审计报告例题（精选7篇）
1.审计报告例题 篇一
一、单项选择题
1.会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过()年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取()项进行检查。
A.3;2
B.2;3
C.1;1 D.3;1
2.对会计师事务所的质量控制制度承担最终责任的是()。
A.项目经理
B.项目合伙人
C.主任会计师
D.被鉴证单位管理层
3.根据《会计师事务所质量控制准则》，会计师事务所应当每年至少()次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
A.4
B.3
C.1
D.2
4.注册会计师对鉴证业务结论的下列表述中正确的是()。
A.在基于责任方认定的业务中，注册会计师在鉴证业务结论中必须明确提及鉴证对象和标准
B.在直接报告业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定
C.在基于责任方认定的业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定
D.当工作范围受到限制时，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告
5.证据的充分性和适当性是证据的两个特性，下列有关充分性和适当性的说法中不正确的是()。
A.鉴证对象特征会影响证据的充分性和适当性
B.在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度
C.注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，如果获取证据比较困难、成本也很高，则可以以此减少不可替代的程序
D.注册会计师在判断证据充分性和适当性时会考虑增加成本能否给证据数量和质量带来相当的效益
6.北京市乙公司由原国有企业A公司与其他非国有企业P、Q公司共同组建，A公司在乙公司中占有70%的股权。20×9年初，乙公司经营上出现了较大困难后，北京市国有资产管理局组织专家编制了乙公司的持续经营报告，并决定在聘请XYZ会计师事务所对该报告进行鉴证后分发给预期使用者。以下有关该项业务的说法中，不正确的是()。
A.北京市国有资产管理局为鉴证对象信息负责
B.乙公司管理层应对持续经营报告负责
C.乙公司管理层应当对鉴证对象负责
D.北京市国有资产管理局为该业务的责任方
7.中国注册会计师鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念性框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务。在该基本准则确定的适用范围中，不包括()。
A.中国注册会计师审阅准则
B.会计师事务所质量控制准则
C.中国注册会计师审计准则
D.中国注册会计师其他鉴证业务准则
二、多项选择题
1.以下关于保存工作底稿期限的说法中，不正确的有()。
A.对于相关服务业务的工作底稿，应自归档日起至少保存8年
B.对于审阅业务的工作底稿，自工作底稿归档日起至少保存l0年
C.对鉴证业务的工作底稿，应自业务报告日起至少保存l0年
D.对于其他鉴证业务的工作底稿，应自业务报告日起至少保存7年
2.丁注册会计师作为乙公司财务报表审计业务的项目负责人，负有对审计业务进行指导、监督、复核的责任。在丁注册会计师所安排的下列复核计划中，你认可的有()。
A.由已工作四年的业务助理复核本年刚参加工作的业务助理的工作
B.由已工作一年的业务助理复核本年开始执业的注册会计师的工作
C.由专家复核助理人员在专家指导下的工作
D.由项目经理复核非签字注册会计师的工作
3.关于基于责任方认定业务和直接报告业务，下列叙述正确的有()。
A.在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关鉴证对象信息
B.在基于责任方认定业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息(责任方认定)，而不一定要通过阅读鉴证报告
C.在直接报告业务中，注册会计师在鉴证报告中直接对鉴证对象提出结论
D.在基于责任方认定业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象
三、简答题
1.试述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务有何区别?
参考答案
一、单项选择题
1.D 【解析】事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。
2.C 【解析】应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
3.C 【解析】事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函
4.C 【解析】在直接报告业务中，注册会计师必须明确提及鉴证对象和标准，在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论采用明确提及责任方认定或是直接提及鉴证对象和标准两种表述形式均是可以的，所以选项A不正确;在直接报告业务中，注册会计师可能无法从责任方获取其对鉴证对象评价或计量的认定，即便可以获取，该认定也无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息，所以在直接报告业务中，提及责任方认定是没有意义的，故选项B不正确;当工作范围受到限制时，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告，故选项D不正确。
5.C 【解析】注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。
6.B 【解析】既然报告是由国资局组织编制的，国资局应为该业务的责任方。国资局应对其组织编制的报告(鉴证对象信息)负责，乙公司应对本企业的持续经营状况(鉴证对象)负责。
7.B 【解析】会计师事务所质量控制准则是会计师事务所的质量管理标准，不属于鉴证业务。
二、多项选择题
1.ABD 【解析】除了对于非鉴证业务工作底稿的保管尚无规定外，对于所有鉴证业务工作底稿的保管，均要求自业务报告之日起至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。
2.ACD 【解析】确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员实施的工作。本年执业的注册会计师在注册之前至少工作过两年。
3.ABCD
三、简答题
1.【答案】：合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别主要表现在以下八个方面：
(1)目标不同。合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但有限保证的保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。
(2)证据收集程序不同。在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的，主要采用询问和分析程序获取证据。
(3)所需证据数量不同。由于证据收集程序的性质、时间和范围的不同，相应地，在两类业务中，注册会计师收集证据的数量也不同。提供合理保证比提供有限保证需要更充分的证据。
(4)鉴证业务风险不同。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。对于同一个鉴证对象与鉴证对象信息进行鉴证，不管注册会计师提供的是合理保证还是有限保证，其重大错报风险均不存在差异。但检查风险则不然，它是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险的高低取决于注册会计师所实施程序收集证据的性质、时间和范围。由于有限保证的鉴证业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。相应地，有限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平。
(5)鉴证对象信息的可信性不同。与有限保证的鉴证业务相比，注册会计师在合理保证的鉴证业务中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，相应地，鉴证后的鉴证对象信息也更为可信。
(6)提出结论的方式不同。合理保证和有限保证提供的保证水平不同，鉴证后鉴证对象信息的可信性也不同，为了能够清楚了解二者的区别，二者提出结论的方式也不同。合理保证的鉴证业务通常要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的鉴证业务通常要求注册会计师以消极方式提出结论。
(7)注册会计师责任大小不同。注册会计师在合理保证的鉴证业务中承担的责任要大于在有限保证的鉴证业务中承担的责任。
(8)业务收费不同。对于同一个鉴证对象来说，合理保证与有限保证相比，前者提供的保证水平高于后者、鉴证对象信息的可信性高于后者、证据收集程序的系统性和全面性高于后者、注册会计师承担的责任高于后者，因此，业务收费水平也高于后者。
2.审计报告例题 篇二
关键词：财务报告内部控制审计,财务报表审计,比较
一、美国财务报告内部控制审计准则概述
2001年美国安然公司破产及其以后一连串的会计丑闻事件, 彻底打击了美国投资者对资本市场的信心。为了扭转这一局面, 美国国会于2002年7月25日通过了《萨班斯—奥克斯利法案》 (简称“SOX法案”) 。SOX法案为公众公司的外部审计师建立了一个新的监督体制, 并将对财务报告的内部控制作为关注的重点之一。SOX法案404条款要求公司管理当局评估和报告公司的财务报告内部控制, 要求独立审计师对公司管理当局对财务报告内部控制的评估进行鉴证, 并报告其鉴证结果。这标志着上市公司内部控制被纳入强制性信息披露范围, 同时也首次从强制性监管角度提出了对内部控制的有效性进行审计。
作为对SOX法案的回应, 2004年3月9日, 美国公众公司会计监督委员会 (PCAOB) 发布了《审计准则第2号———与财务报表审计相关的财务报告内部控制审计》 (AS2) , 并于6月18日经美国证券交易委员会 (SEC) 批准实施。AS2关注的是财务报告内部控制的审计工作, 以及这项工作与财务报表审计的关系。在AS2出台的随后两年多时间里, PCAOB密切关注AS2的执行情况, 并通过广泛地收集公众公司财务信息、参加圆桌会议及获取各方面的反馈信息重新对AS2所有重大方面的有效性进行评估。通过对来自各方意见的讨论, 2007年6月12日, PCAOB发布了《审计准则第5号———与财务报表审计相整合的财务报告内部控制审计》 (AS5) , 并于7月25日经SEC批准实施。AS5最终取代了AS2。
二、财务报告内部控制审计与财务报表审计的比较
PCAOB在AS2中首次提出了综合审计的理念, 即公众公司的审计师不仅要进行财务报表审计, 还要进行财务报告内部控制审计。那么, 外部审计师在执行双重审计任务的同时, 应如何区分这两种审计以及将这两种审计有效整合呢?
