注册会计师保持独立性的机制分析

注册会计师保持独立性的机制分析（精选8篇）

1.注册会计师保持独立性的机制分析 篇一

对注册会计师独立性的认识

会计师指具有一定会计专业水平，经考核取得证书、可以接受当事人委托，承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的会计人员。

随着社会的不断发展进步，会计师成为了人们日常生活中不可缺少的一类人员。大到国家，小到企业，都离不开会计师的存在。因此，会计师这个职业也在慢慢走向规范化，慢慢成为一个较为鲜明独立的职业。

于是，自然而然对会计这个职业有了各种独立性的讨论。

一、注册会计师独立性的一般认识

独立性是审计理论的基石，是审计执业的灵魂，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。

我国也将独立性原则写入了《中国注册会计师职业道德守则》和《职业道德基本准则》，规定注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则，并指明：独立是客观、公正的前提。独立性的程度直接决定了审计目标的实现程度。

审计起源于受托经济责任，当人类文明的发展出现了财产所有权和管理权分离时，财产所有者将财产的经营管理权委托给财产管理者就形成了委托和受托关系。在这种关系中，财产所有者既有监督和审查受托管理者管理财产收支情况和结果的权利，也有解除受托者经济责任者的义务；财产管理者既有要求对其收支行为和结果进行审计，以解除其责任的权利，又有忠实地管理受托财产并报告管理结果的义务。显然对这种受托经济责任，很自然地要求具有独立性的第三者加以审查。第三者置身这种受托责任关系之外，只有不偏不倚，即独立地审查，其结果才能为受托关系双方接受。可见，独立性是审计的本质特征。注册会计师的公信力在很大程度上取决于其出具审计意见时所展示的独立性，注册会计师的审计独立性包含实质上的独立和形式上的独立。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系，本质上是指注册会计师在审计过程中保持一种公正无偏的态度，一种在履行专业和发表审计意见时不依赖和屈服于外界的压力的精神状态。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然独立性，不能偏袒任何当事人，尤其不应该使自己的结论依附或屈从于持反对意见的利益集团或人士的影响与压力。所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。简言之，就是注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间是各自独立的，三者之间是没有任何联系的。如果注册会计师具备了实质上的独立，但是报表使用者却认为他们是客户的辩护人，审计的作用就会大大降低甚至是毫无价值。因此，报表使用者对这种实质上的独立性的信任也很重要。这种信任使得注册会计师必须具备形式上的独立。具体是审计人员必须与被审计单位没有任何特殊的利益关系，如不得在客户中有直接经济利益、不能是客户的贷款人、不得与客户存在近亲关系等。

实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念，但又是密不可分的。实质上的独立性是无形的，难以测量的；而形式上的独立性是有形的，可以观察的。注册会计师在执业审计时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。这样才能做到真正的独立。

二、影响注册会计师审计独立性的因素分析

独立性是审计的生命，在注册会计师审计实践中，存在着由经济利益引起的影响注册会计师独立性的各种因素。归纳起来，既有受外界环境影响的外部因素，也有注册会计师行业的内部因素。

（一）外部因素

1.市场竞争对审计独立性的影响。审计服务的本质是所有者和债权人为了减少经理人的代理成本所付出的一种监督成本。有序的、恰当的竞争是维持审计人员独立性的重要环境因素之一，过度的市场竞争将会使审计市场的竞争结构和手段变得过于复杂，审计机构和专业人员可能会通过不正当的手段取得客户，在风险防范上作出不得已的让步，这就使审计的独立性受到一定程度的伤害，审计的质量难以提高。另外，由于审计服务的质量难以确定，市场本身无法淘汰那些独立性低、质量差的审计服务，审计的独立性会被放到无足轻重的地位，审计的质量会大大降低。

2.生存压力对审计独立性的影响。目前会计师事务所的格局呈现多、小、散、乱的局面。审批会计师事务所的设立才放开，“裂变”效应就出来了，一夜之间，像雨后春笋一样冒出很多新的事务所。许多中、小事务所还处于如何生存下去的阶段，选择业务的自主性十分小。为了生存，一些事务所常常会屈从于客户的压力，出卖审计原则，出具违心的审计报告。试想，这时审计哪有独立性可谈，审计的质量低下也就成为必然。

3.政府干预对审计独立性的影响。政府干预对注册会计师审计独立性的影响主要表现在：第一，一些事务所在承揽业务时，往往还会寻求其可依赖的行政权力的帮助。第二，某些政府管理部门或垄断行业，还在以书面文件、口头通知、会议传达、权利制裁等形式指点或变相指定个别事务所承做某行业或某项业务，或者出于地方和局部利益干预审计意见。第三，一些被审计单位也利用其同政府部门的某些关系，借助于行政权力，对事务所施加压力，影响审计意见。虽然事务所并非生存在“世外桃源”，注册会计师也并非“不食人间烟火”。但不可否认，政府部门如果不走出控制会计师事务所的怪圈，注册会计师审计就不会真正独立。各事务所也不可能站在同一起跑线上公平竞争。审计质量也不会真正得到提高。

（二）内部因素

1.事务所同时进行审计和非审计业务对审计独立性的影响。审计与非审计服务存在利益冲突，提供非审计服务的注册会计师常常角色互换，事实上参与客户的管理决策，使独立性受到损害；同时，注册会计师为了争取利润丰厚的非审计服务业务，也可能会压低审计收费或在审计意见方面做出让步，从而影响其独立性。审计师应该有能力发现问题并在必要时向客户说“不”。然而，在另一方面，审计师的生存与发展取决于其客户的多少，说“不”可能会导致客户的流失。这是审计师常常所面临的两难选择。

2.事务所收益分配与职业责任不匹配以及管理层的商业意识太浓对审计独立性的影响。在事务所中由于控制权高度集中，利益高度集中。对利益如何分配，无制度制约，由负责人说了算，也无人监管。这就使得收益低下者可能不尽心尽职，丧失独立性；而同时权利层在利润高于一切的指导下，会忽视和降低对独立性的关注。在经济利益的驱动下，一些处于发展阶段的会计师事务所，迫于生计，为了抢夺市场，扩大规模，会违心服从委托人的意愿，甚至参与造假，使注册会计师发布虚假信息。

3.注册会计师市场混乱对审计独立性的影响。注册会计师市场混乱局面主要表现在：注册会计师同时挂靠好几家事务所，采用“游击队的战术”，这个事务所出了问题跑到另一所照样工作的事情经常发生；一名注册会计师招集一帮临时业务助理人员，承接项目后，主要依靠业务助理人员去完成，出具审计报告，最后由未亲自参加项目的注册会计师签字的情况普遍存在。以上情况的存在，使得注册会计师已无必要或无暇考虑审计的独立性，可想而知，审计质量下降也就不足为奇。

注册会计师拥有着其独特的独立性，正是其独立性，也帮助着会计这个行业不断地发展壮大，帮助着会计师的质量不断地提高，促进着这个职业不断的规范化，从而影响着人民生活乃至中国经济生活的发展。

吴利芹

2.注册会计师保持独立性的机制分析 篇二

一、注册会计师行业自身特点

1.我国大部分会计师事务所规模较小。由于事务所规模较小,业务又以地区业务为主,所以大部分的收入来自于小部分重要客户,失去某个客户会都会对事务所总的审计收入造成较大的损失。这样,注册会计师在审计这些企业的业务时,可能会为了留住客户而对客户的要求予以妥协,,其发布的审计意见可能会失去公允性,以致于其审计独立性会受到很大的影响。

2.注册会计师执业能力有限。注册会计师的执业能力包含业务能力和职业道德两个方面。由于我国大部分注册会计师拿到执照时间较短,实际经验不够丰富,对于越来越复杂的业务,很难开展更深入的审计工作。职业道德方面,由于我国的惩罚机制不完善,注册会计师可能为了谋取私利,通过粉饰财务报表从而发表无保留意见审计报告,以获得最大审计报酬。这种职业道德缺失的行为严重损害了注册会计师审计的独立性。

3.非审计业务所占比重越来越大,且缺乏有效管理。由于审计市场竞争越来越激烈,注册会计师审计报酬相对降低,同时,企业需求多样化促使会计师事务所凭借其专业优势开展审计以外的其他业务,例如咨询业务、代理记账、税务申报、内部控制设计等等。事务所的这些非审计业务使事务所深入企业的经营活动,和企业的关系越来越密切,导致事务所的利益在很大程度上与客户捆绑在一起,开始担任审计与被审计的角色,严重地削弱了注册会计师的独立性。

二、客户特征

1.委托人缺位。在注册会计师审计委托制度中应存在三方:审计的委托方、审计客体、审计的受托方。审计的委托方即是有审计需求的一方,也是审计活动的出资者;审计客体是被审计单位;审计的受托方即受委托进行审计活动的注册会计师;三者缺一不可。在我国,审计的委托方是企业管理层,而真正的审计需求方是企业股东,但是他们并没有选择事务所的权利,管理层为了自身利益往往选择那些能够出具有利于其自身利益的审计报告的会计师事务所,这样由于真正审计需求方的缺位,注册会计师迫于来自管理层的压力,其审计独立性也会受到严重影响。

