应收账款审计案例分析

应收账款审计案例分析（共8篇）

1.应收账款审计案例分析 篇一

案例介绍——收入循环（客户分散）

审计工作底稿编制案例介绍－应收账款

一、会计记录概况

A公司应收账款期初余额13,218,862.71元，期末余额16,321,129.35元。具体数据见底稿（索引A7-1）。

二、审计目标

（一）确定应收账款是否存在；

（二）确定应收账款是否归被审计单位所有；

（三）确定应收账款的增减变动的记录是否完整；

（四）确定应收账款的计价是否正确；

（五）确定应收账款的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

（一）执行“获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序

1、从客户的电脑上直接下载“应收账款”1－12月最末级的科目余额表（包括期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额）； 提示：

审计人员尽可能自行下载数据，避免客户在下载资料后，删除部分发生额。

2、分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整； 提示：

大额的贷方余额，必须查验相关合同和凭证，确认是预收账款，方可重分类调整。可能是公司利润、销售指标完成较好，财务未将已销售的货物发票入账，故收到回款，形成应收账款期末贷方余额，审计人员应依据发票、运（送）货单的回执，确认调整为收入。

3、复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符。

（二）执行“对应收账款进行分析性复核”程序

1、将借方发生额除以1.17与销售收入进行核对，查找差异原因； 提示：

差异原因：

1、与其他业务收入有关；

2、公司现金收付的销售款项未通过应收帐款核算，可以下载银行、现金账，通过对方科目“应收帐款“的排序、归集；

3、公司红冲项目以反方向的借贷处理。

2、按先进先出法测算本年收回期初的应收账款金额，计算占期初金额的比例；

3、确定一年以上的应收账款金额；利用上年底稿，确定2年以上的帐龄应收账款金额；

4、分析测算收回本年的应收账款金额，计算占本年销售额的比例。提示：

分析计算时，注意负数金额对计算结果的影响，作个别修正。

（三）执行“查验应收账款帐龄分析是否正确”程序

1、向公司索取应收帐款帐龄的明细表；

2、与分析性复核过程中确定的一年以上帐龄的户名及金额进行核对，同时结合上年底稿进一步对一年以上的应收账款的帐龄分析复核；

3、找出差异原因。提示：

分析性复核是按先进先出法测试的，公司可能按实际的应收款项情况提供。在查验的基础上，确认公司的帐龄分析。

（四）执行“了解今年的收入循环流程以及应收帐款的内控制度，与去年比较有无变化;对内部控制制度进行符合性测试”程序

1、向公司有关人员了解今年的收入循环流程以及应收帐款的内控制度，与去年比较有无变化； 提示：

从相关部门获取公司的收入循环流程图，或在了解的基础上画出流程图，请客户确认。

2、按公司的内控流程，对信用管理进行符合性调查； 提示：

从相关部门获取信用管理的内容，依据相关条款，抽取适当（包括逾期和未逾期）的样本量进行符合性测试并作记彔和取证。

3、按公司的营销人员的绩效奖励机制，对营销人员的奖励进行符合性测试； 提示：

从相关部门获取营销人员绩效奖励的考核办法，依据相关条款，依据考核结果，抽取适当（包括完成与未完成）的样本量进行符合性测试并作记彔和取证。

4、按公司的收入确认原则，对收入进行符合性测试。 提示：

（1）应收账款审计应当与主营业务收入审计相结合，所以在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时，应当充分关注收入的真实性，所以，替代程序可以从销售合同、销售发票、销售会计记彔等查起。必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实，如合同约定由销售方负责发货的，应检查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据；如由销售方送货致购货方的，应检查发货单、送货回单等；如由购货方自行提货，还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等原始凭据，以此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。

（2）抽查原始凭证时，审计人员应当关注：

a.发票金额内容与记账凭证是否一致；

b.发票金额是否已正确计入应收账款；

c.发票品名、规格和数量与合同是否相符；

d.发票品名、规格和数量和仓库发货单（送货单）以及客户回执是否相符；

e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。提示：

仓库发货单（送货单）必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。

（五）执行“选取账龄长、金额大的债权进行函证”程序

编制“应收账款函询结果汇总比较和期后回款情况表”。 提示：

关注是否符合信用管理的期限。

（六）执行“未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查”程序

结合公司回款情况较好、函证金额占总金额低的特点，在分析性复核的基础上，通过执行期后回款测试的替代程序。 提示：

关注大额应收账款的回款和询证回函情况。

（七）执行“抽查明细帐发生额，检查原始凭证与账面记录是否相符，检查资金流入来源是否正常，检查有无不属于商品、劳务等结算业务的债权，如有，应作出记录或作必要调整”程序

1、借方发生额的查验与收入的符合性测试一并实施；

2、贷方发生额的查验通过实质性的凭证抽查实施，关注汇款人与明细记录一致。 提示：

如果回款人和明细记载不一致，可能涉嫌虚假交易或债务重组。

（八）执行“对异常项目及关联方欠款，即使回函相符，仍应取证并审核相关交易合同，判断交易的合法性、真实性”程序

1、在众多客户中查找关联方，编制“关联方应收帐款分析性复核”；

（1）分析关联方期末余额占总体的比例；

（2）分析关联方本期借方发生额占总体的比例；

（3）分析关联方本期贷方发生额的回款情况及占总体的比例。

2、对关联方销售实施收入符合性测试； 提示：

对关联方销售真实性的查验尤为重要，需特别关注货物是否真实发出，是否存在季末、年末突击销售，或超常的大额销售。

3、对关联方的销售单价是否公允进行测试。

提示：

客户为了做销售规模和利润，可能通过不公允的关联交易进行收入或利润的操纵。

（九）执行“分析明细帐余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整”程序

1、对“应收帐款分析性复核表”按期末余额排序；

2、对贷方余额较大的客户，要查验原始凭证，确认是“预收账款”的情况下，作重分类调整。提示：

需关注是否客户可能已发货未开票，如是应调整“主营业务收入”。

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿

2.应收账款审计案例分析 篇二

关键词：企业,应收账款,审计方法

企业的应收账款主要是指销售商品、产品和提供劳务等业务, 应当向购货单位或者接受劳务单位收取的款项, 这是企业在经营活动形成的各类债权性资产, 也是企业为增强自身竞争力而扩大对外销售, 由此对外提供商业信用所造成的结果, 其中往往包含大量的风险。按照新会计准则的规定, 企业资产可化为金融资产、非金融资产。金融资产由于其具体性质的不同, 可分为四类。企业的应收账款属于金融资产, 具体来说, 应属于新会计准则下的“贷款和应收款项”。所以, 企业的应收账款都要根据《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》准则的相关规定来进行核算, 企业应收账款的坏账准备也应按照第22号企业会计准则的要求开展计提。笔者认为, 企业应根据新会计准则的规定, 按照以下方面开展企业应收账款审计, 以便尽量降低企业风险。

