2011交易性金融资产会计分录练习

2024-08-16

2011交易性金融资产会计分录练习（共11篇）

1.2011交易性金融资产会计分录练习篇一

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交易性金融资产会计核算不足及改进

作者：吴荷芬

来源：《财会通讯》2009年第02期

一、现行准则对交易性金融资产的会计处理

《企业会计准则应用指南》规定：企业的金融资产中以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产(包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产)，应通过“交易性金融资产”科目进行核算，与企业“持有至到期投资”和“长期股权投资”相比，“交易性金融资产”具有短期投资的性质。根据《企业会计准则应用指南》的规定，交易性金融资产的初始确认金额是按其取得时的公允价值予以确认的，反映企业取得交易性金融资产的实际成本，但是交易性金融资产的公允价值是不断变化的，因此其期末再计量应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计人当期损益，相应会计处理为：(1)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“交易性金融资产(公允价值变动)”，贷记“公允价值变动损益”；交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额，则借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融资产(公允价值变动)”。(2)出售交易性金融资产时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。(3)期末“公允价值变动损益”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。此外交易性金融资产的处置也须以公允价值计量。

2.2011交易性金融资产会计分录练习篇二

(1) 2011年5月20日, 利达公司购入新未来公司股票7万股票, 利达公司将新未来公司股票划分为交易性金融资产, 市价10元/股, 已宣告的发放现金股利为4万元, 另支付交易费为1万元。

借:交易性金融资产--新未来公司股票--成本70

应收股利--新未来公司4

投资收益1

贷:银行存款75

(2) 2011年6月20日, 收到新未来公司发放的现金股利。

借:银行存款4

贷:应收股利--新未来公司4

(3) 2011年6月30日, 持新未来公司股票每股市值为12元。

新未来公司股票公允价值变动= (12-10) ×5=14 (万元) 。

借:交易性金融资产--新未来公司 (公允价值变动) 14

贷:公允价值变动损益--新未来公司股票14

(4) 2011年12月31日, 持新未来公司股票每股市值为11元。

新未来公司股票公允价值变动= (11-12) ×70 000=-7 (万元) 。

借:公允价值变动损益--新未来公司股票7

贷:交易性金融资产--新未来公司 (公允价值变动) 7

(5) 2012年4月20日, 新未来公司宣告发放现金股利, 每股0.1元。

借:应收股利--新未来公司0.7

贷:投资收益0.7

(6) 2012年5月10日, 收到新未来公司发放的现金股利。

借:银行存款0.7

贷:应收股利--新未来公司0.7

(7) 2012年5月27日, 按市价13万元出售所持新未来公司股票7万股。

借:银行存款91

贷:交易性金融资产--新未来公司 (成本) 70

贷:交易性金融资产--新未来公司 (公允价值变动) 7

贷:投资收益14

借:公允价值变动损益7

贷:投资收益7

会计核算中要特别注意, 一是出售交易性金融资产时的投资收益, 是直接用净售价额减去其入账成本的差额计算;二是交易性金融资产处置时的损益影响, 直接用净售价减去处置当时的账面价值计算, 但是公允价值变动损益转入的投资收益不影响当期的损益;三是持有期间交易性金融资产的投资收益额的计算为交易费用、宣告分红的投资收益、转让的投资收益等三方面的影响。为客观评价此类资产的实际收益, 确保资金使用的有效性、收益性和安全性, 要完善内控制度, 强化会计考核, 着重从以下三个方面, 一是出售时的投资收益;二是出售时的损益影响;三是累计投资收益。

2交易性金融资产购入时"投资收益"科目核算的规定

(1) 购入时"投资收益"会计处理:购入时交易性金融资产"投资收益"科目, 会计处理将1万元的交易费用计入当期损益, 会计所确认的减少本年利润。

(2) 购入时"投资收益"税法规定:税法上不允许其列支, 税法规定"投资收益"不能在应纳税所得额中扣除, 与交易性金融资产成本之和作为计税基础核算, 等出售时作为交易性金融资产投资成本一起扣除, 因此应调增当期的应纳税额。

(3) 从企业所得税纳税申报表上看:由于税法的规定与其有关的交易费用只有等到与交易性金融资产一并出售时才能在企业所得税前列支, 所以交易费用在纳税申报时不需填入。也不需要进行应纳税额调增处理。

3交易性金融资产持有期间 (股息、红利、利息) 的规定

交易性金融资产持有期间取得的股息、红利、利息, 应根据持有期间的长短, 并且分股票、基金、债券分别进行处理, 严格按照税法规定, 切不可简单处理, 避免带来涉税风险。

(1) 持有交易性金融资产会计处理的相关规定:企业的交易性金融资产在企业持有期间被投资单位宣告发放的现金股利, 应当计入企业的当期损益;被投资企业发放的股票股利, 投资企业应作备查登记但不需作账务处理。

(2) 企业持有交易性金融资产的税法相关规定:企业被宣告发入的现金股利如果属于持有期满12个月的股票投资, 在持有期间取得的股息免税收入, 此时的现金股利不作股息所得处理, 该股息所得可享受企业所得税免税优惠处理, 因此应作纳税调减处理;被投资企业发放的股票股利, 税法要求作视同分配, 应作为红利所得处理, 同时追加其计税基础。

(3) 持有债券投资交易性金融资产的税法规定:在资产负债表日交易性金融资产债券投资按一次还本分期付息计算时, 其计算的利息应当确认当期投益。由于该资产约定与实际的付款利息日期是一致的, 因此与税法处理相关规定, 不需要作纳税调整。

(4) 企业持有基金投资类型的交易性金融资产税法的相关规定:基金投资按其投资对象不同可分为股票、债券、货币市场等基金。根据税法规定, 企业取得的收入, 是税后收入, 是免税收入, 不再征收企业所得税。上述四种基金, 只有股票基金投资取得的收入, 是税后, 同上述持有股票投资交易性金融资产税务处理相同, 不再累述。对其他三种基金, 由于交易性金融资产约定的收益日期与实际支付期一致, 被投资方支付相关利息费用和交割费用, 已经在对方做为费用扣除, 实际已从应纳税所得额中扣除了, 因此要并入投资方的应纳税所得额中, 因此税法确认收入的日期和金额与会计处理一致, 不作纳税调整。

