事业单位固定资产分录

事业单位固定资产分录（精选4篇）

1.事业单位固定资产分录 篇一

(一) 抵销过程的理论分析

企业集团发生内部固定资产交易时, 对于销售企业来说, 需要将其销售的商品确认为销售收入, 同时结转其销售成本, 实现内部销售毛利 (或内部销售利润) , 并列示于企业的利润表中。而对于购买企业来说, 由于它是将所购商品作为固定资产核算的, 因而固定资产的入账价值是按销售企业的售价 (销售企业的成本加上销售毛利) 作为原价入账, 列示其资产负债表中, 并以此入账价值 (原价) 作为购买企业计提折旧的基数。假设购买企业该固定资产在计提折旧时不考虑净残值, 且按直线法计提折旧, 则该固定资产每年计提的折旧额=入账价值 (销售企业的成本+销售毛利) /预计使用年限, 购买企业将该折旧额及以后年度的累计折旧额作为固定资产的备抵项目进行抵减, 列示于其资产负债表中“固定资产”项目的期末数中。然而, 母公司在编制合并资产负债表时, 是站在整个企业集团的角度, 将纳入合并范围的所有子公司的个别资产负债表一并进行编制的, 需要提供反映整个企业集团资产的真实价值。因此, 对于购买企业的该固定资产需要反映其真正计提的累计折旧额, 这样才能反映整个企业集团固定资产的真实价值。也就是说, 站在整个企业集团的角度, 该固定资产每年真正应计提的折旧额=真正的入账成本/预计使用年限=销售企业的成本/预计使用年限。对比购买企业该固定资产每年计提的折旧额与站在整个企业集团角度该固定资产每年应真正计提的折旧额, 显然购买企业每年是多计提了固定资产折旧额 (公式中的分子多了一个“销售毛利”) , 因此, 母公司在编制合并资产负债表时, 必须将购买企业每年多计提的折旧额予以抵销, 编制抵销分录。

(二) 实例说明

甲公司为乙公司的母公司。2009年1月1日甲公司将其生产的一台机器设备出售给其乙公司, 乙公司购入该机器设备后作为管理用固定资产直接交付使用, 其预计使用年限为5年, 不考虑净残值, 采用直线法计提折旧。为方便起见, 2009年度该固定资产按12个月计算折旧额。甲公司该机器设备的售价为150 000元, 成本为120 000元, 款项收存银行。假设母公司按年度编制合并财务报表。

要求:为母公司编制2009年度、2010年度合并资产负债表时编制有关内部固定资产计提折旧的抵销分录 (其他抵销分录略) 。

1.2009年度编制合并资产负债表时有关折旧的抵销。

站在子公司 (乙公司:购买企业) 的角度, 该固定资产 (机器设备) 当年计提的折旧额= (150 000-0) /5=30 000 (元) 。

站在整个企业集团的角度, 该固定资产 (机器设备) 当年应计提的折旧额= (120 000-0) /5=24 000 (元) 。

两者之差6 000元 (30 000-24 000) 为子公司 (购买方) 当年多计提的折旧额, 站在整个企业集团的角度来说, 母公司在编报当年合并资产负债表时必须予以抵销。

因为子公司 (购买方) 当年计提该项固定资产折旧时编制的会计分录是:

但由于合并资产负债表中只有“固定资产”项目, 而无“累计折旧”项目, “累计折旧”只是“固定资产”项目的备抵项目, 备抵项目减少 (借记) , 被调整项目“固定资产”反而增加 (也为借记) 。因此, 上面的抵销分录应调整为:

2.2010年度编制合并资产负债表时有关折旧的抵销。

本年度属于该固定资产 (机器设备) 使用的第二个年度, 既要抵销子公司 (购买方) 上年多计提的折旧额 (上年虽已抵销, 但因抵销分录不登任何一方的账簿, 故今年需继续抵销) , 同时又要抵销当年子公司 (购买方) 多计提的折旧额。因此, 抵销分录应为:

二、内部固定资产计提减值准备抵销分录的编制思路

(一) 抵销过程的理论分析

承前所述, 企业集团内部交易的一方企业发生了与固定资产有关的购销业务后, 形成了购买企业的固定资产并列示于其资产负债表中。根据现行企业会计准则的规定, 企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在发生减值的迹象。如果固定资产期末的可收回金额低于其期末账面价值, 表明固定资产发生了减值, 则应当按两者的差额计提固定资产减值准备, 并列示资产负债表的“固定资产”项目中。购买企业在计提固定资产减值准备时, 确定计提数额的关键是确定固定资产的期末账面价值, 该账面价值是包含内部销售毛利或内部销售利润的固定资产原值减去以此为基础计算的累计折旧额, 期末可收回金额是通过科学、合理地计算与比较确定的。然而, 母公司在编制和对外提供合并资产负债表时, 是站在整个企业集团的角度考虑内部固定资产计提减值准备数额的, 确定计提数额的关键是不包含内部销售毛利或内部销售利润的固定资产期末账面价值, 即该账面价值应是集团内销售企业的成本减去以此为基础计算的累计折旧额, 期末可收回金额的确定基础完全与购买企业相同。由于购买企业确定固定资产的期末账面价值与从整个企业集团角度确定的固定资产的期末账面价值不相同, 从而导致两者在期末确定计提固定资产减值准备数额上的不一致, 因此, 需要将两者期末计提固定资产减值准备的数额进行比较, 以判定是否抵销, 编制抵销分录。这里就可能存在以下几种情况:一是如果购买企业期末对固定资产计提了减值准备, 而站在整个企业集团的角度, 该固定资产未发生减值, 那么, 应将购买企业个别资产负债表中当期计提固定资产减值准备的数额全部予以抵销;二是如果购买企业期末计提固定资产减值准备的数额大于站在整个企业集团角度计提的该固定资产减值准备的数额, 那么, 应将购买企业个别资产负债表中当期多计提减值准备的数额予以抵销。这样, 母公司编报的合并资产负债表才能反映整个企业集团固定资产的真实价值信息。