一.了解和测试被审计单位的应收账款内部控制情况

注册会计师对企业应收账款的控制测试, 主要是根据对应收账款不相容职务的分离、进行正确的授权审批、开展充分的凭证与记录、按时寄送与核对对账单和内部核查等几个方面来实施。在审计时, 要认真做好以下几方面的控制测试和评价:一是企业应收账款记录是否是以销售部门核准的销售发票作为依据的。二是企业是否按照应收账款明细账余额来定期编制客户企业对账单, 并与客户进行对账的, 编表和记录、调整应收账款的不相容职务是否真正实现了分离。三是企业应收账款的总账与明细账户登记是否是由不同人按照汇总记账凭证与各种原始凭证、记账凭证进行分别登记的, 应收账款的总账与明细账户余额是否由管理应收账款之外的人员定期进行核查。四是被审企业的信用部门是否定期进行应收账款分析, 并标注虚列应收账款和无法收回的应收账款。五是被审企业对账龄较长客户的应收账款, 是否由专人开展催收, 以确保债权能够收回, 对应收账款的贷项调整是否经过专门的授权审批程序。注册会计师在完成以上对应收账款内部控制的了解、测试之后, 应根据成本效益因素和其他一些获得的证据, 对应收账款内部控制的完善程度与运行的有效性开展评价。当然, 注册会计师还要用谨慎的态度对可能产生舞弊和违法等行为的领域开展深入细致的调研。一旦确定了关键内部控制与内部控制中可能出现的薄弱环节, 就能对被审计单位的控制风险作出有效评价, 并作出是选择实施内部控制测试, 还是进入账户开展实质性测试程序的选择。

二.及时函证应收账款的客户

函证可以分为积极函证与消极函证这两种, 积极函证要求被函证单位直接告知被审单位应收账款的余额是否准确无误, 而且无论准确与否, 都必须要回函。消极函证只要求被函证单位在不同意函证余额的情况下, 才进行回函。根据我国当前会计信息严重失真的状况, 审计人员唯有选择采取积极函证, 以便从反馈函之中分析出双方函证的差异。一旦出现函证被退回或未及时回复的情况, 审计人员要再次发函, 或者亲自到债务人单位去询问。审计人员要格外关注函证之后的账款收入。如果函证日之后, 银行日记账与销售账收到了有关债务人的付款记录, 那么审计人员还应认真审阅收款的原始凭证与相关文件是否真的一致, 即银行在结算凭证上的用途、汇款单位等情况, 是否与销售合同与相关文件相符合, 是否存在伪造的现象。审计人员一旦疏忽了原始凭证是否符合, 那么虚设的应收账款就成为了企业虚增的资产。因此, 函证的重点就是数额较大, 而且拖欠时间较长, 并采取现金结算方式的客户。

三.按照现代企业制度要求进行审计职能定位

一是审计工作重心要从传统的财务审计转向经济效益审计。由于内部审计职能从单一监督职能向监督与管理、服务等多种职能进行转变, 传统意义上只审查合法性、合规性的财务审计方式已无法适应新形势发展的需求。由于应收账款审计主要是为了对应收账款管理效益开展审计, 是为提出改善意见找到加强经济利益的管理方法, 所以, 应收账款审计的核心应当是内控制度与经济效益。二是要将事后审计变为事前、事中与事后审计相结合。由于企业经营管理活动的多元化, 企业管理的现代化, 纯粹意义上的事后审计方法难以对企业应收账款进行全面、科学而准确的评估。应收账款审计应体现在怎样进行管理上, 体现在怎样提高应收账款回收率, 进而提高应收账款的经济效益。所以, 对于企业应收账款的审计, 要在管理活动的事前、事中和事后等方面进行全面审计工作。

四.注重企业应收账款的坏账审计

一是要核查提取坏账准备的正确性、真实性, 重点是要详细审阅企业应收账款余额是否准确、真实, 是否有任意变更现象或增大计提数现象。二是要核查坏账冲销情况, 审计人员应利用详查法来逐项审查应收账款的催收状况, 认真分析收回的货款是否有被贪污和挪用的情况, 冲销的坏账是否有单位负责人进行签字核准。当保证抵押的企业应收账款转为坏账时, 应及时查明抵押品是否已进行了合适的处置, 进而查明抵减数与转入数是否相符。但是核查当冲销的坏账重新收回之后, 其会计处理的方法是否合适, 是否有未增加坏账准备, 却转入营业外收入、其他应收款, 或不入账转入小金库等现象。

五.结语

综上所述, 由于市场经济的深入发展, 企业所面临的应收账款问题也必然会呈现出逐渐增多的趋势, 甚至会成为影响到企业生存与发展的重要障碍。为此, 企业的管理层必须根据新会计准则的要求, 高度重视应收账款审计工作, 对企业应收账款管理进行定期审核, 以便及时发现应收账款中存在的各类问题, 并妥善加以解决, 保障企业的健康发展。

参考文献

[1]王治琦.关于应收账款舞弊的探讨[J].哈尔滨商业大学学报, 2004 (3)

[2]李忠江.企业如何加强应收账款管理[J].体育成人教育学刊, 2004 (6)

3.应收账款的舞弊与审计 篇三

【关键词】 应收账款;舞弊;审计

应收账款是企业流动资产的重要组成部分,但它同企业的货币资金、存货、固定资产等资产不一样,没有实物形式。应收账款和坏账准备的计提与企业的收入、利润和税收紧密相关。应收账款成为一些单位或者个人调节利润、逃避税收、贪污国家资产以及进行其他舞弊活动的工具。在审计工作中,审计人员要特别熟悉常见的应收账款错弊的形式及动机,用有效的方法及手段进行认真审查,才能发现应收账款的错误和舞弊,并采取合理的方法进行纠正和调整。

一、应收账款错误和舞弊的形式及动机

对应收账款的审计,审计人员首先要熟悉常见的应收账款错弊的形式及动机,以便在审计工作中,做到有的放矢,才能取得事半功倍的效果。会计报表中的应收账款,是根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的,应在资产负债表“预收账款”项目内填列。应收账款的正确与否,与“应收账款”、“预收账款”和“坏账准备”的核算、处理和披露密切相关。应收账款错弊的形式及动机比较复杂,归纳起来,主要有以下几种:

(一)应收账款核算的内容不真实、不合理、不合法

有的企业特别是上市公司,为粉饰业绩,把不符合销售实现条件的作销售处理,虚增收入和应收账款。有的企业甚至编造销售合同,虚构销售业务,虚挂应收账款;有的企业为隐匿投资收益,把长期投资纳入应收账款核算,在收到投资收益时,直接冲减应收账款以达到偷税之目的,或者直接将投资收益转存“小金库”进行非法活动或舞弊。