(一) 财务报告内部控制审计与财务报表审计的区别
1. 审计内容及范围不同。
根据AS2的规定, 财务报告内部控制审计的主要内容是评价公司管理当局的评估, 就公司管理当局对财务报告内部控制有效性的评估报告是否在所有重大方面公允表达形成一个意见。而根据AS5的规定, 财务报告内部控制审计是指审计人员就公司财务报告内部控制发表独立审计意见。AS5在AS2的基础上, 省略了财务报告内部控制审计的相关概念介绍, 而直指审计目标和审计步骤。从制订审计计划、采用自上而下的方法进行控制测试, 到评价内部控制存在的缺陷, 最终形成财务报告内部控制审计报告。可见, 财务报告内部控制审计是对被审计单位与财务报表相关的内部控制的设计和执行有效性进行的全面评价。而财务报表审计中对内部控制的测试, 其内容少得多、范围也小得多。外部审计师基于测试内部控制的成本和效益考虑, 甚至可以选择放弃测试内部控制而直接执行实质性测试。在SOX法案实施后, 测试内部控制不再是验证财务报表的一个可选择工具, 而成为审计的直接目的之一, 是必须执行的审计程序。在这种情况下, 财务报告内部控制审计与财务报表审计的区别就非常明显了。
2. 对内部控制有效性评价结论的准确程度要求不同。
由于财务报告内部控制审计需要外部审计师对公司财务报告内部控制的有效性发表独立审计意见, 因而要求评价结论有较高的保证水平。而财务报表审计中对内部控制的测试只是规划实质性测试的重要依据, 因而对评价结论的准确性要求不是很高。如可对内部控制的有效性作保守评价, 仅给予极低的信赖度, 这样只会增加实质性测试的工作量, 会影响审计效率, 一般不会影响审计效果。但要防止对内部控制的有效性做出过于乐观的评价, 否则会增加审计风险。
3. 对外部审计师的职业判断能力要求不同。
AS5具体列明了财务报告内部控制审计的审计目标和审计步骤, 其对外部审计师的职业判断能力和专业胜任能力都有了更高的要求。首先, 审计计划的编制难度加大。公司财务报告内部控制的复杂程度与公司规模和经营性质等因素有关, 因此要求外部审计师在编制审计计划时能具体问题具体分析。然而, 在AS5要求遵循COSO框架的前提下, 往往导致外部审计师在审计过程中以COSO框架为蓝本制订标准化格式的审计计划。这种标准化格式的审计计划可能不能识别出财务报告重大内部控制薄弱点。这不仅增加了审计费用, 也降低了审计质量。其次, 在财务报告内部控制审计完成控制测试后, 外部审计师需要评价内部控制存在的缺陷, 并根据内部控制缺陷程度确定审计范围和审计意见类型。而内部控制缺陷评价一直是财务报告内部控制审计中难度最大的一个方面, 究其原因, 就是在评价内部控制缺陷是否重大时, 需要外部审计师进行大量的职业判断。而在确认为重大缺陷以后, 外部审计师还必须进一步判断该缺陷是否为实质性漏洞。
4. 对外部审计师的责任要求不同。
财务报表审计的目标是就被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允表达表示意见, 所以外部审计师只需对财务报表的可靠性提供保证。而财务报告内部控制审计的目标是获得公司管理当局特定日期的评估结论中不存在实质性漏洞的合理保证, 所以, 外部审计师需要对内部控制及公司管理当局的内部控制报告出具“双保险”的鉴证, 从而承担了双重责任。
(二) 财务报告内部控制审计与财务报表审计的联系
1. 目标相同。
财务报告内部控制审计的目标是, 就公司管理当局对财务报告内部控制有效性的评估报告是否在所有重大方面公允表达发表审计意见。而根据AS5的规定, 财务报告内部控制审计是就财务报告内部控制发表独立审计意见, 目标是获得公司管理当局特定日期的评估结论中不存在实质性漏洞的合理保证。财务报表审计的目标是就被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允表达表示意见, 其直接面向的也是社会公众。可见, 财务报告内部控制审计与财务报表审计的目标是一致的, 两者都是为了对向公司外部信息使用者提供决策有用的高质量会计信息提供合理保证, 其共同目标是提高对外公布的财务报表信息的质量。
2. 程序关联。
从审计过程来看, 财务报告内部控制审计与财务报表审计可以说是你中有我、我中有你。财务报表审计中, 外部审计师必须了解被审计单位的内部控制, 并对其进行风险评估以确定随后需要进一步执行的审计程序。而财务报告内部控制审计中, 外部审计师不仅需要了解被审计单位的内部控制, 还要对财务报告内部控制设计和执行的有效性进行评价。外部审计师可以利用所取得的内部控制评价的证据来改变财务报表审计的属性、时间和程度, 也可以根据内部控制有效性评价中发现的缺陷来决定财务报表审计实质性测试的属性、时间和程度。
3. 方法相同且有所改进。
财务报表审计中, 为了解被审计单位的内部控制情况, 外部审计师可以采用观察、询问、问卷调查、讨论等方法。当然, 在财务报告内部控制审计中, 这些方法也被外部审计师大量采用。另外, AS5设计了一种自上而下的风险导向测试方法。这种测试方法要求外部审计师首先将注意力集中于公司层面的控制, 然后是重要会计账户, 以引导外部审计师关注重大处理过程, 最后关注交易或应用层面的具体控制。每一步获得的结论都将指导外部审计师关注下一控制层面上的高风险领域。通过这种测试方法很自然地引导外部审计师关注高风险领域, 指导外部审计师只需要测试那些与是否存在实质性漏洞而获取合理保证相关的控制。这降低了审计成本, 提高了审计效率。而传统的自下而上的审计方法, 很可能使外部审计师纠缠于交易或应用层面的具体控制之中, 这些测试可能对预防或侦查财务报表重大错报无任何意义, 从而导致了一些不必要的成本开支。
三、启示
(一) 明确审计目标, 整合审计概念
AS2首次提出了综合审计的理念, 同时为了实现收益最大化并使审计尽可能有效, AS2又设计了综合审计模型。通过单独并行的过程来同时实现财务报告内部控制审计与财务报表审计的目标。外部审计师可以通过财务报表审计来检查内部控制是否有效, 也可以通过财务报告内部控制审计来更好地设计和执行那些用来确定财务报表是否公允表达的审计程序, 两者终极目标一致、程序相互补充, 既降低了审计成本, 又提高了财务报告内部控制审计以及财务报表审计的质量。因此, 在审计实务中, 外部审计师应充分整合这两种审计, 充分利用审计资源。
(二) 提高审计人员的素质, 明确审计责任
财务报告内部控制审计对审计人员的专业判断能力提出了更高的要求, 也加大了审计人员的风险责任。可以说, 审计人员的专业胜任能力直接影响到审计的质量。因此, 在面临这样一项全新的任务时, 审计人员需要重新学习, 以迎接前所未有的机会和挑战。
(三) 统一评价标准, 初步实施财务报告内部控制审计
目前, 我国将内部控制鉴证服务定性为审核业务, 审计人员可接受委托对内部控制实施审核, 相对于AS2和AS5将此类业务定性为审计业务明显还有很大差异。其主要表现在, 缺乏一套完整的内部控制评价标准体系, 造成内部控制有效性评价流于形式。我们可以借鉴美国财务报告内部控制审计的经验, 提出符合我国国情的内部控制标准和内部控制审计准则, 初步实施财务报告内部控制审计。令人欣喜的是, 在2006年7月15日, 经国务院批准, 由财政部发起, 国资委、证监会、保监会等机构联合参与的“企业内部控制标准委员会”正式成立, 并计划在3年内研究、制定一套具有统一性、公认性和科学性的企业内部控制规范。该委员会于2007年3月2日印发了《企业内部控制规范———基本规范》和17项具体规范的征求意见稿, 并于2008年6月28日正式发布了《企业内部控制规范———基本规范》。可以预见, 在不久的将来, 我国将迎来一部类似美国COSO框架的内部控制制度, 并将借鉴SOX法案的规定, 对财务报告内部控制进行评价和报告。
对于外部审计师来说, 财务报告内部控制审计是其新的业务增长点。对于资本市场来说, 财务报告内部控制审计强化了上市公司信息披露, 提高了财务信息质量。虽然有人指出其成本过高、在具体的执行过程中也碰到了诸如评价标准不明确等问题, 但我们依然可以预见, 在完善公司治理、加强内部控制建设的道路上, 财务报告内部控制审计会走得很远。