2.企业的股权结构。根据证监会要求,上市公司选择哪家会计师事务所进行审计主要是通过股东大会选举进行的。由于小股东有很少的股权,并不积极参加股东大会,所以权利主要集中在大股东手上,小股东对于最终的结果并没有很大的影响。此外,很多公司是由管理层向股东大会推荐会计师事务所的,这使得大股东与管理层的利益更加趋于一致,聘任的会计师事务所并不能符合中小股东的利益,可能会影响审计的独立性。另外,我国的监事会制度也不完善,与独立董事制度还有部分的重合,这些都不利于注册会计师审计独立性的发挥。

三、外部环境因素

1.政府干预致使审计无法独立。从我国注册会计师审计市场的发展历程可以看出,政府的推动在我国审计市场的发展中起了重要的作用。从供给方来看,我国审计市场中重大事件的发生都是政府强力推动的结果,而非企业的自发行为。从需求方来看,部分法定审计项目的出现,以及审计市场需求空间的不断扩大,也并非客户的自发需求,而是主要归功于政府的拓展。政府的干预对我国审计市场的积极推动作用是众所周知的,但同时,也带来了一定的消极作用,例如政府职能的越位和错位,都会影响到注册会计师审计的独立性。

2.制度缺陷及行业监管不到位都不能保证审计的独立。我国市场中重准入轻监管的制度,致使会计师事务所缺乏提供高质量独立审计的压力。同时,法律制度上,诉讼范围不具体,过高的讼诉成本等都将使法律条文缺乏操作性。

四、双方关系的影响

1.审计收费方式不尽合理。我国审计收费方式没有统一的标准,不同事务所付出相同的劳动后却不能取得相同的劳动报酬。这样某些规模较小的会计师事务所为了获取较高的报酬,就可能与被审计单位管理层合谋,从而损害了独立性。一个相对独立的审计支付标准能够使得会计师事务所保持其实质上的独立性。另外,我国注册会计师审计支付方式也存在一定的缺陷,它主要是预付部分费用、分阶段付费、出具审计报告后再付款。这样,会计师事务所的经济利益可能依赖于被审计单位,不敢出具不利于被审计单位的审计报告。

2.审计任期过长。在我国审计市场中,会计师事务所与被审计单位一般都会建立长期的合作关系,这样会使关系越来越密切,信任感增强,难免会使注册会计师在审计过程中存在私情,对可能存在舞弊的领域不进行深入调查与分析,审计独立性大打折扣。

参考文献

[1]李树根.对提高我国审计独立性的思考[J].财会月刊,2008,(08):64~66.

3.我国注册会计师审计独立性的探讨 篇三

[关键词] 审计独立性 注册会计师 公众监督

随着经营权与管理权的渐渐分离，企业的所有人将其企业交由经理人来管理经营，所有人则对经理人的经营业绩进行评价和考核，而所有人获得关于企业财务状况和经营成果的主要手段则是看其财务报表。因此所有人必须聘请会计师来审计其企业或公司的财务报表，以断定其是否真实可靠。按照Jensen and Meckling的产权理论和代理理论的观点，审计服务的本质是所有者和债权人为了减少经理人的代理人的代理成本所付出的一种监督成本。前几年发生的美国的安然事件以及我国的琼民源、红光实业、银广夏、大庆 联谊等恶性造假事件，引发了一系列有关关注册会计师的审计独立性受到影响、丧失职业道德的探讨。

一、被审计单位直接委托事务所审计是造成注册会计师审计独立性受到影响的外在原因

目前，在我们国家，很多上市公司的审计是被审计单位直接委托事务所来对其经营成果、财务状况进行审计的。原本是企业的所有人基于了解自己企业的业绩的需要而对其审计，因此应由企业所有人来委托事务所对自己的企业进行审计，但是目前我们国家很多上市公司的股东是分散开来的，如果要每年由其集合起来商定聘请哪个事务所进行审计，其成本过于昂贵，因此都简化成由企业的经理人来决定委托谁来审计自己经营的公司。由此以来，被审计单位反而成了委托人，聘请哪个事务所、以及支付事务所审计的费用也是由其来决定的，被审计单位反倒成了事务所的衣食父母。这种委托模式对注册会计师的审计独立性造成了很大影响，表现在：

1.事务所在经济利益上依赖于被审计单位。被审计单位自己来选择聘请哪个事务所来进行审计，由于其在审计业务这个买卖交易中属于买者，处于主动地位，使得注册会计师这个卖者处于被动地位，由此便会使其独立性受到影响，如果其坚持保持独立性，很可能保不住自己的饭碗，其代价过于昂贵，在面对造假的收益与保持独立性的成本时，很可能会选择前者。

2.事务所之间容易形成恶性竞争，注册会计师的审计独立性受到影响。现在的大小事务所存在的不少，由于其都属于审计业务这个交易的卖方，有可能为了招揽生意而造成恶性竞争，过度的市场竞争将会使审计市场的竞争结构和手段变的复杂，审计机构和专业人员可能用不正当的手段争取争取客户，在独立性方面做出让步。

二、注册会计师行业自身的缺陷是导致其独立性受到影响的内在原因

对于我国的注册会计师行业，其自身行业存在一些缺陷，是其独立性受到影响的内在因素。

1.注册会计师自身的素质不高。大多数注册会计师对其一贯所审计的行业较熟，但往往换一行业则不熟悉，在业务上不熟练，造成很多该发现的问题没有发现。比如近几年基金公司发展的比较迅速，很多注册会计师在对其进行审计时，由于对该行业不清楚，造成审计成了走走形式，没有认真仔细的核实其收入、成本的核算等。另外，很多注册会计师在发现被审计单位的差错后，面对被审计单位给予的利益诱惑无法抗拒，并且其考虑到造假后被发现而受惩处的几率很小，因此“权衡利弊”，也会在独立性方面做出让步。

2.事务所的管理模式不合理。目前，我们国家的很多事务所，管理比较混乱，对自己的员工的激励措施不够，无法留住优秀人才。随着“四大”在中国的安营扎寨，其对国内的事务所冲击甚大，使国内的事务所的发展空间受到了限制。国内的很多事务所，会计师在其工作时间一般都不长，工作1年～2年便会跳槽到企业或其他待遇更高的所里，究其原因便是对员工的激励措施不当，而且长时间的无报酬的加班是家常便饭，晋升又是难上加难，很多会计师便形成了“跳一槽，升一职”的惯性思维。

3.缺乏完善的法律制度。在我国，独立审计准则被当作行业规范，出现的很多案件中，由于其判决都需要较高的专业知识和较准确的职业判断，因此很多法官都很难判决，专业性质的法官更是少之又少，因此对于会计师造假的惩处方面的法律便难以落实，使其成了表面文章。

4.监管体制没有力度，注册会计师舞弊被查处的风险较低。目前，注册会计师法尚不完善，行业自律监管力不从心。对注册会计师而言，其被查处的风险比较低，造假被发现而受惩罚的成本比较低，因此很可能在保持独立性方面做出让步。

三、对影响会计师独立性的因素的改进措施

1.注册会计师自觉提高自身的能力。注册会计师应该完善自己的综合素质，在各个行业都要了解其业务流程。在审计业务之前，提前参加培训，关注被审计单位所在行业的流程，收入、成本的核算等，清楚其基本操作后，再去有针对性的审计则容易的多，而且也比较容易发现问题。

2.事务所完善其对员工的激励措施。目前，我国在向国际趋同，会计准则和审计准则都在向国际趋同，那么对员工的管理也应借鉴国外的好的经验。在事务所工作比较忙于奔波，工作比较累，因此各个事务所在待遇方面应加强对员工的激励。很多优秀人才因不满自己的薪酬，而向四大进军，这在另一方面也阻碍了国内的所的发展。国内的很多所出现了员工免费加班的情况，这样的待遇想留住优秀人才很难，而且注册会计师在面对被审计单位的经济利益时，作出让步也可想而知。

3.完善相关专业方面的法律制度。依法治理行业执业环境，给注册会计师独立执业提供法律保障。

4.确认协会、证监会、财政部、审计署在注册会计师行业监督中的职能与分工，建立完善的监管体系，加大事务所和会计师违规被查处的风险，也就是加大其违规成本，使其违规成本大于其即得利益，增加注册会计师违规的民事赔偿范围，在外在因素上促使其保持独立性。

5.逐渐改变审计委托模式。由现在的被审计单位委托事务所审计改为有证监会来公开招标聘请事务所来对被审计单位进行审计，各个地方可以设立审计委员会，其对证监会负责。由证监会向被审计单位收取审计费用，避免事务所与被审计单位有直接的利益接触，从客观方面来保持注册会计师的审计独立性。