(二) 实例说明

资料承前述“一”中的实例。现假设2009年末乙公司 (购买企业) 该固定资产 (机器设备) 的可收回金额存在三种情况, 它们分别是125 000元、105 000元、90 000元。

要求:为母公司编制2009年度合并资产负债表时有关固定资产计提减值准备三种情况的抵销分录 (其他抵销毁分录略) 。

1. 假设该固定资产2009年末的可收回金额为125 000元。

站在乙公司 (购买企业的) 角度, 该固定资产年末的账面价值A=该固定资产的原价-累计折旧=150 000-30 000=120 000 (元) 。该固定资产年末的可收回金额B=125 000 (元) 。显然, B高于A, 表明乙公司 (购买企业) 该固定资产年末未发生减值, 其个别资产负债表中不计提固定资产减值准备。

站在整个企业集团的角度, 该固定资产年末的账面价值A=该固定资产的真实原价-真实累计折旧=120 000-24 000=96 000 (元) 。该固定资产年末的可收回金额B=125 000 (元) 。显然, B高于A, 表明从整个企业集团的角度来看, 该固定资产也未发生减值, 合并资产负债表中也不存在计提固定资产减值准备的问题。因此, 2009年末不存在编制固定资产减值准备的抵销分录。

2. 假设该固定资产2009年末的可收回金额为105 000元。

站在乙公司 (购买企业) 的角度, 显然该固定资产年末的可收回金额 (105 000元) 低于其年末的账面价值 (120 000元) , 表明乙公司 (购买企业) 该固定资产年末发生了减值, 其个别资产负债表中应计提固定资产减值准备15 000元。

站在整个企业集团的角度, 显然该固定资产年末的可收回金额 (105 000元) 高于其年末的账面价值 (96 000元) , 合并资产负债表中不存在计提固定资产减值准备的问题。因此, 母公司应将乙公司 (购买企业) 个别资产负债表中当年计提的固定资产减值准备15 000全部予以抵销, 编制抵销分录。方法与前述编制该固定资产折旧的抵销分录相同。

因乙公司 (购买企业) 当年计提该固定资产减值准备时, 会计分录为:

3. 假设该固定资产2009年末可收回金额为90 000元。

站在乙公司 (购买企业) 的角度, 显然该固定资产年末可收回金额 (90 000元) 低于其年末的账面价值 (120 000元) , 表明乙公司 (购买企业) 该固定资产年末发生了减值, 其个别资产负债表中应计提固定资产减值准备30 000元。

站在整个企业集团的角度, 显然该固定资产年末可收回金额 (90 000元) 也低于其年末的账面价值 (96 000元) , 该固定资产发生了减值, 合并资产负债表中应计提固定资产减值准备6 000元。因此, 母公司应将乙公司 (购买企业) 个别资产负债表中当年多计提的固定资产减值准备24 000元 (30 000-6 000) 予以抵销。抵销分录为:

三、结束语

2.固定资产非正常报废的会计分录 篇二

提问者： leshanshawan | 浏览次数：989次

例：公司固定资产（一辆货车）原价100000元，已提折旧43205.39元，在高速路上意外事故报废，支付了高速公路损坏补偿费22000元，后收到保险公司赔款42900元，残料变卖收入37600元，怎样作会计分录啊？谢谢帮忙解答！

1.将报废货车转销

借：固定资产清理

56794.61

累计折旧

43205.39

贷：固定资产

100000 2.支付高速公路损坏补偿费

借：固定资产清理

22000

贷：银行存款

22000 3.借：银行存款

42900

贷：固定资产清理

42900 4.残料变卖收入

借：银行存款

37600

贷：固定资产清理

37600 5.结转固定资产非正常报废净损益

借：固定资产清理

1705.39 贷：营业外收入——非常收益 1705.39

固定资产报废”的规定

2008-04-23 21:42:59| 分类： 固定资产管理规定 | 标签： |字号大中小 订阅

10.8 报废

10.8.1 资产达到或超过使用年限，且达到下列条件之一的，即应当办理正常报废。a）磨损严重，基础件已损坏，再进行修理已不能达到使用和安全要求的。b）技术性能落后、耗能高、效率低，无改造价值的。c）修理费用高，在使用经济上不如更新合算的。d）严重污染环境，危害人身健康与安全。

e）国家及有关部门规定不能延长使用而必须强制报废和其他应当淘汰的。

10.8.2 如资产已经达到使用年限，仍可有效使用的，由资产使用单位填报资产处置审批单，申请延长使用，经企业发展管理部核实后办理延长使用的备案。

10.8.3 资产未到使用年限，而达到下列条件之一的，应办理非正常报废。

a）主要结构和总成严重损坏，无法修复使用或一次性修理费用预计超过新购价值一半以上的。b）技术陈旧、性能下降产生大量不合格品，无转让价值的。

c）长期闲置，在可预见的未来不会再使用，也一直无法以物抵债，且无转让价值的。d）污染环境，危害健康与安全，进行技术改造又不经济的。e）修理费用过高，在使用经济上不如更新合算而需要报废的。10.8.4 报废的审批和处理

10.8.4.1 各单位资产部门组织技术鉴定小组出具鉴定报告，对应10.8.1和10.8.3款提出是否报废的鉴定意见，由资产部门分类汇总后，填写资产处置审批单，连同鉴定报告报企业发展管理部。企业发展管理部对照鉴定报告查验实物状况，核对帐面净值，审核同意后，将审批单流转至财会中心会签审核。10.8.4.2 资产正常报废及资产原值在500万元以下的非正常报废报公司领导审定、批准；资产原值在500万元以上资产的非正常报废还需报公司董事会审批；资产原值在1000万元以上的资产非正常报废还需报控股股东审批。