参考文献
[1].陈汉文, 李荣.财务呈报内部控制审计准则的国际发展.审计与经济研究, 2007;3
[2].黄京菁, 王禄河.SOA404条款引发审计价格上升对职业界的影响分析.审计研究, 2005;4
3.审计报告例题 篇三
增强审计评价的专业内涵
审计评价是审计报告的点睛之处，审计评价水平的高低，既体现审计工作质量的好坏，又关系审计部门的形象和权威，同时又直接关系到被审计对象的形象。
（一）当前审计评价中存在的主要问题
（1）评价超出审计职责范围并且前后矛盾。在撰写审计评价时，由于忽视基础工作，没有完全掌握情况，详细占有素材，或确定目标不准确，使审计评价无文章可做，如根据被审单位提供的工作总结，简单评价什么工作怎样做的，达到什么要求，取得了什么成绩等等。有的将没有经过审计的业务数据拿出作评价，超出审计职责范围的内容。同时，审计报告中的内容与作出的审计决定内容相矛盾。如：审计评价某单位较好地执行了国家财经法规，收支合法，但在审计决定中却又认为该单位偷漏国家税收问题严重、存在着巨额账外资金。审计评价就存在前后自相矛盾现象。
（2）评价主观片面、单一笼统。某些审计项目审计评价意见，未经过必需的审计检查和测试，而是在对部分情况审计查证后，在主观推理基础上得出片面结论，没有相应的审计工作底稿作为依据。还有就是不管什么项目，审计评价一个样，没有按照被审计单位的具体情况，审计项目确定的审计目标和被审计单位提供的会计资料真实、合法、效益性及被审计单位的相关内部控制制度进行评价。
（3）评价用词不严谨。如有的单位存在一定的违纪违规问题，甚至是比较严重的违纪违规问题，但在审计评价时往往为迁就被审计单位，或是为了审计决定能够较快较好地落实，于是审计评价就夸大为真实、合法、健全。还有的审计评价在对某些重大问题发表肯定意见时，风险防范意识差，语言表达过于绝对。如评价为：通过审计，某单位真实地反映了年度财务收支情况，某单位无违纪违规问题，某人清正廉洁，无任何经济问题。在目前法制尚不健全、被审单位和个人守法意识不强、经济业务活动错综复杂而审计受到诸多客观条件限制的审计环境下，审计从范围、深度、广度上，都不能做到百分之百，因此这类评价存在着巨大的审计风险。
（二）审计评价存在问题的原因
（1）审计评价规范及评价准则相对落后。无论审计对象自身，还是国家对于审计对象的管理以及财务会计制度都发生了较大的变化。从审计自身的发展看，审计的领域不断拓宽，经济责任审计、对公共财政管理的审计正不断加强，但与此相关的审计评价准则尚待建立，而现有审计评价规范过于抽象，操作性、实用性不够强。
（2）主客观条件的制约。审计人员对审计评价的重要性认识不高，导致关于审计评价方面的许多重要内容在审计查证环节就被疏忽，在评价时不可避免沦为“无米之炊”。同时由于部分审计人员的综合素质不强、审计技术手段、审计方法相对落后等因素以及被审计单位配合、提供支持等因素的影响，审计评价所涉及到的较多内容，要么无从涉及，要么流于形式，要么含糊其词，也造成了评价无依据。
增强审计报告的法制内涵
（一）当前在审计报告撰写过程中存在的主要缺陷：
（1）事实不够清楚、证据不够充分。有的审计机关对被审计单位违法违规问题的表述过于简单，常常以一句结论性的语言一概而过，接着便以违反法律法规哪一条款进行定性和处罚。由于叙事有情无节，使人看不出违法违规问题的情节、性质及其后果如何。
（2）定性不够准确。不加区别，简单“对号入座”，将国家有关法律法规生搬硬套，缺乏具体情况、具体分析，处理意见失之于宽或失之于严的情况时有发生。
（3）引用法规不当。一是没有引用法律法规，或者引用法律法规有误；二是引用法律依据不足，或者适用法规针对性不强；三是引用过时失效的规定，或用审计事项发生时尚未施行的法规作为审计依据；四是引用的规定层次较低，甚至没有法律效力的“红头文件”也作为定性和处理处罚的依据。
（4）行文不够规范。有些审计报告往往简单地以会计核算过程或会计科目来反映事实，阐述问题没有与整个业务操作过程相结合，个别的还使用夸张、比喻等过分修饰的语言，语意表述含糊累赘。也有的明显带有个人主观意识的分析和推断性的语言。
（二）大凡法律文书，其基本要求就是以事实为根据，以法律为准绳。因此，作为一种法律文书的审计报告，也必须按照法律准则要求办事，做到事实清楚、证据充分、定性准确，当然还要处理恰当、行文规范。
（1）事实清楚。审计报告所反映审计事项的评价结论和处理处罚结果，都必须建立在其所涉及的事实基础之上，只有事实清楚，才能真正做到客观公正、实事求是地对被审计事项给予定性和提出处理意见。审计报告要能经得起时间和实践的检验，基础就是事实清楚。
（2）证据充分。重证据是执法行为的一个基本准则，审计工作也不例外。如果事实是存在的，但缺乏证据证明，还是不能说是清楚的。要依据《审计机关审计证据准则》、《有关审计证据质量控制的规定》（审计署第六号令）对审计人员的证据收集进行规范，保证审计报告所述问题的证据材料确凿充分。
（3）定性准确。定性的准确与否，不仅直接影响到审计机关对违法违规问题的处罚，也将关系到对其直接责任人的评价及处理，更重要的是它直接反映审计人员和审计机关的执法水平。如定性“挪用”、“借用”还是“占用”，处理处罚是不完全一样的。又如“挤占”和“挪用”之间的区别，也是经常会碰到的问题。定性既不能避重就轻，也不能无限上纲，更不能以偏概全，这些都不是实事求是的做法。
（4）处理恰当、行文规范。审计报告对所述违法违规问题的处理意见，要根据事情发生当时当地的情况和当事人的表现，国家有明确规定的，按照规定处理处罚；国家没有明确规定的，本着教育、管理从严，处理适度的原则把握。尤其是要谨慎使用好自由裁量权，对同类问题的处理处罚尽可能相一致，避免畸轻畸重情况的发生。审计报告还得讲究一些法律文书的要求。按照统一格式要求，做到严肃权威，行文条理清晰，文字简明扼要，表达准确规范。
增强审计报告内涵的方法
审计报告的内涵既是审计业务问题，更是审计机关执政执法能力问题，需要全体审计机关审计人员共同努力来解决好。如何增强审计报告的内涵，可以考虑寻求以下几个途径：
一是增强审计人员业务素质，言之有据。要提高审计人员掌握科学审计现代审计的能力，增强审计人员的综合分析和逻辑思维能力。严格按照审计实施方案，熟练运用各项辅助审计手段，对被审计单位的内部控制制度进行健全性、符合性测试，对被审计单位的财务会计资料的真实性进行判断。运用合理的审计技术方法，查深查透每一个具体审计事项、具体环节，保证关键点的深入挖掘，判断和评价被审计单位具体财务收支活动的合法性和效益性。最后，利用好审计取证，做出合理评价。
二是精通法律法规，言之有法。审计工作不仅要求审计人员精通审计业务，更要求审计人员知法懂法、严格执法。因此，一定要认真学习、深刻领会国家关于财政财务方面的一系列法律法规，熟悉了解与审计工作相关的法律法规。开展审计前，注意收集与审计项目相关的法律、法规、规章和政策，一方面可以对照审查被审计单位有无违规违纪行为，另一方面也便于掌握法律依据对审计发现的违规违纪问题进行审计定性和处理处罚。
三是注意统领全局，言之有理。审计人员要认真学习贯彻党的路线、方针、政策，从有利于经济社会发展的大局出发，紧紧围绕全局工作中心研究改革、发展、稳定过程中的新情况、新问题，把执行国家法律法规具体化，针对被审计单位存在的问题与不足，结合地区经济社会发展的形势趋势，提出一些具有前瞻性和普遍指导意义的审计建议，起到帮助被审计单位知错整改进而规范管理的作用。使审计工作更好地服务于经济社会发展，更好地服务于构建和谐社会。
四是加强综合分析，言之有度。面对审计查出的许多问题，审计人员应当全面度量，善于就重点问题入手开展审计，通过去粗取精、去伪存真、由表及里地分析，在审计报告中抓住问题的关键和本质，克服审计报告面面俱到、处处点评，重点不突出的问题。文字表述上，要善于加工提炼，精雕细刻。还要注意透过表面现象抓住实质，击其要害，达到标本兼治的目的，改变长期存在的屡审屡犯的状况。