(5) 从企业所得税纳税申报表上看:交易性金融资产持有期间取得的股息时的申报, 应在税务申报表格《纳税调整项目明细表》中的第10行类目"公允价值变动净损益"的第四列"调增金额"中填列。收到的股息和红利等收入属于税法规定的免税的相关收入, 应在《税收优惠明细表》中填列。若持股时间在一年之内的, 收到的红利、股息收入不符合税法关于免税相关收入的规定, 不应填写在企业《税收优惠明细表》中。

4资产负债表日公允价值变动时的规定

(1) 资产负债表日公允价值变动时的会计处理:以公允价值变动产生形成的企业利得或损失, 按规定应计入企业当期损益, 交易性金融资产的公允价值高于或低于其账面价值时, 一方面企业应调整资产账面价值, 另一方面将相关变动的差额计入"公允价值变动损益", 从而影响企业利润。

(2) 资产负债表日公允价值变动时的税法相关规定:企业持有各项资产期间产生资产的增值或减值, 企业不得调整该资产的计税基础, 除非费有国务院及财政、税务等有关主管部门规定的情形除外。

(3) 从企业所得税纳税申报表上看:是持有交易性金融资产公允价值变动损益, 应在税务报表中《纳税调整项目明细表》表格的第10行中"公允价值变动净损益"第3列"调减金额"填列, 或第40行"20.其他"第3列"调增金额"中填列。

5交易性金融资产出售时的规定

(1) 出售交易性金融资产的会计处理:单位出售公司交易性金融资产时, 应当将相关资产出售时形成的公允价值与其初始入账金额之间的差额计入投资收益, 同时调整该资产相关的公允价值变动损益。

(2) 企业出售交易性金融资产税法的相关规定:税法规定计算资产转让所得应按照计税基础扣除。相关处理资产的账面价值与其计税基础的差额应作纳税调整处理。同时将"公允价值变动损益"转入"投资收益", 由于其对损益没有影响, 因此企业不作其纳税调整。

(3) 从交易性金融资产纳税所得税申报表上看:应在纳税申报表《以公允价值计量资产纳税调整表》表格第2行中类目"交易性金融资产"期初金额的第1列的"账载金额 (公允价值) ", 所对应的第2列"计税基础";"期末金额"所对应的第3列"账载金额 (公允价值) ", 所对应的第4列"计税基础", 第5列"纳税调整额 (纳税调增以'+'表示) "相反以'-'。2014年7月23日中华人民共和国财政部第76号令-财政部关于修改《企业会计准则-基本准则》的决定:将企业会计准则基本准则的第四十二条中的第五项修做了相关修改。修改后规定:企业在公允价值计量下, 资产和负债应按照市场参与者在计量日发生的有序交易中出售资产所能收到的或者转移负债所需支付的价格来做相关确认记录计量。为此最后提醒, 公允价值定义的修改, 在确定公允价值时, 管理层务必要注意要有确凿证据, 准确确认资产负债表日的公允价值。

摘要：交易性金融资产是新企业会计准则实施以后, 会计上确认的一项资产, 会计处理系统性强, 税法规定详细具体, 还涉及相关证券等方面核算, 如不准确掌握, 势必加大涉税风险。

关键词：融资,证券,税务

参考文献

[1]陶夏新.虚拟经济应与实体经济协调发展--国际金融危机的启示[J].中国党政干部论坛, 2010 (01) .

3.2011交易性金融资产会计分录练习篇三

【摘要】交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。本文拟对交易性金融资产的会计处理与纳税调整方面进行分析和探讨,并提出交易性金融资产会计处理与纳税调整的方法。

【关键词】交易性金融资产会计处理纳税调整

一、交易性金融资产的含义

根据企业会计准则对金融资产的分类,金融资产在初始确认时可分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。其中,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产又包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如,企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。界定为交易性金融资产应满足以下条件之一:取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售;属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;属于衍生工具,但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具以及在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

二、开设的账户

企业应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“所得税费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”等账户,并在“交易性金融资产”下按照类别和品种设置“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

1. “交易性金融资产”账户,核算企业持有的以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。该账户借方登记企业取得交易性金融资产时的成本及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,贷方登记处置时结转的成本及资产负债表日其公允价值低于其账面余额的差额。期末借方余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

2. “公允价值变动损益”账户,核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产或金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期业务中公允价值变动形成应计入当期损益的利得或损失。该账户借方登记资产负债表日,交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额及交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额;贷方登记资产负债表日,企业交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额;资产负债表日,交易性金融负债的公允价值低于其账面余额的差额,期末应将“公允价值变动损益”账户余额转入“本年利润”账户,结转后本账户无余额。

3. “投资收益”账户,核算企业持有的交易性金融资产期间取得的股利或利息以及处置交易性金融资产时实现的收益或发生的损失,借方登记发生的损失,贷方登记实现的收益。

4. “所得税费用”账户,主要核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登记按应纳税所得额计算的应纳所得税额所确认的当期所得税费用和调整增加的所得税费用;贷方登记调整减少的所得税费用以及期末转入“本年利润”账户的结转额。

5. “递延所得税资产”账户,反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产的价值。该账户借方登记递延所得税资产增加额,贷方登记递延所得税资产减少额。该账户借方余额为资产,表示将来可以少交的所得税金额。

6.“递延所得税负债”账户,该账户用来核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。该账户贷方登记递延所得税负债增加额,借方登记递延所得税负债减少额。该账户贷方余额为负债,表示将来应交所得税金额。

三、账务处理

交易性金融资产的会计处理与纳税调整差异主要表现在三个方面:一是交易性金融资产的初始计量不同。会计准则规定,企业初始确认金融资产按其公允价值计量,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,相关交易费用直接计入当期损益;税法是以取得成本作为计税基础,企业股权投资发生的相关交易费用不论数额大小,应一律计入投资成本。二是持有期间公允价值变动处理方法不同。会计准则要求计入当期损益,而税法不计入应纳税所得额。三是处置收益的确认方法不同。会计将公允价值与入账金额之间的差额确认为投资收益,税法是将处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。

