论审计风险的防范措施

论审计风险的防范措施（精选8篇）

1.论审计风险的防范措施 篇一

一、影响审计风险的因素

（一）主观因素

1.审计人员的专业胜任能力和执业水平。审计人员的业务水平和能力不高是产生审计风险的主要原因。审计活动是一种技术性很强的活动，它不仅要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计基本技能，还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。如果审计人员达不到这样的素质，就很难对会计资料反映的经济活动作出科学的判断，审计风险也就在所难免了。我国的审计事业同发达国家相比起步较晚，审计队伍比较年轻，在我国目前的注册会计师中，通过我国专业任职的资格考试的不到一半，很多审计人员缺乏经济理论、基建工程技术、现代信息技术等专业知识，与现代审计制度对审计人员的要求不相适应，直接影响了审计工作开展的深度和广度，导致审计风险的产生。

2.审计人员的职业道德、工作的责任心及职业关注。在实施审计的整个过程中，审计人员保持高度的责任心和职业关注可以在很大程度上降低审计风险。纵观所有注册会计师的审计过失中，由于缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，盲目接受委托、未严格按照《独立审计准则》执行公务、擅自缩小审计范围、简化审计程序导致审计结论错误的不在少数。对职业关注缺乏热情也是产生审计风险的重要原因。

3.审计方法本身存在的缺陷。现代审计是建立在企业内部控制制度健全的基础之上的抽样审计，所奉行的是成本效益相结合的原则，而这两点本身就是允许一定审计风险存在为前提的。在抽样审计中，审计人员往往为了用有限的成本达到较高预期的效益，放弃相当一部分的样本资料，这就更加大了作出正确审计结论的难度。审计结果存在的误差就不足为奇了。

（二）客观因素

1.审计执业环境欠佳。（1）审计活动所处的法律环境、经济环境不理想是形成审计风险的一个客观原因。《独立审计准则》的颁布，一方面确立了独立审计的合法地位，另一方面也明确了注册会计师的法律责任。但是，我国的注册会计师行业的恢复和发挥毕竟只有20多年，同国外300多年发展历史相比既缺乏成熟的理论、更缺乏实践经验，加之法律、法规不健全，惩戒配套制度不到位、规范力度不够，致使审计独立性差，审计人员风险意识差、抗风险能力差。（2）行政干预的制约也会加大审计风险。独立性审计工作的灵魂。不能有效保证审计机构和审计人员的在组织上的独立性、在业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险。长期以来，我国的会计师事务所挂靠政府部门“官办官营”，政府过多地干预审计工作、误导审计结论，使审计结论失真、失实，进一步加剧了审计风险。

（3）会计基础工作薄弱使审计面临风险。近年来，治理会计信息失真的呼声一浪高过一浪，但会计信息市场的会计信息质量依然不如人意，会计基础工作弱化使以此为基础来进行综合判断的审计面临着愈来愈大的风险。

2.现代审计对象的复杂性和审计范围的拓宽。知识经济，经济全球化和中国加入WTO，使国内经济环境变得复杂，同时也使审计的对象日益复杂化。随着受托责任的发展，审计的范畴不断扩展，审计服务领域从财务报表的验证和管理咨询扩展到质量的审计、风险评估等，审计范围的扩展也给审计职业界带来了新的风险和压力。

3.政府和社会公众审计的意见依赖程度日益提高以及对其认识上的偏差。审计活动作为现代社会经济生活的一个组成部分，越来越受到政府和社会公众的认可和重视并逐步对其产生依赖。审计结论大到影响政府的宏观调控，经济、税收的政策的制定，金融证券市场的波动，小到影响居民的投资、理财。委托方对审计人员的要求越来越高、越来越细。这些都在一定程度上加大了审计人员的审计责任和审计风险。

二、审计风险的防范与控制措施

1.建立会计师事务所内部良好的运行机制，完善内部的质量控制制度。建立和完善审计机构内部质量控制制度是减少舞弊、防范控制审计风险的有力保障。质量控制是审计机构内部控制体系的重要组成部分。在该体系中居于核心的地位。各审计机构应建立有效的内部运行机制和质量的控制制度，建立健全各项规章制度并严格执行。严格审计质量考核办法、减少或消除人员误差、及时发现和解决审计过程中出现的问题，保证审计质量、降低审计风险。

2.完善审计机构建设，提高审计队伍整体素质。从根本上说，防范审计风险关键要提高审计工作质量。而高质量的审计来自高素质的审计队伍。审计能否真正发挥为政府和公众服务的最终作用，不仅要有完善的审计行业标准来规范审计机构和人员的行为，更重要的是要建设一支合格的、高素质的审计专业队伍。市场经济的建立和发展对审计人员的业务素质和职业道德提出了更高的要求。培养一批高素质的专业审计人才成为推动我国审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的有效措施。会计师事务所要尽可能吸收参加全国统一考试取得资格并有丰富执业经验和良好信誉的会计师加入审计队伍，造就一批既精通会计业务，又精通管理、审计、法律的高层次复合型人才，以满足日益复杂的审计业务需要。

3.严格遵守职业道德和行业标准的要求。到目前为止，我国已制定颂布了42项独立审计准则及相关职业规范，基本上建立起了我国注册会计师的职业规范的体系。注册会计师只有严格按照专业标准执行审计业务，履行必要的审计程序才有可能形成正确的审计结论。因此，保持良好的职业道德、严格遵守专业标准的要求执行审计业务、出具审计报告，对控制风险尤为重要。

4.保持应有的合理的职业谨慎、积极推行审计承诺制。一是谨慎选择被审单位。二是积极推行审计承诺制，与委托单位签订业务委托书。一旦涉及法律诉讼可减少口舌之争，预防和控制风险。

5.运用科学审计的方法。充分运用现代审计技术和工具，提高审计质量。为有效地规避审计风险，每个审计人员都要牢固树立审计风险意识。而要真正防范和化解审计风险，关键是提高审计质量。审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，改进审计方法，规范审计程序，监督评价并重，寓监督于服务之中。在审计方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用各种测试方法，综合各种审计证据，以控制审计风险。

6.购买会计师执业责任保险、市场经济中的会计师事务所要独立承担法律责任、经济责任，更加大了其执业风险。现阶段，我国的会计师事务所规模小、数量多、执业质量差、经济实力弱，承担和规避风险的能力有限。推行“注册会计师执业责任保险”，可以互助互保，共担风险，大大提高抵御风险的能力。

购买执业责任保险一直是国外会计师事务所抵御风险的重要措施。我国的职业责任保险虽刚刚起步，但随着人们对其认识程度的不断提高，必将在推动我国的审计事业发展、降低审计风险中发挥越来越重要的作用。

7.采取有效措施，避免审计人员人身侵害。审计的职业风险还体现在审计人员的人身安全方面。审计机关是经济监督执法部门，随着审计工作的不断深化和审计力度的不断加强，必然会涉及到被审单位、个人的经济、政治利益，尤其是审计人员参与查办大案要案，与犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素越来越多，审计人员和家属受到威胁伤害的事情时有发生，因此，要增强审计人员的安全防患意识，树立自我保护意识。注意审计工作方法，注意工作的隐蔽性和保密性，保护自身安全，降低审计风险。

2.论审计风险的防范措施 篇二

随着国家建立公共财政、强调财政透明度以及与之相对应的审计公告制度的实施, 国家审计风险日益凸显, 轻则可能导致局部工作的被动, 重则可能给审计工作及经济发展带来损失, 甚至引起行政诉讼。因此, 对于防范国家审计风险进行探讨, 具有一定的现实意义和必要性。

从审计实践来看, 有效地防范和控制国家审计风险, 提高国家审计工作质量, 不仅是国家审计事业生存和发展的关键, 而且是维护社会主义市场经济秩序, 促进社会主义经济建设和完善的迫切需要。这不仅需要国家审计工作者的不断努力, 更需要全社会各方面的支持和配合。笔者以为防范审计风险具体应采取以下措施:

一、建立健全审计法律环境

国家审计工作必须在国家法制框架内进行, 审计工作应该有法可依, 有法必依, 执法必严, 违法必纠, 从这个意义上说, 法律环境对审计有着极其重要的影响, 审计作用的发挥必然受所处法律环境完善程度的影响。法律法规体系不健全已成为影响国家审计质量的一个重要原因, 健全和完善的法律法规体系对有效防范国家审计风险至关重要。随着市场经济的快速发展, 可以看到我国的法制建设存在滞后的现象。目前审计活动面对的是纷繁复杂、不断发展变化的社会经济活动。而且我国目前处于社会主义初级阶段, 许多不确定因素和不规范行为依然存在, 还有许多合理不合法的问题等等。审计人员在对这些问题的审计过程中没有相应的法律法规依据, 审计人员在审计时就必须依赖其职业判断, 不可避免地会产生审计风险。为了减少审计风险必须尽快完善和健全审计法规体系, 加强审计工作法制化、规范化建设, 强化审计质量控制, 约束审计行为, 规范审计操作, 尽量减少审计工作的盲目性和随意性, 达到防范与控制审计风险的目的, 切实使审计工作做到有法可依, 有章可循。

二、加强审计队伍建设, 全面提高审计人员素质

审计人员自身素质的高低, 直接决定审计工作质量。目前, 我国正处于经济转轨时期, 法制建设还不完善, 审计所处的外部环境不容乐观。随着经济环境的发展, 审计对象的复杂程度不断提高, 审计难度和风险有攀升的趋势, 这对审计人员提出了更高的要求, 审计人员不仅要精通财务会计知识, 还要掌握经济管理、信息技术、法律等专业知识, 同时还要具备良好的职业道德。只有如此, 才能保证审计质量水平, 才能防范和控制审计风险。具体讲, 应关注以下几点:一是提高审计人员政治素质。审计人员要讲政治、讲学习、讲正气能正确分析工作中存在的实际问题, 在复杂的审计环境中能够把握全局, 使国家审计在经济活动中真正起到监督的作用。二是建立审计人员后续教育制度, 提高审计人员的业务素质, 通过再教育、再培训, 迅速提高审计人员的业务能力, 改变审计人员的知识结构。三是强化审计风险意识, 保持应有的职业谨慎。