总之，审计报告不是简单的条文加事实，而是一项具有开拓性和挑战性的工作。以《审计法》的颁布实施为契机，加强相关法律法规的学习，加强对审计评价的锤炼，对于提高审计机关的执法水平意义重大，影响深远。
4.内部审计报告内部审计报告 篇四
下面是来自美国阿莫科公司内部审计部门的一份最终审计报告实例，供参考。这份报告都是由审计项目主管编写并呈送给被审计单位经理、企业最高管理当局和董事会审计委员会的。由于这份报告将所有审计备忘录及其答复作为附件，篇幅较长，为缩短篇幅。我们仅在报告实例中列示了一份审计备忘录及其答复。
(一)报告的正文
前言
采用最好的工业实践为审计标准，我们由相同的审计人员对公司两个最大的炼油厂(怀丁和得克萨斯)的相同领域进行了“巡回”审计。这种审计方式为比较二者的内部控制和经营的效率、效果提供了总体思路和结构，并缩短了在第二个地点(得克萨斯)的审计时间。为确定怀丁炼油厂是否取得了通过比较得克萨斯炼油厂显示的良好经营状况，我们在完成得克萨斯炼油厂的审计之后，又返回怀丁炼油厂增加了一个星期的审计。我们相信，这种审计方式的改进增加了审计工作的效果，并准备在其他地点的审计中运用。
目标和范围
为了对两个地点的经营活动进行比较，确定怀丁炼油厂的经营活动是否按照公司管理当局的意图进行并实施了充分有效的内部控制制度，我们的审计检查了与原油收入、贮油装置、机动设备、内部审查、审计整改四个方面职能活动相关的记录、程序和政策，并评价了这些职能领域的内部控制状况。审计包括了截止 1993年9月30日之前12个月内已经完成的业务和报告。
意见和结果
原油收入方面
除了原油收入的计量和炼制原油磅数的计算方面需要改进之外，内部控制是充分的，并有效地发挥了作用。
收入计量：实地测试表明仪表显示的压力比被证实的实际压力平均每平方时低8磅。由于电脑采用仪表显示的压力数，所以因仪表不精确使每次计量的原油收入量
比实际多出0.01个百分点。重复的错误导致每年原油输入量比实际多14，400桶。我们建议你们评估计量仪表的灵敏度。
另外，我们在一份报告中发现两个仪表读数的第四位数字是令人迷惑的，装备部件表的编制员把最后的仪表读数往前四舍五入。计算机根据六位数字计算最终读数并在必要时自动将第四位数字四舍五入，于是，约1／3的读数比实际多出0.01个百分点。结果导致每年原油输入量比实际多4，800桶。我们请你们告诉装备部件的编制员采用正确的计算机生成读数。
被审单位答复:目前我们正在加强装备部件表的安装工作，以提高仪表计量的准确性并且在今年3月份我们举行了有关这方面工作的讨论。我们准备在1994年3月31日以前安装传感计量仪。另外，我们已通知装备部仪表的编制员(抄报员)纠正不正确的四舍五入计算做法。
输入量磅数计算：下面的事项不影响原油入库量的准确性，但错误地表示了余额的计算结果。
收入量分析员采用“十进制”加权平均比重将原油收入量的桶数换算成磅数，结果8月份原油实际加工量少报告了7.7MM磅。我们建议使用“三进制”可能更精确些。中心程序报据美国石油学会(API)公布的原油比重范围(38.5至43.5)来计算压缩系数。由于怀丁炼油厂原油加工量中90％的原油比重都在 38.5以下，我们测算表明多报原油加工量0.9MM磅。我们建议根据美国石油协会公布的标准重新确定原油比重范围，最好以20为起点。
被审计单位答复：关于原油加工量的重量单位换算，我们已于9月份开始采用每加仑加权平均磅数来计算；另外，关于较低的原油比重问题我们将在明年解决，准确地重新确定比重范围并与“炼厂收入量报告系统”采用的标准一致。
原油装置方面
除了“维修管理系统”的工作积压报告没有说明时间(小时)外，内部控制是充分的，并有效地发挥了作用。
工作单：对372份非预防性维修工作单(包括“维修管理系统”10月份未处理的积压报告)，我们发现有350份(占94％)没有写明完成维修所需要的时间。为便于评估工作量和完成情况，我们建议今后应在送交给“维修管理系统”的工作单上注明所需要的时间(小时)。
被审计单位答复；关于在工作单上写明预计所需要的时间，我们正在改进过程中。我们准备在年末之前呈送给你们一份准确弥补过去缺陷的时间表。
机动设备
除一些拨款负担了不相关的采购支出外，内部控制是充分的并有效地发挥了作用。
拨款(专用的)
抽查了两项机动设备拨款的使用情况，发现都存在不恰当使用的问题。例如，用来购买小汽车的拨款(3128)#买了一台计算机，用来购买起重机的拨款(3145)#买了一辆小汽车。由于购买计算机的发票编入机动设备类发票的连续编码中，很显然，在资产分类帐中计算机作为小汽车入帐，同样，小汽车当作起重机记录于资产分类帐中。我们要求会计部门在内部审核时取得这类采购的批准，检查最近所有由拨款支付费用的准确性和正确性。
被审计单位答复：我们已经取得计算机和小汽车两项采购业务的批准；另外，我们将在明年的内部审核中检查全部的相关业务。
内部审核方面
5.审计术语内部审计报告 篇五
内部审计报告（Internal Audit Reports）
什么是内部审计报告
内部审计报告是指内部审计人员，根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。
内部审计报告撰写的基本原则
客观性原则
《内部审计具体准则第7号——审计报告》第四条规定：“内部审计人员应在审计实施结束后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计结论与建议，出具审计报告”。即审计报告应实事求是、不偏不倚地反映审计事项。审计依据、标准不明确的事项，以及由各种原因导致模棱两可，事实不清的问题都不应该在审计报告中评价。
重要性原则
审计报告应突出重点，以点采面，充分考虑审计风险水平，不遗漏审计中发现的重大事项。审计评价要围绕预定的审计目标开展，不可扩大审计范围。
简洁易懂原则
审计报告文字措辞要“明确、简练”。从内部审计报告的利用来看，“明确”是指写出的报告要让大多数人能看懂，所提出的审计意见或建议具有可操作性，被审计单位一看就知道怎么做，“简练”是指内部审计报告一定要主次分明，繁简得体，能短则短，把主要方面讲清楚则可。说明审计立项依据、审计目的和范围、审计重点和审计标准等内容。
内部审计报告的结构和主要内容
1．审计概况
说明审计立项依据、审计目的和范围、审计重点和审计标准等内容。
2．审计依据
说明在审计过程中遵守的国家制定的相关法律、法规、上级单位制定的制度等外部依据。
3．审计结论
根据已查明的事实，对被审计单位经营活动和内部控制所作的评价，结论要正确、客观、公正、实事求是，该肯定就肯定，该否定就否定，不能含糊不清，更不能掺杂任何个人意志。
4．审计决定及审计建议
针对审计发现的主要问题提出的处理、处罚意见或合理化建议。审计建议要确保可行性，不仅要体现一定的政策性和指导性，符合有关法规和制度要求，同时也要结合实际情况有较强的针对性和可操作性，否则被审计单位难以达到整改要求。
内部审计报告的质量特征
为了充分发挥内部审计报告的作用，一份好的内审报告应具备一些基本的质量特征。即应当正确、客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则。
1．正确性。是指审计报告的形式和内容都必须是正确的。
2．客观性。是指内部审计报告应该是实事求是的，无偏见的，不失真的报告。审计报告所述内容，都应该经过取证，以充分的事实为依据，特别是审查中的重大问题，都已根据具体的审计环境，进行了必要的测试；审计报告所作出的审计意见，是符合客观实际的，没有出于审计人员个人好恶而存在偏见的现象；审计报告应对审计中所发现的认可满意的业绩，如实地加以揭示，对审查中发现的问题，要揭示其真相，分析其原因。
3．完整性。是指审计报告是全面的报告，包括受托工作的目标，得到的结论、建议和行动计划。应按照规定的格式及内容编制，做到要素齐全，格式规范，不遗漏审计中的重大事项。