总之，对于影响会计师的审计独立性的因素，要从外在的影响和注册会计师的自身加强两个方面来避免，改变我国现在注册会计师审计独立性受到影响的现状。

参考文献：

[1]谢德明:论审计独立性理论研究的新动向[J].审计与经济研究，2006，21（1）：13-16

[2]江俊秀:上市公司审计委托关系的重构--加强审计独立性的路径[M].2007，22（1）：49-51

[3]王月:上市公司审计过程中注册会计师失职行为的法律分析与对策[J].财会研究,2007，2：35，68

[4]王胜荣:注册会计师审计独立性问题研究.2005，首都经济贸易大学硕士学位论文

[5]姚荣辉:注册会计师审计独立性的思考[J].云南财经大学学报，2006，22（3）：140-143

[6]张艳丽张国伟:浅谈注册会计师审计的独立性[J].科技情报开发与经济，2007，6，159-160

[7]徐莉芹贾文芳张艳辉:影响注册会计师审计独立性的原因何在[J].经济论坛,2007，5，134-135

[8]陈福如:注册会计师审计独立性缺失的根源及对策研究[J].商业会计,2006，4，57

[9]赵艳霞:浅论注册会计师审计的独立性[J].科技信息.2007，1，202

4.02独立性声明书(注册会计师) 篇四

本人确信在接受 环高乐器制造（宜昌）有限公司的审计业务时，已经完全熟悉《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》关于注册会计师职业道德的规定考虑了独立性的要求，现就审计的独立性进行如下声明：

一、恪守独立、客观、公正的原则。

二、在执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。

三、与客户存在可能损害独立性的厉害关系时，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。

四、执行审计或其他鉴证业务时，如与客户存在可能损害独立性的厉害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。

五、注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。

六、执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性。

七、执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。当利益或职责在公司和客户间或客户之间发生冲突时，必须加以解释并与客户沟通。在涉及两个或两个以上客户之间的冲突个案中，不能就冲突有关的事项向各方同时提供建议。

八、本人或其近亲不能贷款给客户或从客户那里获得担保和贷款，除非是在客户的正常业务中签定的公平协议。

九、本人或其近亲不能从客户那里以非正常的价格接受物品和得到服务，或是以与社会生活礼仪不相称的方式谋取利益。

注册会计师：

5.注册会计师保持独立性的机制分析 篇五

A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制

B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制

C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制

D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

【参考答案】AD

2、对某联社理事长离任稽核时，发现1笔2000万元的大额贷款，未经集体审批，没有“三长”联签，该笔贷款已形成风险，该理事长按照管理权限应承担（A）责任 A．直接责任

B．间接责任

C．风险管控第一责任 D．分管领导责任

E．主管领导责任

3、某企业财务报表显示，该企业的资产负债率为50%、流动比率为0.9、速动比率为0.4，按照该企业偿债能力分析，可申请贷款期限为（C）

A．半年

B．一年

C．三年

4、离任稽核的主要内容是（BCDEF）

A．廉政情况

B．主要经营指标可持续增长情况 C．风险控制能力

D．内部控制制度建立和执行情况 E．诚实报告情况

F．未了事项 G．履职情况

5、在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有()。

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计

【参考答案】ABCD

6、我省农村信用社审计（稽核）原则为（CDEF）

A．客观性

B．公正性

C．有效性

D．及时性 E．权威性

F．独立性

G．准确性

7、汇票专用章用于加盖在办理签发的（AC）等业务的相关凭证上 Ａ．银行汇票

Ｂ．本票

Ｃ．银行承兑汇票

Ｄ．商业承兑汇票

8、可以设置为抵押物权的有（ABF）

A．航空器

B．半成品

C．乡镇建设用地 D．耕地

E．医疗器械

F．在建工程

9、会计凭证包括（ABC）

Ａ．记账凭证

Ｂ．原始凭证

Ｃ．其他会计凭证

Ｄ．合同

10、国家银监会对项目贷款规定受托支付额度为（D）A．1%或100万元

B．2%或200万元 C．3%或300万元

D． 5%或500万元

11、新的贷款操作流程是（C）

A．借款申请、受理与调查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

B．借款申请、受理与调查、贷款审查、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

C．借款申请、受理与调查、贷款审查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

12、在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有()。

A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制

B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制

C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制

D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

【参考答案】AD

13、对某联社理事长离任稽核时，发现1笔2000万元的大额贷款，未经集体审批，没有“三长”联签，该笔贷款已形成风险，该理事长按照管理权限应承担（A）责任 A．直接责任

B．间接责任

C．风险管控第一责任 D．分管领导责任

E．主管领导责任

14、下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有()。

A.甲公司情况发生重大变化

B.A注册会计师获取新的信息

C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化

D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

【参考答案】ABC

15、以前未分配利润可以转入本年实现净利润进行如下分配（ABCDE）A．提取法定盈余公积金

B．提取一般风险准备 C．提取股金红利 D．提取任意盈余公积 E．转作资本（股本）

16、银监会规定中长期融资平台贷款的还款方式为（C）

A．整贷整偿

B．分期偿还，按年还本付息 C．分期偿还，每半年还本付息 D．分期偿还，每季还本付息

17、县级联社组建农村商业银行以每股1元，1:1.2溢价发行10000股金，其中溢价发行部分计入（C）账户核算

A．实收资本

B．营业外收入

C．资本公积

D．其他收入

18、会计凭证包括（ABC）

Ａ．记账凭证

Ｂ．原始凭证

Ｃ．其他会计凭证

Ｄ．合同

19、汇票专用章用于加盖在办理签发的（AC）等业务的相关凭证上 Ａ．银行汇票

Ｂ．本票

Ｃ．银行承兑汇票

Ｄ．商业承兑汇票

20、汇票专用章用于加盖在办理签发的（AC）等业务的相关凭证上 Ａ．银行汇票

Ｂ．本票

Ｃ．银行承兑汇票

Ｄ．商业承兑汇票

21、在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有()。

A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值

B.A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大

C.A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报

D.A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

【参考答案】BD 【答案解析】未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积识别的且被审计单位未与更正的的错报。所以不需要再要求被审计单位更正了，选项C不正确;明显微小的错报不需要累积，所以在评价未更正错报时不需要再考虑明显微小错报。

22、某企业财务报表显示，该企业的资产负债率为50%、流动比率为0.9、速动比率为0.4，按照该企业偿债能力分析，可申请贷款期限为（C）

A．半年

B．一年

C．三年

23、下列各项中，A注册会计师认为应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有()。

A.被审验单位及其出资者未对非货币财产进行资产评估或价值鉴定并办理有关财产权转移手续

B.被审验单位减少注册资本时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保

C.被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本

D.全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定

【参考答案】ABD

24、A注册会计师负责审计甲公司2010财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

4.在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有()。

A.财务报表整体的重要性

B.实际执行的重要性

C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性

D.明显微小错报的临界值

【参考答案】ABC

25、应收账款办理质押的登记部门为（E）A．工商部门

B．税务部门

C．人民银行

D．银监局

E信贷征信机构

26、开发商待售商品房闲置（C）以上的，国家银监会明确规定不得设定抵押品 A．一年

B．二年

C．三年

D．五年

27、以前未分配利润可以转入本年实现净利润进行如下分配（ABCDE）A．提取法定盈余公积金

B．提取一般风险准备 C．提取股金红利 D．提取任意盈余公积 E．转作资本（股本）

28、开发商待售商品房闲置（C）以上的，国家银监会明确规定不得设定抵押品 A．一年

B．二年

C．三年

D．五年

29、下列哪些支出应在成本中列支（BDE）A．提取股金分红资金

B．捐赠支出

C．提取一般准备

D．提取贷款损失准备 E．提取固定资产折旧 30、下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有()。