10.8.4.3 经过审批报废的资产，企业发展管理部和资产使用单位的资产部门、财务部门凭审批单办理资产设备减少。

10.8.4.4 机动车辆报废审批同意后，由车辆单位资产部门先到法定机构办理报废手续，留存好旧车回收证明。企业发展管理部依据交车后的“机动车辆报废（转籍）更新申请表”中相关存联及旧车回收证明复印件，办理资产减少销账。

10.8.4.5 凡属机械事故造成机械设备报废的，要查明原因、明确责任，做出处理，申请报废的同时附事故处理专题报告，报企业发展管理部确认，作为非正常报废处理，进行报废销账处理。同时按照相关机械事故管理规定进行相应处理。

10.8.4.6 对已达到报废条件的资产应及时申请报废，申请在未被批准前应妥善保管拟报废资产。报废工作于每年的五、十月的中旬至下旬各集中办理一次。10.8.5 报废资产的处理

10.8.5.1 除报废车辆必须按照政府机构有关规定强制回收外，其它报废资产的处理由企业发展管理部统一管理，可由资产使用单位执行。固定资产实物处置应采取招标比价方式，处置收入应如实按“固定资产清理”收入入帐。资产使用单位应在处置后及时将“固定资产实物处置回复单”（记录16.7）报送企业发展管理部。10.8.5.2 各单位处理报废资产的收入，由财务部门按“固定资产清理”收入入账。10.8.5.3 企业发展管理部不定期对报废资产的处理情况进行检查和监督。

【问题】新的会计准则及税法，对于09年1月1日后购入的固定资产可进行增值税抵扣，同时对于事后变价处理也有相应的规定。但是如果固定资产报废不能使用了，是否还需要转出税金呢？具体税务与会计上怎么处理？

【解答】

1.《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第五条规定：

纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条

（一）至

（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

2.条例第十条内容如下：

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

3.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

4.会计处理如下：

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：固定资产清理

贷：银行存款（发生的清理费用）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

借：营业外支出

贷：固定资产清理

发生收益转入营业外收入。

3.行政单位会计分录 篇三

1001 库存现金

1、从银行提取现金

借：库存现金

贷：银行存款/零余额账户用款额度

2、将现金存入银行/退回单位零余额账户 借：银行存款 贷：库存现金

3、差旅费 ①实际出借

借：其他应收款 贷：库存现金

②出差归来报销差旅费 借：相关科目

库存现金（差额）贷：其他应收款

库存现金（差额）

4、开展业务等收到现金 借：库存现金

贷：事业收入/经营收入/其他收入 等

6、购买服务或商品等支出现金

借：事业支出/经营支出/其他支出 等

贷：库存现金

7、现金清查（1）现金溢余 ①未查明原因前 借：库存现金

贷：待处理财产损溢 ②查明后属错收，应退回 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 ③查明后属无主款 借：库存现金 贷：应缴国库款（3）现金短缺 ①未查明原因前 借：待处理财产损溢 贷：库存现金

②查明后应由责任人赔偿的 借：其他应收款

贷：待处理财产损溢 ③属无法查明原因

借：事业支出——其他费用

贷：其他应收款——现金短缺

1002 银行存款

1、将款项存入银行 借：银行存款

贷：库存现金/其他收入 等

2、提取现金 借：库存现金 贷：银行存款

3、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：其他收入

4、支付银行手续费或银行扣收罚金 借：经费支出 贷：银行存款

5、收到委托代理的银行存款 借：银行存款

贷：受委托代理负债 支付委托代理的存款时，借：受委托代理负债

贷：银行存款

以银行存款购买物资、劳务等 借：事业支出等 贷：银行存款

6、发生外币业务

①以外币购买物资、劳务等，借：有关科目

贷：银行存款/应收账款 等（购入当日或当期期初的即期汇率折算）②以外币收取相关款项

借：银行存款/应收账款 等（收入确认当日或当期期初的即期汇率折算）贷：相关科目 ③期末

借：银行存款/应收账款 等

贷：经费支出（期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额）借：经费支出（期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额）

贷：应付账款 等

1212 应收账款

1、出租资产发生的应收账款 ①尚未收到款项时 借：应收账款

贷：其他应收款 ②收回款项时 借：银行存款 贷：应收账款 借：其他应付款 贷：应缴税费

应缴财政款

2、出售物资发生的应收账款

①物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项 借：应收账款

贷：待处理财产损溢 ②收回账款时 借：银行存款

贷：应收账款

3、收到商业汇票 ①收到商业汇票时 借：应收账款

贷：其他应付款（出租资产）待处理财产损溢（出售物资）②商业汇票到期收回款项 借：银行存款 贷：应收账款

出租资产收回款项的，还应同时 借：其他应付款

贷：应缴税费 应缴财政款

4、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报批后予以核销。①转入待处理资产

借：待处理资产损溢 贷：应收账款

②已核销应收账款在以后期间收回 借：银行存款 贷：应缴财政款

1213 预付账款

1、发生预付账款

借：预付账款

贷：资产基金——预付账款 同时，借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

2、收到所购物资或劳务 借：资产基金——预付账款

贷：预付账款 发生补付款项的，借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等 收到物资的，同时 借：相关资产科目

贷：资产基金——相关明细科目

3、发生预付账款退回（1）当年

借：资产基金——预付款项 贷：预付账款 同时，借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

贷：经费支出（2）以前年度

借：资产基金——预付款项 贷：预付账款 同时，借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

贷：财政拨款结转/财政拨款结余/其他资金结转结余 等

4、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。①转入待处理资产 借：待处理资产损溢 贷：预付账款