1. 交易性金融资产的初始计量。企业取得交易性金融资产,按其公允价值借记“交易性融资产_____成本”科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,借记“应收股利”或“应收利息”。

例1.甲公司2008年4月10日从二级市场购入乙公司的股票子10万股作为交易性金融资产,每股买价10元(其中含已宣告但未发放的现金股利0.5元),支付相关税费1万元。甲公司会计处理:

借:交易性金融资产____成本950000

应收股利____ 乙公司50000

投资收益10000

贷:银行存款1010000

纳税调整:按税法规定,购入股票支付的相关税费1万元不能在应纳税所得额中扣除,该项股票投资的计税基础为96万元,而账面价值是95万元,资产的账面价值小于其计税基础1万元,产生1万元的可抵扣暂时性差异,按25%的所得税税率确认2500元(10000*25%)的递延所得税资产。

借:递延所得税资产2500

贷:所得税费用____递延所得税费用2500

2. 交易性金融资产持有收益的确认。企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息,作为应收项目借记“应收股利”或“应收利息”账户,同时贷记“投资收益”账户。

例2.接例1,2008年5月31日,乙公司宣告现金股利每股0.6元,6月10日,甲公司收到上述现金股利。甲公司的会计处理:

(1)借:应收股利____乙公司60000(2)借:银行存款60000

贷:投资收益60000贷:应收股利___乙公司60000

纳税调整:交易性金融资产持有期间的投资收益形成的是永久性差异,与未来的应纳所得税无关。

3. 交易性金融资产的期末计量。根据企业会计准则的规定,交易性金融资产期末应按公允价值反映,公允价值的变动计入当期损益。资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时,应按二者之间的差额,调增交易性金融资产的账面余额,同时确认公允价值上升的收益,借记“交易性金融资产____ 公允价值变动”账户,贷记“公允价值变动损益”账户;按照公允价值低于其账面余额的差额作相反的分录。同时,按照公允价值与账面余额的差额确认递延所得税资产或递延所得税负债。

例3.接例2,2008年6月30日,乙公司股票每股公允价值12元。甲公司有关会计处理:

2008年6月30日该股票公允价值1200000元高于其初始投资成本950000元的差额250000元。

借:交易性金融资产____公允价值变动250000

贷:公允价值变动损益 250000

纳税调整:按税法规定,交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,则其计税基础保持不变,由此产生了交易性金融资产的账面价值与其计税基础之间的差异。该项交易性金融资产的计税基础为950000元,期末账面价值1200000元,其账面价值大于计税基础的差额250000元,形成应纳税暂时性差异。按25%的所得税率计算为62500元,确认为递延所得税负债。

借:所得税费用_____递延所得税62500

贷:递延所得税负债 62500

4.交易性金融资产的处置。处置交易性金融资产时,应按实际收到的处置价款,借记“银行存款”账户,按该交易性金融资产的初始成本,贷记“交易性金融资产____成本”账户,按该项交易性金融资产的公允价值变动,贷记或借记“交易性金融资产____公允价值变动”账户,按其差额,贷记或借记“投资收益”账户。同时,将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益,转入“投资收益”科目,借记或贷记“公允价值变动损益”账户,贷记或借记“投资收益”账户。

例4.接上例,2008年10月16日,甲公司将所持有乙公司股票10万股全部出售,每股售价14元,另支付交易费用2万。甲公司应作的会计处理为:

借:银行存款1380000

贷:交易性金融资产_____成本950000

______公允价值的变动损益250000

投资收益180000

同时,借:公允价值的变动损益250000

贷:投资收益250000

纳税调整:处置后,该交易性金融资产的账面价值和计税基础都为零,暂时性差异消失,以前确认的递延所得税应予以转回。

借:递延所得税负债62500

贷:递延所得税资产2500

所得税费用____递延所得税费用60000

综上所述,通过对新准则下交易性金融资产核算的基本理论、账务处理等相关问题进行分析和探讨,使财会工作者能更好地掌握和理解并执行金融工具的确认和计量准则。

【参考文献】

[1]蒙丽珍等. 新企业会计准则应用讲解[M]. 大连:东北财经大学出版社,2008

[2]刘永泽,陈立军.中级财务会计[M],东北财经大学出版社,2007(2)

[3]薛东成,龚亮.交易性金融资产会计与税务处理差异分析[J].财务与会计,2008(11)

[4]王安诚.交易性金融资产的会计处理与纳税调整[J].中国乡镇企业会计,2008(9)

【作者简介】石秋丽(1968- ),女,广西都安人,河池职业学院高级讲师;刘冬梅(1969- ),女,山东滕州人,河池职业学院经贸教研室主任,讲师。

4.2011交易性金融资产会计分录练习篇四

（纯手打~呕心沥血啊）

★货币资金包括：银行存款、库存现金、其他货币资金。

其他货币资金包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

“备用金”通过 “其他应收款”核算。

“商业汇票”通过“应收票据”或者“应付票据”核算

★存货是指：在日常生活中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、产成品、商品、以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。

★委托加工物资收回后直接用于销售的，代收的消费税应计入委托加工物资的成本。

委托加工物资收回后继续生产应税消费品的，代收的消费税应计入“应交税费-应交消费税”科目的借方。

交易性金融资产账务处理: ★取得：

借：交易性金融资产-成本（购入价款）

投资收益（发生的交易费用）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金-存出投资款 ★资产负债表日，公允价值>账面价值借：交易性金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值<账面价值，做反向分录借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动 ★宣告分配现金股利或计提利息：借：应收股利（应收利息）

贷：投资收益 ★出售：

借：其他货币资金-存出投资款

贷：交易性金融资产-成本

交易性金融资产-公允价值变动损益

投资收益（或借方）

借：公允价值变动损益（或贷）

贷：投资收益

出售时的投资收益=净售价-初始成本

持有期间的投资收益=交易费用+计提的利息收益+出售时的投资收益

持有至到期投资账务处理： ★取得：

折价购入：（实际利率>票面利率）借：持有至到期投资-成本（面值）

应收利息（到期一次还本付息债券期末计提的利息）贷：其他货币资金

持有至到期投资-利息调整（折价差额+手续费、佣金等）

溢价购入：（实际利率<票面利率）借：持有至到期投资-成本（面值）

应收利息（到期一次还本付息债券期末计提的利息）持有至到期投资-利息调整（溢价差额+手续费、佣金等）贷：其他货币资金 ★持有：

债券利息收入：

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

持有至到期投资-应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（期末摊余成本*实际利率）

持有至到期投资-利息调整（差额，也可能在借方）

金融资产的摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金-已发生的减值损失+-累计摊销额（折价购入摊销额应为-，溢价购入摊销额应为+）