A.甲公司情况发生重大变化

B.A注册会计师获取新的信息

C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化

D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

【参考答案】ABC

31、离任稽核的主要内容是（BCDEF）

A．廉政情况

B．主要经营指标可持续增长情况 C．风险控制能力

D．内部控制制度建立和执行情况 E．诚实报告情况

F．未了事项 G．履职情况

32、应收账款办理质押的登记部门为（E）A．工商部门

B．税务部门

C．人民银行

D．银监局

E信贷征信机构

33、国家银监会对项目贷款规定受托支付额度为（D）A．1%或100万元

B．2%或200万元 C．3%或300万元

D． 5%或500万元

34、在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有()。

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计

【参考答案】ABCD

35、在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有()。

A.A注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法

B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能自勺

C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果

D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的 【参考答案】BCD

36、县级联社组建农村商业银行以每股1元，1:1.2溢价发行10000股金，其中溢价发行部分计入（C）账户核算

A．实收资本

B．营业外收入

C．资本公积

D．其他收入

37、下列各项中，A注册会计师认为应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有()。

A.被审验单位及其出资者未对非货币财产进行资产评估或价值鉴定并办理有关财产权转移手续

B.被审验单位减少注册资本时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保

C.被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本

D.全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定

【参考答案】ABD

38、新的贷款操作流程是（C）

A．借款申请、受理与调查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

B．借款申请、受理与调查、贷款审查、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

C．借款申请、受理与调查、贷款审查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

39、国家银监会对项目贷款规定受托支付额度为（D）A．1%或100万元

B．2%或200万元 C．3%或300万元

D． 5%或500万元 40、由省联社统一刻制的业务印章有（AB）

Ａ．汇票专用章

Ｂ．本票专用票

Ｃ．业务公章

Ｄ．对账专用章

41、会计凭证包括（ABC）

Ａ．记账凭证

Ｂ．原始凭证

Ｃ．其他会计凭证

Ｄ．合同

42、国家银监会对项目贷款规定受托支付额度为（D）A．1%或100万元

B．2%或200万元 C．3%或300万元

D． 5%或500万元

43、汇票专用章用于加盖在办理签发的（AC）等业务的相关凭证上 Ａ．银行汇票

Ｂ．本票

Ｃ．银行承兑汇票

Ｄ．商业承兑汇票

44、在识别和评估验资风险时，下列各项中，A注册会计师认为通常可能导致验资风险的有()。

A.验资业务委托渠道复杂或不正常

B.出资人之间存在意见分歧

C.家庭成员共同出资

D.验资资料相互矛盾

【参考答案】ABCD

45、应收账款办理质押的登记部门为（E）A．工商部门

B．税务部门

C．人民银行

D．银监局

E信贷征信机构

46、离任稽核的主要内容是（BCDEF）

A．廉政情况

B．主要经营指标可持续增长情况 C．风险控制能力

D．内部控制制度建立和执行情况 E．诚实报告情况

F．未了事项 G．履职情况

47、新的贷款操作流程是（C）

A．借款申请、受理与调查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

B．借款申请、受理与调查、贷款审查、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

C．借款申请、受理与调查、贷款审查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

48、对某联社理事长离任稽核时，发现1笔2000万元的大额贷款，未经集体审批，没有“三长”联签，该笔贷款已形成风险，该理事长按照管理权限应承担（A）责任 A．直接责任

B．间接责任

C．风险管控第一责任 D．分管领导责任

E．主管领导责任

49、开发商待售商品房闲置（C）以上的，国家银监会明确规定不得设定抵押品 A．一年

B．二年

C．三年

D．五年 50、在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑的有()。

A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用

B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持

C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致

D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险

【参考答案】ABC

51、可以设置为抵押物权的有（ABF）

A．航空器

B．半成品

C．乡镇建设用地 D．耕地

E．医疗器械

F．在建工程

52、在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有()。

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计

【参考答案】ABCD

53、开发商待售商品房闲置（C）以上的，国家银监会明确规定不得设定抵押品 A．一年

B．二年

C．三年

D．五年

54、由省联社统一刻制的业务印章有（AB）

Ａ．汇票专用章

Ｂ．本票专用票

Ｃ．业务公章

Ｄ．对账专用章

55、重组贷款（B）以后方可以调整贷款形态

A．三个月

B．六个月

C．一年

D．二年

56、信用等级为AAA的农户，超出授信额度外的贷款可采取以下用信方式。（ABCD）A ．担保一证通

B．整贷整偿 C．分贷分偿

D．整贷分偿

57、在出具验资报告时，下列各项中，A注册会计师认为需要在验资报告说明段中按露的重要事项有()。

A.A注册会计师与被审验单位在实收资本的确认方面存在的异议

B.已设立公司尚未对注册资本的实收情况或变更情况作出相关会计处理

C.验资截止日至验资报告日期间A注册会计师发现的影响审验结论的重大事项

D.A注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象

【参考答案】ABCD

58、融资平台贷款的承债主体是（C）

A．政府

B．财政

C．项目法人公司

D．承建公司

59、应收账款办理质押的登记部门为（E）A．工商部门

B．税务部门

C．人民银行

D．银监局

E信贷征信机构 60、我省农村信用社审计（稽核）原则为（CDEF）

A．客观性

B．公正性

C．有效性

D．及时性 E．权威性

F．独立性

G．准确性

61、在确定实际执行的童要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有()。

A.财务报表整体的重要性

B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

C.实施风险评估程序的结果

D.甲公司管理层和治理层的期望值

【参考答案】ABC

62、开发商待售商品房闲置（C）以上的，国家银监会明确规定不得设定抵押品 A．一年

B．二年

C．三年

D．五年 63、原始凭证和记账凭证的保管期限为（C）

Ａ．5年

Ｂ．10年

Ｃ．15年

Ｄ．25年

64、农户评为AA级的客户，办理抵押贷款的，抵押率不得超过（B）A ．66.7%

B． 60%

C．50% 65、在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有()。

A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件

B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员

D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要自勺内部控制

【参考答案】ABCD 66、在识别和评估验资风险时，下列各项中，A注册会计师认为通常可能导致验资风险的有()。

A.验资业务委托渠道复杂或不正常

B.出资人之间存在意见分歧

C.家庭成员共同出资

D.验资资料相互矛盾

【参考答案】ABCD

67、可以设置为抵押物权的有（ABF）

A．航空器

B．半成品

C．乡镇建设用地 D．耕地

E．医疗器械

F．在建工程 68、在识别和评估验资风险时，下列各项中，A注册会计师认为通常可能导致验资风险的有()。

A.验资业务委托渠道复杂或不正常

B.出资人之间存在意见分歧

C.家庭成员共同出资

D.验资资料相互矛盾

【参考答案】ABCD

69、A注册会计师负责审计甲公司2010财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

4.在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有()。

A.财务报表整体的重要性

B.实际执行的重要性

C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性

D.明显微小错报的临界值

【参考答案】ABC

70、我省农村信用社审计（稽核）原则为（CDEF）

A．客观性

B．公正性

C．有效性

D．及时性 E．权威性

F．独立性

G．准确性 71、在确定验资报告的类型时，下列各项中，A注册会计师认为需要出具变更验资报告的有()。

A.被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本

B.被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本

C.被审验单位注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化

D.被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本

6.浅析我国注册会计师审计的独立性 篇六

一、审计独立性理论分析

(一) 独立性的定义

尽管注册会计师职业道德规范、审计研究文献、审计法律与判例中大量引用独立性这一概念, 但对其缺乏统一明确的定义及其性质的界定。中外学者在论及独立性时, 一般指注册会计师的独立性。独立性是指注册会计师不受那些危及、或按理性预期会危及其作出无偏见审计决策能力的压力及其他因素影响。

(二) 注册会计师审计独立性的内容及辩证关系

注册会计师审计的独立性包括两个方面———实质上的独立和形式上的独立。国际会计师联合会1992年制订的《职业会计师道德守则》指出, 注册会计师在从事审计任务时, 应在实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益, 无论这种利益的实际影响会怎样;《中国注册会计师职业道德基本准则》也规定, 注册会计师执行审计或其他鉴证业务, 应当保持实质上的独立与形式上的独立。实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响, 公正执业, 保持客观和专业怀疑;形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形, 使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念, 但又密不可分、相辅相成。实质上的独立性是无形的, 难以测量的;而形式上的独立性是有形的, 可以观察的。

二、注册会计师审计独立性影响因素分析

注册会计师能否保持独立性, 归纳起来主要受职业道德水平和社会环境的影响。

(一) 注册会计师职业道德水平的影响

在日常工作中, 随着审计任期的延长, 注册会计师与被审计单位的沟通不断增多, 关系自然越来越密切, 从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。此外, 从我国目前注册会计师的行业内部来看, 注册会计师对会计和审计知识的掌握比较充分, 对其他知识缺乏, 因此, 注册会计师在审计过程中就不得不依赖被审计单位的指导和协助, 这种依赖必然会削弱审计人员的独立性。注册会计师同样是理性经济个体, 只要是理性经济个体就必定要使其个人效用达到最大, 也必然要使其个人利益达到最大。我国颁布的《中国注册会计师职业道德基本准则》中, 并未规定注册会计师必需强制执行的执业最低标准, 在执业的过程中是否遵守职业道德全凭注册会计师个人的自觉行为, 当注册会计师面临诱惑时, 很难按职业道德的标准要求自己。从业人员对注册会计师的职业特性尚缺乏全面的认识, 尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识以及职业道德观念, 而是在利益驱动的情况下, 做出很多违背职业道德的行为。如:片面追求自身利益, 害怕失去客户;执业不规范, 带有很大的随意性和依靠性;在同行业竞争中, 采取各种不正当手段招揽客户等等。

(二) 社会环境因素的影响

注册会计师审计独立性反映在形式上要求注册会计师在第三者面前呈现出一种独立于客户的身份, 需要良好的社会环境加以维护。然而现实的社会环境在以下几方面不利于注册会计师审计独立性的维护。