③已核销应收账款在以后期间收回 借：银行存款/零余额账户用款额度 等

贷：财政拨款结转/财政拨款结余/其他资金结转结余 等

1215 其他应收款

1、发生其他各种应收及暂付款项 借：其他应收款

贷：银行存款/零余额账户用款额度 等

2、收回或转销其他各种应收及暂付款项 借：贷：银行存款/零余额账户用款额度 等 贷：其他应收款

3、备用金

（1）核定并领用 借:其他应收款 贷：库存现金（2）补足备用金 借：经费支出

贷：库存现金

报销数和补拨数都不再通过本科目核算

4、逾期三年或以上、有确凿证据表明无法收回的其他应收款，按规定报批后予以核销。（1）转入待处理资产 借：待处理资产损溢 贷：其他应收款

（3）已核销应收账款在以后期间收回的（1）核销年度内收回 借：银行存款 贷：经费支出

（2）核销年度以后收回的 借：银行存款

贷：财政拨款结转/财政拨款结余/其他资金结转结余 等

1301 存 货

1、购入的存货验收入库 借：存货

贷：资产基金——存货

同时，按实际支付的补价、运输费等金额 借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等 对于尚未付款的，借：待偿债净资产（应付未付的金额）贷：应付账款

2、置换换入的存货

借：存货（换出资产的评估价值+支付的补价/-减去收到的补价＋为换入存货支付的其他费用）贷：资产基金——存货

同时，按实际支付的补价、运输费等金额 借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

3、接受捐赠、无偿调入的存货验收入库 借：存货

贷：资产基金——存货

同时，按实际支付的补价、运输费等金额 借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

4、委托加工的存货 ①出库时

借：存货——委托加工存货成本 贷：存货——相关明细科目 ②支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等 同时，借：存货——委托加工存货成本 贷：存货——相关明细科目 ③委托加工完成的存货验收入库时 借：存货——相关明细科目

贷：存货——委托加工存货成本

5、开展业务活动等领用、发出存货 借：资产基金——存货

贷：存货

5、对外捐赠、无偿调出存货 借：资产基金——存货

贷：存货 同时，相关费用 借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

6、经批准对外出售、置换换出的存货或毁损、报废的存货 借：待处理财产损溢 贷：存货

7、盘盈的存货 借：存货

贷：待处理财产损溢

8、盘亏的存货

借：待处理资产损溢 贷：存货

1501 固定资产

1、购入不需安装的固定资产 借：固定资产

贷：资产基金——固定资产 同时，借：经费支出 等

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

2、购入需要安装的固定资产

先通过“在建工程”科目核算，安装完工交付使用时 借：固定资产

贷：资产基金——固定资产 同时，借：资产基金——固定资产 贷：在建工程

3、购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的 借：固定资产/在建工程（确定的固定资产成本）贷：资产基金——固定资产/在建工程 同时，借：经费支出（已支付的实际价款）

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等 借：待偿债净资产（应付未付的款项或扣留的质量保证金额）

贷：应付账款/长期应付款

4、自行建造的固定资产，工程完工交付使用 借：固定资产

贷：资产基金——固定资产 同时，借：资产基金——在建工程

贷：在建工程

5、自行繁育的动植物（1）购入

借：固定资产——未成熟动植物

贷：资产基金——固定资产 同时，借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等（2）发生繁育费用

借：固定资产——未成熟动植物

贷：资产基金——固定资产 同时，借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等（3）动植物达到可使用状态时 借：固定资产——成熟动植物

贷：固定资产——未成熟动植物

6、在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮（1）将固定资产转入改建、扩建、修缮 借：在建工程

贷：资产基金——在建工程 同时，借：资产基金——固定资产

累计折旧 贷：固定资产

（2）工程完工交付使用 借：固定资产

贷：资产基金——固定资产 同时，借：资产基金——在建工程 贷：在建工程

7、置换取得固定资产

借：固定资产/在建工程（换出资产的评估价值+支付的补价/-减去收到的补价＋为换入存货支付的其他费用）贷：资产基金——固定资产/在建工程 同时，借：经费支出（实际支付的补价、相关税费、运输费）贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

8、接受捐赠、无偿调入的固定资产 借：固定资产/在建工程

贷：资产基金——固定资产/在建工程 同时，借：经费支出（实际支付的相关税费、运输费）贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

9、按月计提固定资产折旧 借：资产基金——固定资产 贷：累计折旧

10、与固定资产有关的后续支出

（1）为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或修缮等后续支出详见“在建工程”相关分录。

（2）为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出 借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

11、出售、置换换出固定资产 借：待处理财产损溢

累计折旧 贷：固定资产

12、出售、无偿调出、对外捐赠固定资产 借：资产基金——固定资产 累计折旧

贷：固定资产 同时，借：经费支出（由行政单位承担的拆除费用、运输费等）贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

13、毁损、报废固定资产 借：待处理资产损溢

累计折旧 贷：固定资产

14、盘盈、盘亏固定资产（1）盘盈 借：固定资产

贷：待处理财产损溢（2）盘亏

借：待处理财产损溢

累计折旧 贷：固定资产

1502 累计折旧

1、按月计提固定资产折旧

借：资产基金——固定资产公共基础设施 贷：累计折旧

2、固定资产处理

借：待处理资产损溢（出售、置换换出、报废、毁损、盘亏）

资产基金——固定资产/公共基础设施（无偿调出、对外捐赠）

累计折旧

贷：固定资产/公共基础设施

1511 在建工程

1、建筑工程

（1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等 借：在建工程

贷：资产基金——在建工程 同时，借：资产基金——固定资产

累计折旧 贷：固定资产

（2）将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时 借：资产基金——在建工程

贷：在建工程 获得残值收入时，借：银行存款 等

贷：经费支出 同时，借：资产基金——在建工程

贷：在建工程

（3）根据工程进度支付工程款时 借：在建工程

贷：资产基金——在建工程 同时，借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等 根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时 借：在建工程