(二)应收账款入账金额不准确

有的企业在现金折扣销售货物的时候,直接按净价法入账,以达到推迟纳税或将正常销售收转为营业外收入的目的;有的企业将未经批准的“应收票据”、“预收账款”等账户反映的内容反映在“应收账款”账户,以达到多提坏账准备金,逃避纳税义务的目的;有的企业应收账款没有包含预收账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,或者“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的,没有填列在资产负债表在“预收账款”项目内填列,而直接减少“应收账款”科目余额。

(三)对坏账损失的处理不合理

有的企业为虚减利润,少缴所得税,或内外勾结,捞取好处,将本可收回的应收账款予以核销,形成账外资金,用于少数人挥霍。有些企业新收回已确认的坏账不入账,用于发放奖金福利或不合理开支;有些企业应收账款符合坏账处理条件而长期挂账不作处理,使应收账款成为掩盖经营失败的护身符、潜亏的庇护所和利润调节器。

(四)坏账准备金的计提金额不正确

有的企业在采用应收账款余额百分比法计提坏账准备时,计提比例没有一贯性,人为调节利润。有的企业因为混淆了应收账款、其他应收款和应收票据、预收账款的区别,坏账准备金的计提的基数错误,导致最终坏账准备金的计提金额不正确;有的企业计提坏账准备时,没有考虑坏账准备账户的上期期初余额,直接按比例计提,导致坏账准备金的计提金额错误。

二、应收账款的审计方法

应收账款舞弊的方法和手段很多,也很隐蔽,但只要审计人员熟悉了这些错误和舞弊的形式,并运用“十查十看”的方法,一般是能够发现这些错误和舞弊行为。

(一)查企业经营环境,看经营管理者动机

首先,审计人员要了解企业的内外部经营环境。从外部经营环境来看,企业舞弊的动因可能是迫于业绩压力,尤其是上市公司,往往为了达到再融资指标、避免退市或配合股票市场的价格预期而进行盈余管理。对于非上市公司来说,有可能为了逃避税款而隐藏利润。其次,审计人员要关注企业经营层是否遭受异常压力,并对其诚信度和能力进行评价,以便从整体上把握公司舞弊的可能性。因为企业经营层肩负着建立和健全内部控制制度,并监督其合理有效执行的责任。经营管理者的品行、阅历、经验、能力、观念、经营方式、管理风格和对风险的认识与控制方法等都会影响公司运行的规范性,进而影响应收账款的核算、计量和披露。

(二)查应收账款的内控制度,看是否存在薄弱环节

首先,要检查企业销售制度、信用制度、存货管理制度和应收账款管理制度是否健全,工作流程是否规范。其次,要利用符合性和实质性测试技术,检查销售与收款的内控制度是否得到有效执行。通过定货单、销售单、信用评估报告、销售合同、销售通知单、销售发货单和销售发票等,重点审查授权批准手续是否齐全,是否存在越权批准行为,信用政策和销售政策的执行是否符合规定,超出信用政策和销售政策规定的赊销业务是否实行集体决策审批等。通过综合分析,从中找出应收账款的失控点、薄弱环节和异常现象,抓住存在的关键性问题,有针对性地进行审计,就会收到事半功倍的效果。

(三)查应收账款与相关科目的联系,看是否相互混淆

要按照现行《企业会计准则》,逐项核对应收账款与相关科目的联系,如应收账款与其它应收款、销售收入、存货等相关科目的对应关系;看应收票据、其他应收款、预收账款等科目是否存在相互混淆的现象,如有这种情况,将会造成核算不实、不准确的后果,要予以及时调整和纠正。

(四)查应收账款函证,看是否与账户余额相符

函证是对应收账款进行审计的最常用的方法。审计人员应根据应收账款某时点明细账的余额,选择那些金额较大、账龄较长、交易频繁但期末余额较小、重大关联方交易、重大或异常的交易、可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易作为函证样本,对客户发出询证函并要求对方及时回函,以核对账户余额,从中发现差错、纠错防弊或纠错查弊。函证可以用信函、发传真等形式。由于目前回函率较低,审计人员要千方百计提高回函率,近距离的可以派人实地函证。对于重要的应收账款,没有收到回函的,应同时采用有效的替代性程序。

(五)查应收账款挂账明细,看是否人为转移资金

有的企业为了达到某种目的,故意将本企业的资金或商品,以销售或劳务、外借等名义转移到某关系单位,然后通过该关系单位的配合,将这部分资金或商品挪作他用甚至私分。如有的企业年终为给关系单位送礼,将本企业的资金,以借款的名义汇往外地商场,列入“应收账款”科目,然后该商场以购物券的方式,给该企业的关系人送礼。检查时,应核对销售发票,出库单等原始凭证,查个水落石出。

(六)查应收账款有无虚增,看是否人为调高利润

此种情况主要是有的企业为了业绩、名利等原因将未实现的销售、商品作虚假销售,将这部分“收入”通过“应收账款”科目挂账。如有的企业为了完成上级下达的利润结算,而将库存商品作虚假销售,达到虚增利润的目的。审查时应重点检查和分析原始凭证、销售合同及相关科目的对应关系,发现异常情况,应追查到底。

(七)查应收账款的上年结转,看是否有“空中飞”的现象

所谓“空中飞”是指企业在本年度结束时,将某一账户或几个账户的余额分解或合并,结转到下年度新账的一个或几个账户中去,不必进行账务处理,就可以达到某种目的的违纪行为。如有的企业发生的费用不好处理,就先挂在“应收账款”或“其他应收款”科目,在年末结转“应收账款”或“其他应收款”时,将这部分余额转入到“在建工程”等科目余额内,结转新账的“应收账款”明细科目也就无此记载了,这样经过“空中飞”了两个年度,便将“应收账款”在基建成本中核销了。审计时,要注意将应收账款总账和明细账的上年期末余额与结转后的本年期初余额进行逐一核对,以查找有无“空中飞”现象。

(八)查应收账款的后期收款,看是否有挪用现象

如果审计日离资产负债表日间隔时间较长,审计人员在审计应收账款时,应检查资产负债表日后应收账款明细账、银行存款日记账、现金日记账、银行对账单,若款项已经收回,则可为资产负债表日应收账款的存在或发生等提供证据,即使债务人未回函,也可确认其金额。有的企业销售人员利用手中的权力和工作上的便利条件,将已收回的货款用于个人经商活动或利用收账和入账的时间差,将货款不及时上交,私自挪用,谋取私利,这种现象可以通过函证与检查后期收款来互相映证,对函证与后期收款不一致,要进行重点检查。

(九)查应收账款计提的坏账准备,看计提金额是否正确

现行会计制度规定,计提坏账准备金的企业,年终可按应收账款净额的3‰至5‰的比例计提,并记入“管理费用”科目,具体提取比例由企业自行规定。有的企业为了调节利润就采取虚增、虚减应收账款或扩大、缩小计提比例的手段,多提或少提坏账准备金。审计时,要认真查看企业坏账准备金计提比例的具体规定,检查计提方法,核实计提基数和比例,查处通过计提坏账准备金来人为调节利润的现象。