防范和控制审计风险是保障审计质量, 维护审计声誉, 促进审计事业发展的需要。如果因为忽视审计风险而导致审计失败, 不能及时揭露重大违法违纪问题, 甚至不能对有关被审计单位生死存亡的重大危机发出警示, 以及因为审计行为不当引发行政复议和诉讼, 不仅会造成不良社会影响, 而且会损害审计形象, 危及审计事业发展。只有牢固树立风险观念, 恪守应有的谨慎与合理的怀疑, 才能最大限度地降低审计风险。

三、改进审计技术和方法, 采用风险导向审计降低审计风险

随着社会经济环境的日趋复杂, 审计技术工作越来越复杂, 工作量也越来越大, 新的审计技术不断出现, 并且证明能够取得实际效果。目前抽样审计方法和分析性复核方法贯穿于整个审计过程中。在抽样审计过程中, 审计人员的专业判断能力如何, 审计人员是否具备设计和使用抽样方案的能力, 这些不确定因素使审计人员对抽样结果很难进行质量和数量上的评价, 很难达到一定的精确程度。风险导向审计是将审计风险概念全面应用于审计过程的一种审计模式, 它通过对审计风险进行系统的分析和评价, 来确定审计风险是否控制在可以容忍的范围内。风险导向审计主要运用分析性复核的方法, 不仅对被审计单位的控制风险进行评价, 同时更要对产生风险的各个因素 (主观的和客观的) 进行分析和评价, 以确定实质性测试的范围和重点, 这样就使审计风险与整个审计过程密切联系起来, 起到降低风险的作用。近年来, 风险导向审计在世界其他国家已广泛使用, 其原因就在于从审计准备阶段开始就考虑审计风险, 并把它控制在最低水平, 从而减轻审计人员的法律责任, 降低审计风险。

四、建立合理的审计管理体制

进一步修改和完善审计质量控制标准, 对于重要性水平等风险控制指标应增加科学具体的内容和方法, 以增强风险控制的可操作性。在此基础上, 建立审计质量考核评价体系, 设立合理的考核评价指标, 给评价审计工作质量一个科学、规范的标准。强化审计人员严格遵守审计规范的意识, 避免不按规章执行的随意性行为。还要建立责任追究制度, 明确审计人员各自的权力和责任, 强化审计人员在工作过程中的风险意识、责任意识, 促进在审计工作各阶段中各级审计人员各负其责、各担风险。为保证审计机关必要的独立性, 以有效地完成审计工作任务, 是否可以考虑, 在不修改《审计法》的前提下, 审计管理体制依照税务管理体制, 省以下垂直领导, 将来条件成熟时也可划归人大领导。在财务方面, 参照国际公认审计规则有关最高审计机关有权直接向制定国家预算的政府机关申请经费的规定, 由人大保障其经费, 使审计机关从物质基础到法律形式上均保持必要的独立性。这是突破地方保护主义, 客观公正地披露和报告审计结果、规避审计风险的有效措施。

五、健全审计质量控制机制

审计质量是审计工作的生命线, 审计风险的大小取决于审计质量的高低。正确履行法定的审计程序是提高审计质量的前提和保证。规范程序就是要求审计机关和审计人员在实施审计监督时, 不能超越规定自行其事, 违反审计程序。审计人员在实施审计监督时, 为确保各项审计工作和审计质量符合国家审计准则的要求, 审计机关应当制定和运用审计质量控制政策和程序。认真贯彻执行《审计法》及《审计法规实施条例》和《国家审计准则》等法律法规和规定, 恪守《审计机关审计人员职业道德准则》等规定, 坚持严格按照审计程序依法审计, 依法处理处罚。强化审计步骤和程序的风险管理, 强化审计风险意识, 建立健全的质量控制体系, 从思想上认识到审计风险的存在及其可能的危害;预测审计风险, 收集和整理审计风险资料, 制定控制审计风险的有效方案, 评估审计风险, 分析、选择风险最小的方案并采取相应的有效措施;在被审计单位内部控制制度不健全, 会计核算存在过多的不确定因素, 审计环境不具备、自身又无法有效控制时, 可对该单位不审或拒绝发表意见, 也可以待其完整建账后, 再开展审计工作, 以有效防范审计风险。

3.浅析审计风险的成因与防范措施 篇三

关键词：审计风险；防范措施

一、审计风险概述

审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。这其中包括两层含义：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的；二是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。

二、审计风险的成因

1.审计人员的自身素质不高。审计人员的自身素质主要包括专业胜任能力、职业道德水平和职业谨慎态度。审计人员的自身素质的高低直接决定审计行为是否有偏差，导致审计结论的偏差与否，从而可能引发审计风险。由于审计人员的经验和能力有限，极易做出错误的判断，在执业活动中不负责任或不讲职业道德，丧失了应有的独立性，没有保持客观公正的态度和应有的职业谨慎，就会影响审计质量，增大审计风险。再者，更有一部分审计人员在被审计单位经济利益的驱动下，与被审计单位合谋，为其出具虚假的审计报告，产生严重的舞弊和欺诈风险，给广大的投资者，社会乃至国家造成巨大的经济损失。

2.被审计单位管理当局欺诈。被审单位出于不良意图而弄虚作假，篡改资料，伪造证据，使审计人员难以弄清事实真相。如关联方交易，有的上市公司通过关联交易将巨额亏损转移到不需要审计的关联企业，从而隐瞒其真实的财务状况。由于关联方交易的复杂性，注册会计师并不能保证发现关联方及其交易的所有漏报、错报，从而引发审计风险。管理层既是被审人又是审计委托人的现实，极大地削弱了注册会计师审计应有的独立性。在现实生活中，管理者实际上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设，在此公司治理结构下，上市公司的管理当局对审计师聘用具有举足轻重的影响，他们完全成了会计师事务所的“衣食父母”。由于审计的独立性受到削弱，审计结论也就不足以信赖，使审计风险加重。

3.社会公众对审计的要求较高。审计报告的公开化，使关注注册会计师审计报告的群体增加，人们对审计的认识提高且审计工作对社会的有用性和重要性不断增强，使得社会公众对审计报告给与极大关注，公众对审计的期望变大，依赖程度提高，审计影响在不断地扩大，审计人员承担着更大的责任。而由于审计工作本身固有的局限性，使得审计结论所起的作用达不到人们给予它的期望值，形成期望差，无形中增加了注册会计师的审计风险。

4.审计方法本身存在的缺陷。由于企业规模日益扩大，审计人员受审计成本的限制无法对每一笔交易进行审计。审计人员为了获取充分、适当的证据，采用抽样审计的方法，从被审计单位总体中选取部分项目进行测试。虽然提高了审计效率，但样本存在不能代表总体的可能性，遗漏报表中的一些重大错报和舞弊问题在所难免，增加了审计风险。

三、审计风险的防范

1.提高审计人员的自身素质，增强审计人员的风险意识。审计人员应当树立和强化风险意识，保持较高的职业道德水准，恪守审计准则和职业道德守则，坚持实事求是，客观公正，廉洁奉公。在此基础上，建立严谨踏实的工作作风，认真负责地对待每一项审计业务，严格依照独立审计准则进行审计，以确保业务质量。其次，审计人员应当主动学习和掌握与审计业务相关的法律法规和制度，多看相关的业务书籍和专业杂志，不断更新知识，提高分析、判断、预测经济活动的能力，提高同审计工作相适应的思想素质、业务技能和文化水平，从而达到主动控制风险的目的。此外，通过对违反职业道德准则和审计准则的典型案例进行讨论和剖析，提高审计人员的职业道德观念和辨别是非的能力。

2.审计风险预测模型控制。审计风险模型：审计风险=重大错报风险*检查风险

该模型认为，审计风险由重大错报风险和检查风险组成。其中，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计；检查风险是指某一认定存在错报，改错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。认定层次的重大错报风险可以进一步分为固有风险和控制风险。由于固有风险和控制风险是客观存在的，只能进行有效的评估，审计人员是很难控制的。而检查风险可以通过审计人员进行控制，降低至可接受的低水平，进而降低审计风险。因此，只有审计人员充分理解审计风险、重大错报风险和检查风险三者之间的关系，才能在实际审计工作中清楚审计风险产生的原因，并及时采取有效策略来应对审计风险。

3.建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，保证审计质量。建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，是会计师事务所控制风险的重要保障。会计师事务所要在诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为的职业道德基本原则下建立自律性的运行机制，倡导敬业精神，不徇私情，公正执法，同时还应根据成本效益原则建立会计师事务所的质量控制制度，为全体审计人员遵循专业标准提供合理的保证。实行质量控制责任制，严把质量关，提高审计工作质量意识。配备兼顾经济、技术、法律等专业人员。建立定期报告制度，从影响质量和风险的各种因素入手，采取行之有效的方法，对审计工作质量进行定期考核和奖惩。

四、结语

随着社会主义市场经济的不断发展，审计工作也蓬勃发展。要树立正确的审计发展观，就必须谨慎地对待审计风险，分析其产生的原因，采取相应的措施加以防范和控制，以期提高审计工作的质量。

参考文献：

[1]张晓青：审计风险的特征、成因及控制[J].中国审计.2003(01).

[2]杨茜 谢茜：浅析审计风险的防范与控制[J].黑龙江科技信息.2007(11).

