计提存货跌价准备操纵利润

计提存货跌价准备操纵利润（共2篇）

1.计提存货跌价准备操纵利润 篇一

1241 坏账准备

一、本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。

二、坏账准备的主要账务处理

（一）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”

科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备

1461 存货跌价准备

一、本科目核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备。

企业（农业）对消耗性生物资产计提的跌价准备，也在本科目核算。

二、存货跌价准备的主要账务处理

（一）资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。

发出存货结转计提的存货跌价准备的，借记本科目，贷记“主营业务成本”等科目。

（二）企业（建造承包商）按建造合同准则确定合同预计总成本超过合同总收入的，应按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。合同完工时，借记本科目，贷记“主营业务成本”科目。

三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。

四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理。

（一）收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。

以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。

预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。

企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。1221 其他应收款

一、本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

二、本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算。

三、采用售后回购方式融出资金的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记本科目，贷记“财务费用”科目。按合同约定返售商品时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。计提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备

月末将坏账损失结转到本年利润中： 借：本年利润 贷：资产减值损失 发生坏账时(即核销坏账)： 借：坏账准备 贷：应收帐款

已核销的坏账又收回时： 借：应收帐款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收帐款

注：核销和收回坏账，都不通过资产减值损失而是通过坏账准备 问：已核销应收账款收回为什么不冲减资产减值损失呢？ 答：负债表日会转回的，要结合其他应收账款确定应转回数，除非你是针对单个资产计提的减值损失。

该笔应收账款已经收回，月末坏账准备也会冲销的，所以月底还有个分录： 借：坏账准备 贷：资产减值损失

前期月末将坏账损失结转到本年利润，后期月末应该再调回来： 借：资产减值损失 贷：本年利润

最后在期末，一般是根据“应收账款”的余额与计提比例，与“坏账准备”的余额比较，再确定是“补提”坏账准备，还是“冲回”坏账准备： 补提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 冲回坏账准备： 借：坏账准备 贷：资产减值损失

债务重组中涉及到坏账准备的会计分录：

（1）债权人计算债务重组的损失：应收账款账面余额： 234000 减：收到的现金： 204000 差额： 30000 减：已计提的坏帐准备： 20000 债务重组损失： 10000（2）应作会计分录如下：

借：银行存款 204000 营业外支出——债务重组损失 坏账准备 20000贷：应收账款 234000

10000

如果计提的坏账准备为40000元，则会计分录为： 借：银行存款 204000

坏账准备

40000 贷：应收账款 234000

资产减值损失 10000

重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入当期损益，借方差额计入营业外支出，贷方差额计入资产减值损

1.计提坏账准备

【例1】某企业2008年共计提坏账准备10万元。

借：资产减值损失 100000

贷：坏账准备 100000

纳税调整：计提坏账准备10万元不允许税前扣除，应调增应纳税所得额。

2.转回坏账准备

【例2】某企业2008年坏账准备年初余额为50万元，当年共转回坏账准备30万元。其中，20万元在计提当年允许税前扣除，10万元不允许税前扣除。

借：坏账准备 300000

贷：资产减值损失 300000

纳税调整：计提时允许在税前扣除的20万元坏账准备，转回时不调减应纳税所得额;计提时不允许在税前扣除的10万元坏账准备，转回时应调减应纳税所得额。

3.确认坏账损失

企业发生坏账损失，应按规定向税务机关履行报批手续，由税务机关审批确定可以税前扣除的金额。坏账损失能否在税前扣除，其纳税调整应区别对待。

【例3】某企业2008年发生坏账损失15万元，其中10万元可以在税前扣除，5万元不能在税前扣除。

借：坏账准备 150000

贷：应收账款 150000

纳税调整：允许税前扣除的10万元应调减应纳税所得额，不能税前扣除的5万元不作纳税调整。

4.收回坏账

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，其纳税调整要区分其在确认坏账损失时是否允许在税前扣除。

【例4】某企业2008年收回坏账25万元，其中20万元在确认坏账时允许税前扣除，5万元在确认坏账时不允许税前扣除。

借：应收账款 250000

贷：坏账准备 250000

借：银行存款 250000

贷：应收账款 250000

纳税调整：收回的坏账25万元中，确认时允许在税前扣除的20万元应调增应纳税所得额，不允许税前扣除的5万元不作纳税调整。

注意事项：在进行纳税调整时，不能仅以坏账准备的计提数与转回数的差额作为纳税调整额，也不能仅以期末与期初的余额差额作为纳税调整额，而应该结合实际情况有区别地进行纳税调整。