(十)查应收账款的坏账损失处理,看是否符合规定

在实际工作中,坏账损失的确认,处理难度较大,情况复杂。这给一些企业弄虚作假、营私舞弊带来可乘之机。有的企业为了达到某种目的,将本可收回的应收账款作为坏账予以核销,形成账外资金,然后用于不合理开支或者私分;有的企业重新收回已经作为坏账损失处理的应收账款时不入账,而作为企业的“小金库”;有的企业对于确实不能收回的坏账不予核销,长期挂账,造成资产和利润不实。必须对坏账损失的确认和处理进行严格审查,防止违纪违规现象的发生。检查时,应重点分析应收账款的账龄,查询债务单位是否有偿还能力,回收措施是否得力,核销坏账的证据是否充分等。

在市场经济迅速发展的今天,应收账款问题一直困扰着众多企业,大量的应收账款犹如“定时炸弹”,随时给企业带来一定风险。在实际工作中,应收账款往往是有些企业调节收入、营私舞弊的“调节器”,成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”。加强应收账款审计,对于提高企业资金利用率,发现和处理舞弊行为,降低审计风险,促进国有资产资产保值增值,具有非常重要的意义。

参考文献

[1]贺志东.《造假账手法曝光》.北京:经济管理出版社,2004

4.应收账款审计应注意的问题 篇四

一、“应收账款”有无与“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目相混淆的现象

此种情况会造成核算不实、不准确。检查时，可按现行会计制度规定的核算内容进行逐项核对。

二、企业有无虚增应收账款以调节利润，夸大经营成果的现象

此种情况主要是企业将未实现销售的产品做虚假销售，而将这部分“收入”通过“应收账款”科目挂账。如某企业为了完成上级下达的利润指标而将库存产成品30多万元列做虚假销售，从而虚增利润30余万元。检查时，应重点审查分析原始凭证及科目对应关系。

三、利用“应收账款”科目转移资金

有些企业为了达到某种目的，故意将本企业资金或产成品(商品）以“销售”或“劳务”、“外借”等名义转移到外地某关系单位，然后通过该关系单位的配合将这部分资金、物资挪作他用或者私分。如某企业年终为给职工搞福利，而将本企业的5万元资金以“借款”名义汇往外地某商场，账务处理是：借：应收账款，贷：银行存款。然后，给职工和上级领导发“购物券”，若干年后将此款项做坏账核销。检查时，可发函询证，或检查销货发票、出库单等原始凭证。

四、利用“应收账款”科目调平账款

这种情况多发生于一些财会人员素质不高、责任心不强的企业。当发生相关账簿数字不符时，财会人员不是认真查找原因，而是通过“应收账款”科目，硬性调整数字，人为编造，使其“相符”或“平衡”。这样做的结果往往是在“平衡”的背后，隐藏着严重的违纪行为，给企业造成损失。如我们在审计时，曾发现有一笔分录“借：应收账款—××银行40000，贷：银行存款40000”，所附原始凭证是一张银行对账单。我们顿生疑窦：记账凭证所附原始凭证不符合制定规定，并且账户对应关系也不符合实际，向银行收取什么款项，难道银行向企业借款不成?经过调查核实，原来该企业财会人员不经常与银行核对账目，从而使负责记载该企业账户的银行记账员以“订正账目记载错误”的名义，从该企业账户中擅自划出4万元资金，“借”给某私人企业，直到年终结账时，财会人员才发现“银行存款日记账”余额比银行对账单余额多4万元，于是便以上述分录调平本企业账目。到我们审计时，此款已被无偿占用七个月之久。

五、少提或多提坏账准备，人为调节利润

现行财会制度规定，计提坏账准备的企业，年终按应收款余额的3‰-5‰的比例计提并计入“管理费用”科目。这样，有些企业为了调节利润就采取虚增、虚减应收账款余额或扩大、缩小计提比例等手法来多提或少提坏账准备。

六、坏账损失的确认及其账务处理不符合制定规定

在实际工作中坏账损失的确认难度较大，情况比较复杂，这就给一些企业弄虚作假、营私舞弊带来可乘之机。有的企业为达到某种目的，将本可收回的账款作为坏账予以核销，形成账外资金，然后用于不合理开支或者私分；有的企业重新收回已经作为坏账损失处理的账款时不入账，而做为企业的“小金库”；还有的企业对于确实无法收回的坏账不予核销，长期挂账。所以，必须对坏账损失的确认和处理严格审计，防止违纪现象的发生。检查时，应重点分析应收账款的账龄，查询债务单位是否有偿还能力，回收措施是否得力，核销坏账的证据是否充分等。

七、注意“应收账款”科目上下结转的“空中飞”现象

所谓的“空中飞”是指企业在本结束时，将某一账户或几个账户的余额分解或合并到下新账的几个或一个账户中去，不必进行账务处理就可以达到某种目的的违纪行为。例如，某企业拨给所属食堂25000元款项(招待费支出)，本应在有关费用中列支，但却记入“应收账款”明细项目(企业内部往来款项本应记入“其他应收款”)，到下半年结转新账时，将此款项的余额合并到“在建工程”科目余额，而新账中的“应收账款”明细项目也再无此项记载，这样经过“空中飞越”了两个，便将这笔招待费支出在基建成本中核销了，可谓“巧妙”之至。

八、将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间，以达到挪作他用、甚至据为己有的目的

有的销售人员利用手中的权利和工作上的便利条件，周旋于本企业和外地客户之间，将收取的货款用于个人经营活动，或利用收款和入账的“时间差”将款项存入银行从中渔利。检查时，要经常向对方单位发函询证或派人核对，查明本单位应收账款是否与对方实际欠款金额相吻合。如果不一致应进一步查明原因，防止企业遭受损失和舞弊现象的发生。

“三公”经费审计中应注意的几个方面

【点击数: 311 】【时间:2012-08-01 10:37:26.0】

笔者参与了对部分机关事业单位公款招待、公车使用、公费出国的三公经费审计，审计中发现“三公经费”审计应关注以下几点：

一、招待费

1、应重点检查会议费的支出，从已经审计的单位看，大部分单位为了掩饰其招待费的支出数额，往往将部分招待费从此科目列支，审计中要特别注意该科目支出的原始凭证，一个完整的会议费支出必须具备：⑴要有会议通知，包括会议时间、会议内容、参加人员、会议地点等；⑵与会人员的签到簿；⑶场租费、住宿费等；⑷就餐地点和人数。