投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本*实际利率

期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期确认的投资收益（期初摊余成本*实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值*票面利率）-收回的本金-本期计提的减值准备

若债券为到期一次还本付息的，本期收到的本金和本期收到的利息为“0” ★减值：（摊余成本-账面价值>预计未来现金流量现值）借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得已恢复的，应在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。★售出：

借：其他货币资金（实际收到的款项）

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资-成本（面值）-应计利息

-利息调整（或借方）

投资收益（或借方）

长期股权投资账务处理： ★取得：

☆成本法取得：

成本法核算的长期股权投资范围：企业对子公司的长期股权投资。初始投资成本=实际支付的购买价款+相关的费用、税金及其他必要支出借：长期股权投资

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款 ☆权益法取得：

初始投资成本>可辨认公允价值份额，不调整初始投资成本借：长期股权投资-投资成本（初始投资成本）

贷：银行存款

初始投资成本<可辨认公允价值份额，调整初始投资成本借：长期股权投资-投资成本（份额）

贷：银行存款

营业外收入

★持有期间实现的现金股利： ☆成本法持有期间的现金股利：借：应收股利

贷：投资收益

☆权益法持有期间实现的盈利借：长期股权投资-损益调整

贷：投资收益

亏损则做反向分录宣告分配现金股利：借：应收股利

贷：长期股权投资-损益调整

收到被投资单位的股票股利，不做账务处理，在备查簿中登记 ★持有期间被投资单位其他综合收益的变动：借：长期股权投资-其他综合收益

贷：其他综合收益

★持有期间被投资单位除净收益、其他综合收益以外的所有者权益增加借：长期股权投资-其他权益变动

贷：资本公积-其他资本公积 ★减值：

借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资减值准备

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间内不得转回。★处置：

借：银行存款（实际收到的价款）

长期股权投资减值准备贷：长期股权投资-成本-损益调整

-其他综合收益（或借方）-其他权益变动（或借方）-投资收益（或借方）同时：

借：其他综合收益（或贷方）

资本公积-其他资本公积（或贷方）贷：投资收益（或借方）可供出售金融资产的账务处理： ★取得： ☆股票投资：

借：可供出售金融资产-成本（公允价值+交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金 ☆债券投资：

借：可供出售金融资产-成本（面值）

-利息调整（差额，或贷方）

应收利息

贷：其他货币资金 ★持有：

资产负债表日计提利息：

借：应收利息（分次付息面值*票面利率）

可供出售金融资产-应计利息（到期一次还本付息）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）

可供出售金融资产-利息调整（或借方）

实际收到分次付息的利息：借：其他货币资金

贷：应收利息

股票投资宣告发放现金股利：借：应收股利

贷：投资收益实际收到的现金股利：借：其他货币资金

贷:应收股利 ★公允价值变动：公允价值上升：

借：可供出售金融资产-公允价值变动

贷：其他综合收益公允价值下降：借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产-公允价值变动 ★减值损失：

可供出售金融资产资产减值损失=公允价值下降形成的累计损失+减值准备借：资产减值损失

贷：其他综合收益

可供出售金融资产-减值准备

对于已确认的减值损失（债券投资），在随后的会计期间里公允价值上升，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益（资产减值损失）借：可供出售金融资产-减值准备

贷：资产减值损失对于已确认的减值损失（股票投资）发生的减值损失，不通过损益转回，转回时计入其他综合收益。

借：可供出售金融资产-减值准备

贷：其他综合收益 ★出售：

借：其他货币资金-存出投资款

可供出售金融资产-减值准备贷：可供出售金融资产-成本-应计利息

-公允价值变动(或借方）-利息调整(或借方）

投资收益（或借方）同时：

借：其他综合收益（或贷方）

贷：投资收益（或借方）

固定资产（外购、自建）的账务处理： ★购入：（不需要安装的固定资产）借：固定资产

应交税费-应交增值税贷：银行存款

购入：（需要安装的固定资产）支付安装费： 设备安装完毕：借：在建工程借：在建工程借：固定资产

应交税费-应交增值税贷：银行存款贷：在建工程贷：银行存款

★自行建造的固定资产：

购入工程物资时： 领用工程物资时： 支付其他工程费用时：借：工程物资借：在建工程借：在建工程

贷：银行存款贷：工程物资贷：银行存款 ④支付工程工资及福利时： ⑤使用本企业产品时（不动产）：借：在建工程借：在建工程

贷：应付职工薪酬贷：库存商品（成本价）

应交税费-应交增值税（销项税额）

⑥使用本企业材料时（不动产）： ⑦使用本企业材料时（动产）：借：在建工程借：在建工程

贷：原材料贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额转出）⑧工程完工时：借：固定资产

贷：在建工程 ★固定资产折旧处理：年限平均法：

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命工作量法：单位工作量折旧额=固定资产原值*（1-净残值率)/预计总工作量双倍余额递减法：

折旧率=2/预计使用年限

在固定资产到期的前两年内年摊销额=固定资产净值-预计净残值后的净值平均摊销年数总和法

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和 ★固定资产后续支出：

经营租入固定资产发生的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算 ★固定资产的处置：

☆固定资产的出售、报废或者毁损应通过“固定资产清理”的科目来核算，清理净损益计入当期营业外收支。

固定资产转入清理： 发生清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理

累计折旧贷：银行存款固定资产减值准备贷：固定资产

收回固定资产价款、残料价值和变价收入：借：银行存款

贷：固定资产清理

④保险赔偿： ⑤相关税费：

借：其他应收款借：固定资产清理借：银行存款贷：固定资产清理贷：应交税费-应交营业税贷：固定资清理

应交税费-应交增值税清理净损益处理：

借：营业外支出-处置非流动资产损失/非常损失

贷：固定资产清理借：固定资产清理

贷：营业外收入 ☆固定资产盘盈：

借：固定资产 借：以前损益调整

贷：以前损益调整贷：盈余公积

利润分配-未分配利润固定资产盘亏：

借：待处理财产损益（账面价值）批准后：借：其他应收款（责任人赔偿）

累计折旧营业外支出

贷：固定资产贷：待处理财产损益 ☆固定资产的减值处理：

固定资产账面价值=原价-累计折旧-减值准备借：资产减值损失-集体的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备

