内部固定资产减损合并处理初探

内部固定资产减损合并处理初探

1.内部固定资产减损合并处理初探 篇一

母公司销售固定资产一台给子公司,母公司个别账务处理为:

处理固定资产损益(实质上是内部交易损益,也就是升值部分,用A代替)

(一)如果子公司当年没有计提折旧,则认为内部损益没有实现,和处理存货内部交易一样,母公司做个别分录调整

按照权益法,还要根据控股比例和子公司账面净利润,确认投资收益,(B=子公司净利润х控股比例)

实质上,在熟练掌握的情况下,这两个分录可以合并为

那么合并报表调整分录为:

(二)如果子公司当年计提折旧,意味着当年实现了部分损益,设折旧年限为n,直线法计提折旧,不考虑残值,则子公司个别分录:

在这里要特别注意,子公司实际计提的折旧是根据整个固定资产的价值提取的,但编制调整分录时,只调整内部损益部分,也就是升值部分,因为原有部分不管内部交易是否发生,都要计提的,不受交易影响,那么母公司未实现利润就不是A,而是,A-A/n,则母公司个别分录为

同样,根据权益法,还要根据控股比例和子公司账面净利润,确认投资收益:

在熟练掌握的情况下,这两个分录也可以合并为

那么合并报表调整分录:

以上为交易当年的处理方法,那么以后每年的处理方法如下:

子公司每年要计提折旧,为简便,也只考虑内部交易损益部分:

母公司个别分录要确认上年未实现本年实现的部分,因此

同样,也要按权益法确认子公司收益

如果熟悉的话,可以合并为一个分录

编制调整分录如下:

2.调整上年未未实现的内部损益和虚增固定资产净值

这笔分录的作用是,由于交易的当年母公司个别报表作了一笔分录调低了长期股权投资,

而且是在个别报表上具有连续性,因此,需要在合并报表上调过来,同时,固定资产还存在,所以,要把内部交易虚增的部分调低,固定资产虚增的部分,随着折旧的计提会逐年减少,但固定资产净值是通过固定资产和累计折旧两个账户反映出来的。

实质上,这个分录还可以表述为:借:长期股权投资,贷:固定资产虚增部分的净值(A-已计提折旧)

3.调整因以前年度内部交易本年多计提的折旧

累计折旧(A/n+A/n)(上年末累计计提折旧加上本年计提的折旧)