4.试论审计人员职业风险及其防范 篇四

一、审计人员职业风险的概念、种类及其特征

风险一词的含义是指发生伤害、毁损、损失的可能性。审计人员职业风险是一个复合概念，是指从事审计职业的人员发生与职业相关的人身伤害、精神损害、责任追究等方面的可能性。

审计人员职业风险从不同角度考虑可以划分为不同的种类。从审计主体上可分为国家审计人员职业风险、内部审计人员职业风险和社会审计人员职业风险；从构成内容上可分为人身伤害风险、精神损害风险和责任追究风险；从产生原因上可分为主观风险和客观风险；从责任范围上可分为审计人员自身风险和外部环境风险等等。审计人员职业风险具有如下基本特征：（1）客观存在性。由于审计工作环境的复杂多变性、审计工作性质的得罪人性，审计人员工作强度大，心理压力大，缺乏职业谨慎等等，由此引友的审计人员职业风险无时不在，无处不在。（2）潜在危害性。审计人员职业风险的客观存在性，决定了审计人员的身心健康无时不在受到威胁；在特定情况下，多种因素共同作用，潜在危害往往表现为现实危害，职业风险就会发生。（3）因素复杂性。影响职业风险的因素很多，既有主观因素，又有客观因素；既有审计人员自身因素，又有外部环境因素。某种职业风险的发生，往往是多种因素共同作用的结果。（4）可以预防性。尽管审计人员职业风险是难以避免的，危害也是严重的，但只要认真研究分析影响风险的各种因素，因势利导，这些风险就可以被控制、被规避、被化解，把它降到最低和可以接受的程度，使审计人员免受其害。

二、审计人员职业风险的内容

审计人员职业风险涉及审计工作的方方面面。其职业风险仍然可以概括为三大要素：人身伤害风险、精神损害风险和责任追究风险。对这三大要素不能孤立地分析，它们既有内在联系，又相对独立。

1、人身伤害风险。它是指因从事审计职业而引发的造成审计人员人身伤害的可能性。

2、精神损害风险。它是指因从事审计职业而引发的造成审计人员精神损害的可能性。

3、责任追究风险。它是指从事审计职业行为不当而引发的审计人员职业行为责任被追究，导致审计人员权能被限制或剥夺，利益受到损害的可能性。

三、审计人员职业风险的产生原因

产生审计人员职业风险的原因是多方面的，既有主观原因，又有客观原因；既有审计人员自身原因，又有外部环境原因；同时这些原因的产生又是多层面的。这里以国家审计人员职业风险为例，来分析探讨五个层面的产生根源。

1、法律法规层面。（1）《审计法》及其实施条例尽管明文规定了对审计人员报复陷害行为和审计人员自身滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守行为所应追究的法律责任，但其条款过于空泛，执法主体含糊，对审计人员职业风险保护和对审计人员职业行为约束缺乏可操作性规定。（2）对向审计人员实施威胁、恐吓、侮辱、诋毁的最常见精神损害行为缺乏相关法律规定和具体措施，无法进行调整和约束。[!--empirenews.page--]

2、审计管理体制层面。（1）现行的双重领导审计管理体制，使得地方审计机关出现严重的“政府内审化倾向”，审计人员的职业行为往往受到来自地方政府及权力机关行政领导的不正确干预、威逼和诱导，审计人员的独立性受到严重影响，审计质量难以保证。一旦审计责任风险发生，审计人员往往缺乏能够有效保护自己的有力证据。（2）双重管理体制使得审计机关工作经费完全依赖地方政府，受经费、时效性等因素影响，审计人员往往力不从心而出现“不作为”现象，审计人员责任难以澄清，风险难以规避。

3、审计机关内部运行机制层面。（1）审计机关内部管理制度不够健全，相关内部控制制度执行不力。如审计日记制度的全面推行、审计复核制度的严格执行、审计业务会议制度和审计公告制度的规范运作等等。相关内部管理制度的缺位和执行不力，势必造成审计人员职业风险增大。（2）审计机关内部缺乏对审计人员的激励导学机制。部分基层审计机关缺乏对审计业务人员的激励导向机制，影响“人、法、技”建设水平，审计人员政治素质、业务素质和审计技术手段得不到应有的提高，使得审计人员职业风险增大。（3）审计机关内部普遍缺乏对审计人员职业风险的预警、防范和反应机制。如对审计人员遭遇外来的报复陷害、意外人身伤害、精神损害等情况缺少风险处置预案；对审计人员违规操作而产生的责任追究风险缺乏预警和疏导；对各类风险缺乏系统认识和应对思考。

4、审计人员自身层面。（1）审计人员自身缺乏职业风险意识和职业风险防范意识。（2）审计人员业务素质参差不齐，对审计准则和业务程序的理解、执行欠规范。临机处置突发风险的能力不高。（3）审计人员缺乏应有的职业谨慎，甚至不惜违反职业道德和法律法规的规定。

5、外部环境层面。（1）审计利害关系相对人违反法律规定，拒绝阻碍审计工作的顺利进行，甚至不惜以身试法对审计人员实施人身伤害和精神损害。（2）意外突发事件或不可抗力因素造成的对审计人员的伤害。

四、审计人员职业风险的防范

审计人员职业风险是客观存在的，潜在危害是较大的，产生原因又是多方面多层面的，但通过一定的努力是可以预防、规避和消化的。这里仍以国家审计人员职业风险为例来加以探讨。

1、要经常性预防风险。（1）教育审计人员对自身的职业风险要有一个清醒而系统的认识，增强防范意识。（2）要建立和完善审计人员职业风险预警、防范和反应机制。（3）完善机关内部人事管理制度，实行审计人员定期轮岗，建立对审计人员的激励导学机制，促进审计人员提高自身素质，增强抵御风险的能力。（4）体现对审计人员的人文关怀，关注审计人员的身心健康，实行审计人员带薪休假制度，大幅度提高审计人员的外勤补贴标准，切实解决好审计人员学习、工作、生活中迫切需要解决的实际问题。

2、要合理规避风险。（1）对一些重大违规、违法问题，审计人员一时难以查清查透的，可整理出线索及时移交纪检或司法部门进一步审查，以减轻审计人员的工作难度和心理压力。（2）全面推行审计日记制度和审计程序缺位备案制度，当风险发生时以便澄清审计人员“不作为”的风险责任，更好地保护审计人员。（3）对某些特定项目和某些专业性较强项目的审计，可采取与其他部门联合或向社会聘请专门人才的方式进行审计，以更好地减轻审计人员的工作负担和心理压力，规避审计人员职业风险。[!--empirenews.page--]

5.论审计风险的防范措施 篇五

随着我国工程建设市场的不断扩大，市场竞争力也逐渐扩大，企业在市场中就会面临着多种风险。如果企业能够科学的对存在的经济管理风险进行预测和避免，加强对风险的管理和控制，降低工程成本，那么企业就能够实现可持续发展。

1工程经济管理常见风险

1.1工程的设计阶段

在建设工程中，设计阶段是工程造价的影响是比较大的，对工期的长短和费用都有着决定性的作用。在建设工程的设计阶段常见的经济风险有：不能够选择恰当的工艺技术，在工程方案、关键设备的选择和工艺的流程方面还存在着一些不成熟;设计准备工作进行得不充分，没有做好工程设计计划的编制工作;没有进行多设计方案比较优选，匆忙设计，甚至不计成本设计;在设计方面，还存在一些疏漏，甚至错误，后期更改频繁，或者没有准确编制设计概算，造成设计浪费。

1.2招投标阶段

招投标阶段造成的经济风险也主要是针对业主的，在这个阶段常见的经济风险是：在招标之前，没有对招标单位进行严格地资质审查，所以导致一些资质低下、信誉差的施工企业也能参与投标;招投标活动没有标底，所以就有一些投标单位进行不正当竞争，通过串标围标等非法手段将中标价抬高，从而使得合同的价格远远高于工程的实际造价。

1.3项目融资阶段

对于大型的建设项目来说，一般需要施工企业具有很强的融资能力，有的还要求施工企业自己垫付一定比例的资金，这部分资金包括流动资金和实体建设资金。因为建设工程的耗资大，而且建设周期长，所以资金不能够在很短的时间内得到回报，所以给施工企业带来了一定的经济风险。比如，在房地产行业调控日趋严厉的境况下，一些房开公司资金周转困难，甚至因资金链断裂而倒闭，造成开发项目烂尾，势必给参与垫资施工的承包企业造成经济损失。

1.4合同签订阶段

这个阶段的风险主要是针对施工企业而言的，在业主与施工承包商签订的合同中，业主通过一些条款约定，将许多可能存在的经济风险全部推到施工承包商的身上，比如，当施工企业不能按期完成工程建设或者出现一些不可避免的质量问题时，工程量的增加由施工承包商一方承担，所以给施工企业带来很大的经济风险。

1.5项目施工阶段

6.项目审计风险的防范 篇六

确保企业长治久安

讲课内容共分二个部分：

第一部分

企业内部审计管理情况

一、企业内部审计的职能作用

让大家对企业内部审计有一个基本了解和认识。

二、简要概述近几年集团内部审计工作情况 让大家了解近几年通过内部审计发现主要成绩和存在的主要问题。

三、企业内部审计风险与防范

让大家了解审计风险的基本概念，提高对内部审计的认识，要求合规合法经营、规范运作，达到提高企业经济效益之目的。

第二部分

迎接外部审计检查情况

一、简要概述近几年集团外部审计检查情况 让大家了解近几年通过各类外部审计检查发现的主要问题和有关案例。

二、外部审计风险的防范

让大家充分理解外部审计对企业的重要性，通过学习让大家掌握如何合理规避企业审计风险。

第一部分

企业内部审计管理情况

一、企业内部审计的职能作用

企业内部审计是企业内部控制系统中的一个重要组成部分，它通过对企业内部经营活动的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞，增收节支，加强管理，提高经济效益。它主要有四大职能作用，既：监督、评价、控制和咨询四大职能。

1、监督职能。内部审计部门是企业内部一种独立的经济监督主体，其基本职能就是经济监督。监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审计对象的财务收支和其它经济活动进行检查和评价，衡量和确定其会计资料是否正确、真实，反映的财务收支和经济活动是否合法、合规、合理和有效，有无违法违纪和浪费行为，从而督促被审计对象遵守财经纪律，改进经营管理水平，提高经济效益。使企业自身的经营活动与国民经济和社会发展协调一致，从而实现自我完善和自我约束。

2、评价职能。所谓评价职能，就是通过履行审核检查程序，评价被审计对象的计划、预算、决策、实施方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策程序和目标进行，经济效益的好坏以及内部控制制度是

否健全和有效等，从而有针对性地提出意见和建议，促进企业改善经营管理，提高经济效益。

3、控制职能。内部审计作为企业内部控制系统中一个重要组成部分，是企业内部控制的再控制，因其受企业主要负责人的直接领导，能够站在企业发展的全局来分析和考虑问题，对企业的生产经营活动实行有效控制可以提供直接的技术支持，并检查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和问题，实现控制系统的最终目标。