固定资产减值损失一经确认，在以后的会计期间内不得转回。

投资性房地产账务处理： ★存货→投资性房地产（成本模式核算）：

★存货→投资性房地产（公允价值模式核算）：借：投资性房地产

借：投资性房地产

存货跌价准备

贷：开发产品

公允价值变动损益（借方差额）

贷：开发产品

其他综合收益（贷方差额）《负债》

应付职工薪酬账务处理：

5.2011交易性金融资产会计分录练习篇五

5.某工业企业于2003年3月2日将100 000元转单送存转账支票一张，金额1000元。是本市工商

为一年期单位定期存款，利率为1.65‰，请按季银行东城支行某酒店签发酒店签发。提出交换后，预提到6月20日利息和作出转存分录和预提利息约定时间内，签发人开户行未通知退票，写出双方银

的分录。（6月20日挂牌挂牌的该档利率为1.65‰）行的会计分录。

1）存入定期存款：借：单位活期存款 100 000 1）.收款人开户行：借：支行辖内往来 1000

贷：单位定期存款 100 000 贷：单位活期存款——食品开发部户 1000

2）预提利息：利息：100000×1.65×3=495 2）.出票人开户行：

借：利息支出 495 借：单位活期存款——某酒楼户 1000

贷：单位活期存款 495 贷：支行辖内往来

1000

6.商业银行某支行3月21日发放以下贷款，向红 2.C银行与2009年4月5日报废运钞车一辆，原价

旗工厂发放40万元，期限3个月；向好佳公司发 68万，已计提折旧65万，报废时发生清理费用1.8

放贷款20万元，期限3个月。6月21日红旗工万，出售汽车残值收入6.4万，要求写出汽车报废

厂贷款到期，全部归还40万元贷款，好佳公司及其结转损益的分录（不考虑税金）

20万元贷款到期，由于没有资金归还，转作逾期 1）.固定资产转入清理：借：固定资产清理 3万

贷款。9月21日，好佳公司20万元贷款仍无力

累计折旧

65万

归还，转作“非应付贷款”，要求作3月21

贷：固定资产 68万

日、6月21日、9月21日的会计分录。2）支付清理费：借：固定资产清理 1.8万

1）3月21日发放贷款：

贷：现金

1.8万

借：短期贷款——红旗工厂户 40万 3）出售残料：

借：银行存款

6.4万

贷：单位活期存款——红旗工厂户 40万

贷：固定资产清理

6.4万

借：短期贷款——好佳集团公司户 20万 4）.结转清理净收益：借：固定资产清理

1.6万

贷：单位活期存款——好佳集团公司户 20万

贷：营业外收入 1.6万

2）6月21日

3.工商银行利用2年时间开发一套操作系统，第一年

借：单位活期存款——红旗工厂户

40万发生研究开发费用50万，第二年发生研究开发费用

贷：短期贷款——红旗工厂户

40万 80万，开发完成后申请并注册为非专利技术，注册费

借：短期贷款——好佳集团公司户

20万（红字）用9万，聘请律师费用5万，均通过“银行存款”账

借：逾期贷款——好佳集团公司户 20万户支付，请对该套开发系统的研究开发费用以及入账

3）9月21日

价值进行处理。

借：逾期贷款——好佳集团公司户 20万（红字）1）第一年研究开发费用：

借：非应计贷款——好佳集团公司户 20万借：营业费用——研究开发费用户 50万

7.B企业于2009年6月5日向银行办理以下业务：

贷：银行存款

50万

（1）缴存现金10万元；（2）提交汇款申请书，申 2）第二年研究开发费用：

清签发银行汇款60万，银行审查无误后，签发银借：管理费用——研究开发费用户 80万

行汇票。写出会计分录。

贷：银行存款

80万

1）缴存现金：借：缴存现金 10万 3）无形资产入账：借：无形资产 14万

贷：单位活期存款 10万

贷：银行存款 14万

2）办理隐含汇票：

借：单位活期存款 60万 4.工商银行大同支行2007年2月3日收回已核销的前

贷：汇出汇款

60万进公司的逾期贷款10000元，现又收回，编制其会计分录。

借：逾期贷款 10000

贷：贷款损失准备 10000 借：活期储蓄存款——前进公司单位存款户 10000

贷：逾期存款 10000 8.客户张云2006年3月21日向工商银行A支行

申请住房按揭贷款，手续齐备，信贷部门审查批

准并开立了活期存款账户，购户价款30万元，首

付20%，贷款额24万元，合同贷款期限10年，月

利率5.1‰，采用本金等额偿还法，售房单位信达

房地产公司（在该支行开户），做出贷款发放的会计

分录，计算4月20日第一次和5月20日第二次还

款金额。（本金等额还款）并做出会计分录。

1）2006年3月21日发放贷款：

借：个人住房贷款——张云借款户 240 000

贷：活期储蓄存款——张云存款户 240 000

借：活期储蓄存款——张云存款户 240 000

贷:单位活期存款——信达房地产公司 240 00

2）2006年4月20日第一次归还贷款：

采用本金等额偿还

当日偿还本金额=240000/120+240000×5.1‰

=3224（元）

借：活期储蓄存款——张云存款户 3224

贷：个人住房贷款——张云借款户 2000

利息收入——个人贷款利息收入户 1224

3）2006年5月20日第二次还款：

当月偿还本金额

=240000/120+（240000—2000）×5.1‰

=3213.8（元）

借：活期储蓄存款——张云存款户 3213.8

贷：个人住房贷款——张云借款户 2000

6.交易性金融资产的作用篇六

投资收益 1

贷：银行存款 109

【理论总结】

入账成本=买价-已经宣告未发放的现金股利(或-已经到期未收到的利息);