4．清晰性。是指审计报告易于理解和富有逻辑性。内部审计报告所表述的审计目的，审计范围及审计意见，应力求语言清晰、观点清楚，尽量避免使用不必要的技术术语；报告中的各段内
[1]
[2][2]
[1]容，要层次分明，有逻辑联系。报告既要简明扼要、文字简练，又要完整地表达审计者的观点；防止空泛的议论和对琐事进行阐述，力避行文冗长费解。
5．及时性。是指审计报告要按审计计划及时编制发出，以及适时采取有效纠正措施。
6．建设性。是指报告能以其内容和论点帮助被审计单位，并能够引导其进行需要的改进。报告要针对被审计单位经营活动和内部控制的缺陷提出可行的改进建议，以发挥其对促进改善经营管理，提高经济效益的作用，促进组织目标的实现。建议是建立在内部审计中发现的问题（通常称“审计发现”）和所作审计意见的基础之上，要求提出现有条件或改善现存的经营状况的措施和办法。建议可以是一般性的，也可以是具体的。例如，对于审计中所发现的有关资金、人才、物力资源利用中存在浪费或未予充分利用的潜力，应提出具体的改进建议，而对一般性的问题，可只作进一步调查或研究的建议。
7．重要性。审计报告形成的审计结论与建议应当充分考虑审计项目的重要性和风险水平。
内部审计报告的撰写步骤
1．整理分析工作底稿
审计工作底稿是分散的，不系统的，审计人员要在审阅底稿的基础上，去粗取精，选择符合审计目的的，有价值的证据资料作为撰写审计报告的基础。
2．拟定审计报告提纲
对审计工作底稿分析整理归类的基础上，按审计报告结构和主要内容，逐项列出编写提纲。
3．撰写审计报告初稿
审计报告可以由一个人执笔，也可以多人分工撰写，如果是分工撰写，最后必须由一个人统稿。
4．征求被审计单位意见
为确保审计的客观性和公正性，审计报告完稿后，要征求被审计单位的意见，如果所提出的意见有道理，就要虚心采纳，不符合政策要求的意见，则要坚持原则，耐心解释并予以拒绝。
5．审查并签发审计报告
审计组负责人对审计报告负全责，对审计报告认真审查，确认无误后，签署审计意见，报送有关方面。
内部审计报告编制注意事项
报告编制内容的注意事项
1．不同类型报告内容要有侧重。
全面审计、专项审计、经济责任审计、经济效益审计等不同的审计项目，审计报告的内容要各有侧重。如经济责任审计报告是对领导人员任期履行经济职责情况做出的客观、公正、实事求是的评价；经济效益审计报告则是反映通过对经济活动进行综合的、系统的审查分析，对经济管理的效率性、效果性和经济性的评价，并提出合理化建议促使其改善管理。审计内容和审计目标紧密结合，围绕预定的目标开展，是审计报告写出亮点的基础。
2．要给与恰当的肯定。
目前内部审计报告中对被审计单位取得的成绩或管理中存在的亮点着墨很少，一般会强调缺陷部分，以引起管理层的注意，并要求被审计单位加以整改，但内部审计报告应该是客观的，或者浣无偏见的，而以负面为主的审计报告，让被审计部门认为是来挑毛病的，不利于审计整改。只要有充分的证据支持，该表扬的，就不应该吝啬语言，换个角度其实表扬也是表现一种建议，即建议其继续维持。
3．要提出可行的改进建议。
现代内部审计的发展使内部审计功能由“监督”向“监督与服务”并举发展，要求为内部发展提供增值服务，这就意味着内部审计在监督评价的同时，还要关注整改落实情况及成效。重点突出、有针对性、可操作性的审计建议，才能找出问题的关键症结对症下药，得到落实。过于原
[2][2]则化、笼统化的建议则无法得到整改。同时在报告编制过程中，对那些被审计单位认可且切实可行的建议，可以联系及时整改，审计意见或建议提出的目的就是希望被审计单位加强整改落实，审计人员在修改过程中给予的相关指导，本身也是对审计成果利用的一种督促。
报告编制步骤过程中的注意事项
1．审计工作底稿编制要规范。
审计工作底稿的质量直接决定了最终形成审计报告的质量。根据《内部审计准则第4号——审计工作底稿》规定，审计工作底稿应包括审计程序执行过程和结果的记录，内部审计机构应当建立审计工作底稿的分级复核制定，明确规定各级复核的要求和责任。审计工作底稿要以审计方案为依据整理，是联系审计证据和审计结论的桥梁，为形成审计报告、评价内部审计工作质量提供依据，说明审计目标的实现程度，证实内部审计机构及人员是否遵循内部审计准则，并为以后的审计工作提供参考。
2．审计报告要有复核制度。
审计现场结束后，要详细复核底稿中做出的结论或反映的问题，以确定审计发现问题的重要程度；进而根据重要性原则，初步决定哪些可以报告，哪些拟不报告。重点复核报告内容的真实性、合理性、措辞表达的恰当性、建议的实用性和可操作性寺。
3．审计情况要进行沟通。
在报告编制前要及时与被审计单位相关负责人员就审计报告中所涉及的概况、依据、结论、决定或建议进行有效沟通，了解审计发现问题在被审计单位存在的状况，所提建议对被审计单位是否“有用”又“好使”。保证审计结果的客观、公正，并取得被审计单位的理解。如果提不出适用的建议亦可向相关人员了解是否有解决问题的建议，毕竟相关人员更了解工作实际，加强报告建议的可操作性，在沟通的同时，还应向被审计单位强调审计意见或建议整改落实的必要性，促进其积极整改，发挥内部审计的作用。
影响内部审计报告质量的问题
（一）过多使用专业术语
审计报告的语言应当简明扼要，通俗易懂，尽量避免使用专业性术语，必须使用时，也要作简明的注释。但一些审计报告在反映问题时往往简单地以会计核算过程或会计科目来说明事实真相，阐述问题没有与整个业务操作过程相结合，专业术语过多过滥，给行外人阅读和理解审计报告增加困难。
（二）事实表述不够清楚。反映问题重点不突出
一些审计报告对所查证问题事实进行表述时，词不达意，没有经过提炼特别是审计调查报告在反映问题时主次不分、重点不突出，事无巨细一一罗列。或者将一些金额不大、性质不严重的问题，特别是一些技术性的差错也写入报告。或者对收集起来的审汁证明性材料没有进行必要的提炼，面面俱到，整个报告用数字说话，让人看了处处是问题，而又看不出关键所在。
（三）法规引用不够规范
一是对违反国家财经法规和其他有关规定的问题的定性没有引用法律法规，或者引用的法律法规有误。二是由于执法主体、适用的范围等原因导致引用的作为审计处理处罚的法规依据不准确。三是引用的法律法规层次较低，有的地方性法规，规章明显与法律有抵触的而予以引用，为的是维护地方利益。四是引用过时、失效的规定作为审计依据，或用审计事项发生时还没有实施的规定作为审计依据。
（四）反映的事实和提出的处理处罚意见有失公允
客观公正、实事求是审计工作的生命力也是审计工作和审计人员必须坚持的原则。一些审计报告反映的问题或者是由于深入调查不够，或者是由于对当时的环境条件认知不深，提出的问题与事实有较大的出人，有的审计报告反映的问题甚至明显带有个人的感情色彩。一些审计报告提出的初步处理处罚意见或失之于宽、或失之于严的情况也时常出现。
[3]
（五）审计评价不全面
审计评价是审计报告的重要组成部分，通过审计评价可以基本反映被审单位的财务管理状况和领导干部经济责任的情况。目前审计评价存在的主要问题有：一是任意拔高或贬低。一些审计评价因为被审单位存在一些违纪违规问题或管理不善，效益不高的问题而否定一切，或者因某项管理有创新或违纪违规问题较少，而以偏概全，任意拔高。二是超越审计范围进行评价。对不属于审计事项的内容进行评价，对审计过程中没涉及或仅表面涉及的问题进行随意评价。三是责任不清。特别是在领导干部的经济责任评价中，对现任与前任的责任界限，主观原因与客观原因的界限，直接责任与间接责任的界限，改革中的失误与违法乱纪的界限分辨不清，没有很好地去把握。
（六）审计建议缺乏针对性
审计监督的目的是为了被审单位针对问题改进缺点，规范管理，要求审计报告提出的建议具有针对性和可操作性。但一些审计报告提出的建议针对性不强，非常原则，抽象，只是泛泛而谈。一些审计报告提出的建议可操作性不强，被审单位难于整改。有的审计报告将应作决定进行处理处罚的事项作为建议去提，显得不够严肃。
提高内部审计报告编制质量的措施
针对以上在内部审计报告编制过程中容易存在的问题，为确保内部审计报告编制质量，实现内部审计工作最终目标，应该从程序、内容、人员等几个方面把好内部审计报告质量关。