4、咨询职能。内部审计机构有义务和责任对企业的各项经营活动提供政策咨询服务，将自身特有的专业优势融入到企业经营管理的各个方面，在工作中发现问题，对制度、管理和经营控制等方面有针对性地提供咨询服务，预防出现大的经营波动和管理漏洞。同时，还可以开展一些包括顾问、建议、协调、流程设计和培训等工作，为企业各管理层提供扎扎实实的服务。

国际新流行的说法是以企业增值为目标。国际内部审计师协会制定的《内部审计实务标准》(2001年修订本)对内部审计作了新的定义:“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动,它的目的是为机构增

加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价,提高它们的效率,从而帮助实现机构目标。”

二、简要概述近几年集团内部审计工作情况

（一）内部审计的主要工作

近几年随着企业内部控制制度的不断完善，通过内部审计监督检查，全集团经济运转正在逐步走向法制化、制度化和规范化，项目综合管理水平逐渐在提升。主要表现在以下几个方面。

1、积极应对经济形势，调整审计思路促进企业经济工作健康发展。由于建筑市场受到国际、国内经济下滑的影响，审计风险也在加大，各级审计部门把项目效益审计作为重点，特别是对项目的潜盈潜亏进行了全面核实，对多报收入的进行了核减，对少报收入的进行了增加，摸清了家底，集团实际利润水平位居中铁建系统前三名。

2、各级领导对内部审计工作高度重视，减少了审计风险的发生。

项目部是企业创造效益实现积累的源头，那么审计工作的重点自然也就是项目部，特别是公司一级的审计部门，它的审计对象就是项目部，由于各级领导特别

是项目经理对审计工作高度重视、积极配合，通过审计指导减少了许多经济风险。

3、各级审计部门逐步加大了审计监督、检查力度，规范了项目经济秩序。随着近几年中铁建系统的经济形势，中铁建股份公司审计监事局、集团公司审计处及各子（分）公司审计部门，都逐步加大了审计监督、检查的力度，针对各项目的特点及薄弱环节，有针对性进行了监督检查，对发现的问题客观公正的进行了全面分析，纠偏纠错，营造了良好的经济秩序。

4、审计质量不断提高，取得了良好效果。各级审计部门认真总结经营吸取教训，注重审计质量，改变了过去那种以统计数据及项目估算的审计模式，采用先进科学的手段对审计数据进行了科学的判断和分析，做到了各项数据有理有据，经得起历史的检验，发挥了良好的作用。

5、增强了审计防范意识，提高了项目效益质量。随着人们对项目管理综合水平的不断提高，大家对项目的理性化经营程度不断加强，对审计风险的认识也越来越高，大多数项目经理、指挥长增强了民主管理项目的意识，特别是在一些经济决策问题上能够广泛听取班子成员和相关业务部门的意见，看看是否触及法律和企业利益没有，走一步看两步，避免了一些伤

及企业利益和职工利益的现象，提高了项目的效益质量。

（二）存在的问题

前面说了成绩摆在这大家也是有目共睹的。但是通过内部审计也发现集团各单位还存在一些薄弱环节和存在一些问题，主要表现在以下几个方面：

1、有的项目部内控制度不健全，执行力差。如：①由于施工方案不科学、不合理，导致周转材料、机械设备和人工等投入过大；②责任成本管理流于形式，有的没有认真执行集团公司和工程公司的责任成本管理办法，表现在：有的项目没有编责任预算，有的即使编制了责任预算也没有执行；③审计整改不彻底，对集团公司或工程公司审计部门提出的问题，没有认真去整改，更没有相应的整改措施和制度；④各类合同执行不严谨，出现随意更改合同现象，有的违背了合同条款不按合同执行，有的合同漏洞较大，造成对方有机可乘；⑤材料价格波动较大，有的实际采购价与投标价或协议价不相符，随行就市现象比较普遍，导致项目成本无限扩大，超出了项目成本的承受能力等。

2、劳务队不签合同先施工的现象时有发生。有的项目部劳务管理不规范，不签合同就施工，甚至工程

到了中期或工程快结束了都没有签订合同，造成包工队的施工成本不可控，使项目成本也无法确定，形成了包工头瞒天要价，即使再于包工头签订合同也只能是一种形式，早已失去了合同的本来意义。违背了集团公司的管理程序，影响了企业成本的真实性，造成效益的严重流失。

3库存现金、现金流过大、白条抵现金以及违规使用银行卡现象依然存在。有的项目现金管理意识淡薄，随意提取随意使用及大额开支现象比较严重，形成了账面无法更改的实事，造成了现金的安全风险。有的长期白条抵现金，不报账、不处理、不归还，造成了虚增库存现金的现象，根据相关法律规定利用职务上的便利，挪用本单位资金归个人使用或借贷给他人，数额较大，超过三个月未还的，或者虽未超过三个月，但数额较大，进行营利活动的，或者进行非法活动的，将以挪用公款罪追究刑事责任。还有的项目仍然使用银行卡，将公款、个人的款项及其他款项在同一张卡上使用，严重违反了规定，造成了很大的风险。

4、其他收入不按财务核算规定处理，而是违规使用。比较典型的就是项目上对废旧材料以及周转材料变价收入，没有纳入到账内核算，而是在账外循环，作为它用，造成了不轨之人有机可乘，出现了挪用和贪污现象。甚至有的材料人员，利用职务之便倒卖材料，给项目部造成经济损失。

5、费用处理、列销不规范（经营费）。

6、大小临费用超支严重。大小临超支的问题已经是铁路项目的普遍问题，单价偏低是导致超支的主要原因，但是也有的项目控制不严、管理有漏洞也是造成开支过大的主要原因，如：有一项目在上场初期对临时便道、弃土场没有一个总体规划导致多处便道该移线路，重复修建，多增加投入130多万元。梁场标高和路基施工的标高不匹配，造成多打CFG桩、清理路基土石方和多填AB料，损失费用多达160万元。

7、人为调节成本虚报利润及有关考核指标现象。个别项目为了达到公司下达的利润及其他考核指标，在实际没有完成的情况下，要求业务人员人为调节收入或降低成本，以达到所谓完成的目的，真可谓是为满足一时虚荣而所做出的错误做法，对企业极为不负责任，与1958年大跃进时各地都在虚报产量，搞浮夸没什么区别，历史的教训。

8、项目管理不善，导致原材料超耗严重。由于项目存在管理上的薄弱环节，施工队领料出现多领超耗现象，如：有一施工队施工的隧道工程，超耗水泥严重，折合人民币达3200多万元，超耗的原因，始终也没有说清楚。

9、工程量结余全额计给包工队及材料结余与包工队实行分成问题。项目实现的效益很大一块是靠变更索赔和结余工程量来实现的，如果再把这一块丢失了很难有好的效果，但是有的项目部把结余的工程量和原材料全部或大部分计给了包工队，风险由项目部来承担，由于包工队为了一味的追求材料的节省就忽视了施工质量和安全，导致施工质量、安全事故的发生，损坏了企业的信誉，也影响了项目的直接效益。

二、企业内部审计风险与防范

（一）企业内部审计风险的基本涵义

所谓企业内部审计风险，是指企业内部审计人员在实施审计过程中，无意地对存在重大错报或漏报的会计报表以及对有重要影响的经营活动发表不恰当的审计结论，造成审计对象及利益相关方遭受损失或损害，并由此引起审计人员承担这种责任的风险。审计 9

风险的本质表现为无意地发表错误审计结论的可能性。（这句话的意思就是说由于被审计单位提供了错误的信息而导致审计人员做出的错误判断）。

审计风险是客观的存在和主观的努力的结合:客观存在可以通过主观努力去调节,但主观努力又受成本效益原则的约束,因而审计风险具有下面三种表现形式

1、固有风险

指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。

2、控制风险

是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。

3、检查风险

指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。

（二）对企业内部审计风险的片面认识 长期以来，我们企业许多人误认为施工企业内部审计在工作目标上没有特定要求，所提供的内部审计报告不具备法律效力，内部审计无所谓“风险”

可言；或者认为内部审计在本单位负责人领导下开展工作，只是“奉命”行事，即使出现工作上的误差或疏漏，也无需承担“风险”，而只认为外部审计有风险，由此被查出的问题将会承担责任，而掩盖了企业自身原因所产生的内部风险，这些都是对内部审计风险认识的误区。目前，随着企业生产规模的急剧扩张，经济交往日益频繁，内部审计的广度、深度、力度不断提高，内部审计风险问题也日益突出。

（三）工程项目审计风险的成因

1、建造合同缺陷导致收入、成本不准确，形成的审计风险

由于建造合同结果是靠估计，很大程度上依赖于项目上业务人员的职业判断，对合同总收入、总成本的预计也要求业务人员有较强的判断力与预测力，同时也要求对工程项目比较了解，因建造合同的有效实施离不开高素质的业务人员。如果在执行《建造合同》过程中不规范就会造成审计风险（这里面有客观原因也有人为因素）表现在一下几个方面。

第一、对初始合同收入的编制不准确，如：初始合同的收入与中标价不一致、暂定金未扣除、内部分包未剔除，造成收入重复计算。

第二、对初始合同成本编制不准确（责任预算），如：集团各单位内部定额修正不及时，不适应区域性的内部成本定额，预测不准确造成偏差，导致项目上难以执行。

第三、在执行过程中，变更不及时，造成按《建造合同》计算与实际经营状况偏离，如：《建造合同》要求，当总收入误差超过一定的比例就应当及时办理变更，而项目核算上，对此不敏感，往往实际总成本超过预算总成本时，影响到项目的效益指标了，才去找设计院、监理、业主办理变更。在施工过程中缺乏主动性，依赖思想严重。

第四、会计核算不准，造成《建造合同》结果不准确，如：长期不结算、挂账支付、成本费用在预付账款中挂账，造成实际成本不实；对材料费以购代耗、以耗代管，对现场材料不盘点，直接全额列入当期成本；分配材料成本差异方法不正确、分配材料成本差异的数额与实际情况出入较大；周转材料摊销不及时、不准确；外租的周转材料及机械设备等租金结算不及时，造成成本不按时出账，都会影响工程项目成本的准确性。

