案例分析 -- 营业税税收筹划――营业税纳税义务发生时间也可筹划

案例分析 -- 营业税税收筹划――营业税纳税义务发生时间也可筹划（精选3篇）

1.案例分析 -- 营业税税收筹划――营业税纳税义务发生时间也可筹划 篇一

甲企业采用预收款方式转让土地使用权给乙企业，合计转让收入100万元。7月12日，甲企业收到乙企业支付的预收款40万元。月18日，甲企业又收到乙企业支付的预收款20万元。年11月21日，甲企业与乙企业结算，甲企业开具销售*，共计价款100万元，但乙企业由于特殊情况尚有20万元尚未支付给甲企业。假设不考虑城建税和教育费附加，请进行有关的纳税筹划。

甲企业采用预收款方式转让土地使用权，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，第一笔收入的纳税义务发生时间为第一次收到预收款的当天，即2013年7月12日;第二笔收入的纳税义务发生时间为2013年10月18日。根据税法规定，营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得营业收入款凭据的当天，因此第三笔收入纳税义务发生时间为2013年11月21日。

纳税筹划前的税负分析：

7月应纳营业税：40×5%=2万元

10月应纳营业税：20×5%=1万元

11月应纳营业税：(100-40-20)×5%=2万元

2013年11月甲乙双方结算后，尽管甲企业尚有20万元的款项未收到，但由于此项收入已经结清，取得了索取营业收入的凭证。因此，计税时并未将此20万元从甲方营业额中扣除。甲方不得不在尚未收到价款时，就先行缴纳2万元的营业税，增加了企业的税收负担，甲企业不应在尚未收到全部价款是就与乙企业进行结算。如等到2013年12月21日进行结算。

经过纳税筹划后，只有在乙企业2013年12月21日进行结算并支付20万元款项后，甲企业才发生纳税义务。即甲企业2013年11月发生的纳税负担是：

7月应纳营业税：40×5%=2万元

10月应纳营业税：20×5%=1万元

比纳税筹划前节省营业税(100-40-20)×5%=2万元，也就说推迟了1个月的纳税时间，赢得了2万元1个月的资金时间价值，相对于一笔2万元的无息银行贷款。

2.房地产开发企业营业税的纳税筹划 篇二

现行的营业税基本规范是1994年1月1日施行的《中华人民共和国营业税暂行条例》及其《实施细则》。

一、工程承包方式的筹划

国税函(1995) 156号文规定:工程承包公司承包建筑安装工程业务,如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的,无论其是否参与施工,均按“建筑业”税目征收营业税,只是负责工程的组织协调业务的,按“服务业”税目征收营业税。

这就为工程承包公司进行纳税筹划提供了契机。

例:甲房地产开发企业有一工程需找施工单位承建,在乙工程承包公司的组织安排下,丙施工单位最后中标。

甲与丙签订承包合同,合同价款5000万元,另外甲还需支付乙50万元的劳务费。

则:乙公司应纳营业税额=50*5% -2.5万元;丙单位应纳营业税额=5000*3% -150万元,应纳营业税额合计152.5万元。

若进行纳税筹划,由甲与乙签订工程总包合同,合同金额为5050万元,然后乙与丙签订分包合同,合同金额为5000万元。

则:乙公司应纳营业税额一(5050-50000*3%=1.5万元;丙单位应纳营业税额=5000*3%=150万元,应纳营业税额合计151.5万元。

通过筹划,该项工程可节省1万元的营业税支出。

二、建筑安装工程营业额的筹划

《营业税暂行条例实施细则》第18条规定:“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论与对方如何结算,其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

纳税人从事安装工程作业,凡所安装的设备的价格作为安装工程产值的,其营业额应包括设备的价款在内”。

国税发 16号文件对上述规定进行了修订:“通信线路工程和输送管道工程……。

其他建筑安装工程的计税营业额,也不包括设备价款,具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举”。

房地产开发企业可依据国税发(2003 ) 16号文件将原本应纳入建筑安装工程的设备如电梯、供电、供水等从工程总价中剔除,直接与设备供应商签订采购合同,从而降低建筑安装工程营业额,减少了营业税的计税基数,免除了这部分工程造价的营业税负担。

三、兼营行为的筹划

税法规定,纳税人兼营不同税目应税行为的,应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额,然后按各自的适用税率计算应纳税额,未分别核算的,将从高适用税率计算应纳税额。