2、有食堂或者招待所的单位，应重点检查其是否从中支出了招待费，而以其他名义进行补助；如果有门面房对外出租，是否用招待费抵冲房租。

3、延伸审计下属单位，看是否存在把招待费转移到下属单位报销的问题。

二、公车费

1、看公车的数量，是否适度，购置公车是否经过政府采购，有无办理相关审批手续，车辆是否超标。

2、看油费的支出，是否由单位相关部门负责采购，并根据里程数来考核油耗。

3、看有无派车单，出车事由是否合理。

4、修理费的支出是否经政府采购审批，支出是否合理。

三、出国费

1、看有无上级部门批准文件，出国事由是否合理，是否达到了预期的目标。

2、出国费用是否超过审批的标准，有无超过的时间等。（扬州市局 陈冠卫）

二、会计账簿审计技巧

会计账簿审计的内容主要是看会计账簿的设置、登记和管理是否符合《会计基础工作规范》及有关财务会计制度的规定。在审计工作中，应注意掌握下面的一些技巧：

1.审阅。通过审阅账簿记录的日期和摘要说明，看有无记账日期颠三倒

四、摘要说明含糊不清或摘要说明与账户核算内容不符的问题；通过审阅账簿的文字书写，看有无任意使用红字记账或涂改、挖补、刮擦问题；通过审阅凭证金额，看各账户金额在承上启下、结计余额和责任人交接时是否衔接；有无资产类账户出现贷方余额或权益、负债类账户出现借方余额等异常现象。

2.核对。通过核对各账户余额的计算是否正确，看有无结总增列或结总减列以及错记、漏记、重记等问题；通过账证核对，看账簿记录与会计凭证是否一致，有无无证记账或有证不记账，以及账证金额不符，故意多记或少记问题；通过账账核对，看总账与所属明细账的内容是否相同，记账方向是否一致，记账金额是否相符，本期发生额与期末余额是否相符；通过账实核对，看现金、有价证券、财产物资等项数字是否账实相符。3.分析。通过分析，主要看各项经济业务本期发生额的增减变化与上期有无异常情况，从中发现疑点。

4.查询。对在审阅、核对、分析中发现的疑点问题，通过找知情人直接询问，从中确定有无账簿上的舞弊行为。

三、往来账审计技巧

往来账审计应收款项和应付款项两个方面，分属企业的短期债券和短期债务。具体包括应收账款、应收外汇账款、预付账款、应付账款、其他应付款等项目。对往来账的审计，是审计工作中的一个重点，在实施过程中，应注意掌握下面的一些技巧：

1.分析账户的账龄及余额构成，应选取账龄长、金额大的、年内往来频繁年底突然结算清户的、年末出现大额贷方余额的等应收款项目进行调查询问和向债务人进行函证。根据函证情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因做出记录或适当的调整；未回函的，可以再次复询。

2.对应收款项收不回已确认为坏账的，应审查有无必要的审批手续，计提的方法是否适当，账务处理是否合规，是否已在资产负债表上反映。对已经确认认为坏账的而又重新收回的应收账款，要审查是否做了冲销原坏账的账务处理。

3.抽查商品入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个账户同时挂账的情况。及时抽查部分凭证，确定核算内容的真实性，是否存在未入账的应付事项。

4.要审查往来账的明细余额合计数和总账及报表余额是否相一致，核对有关凭证和账薄记录，即查核账账、账证、账表是否相符。

四、会计报表审计中询问方面应该注意的技巧 在审计过程中，审计师获取审计信息主要通过对管理者和雇员的询问。询问是查证工作现场所观察到的情况是否属实、或政策、程序是否被贯彻执行的主要手段。有效运用询问的技能在审计中显得尤为重要，如果能够正确地运用审计询问，审计师就能使被审计方自己说服自己接受审计建议。下面是一些审计师在讯问过程中值得借鉴的技巧：

1.询问具体问题。比如，若审计师问到改变控制程序的可行性并得到实施更改不经济的回答时，这种回答表面意思容易理解，但其真实含义却模糊不清。要得到有用的审计信息，审计师就必须询问具体的问题：“增加了什么成本？”“有节约成本的其他有效方法吗？”等等。缺乏对问题细节的追问，一般的或非具体的回答无助于识别核心问题或得到有意义的结论。

2.注意没说到的问题。即使被审计人能够很好地理解审计师的意图，当接受审计师询问时，也会在披露重要信息方面出现纰漏。例如，作为内部控制调查问卷的一部分，审计师会问：“你们是每月核对银行账单吗？”回答“不是”，审计师就会在调查表上作“不是”的标记，这可能预示银行内部控制制度不完善。实际上，他们每周都收到并核对银行报表，而被审计人对此却没有说明。

3.运用非限定性询问有助于减少这类误解。非限定性询问不能简单的地用“是”或“不是”来回答。审计师既要鼓励被审计人对问题提供全面完整的回答，也要让被审计人有充分的时间作出答复。例如，针对上述情况，审计师应问：“银行账单多长时间核对一次？”此外，也许有必要向被审计方介绍一些审计问题的背景，以帮助他们判断审计师需要的重要信息。

五、利用计算机技术辅助审计

1.计算机辅助审计可以将“结果审计”转变为“结果审计”与“过程审计”并重。“结果审计”是指审计人员只对传统的财务报表及账薄上的数据进行审计，审计人员的主要职责是对会计报表及账薄记录的真实性、合法性作出审计评价。在会计信息系统中，原始数据一经输入，即由计算机按程序自动进行处理，输出所需信息。这样会计报表及账薄记录的真实性、合法性、输出结果的真实性、正确性、不仅取决于输入数据的真实性和正确性，系统工作人员的操作是否符合规范、还取决于电子数据的处理过程等。

2.计算机辅助审计将审计线索从可视性向不可视性转化。在计算机信息系统中，可视审计线索逐渐消失了，审计需要跟踪的审计线索，以电磁信号的形式分散在磁性介质上，即“可视性”向“不可视性”转化。

5.应收账款分析 篇五

商业竞争，供大于求。我国距离加入世界贸易组织（WTO）已有十余年，我国的商品市场已经从卖方市场向买方市场转变。这就不得不促使卖家为了扩大市场占有率，在竞争中立足，甚至为了在同行中不被竞争淘汰，利用各种有效的手段去吸引尽可能多的客户，扩大销售额，占领市场，信用销售就成为企业吸引客户的必要手段之一。赊销是企业向客户提供的在一定期限内比银行更加优惠的无利息贷款，这种信用政策深受客户的欢迎。企业提供的赊销，是应收账款形成的前提条件，应收账款的出现也为坏账呆账的产生埋下隐患。

销售和收款的时间不在同一时点，两者之间具有差距。企业与客户的实际交货时间和企业收到客户打过来货款的时间往往存在不一致的现象，这个时间差也会导致应收账款的产生[10]。对于人民商场来说，在销售旺季，存货处于供不应求状态，企业的发货时间往往后于企业收到货款的时间，这就意味着在交易过程中现销往往多余赊销。企业除了在销售旺季，发出货物的时间都是比客户收到货款的时间提前，意味着赊销的次数往往多余现销，应收账款就随之而生。