交易费用计入“投资收益” 借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。

一般分录如下：

借：交易性金融资产——成本(买价-已宣告而未发放的红利或已到期而未收的利息)

投资收益 (交易费用)

应收股利(应收利息)

贷：银行存款 (支付的总价款)

(二)交易性金融资产的后续计量

【案例引入·2】甲公司2016年4月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元,另支付交易费用3万元，乙公司已于3月15日宣告分红,每股红利为0.2元，于4月7日发放。6月30日每股市价为23元。

7.2011交易性金融资产会计分录练习篇七

对于交易性金融资产、可供出售金融资产的划分是进行相关会计处理的第一步, 对这两类金融资产的归类将导致后续计量的截然不同。例如, 某企业支付10万元购买随时可进行交易的某公司股票, 该股票购买后可以进行以下两种归类: (1) 划分为交易性金融资产, 则要按资产负债表日的公允价值将其列示在资产负债表的“交易性金融资产”项目。资产负债表日的公允价值与账面价值的差额, 作为公允价值变动计入当期损益。 (2) 划分为可供出售金融资产, 则要按资产负债表日的公允价值将其列示在资产负债表的“可供出售金融资产”科目。资产负债表日的公允价值与账面价值的差额, 作为公允价值变动计入所有者权益。

值得说明的是:企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后, 不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

按照新会计准则的要求, 交易性金融资产公允价值的变动应计入当期损益, 同时在处置该金融资产时, 应将计入当期损益的公允价值变动部分转回。

例:20×1年8月1日, 甲公司支付价款101万元 (含交易费用1万元) , 购入乙公司发行的股票, 占乙公司表决权股份的0.05%, 甲公司将其划分为交易性金融资产。

20×1年12月31日, 该股票市价为120万元。

20×2年3月10日, 甲公司以130万元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素, 甲公司的账务处理如下:

⑴2001年8月1日, 购入股票

⑵20×1年12月31日, 确认股票价格变动

⑶20×1年3月10日, 出售股票

可供出售金融资产公允价值变动不是计入当期损益, 而应计入所有者权益 (资本公积——其他资本公积) , 同时在处置该项可供出售金融资产时, 将计入所有者权益的公允价值变动部分转回。假定前例中甲公司将该项金融资产划分为可供出售金融资产, 其他资料不变, 则甲公司应作如下账务处理:

⑴2001年8月1日, 购入股票

⑵20×1年12月31日, 确认股票价格变动

⑶20×1年3月10日, 出售股票

从以上账务处理可以看出, 对于交易手续费的处理二者也是不同的, 交易性金融资产, 手续费计入投资收益;可供出售金融资产, 手续费计入资产成本。在不同会计期间二者计入当期损益的金额也是不同的, 但随着资产的最终处置, 二者计入损益的总金额是相同的, 也就是计入投资收益账户的金额都是29万元。一般来说, 以赚取短期差价为目的, 交易较频繁的, 应归类为交易性金融资产, 因为交易性金融资产价格变动会计入当期损益, 能更好地反映该金融资产的公允价值。

新会计准则与旧准则在资产减值方面的最大不同点在于新准则允许包括应收利息、应收股利、其他应收款在内的所有资产计提减值准备, 而不再要求旧准则的八项减值准备。《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》:“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产账面进行检查, 有客观证据表明该金融资产发生减值的, 应当计提减值准备”。因此, 对可供出售金融资产, 其发生减值时, 应当将金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失, 计入当期损益。

交易性金融资产以公允价值进行计量, 减值损失已在公允价值变动损益中反映, 并计入当期损益, 故不再提减值准备。这也是交易性金融资产与可供出售金融资产的很大区别。

尽管可供出售金融资产以公允价值计量, 但公允价值变动计入资本公积, 而未进入当期损益, 故仍需计提减值准备。需明确的是:⑴对于已确认减值损失的可供出售债务工具, 在随后的会计期间公允价值上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的, 原确认的减值损失应当予以转回, 计入当期损益。⑵可供出售权益工具投资发生的减值损失, 不得通过损益转回, 而应通过资本公积转回。但是, 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资, 或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失, 不得转回。

摘要：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》对金融资产会计处理进行了规范, 使国内企业 (包括银行业) 在金融工具的确认和计量与国际会计准则接轨, 使国内企业的会计核算工作更加适应国际化发展需求, 为企业增强国际竞争力奠定了基础。

关键词：会计,金融资产

参考文献

[1]、财政部《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》 (2006年2月15日财政部发布, 自2007年1月1日起施行)

[2]、《2007年度注册会计全国统一考试辅导教材——会计》中国财政经济出版社2007年4月版。

8.2011交易性金融资产会计分录练习篇八

交易性金融资产和可供出售金融资产在初始计量时，计量属性都是公允价值，所谓公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。以公允价值作为这两类金融资产的计量属性，主要是为了反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，把该类金融资产和市场紧密的结合。

（2）在取得金融资产的时候支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息或股息，都单独通过应收项目来核算。

在取得金融资产的过程中，如果初始取得价款中包含有已到付息期尚未领取的利息或股息，都要将这部分利息或股息单独通过“应收利息”或“应收股利”来反映。

（3）金融资产持有过程中，确认的应收股利或利息都计入了当期的投资收益。

这两类金融资产，在持有的过程中，如果在资产负债表日需要确认应收利息或应收股利的，都要在当期通过“投资收益”计入当期损益。

（4）在资产负债表日两类金融资产都要反映公允价值的变动。

这两类金融资产在资产负债表日，都要将资产账面价值与公允价值进行比较，如果账面价值与公允价值不一致，要根据公允价值对账面价值进行调整，以便把金融资产更加紧密的和市场结合起来，更加及时准确地反映资产的价值变动。