1. 委托———代理关系的固有限制致使注册会计师审计丧失独立性存在一定的空间。

民间审计是所有权与经营权相分离的产物, 如果所有者和经营者形成第一委托代理关系, 所有者与注册会计师构成第二委托代理关系。注册会计师和经营者共同处于代理人的位置, 容易产生共谋。所有者与注册会计师签订审计约定书, 明确双方的责任和义务, 并支付一定的报酬———这样构成了委托—代理关系。注册会计师虽然知道独立性是行业灵魂, 但注册会计师是人不是神, 一些发生在一般代理人身上的问题, 如道德风险、工作怠慢、谋取个体利益而侵蚀委托方利益的行为同样可能发生在注册会计师身上。

2. 审计关系失衡破坏了注册会计师审计的独立性。

中国企业治理结构和由此产生的审计关系失衡在我国表现得比较突出。我国审计准则规定, 审计业务的委托人是股份公司股东大会或有限责任公司董事会, 但实际上目前我国公司法人治理结构不健全, 使得财产经营者取代了财产所有者, 审计实际委托人变为公司董事会甚至管理者;同时我国上市公司内部人控制现象严重, 上市公司大股东的股权集中度远高于国际平均水平。来自于发起人或控股股东的经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身, 股东大会形同虚设, 经营者由被审计人变成了审计委托人, 并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项, 完全成了会计师事务所的“衣食父母”。会计师事务所在与客户之间的审计关系中处于从属地位, 破坏了注册会计师的独立性, 直接降低了注册会计师审计的价值, 给投资者权益和资本市场的稳定运作, 乃至我国注册会计师行业自身的发展都造成了或将造成严重的危害。

3. 有限责任会计师事务所这种组织形式不利于注册会计师审计独立性的维护。

有限责任会计师事务所这种组织形式风险低, 且责任“有限”, 它被业内人士广为接受。但事实证明, 这一组织形式不利于注册会计师审计独立性的维护, 不利于审计质量的提高。在这种组织形式下, 注册会计师和事务所承担的风险都是有限的, 实际损失远远小于广大投资者因虚假信息遭受的损失, 既不能充分激发注册会计师的责任意识, 也不足以在出现审计失责时惩戒相关责任人。提供审计服务是注册会计师的主要业务, 竞争也最为激烈, 近年该服务的边际利润和所占收入的比例却不断下滑。与此形成鲜明对比的是, 会计师事务所从非审计服务中取得的收入和利润却不断提高, 致使会计师事务所乐于接受和提供非审计服务。当非审计服务所取得的收入超过一定限度以后, 人们就会认为注册会计师更注重非审计服务, 外界的利益相关者会担心会计师事务所为了获得提供非审计服务的机会, 忽略甚至是纵容被审计单位管理当局在会计报表中的错误与舞弊, 审计的独立性受到了损害。

4. 监督机制影响。

外部质量控制机制方面, 我国注册会计师协会是财政部下属的行政部门, 由于其行政事务繁多且专职人员不足, 因而很难对会计师事务所的审计质量进行全面检查和控制。内部质量控制机制方面, 我国已颁布了独立审计准则和质量控制基本准则。但从目前从业人员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看, 仅通过行业自律很难达到预期效果。根据《刑法》的规定, 中介机构提供虚假的证明文件, 需达到“情节严重”才构成犯罪, 但何为“情节严重”, 法律没有做出规定, 这就为量刑的过程提供了一定的缓解空间, 也为有效执行设置了一定的障碍。

三、加强注册会计师审计独立性的对策措施

(一) 加强注册会计师职业道德教育

职业道德的实施主要靠注册会计师的道德感, 职业道德建设的任务不会自行实现, 道德品格也难以在每个人员身上自发形成, 只有通过长期的、潜移默化的、反复诱导和教育灌输, 强化注册会计师职业道德观念, 巩固和发展良好的职业道德行为和习惯来实现。加强对注册会计师的职业道德教育, 使审计活动的主体对其道德使命有清醒的认识, 发挥道德规范潜移默化的约束作用, 强化注册会计师的使命感, 加强注册会计师的精神独立对其行为的约束和规范。提高注册会计师的职业素质, 对于大多数的审计项目而言, 审计风险的识别、估测评价、预防等大量依靠注册会计师的职业判断。提高注册会计师的素质要求, 对其进行风险管理和现代信息技术培训, 培养年轻注册会计师成为骨干, 努力提高这些人员的各项技能。目前我国已颁布职业道德的基本规则, 我国的职业道德建设已经有了初步发展, 但职业道德基本准则还缺乏操作性, 建议有关部门加紧职业道德具体准则和规范指南的制定, 使注册会计师行业形成以基本准则、具体准则、规范指南为基本框架的注册会计师职业道德规范体系, 同时建立职业道德评价体系, 成立相应的执行机构, 在出现违反职业道德规范行为时, 既要有裁决的执行部门又要有相应的执行依据, 使职业道德真正具有可操作性。

(二) 营造良好的社会环境

通过营造良好的社会环境铲除破坏注册会计师独立性的土壤, 针对前文影响注册会计师独立性的社会环境因素分析, 为了营造良好的社会环境主要应当开展以下几方面的工作。

1. 改革审计委托模式。

在现代市场经济条件下, 注册会计师不仅要对委托方 (所有者) 负责, 还要向受益第三方负责, 注册会计师的职责是以向委托方负责为主线, 进而扩大到社会公众。这个契约网必然含有提供公共信息产品的约定, 在这个约定中, 利益相关者们应当推荐一个代表共同利益的代理人, 这个代理人最合适的就是政府, 因为政府具有其他组织和个人所不具备的天然优势:第一, 政府是社会公众的代表;第二, 政府具有独一无二的强制力。因此, 在现代市场经济条件下, 政府不但要履行传统的政治职能, 而且要承担现代的经济职能。建立一种以政府审计部门为主、利益相关人为辅的区别于原来事务所与行政机构挂靠关系的外部审计委托人机制。该机构对每个注册会计师设置执业信用档案, 专门负责会计师事务所的选聘和报酬事项, 由被审计单位按照一定的标准向该机构缴纳审计费用。事务所的报酬由该机构支付, 从而解决审计人员对被审计单位管理当局经济上的依赖, 并有利于该机构对事务所的监管。

2. 规范会计师事务所管理体制。

从提高注册会计审计独立性的角度来看, 有限责任合伙制事务所是较为理想的选择。它的最大特点在于既融入了合伙制和有限责任公司制事务所的优点, 又摒弃了它们的不足。在这种事务所组织形式下, 无过失的合伙人不必为别人的错误或舞弊行为付出惨重代价, 在很大程度上解除了后顾之忧;有过失的注册会计师则必须承担无限赔偿责任, 从而提高其风险意识和整个事务所的执业质量和防范风险能力。同时增加社会公众对审计行业的认同感。截止1999年4月, 普华永道、德勤、毕马威几大会计师事务所均已采用有限责任合伙制的组织模式。应通过相应法规、条例对合伙会计师事务所性质、地位、组织框架、运作模式、法律责任的实现形式等做出符合我国国情的相应规定, 以完善合伙会计师事务所的管理、运作。逐步扩大注册会计师执业市场的规模, 提高企业自觉接受注册会计师审计的自觉性。提高注册会计审计独立性, 建立有限责任合伙制是事务所组织形式的大势所趋。

3. 规范监管部门监管, 强化注册会计师审计独立性。

监管部门可以从独立性风险的产生因素、制约因素、独立性风险所造成的社会后果的角度考虑, 制定必要的规范进行监管。另外建立专门的管理机构对会计师事务所进行监管, 该机构负责收取审计费用, 行使委托会计师事务所审计的权力, 切断会计师事务所与被审单位的直接经济联系, 确保审计的独立性。同时, 对注册会计师进行财产登记制度, 以改善其执业的风险承担机制, 限制会计师事务所与某一客户的合作时间及收入, 隔断其与各方诸多联系, 变“自律”为“他律”, 强化注册会计师审计的独立性。

4. 扩展管理咨询业务, 增强事务所的竞争力。

从整个世界范围来看, 管理咨询业务已成为今后发展的方向。然而提供审计和管理咨询会对审计独立性产生各种不利的影响, 但又不可能因此而将管理咨询业务排除在外, 只有通过采取一定的措施将这种不利影响降到最低。可供选择的方法:一是在同一会计师事务所内下设两个部门, 即审计部和管理咨询部。审计部只负责审计工作, 其内部人员属于从事审计业务的注册会计师;管理咨询部只负责管理咨询工作, 内部人员属于从事非审计业务的注册会计师。审计部与管理咨询部无论在工作上, 还是在组织关系上应是完全独立的。这种方法可以有效地控制同一审计人员既为客户提供咨询服务, 又为这一客户提供审计服务, 可以有效地减少提供管理咨询服务对审计独立性造成的损害。二是从整个社会的角度, 将审计业务与管理咨询业务分开, 分别设立审计事务所和管理咨询事务所。审计事务所仅从事审计业务;管理咨询事务所仅提供管理咨询服务。这种方法可以将审计业务和管理咨询业务严格地合理分开。