第五、已完工程项目结算结转不及时、不完整，如：对已完工项目，工程结算与实际成本不对冲，长

期挂账，造成项目最终经营成果无法反应。

2、内部质量控制制度缺失，形成的审计风险 内部质量控制制度，包含两个方面的内容：一方面是指被审计单位内部管理制度的质量控制，它是化解内部审计风险的前提和基础。企业内部控制制度是明确责权利关系基础上采取的一系列相互制约、相互联系的控制方法和措施。由于制度不完善、不健全或执行不力，形同虚设，都会影响企业经营管理的正常运转，诱发审计风险的产生。另一方面指内部审计部门内部审计的质量管理制度，目前，各级审计部门尚未建立科学、完备的自身内部审计质量监督、检查、评价体系，对内部审计项目从程序到实践还缺乏具体详细的监督管理、评价措施，缺乏监督机制，不能保证审计活动各个环节准确无误。

3、内部审计风险形成的主观原因 第一、法规、制度、标准执行乏力； 第二、缺乏对企业的忠诚度和责任心； 第三、工作能力低、工作方式简单粗放； 第四、班子不团结，原则问题一人说了算； 第五、更换项目长、总工和施工队伍频繁； 第六、工期滞后、质量和安全隐患频现，成本无限放大；

第七、业务部门基础工作薄弱、相互配合协调能力差；

第八、各级监控乏力、执行度不到位。

4、其他原因

集团及各公司工程项目分散，难以进行全面审计。审计中往往只能靠各项目提供的自查资料来确定项目的盈亏，同时依靠审计人员的职业判断进行抽样审计，加之每个项目在发展状况、管理水平、人员素质等方面存在客观的差异，在这样的基础上做出正确的审计结论、形成客观公正的审计意见难度很大。根据现状，工程项目的盈亏具有很大的不确定性，往往需要项目完全结束、资金全部收回才能确定，有的项目要多年后才能确定最终效益，审计的阶段性与企业经营的连续性的质量也就显得尤为突出，项目盈亏的确定只能能靠审计人员认真细致的审计调查和准确的职业判断的基础上做出，大大增加了审计风险。由此看来我们在坐得项目经理们责任重大，一定要实事求是地把项目的真实情况通过财务数据据实反映。

(四)审计风险应采取的防范措施

这里主要是讲通过审计监督，完善各项制度，确保项目规范运作，减少项目审计风险。

1、加强项目管理，提高审计风险意识。所谓施工

项目管理是如何以提高效益地实现目标为目的，以项目经理负责制为基础，对项目按照其内在逻辑规律进行有效地计划、组织、协调和控制，以适应内部及外部环境并组织高效益的施工，使生产要素优化组合、合理配置，保证施工生产的均衡性，利用现代化的规律技术和手段，以实现项目目标和使企业获得良好的综合效益。

项目的管理目标很明确，就是最大化追求效益水平，这就要求我们项目经理积极主动领导、组织、协调好项目的管理层和施工层的关系，要求项目部相关业务部门实事求是地反映项目的真实收入、成本情况，不能一味的为了完成上级的考核指标，而指示或暗示业务人员提供虚假的数据，要有为项目为企业长期负责的意识，不能图一时的虚荣给企业造成不良的后果，导致效益失真，而加大了审计的风险。

2、发挥各级审计部门及兼职审计员的作用，使审计风险降到最低水平。由于建筑市场的激烈竞争，导致工程价格始终处于走低的趋势，所以对工程项目的过程审计和竣工审计降越来越重要，在工程项目审计中如果不降低审计风险、提高审计质量，不但会影响到公司对各工程项目部的考核，还会影响到上级对企业法人代表任期内经营业绩好坏的评价。

3、建立健全内控制度，减少审计风险。项目部应建立健全行之有效的内部控制制度及核算机制，制定相关部门之间的管理、核算工作流程和责任考核制度。对合同总成本的预测，完成工作量、合同变更及索赔额、奖励额的上报审批、成本的汇总等，要提出具体的工作要求，发挥各部门的职能作用。公司相关部门对项目部的各种动态数据应随时进行核实调整，使所有的核算数据真实可靠，减少审计风险。

4、发挥项目连续审计的功能，规避和防范审计风险的发生。公司审计部门对工程项目平时工程的计量、合同外增加的收入（合同变更、索赔、奖励），要利用连续审计这一平台要经常进行核实。计划、财务点交的收入，是否按财务制度规定已有业主确认，防止计划、财务已点交额与业主最终核定数额存在较大差异，出现潜亏现象，从而规避和防范审计风险的发生。

5、进行经常性的内控审计监督，指导项目从源头上降低审计风险。为了从源头上降低审计风险，要求各级审计人员要深入现场了解真实情况，对工程项目的实际成本平时要经常进行抽查核实，帮助项目上纠错纠偏。特别是对业务不熟练或为了达到某项考核指标，而可能出现人为调节的关键点进行重点核实，比

如：对工程项目估列成本，有否漏估、少估或多估。对成本出账的薄弱点进行有针对性的核实，比如：对分包成本、大宗材料的消耗情况的核实。平时发现有违规情况要及时提出处理意见并追踪整改落实情况，通过这些工作确保项目成本数据核算的准确性，防止项目上走弯路和违规现象，从而控制审计风险。

6、加强竣工项目审计力度，全面评价项目管理水平，确保项目审计风险受控。项目管理是企业经营活动的基础，全集团拥有强大的项目管理队伍，通过项目管理增强了企业的活力，取得了良好的效果。但也有的项目由于管理措施不配套,在实施过程中出现了一些问题和矛盾,需要逐步解决和改进。因此,开展竣工工程项目审计,通过审计监督形成制约机制,是保证项目管理沿着正确方向发展的有效措施。所以，从2013年起要求各级审计部门要以连续审计、专项审计和其他审计为基础，加大对竣工项目审计的力度，对项目的管理情况、效益情况等进行客观、公证的评价，总结成功经验，揭示存在的问题，提出改进意见，从而减少管理漏洞、维护项目正常经营秩序、强化内部控制、降低审计风险，保证生产经营管理处在有效的受控状态。

7、认真看待外部和内部审计的关系，借助外部审计防范企业风险。随着国家基建项目资金的投入，审计监督的力度也在不断加大，我们施工的项目时时刻刻都在接受着外部监督检查，导致外部审计的风险较高，因此，我们必须正确看待内部与外部审计的关系，用外部审查最严格的标准、最挑剔的眼光，主动自查自纠，加强管理、防范风险。内部审计应积极和外部审计协商沟通，探讨内部控制的薄弱环节、审计程序和审计方法的缺陷，从而进行整改，以降低审计风险。

第二部分

迎接外部审计检查情况

一、简要概述近几年集团外部审计检查情况

（一）背景

1、必然性。2010年以来国家审计署的审计任务，是刘家义审计长在2009年12月28日全国审计工作会议上提出了要着力完成好八个方面任务，其中：有三大任务与我们企业或者说建筑领域有直接关系，需要我们进一步关注和跟踪具体的审计项目安排。

有关系的三大任务是：

一是加大对中央宏观调控政策措施执行情况跟踪审计，推动项目尽早建成并发挥效益。包括加强政府

投资和新增贷款项目审计。这实际上就是要加强和继续实施2009年已开展的，围绕拉动内需而追加的中央投资审计，以及地方配套项目新增贷款投资审计。

二是加大对重大违规违法问题的揭露和查处力度，推动反腐倡廉建设。

三是加大对境外国有资产的审计力度，重点关注企业执行“走出去”战略的情况、财务状况、运营情况和内部管理模式，维护境外国有资产的安全。

2、强制性。从上述情况可以说明两点：一是，国家审计监督在不断加大，国家审计对建筑施工领域的关注在不断地加强；二是，任何项目、任何单位随时都有接受外部审计检查的可能。也说明了我们接受外部高级别的审计检查已成一种常态。

从2008年至今，我们已接受外部审计及各类检查在180宗以上，2009年达20多宗，今年有16宗（京石、德大、渝利、贵广、汉宜、龙厦、郑西、包西、太中银、中南通道、兰新甘青段、南水北调、三峡公路、吉林黄敦公路、河南皖坪公路）。

（二）审计案例 主要案例：

案例

一、2009年国家审计署对京沪高铁审计时，查出中水集团中标的第三合同段，有个人严重违法行为，有六个人被追究了刑事责任，其中有一名项目长。

做法：利用征地拆迁的名义，套取现金与地方相关人员分钱。

案例二、一某施工单位负责人、出纳员二人，通过虚列柴油费用等方式套取工程建设资金128.59万元，构成贪污罪。

做法：通过虚开发票把钱打到一个包工头的账户上，然后通过包工头把现金提出来。

案例

三、某公司一财务主管，利用职务之便，采取虚假发票或虚开发票的方式，套取现金176101元，涉嫌贪污。

利用到武汉市出差住父母家仍购买虚假发票报销或到北京市出差虚开发票等办法。

（三）存在问题

通过审计检查发现我们集团所属项目普遍存在以下几个方面的问题：

1、工程违规分包，劳务分包不规范。

（1）部分工程分包给无相应资质的企业或个人施工。

（2）部分工区以架子队名义，将工程分包拆分为

劳务和租赁

2、财务管理不规范，存在假发票和不合规发票或收据入账。

3、大额现金支付问题。

4、甲控材料招标不规范，部分不符合条件的投标人中标。

5、地材采购没有进行招投标问题。

6、工程虚量处理手续不完备。

7、现场购买机具设备，违规占用建设资金问题。

二、外部审计风险与防范

（一）审计预控

1、什么叫“审计预控”？

查找外部审计检查风险源，提前进行风险成本和承受能力评估，及时拿出化解风险方案，力求将风险逐步地与环节同步地消化在过程中。

2、为什么要进行“审计预控”？

根据历年的审计检查看，我们遇到外部审计检查时就采取“临阵磨枪”、公关等方式来解决，有很大的机会性和背景条件，化解了这个风险又增加了另外风险。比如，随着国家审计监督在不断加大，各行业管理也在日趋完善，尤其是发票管理，后期整改要找到前期发票已很困难，即使能找到，成本又太高，要不