（一）在程序控制方面
首先，应加强对审计工作底稿的审阅，评估审计发现问题的重要性程度。审计工作底稿是内部审计报告的基础。因此，编制内部审计报告前，项目主审应审阅审计工作底稿的充分性，重点复核其是否足以支持内部审计人员所发表的审计意见。在审计中，内部审计人员可能记录了很多审计问题，但其中可能有些与审计目标无关或关系不大，对审计意见和建设没有多大影响。这种信息出现在内部审计报告中会削弱内部审计报告的价值和作用。此时就应该评估审计发现问题的重要性，这也是由内部审计报告质量“重要性”的要求所决定的。
其次，在编制内部审计报告时，应加强沟通，主要是加强与被审计单位的沟通。编制初，应与被审单位就有关分歧进行必要沟通，这种分歧主要体现在报告编制与披露方面存在的不同意见。初稿形成时，为保证审计工作的客观性和公正性，还应征求被审计单位的意见，并要求其在一定期限内提出修改意见，以使审计报告更符合客观实际，能被其所接受。此外，还应就审计意见或建议整改落实的必要性，从被审单位考虑，与其相关人员，尤其是领导加强沟通，晓以厉害，以便其积极主动整改。
最后，在内部审计报告编制完成时，应实施三级复核制度。三级复核制度，一般是指审计组组长的复核、审计组所在部门的复核以及主管领导对内部审计报告并同审计工作底稿、被审单位和个人的明细材料进行逐级复核，最后再签发的内部审计报告制度。在实践中，由于审计业务本身的复杂性、审计过程中不可避免的审计风险以及审计人员自身能力的限制，对某一经济事项做出错误的判断在所难免，所以，为了确保审计质量，降低审计风险，明确相关审计人员的责任，应建立三级复核制度，重点要复核报告内容的真实合理性、措辞表达的恰当性、建议的实用性和可操作性等。
（二）在内容控制方面
首先，应加强内容选择控制。内容选择控制首先要体现客观性和重要性原则，同时要兼顾被审单位实际情况。在实践中，内容选择要注意两个要点。第一，内容选择要包含被审单位取得的成绩或管理亮点，给予恰当的肯定。第二，内容选择上要用好非正式报告。每项审计活动都需要非正式的报告作为正式报告体系的补充。它的运用可以使公司更高层面的领导更能了解其本身的职责，从而有利于问题的解决。
[3]
其次，在编制审计报告时，还要加强对内容措辞的控制。内容措辞控制是指报告用语措辞要合理陈述，以体现清晰简洁性原则。用词的选择，关键要站在报告阅读者的角度考虑。一方面，文字措辞要明确、简练，这主要是指写作技巧上。明确是指写出的报告要让大多数人能看．匿，尽量不使用生僻的、专业性色彩太强的词语，或模糊性用语，以减少由此而给被审单位审计整改带来的困惑。内部审计报告要主次分明，繁简得体，把主要方面讲清楚即可，切忌沉重冗长，或空话连篇。另一方面，要多用有说服力、较直观的表述。内部审计报告应明确地告诉对方他们错在哪里，这种错误的危害性有多大，应该怎样修改。此时引用恰当的法规或上级部门制定的相关文件制度作为依据，并列出具体条款内容，这就是对其错误最好的说服和说明。同时，对这种错误存在的风险及报告中建议的说明，能用数字表示的就不要用文字表示，并辅以一定的图表，这种形象又直观的表述自然更易引起报告阅读者的共鸣。
（三）在人员因素方面。主要应加强三个方面的控制
首先，应加强内部审计人员职业道德建设。强化对项目主审的职业道德教育，加强对其进行《内部审计人员职业道德规藕教育，使其在履行职责时，能做到独立、客观、正直和勤勉，对审计涉及的所有事项都应持客观公正、实事求是的态度，一切从实际出发，不允许存在偏见、偏袒，并保持应有的职业谨慎，遵循保密性原则等事项。
其次，应及实提升内部审计人员业务技能水平。《国际内部审计专业实务标》要求：“审计人员要具有一定的经验和胜任能力。”项目主审人员不仅要精通审计业务，具备胜任的审计专业知识，而且要熟悉并熟练运用有关法规、准则和制度，有丰富的实践经验，同时对项目相关方面，了解项目业务活动、内部控制，并懂得管理。当然必要的时候，还要对其进行培训，以继续提高其业务技能。
最后，还应着重培养内部审计人员人格能力。项目主审人格上既要坚持原则性，同时又具备灵活性，在重大问题上有主见，不随便服从于他人。同时其还应匹配相应的能力，如组织能力、沟通能力、洞察能力、表达能力及文字处理能力。如洞察力，就可使其能从大量烦琐的数字中发现问题、总结问题，再通过其表达力及文字处理能力，形成简明扼要、通俗易懂的文字材料，使阅读者一目了然。
总之，内部审计报告质量管理是全体内部审计人员共同参与实施的质量工程，“木桶效应”意味着在所有的审计项目中，质量最差的审计报告将代表整个审计部门的质量水平。内部审计人员正是以“防范胜于查处，监督寓于服务”的理念，遇到问题找方法，致力于发挥“经济良医”和“管理顾问”的服务作用，切实提高内部审计报告质量，使各级领导及部门将审计视为管理资源，以更好地服务于企业的长远发展。
参考文献
1.李铁军，郝林萍．内部审计报告的质量控制．商业经济．2005年4期
2.吴华萍．浅析内部审计报告的编制．无锡职业技术学院学报．2008年5期
6.审计局预算执行审计报告 篇六
根据《中华人民共和国审计法》等法律法规的规定,郴州市审计局对20**年度市级预算执行和其他财政收支实施了审计。审计工作把推进法治、维护民生、推动改革、促进发展作为审计工作的出发点和落脚点,持续关注了稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险等政策的落实,着力查处违法违纪、损失浪费、履职尽责不到位等问题,并注重从规范提高和完善体制机制制度的角度提出建议,促进全市改革发展。主要审计了市财政局、市交通运输局、市林业局、市房产局、市民政局、市住房公积金中心、莽山林管局、市劳动保障监察支队等部门,同时,延伸审计调查了有关单位,并对部分专项资金进行了审计。
一、市级财政预算执行审计
20**年,在市委的坚强领导和市人大的监督支持下,市政府及各部门紧紧围绕全市工作大局,认真落实市四届人大三次会议批准的财政预算,财政收入稳中有增,各项支出得到了有效保障,市级预算执行情况较好。
——市级经济实现平稳运行。面对经济下行压力加大、企业经营普遍困难、有色金属价格持续低迷等诸多不利因素,财税部门扎实开展“稳增长保增收”活动,依法加强财税征管,财政综合实力稳中有增,财政保障能力进一步增强。20**年度市级完成一般公共预算收入74.79亿元,为年度预算的93.0%,比上年增加4.86亿元,增长7.0%;完成地方财政收入48.12亿元,为预算的93.5%,比上年增加3.35亿元,增长7.5%;一般公共预算支出完成61.11亿元,为年度预算的110.75 %。
——全年实现收支平衡。20**年市级地方财政收入48.12亿元,返还性收入19.93亿元,地方政府债券收入3.24亿元,上年结余2.34亿元,下级上解和调入资金3.05亿元,收入总计76.68亿元;20**年市级公共财政支出61.11亿元,补助下级支出11.18亿元,上解支出0.54亿元,转贷市辖区地方政府债券支出1.24亿元,安排预算稳定调节基金和债券还本等支出1.58亿元,支出总计75.65亿元,年终滚存净结余1.03亿元。市级政府性基金收入合计13.38亿元,政府性基金支出合计11.23亿元,收支相抵,年终滚存结余2.15亿元。
——支出结构持续优化。调优支出结构,厉行勤俭节约,集中财力保障和改善民生,市本级全年支出“三公”经费10703.05万元,比上年减少5553.21万元,下降34.16%,全年安排教育、社会保障和就业、医疗卫生、住房保障、文化体育与传媒、科学技术、环境保护、城乡社区、交通运输等方面的支出38.29亿元(含上级转移支付),占支出总额的62.65%,支持“民生100工程”、“三年城乡绿化攻坚”和“交通大建设”活动,成功创建国家园林城市和国家森林城市。
