当内部 销售价格小于内部 销售成本时，企业集团内任何复杂的内部存货交易都可以拆分为上述六种类型的一种或多种，从而采用分析抵销法编制抵销分录。

二、内部存货交易的综合抵销法

编制内部存货交易抵销分录时，除了应用上述分析抵销法外，还可以应用内部存货交易综合抵销法(以下简称综合抵销法)。所谓综合抵销法，就是将全部内部存货交易综合在一起进行抵销的方法。当内部 销售价格小于内部 销售成本时，综合抵销法包括以下三步：

1.假设上期转入的内部存货(即期初内部存货)，本期全部对外 销售。其抵销原理同上述类型五，抵销分录为：

借：主营业务成本K(期初内部存货中内部 销售亏损额)

贷：期初未分配利润K

2.假设本期购进的内部存货，本期全部对外 销售。其抵销原理同上述类型二，抵销分录为：

借：主营业务收入R

贷：主营业务成本R

3.按期末内部存货(即上述期初内部存货和本期购进的内部存货中，实际未对外 销售的部分)中所包含的内部 销售亏损额，对前

两步假设进行调整。

借：存货K(期末内部存货中内部 销售亏损额)

贷：主营业务成本K

需要说明的是，在内部 销售价格小于内部 销售成本的条件下，无论企业集团的内部存货交易如何变化，都可以采用上述综合抵销法编制抵销分录。而且，始终只包括三步，且每步抵销分录的含义和抵销科目都完全固定，因而非常简便易行。

三、分析抵销法和综合抵销法的应用及其相互验证

下面，在内部 销售价格小于内部 销售成本的条件下，任意举一实例，对同一抵销对象分别采用分析抵销法和综合抵销法编制抵销分录。

[例2]某企业集团只有母、子两个公司，上期母公司 销售产品给子公司，内部 销售价格20000元，内部 销售成本22000元， 销售毛利率为-10%，该存货全部转为上期期末存货。本期母公司售给子公司产品，内部 销售价格10000元，内部 销售成本13000元， 销售毛利率为-30%，本期子公司对外 销售该产品6000元，子公司期末存货计价方法为后进先出法(假设除上述交易外，该企业集团没有发生任何其他内部交易)。则期末内部存货价值为20000+(10000-6000)=24000元;期初内部存货中包含的内部 销售亏损额为2000元;期末内部存货中包含的内部 销售亏损额为3200元[|2000

0×(-10%)+(10000-6000)×(-30%)|]

1.按综合抵销法，其抵销分录如下：

(1)假设上期转入的内部存货20000元，本期全部对外 销售。

借：主营业务成本2000

贷：期初未分配利润2000

(2)假设本期购进的内

部存货10000元，本期全部对外 销售。

借：主营业务收入10000

贷：主营业务成本10000

(3)按本期期末内部存货中所包含的内部 销售亏损额3200元，对前两步假设进行调整。

借：存货3200

贷：主营业务成本3200

2.按分析抵销法，其抵销分录如下：

(1)上期转入的内部存货20000元，全部转为本期期末存货。其抵销原理同上述类型四：

借：存货2000

贷：期初未分配利润2000

(2)本期购进的内部存货10000元中，部分(6000元)对外 销售，部分(4000元)转为本期期末存货。其抵销原理同上述类型三：

借：主营业务收入6000

贷：主营业务成本6000

借：主营业务收入4000

存货：1200

贷：主营业务成本5200

显然，上述两种抵销方法的抵销结果完全相同。

例2中，如果子公司期末存货计价方法改为先进先出法。则期末内部存货价值为(20000-6000)+10000=24000元;期初内

部存货中包含的内部 销售亏损额为2000元;期末内部存货中包含的内部 销售亏损为4400元[|(20000-6000)×(-10%)+10000×(-30%)|]。读者可以自己验证，分别采用分析抵销法和综合抵销法编制抵销分录，两种抵销方法的结果仍然完全相同。

四、结论

综上所述，我们发现，对同一抵销对象既可以采用分析抵销法又可以采用综合抵销法编制抵销分录。无论存货计价方法如何变动，无论内部 销售毛利率(本文仅讨论内部 销售毛利率为负数的情况)如何变动，无论企业内部存货流转的实际情况如何变动，两种抵销方法的结果完全相同。事实证明，上述内部存货交易的分析抵销法和综合抵销法完全正确。

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