就是假发票。我们的帐证表、银行票据也同样。

多年来的迎审检查经验告诉我们，临时整改是不得已而为之的权宜之计，事后整改很难做到天衣无缝，应对一般审计检查可以，应对针对资金流、物资流、信息流延伸的国家审计检查就很难了。因此，集团公司领导早已明确提出，要求我们改变一审就改账的现状。这一要求很及时，很有针对性。改变一审就改的做法，既是落实集团公司领导的指示，也是迎接审计检查的指导思想和迎审方法由被动应急到主动应对的根本转变，是立足应对一切审计检查的措施和方法。因此，务必请各位项目领导要高度重视并抓好落实。

3、预控过程需要关注的几个方面

1）、工程节余量或虚量：三个方面形成（1）设计图本身固有；（2）施工图与实际；（3）变更设计。需要关注的几个方面：隧道围岩级别变更、溶洞处理；桥梁桩基溶洞处理，桩基挖孔、钻孔变更；路基的软基处理、土变石；三电迁改等。

2）、经营费用处理，查违纪。3）、资金流向，查问题。

4）、劳务管理与核算，查分包转包（也是铁道部执法检查最关注的问题）。

5）、临时占地及青苗补偿等费用开支。

6）、税务税收方面。

4、如何做好“审计预控”

总的原则是：企业的信誉和效益不能受损；发现的问题不能伤及朋友和个人。

1）、关于工程量节余或虚量的业务处理（1）业务处理的原则要求

原则：在确保施工概算、施工图纸、施工记录、变更设计和变更补差一致的前提下，应按节余量计价数配齐成本。

要求：以工程技术部门为主，各部门联合行动，把节余量或虚量消化处理在过程中；以工程技术资料为起点，以财务核算为终点，各有关部门的帐、证、表等资料形成一个闭合的业务链条，相互印证，勾稽关系正确；竣工文件的工程量与验工计价工程量保持一致。

（2）、具体操作办法

①技术部门：计算得出的所有节余量或虚量都要随着工程进度，在施工日记、技术交底通知、监理日记、测量试验记录以及其他工程技术资料中，与真实的工程量一样予以记载；每次验工计价后，将工程技术资料记载的施工工程量与验工计价工程量进行分析核对，如有不吻合，及时进行弥补；确保末次计价工

程数量、竣工文件反映的工程数量与设计工程数量一致。

②计划部门：根据技术部门提供的节余量或虚量资料，计算工、料、机应耗数量和价值，并根据工程进度，提供不同时期应耗的工、料、机数量（一般情况下工费和机械费不需在过程中作处理，如节余量或虚量很大则需要按预算应耗量进行业务处理）。

③物资部门：根据技术部门、计划部门提供的各类应耗材料数量，属于甲供甲控局控料要加强与局指（业主、公司）的沟通，统一筹划，做好在过程中分期分次购入、点验、发出、消耗等业务处理；属于自购的虚拟材料采购必须有合同或协议，选定可靠熟悉的供应商，提供产品合格证、材料检验报告（钢材、水泥、土工格栅）等正规手续并要符合工程结构要求开具真实发票点验入库、发出、消耗等业务处理；中空锚杆、工字钢、添加剂、防水材料、土工格栅是审计最关注的材料，请各项目部高度重视。

④财务部门：凡工程节余量或虚量增加的材料必须取得合理、合规、合法的核算依据；对虚增的债务要有相应现金流出，符合常规、符合规律；在节余量或虚量较大的情况下，会同计划部门、设备部门，适当增加工费和机械费成本，把成本做实，注重过程，环环相扣，确保万无一失。

对于工程量节余、虚量以及缩水收益率，所采取的虚增成本措施，公司和项目要做好逐笔建立台账管理（人工记录台账），遇有对项目考核时，可作收益和上交款指标处理。

2）、三电迁改节余量或虚量处理

三电迁改是指新建铁路经过地段需要迁改的电力、电信、广电。近年来电化公司在迎接外审方面有成功做法（通过材料、劳务、工资等），完善与产权单位合同条款、数量、金额、往来一致。

3）、关于劳务成本的管理与核算

总的原则是：工费承包、限额供料、设备租赁。要求及依据是：

外包队管理要按铁道部（2008）51号文及集团公司人（2008）151号文执行《关于积极倡导架子队管理模式的指导意见》和《推行铁路施工项目架子队管理模式暂行实施办法》。

外包队合同签订与管理要以集团公司办（2009）58号文执行《集团公司合同管理办法》。

外包队成本核算要以：集团公司财（2005）81、191号文执行《外包工程成本核算与控制办法》通知及《外包工程成本核算与控制办法》实施细则。

今年集团公司经济管理中心又下发了两个管理办法，一个是《外部劳务队伍管理办法》，一个是《验工计价管理办法》。

具体操作：

外包队采取架子队管理，材料我方限额供，劳务分包或劳务派遣，设备租赁核算方式进行协议签订和账务处理，不能签定大包合同。录用程序按要求（三证齐全），协议条款中“工程量”应表述为“工作量”、“单价”应表述为“工费单价”、“验工计价”应表述为“验工计费”。工资代发，凭工资表作为会计凭证附件作账务处理，附件另存备查。

劳务队自带设备要以租赁方式签订设备租赁协议（提供资质），按实际完成产量计价结算，凭计价单和发票列帐，为了减少租赁税赋成本，可以由出租方提供部分油料或配件发票，减少租赁费开支金额。以自有设备名义租赁转移劳务队成本的做法一律停止。

4）、关于无票费用（特殊费）的处理

总的原则是：取之有道，管理规范，审批严格，收支有账，资金安全。

操作方式：虚拟队伍、虚拟人员、临时工程计费，现金支付、专人核算、专人管理、化整为零、分散处理、及时清理、定期销毁。严禁大额现金、银行提现、银行转账等方式支付。

处理的经营费严禁打入个人银行卡帐外循环开支。高档物品、礼品、纪念品、保健品等价值在5000元以上的发票不能在财务直接列销。对报销发票要严格审核，防止假发票、大额假发票出现。对洗浴中心、歌厅和娱乐场所消费的发票，也不能在财务账上反映，虽然金额不大，但影响不好。

加强现金的日常监管，杜绝库存大额现金流出及坐支现金（平时保持在10万元以内）。对大额现金流向要制定合理的解释预案。

5）、临时占地及青苗补偿等费用开支

（1）正线征地拆迁应有政府正式批文，向村、镇以上单位直接支付征地拆迁费的不能有节余或虚假行为。如有节余要在开工征地拆迁阶段处理好，直接与村（居）民个人签订协议，以现金向个人付款，凭协议、征地拆迁草图和收据列账。

（2）施工期临时用地（含临时租房）及补偿，必须先签订协议。财务根据协议、发票或收据，按规定进行账务处理，银行或现金支付，收支相符，严防中间环节失控所带来后患。

6）、税务税收方面

总的原则及要求：掌握税收政策合理避税，积极

应对，尽量缓缴、少缴或不缴，降低税赋成本。

一是按产值计算个税暂缓交；二是印花税、资源税尽量不缴或缓缴；三是营业税暂不在当地预缴；四是设备租赁税，暂按完成产值计费（工程量），如查得紧再说；五是尽量不协助当地税务机关代扣代交各种税费；六是尽量不接受当地税务机关核查征收各种税费。总之，要做好解释工作，不伤及、不得罪税务专管人员。

（二）审计组进点后需要我们配合的工作

1、提高认识、态度端正、积极配合

高度认识政府业主委托各级各类审计检查，不仅铁路项目审计，集团内所有项目都应该树立立足接受国家审计检查的意识，迎审准备要立足主动，要丢掉幻想，绝不心存侥幸。

2、审计前必须做好各项准备工作

1）、集团公司指挥部应将审计的针对和指向、承担审计任务的单位、预告的审计进点时间，业主对迎审的具体部署以及指挥部针对性的自审自查工作要求和时间安排，及时传达给所属项目部，通知参建工程公司，并报告集团公司审计处。

2）、项目部接此通知后，应立即组织相关业务部门进行全面梳理，查找问题并及时整改。

3）、工程公司在项目部进行自查整改的同时，要抓紧派人到现场，协同集团公司指挥部督导项目部自查整改，并进行验收。

4）、对接受国家、当地政府审计的竣工多年的项目，集团公司指挥部（含代局指）更要随时关注，接到审计消息后，及时通知参建单位和项目部，认真完成审计前的各项任务。

（三）各级迎审原则及责任

原则：围绕一保企业信誉不受损，二保企业效益不丢失，三保不伤朋友和个人的原则；

责任：集团公司指挥部，是该项目（工程）迎审整体责任单位。

工程公司（参建单位）是所属项目部迎审结果的主题责任单位。

各项目部，是接受审计和按时完成自查整改工作的具体责任单位。

集团公司是全集团迎审工作掌握和协调责任单位。

（四）建议及要求

1、对每次检查出的问题，要抓紧时间整改，对存在的一些问题，没有查出的，也要认真对照要求梳理整改。注重过程，更注重结果，居安思危。

2、设计图纸到位以后，要加紧对已完工作量进行核对清理，尽快将节余量或虚量向公司或局指报告，寻求解决途径，及时消化在过程中（指节余量或虚量未进蓝图部分）。技术、计划、物资、财务及相关部门要做好节余量或虚量费用配比的台账记录（不能在电脑上登记，包括外部劳务台帐），防止效益流失。

3、办公场所及电脑不能存放审计检查的资料，特别是对问题的整改方案和相关的整改资料。不经意的场所资料是最容易引人关注的地方，也是最容易出事的地方。

总之，请各位领导要高度重视外部审计工作，将外部审计检查风险降到最低限度。

思考题：

1、内部审计风险的基本含义？内部审计风险有哪几种表现形式？

2、如何防范内部审计风险？

7.论审计风险的防范与控制 篇七

随着市场经济的发展, 审计范围的逐渐拓宽, 人们对审计的期望越来越高, 审计职业的责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度, 相应产生了一定的审计风险。因此, 人们应正确认识审计风险, 增强审计风险意识, 积极有效地预防和控制审计风险, 使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。