企业为了降低经营风险。企业为了降低存储成本，减少积压，乐于采用赊销作为促销手段。假若企业持有大量的存货，相应的针对存货的管理费用，仓库租赁费用以及有关存货的各类保险费都将需要增加，由于技术的更新等原因，放在仓库中的存货还存在减值的风险。因此，企业总认为将存货赊销出去远远比放在仓库中更为有利。企业采用这种形式减少存货，企业的财务风险将会增加，因为这仅仅是应收账款的增加，对当期现金流的增加没有直接影响，增加的只会是账面价值，还有可能给企业带来坏账损失。

企业不合理的考核以及奖励制度。现在大多数企业通过物质对员工实施的奖励，以业务量为考核标准，业务量考核是由员工签单数量以及签单金额大小决定，这就必然造

人民商场由原来小型修理门市发展成为一家家电商场，随着规模的不断扩大，经营商品的种类，经营的理念也在发生不断的变化。人民商场经营的范围在不断扩大，管理理念的树立，企业宗旨的贯彻执行，企业文化改变和市场策略的不同，人民商场近几年取得耀眼的成绩。但光辉的背后也有应收账款带来的苦恼，正如西方谚语所形容的“销售只有在货款收回之后才能算数，在此之前，与无偿赠送没有区别”。然而，企业的经营目标不管是利润最大化还是股东财富最大化，都是以企业能够获利为前提，尽管有可能是为了获取短期利益，有可能是为了更好地发展获取长期利益，人民商场也不能够除外，在销售额增长的同时能够尽快收回货款，资金快速回笼是其经营的目标。

从两张表中可以看出5年来2012年应收账款占资产总额的比重较大，占流动资产达到42.41%，占总资产的30.81%，主要是因为企业代理的美的空调当年推出新款变频空调，为了赢得客户对新产品的认可，更好的推广新产品，大多采用赊销。其他年份相对较低，2010年达到最低水平，应收账款占流动资产1.15%，占总资产额的0.97%，总体趋势是从2010年到2012年逐渐升高，在2012年达到最高水平，从2012年开始有所下降。一般而言，应收账款占流动资产与应收账款占总资产同方向变动，但在2013年和2014年有所改变，2013年应收账款占流动资产的比例比2014年高，而与总资产的比率却低于2014年，说明当年的资产中流动资产比重较小。但总体而言应收账款所占比例仍然很高，需要合理的管理。

从表中可以发现账龄在一年之内应收账款所占的比例较高，达到59.42%，这对企业来说是较好的现象，说明企业的这批应收账款可以在较短的时间内流回企业，促进企业现金流入，现金作为企业的血液，应收账款的收回将促进企业“血液”更好地循环。同时，一年内的应收账款收回的可能性较高，可以保证企业资金的快速回笼。其次1至2年的应收账款占有30.73%的比例，仍是应收账款管理较需要重视的部分，加大对这部分应收账款的追踪管理，定期核对，保证到期能够收回款项。但3年以上应收账款仍占有一定比例，这些账款收回的可能性将大打折扣，收回的风险较大，应对这部分应收账款计提较高的坏账准备，同时加大催款力度，对能够收回这笔款项的员工给予一定比例的金钱奖励。

应收账款位于资产负债表中的流动资产，是对关联企业定期可收回的债权，到期将有现金流入企业，也是企业运用商业信用销售的结果。赊销方式的运用有利于企业扩大销售市场，应收账款作为资产负债表中一项目，通过计提应收账款减值准备和收回被确认的坏账冲减管理费用将直接影响现金流量表和利润表，因此不能将应收账款仅仅视为一项财务指标来衡量。从人民商场的财务报表中发现应收账款占总资产比重从2011年到2014年分别为25.16%、30.81%、16.68%和20.81%，应收账款占总资产的比重较大，特别以2012年为最高。同时主营业务增长的幅度少于应收账款增长的幅度，这将必然影响企业的净收益。除非我国的商业信用和法律文件得到完善，否则，应收账款增加的幅度大大超过应收账款的幅度是不正常的。

6.企业应收账款评估分析 篇六

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企业应收账款评估分析

企业应收账款评估分析

【摘要】应收账款是企业会计报表的重要组成部分，风险损失的确认不仅与资产负债表有关，还涉及损益表，其重要性不言而喻。因此应收账款的正确评估是会计报表公正、客观、准确的基础。本文主要从应收账款评估的方式和应收账款的风险损失评估两个维度对企业应收账款进行分析，以期帮助企业能够更好的做好应收账款工作。

【关键词】应收账款评估方式 应收账款风险损失评估 企业会计

应收账款是企业会计报表的重要组成部分，风险损失的确认不仅与资产负债表有关，还涉及损益表，其重要性不言而喻。因此对应收账款评估方式的分析，以及对应收账款风险损失的预计、分析和规避对做好企业的财会工作具有十分重要的意义。

一、应收账款值的评估方式及其问题

对应收账款的评估，《资产评估学》（全国注册资产评估师考试辅导教材2003），给出的评估计算公式为：

应收账款评估值=应收账款账面价值-已确定坏账损失-预计坏账损失

其中“确定预计坏账损失”，即对应收账款回收的可能性进行判断。一般可以根据企业与债务人的业务往来和债务人的信用情况将应收账款分为几类，并按分类情况估计应收账款回收的可能性。关于“预计坏账损失”的定量分析提出两种方法。一是“坏账估计法”，即按坏账的比例，判断不可回收的坏账损失的数额。坏账比例的确定，可以根据被评估企业前若干年（一般为三至五年）的实际坏账损失额与其应收账款发生额的比例确定。但在接下来的坏账比例计算公式和举例中，却未按此定义的方法，而是以实际处理坏账损失额与应收账款的期末余额的比例确定。二是“账龄分析法”，即按应收账款拖欠时间的长短，分析判断可收回的金额和坏账，将应收账款按账龄长短分成几组，按组估计坏账损失的可能性，并进而计算坏账损失的金额。

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以上论述中，作者试图按照会计制度中关于计提坏账准备的规定，作为应收账款的评估方法。但这种做法存在以下几方面的问题：

第一，与有关流动资产评估是以单项资产为对象进行评估的原则相违背。从上述坏账损失确定的思路与方法看，应收账款的评估不是按单项资产进行的。可按照计算公式提示的做法如果“应收账款账面价值”、“已确定坏账损失”、“预计坏账损失”是针对某一特定债务人，则评估是对单项资产或者单个债务人进行的。对于“应收账款账面价值”和“已确定坏账损失”按单个债务人来确定自然不难。但对于“预计坏账损失”，无论是以“坏账估计法”还是“账龄分析法”进行估算，“已确定坏账损失”和“预计坏账损失”到底是对科目而言还是对债务人而言并没有做出明确的表述，而实际上是将“损失”定义在整个科目情况下进行考虑的。在量的确定上，义“坏账估计法”或“账龄分析法”进行，是以企业应收账款科目中的坏账及应收账款发生额之间的关系确定的，是整个应收账款科目下的预计坏账损失准备水平，它无法考虑具体债务人的信用水平，亦非单个债务人的真实坏账，因此它不具有实际的意义。