——财政管理进一步加强。一是进一步完善预算管理制度,将所有政府性收支全部纳入预算;二是全面推进预算公开,市财政公开20**年财政预算(草案),市直预算单位公开了20**年度部门预算和“三公”经费;三是加大存量资金盘活力度,将部分单位2年以上未使用的存量资金3561万元收回重新安排;四是进一步清理财政专户和各预算单位银行账户,合并11个财政专户,撤并预算单位银行账户83个,出台了《郴州市市级预算单位银行账户管理办法》,规范预算单位银行账户管理;五是开展预算绩效目标管理试点,完成市林业专项资金等13个项目的绩效评价工作,并根据评价结果取消绩效不佳的项目资金安排;六是进一步加强财政监管,建立了嵌入财政管理全过程的财政监督机制,加大投资评审监管力度。
但审计也发现,市级预算执行和其他财政收支中仍存在一些违纪违规和管理不规范的问题。
(一)市级财政预算执行需规范的问题
1.年初预算编制不够完整和细化。一是上级提前下达的补助收入2.89亿元未纳入年初预算;二是年初预算未全部落实到部门,市本级一般预算支出年初预算为44.19亿元,编入各部门预算支出数为20.17亿元,年初预算编报到位率为45.65%,其余资金在年中落实到具体项目和部门;三是项目支出预算不细化,存在年初按照支出方向“打捆”,在年度执行中再进行分配的现象,如产业引导资金、绿城攻坚等专项资金在年初未细化,而是年中再具体分配。
2.收入质量有待提高。一是20**年税收比重较税收比重有所下降。20市级税收收入占一般公共预算收入的比重为73.5%,20**年市级税收收入占一般公共预算收入的比重为72.3%,下降了1.2%;二是存在为完成收入任务采取非正常措施入库的现象,影响了财政收入质量。
3.市直预算单位“其他资金户”收支管理欠规范。为核算市直单位往来资金,市财政局开设了“其他资金户”。截至20**年底,“其他资金户”共有银行存款余额6.27亿元,其中存在非往来资金:一是上级转移专项资金。如苏仙区矿山地质环境治理专项资金余额1.83亿元,市房产局廉租住房资金余额1.05亿元;二是单位基建资金。如市公安局基建资金专户资金余额3776.39万元,市公安局苏仙分局基建专户资金余额1580万元;三是部分单位的非税收入。如市房产局收取的廉租配建资金,市公安局收取市保安公司的管理费;四是长期没有单位确认的资金。以上资金不是单位往来资金,这种核算方式影响财政收支的真实性,需清理规范。
4.两个园区财政未执行国库集中支付和公务卡规定。国库集中收付制度和公务卡改革有利于从根本上提高财政资金运行的安全性、规范性和有效性,是从源头上预防和治理腐的重要制度屏障。但截至20**年底,郴州市财政局出口加工区分局和郴州经济开发区管理委员会财政局未按规定进行国库集中支付和公务卡改革,仍采取实拨方式,存在大量的现金支付行为。
5.政府性债务管理需进一步规范。一是市财政未按规定要求将财政性债务纳入预算管理,未对资金使用实施全程监管;二是债务资金仍未归口管理,存在多头举债、分散使用、财政兜底的问题;三是资金拨付没有严格按程序办理,资金安排未统一调度。
(二)部门预算执行中存在的问题
对市林业局、交通运输局、房产局、民政局和郴州技师学院20**年部门预算执行情况进行了审计,五个部门履行职责,预算管理总体情况较好,但仍存在以下问题:
1.预算编制不规范。一是收入预算编制不完整。上年度净结余未全额纳入年初预算,其中交通局2379.8万元,房产局570.06万元。二是预算编制不真实。市房产局年初预算上缴税款支出113.37万元,实际上不需支付。三是项目支出预算未细化。市林业局编制预算时项目资金1267.48万元未安排具体的项目。
2.预算执行方面的问题。一是基本支出超预算。由于年初公用经费预算标准偏低,一些刚性支出未安排预算,单位支出管理不严格等原因导致在执行时不同程度地存在超预算,市交通运输局等五个单位20**年基本支出超预算4956.59万元。二是项目支出未执行。市房产局年初编制绿城攻坚项目支出1540万元,实际未执行;市交通运输局年初预算100万元用于老办公楼改造及扶贫,实际用于老办公楼改造和扶贫36.58万元,其余63.42万元未执行,挪用于单位经费。三是挤占挪用专项资金。市交通运输局挪用以前的项目结余资金出借给安仁县交通局等8个单位,截至审计时未收回;市林业局20**年挤占挪用专项资金323.08万元用于林业站站房改造和公用经费等。
3.核算不规范,影响财务决算的真实性。一是专项经费与基本公用经费混合核算,不利于监督。市林业局将应在项目中列支的专项工作经费与基本公用经费混在一起核算;市老龄委将项目资金与基本公用经费混合核算。二是会计核算不准确,影响会计信息的真实性。市民政局决算报表与年度会计报表反映20**年末结转与结余数不一致、往来账款余额不实;市林业局非税收入285.92万元未按规定科目进行会计核算。
4.财务管理不到位,国有资产资金存在安全隐患。一是大量往来账款长期未清理。市林业局“其他应收款”和“对外投资”余额为3302.12万元,“其他应付款”账面余额426.01万元;市交通运输局“其他应收款”余额3175.5万元;市民政局“应收账款”余额730.44万元;技师学院三年以上“其他应收款”余额209.68万元。二是固定资产存在问题。市房产局截至20**年管理的直管公房和廉租房总账余额2.72亿元,明细账余额1.27亿元,账账不符,并且长期未对固定资产进行盘点清查。
5.市交通运输局截留财政收入1247.58万元。其中截留原交通建设质量监督站人员经费结余8.19万元、原高等级公路管理站资产处置收入130.37万元、市公路管理局和人员经费结余723.16万元、追回的原高路公司多付工程款384.85万元。
对以上市级财政预算执行和部门预算执行审计中发现的问题,市财政局及相关单位正在逐项研究,加以整改。
二、其他财政收支审计情况
(一)专项资金审计情况。为确保专项资金的安全有效,20**年安排了城镇保障安居工程资金、住房公积金等6项专项资金审计,审计结果表明,各专项资金基本上能专款专用,资金管理较规范,产生了较好的社会经济效益。
1.住房公积金管理使用审计情况
截至20**年底,全市应缴公积金职工人数为31.13万人,实缴职工人数为24.5万人,覆盖率为78.7%,全市公积金缴存年末余额62.40亿元,公积金贷款年末余额42.50亿元,全市公积金资金结存22.09亿元,比上年末增加5.15亿元。总的来看,市住房公积中心不断完善资金风险管控制度,全市住房公积金归集额稳步增长,业务收入持续增长,但仍存在以下不规范的问题。
(1)公积金归集不规范。一是部分个人账户公积金缴存额、缴存基数、缴存比例等不符合规定。20**年,全市有270个单位1.57万人缴存基数大于上年度职工月平均工资的3倍或缴存比例高于12%。二是部分企业欠缴公积金。截止20**年末,全市有105家企业欠缴公积金,欠缴原因主要是企业经营亏损、资金困难。
(2)公积金资金管理欠规范。一是开设银行账户过多。20**年末在13个银行分别开设公积金活期账户27个,定期存单118份。二是个人账户重复汇缴。截止20**年末,全市有305名公积金交款人拥有2个以上汇缴账户,并重复汇缴。三是20**年的增值收益4529.62万元未上缴市财政用作保障性住房建设资金。
(3)公积金发放贷款欠规范。一是违规向未达到首付比例的16名职工发放贷款337万元;二是对2名单缴职工超过上限多贷款4万元。
(4)公积金专项经费结余和手续费结余大。20**年末,历年信息化建设等专项资金结余1174.23万元;20**年度以前手续费结余643.02万元。
(二)“三公”经费审计情况。市政府高度重视“三公”经费的审计监督,一是市政府出台《关于加强“三公”经费审计监督的意见》,要求各部门单位严格控制“三公”经费;二是把“三公”经费作为领导干部经济责任审计和财政财务收支审计重点内容;三是对市直40个重点单位和20**年度“三公”经费进行专项检查。从检查情况看,自中央八项规定颁布以来,各单位总体上执行情况较好,“三公”经费的预算管理约束意识较强,“三公”经费管理效果较好。但也还存在下列问题:1.个别单位未落实公函接待及接待清单制度;2.个别单位从公务接待费、会议费中列支高档酒水,列支土特产等;3.个别单位实行按争取资金和创收的比例提取科室经费并包干使用的办法,导致“三公”经费开支把关不严;4.以会议、培训等其他名义列支公务接待费。