《企业所得税法》及其实施条例规定，未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除。对一般企业而言，常见的准备金有坏账准备、固定资产减值准备等，这些准备金支出均属于未经核定的准备金支出，不得在税前扣除。本文介绍了新《企业会计准则》和《企业会计制度》下坏账准备、固定资产减值准备的会计处理及纳税调整。

例：存货的成本是10万元，可变现净值只有8万元，计提2万的存货跌价准备。会计处理：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 20 000 贷：存货跌价准备 20 000

如果可变现净值回升到9万5千，则会计处理： 借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 15 000 如果可变现净值回升到11万，则会计处理： 借：存货跌价准备 20 000 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 20 000

1、结转是结转主营业务成本的意思。由于该销售出去的存货对应的存货跌价准备为100W，所以这100W也要结转到主营业务成本中： 借：主营业务成本

借：存货跌价准备

100W 贷：库存商品

“要将原有余额150W-100W=50W存货跌价准备转回”是有前提条件的，即2008年12月31日，C产品存货已不存在减值迹象，这时，要将剩余C产品存货对应的跌价准备50W转回。

借：存货跌价准备——C产品

50W 贷：资产减值损失

50W

(2)该题表述不恰当，应为：B存货2008年底应有存货跌价准备40W。而原来B存货已计提了跌价准备50W,则2008年末因价值回升而转回跌价准备：50W-40W=10W

分录应为：

借：存货跌价准备——B产品

10W 贷：资产减值损失

10W 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

在税务处理上，企业所得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据会计准则等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。企业所得税不考虑存货的可变现净值，存货成本高于其可变现净值情况下计提存货跌价准备，在计算应纳税所得额时，要进行纳税调整。存货跌价准备不允许在税前扣除，要做纳税调增处理。对企业在资产负债表日确定存货的可变现净值，以前减计存货价值的影响因素已经消失的，减计的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益时，如果申报纳税时已调增应纳税所得额的，应允许企业作相反的纳税调整。

各种形式的准备金会使会计利润与应纳税所得额有一定差异，下面以存货跌价准备为例（为方便起见，假设了一种产品的存货跌价准备在连续三年的变动情况），分析说明存货准备金的所得税处理。

例1：甲公司为增值税一般纳税人，增值税适用税率17%，2007年12月31日A产品的账面成本为100万元，A产品的预计可变现净值为80万元，2008年12月31日A产品的预计可变现净值为70万元。2009年1月6日甲公司将A产品售出，A产品售价为70万元，货物已发出，货款已收到，以上售价均不含增值税。

依据《企业会计准则第1号——存货》的规定，2007年12月31日甲公司A产品的可变现净值低于账面成本20万元，应计提存货跌价准备20万元，账务处理为：

借：资产减值损失 200000 贷：存货跌价准备 200000 申报纳税时根据税法规定不得税前扣除，故2007年应调增应纳税所得额20万元。

2008年12月31日A产品市场价格继续下跌，2008年应计提存货跌价准备30万元，大于已计提的存货跌价准备（20万元），应补提存货跌价准备10万元，账务处理为：

借：资产减值损失 100000 贷：存货跌价准备 100000 申报纳税时根据税法规定不得税前扣除，故2008年应调增应纳税所得额10万元。

2009年1月6日产品销售时，应同时结转已计提的存货跌价准备，账务处理为：（1）借：银行存款 819000 贷：主营业务收入 700000 应交税费——应交增值税（销项税额）119000（2）结转成本：

借：主营业务成本 1000000 贷：库存商品 1000000（3）借：存货跌价准备 300000 贷：资产减值损失 300000 按照税法规定产品销售时，不得结转存货跌价准备，故2009年应调减应纳税所得额30万元。

综上所述，在存货价格持续下跌时，2007年～2009年共计调整应纳税所得额＝200000＋100000－300000＝0（元）。

例2：假定该例中2008年A产品的预计可变现净值为90万元，2009年1月6日甲公司将A产品售出，A产品售价为110万元，货物已发出，货款已收到，以上售价不含增值税。

（1）2007年12月31日账务处理同例1.（2）2008年12月31日价格有所上升，依据会计准则的规定，2008年应计提存货跌价准备10万元，小于已计提的存货跌价准备（20万元），应转回存货跌价准备10万元。