第二，通过对科目历史资料的统计进行坏账估计，有时不能说明任何问题。应收账款作为流动资产项目，具有流动性强的特点。企业的经营行为可能使评估基准日应收账款科目所反映的债务人构成与历史资料统计期间的债务人构成存在本质上的不同，按过去科目坏账水平由过去的债务人行为结果判断现有的债务人行为是没有充分根据的。不同企业或同一企业在不同时期对坏账的处理政策的差异，也使坏账估计的依据以前年度“实际处理坏账损失额”在很大程度上受到人为的影响，在债务人资信情况相同的情况下，可能产生不同的“实际处理坏账损失额”。因此过多地受到人为因素影响的统计数据是不可用的。

第三，按照“应收账款评估值=应收账款账面价值-已确定坏账损失-预计坏账损失”公式的计算结果，不是评估基准日时点上的评估结果。根据会计制度对于应收账款的记账原则，企业资产负债表上应收账款的账面值反映的是在合同义务已履行前提下企业所取得的债权。从应收账款科目的性质看，它显然不是在评估基准日时企业可以

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实际支配的资产。应收账款只可能在评估基准日后的某一时点收回，则从价值估计的角度，计算得出的是在将来某时点上的价值。如果应收账款数额巨大或债务人欠款时间过长会导致大量资金被占用，使企业无形中承担大量的机会成本损失，且该机会成本损失在应收账款评估值上应当有所反应，否则会导致评估值反映不实。但在上述的计算公式中应收账款评估值时间价值和机会成本损失都没有反应出来。

二、应收账款风险损失评估及其问题

要想对应收账款的风险损失进行合理的评估，就必须对应收账款的评估程序有一个清晰的了解。在会计制度和实际中应收账款的评估程序是首先根据审定的账面余额作为评估的基准数，再根据可回收性的判断，预计风险损失，其差额即为应收账款的评估值。这个过程实质是对风险损失的判断。应收账款评估的对象是“风险损失”应收账款账面余额反映的是已经发生的经济业务和已经成立的债权价值，无论是否事前约定偿还期，账面记录的都是需债务方偿还的全额债务。从这一角度看，资产评估无需对应收账款额（账面记录）进行估计。但作为未来的现金价值，有两个直接原因影响应收账款在评估基准日的价值，一是应收账款的回收额具有不确定性，二是资金的时间价值使得未来回收的价值小于应收账款账面价值。因此产生了回收不确定性的“风险损失”和未来回收价值现值的判断。因此，应收账款评估应该是“风险损失的预计”和“未来回收价值现值”的确定。尽管实践中只对应收账款的“风险损失”进行评估，而未对未来回收价值进行现值的计算，但也足以说明，应收账款评估的是风险损失而不是账面价值的重新评估。

除了应收账款计算程序方面可能存在风险损失外，欠款方未来的还款能力也可能给企业的应收账款带来风险和损失。对被估企业应收账款进行专业判断，预计应收账款风险损失，可得出应收账款评估值的整个过程，除了债权的本身是否有争议与被估企业有关外，风险损失的大小与欠款方未来的还款能力和资信等级密切相关。在债权本身没有争议的情况下，如果欠款方经营状况良好、现金流量充足、偿还能力十分强和信用等级较高，那么发生应收账款的风险损失的概率就比较小，在这种情况下可以考虑增加欠款方更高高额度的欠款和较长

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时间的赊销，反之发生应收账款有损失的可能行就比较大，这时就有必要对所有欠款方的企业财务进行更为密切地监控，以确保是企业的应收账款风险损失降到最低。

有时预计的应收账款风险损失不一定实际发生，这可能造成企业一部分财会的不确定性以及为此付出的人财物等方面的成本。对于有充分理由和证据表明无回收风险的、有确切证据表明无法回收的和符合有关财务制度应予核销的应收账款，评估是相对容易的。但是对很可能不能收回的，需要进行相应的评估预测，对该风险损失的预测实际上是对未来的判断，因为风险损失并未在评估基准日实际发生，未来也不一定发生，这具有风险性。但作为财会专员也不能忽视对应收账款风险损失的评估。这一点与红绿灯理论有相似之处，不能因为闯红灯不一定发生交通事故而去闯红灯，这是心存侥幸，同时会增加出现交通事故的风险。因此在应收账款风险损失评估方面，不能因为应收账款的风险损失不一定发生而置之不理，从而增加企业的财会风险。

从以上两个角度的分析以及可能出现的问题，不难得出针对以上两个方面的问题我们可以从以下两个角度提出相应的措施。

三、针对应收账款评估问题，企业应采取的措施

针对应收账款的评估方面存在的问题，企业应该采取综合措施，但主要是在应收账款的评估方式和风险损失的评估方面。

（一）在应收账款评估方式方面企业按照评估原则对应收账款进行评估时必须坚持以下几点

首先对每一债务人及每一笔款项进行分析，判断其未来可收回数额的大小，通过对被评估企业与债权人经济往来活动中的资信情况的调查了解和每一项债权资产的经济内容、发生时间的长短及未清理的原因等情况，分析确定每一笔款项回收的可能、回收时将要发生的费用等据以判断其未来可收回数额的大小。

其次判断各项应收账款可收回的时间长短，选取适当的折现率将应收账款折现至评估基准日。对应收账款收回时间的判断，一般有两种情况：一是正常的往来款项，可以根据企业评估基准日前对客户实施近期收款政策中规定的收款日期，或反映近期客户付款情况的应收账款周转期进行判断；二是对于逾期时间过长、债务人的经营情况恶

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化、资信能力下降等情况下的不正常的往来款项，应分项根据外调结果进行判断。根据应收账款收回时间的判断选取适当的折现率可以将应收账款未来可收回金额折现得出评估基准日应收账款的评估值。

再次要提高财会人员的素质。为进行有效的资本理财，企业需要提供良好的平台以培养和造就具有高素质的理财队伍。为此企业必须采取有效措施提高财务人员把应收账款水平控制在合理范围的能力，将一部分财会人员从日常的会计核算中分离出来，通过专门的培训，使其成为精业务、熟会计、会管理应收账款的专家。这样应收账款的评估就避免了赖账不还、账面值不变的情况，可以使企业的资产状况得到更为科学的评价。

（二）为了降低应收账款风险损失，在应收账款风险损失评估方面应该采取以下措施

首先应科学预计应收账款风险损失。在资产评估的实际操作中，多数企业或财会人员依据评估明细表中的账龄记录或依据经验得出可能的坏账结论，表面上是最具操作性的办法。实际上账龄并不能真正反映账项的发生时间，对已不发生赊销业务的情况，如果不详细了解欠款方的资金、信用和经营状况，根据上述任何一种操作方法而得到的账龄或账项发生的时间都可能是错误的。