总之, 独立性是注册会计师审计的灵魂, 是注册会计师发表客观公正的审计意见的基本前提。注册会计师审计的独立性需要从注册会计师自身及外部环境等方面去维持和保护, 这就需要政府、社会、企业、个人的共同努力。

摘要：审计独立性是注册会计师审计的灵魂, 是注册会计师发表客观公正的审计意见的基本前提。只有审计具备较强的独立性, 注册会计师才可能发表不偏不倚的结论和意见。文章从理论上分析了注册会计师审计的独立性, 指出了影响我国审计独立性的因素, 并对其影响因素进行了分析, 提出了增强我国审计独立性的措施。

关键词：注册会计师,审计,独立性

参考文献

[1]陈汉文徐梦秋宋培林《企业伦理与会计职业道德》经济科学出版社2005年版

[2]张清芳《影响注册会计师审计独立性的因素及其对策分析》《财会研究》2007年第10期

[3]欧阳电平胡建敏《审计独立性的制度分析与改革》《审计月刊》2004年第9期。

[4]杨劲松韩洪《注册会计师审计独立性影响因素分析及对策研究》《财会通讯》学术版2007年第9期

7.注册会计师保持独立性的机制分析 篇七

关键词：国有资产流失；注册会计师；审计；独立性

中图分类号：Ｆ239．43 文献标志码：Ａ 文章编号：1673－291Ｘ（2007）12－0105－03

自從党的十四大提出建立社会主义市场经济体制以后，经营机制的转换，给企业带来了蓬勃生机，但是在经济迅速发展的同时，由于管理体制上还存着一些漏洞，造成国有资产的流失相当严重。这个问题已经引起了全社会的广泛关注。

国有资产是建立社会主义市场经济的物质基础。国有资产的快速递增，是完善和发展社会主义市场经济的源泉保障。但进入20世纪90年代以来，国有资产流失却呈快速递增态势，据有关部门统计，每年至少流失800亿元～1 000亿元。国有资产以如此惊人的速度流失，已经成了困扰改革与发展的一个日益严重的问题。

一、国有资产流失的原因

国有资产流失的原因是多方面的，既有管理体制方面的原因，也有经营、人为原因，其主要有以下几个方面：

1．法律制度不尽完善，对导致国有资产流失的违法犯罪打击力度不够。比如，玩忽职守犯罪案件，往往给国家造成千万财产损失，而刑法所规定处罚的幅度却很低。这种低成本的违法犯罪现象造成了这类问题的愈演愈烈。

2．保护国有资产的意识不强，有关当事人寻求法律保护的积极性不高。国有资产所有权被侵犯后，企业怕麻烦甚至因为企业领导、业务人员得了好处而主动放弃起诉权、抗辩权、申请权，致使国有资产大量损失。

3．还未建立完善的国有资产管理机制。国家作为所有权主体，对国有资产享有占有和运用权，但这个占有和运用并不是直接对资产进行支配，资产的管理和经营是建立在不同层次的授权关系基础上的。

4．企业领导权力过于集中，缺乏必要的监督机制。政企分开以后，普遍实行厂长、经理负责制。从违法犯罪案件看，由于厂长、经理“一支笔”，一个人说了算或是厂长、经理身兼数职，形成上下一条线，胡作非为，缺乏有效的监督机制。

5．企业财务管理混乱，财产账目不清。有的企业财务制度形同虚设，相关人员甚至连对外拥有多少债权都不知道，导致企业对外的债权多年不收，超过诉讼时效而得不到法律保护，因此国有资产大量流失。

6．国有企业工作人员在认识上有许多误区，从而使国有资产的部分流入到个人腰包。法制观念十分淡薄，认为挣点“油水”属小节，无碍无害；对企业贡献大而得到的少，心理失衡，将国有资产占为己有，形成国企犯罪现象增多。

二、社会审计在其中扮演的角色及存在的问题

国有资产流失的原因虽然主要是国企自身的各种机制不完善造成的，但不可否认，在另一方面，社会审计不能充分发挥监管作用，不能公正、彻底、全面地揭示国有资产流失的真相，也是造成原因之一。

造成企业改制过程中国有资产的流失突出表现在资产评估组织机构不合理和评估程序不规范上。在不少国有企业改制过程中，即将成为改制后企业主要股东的原国有企业管理人员进入了评估组织参与了评估全过程，即使是国有资产管理部门委托或聘任的注册会计师等评估人员，也主要由原企业接待和陪同。众所周知，中介组织在业务承揽、评估费用收取等方面很大程度上受制于原企业管理层。由于缺乏必要的监督机制，从博弈论的角度看，原企业管理层和评估人员是很容易出于共同利益需求而相互勾结损害国家利益的。在这种情况下，注册会计师审计的真实性和独立性不能不大打折扣。

随着我国改革开放的不断深化和市场经济体制的不断完善，尤其是加入ＷＴＯ以后，与市场经济有密切联系的注册会计师行业在经济发展过程中扮演着越来越重要的角色。社会审计理应是最具独立性的审计（前提是所有者与经营者分离并由所有者委托审计）。独立性是现代审计的一个重要特征，也是审计的精髓和灵魂。没有独立性，审计就失去了其社会意义。为什么社会审计在面对国企时却丧失了它应有的独立性？为什么社会审计丝毫遏制不住国有资产洪水般的流失？究竟是什么使得最具独立性的社会审计在对国有资产的审计中丝毫发挥不出它的优势和权威呢？这些问题不能不引起我们严肃的思考。

1．会计师事务所的性质导致其独立性缺失

1980年，中国注册会计师行业恢复发展。限于当时的社会经济环境，新成立的会计师事务所都是国家投资兴办，等于将其定位为官办性质。1998年，“财办字45号”文件明确要求会计师事务所限期完成脱钩改制，否则予以撤消。这样尽管会计师事务所在形式上已脱钩改制，但实质上的“脱钩改制”，由于种种原因还需要假以时日。与此同时，行业协会作为官方组织对会计师事务所和注册会计师的日常管理和监督，仍然还带有较强的行政色彩，民间自律机制还很难在短期内形成，整个行业的独立性在一定程度上的缺失，仍是一个需认真面对并加解决的问题。

2．注册会计师自身利益驱动

由于我国特殊的经济环境，许多股份公司都是由国有企业改组而来，有些国有企业为了改组成功，获得向社会公开发行股票的资格，就在资产评估和财务报表上弄虚作假。不仅企业本身乐于这样做，就连当地政府也往往支持这样做。有了政府的支持，一切问题便会迎刃而解，而注册会计师事务所为了从中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，一般都不会违背政府与企业的意图，在虚假会计信息生成和传播过程中，也扮演了不光彩的角色。

3．法律不健全

在现行的法律框架内，查处不力、处罚过轻也使注册会计师违规成本大大缩小。注册会计师违规获得的不当利益，远远超过其违规受查处的预期成本，客观上助长了注册会计师投机冒险的冲动。另一个重要原因是，我国尚未建立起完善的有关注册会计师的民事赔偿责任制度、相关民事处罚规定尚难以操作，法律法规的惩戒威慑作用仍不显著。

在我国《注册会计师法》、《会计法》、《证券法》和《刑法》等有关法律法规中都规定了注册会计师的法律责任。但大都比较空泛，不具体、不统一、难以操作，不利于规范注册会计师行业的执业行为。按照我国《注册会计师法》第21条的规定，判断审计报告是否虚假、注册会计师应否承担法律责任的关键是看其是否严格遵循了执业准则、恪尽职守。会计职业界对注册会计师责任的界定主要是依据审计过程是否违规，由于审计测试及被审计单位内部控制制度的固有限制，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错报与漏报。从我国目前对违规事务所的处理看，主要还是行政处罚。

4．执业会计师风险意识淡薄

注册会计师自身素质不高、风险意识淡薄、先天不足、继续教育不够等也是其不当行为的主要成因。部分注册会计师的业务素质较差，由于历史原因，有部分人员没有系统学习过会计、审计理论，平时不注意更新知识，业务知识老化，跟不上时代的步伐，更不知如何保持独立性。一些注册会计师似乎并没有意识到他们所出具的审计报告的重要性。会计师事务所设立之初多为挂靠政府机构，脱钩改制后，股东则以其工龄折算入股，一般采用直线制的形式，对于后加入的注册会计师则只具有雇员身份，其工作的付出与工作报酬相当不对称，同时，也缺乏相应的激励机制、保障体制和后续教育机制。因此，风险意识较为薄弱，这显然不利于注册会计师保持审计工作独立性。