贷：资产基金——在建工程 同时，借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等 借：待偿债净资产（应付未付）

贷：应付账款

（4）支付工程价款结算账单以外的款项时 借：在建工程

贷：资产基金——在建工程 同时，借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等（5）工程项目结束，需要分摊间接工程成本的 借：在建工程——XX项目

贷：在建工程——待摊投资（6）工程完工交付使用 借：固定资产/无形资产

贷：资产基金——固定资产/无形资产 同时，借：资产基金——在建工程 贷：在建工程

（7）建筑工程项目完工交付时扣留质量保证金的 借：待偿债净资产

贷：长期应付款

（8）为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将专用设施产权移交其他单位时 借：资产基金——在建工程 贷：在建工程

2、设备安装

（1）购入需要安装的设备 借：在建工程

贷：资产基金——在建工程 同时，借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等（2）发生安装费用时 借：在建工程

贷：资产基金——在建工程 同时，借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等（3）设备安装完工交付使用时 借：固定资产/无形资产

贷：资产基金——固定资产/无形资产 同时，借：资产基金——在建工程 贷：在建工程

3、信息系统建设

（1）发生各项建设支出时 借：在建工程

贷：资产基金——在建工程 同时，借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等（2）信息系统建设完成交付使用时 借：资产基金——在建工程

贷：在建工程 同时，借：固定资产/无形资产

贷：资产基金——固定资产/无形资产

4、在建工程的毁损 借：待处理财产损溢

贷：在建工程

1601 无形资产

1、外购无形资产 借：无形资产

贷：资产基金——无形资产 同时，借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等 购入无形资产尚未付款的，取得无形资产时 借：无形资产

贷：资产基金——无形资产 同时，借：待偿债净资产

贷：应付账款

2、委托软件公司开发软件

（1）软件开发前按照合同约定预付开发费用时 借：预付账款

贷：资产基金——预付款项 同时，借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

（2）软件开发完成交付使用，并支付剩余或全部软件开发费用时 借：无形资产

贷：资产基金——无形资产 同时，按照实际支付的金额 借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等 按照冲销的预付开发费用 借：资产基金——预付款项

贷:预付账款

3、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产 借：无形资产

贷：资产基金——无形资产 同时，借：经费支出 等

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等 依法取得前所发生的研究开发支出 借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/财政返还额度/银行存款 等

4、置换取得的无形资产

借：无形资产（换出资产的评估价值+支付的补价/-减去收到的补价＋为换入存货支付的其他费用）

贷：资产基金——无形资产 同时，借：经费支出（支付的补价、相关税费）

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

5、接受捐赠、无偿调入的无形资产 借：无形资产

贷：资产基金——无形资产 按照发生的相关税费等，借：经费支出

贷：零余额账户用款额度/银行存款 等

3、按月计提无形资产摊销 借：资产基金——无形资产

贷：累计摊销

4、为增加无形资产使用效能而发生的后续支出 借：无形资产

贷：资产基金——无形资产 同时，借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

5、为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出 借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

6、报经批准出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时 借：待处理资产损溢

累计摊销 贷：无形资产

7、报经批准武昌调出、对外捐赠无形资产时 借：资产基金——无形资产

累计摊销 贷：无形资产 由行政单位承担的相关费用支出 借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

8、核销无形资产 借：待处理资产损溢

累计摊销 贷：无形资产

1602 累计摊销

1、按月计提无形资产摊销 借：资产基金——无形资产 贷：累计摊销

2、无形资产处理

借：待处理资产损溢（出售、置换换出、核销）

资产基金——无形资产（无偿调出、对外捐赠）

累计摊销 贷：无形资产

1701 待处理资产损溢

1、按照规定报经批准处理无法查明原因的现金短缺或溢余（1）无法查明原因的现金短缺 借：经费支出

贷：待处理资产损溢

（2）无法查明原因的现金溢余 借：待处理资产损溢

贷：其他收入

2、按照规定报经批准核销无法收回的应收账款、其他应收款（1）转入待处理财产损溢时 借：待处理资产损溢

贷：应收账款、其他应收款（2）报经批准予以核销时 借：经费支出（其他应收款）

其他应付款（应收账款）贷：待处理资产损溢

3、按照规定报经批准核销预付账款、无形资产（1）转入待处理财产损溢时 借：待处理资产损溢

累计摊销（无形资产）

贷：预付账款、无形资产（2）报经批准予以核销时

借：资产基金——预付款项、无形资产 贷：待处理资产损溢

4、出售、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府储备物资等（1）转入待处理财产损溢时 借：待处理资产损溢