9.2011交易性金融资产会计分录练习篇九

一、提出问题

一项交易或事项如何在财务报表中列报十分重要, 因为财务报表是主体向外部交流财务信息的主要手段。随着资本市场的不断深入发展, 可供企业选择的金融投资品日益增多, 也为企业投资管理提供了更广阔的空间。交易性金融资产便是管理层为提高资金运作效率而短期持有的金融资产, 其持有目的是交易而非使用, 且多数交易性金融资产具有活跃市价, 变现能力强。由于公允价值计量结果更能反映该资产给主体带来的预期收益, 我国现行会计准则也要求应用公允价值计量交易性金融资产。

每个会计期末企业需根据交易性金融资产的期未市价调整其账面价值, 并将二者间的差异确认为公允价值变动损益, 即确认交易性金融资产的持有利得, 但该利得能否实现, 取决于最终的处置价格。因此, 从购入——持有——处置过程看, 交易性金融资产的投资损益由已确认但未实现的持有利得和处置收益两部分构成:利润表中也相应设置“公允价值变动收益”和“投资收益”两个报表项目予以反映。那么, 报表使用者就应该可以通过考察利润表中的这两个项目掌握交易性金融资产给主体带来的损益及其赚取过程。特别是“公允价值变动收益”项目应该如实反映当期交易性金融资产市价变动的结果, 如, 若表中“公允价值变动收益”为50 000元, 就意味着当期因确认公允价值上升而使企业的利润增加了50 000元;反之, 若该项目金额为-50 000元, 则说明由于公允价值下降而导致企业利润下降50 000元。但遗憾的是, 目前关于交易性金融资产处置业务的会计处理却使利润表该项目无法得出上述认识。

二、现行会计准则关于交易性金融资产处置业务的会计处理及其缺陷分析

1. 现行交易性金融资产处置业务会计处理。

注册会计师资格考试辅导教材《会计》明确指出, “处置交易性金融资产时, 其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益, 同时调整公允价值变动损益。”这样处理的实质是认为持有期间确认的未实现损益随着处置业务的发生转变为已实现损益, 因此应该将处置资产之前累计确认的“公允价值变动损益”结转到“投资收益”账户, 由此在“投资收益”账户还原了该资产给主体带来的所有已实现收益, 但“公允价值变动损益”账户便变得没有信息含量了。具体核算过程举例说明如下。

例:20×7年10月13日, 甲公司支付价款1 000 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股, 每股价格10元, 另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产, 且持有乙公司股权后对其无共同控制或重大影响。

甲公司其他相关资料如下:

(1) 20×7年10月31日, 乙公司股票价格涨到每股12元。

(2) 20×7年11月30日, 乙公司股票价格跌至每股9元。

(3) 20×7年12月5日, 以每股10.5元价格售出50 000股乙公司股票。

(4) 20×7年12月31日, 乙公司股票价格为每股10.6元。

假定不考虑其他因素, 甲公司的账务处理如下:

(1) 20×7年10月13日, 购入乙公司股票:

(2) 20×7年10月31日, 确认股票持有利得:

(3) 20×7年11月30日, 确认股票持有损失:

(4) 20×7年12月5日, 以每股10.5元价格售出50 000股乙公司股票:

(5) 20×7年12月31日, 确认股票持有利得:

该笔业务中20×7年累计确认的公允价值变动损益为-20 000元, 但20×7年年报中“公允价值变动收益”的金额为30 000元。导致这种差异的原因是20×7年12月5日处置50 000股股票时转回了原确认的其应分摊的50 000元公允价值变动损失。因此, 利润表中“公允价值变动收益”的金额既不是20×7年实际确认的持有利得, 也非20×7年处置交易性金融资产转回的持有利得, 是二者综合的结果。而利润表中“投资收益”金额是25 000元, 而实际上处置收益却是75 000元。

当然, 我们这里只是列举了交易性金融资产购入——持有——处置业务的一种情形, 包括交易性金融资产只有一项、期末资产有余额、持有期间股价有涨跌。实务中企业的这类交易可以说是多种多样, 如资产价格单方向变动, 或涨或跌, 也可能涨跌变化剧烈, 资产种类多样化、交易更频繁。但只要处置时转回原确认的持有利得, 那么报表中“公允价值变动收益”项目传递出的信息都难以理解。同时, “投资收益”项目反映的是交易性金融资产累计实现的损益, 包括持有利得变现部分。这种结果实际上偏离了公允价值计量初衷, 即反映收益赚取过程。退一步看, 既然是等到处置时确认整项投资所实现的损益, 那么持有期间就不需要确认持有利得, 完全可以等到处置时再做会计处理。如果需要确认持有利得, 则应该让读者明确当期确认的持有利得究竟是多少, 从而准确把握收益质量。因此, 笔者认为, 现行交易性金融资产处置业务的会计处理方式不妥, 尤其是当所持有金融资产跨年度时, 问题更明显。

2. 现行交易性金融资产会计处理方法的缺陷分析。

为更清晰地说明问题, 我们随机选择一家金融类上市公司——中国银行 (601988) 作为考察对象, 从其公布的2006~2009三年年报中摘取交易性金融资产、公允价值变动收益及营业利润等相关数据, 分析公允价值变动收益所揭示的内涵, 具体数据见表1、表2。

单位:百万元

资料来源:金融研究数据库。

从表1可以看出, 由于2008、2009年的股市行情明显低于2006、2007年, 公司交易性金融资产的绝对数和其占总资产的比重都大幅下降, 说明管理层的决策是理性的。相应地, 表2中显示的公允价值变动收益2007年和2008、2009年也大相径庭, 从2007年度9 386百万元下降到负数。从相对数上看, 公允价值变动收益占营业利润的比重变化幅度也很大, 说明公司经营业绩在一定程度上会受到交易性金融资产公允价值变动所带来的冲击。然而, 这个分析结论是站不住脚的, 因为表中“公允价值变动收益”数据是依交易性金融资产现行会计处理方法得出的, 也就是说, 2007年年报中的9 386百万元这个数据既包括2007年主体确认的交易性金融资产受公允价值变动所带来的持有利得, 也包含2007年因处置交易性金融资产所转回原确认的公允价值变动损益, 是方向相反的两种处理结果的综合体。由此, “公允价值变动收益”报表项目既不能反映资产持有利得对利润的影响, 更不能考察管理层通过调整金融资产持有意图而进行的盈余管理。为了还原该报表项目的真实涵义, 应该调整现行关于交易性金融资产处置业务的会计处理方式。