5．国企公司治理结构缺陷

国有企业是计划经济的产物，它与市场经济条件下的企业相比，其治理结构明显不同。经过改制的国有企业，尽管已经具备了某些市场经济条件下企业治理结构的特性，或者准确地说在形式上已具备了某些市场经济条件下企业的治理结构，但距离市场经济条件下企业公司治理结构的目标，还相差甚远。如国有股股东在董事会实质上的缺位所导致的公司被内部人控制的问题，以公有制为主体的股份在股权结构中一股独大的问题，等等。这些因素的存在，实质上会导致公司与会计师事务所之间的审计聘约几乎完全被公司管理层操纵，从而为公司管理层收买注册会计师的审计意见创造了条件。独立性本来是以三方鼎立为特征，在这种情况下却变为了双方的利益关系，目前来看，尽管我国注册会计师具有了一定的独立性，但这种独立性十分有限，尚不能拥有充分的自主性，做到无顾忌地发表审计意见。在这种公司治理框架下，公司的外部审计监督很难发挥其应有的监督作用，甚至可以说是在相当程度上，聘约过程中的注册会计师职业的独立性几乎完全缺失。

6．行政干预较普遍

我国上市公司多从国有企业改制而来，历史惯性使得当地政府对其“关爱有加”、无限呵护，政府与企业间仍属一个利益共同体。资产剥离、财务包装、兼并重组等创造财富的手法不断地被推陈出新，在如此执业环境下，注册会计师难以独善其身、保持超然，职业特性往往使其沦为“技术创新”的“魔术大师”。政府对国有企业的干预仍然不同程度地存在。事务所和注册会计师也并非不受其影响，往往这种非正式的指示更能产生巨大的作用力，危及独立性的存在空间。比如，在股份制改制中，一些地方企业达不到上市标准，但是地方政府为了提高政绩，以行政命令方式要求会计师事务所对该企业进行审计并出具符合标准的审计报告。在这种情况下，为了实现上级的意图，审计人员通常采取“逆推法”为企业进行审计，“包装上市”，导致国有企业资产大量流失，会计信息严重不实。凡此种种，均使独立性大大受损。

三、保障注册会计师独立性的有效措施

1．改革事务所的组织形式

目前，经过改制的会计师事务所，虽然在人员、财务、业务、名称等方面与原行政职能部门进行了脱钩，名义上成为了具有独立性的民间组织，但其中大部分选择了有限责任制的组织形式，极少部分选择了合伙制。鉴于前者股东所负法律责任是以其出资额为限，后者合伙人所负法律责任是合伙无限，这使得合伙制这种古老的组织形式较有限责任的组织形式更具有独立性。因此，我国应借鉴国际惯例制定相应法规，促使会计师事务所向合伙制转变，从组织形式上确保注册会计师审计的独立性。

2．加强独立审计法制化建设，改善独立审计的执业环境

依法治国是实现国家长治久安的基本途径，依法治国既是一种意识，又是一种国家行为、管理者行为的法制化与规范化，独立审计就是要在经济领域对这些行为的法制化与规范化进行“证实”或“证伪”。当然这也包括独立审计本身的法制化与规范化。依法治国，将有利于提高审计的独立性，保证公平竞争和审计质量。因《注册会计师法》、《独立审计准则》等有关独立审计的法律法规本身与《公司法》、《税法》、《刑法》等各种法律法规不衔接，应尽快完善执业规范。同时，应尽量消除各级主管部门和地方政府进行企业包装上市的动因，培养“高独立性”审计服务的社会需求。

3．不允许作为会计师事务所合伙人或股东的注册会计师与客户具有直接或间接的经济利益

作为会计师事务所合伙人或股东的注册会计师如果在客户中拥有直接经济利益或涉及间接经济利益关系，则该会计师事务所就没有资格接受对这一客户的审计和其他鉴证业务；作为会计师事务所一般职员的注册会计师，如果在客户中拥有直接经济利益以及涉及间接经济利益关系，应主动申明回避。

4．改革会计事务所的收费制度

注册会计师要做到形式上的独立较为容易，而要保持实质上的独立性就困难多了。因为影响注册会计师实质上独立的核心问题是收费问题。注册会计师行业一方面要履行社会鉴证和经济监督职责，另一方面，又必须同其服务对象进行合作，寻求一定的经济效益。会计师事务所执行审计业务要向委托人收取审计费，毫无疑义，委托人都愿意支付较少的费用获取一份满意的审计报告，而会计师事务所则愿意收取较多的费用出具一份无风险的审计报告。在我国，虽然一些政府部门为会计师事务所制定了最低收费标准，但很少考虑业务的复杂程度、审计风险等因素，而主要是采取按被审计单位资产总额的一定比例收取的方式，这显然是不够合理的。将来改革收费制度要使事务所更加关注执业质量，而不是将重点放在扩充业务上，我国的会计师事务所要想在激烈的竞争中生存，保证审计质量才是第一位的。

5．加大会计市场综合治理力度

我国会计市场总体上对审计服务质量要求不高，会计师事务所法律风险较低的状况，是影响注册会计师保持审计独立性的重要原因。因此，从外部环境上促进会计师保持独立性，必须加大会计市场的综合治理力度。首先，改革政府对上市公司的监督、管理方式，取消一切形式的行政审批办法，从而逐步改变我国证券会计市场由政府一手包办的局面。其次，完善国有资产运营与管理方式，设立国有资产运营与管理公司，解决国有企业“所有者缺位”问题，减少政府部门尤其是财政部门对国有企业注册会计师审计的行政干预，使注册会计师审计意见真正成为评价国有企业财务状况和经营成果的具有法律证明效力的有用信息。最后，加大对注册会计师造假的处罚力度，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。一是加大对注册会计师丧失独立性，触犯刑律的司法介入力度，追究违法注册会计师的刑事责任；二是司法机关要抓紧研究和制定具体的注册会计师审计失败的民事赔偿责任细则，做到有法可依；三是抓紧建立包括企业管理当局、证券承销机构、法律顾问、大股东、内幕交易及股份操纵者，甚至政府证券监管机构在内的行为规范，为注册会计师保持审计独立性提供一个良好的法律氛围。

6．規范审计市场的无序竞争

有序的、恰当的竞争是维持审计人员独立性的重要环境因素之一，过度的市场竞争将会使审计市场的竞争结构和手段变得过于复杂，审计机构和专业人员可能会通过不正当的手段取得客户，在风险防范上作出不得已的让步，其审计质量可想而知。由于敢于对虚假的会计信息说“不”的会计师事务所和注册会计师被委托他们审计的公司管理当局辞聘的事例比比皆是，使得审计的独立性大打折扣，这涉及公司治理机制的问题。证监会虽把聘任会计师事务所的权力委托给上市公司股东大会，但在“一股独大”和“内部人”治理的机制下，上市公司经理层的价值取舍，股东大会一般都会赞同。所以，证监会关于“会计师事务所认为被辞聘的理由不当时可向股东大会陈述”的规定，是不现实的。关键是作为行业自律组织的注册会计师协会，如果明确规定“接任的会计师事务所和注册会计师必须与前任会计师事务所和注册会计师认真沟通，评估风险，决定接受委托与否”，也会加重接任会计师事务所和注册会计师的责任，会计师事务所和注册会计师不违背职业道德搞自相残杀式的无序竞争，则在一定程度上也足以遏制上市公司任意更换会计师事务所的行为，使他们随意左右审计结果的图谋不能得逞。

参考文献：

[1] 陈守义．不良资产核销必须问责[ＥＢ／ＯＬ]．ｈｔｔｐ:／／ｗｗｗ．ｇｍｗ．ｃｎ／ｃｏｎｔｅｎｔ／2005－03／07／ｃｏｎｔｅｎｔ＿191７78．ｈｔｍ

[2] 项怀诚．推进注册会计师行业的快速健康发展[Ｊ]．中国注册会计师，1999，（1）．

[3] 阎达五．发展我国注册会计师行业的一些思考[Ｊ]．财务与会计，2006，（2）：12－14．

[4] 陈晓．注册会计师独立性的再审视[Ｊ]．会计研究，2005，（10）：14－18．

[5] 王玉春，孔凡军．简论审计独立性[Ｊ]．安徽广播电视大学学报，2005，（3）：2－3．

[6] 袁园，刘骏．审计独立性与会计信息质量[Ｊ]．会计研究，2005，（3）：18－22．

8.注册会计师保持独立性的机制分析 篇八

关键词：注册会计师,审计,审计独立性

一、影响我国注册会计师审计独立性的因素

(一)审计市场需求不足

我国企业总体上并不积极要求,甚至排斥独立、客观、公正的高质量审计服务。绝大多数企业聘请注册会计师不是为了改善自身经营管理或满足相关信息使用者的需要,而是为了应付上市公告、政府监管以及应付年检、贷款、纳税等对企业强制审计的要求。这种基于需要不得已委托事务所进行审计的状况使企业认为注册会计师审计的作用不大,不愿接受审计,形成潜在的需求空缺或不足。还有某些客户从满足自身不正当利益出发,特意选择诚信不高的事务所为其服务或对原提供服务的事务所以种种理由进行变更威胁,使注册会计师审计市场成为典型的“柠檬市场”,发生“劣币驱逐良币”的现象。