累计折旧（固定资产）累计摊销（无形资产）贷：存货/固定资产/无形资产/政府储备物资 等（2）实现出售、置换换出时 借：资产基金——相关明细科目

贷：待处理资产损溢——待处理财产价值

（3）出售、置换换出资产过程中收到价款、补价等收入 借：库存现金/银行存款 等

贷：待处理资产损溢——处理净收入

（4）出售、置换换出资产过程中发生相关费用 借：待处理资产损溢——处理净收入

贷：库存现金/银行存款/应缴税费等

（5）出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后 借：待处理资产损溢——处理净收入

贷：应缴财政款（处置收入-相关税费后的净收入）若处置收入＜相关税费，借：经费支出（相关税费-处置收入后的净支出）贷：待处理资产损溢——处理净收入

5、盘亏、毁损、报废的各种实物资产（1）转入待处理资产

借：待处理资产损溢——待处理财产价值

累计折旧（固定资产、公共基础设施）

贷：存货/固定资产/在建工程/政府储备物资/公共基础设施 等（2）报经批准予以核销

借：资产基金——相关明细科目 贷: 待处理资产损溢

（3）损毁、报废各种实施资产过程中 取得的残值变价收入

借：库存现金/银行存款 等

贷：待处理资产损溢——处理净收入 发生的相关费用

借：待处理资产损溢——处理净收入

贷：库存现金/银行存款/应缴税费等

以及取得的残值变价收入扣除相关费用后的净收入或净支出 借：待处理资产损溢——处理净收入

贷：应缴财政款（处置收入-相关税费后的净收入）若处置收入＜相关税费，借：经费支出（相关税费-处置收入后的净支出）贷：待处理资产损溢——处理净收入

6、核销不能形成资产的在建工程成本 借：待处理资产损溢

贷：在建工程 报经批准予以核销时

借：资产基金——在建工程

贷：待处理资产损溢

7、盘盈存货、固定资产、政府储备物资等实物资产 转入待处理财产损溢时

借：存货/固定资产/政府储备物资 等

贷：待处理财产损溢 报经批准予以处理 借：待处理财产损溢

贷：资产基金——相关明细科目

1801 政府储备物资

1、购入的政府储备物资 借：政府储备物资

贷：资产基金——政府储备物资 同时，借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

2、接受捐赠、无偿调入的政府储备物资 借：政府储备物资

贷：资产基金——政府储备物资 发生由行政单位承担的运输费等支出时 借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

3、经批准对外捐献、无偿调出政府储备物资时 借：资产基金——政府储备物资 贷：政府储备物资

发生由行政单位承担的运输费等支出时 借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

4、行政单位报经批准将不需储备的物资出售时 借：待处理财产损溢

贷：政府储备物资

5、盘盈、盘亏或报废、损毁政府储备物资（1）盘盈

借：政府储备物资

贷：待处理财产损溢（2）盘亏或者报废、毁损 借：待处理财产损溢

贷：政府储备物资

1802 公共基础设施

1、自行建设的公共基础设施完工交付使用时 借：公共基础设施

贷：资产基金——公共基础设施 同时，借：资产基金——在建工程 贷：在建工程

2、接受其他单位移交的公共基础设施 借：公共基础设施

贷：资产基金——公共基础设施

3、为增加公共基础设施使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出 参照“在建工程”相关会计分录进行处理，完工交付使用时转入本科目

4、为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常修理等后续支出 借：有关支出科目

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

5、经批准向其他单位移交公共基础设施时 借：资产基金——公共基础设施

累计折旧

贷：公共基础设施

6、报废、毁损的公共基础设施 借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：公共基础设施

1901 受托代理资产

1、受托转赠物资

（1）接受委托转赠的物资验收入库 借：受托代理资产

贷：受托代理负债

由行政单位承担的相关税费、运输费 借：经费支出

贷：银行存款 等

（2）将受托转赠物资交付受赠人 借：受托代理负债

贷：受托代理资产

（3）转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资 借：受托代理负债

贷：受托代理资产 同时，借：存货/固定资产

贷：资产基金——存货/固定资产

2、委托储存管理物资

（1）接受委托储存的物资验收入库 借：受托代理资产

贷：受托代理负债

支付由受托单位与受托储存管理的物资相关的运输费、管理费 借：经费支出

贷：银行存款 等

（2）将受托转赠物资交付受赠人 借：受托代理负债

贷：受托代理资产

（3）根据委托人要求交付受托储存管理的物资时 借：受托代理负债

贷：受托代理资产

二、负责类科目 2001 应缴财政款

1、取得按照规定应当上缴财政的款项时 借：银行存款 等

贷：应缴财政款

2、处置资产取得应当上缴财政的处置净收入 借：待处理资产损溢——处理净收入

贷：应缴财政款（处置收入-相关税费后的净收入）

3、上缴应缴财政的款项时 借：应缴财政款

贷：银行存款 等

2101 应缴税费

1、因资产处置等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等 借：待处理资产损益

贷：应缴税费 实际缴纳时 借：应缴税费

贷：银行存款 等

2、因出租资产等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等 借：应缴财政款 等 贷：应缴税费 实际缴纳时 借：应缴税费

贷：银行存款 等

3、代扣代缴个人所得税（1）计提应代扣代缴金额

借：应付职工薪酬（从职工工资中代扣）经费支出（从劳务费中代扣）贷：应缴税费（2）实际缴纳时 借：应缴税费

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

2201 应付职工薪酬

1、计算当期应付职工薪酬 借：经费支出 等

贷：应付职工薪酬

2、向职工支付工资、津贴补贴等薪酬 借：应付职工薪酬

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等 代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时 借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应收款