三、交易性金融资产处置业务会计处理的调整

对于为交易而持有的金融资产, 公允价值能及时、准确反映其为主体带来的收益。会计上应及时确认持有利得, 并使该持有利得准确反映在利润表中。可当前针对交易性金融资产处置时要求将原确认的公允价值变动损益转回的做法, 导致利润表中该项目涵义模糊。要纠正这个问题其实很简单, 在现行账务处理之后再编制一个将转回公允价值变动损益再次冲转投资收益的分录即可。这样, 既可以从账簿体系中反映原确认的持有利得是否实现, 同时又可以还原利润表中“公允价值变动收益”项目的应有涵义。如上例20×7年12月5日按每股10.5元售出所持乙公司一半股票时, 相对应的持有期间累计持有损失为50 000元, 应做如下账务处理:

10.2011交易性金融资产会计分录练习篇十

交易性金融资产的会计核算包括交易性金融资产的取得、持有期间取得股利和利息的处理、交易性金融资产的期末计价和交易性金融资产的处置等方面的内容。由于会计准则和税法在规定上存在差异，以致纳税申报有所不同。为此，本文特对会计准则和税法在以上几个方面的差异作些比较分析，以便正确看待这个问题。

一、交易性金融资产取得时在会计和税法处理上的差异

根据22号准则及其应用指南的规定，企业取得交易性金融资产时，按其公允价值(不含支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)借记“交易性金融资产———成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按取得交易性金融资产实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。

例1：某企业20×8年3月10日以银行存款购入甲公司(所在地所得税税率为25%)股票100 000股，作为交易性投资，每股成交价10元，另支付相关税费等交易费用80 000元。该企业20×8年3月应做如下会计分录：

借：交易性金融资产———成本1 000 000元，投资收益80 000元;贷：银行存款1 080 000元。借：递延所得税资产20 000元;贷：所得税费用———递延所得税费用20 000元。

从会计处理来看，交易费用80 000元抵减了当期利润，但税法不允许这笔费用在税前列支，故产生可抵扣暂时性差异80 000元。

纳税申报处理：因税法规定与交易性金融资产有关的交易费用只有待该股票转让时才可与其成本一并在企业所得税前列支，所以“投资收益”科目借方的交易费用80 000元在纳税申报时不需填入企业所得税纳税申报表第二行，也不需要进行应纳税额调增处理。

二、交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息在会计和税法处理上的差异

根据22号准则及其应用指南的规定，交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。

需要注意的是，票面利率和实际利率差异较大的，应采用利率计算确定债券利息收入。

例2：承上例，如果企业20×9年3月1日已宣告但尚未发放的股利为70 000元，并于3月31日收到被投资单位甲公司宣告发放的现金股利70 000元。其会计分录为：

借：应收股利70 000元;贷：投资收益70 000元。借：银行存款70 000元;贷：应收股利70 000元。

此时会计处理和税法的规定是一致的，不会产生暂时性差异，本期都需缴纳企业所得税，即将70 000元直接填入企业所得税申报表第二行的投资收益，不需还原为税前收益。但如果在企业年度所得税申报表第17行弥补以前年度亏损后仍有剩余，应还原为税前所得，并计算出应补税投资收益已缴所得税，填入企业所得税年度申报表第19行。

三、交易性金融资产的期末计量在会计和税法处理上的差异

根据22号准则及其应用指南的规定，资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额的会计处理为：借记“交易性金融资产———公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

例3：承上例，如果20×8年12月31日，该企业所购入甲公司股票的公允价值为105万元或85万元，则企业应做如下会计分录：

借：交易性金融资产———公允价值变动50 000元;贷：公允价值变动损益50 000元。借：所得税费用———递延所得税费用12 500元;贷：递延所得税负债12 500元。或借：公允价值变动损益150 000元;贷：交易性金融资产———公允价值变动150 000元。借：递延所得税资产37 500元;贷：所得税费用———递延所得税费用37 500元。

公允价值变动损益发生变动必定会影响当期损益。但由于公允价值变动损益既不是持有收益也不是处置收益，因而公允价值变动损益的变动并不会影响当期的所得税申报，它只是会产生暂时性差异。

纳税申报处理：公允价值变动损益不计入应纳税所得额。

四、交易性金融资产处置在会计和税法处理上的差异

根据22号准则及其应用指南的规定，企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按该项交易性金融资产的成本贷记“交易性金融资产———成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动额，贷记或借记“交易性金融资产———公允价值变动”科目，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该项交易性金融资产公允价值变动额转出，借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

例4：承上例，20×8年6月20日，企业将该股票售出，售价为150万元。则企业会计分录为：

借：银行存款1 500 000元;贷：交易性金融资产———成本1 000 000元，交易性金融资产———公允价值变动损益50 000元，投资收益450 000元。借：公允价值变动损益50 000元;贷：投资收益50 000元。借：所得税费用———当期所得税费用112 500元，递延所得税负债12 500元;贷：应交税费———应交所得税105 000元，递延所得税资产20 000元。或做会计分录：借：银行存款1 500 000元，交易性金融资产———公允价值变动150 000元;贷：交易性金融资产———成本1 000 000元，投资收益650 000元。借：投资收益150 000元;贷：公允价值变动损益150 000元。借：所得税费用———当期所得税费用162 500元;贷：应交税费———应交所得税105 000元，递延所得税资产57 500元。

从以上实例可以看出，无论公允价值变动损益是增加还是减少，计入会计利润的投资收益都是49万元，因为该企业20×8年3月份分回的股利7万元已在当期缴纳了所得税，所以出售当期只需申报42万元投资收益的所得税，再将以前的暂时性差异转回即可。

纳税申报处理：在填报企业所得税年度申报表时将150万元直接填入第三行投资转让净收益，将108万元直接填入第10行投资转让成本。

笔者认为，交易性金融资产的交易费用不必通过“投资收益”科目反映，可直接列入交易性金融资产的成本，这既可简化核算，又不会形成所得税的暂时性差异。

参考文献

[1].财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006.北京:人民出版社, 2007