(二)审计关系失衡

注册会计师审计是受托审计。委托人、被审计单位、审计机构三者之间应当是相互独立的,但从实际情况看,来自于发起人或控股股东的公司管理当局事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身,公司管理当局由被审计人变成了审计委托人,即管理当局聘请审计机构审计,监督管理自己的行为,并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项。在这种情况下,其选择的标准很可能是视其“配合”的程度而定,越是坚持独立审计原则和职业道德的会计师事务所越容易失去客户。这种与审计的独立性相背离的审计市场环境,往往使会计师事务所在与客户之间的审计关系中处于从属和被动的地位,并对公司管理当局有经济依赖性,必然从根本上破坏审计的平衡关系。

(三)会计师事务所的经营弊端

1. 会计师事务所经营不独立的影响。

我国的会计师事务所是在挂靠体制下发展起来的,虽然目前已经完成脱钩改制,多数事务所采用了有限责任制组织形式,但挂靠体制对会计师事务所、注册会计师独立性造成的损害和影响还没有完全消除,行政干预事务所现象仍然存在。事实上,有一部分事务所演变为事务所和原挂靠单位互相利用,共同创收,收益共享的经济利益关系。一部分事务所仍依仗原挂靠单位手中的权力大搞地区割据和部门垄断。

2. 会计师事务所利益驱动的影响。

目前,会计师事务所都以追逐最大利润为目标,规模普遍偏小,客户数量不多,内部管理尚待加强,其扩大经营的心情非常急迫,都以争取客户为第一任务,风险识别与管理能力较差,赚钱意识强于服务意识,对潜在风险不太关心。大量事实证明,当会计师事务所和注册会计师自身的经济利益与审计独立性发生矛盾和冲突时,很难要求注册会计师对自身利益视而不见或放弃自身利益,而去报告他所发现的错报,维护审计的独立性和会计信息的真实性。

3. 会计师事务所审计收费的影响。

会计师事务所作为独立核算、自负盈亏的单位,承接业务时不能不考虑成本与效益问题。目前,每一份审计报告都是会计师事务所与被审计单位讨价还价的结果,委托者为追求利益最大化购买“审计”,注册会计师则为获取利益而承担风险进而丧失独立性。而且,随着经济的发展,审计市场逐渐由卖方市场转向买方市场,从而在一定程度上导致会计师事务所的无序竞争,一些会计师事务所为了占有市场份额、保持客户,不惜降低审计收费,支付回扣、佣金,对企业管理当局言听计从,从而导致审计独立性的丧失。

4. 会计师事务所“混业”经营的影响。

会计师事务所的业务范围主要包括审计业务和会计咨询、会计服务等非鉴证业务。会计师事务所、注册会计师为被审计单位提供会计咨询、会计服务,要以被服务客户的利益为重,满足客户的各种需求,甚至利用自身娴熟的驾驭会计准则、会计制度的能力,帮助客户制造虚假会计资料。同时,注册会计师又对经过自己许可或亲手处理生成的会计资料进行审计,其结果的可靠性和独立性很难保证。而且,会计师事务所提供非鉴证业务等相关服务的收入比较可观,而审计服务的收入相对较低,事务所由于害怕失去非鉴证业务所带来的利益,作为妥协有可能在财务报表审计方面网开一面,在收取高额非鉴证业务服务费的情况下,事务所是很难独立、客观、公正地发表审计意见的。

(四)注册会计师与客户之间不独立

注册会计师应独立于客户公司及其母公司、子公司以及联营、合营企业。如果注册会计师个人与客户之间有着直接、间接的经济利益、关联关系、长期交往等都势必会影响审计的独立性。一旦注册会计师与客户有着某种利益上的牵连,就有可能难以做出客观公正的判断。

(五)监督机制和法律法规不健全

外部质量控制机制方面,注册会计师协会在某种程度上是财政部下属的行政部门,由于其行政事务繁多且专职人员不足,因而很难对我国目前的几千家会计师事务所的审计质量进行全面地检查和控制。内部质量控制机制方面,我国已颁布了注册会计师审计准则。但是,从目前从业人员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看,仅仅通过行业自律很难达到预期效果。

在现行制度下,造假被发现的几率还很小,从收益与风险相比的巨大差异来看,注册会计师有赌博的心态,也就纵容了注册会计师的违法行为,增加了执业风险,影响了会计师事务所和注册会计师保持独立客观的自制力。

二、完善我国注册会计师审计独立性的对策

(一)规范审计市场

企业管理者要把注册会计师审计作为改善自身管理,促进企业发展的动力,真正地从内在要求上需要审计的监管,堵塞自身的漏洞。同时,我国还应培养社会公众投资者的投资意识。大多数投资者不重视上市公司财务信息的质量,不关心注册会计师的执业质量,因而上市公司管理当局没有聘请“独立性高”的事务所的压力,甚至为达到其“利润操纵”的目的,他们反而需要“独立性低”的审计服务。如果投资者能够理性地运用经注册会计师审计鉴证的财务会计报表进行投资决策,就会迫使公司管理当局聘请独立性高的事务所进行审计鉴证工作。

(二)平衡审计关系

我国应建立完善的公司治理结构,保护社会公众股东的利益,加强董事会、监事会、监管企业经营管理者的作用,杜绝由经营者聘请会计师事务所的做法,真正做到委托人、被审计单位、审计机构三者之间的相互独立。

(三)改善会计师事务所的经营

1. 保证会计师事务所经营上的独立。

我国应深化企业改革,切实规范政府对法定业务的需求,改善审计关系,理顺审计需求秩序,给事务所以真正的经营自主权,从根本上保障会计师事务所执行审计业务的独立性。

2. 优化会计师事务所的组织体制。

发展合伙制事务所,实施对合伙人的财产登记制度,将赔偿责任追究到自然人,还要建立和健全职业保险制度,完善相关法律法规,确保投资者能够得到赔偿。同时,通过市场竞争机制,鼓励会计师事务所之间强强联合、强弱合并。通过合并重组,不仅客观上增强了会计师事务所的规模,而且也增强了抵御来自客户压力的能力、防范风险能力和参与市场竞争能力,并且也有利于打破条块分割、地域垄断的局面。

3. 规范会计师事务所的审计收费。

我国应防范审计市场的无序竞争,规范审计收费,按规定的标准公开收费,杜绝或有收费。

4. 调整会计师事务的审计范围。

混业经营是破坏注册会计师审计独立性的首要原因。当注册会计师介入到企业的管理中时,势必影响其保持独立、客观和公正。但因此而禁止注册会计师从事非鉴证业务还不太符合我国国情,也不利于拓宽会计师事务所的业务范围和加快行业建设。理想的做法应该是对非鉴证业务加以规范。如:将审计业务和非鉴证业务由不同的注册会计师承担。

5. 实行审计委派制。

由注册会计师协会建立会计师事务所资源库,将会计师事务所进行分级归类,然后通过随机抽取,委派审计,这样可以阻断会计师事务所、注册会计师与各利益相关单位的联系。虽然这样会加大审计成本,但可以相应提高审计费用。应制定合理的指导价格,从制度上保证注册会计师审计相对于被审计单位的独立性。

(四)保障注册会计师与客户之间的独立性

我国应加强注册会计师在执业中的独立性。如果会计师事务所合伙人或股东与被审计单位不独立,则会计师事务所不能承接对该被审计单位的审计和其他鉴定业务;如果会计师事务所的注册会计师和被审计单位不独立,则该注册会计师应当回避。

(五)加强监管力度

我国应制定严厉的惩治制度和机制,使违规者承担的责任大于预期的违规收益,增加其违规成本,从而有效地遏制和威慑违法行为。具体措施:一是赋予中国注册会计师协会惩戒权,可在注册会计师协会下成立注册会计师惩戒委员会,专门负责监管处理各类违法违纪案件;二是加大查处注册会计师违法违纪行为的处罚力度,对严重违法违纪案件一经查实严肃处理并向社会公众曝光,使全社会共同监督注册会计师的执业活动。同时,还要加强对会计师事务所执业环境的监督和指导作用,促进公平竞争。从加强行业自律等方面入手,加强会计师事务所和注册会计师的管理,强化行业内部的同业复查制度,使注册会计师审计的独立性落到实处。

参考文献

[1]陈小林.制度环境与审计独立性[M].大连:东北财经大学出版社,2007

[2]吕宏灵.市场供求关系对审计独立性的影响[J].合作经济与科技,2007(7)