按税法规定代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬——工资 贷：应缴税费

代扣代缴职工社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应付款 等

3、缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

2301 应付账款

1、购入所购物资或服务、完成工程但尚未付款 借：待偿债净资产 贷：应付账款

2、偿付应付账款 借：应付账款

贷：待偿债净资产 同时，借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

3、无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款 借：应付账款

贷：待偿债净资产

2303 应付政府补贴款

（1）发生应付政府补贴时 借：经费支出

贷：应付政府补贴款

（2）支付应付的政府补贴款时 借：应付政府补贴款

贷：零余额账户用款额度/银行存款 等

2305 其他应付款

1、发生其他各项应付及暂收款项 借：银行存款

贷：其他应付款

2、支付其他应付款项 借：其他应付款 贷：银行存款

3、无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项 借：其他应付款 贷：其他收入

2401 长期应付款

1、发生长期应付款

借：待偿债净资产

贷：长期应付款

2、偿付长期应付款 借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等同时，同时，借：长期应付款

贷：待偿债净资产

3、无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款 借：长期应付款 贷：待偿债净资产

2901 受托代理负债

1、受托转赠物资

（1）接受委托转赠的物资验收入库 借：受托代理资产

贷：受托代理负债

由行政单位承担的相关税费、运输费 借：经费支出

贷：银行存款 等

（2）将受托转赠物资交付受赠人 借：受托代理负债

贷：受托代理资产

（3）转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资 借：受托代理负债

贷：受托代理资产

2、委托储存管理物资

（1）接受委托储存的物资验收入库 借：受托代理资产

贷：受托代理负债

支付由受托单位与受托储存管理的物资相关的运输费、管理费 借：经费支出

贷：银行存款 等

（2）将受托转赠物资交付受赠人 借：受托代理负债

贷：受托代理资产

（3）根据委托人要求交付受托储存管理的物资时 借：受托代理负债

贷：受托代理资产

三、净资产类科目 3001 财政拨款结转

1、调整以前年度财政拨款结转 调增（调减做相反分录）借：相关科目

贷：财政拨款结转——年初余额调整

2、从其他单位调入财政拨款结余资金 借：零余额账户用款额度/银行存款 等 贷：财政拨款结转——归集调入

3、上缴财政拨款结转

借：财政拨款结转——归集上缴

贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款 等

4、单位内部调剂结余资金

借：财政拨款结余——单位内部调剂

贷：财政拨款结转——单位内部调剂

5、结转本年财政拨款收入和支出

借：财政拨款收入——基本支出拨款/项目支出拨款

贷：财政拨款结余

借：财政拨款结转——收支转账——基本支出结转/项目支出结转

贷：经费支出——财政拨款支出——基本支出/项目支出

6、将完成项目的结转资金转入财政拨款结余

借：财政拨款结转——结余转账——项目支出结转

贷：财政拨款结余——结余转账——项目支出结余

7、年末

借：财政拨款结转——收支转账/结余转账/年初余额调整/归集上缴/归集调入/单位内部调剂 等

贷：财政拨款结转——剩余结转

3002 财政拨款结余

1、调整以前年度财政拨款结余 调增（调减做相反分录）借：相关科目

贷：财政拨款结余——年初余额调整

2、上缴财政拨款结转

借：财政拨款结余——归集上缴

贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款 等

3、单位内部调剂结余资金

借：财政拨款结余——单位内部调剂

贷：财政拨款结转——单位内部调剂

4、完成项目的结转资金转入财政拨款结余

借：财政拨款结转——结余转账——项目支出结转

贷：财政拨款结余——结余转账——项目支出结余

5、年末

借：财政拨款结余——结余转账/年初余额调整/归集上缴/单位内部调剂 等

贷：财政拨款结余——剩余结转

3101 其他资金结转结余

1、调整以前年度财政拨款结余 调增（调减做相反分录）借：相关科目

贷：其他资金结转结余

2、结转本年其他资金收入和支出 借：其他收入

贷：其他资金结转结余——项目结转/非项目结转——收支转账 借：其他资金结转结余——项目结转/非项目结转——收支转账

贷：经费支出——其他资金支出——基本支出/项目支出 拨出经费——基本支出/项目支出

3、缴回或转出项目结余

（1）需缴回原项目资金出资单位的

借：其他资金结转结余——项目结转——结余调剂

贷：银行存款/其他应收款 等

（2）将项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途的 借：其他资金结转结余——项目结转——结余调剂

贷：其他资金结转结余——非项目结转——结余调剂

4、用非项目资金结余补充项目资金

借：其他资金结转结余——非项目结转——结余调剂 贷：其他资金结转结余——项目结转——结余调剂

5、年末

借：其他资金结转结余——收支转账/年初余额调整/结余调剂 等 贷：其他资金结转结余——剩余结转结余

3501 资产基金

1、发生预付账款

借：预付账款

贷：资产基金——预付账款 同时，借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

2、取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等资产 借：存货/固定资产/在建工程/无形资产/政府储备物资/公共基础设施

贷：资产基金——存货/固定资产/在建工程/无形资产/政府储备物资/公共基础设施 同时，借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

3、收到预付账款购买的物资或服务时 借：资产基金——预付款项

贷：预付账款

4、领用和发出存货、政府储备物资时 借：资产基金——存货/政府储备物资

贷：存货/政府储备物资

5、计提固定资产折旧、公共基础设施折旧、无形资产摊销时 借：资产基金——固定资产/公共基础设施/无形资产

贷：累计折旧 累计摊销

6、无偿调出、对外捐赠存货、政府储备物资时 借：资产基金——存货/政府储备物资

贷：存货/政府储备物资

7、无偿调出、对外捐赠固定资产、公共基础设施、无形资产时 借：资产基金——固定资产/公共基础设施/无形资产

累计折旧 累计摊销

贷：固定资产/公共基础设施/无形资产

8、资产处置

①预付账款、无形资产报经批准予以核销 借：资产基金——预付款项、无形资产 贷：待处理资产损溢

②存货、固定资产、无形资产、政府储备物资等实现出售、置换换出 借：资产基金——相关明细科目

贷：待处理资产损溢——待处理财产价值

③盘亏、毁损、报废的各种实物资产报经批准予以核销 借：资产基金——相关明细科目 贷: 待处理资产损溢

④不能形成资产的在建工程成本报经批准予以核销 借：资产基金——在建工程

贷：待处理资产损溢

⑤盘盈存货、固定资产、政府储备物资等实物资产报经批准予以处理 借：待处理财产损溢

贷：资产基金——相关明细科目

3502 待偿债净资产

1、发生应付账款、长期应付款时 借：待偿债净资产

贷：应付账款/长期应付款

2、偿付应付账款/长期应付款时 借：应付账款/长期应付款

贷：待偿债净资产 同时，借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

3、因债权人原因，核销确定无法支付的应付账款、长期应付款时 借：应付账款/长期应付款

贷：待偿债净资产

四、收入类 4001 财政拨款收入

1、财政直接支付方式下 借：经费支出

贷：财政拨款收入 年末，借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：财政拨款收入

2、财政授权支付方式下 借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入

年末，若本年度财政授权支付预算指标数＞财政授权支付额度下达数 借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：财政拨款收入