借：存货跌价准备 100000 贷：资产减值损失 100000 按照税法规定不得转回存货跌价准备冲减资产减值损失，故2008年应调减应纳税所得额10万元。

（3）2009年1月6日产品销售时，依据会计准则的规定，应结转的存货跌价准备，并且以余额冲减至零为限，账务处理为：

借：存货跌价准备 100000 贷：资产减值损失 100000 按照税法规定产品销售时，不得结转存货跌价准备，故2009年应调减应纳税所得额10万元。

综上所述，在上述情况下，2007年～2009年共计调整应纳税所得额＝200000－100000－100000＝0（元）。

2.计提存货跌价准备操纵利润 篇二

摘要：受全球经济危机影响，几乎所有行业都受到影响。本文以深圳市场742家非金融类上市公司计提存货跌价准备的情况为基础，分析存货跌价准备计提的原因及其对企业财务状况、经营成果的影响。

关键词：存货跌价准备；财务状况；经营成果

一、存货跌价准备计提情况分析

742家样本中，2008年存在存货计提跌价准备的公司494家，占比66.58％，248家公司未计提存货跌价准备，占比33.42％。大部分公司计提了存货跌价准备。

402家公司08年存货跌价准备金额高于07年存货跌价准备金额；146家公司07、08年均未计提跌价准备；1家(000952广济药业)07、08跌价准备金额均为O，本期计提与本期转销金额相等，为7123679.56元；40家存货跌价准备期初期末金额相等(其中002097山河智能，本期计提与其他原因转出金额相等。其余企业本期未计提也未转回、转销跌价准备)。

2008年，存货跌价准备计提总额为190.40亿元，08年期末存货跌价准备较07年有大幅提高，增长金额为154.36亿元，增长比例为159.43％(其中包括合并范围变化带来的存货跌价准备增加)。

其中，计提存货跌价准备最多的十家公司分别为鞍钢股份、云南铜业、万科A、太钢不锈、韶钢松山、中集集团、本钢板材、铜陵有色、锌业股份以及威孚高科。首位的鞍钢股份计提存货跌价准备20.04亿元，吞噬利润67.05％。十家公司中，有八家属于金属、非金属行业，一家属于房地产行业，另一家为机械、设备、仪表业。

二、存货跌价准备计提原因分析

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

随着全球金融危机的深化，几乎各行业都面临原材料及产品的价格下跌。如果存货的价格下跌到成本线以下，公司则需对该存货计提跌价准备，从而反映其真实价值。金融海啸蔓延全球，引发经济全面衰退，中国的经济增速也有所放缓。随着经济低谷期的到来，与经济周期密切相关的资源、能源等大宗商品以及房地产的价格都有不同程度的跌幅。资源能源及房地产等价格的下跌，使得前期相关企业前期积累的存货成本与市场价的差额逐步增大，进而使得其存货跌价准备也在逐步增加，存货跌价准备的计提原因，可以归结为以下六点：

第一，存货陈旧、过时、毁损、过期、无使用和转让价值，积压、滞销、存在质量问题等导致存货跌价准备金额的增加。

第二，存货价格持续下跌，出现存货的可变现净值低于成本，公司按照相关规定计提了存货跌价准备。

第三，原材料价格下降使得存货可变现净值低于账面成本，原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格，计提存货跌价准备。

第四，金融危机，我国房地产暂时进入低迷阶段，地价成本较高，2008年度受整个房地产行业不景气影响，房地产业按成本与可变现净值熟低，计提大额存货跌价准备。

第五，金融危机、产品更新换代、部分产品环保要求提高已被淘汰等因素共同影响，导致产成品及相关的在产品、原材料价值的可变现净值低于存货成本。

第六，受金融危机的影响，金属、非金属的主要原辅材料价格持续下跌(暴跌)，需求萎缩致使产品价格大幅下滑，期末对于存货中的各项资产在资产负债表日采取成本与可变现净值孰低计量，对存货成本高于可变现净值的计提资产存货跌价准备。

2008年，上市公司计提了高额的存货跌价准备，这与经济危机蔓延、全球金融海啸的影响是分不开的。

三、存货跌价准备计提金额对公司财务状况和经营成果影响分析

存货跌价准备的计提，降低了存货的账面价值，进而使公司的总资产及净资产减少，影响公司的财务状况。

2008年，存货跌价准备的计提额为190.40元，占资产减值损失总额的74.69％，吞噬净利润28.28％。详见下表。

通过上表分析可以看出，2008年，存货跌价准备的计提。大量的吞噬了企业的利润空间。

资源能源及房地产等价格的下跌，使得前期相关企业前期积累的存货成本与市场价的差额逐步增大，进而使得其存货跌价准备也在逐步增加。2008年，经济大环境总体不甚理想，公司按照准则的规定计提存货减值准备，除了出于审慎的考虑，计提减值准备能够更加真实的反映企业存货的价值，而不会出现账高实低的虚盈现象，因此，准备的执行、存货跌价准备的计提，使公司的信息能够更加公允的反映企业的真实状况。