房地产开发企业在经营中可能涉及到的营业税税目主要有建筑业、服务业、销售不动产、转让无形资产、娱乐业等,这些税目的营业税率不尽相同,有高有低。

例如:开发企业在自主经营自己开发的商业地产项目时,可能会涉及旅店业、饮食业、歌舞厅、高尔夫球等不同的项目。

这里面有的属于服务业,其营业税税率为5%;有的属于娱乐业,其营业税税率最高达20% o税率上有如此大的差异,必然会造成税负上很大的`不同。

如果企业未能分别核算营业额,就应按税率最高的娱乐业核算营业税应纳税额。

因此,房地产开发企业需要于分清楚税法的这一规定,对兼营行为进行分别核算,以此避免从高适用税率,加重自身的税收负担。

四、委托建房模式下的纳税筹划

委托建房是指房地产开发企业受托代客户进行房地产开发,开发完成后向客户收取代建收入的行为。

由于委托建房不涉及房产、地产的产权转移问题,因而不涉及不动产转让环节的营业税、契税、土地增值税等。

因此,对于一些在开发之初便能确定最终用户的项目,房地产开发企业就完全可以采用委托建房模式进行纳税筹划,可以取得很好的节税效果。

例:A房地产开发公司取得一块土地,公允价值为万元,计划在这块土地上建造一幢商务大厦,并打算以7000万元的公允价值出售给投资商B公司。

该商务大厦的建筑安装成本为2400万元,土地增值税扣除项目为5000万元。

A公司正常开发销售纳税情况如下:

应纳建筑安装业营业税及附加=2400 X 3.3%=79.2万元

应纳销售不动产营业税及附加=7000X5.5%=385万元

增值率一(7000-5000)=5000=40%土地增值税适用税率为30%

应纳土地增值税一(7000-5000) X30%=600万元

A公司纳税总额为1064.2万元

B公司需缴纳契税=7000X4%=280万元

如果A, B公司在该项目开发之初经过协商,采取委托建房模式进行纳税筹划,具体操作:A房地产公司先将土地转让给B公司,协定转让价为2000万元,并以B公司名义办理各项报建手续。

然后,B公司与A房地产公司签订委托建房合同,支付委托建房手续费1600万元(该手续费应高于A公司正常开发利润),建筑安装成本仍为2400万元。

则A, B公司纳税情况如下:

(1)转让土地环节。

根据《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]016号)文规定:从1月1口起,单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权,以全部收入减去不动产或土地使用权的购置成本后的余额作为营业额。

因此,A房地产公司将土地以2000万元价格转让给B公司,因差价为零,故不需要缴纳转让无形资产营业税及附加(注:财税[] 75号文规定对个人转让购买不足5年的住房全额征收营业税)。

转让土地未增值,也不需要缴纳土地增值税。

B公司受让土地使用权应缴纳契税80万元(2000X4% )

(2)项目建设环节。

B公司需承担建筑安装业营业税及附加79.2万元(2400X3.3%)

A公司应缴纳“服务业一代理业”营业税及附加88万元(2400X5.5% )

在委托建房模式下,A公司纳税总额为88万元,B公司纳税总额为159.2万元。

与A公司正常开发销售相比,A, B公司税收负担发生了巨大的变化。

参考文献:

[1]盖 地:企业税务筹划理论与实务.东北财经大学出版社..

3.营业税税务筹划案例分析 篇三

1.建筑业的免税政策

单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免缴营业税。“国防工程和军队系统工程”是指由解放军总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程。

2.金融业的免税规定

对中国进出口银行和国家开发银行缴纳的营业税全部返还（先缴后退）。对中国农业发展银行缴纳的营业税全部返还（先缴后退）。

3.保险业免税政策

农牧保险免税。农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务，对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。

4.文化体育业的免税政策

（1）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，免缴营业税。

（2）宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。

（3）学校和其他教育机构提供的教育劳务，免缴营业税。

（4）与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保相关的技术培训，免缴营业税。

5.服务业的免税规定

（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。

（2）婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税。

（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。

（4）安置“四残人员”占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免缴营业税。

（5）残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。

6.转让无形资产的免税政策

（1）个人转让著作权，免缴营业税。

（2）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免缴营业税。

（3）为了鼓励技术引进和推广，对科研单位取得的技术转让收入，免缴营业税。