3、其他方式下 借：银行存款

贷：财政拨款收入

4、本年度财政直接支付的资金收回时 借：财政拨款收入

贷：经费支出

5、年末

借：财政拨款收入

贷：财政拨款结转

4011 其他收入

1、收到属于其他收入的各项款项 借：银行存款/库存现金等

贷：其他收入

2、年末

借：其他收入

贷：其他资金结转结余

五、支出类 5001 经费支出

1、计提单位职工薪酬 借：经费支出

贷：应付职工薪酬

2、支付外部人员劳务费 借：经费支出

贷：应缴税费

财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

3、支付购买存货、固定资产、无形资产、政府储备物资和工程结算的款项 借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等 同时，借：存货/固定资产/无形资产/在建工程/政府储备物资 等 贷：资产基金——相关明细科目

4、发生预付账款 借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等 同时，借：预付账款

贷：资产基金——预付账款

5、偿还应付款项 借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等 同时，借：应付账款/长期应付款

贷：待偿债净资产

6、发生其他各项支出 借：经费支出

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

7、行政单位因退货等原因发生支出收回（1）属于当年支出收回

借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等

贷：经费支出

（2）属于以前年度支出收回

借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款 等

贷：财政拨款结转/财政拨款结余/其他资金结转结余

8、年末

借：财政拨款结转/财政拨款结余/其他资金结转结余

贷：经费支出

5101 拨出经费

1、向所属单位拨付非同级财政拨款资金等款项 借：拨出经费

贷：银行存款

2、收回拨出经费时 借：银行存款 贷：拨出经费

3、年末

4.事业单位固定资产分录 篇四

1、购入：买价+相关税费+运费+固定资产达到预定可使用状态前的其他支出；

（1）不需要安装：

借：固定资产100000

贷：银行存款100000

（2）需要安装的：

比如：某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上设备的买价为100000元，增值税为17000元，用银行存款支付运费3000元，设备安装过程中领用材料物资2000元，支付安装人员工资1000元，

初始成本=100000+17000+3000+2000+1000=123000元；

A、支付费用时： B、安装完毕，交付使用时

借：在建工程123000 借：固定资产123000

贷：银行存款123000贷：在建工程123000

2、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值做为初始入帐成本

借：固定资产50万

贷：实收资本50万

二、固定资产的折旧：固定资产按月计提折旧

1、固产资产折旧计算方法

A、平均年限法：

年折旧额=原值*（1-净残值）/预计使用年限

年折旧率=1- 预计净残值率/预计使用年限*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产原价*月折旧率

B、工作量法；

单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量

月折旧额=当月工作量*单位工作量折旧额

C、双倍余额递减法：

年折旧率=2/预计使用年限*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产帐面的净值*月折旧率

D、年数总和法：

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率

2、固定资产折旧的会计处理

借：制造费用（基本生产车间所使用的固定资产）

管理费用（行政管理部门所使用的固定资产）

营业费用品（销售部门所使用的固定资产）

在建工程（自行建造的固定资产过程中使用的固定资产）

其他业务支出（经营租出的固定资产）

贷：累计折旧

三、固定资产的后续支出

是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等：

1、后续支出的原则：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；同时替换部分的帐面价值扣除；

与固定资产有关的修理费用等后续支出其不意，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益；

2、会计处理：

A、支某公司更新改造生产线，更新前帐面价值为1136000，已计提累计折旧367306。66

支付改扩建支出537800元；

（1）固定资产转入改扩建：

借：在建工程768693。34

累计折旧367306。66

贷：固定资产1136000

（2）发生改扩建支出：

借：在建工程537800

贷：银行存款537800

（3）生产线改扩建完工；

借：固定资产1306493。34

贷：在建工程1306493。34

B、固定资产的日常维修修理：

借：管理费用123000

贷： 原材料94000

应付工资2800

现金1000

四、期末如果有确凿证据表明固定资产发生减值

借：营业外支出25000

贷：固定资产减值准备25000

五、小企业财产清查

1、盘亏：

如：某企业在财产清查中，发现短缺机器设备一台，帐面原价为15000元，估计已计提折旧5000元：

借：营业外支出10000

累计折旧5000

贷：固定资产15000

2、盘盈：

如：某企业在财产清查中，发现一帐外机器设备一台，重置价值为33200元，估计已提折旧为3200元；

借：固定资产33200

贷：累计折旧3200

营业外收入30000

六、固定资产处置：指固定资产出售、转让、报废、或毁损、对外投资等

会计处理一般包括；固定资产转入清理；发生清理费用；出售收入和残料的处理；保险赔偿的处理；清理净损益的处理；

如：某公司一辆轿车因交通事故而报废，轿车原价为20万元，已提折旧2万元；保险公司理赔13万元，支付清理费用500元，汽车残料收入200元。则

固定资产转入清理金额为20-2=18万元

借：固定资产清理18万

累计折旧2万

贷；固定资产20万

保险公司理赔时：借：其他应收款/银行存款13万

贷：固定资产清理13万

支付清理费用：借：固定资产清理500元

贷；银行存款500元

残料收入：借：银行存款200元

贷：固定资产清理200元

处理固定资产净损失；=180000-130000+500-200=50300

借：营业外支出50300

贷：固定资产清理50300

如果是净收益则计入：营业外收入