针对“三公”经费方面存在的问题,市纪委主要领导分别约谈相关单位的.主要领导,要求严格整改。
(三)其他财政收支审计情况
从审计情况看,总体情况较好,大多能自觉遵守财经法纪,但个别单位存在一些不容忽视的问题。
1.审计查处市政府驻广州办事处的问题
(1)会计、出纳短少现金40.75万元。至年市政府驻广州办事处邓某等三人短少现金40.75万元。市审计局将邓某短少现金34.61万元的问题移送市纪委查处,同时责令办事处追回另两名职工短少的现金。
(2)财务管理混乱。一是单位的会计、出纳不相容职务由同一人担任,会计人员岗位变动,未按规定办妥交接手续,内部监督缺失。二是会计人员不具备从业资格,缺乏必要的会计知识和专业能力。三是未依法设置会计账簿,报账手续极不完备,部分报账单据无附件明细资料,或无经手人、证明人签字。
对审计查出的问题,市政府高度重视,瞿海市长批示:“广州办事处要对审计发现的问题认真进行整改,协助对违法违规问题依法依规进行查处,追回流失资金。市政府办要加强对驻外地办事处的管理,督促其严格执行财经纪律,加强内部管理”。
2.审计查处莽山国有林管局的问题
(1)至2013年对领导班子成员、科室实行公务接待费和公务用车费定额包干使用,经费支出控制不严,“三公”经费逐年增加。
(2)部分工程未严格执行基本建设程序。一是20至2013年9个工程未经招标直接发包,未办理施工许可证等相关基建投资手续,合同价款657.55万元;二是44个项目没有经过工程预算评审,31个项目合同价款831.88万元,没有经过工程竣工结算审计,而工程款则全部付清。
(3)多付工程款18.1万元。审计抽查一个已全部付完工程款59.57万元的项目,发现多付工程款18.1万元。审计要求该局对较大的工程项目送审,现已核减工程款70多万元。
(4)截留已代扣施工方建安综合税费85.25万元未上缴国库。
(5)未执行政府采购规定购置资产145.53万元。
(6)未经审批核销单位和个人的应收账款318.83万元,报损材料94.69万元,核销长期投资20万元。
(7)会计核算中存在的问题。一是报销的大额发票手续不完善,原始票据上无经手人和证明人签字,没有购物清单,未注明实物的用途和去向,涉及金额74.46万元;二是单位内部往来不相符,相差63.3万元。
(8)二级单位存在的问题。一是莽山旅游公司将租金收入46.56万元未纳入法定账册,用于抵单位支出;二是莽山水电站应收未收漂流公司资源管理费50万元。
3.审计查处市劳动保障监察支队的问题
(1)挪用农民工工资保障金1365.89万元用于购买基金、理财产品或转成定期存款。一是至黄规主将农民工工资保障金978.60万元购买基金、理财产品或转成定期存款,从中牟利20.98万元;二是204月至5月李永军违规从农民工工资保障金专户申购基金387.29万元,获得收益0.29万元,与本金同时归入农民工工资保障金专户。
(2)农民工工资保障金管理混乱。一是农民工工资保障金收支一个人负责,没有进行正规的会计核算;二是收取保证金不开具任何票据,未按规定标准征收农民工工资保障金,擅自少征收或不征收农民工工资保障金;三是缺少基本的内部牵制,银行专户转账用印鉴章均由出纳保管和使用,款项的存入和转出由一人操作,无人监督;四是未完整提供黄规主收取农民工工资保障金的资料,实收无法核实。
(3)财务收支存在的问题。一是至20未经批准外出新疆等五地学习考察,报销费用11.06万元;二是20至年以劳动手册工本费的名义收取罚没收入79.16万元;三是年至20自立名目和超标准发放职工奖金补贴26.62万元。
7.政府审计报告的效率分析 篇七
一、政府审计现状
（一）政府审计特征
每种管理模式都有其优缺点，我国从基本国情和实际情况出发，确定政府审计机关是行政型审计机关。也正是由于这种划分，使得我国的政府审计，与内部审计相比，具有审计范围上的广泛性和审计监督的强制性;与注册会计师审计相比，其审计目标更偏重于被审计单位的财政收支的真实、合法和效益，取证权限更高，处理方式除传统发布审计报告外还可以向有关部门提出审计意见。
（二）政府审计体制
除了审计署是直接对国务院负责并报告工作外，我国的地方各级审计机关都处于审计署和各省、自治区、直辖市政府的双重领导下。尤其是地方各级审计机关的财政预算，更是直接和当地政府紧密相连。在这种情况下，地方审计机关对部分政府单位、国营企业、与高官关系密切的民营企业出具的审计报告，其公允性必然会受到一定程度的影响。即使是审计署，它的行政地位也与其他中央机关部门相当，在进行审计取证与调查的过程中，无法充分发挥其独立性。
二、政府审计报告的效率分析
同注册会计师出具的标准审计报告不同，政府审计报告是非标准审计报告。因为政府审计报告没有具体的格式，审计的对象也不固定、不同审计的政策法律依据也不一样，因此无法采用标准格式审计报告
（一）客观因素
影响政府审计效率的客观因素，主要有以下几种：领导体制、法律环境和被审计机关的财务、内部控制制度是否完善等。
由于我国审计机关的领导体制受制于其他权利部门，导致其实质上的独立性大为削减。很多地方政府、行政部门，仍然把审计机关作为下属单位，或多或少不配合审计机关的调查取证活动，导致审计信息的部分失真，客观上影响了审计报告的效率。而审计机关内部也存在审计人员执法不严，没有完全按照审计准则标准进行处理;更有甚者，因为人情关系，对其他行政部门执法违法现象做模糊处理。再加之我国法律体系尚不健全，审计法与会计法还有很多地方存在冲突、无法衔接，甚至还有空白地带。这些都导致了政府审计中对于行政单位审计报告的效率低下。而对于企业来讲，每个企业都有自己的财务制度和内部控制制度。这些制度并不是越详细越好，而是与企业实际贴合最优。因此，看到很多中小企业，在审计机关对其进行核查时，可能没有专职的会计人员或者内部审计人员，可能无法提供相关的财务资料，也可能没有完善的内控制度，这些都直接导致了审计机关取证难，分析难，从客观上降低了政府审计中企业审计报告的效率。
（二）主观因素
除开客观因素，我国审计人员，尤其是政府审计人员人数少，质量低现状确实制约着政府审计报告的效率。
这些年，随着市场经济的大力发展，社会对高端审计人员的需求越来越大。大学作为培养人才的第一线，理应反映这种趋势的变化。可是我国一本院校中开设审计专业的仅有西南财经大学。反观与审计专业联系紧密的会计、财务管理专业，却是各大一本院校的火爆专业。在各级政府审计机关中从事审计工作的审计人员，属于公务员体制，按职称可以分为三类：高级审计师、审计师和助理审计师。虽然与注册会计师一样都是从事审计鉴证工作，但政府审计人员数量明显少于后者。这就使每年全国能开展的审计工作量受到限制，对于能开展的工作，又由于人员缺少，导致部分准备工作不完善，对被审计单位的基本情况了解不够，对其所处的宏观经济环境、行业一般标准、各项业务流程、关联交易及其内部控制制度等未作审前调查或审前调查力度不够，审计质量得不到保证。
三、对策
将行政型审计机关逐渐过渡为司法型审计机关。这样，审计机关就不受包括政府在内的第三方的干预，只受法律约束。其次，地方审计机关的财政预算最好能够脱离各级地方政府的掌控，可以考虑由国家专项划拨资金或者直接由全国人民代表大会确定。最后，政府应该大力扶持审计人员的教育培训，大力推进在职政府审计人员的再教育，严格考评高级审计师等高端人才，不断加强审计从业职业道德的教育，促使审计队伍在不断壮大的同时，其质量也不断提高。
从1983年到如今，我国审计行业才发展了30年，仍然属于朝阳产业。近些年，中国经济的飞速发展，党的十八大也明确表示，要重视反腐倡廉。从宏观环境看，我国对审计人员的需求越来越大，对审计人员提出的要求越来越多。构建高效、独立、公允的政府审计，是保护社会公众利益、维护社会秩序、构建法治社会及保护国有经济资源的必经之路。也只有对审计行业进行不断探索和发展，才能更好地建设和谐型社会。
参考文献
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