一、审计风险的概念

审计风险是审计人员在实施审计过程中, 由于采取了不恰当的审计行为, 发表了不恰当的审计意见, 造成委托单位和为之相关的第三者的损失, 并由此引起审计主体承担这种损失责任的可能性。

二、审计风险的基本特征

审计风险的性质总表现为某些特质或特征。我们在探讨了审计风险的内涵之后, 应继续阐述审计风险的特征, 并说明在我国社会主义市场经济下的特有表现。现分述如下:

(一) 审计风险的客观性

现代审计的一个显著特征, 就是采用抽样审计的方法, 即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性, 而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差, 这种误差可以控制, 但一般难以消除。

(二) 审计风险的普遍性

虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来, 但这种偏差是由多方面的因素引起的, 审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此, 有什么样的审计活动, 就有与之相适应的审计风险, 并会最终影响总的审计风险。

(三) 审计风险的潜在性

审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素, 如果审计人员在执业上不受任何约束, 对自己的工作结果不承担任何责任, 就不会形成审计风险, 这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性

(四) 审计风险的偶然性

审计风险是由于某些客观原因, 或审计人员并未意识到的主观原因造成, 即并非审计人员故意所为, 审计人员在无意接受了审计风险, 又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要, 因为只有在这一前提下, 审计人员才会努力设法避免减少审计风险, 对审计风险的控制才有意义。

(五) 审计风险的可控性

审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉, 然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明, 审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力, 而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。

三、审计风险的防范

会计工作者要想明了审计活动所面临的全部风险, 首要任务便是寻找与审计自身活动和环境相联系的风险因素。这点在目前并没有得到应有的认识, 在现时证券市场发展阶段, 会计工作者也不会去假设这种责任。因此, 大多数会计工作者对引发审计风险的因素缺乏了解。但证券市场已发生的多起审计案件应当使我们警醒。会计工作者必须明了可能导致风险的各种因素, 以使制订的审计计划更为有效, 这样的审计结论更为可靠。除了遵循职业道德、审计技术和方法外, 会计工作者还必须关注以下可能导致审计失败的因素:

(一) 关于企业所在行业的因素。

主要有: (1) 竞争激烈的行业; (2) 迅速增长的行业, 如高新技术产业; (3) 大量营业失败存在并且衰退的行业; (4) 国家化趋势的行业; (5) 政治、环境或其他原因导致的行业法律限制 (如扩张限制、生产限制) 。

(二) 关于企业所在地区的因素。主要

有: (1) 处于政治不稳定性的地区; (2) 在有贸易限制或有争议的国家或地区有大量的销售或其他活动; (3) 缺乏适当的交通设施的地区。

(三) 与员工、组织机构和经营方式有关的因素。

主要有: (1) 专制的高级管理人员、无效的董事会或审计委员会; (2) 管理人员行为超出重要内部控制的可能性; (3) 存在与报告业绩或与某一明确的高级管理人员有权控制的业务有关的分红报酬; (4) 高级管理人员财务困难的可能性; (5) 重要的诉讼, 特别是在股东和管理人员之间的; (6) 极其乐观的盈利预测; (7) 复杂的公司结构, 这种复杂性与公司的经营或规模明显不匹配; (8) 极度分散管理加上极其分散的经营地点; (9) 效率低下的人事制度, 要求超时工作或取消假日; (10) 财务总监或董事等主要财务岗位人员的变动太频繁; (11) 经常更换注册会计师或律师; (12) 内部控制存在重要弱点, 这个弱点可以纠正但未纠正; (13) 无法得到弥补的非法行为或其它违规事项; (14) 与关联方存在重要的交易或存在可能涉及到关联方利益的业务; (15) 律师、顾问、中间人和其他人提供了普通服务, 但给予的报酬却很高; (16) 难以获取与下列事项有关的证据: (1) 异常的或未解释分录; (2) 不完全或遗漏的凭证和授权; (3) 凭证或账户更改; (17) 存在未预料到的审计问题。 (18) 同行业其他公司最近披露的非法或有问题的事项; (19) 售给外国政府的大额业务的存在; (20) 对外国的销售价格或佣金远远高于本国的销售; (21) 销售折扣在客户所在国外支付; (22) 存在未经营的子公司, 秘密银行账户或其他秘密基金; (23) 罢工和封锁的风险。

(四) 关于盈利和经营预测的因素。

主要有: (1) 销售数量或质量的下降; (2) 经营业务的重大变化; (3) 对单个或极少数产品、客户或业务的依赖; (4) 缺少产品开发; (5) 生产能力严重过剩; (6) 不切实际的生产目标; (7) 生产设备更新慢、折旧率低; (8) 分析性复核揭示的重大波动, 这种波动无法得到合理解释; (9) 年末金额大的或异常的业务, 这种业务对盈利有重要影响。

(五) 关于资产的因素。主要有: (1) 资

产价值的下降; (2) 缺乏必要的安全措施。

(六) 关于流动性和融资的因素。

主要有: (1) 没有足够的现金流量; (2) 缺乏营运资本; (3) 在诸如营运资本比率等方面的借款规定中缺乏弹性; (4) 缺乏权益资本; (5) 获取新的资本困难。

(七) 关于未预料损失的因素。

引起这些损失的原因主要有: (1) 购买和销售合同; (2) 合同的补充条款; (3) 担保合同; (4) 生产授权; (5) 租赁合同; (6) 外汇交易; (7) 保险保障。

在审计规划阶段, 通过对行业与企业经营环境的研究及分析性测试等程序的应用, 会计工作者应该设法识别出所有能指出重大审计风险的标志。会计工作者对这些因素的分析应归入永久性审计工作底稿, 因为这些因素的分析对重大性的估计及审计程序的设计会产生重大的影响。

四、审计风险的控制

(一) 审计风险的宏观控制

审计风险形成因素是多样的, 宏观政策法规的多变、法规的前后矛盾, 甚至不完善或有法不依, 是引起审计风险诸多因素中最重要的因素。

1. 在整个社会处于改革多变的浪潮

中, 对于审计工作风险, 虽然不可消除, 但是可以力求降低。改革中, 各行各业都在不断总结各自的经验, 探索各自生存和发展的道路, 最终必将逐步形成各自一套比较成熟的方法体系。所以, 对于审计风险的控制, 笔者主张宏观上要迅速、果断地加强各行业、部门的正规化建设。

2. 加强会计审计法规制度建设。

切实贯彻会计法、会计准则和会计制度;尽快以审计法为基础, 制定国家审计准则和实施细则, 把风险控制作为审计准则的重要内容, 使审计工作有章可循, 保证审计工作质量。

(二) 审计风险的微观控制

1. 加强内部控制建设

内部控制是管理部门制定的, 用以保护资产的完整性, 保证会计资料可靠性, 准确性, 提高经营效率, 保证管理部门所制定的各项经济政策贯彻执行的组织计划和各种配套的程序和方法。

2. 提高审计人员素质

(1) 加强审计人员的业务培训和后续教育。

(2) 审计行业内部开展业务竞赛与理论讨论。

(3) 审计机关建立完善的专业情报资料系统。

3. 制订周密的审计计划

审计计划的周密与否, 直接关系风险因素的大小, 它包括组建审计小组、审计事前的了解与测试、审计范围的确定、程序的确定、方法的确定。

(1) 组建审计小组。审计小组的组成一定要精明强干, 对被审单位的业务要熟悉, 并且小组成员无论从公、从私、都要与被审单位保持“独立性”, 坚持回避制度。审计主审一定要选派业务强, 认真负责, 善于把关, 遇事谨慎的人担任。

(2) 审计事前的了解与测试。审计小组进驻被审单位之前, 一定要对被审单位的经营情况、财务情况、生产情况进行全面的了解, 这有助于审计人员的把握审计方向。在正式审计工作开展之前, 要对被审单位的组织设置情况, 权责划分情况进行必要的了解, 测试内部控制制度的执行程度及运行后果。

(3) 审计范围、程序及方法的确定。关于审计范围, 在测试内控的基础上, 确定审计范围, 审计人员希望它能够缩小审计范围, 这就要求内部控制的测试一定要准确无误。如果被审范围以外的事项出现问题, 就是由于缩小审计范围而出现风险。

4. 审计取证的控制

证据风险来自证据的取舍及其证明力方面, 如何防止疏漏重要证据和取得具有充分证明力的证据, 是证据风险控制的关键。审计证据要具有相关、重要、胜任、充分的特性, 不但要求认真、谨慎依法地取证, 以科学的方法认真分析证据、鉴别证据。而且必须取得审计方、被审计方、报告使用方 (有时是委托方) 三方认可。实际工作中, 审计的重要取证材料, 须由被审单位主管签字、盖章、并留底保存, 这种方法十分必要, 双方对一些重要证据当场签证, 可避免事后的许多纠纷。

5. 审计工作的规范化与法制化

审计是一种较高层次的综合监督, 它的权威与信誉, 来自于工作的严谨、规范、实事求是、结论正确。一般来讲, 审计是依法进行审计, 但在市场经济的初建阶段, 有时法规的制定跟不上形势的发展, 审计有时处于无法可依的状况, 这就需要审计人员根据实际情况进行判断处理。此外, 作为审计产品的审计报告, 一定要具备严格的规范, 一定要严格依法行事。

6. 重视后续审计

在审计查证阶段完成到审计报告签发日之间的这段时间内, 被审单位的财务发生的事项如出现问题, 而审计人员不能察觉这仍是审计人员的责任, 对于这一阶段的经济活动情况, 目前审计机关重视不够, 今后应该加强, 克服这一时期可能形成的审计风险。

(三) 审计风险综合控制

审计是一种综合监督, 审计风险的形成因素复杂多样, 并且交替、并存发生。因此, 对审计风险的控制, 必须是综合性的, 具体说, 应做到以下各方面:

1. 方法、手段综合化。

审计风险的因素是多样的, 不可能靠单一的方法解决。财务审计由于多年的经验积累, 已经形成一套方法体系, 每个方法都具有各自的特点, 解决相应的问题, 财务审计的方法已经呈现多样化趋势。

2. 审计取证渠道综合化。

审计取证过程往往十分复杂, 尤其是在搞事前审计时, 除了对被审单位本身的资料进行取证外, 还要通过对被审单位的一些行业管理部门 (如银行、工商、财政、税收等) 进行取证, 也要从与被审单位有业务联系的各单位取证, 这就体现了取证渠道的综合化。

3. 审计环境治理的综合化。

审计环境包括整个国民经济的运行环境, 如国家政治、法规政策、行业法规、被审单位的机构设置、制度规定等, 这些方面都是引起审计风险的因素。审计部门应与各行业、各主管部门相互协调, 相互帮助, 综合治理, 与这些国民经济的各职能部门、如财政、税收、银行、工商等充分合作, 才能发挥审计的宏观调控作用, 避免不熟悉各专业部门业务而带来的风险, 将由于国民经济环境变动而引起的审计风险压缩到最低限度。

4. 审计人员队伍的综合化。

8.论审计风险防范与控制 篇八

关键词：审计；风险；防范；控制

中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1672-3198（2007）12-0207-02

1 审计风险产生的原因、过程分析

1.1 审计风险产生的主要原因

（1）外部原因。

主要是指独立于审计主体之外的原因，诸如审计主体面临的社会环境、经济环境、政治环境、法律环境等。社会环境是指公众素质、舆论导向等对审计风险的影响。如果社会公众审计意识、参与意识、监督意识增强，企业便会积极主动地加强内部控制制度的建设，严格会计核算，降低审计风险。反之就会产生或增加审计风险。

经济环境是指经济政策、经济成份、经济体制、经济法规等对审计风险的影响。市场主体多元化、经营方式多样化、经营区域国际化等给审计单位带来复杂化，被审计单位行为的不稳定性，如企业改组、改制、拍卖、兼并、政策性重组等，使审计人员对企业的情况难以及时全面地反映和科学评价，导致审计人员获得信息不真实，作出审计结果不准确，从而增加了审计风险。

法律环境是指与审计相关的法律、法规、规章等对审计风险形成的影响，既有国家宏观层次上的法律环境影响，也有地方层次上的法律环境影响。审计工作的依据是各级人大、政府和行业部门颁发的各种法律法规、规章、制度、意见等，如果法律体系不完备、不具体、不科学或与审计工作实践不衔接，审计人员就失去统一的判断标准，增加风险机会。

（2）内部原因。

内部原因主要是指审计组织、机构或人员自身的原因。

①审计方法模式陈旧、单调，沿用过去传统的账项基础审计和制度基础审计方法，很难发现新形势、新情况、新环境带来的新问题，产生新风险。在审计方法的选择上，仅凭主观意志、长官意志，不可避免地影响审计结论的正确性，从而发生偏差等。

②抽样方法陈旧，没有采用现代科学发展的成果技术进行抽样，仍然采用判断抽样或统计抽样。靠审计人员的经验主观判断，极易出现漏、重、错的现象，在具体审计工作中，审计人员取证、选用证据等方面带有主观随意性，客观上又存在很多不确定因素，一但工作马虎，取证不充分，其审计结论也就很难做到合理。

③审计操作不规范，主要表现在一些审计人员随意简化程序，或抽调一些不懂业务的人员参与重要工作，主观主义、形式主义，審计结论、报告采用格式化，只换名称和数字，交差完事。审计人员思想素质不高、政治立场不坚定、业务不熟、能力不强必然降低审计质量，带来审计风险。审计单位的制度不规范、责任不明确、处理不到位也会使审计工作走过场。

1.2 审计风险产生的过程

（1）审计抽样过程中产生的风险。注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以保证审计质量、防范审计风险，同时也能提高审计效率。虽然公允的要求减轻了注册会计师的责任和风险，但要达到公允的程度也并不容易，误差必须控制在可容忍的范围内。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提高样本对总体的反映程度。否则，样本总体反映的情况差异超出可一定的范围，就会使注册会计师对抽样结果产生信赖过度和误导错误，审计的公允性就会丧失，审计信息就有可能产生重大误导作用，形成审计风险。

（2）审计取证环节产生的风险。审计证据是形成和支持审计意见的基础，是保证审计质量的关键。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。

（3）签订审计约定书环节产生的风险。签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，对双方均具有约束力。在现实中存在这样一种情况，只要客户上门并满足付款条件，审计机构就把风险抛之脑后，按委托方的要求草率地订立约定书。结果有的在接触对方的审计资料后，才发现被审计单位财务记录和原始凭证虽根本没有可信度，但为了提供审计报告而凭经验和逻辑进行推理。这样的审计报告通常会存在审计风险。因此，可以说签订约定书环节是产生审计风险的源头。

（4）审计报告环节产生的风险。按照审计程序和正常逻辑思维，审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，好像审计风险应存在于审计报告以前各环节。事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。因为审计风险是客观存在的，如果在审计报告中忽视风险的客观性，把查证结果的真实性进行绝对化肯定，并且忽视被审计单位的会计责任，一旦有误，就可能产生风险。如果审计报告对审计的时间和空间范围表述不清，也有可能使审计报告的使用者产生误解，形成风险。

2 审计风险的防范与控制的思考

2.1 审计机构、组织和人员对审计风险的防范与控制

审计主体是审计风险防范与控制的决定性因素，要建立健全科学、规范、系统的审计工作制度，加强业务工作的领导和指导力度，配齐配强业务人员，以确保审计工作质量，制定规科学规范的工作标准、工作程序、工作目标考核体系，增强审计工作人员的政治素质和业务素质，提高审计人员的思想素质和职业道德水平，坚持持证上岗；强化业务学习与培训，深入学习并遵守《注册会计师法》、《会计法》、《审计法》和《独立审计基本准则》及其相关法律法规，依法审计；严格按照《中国注册会计师职业道德准则》的要求执业，遵守独立、客观、公正的原则，认真履行自己的职责；做好审计计划、筹划，做好事前预测、事中监督、事后控制相结合，尤其是审计风险的分析工作；有效运用现代、科学的审计抽样方法和调查方法，重视审计取证工作，确保基础工作扎实有效；谨慎选择被审计单位，并与被审计单位签订业务约定书；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。

2.2 审计程序中的各个环节对审计风险的防范与控制

（1）受托阶段。要详细了解委托人的委托目的和业务内容，对可能产生的风险进行预测和分析，只有通过充分了解确认有承办能力，才能签约。明确双方的权利和义务，分清各自的职责范围，并对委托事项进行协商。要如实向委托人介绍社会审计的规定，以防以后发生误会。同时，审计机构还要注意防止委托方提供的假证据，在签约时要写明委托方对提供的资料的完整性和真实性负责等内容。

（2）准备阶段。事务所要根据承办项目的要求和任务，以及被审计单位的行业特点和情况复杂与否，确定选派专业性强、能胜任的审计人员组成审计组。制定好审计项目、内容、目标、方法和任务等工作计划。

（3）实施阶段。重点把握以下三个重要环节：首先是审计取证，审计人员取得的证据必须充分有力、合理合法、客观真实，具有可证性，收集的证据一定要经过审计人员、被审计单位的主管和有关人员共同签字盖章才可生效。其次，应规范审计工作底稿，因为，审计工作底稿是审计人员在审计活动中制作的“原始凭证”。最后，审计人员应严格自律，自觉执行执业标准和职业道德规范。

（4）报告阶段。提交报告前，应对审计工作底稿中有关重点问题、重要程序和对审计报告有直接影响的部分进行认真复核，确保准确无误。起草审计报告时，对审计报告中的审计结果及依据和审计评价及建议，要注意符合业务约定书约定的项目、内容和要求，做到事实清楚、客观公正。审计依据要准确，文字简练、措辞恰当、表达清楚。初稿形成后，送交委托方征求意见并限期给予书面反馈意见，要对委托方反馈意见的采纳情况予以说明，作为工作底稿归档。在发送报告的同时，要将各种相关资料整理归档。

2.3 审计项目实施过程中对审计风险的防范与控制

（1）在实施审计项目时，审计主体应对审计客体的基本情况和内部控制进行先期问卷调查和符合性测试，对审计客体风险性问题做出评估，以此作为实质性测试时的重点和依据。

（2）在对审计客体的内部控制进行问卷调查和符合性测试后，根据其评价以及对内部控制松弛部分和汇总的弱项，确定实质性测试的性质、时间和范围，并应当实施详尽的实质性测试程序，以便将检查风险以及总体审计风险降至可接受的水平。

①流动资产类实质性测试。包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款及坏账准备、预付货款、其他应收款、存货、待处理流动资产净损失等项目的测试。有些项目收支频繁，余额经常变动，需要经过盘点才能确认它的余额；有些项目是与其他单位的往来结算，必须通过向对方单位询证才能确认。因此，盘存、函证是流动资产类实质性测试常用的方法。

②长期和固定资产类实质性测试。包括长期投资、固定资产和累计折旧、再建工程、无形资产和递延资产等项目的测试。因此，盘存、计价、计算是长期和固定资产类实质性测试常用的方法。

③负债类实质性测试。包括短期借款、应付票据、预收账款、其他应付款、未交款项、预提费用、长期借款等项目的测试。除预提费用外，都是往来结算项目，审计方法主要是函证或计算核实。

④所有者权益类实质性测试。包括股本、资本公积、未分配利润等项目的测试。审计方法主要是查证有关规定、计算核实。

⑤损益类实质性测试。包括产品销售收入、产品销售成本、销售费用、销售税金、其他业务利润、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、本年利润、所得税等。审计方法主要是查证有关规定，计算核实。

⑥其他类实质性测试。主要是在实质性测试阶段需要关注的其他问题，如关联交易、或有损失、期后事项、持续经营能力等，这些事项不是都能从凭证账册中发现的，有的需要被审计单位提供，有的需要通过与管理人员和有关人员交谈了解，或通过有关合同、章程联系起来分析才能知道。对这些资料的取得，都要通过审计工作底稿记录下来，在审计报告中作恰当的表述。