其次要增强“可疑债权”的识别能力，运用重要性原则分析重点欠款户。对应收账款逐笔分析其回收的风险是最准确的方法，但往往操作性很差，而且会挂一漏万，没有重点，同时也会增加财会人员的工作负担和企业的运营成本。因此十分有必要加强可疑债权的识别，对可疑债权的识别很多企业往往是先分析被估企业购销业务客户分布、市场销售部署等，再分析欠款户与被估企业的业务往来历史，从而得出可疑债权。

再次要系统分析欠款方未来的还款能力。风险损失的大小很大程度上取决于欠款方未来的还款能力，风险损失的专业判断应立足于欠款方的偿还能力和资信情况。因此在操作中，应将欠款方的生产经营状况、则务状况、偿债能力、资信状况等作为研究对象，进行综合的评估。当然不是对所有欠款方都采取相同的办法，具体操作中可以对大额的、可疑的欠款方进行此方面的分析。

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最后在应收账款风险损失评估中，要对应收账款的风险损失进行合理地分类统计，这样可以大大减少财会人员的工作量和企业的运营成本，同时还可以从总体提高应收账款评估结论的准确性和可靠性。多数情况下，从欠款方的状况和款项回收的可能性看是有规律可循的，在典型分析的基础上，再对其进行科学的分类评价。这一点可以借鉴管理上的ABC分类控制法，根据欠款额度和账龄将企业的欠款方分成ABC三个等级，A类欠款方是大的重点的欠款户，要派专人负责，同时也要对其资信状况进行密切的动态监督；B类欠款方应该占企业应收欠款的大部分，对这类欠款户我们应做好日常的应收账款工作即可；C类欠款户欠款额度小但账龄长，企业一方面要催促其赶快还款，另一方面要减少或取消其未来的欠款额度，以降低企业的应收账款风险损失。从总体上反映回收的风险，应该是最符合资产评估实践的途径。另一方面从评估的角度对资产进行分类统计，可以整体把握资产评估结论的准确性和可靠性，这是应收账款评估高水准的体现。

四、小结

综上所述，企业要想使自己的财务状况保持良好，除了要争取增加自身的应付账款额度外，更重要的是要把应收账款控制在合理的水平。在应收账款评估方面，纵向上企业应对欠款方进行动态的监督和评估，以使企业的应收账款得到动态的控制，横向上应对不同的欠款方要进行不同的分类和把握；在风险损失的评估方面，企业要把握应收账款的实质，增强对可疑债权的预计和识别能力，对已经发生的可疑债权要采取果断措施，争取使企业的实际坏账和风险损失降到最低。只有这样企业才能在把应收账款控制在合理的水平，并在一定程度上降低企业的运营成本。

参考文献：

[1]资产评估学[M].中国财政经济出版社，2000.[2]蒋琳玲.实施行政事业单位会计集中核算制之我见[J].事业财会，2004.[3]刘嘉峰.论会计集中核算向国库集中支付过渡[J].事业财会，2004.[4]郑炳南，文幸端.对应收账款评估问题的探讨[J].理论与技术

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7.应收账款账龄审计经验谈 篇七

一、应收账款账龄审计的意义

应收账款是注册会计师财务报表审计中的重点内容之一, 审计准则强调了应收账款函证程序, 规定“如果不对应收账款函证, 注册会计师应当在工作底稿中说明理由”。然而在审计实务中, 被询证者不回函、不认真核对函证信息或者明知信息不符而虚假回函等情况比较普遍, 注册会计师往往无法确定函证是否有效。常用的替代审计程序如检查销售发票、发货单等原始凭证或者检查资产负债表日后收款情况等程序, 可以为赊销业务 (应收账款) 的发生等认定提供一定的证据, 却不能充分认定应收账款余额是否存在、完整、可收回, 以及坏账准备计提是否充分和账龄是否适当披露等。应收账款账龄的审计可以为上述认定提供一定的参考。

很多企业 (特别是中小企业) 在内部会计制度设计上, 不重视销售部门与会计部门信息沟通和凭证传递, 或者为了方便舞弊而要求销售部门不提供完整的销售及收款信息给会计部门。即使有信息沟通和凭证传递的制度, 有些会计认为应收账款催收是销售部门的事情, 会计只要依据销售单、发货单和销售发票等原始凭证记账就可以了, 没有必要自找麻烦去审查销售合同和有关协议。另外, 有些销售人员也不愿意会计部门参与应收账款的监督管理, 不愿意将应收账款的信息全部提供给会计部门。这样一来, 会计部门的应收账款明细账只反映对各个客户 (即债务人, 以下同) 往来款科目的发生额情况, 在企业 (即债权人或被审计单位, 以下同) 对同一客户有数笔销售业务、货款分数次收回或者同一笔销售业务分数次发货和开票等情况下, 就无法将收回的货款与销售业务一一对应, 无法确定收回的款项属于哪笔销售业务款、有哪些销售业务未收款或者未完全收款, 当然也就无法正确地确定账龄。在当前实务中, 会计人员一般是按照“先发生先收回”的原则确定账龄。如果本年实际收款金额 (即“应收账款”科目贷方发生额) 大于或等于年初余额, 就认定年初余额已经全部收回、将年末应收账款的账龄确定为一年以内;如果本年实际收款金额小于年初余额, 则将差额部分账龄确定为一年以上;到第二年, 只要第二年实际收款金额大于或等于该差额, 则账龄两年以上的金额就为零。因此, 只要是经常交易的客户就不会出现高账龄的应收账款余额, 就会被认为该企业的应收账款账龄低、质量好、坏账可能性小。此外, 由于企业信用政策的变更、债务人拖欠货款等原因, 应收账款账龄的确定是个复杂的问题, “后发生先收回”的情况也是常有的, 对收回的货款进行逐笔认定很有必要。

二、与账龄相关的应收账款错报

笔者发现的与账龄相关的应收账款错报情形主要有:

1. 应收账款余额的错报。

(1) 未确认利息收入导致应收账款余额被低估。收回的货款中包含利息, 会计却作为收回本金处理, 导致账面应收账款余额小于实际金额。我国当前社会信用制度尚未完善, 应收账款部分或全部无法收回的情形司空见惯, 计算利息的情况很少见, 但是在其他应收款的核算中则较为常见, 在审计中需要特别关注。

(2) 未及时反映现金折扣导致应收账款被高估。为了及时回笼货款, 企业往往采用现金折扣政策。在实务中, 经常有会计不把现金折扣记入“财务费用”等科目, 而是将现金折扣部分仍然作为尚未收回的货款挂账, 导致应收账款余额大于实际金额。

(3) 有关人员侵占应收账款导致应收账款虚挂。如果会计记录不按各项销售业务逐笔反映收款情况, 收回的货款不与应收账款逐笔对应, 就很容易忽视有关人员 (主要是股东) 侵占货款的舞弊行为。特别是当企业与某客户交易次数比较多时, 有关人员侵占了其中的若干笔货款, 会在形式上被后来收到的货款填补掉, 导致应收账款的虚挂。

2. 未充分计提坏账准备或及时核销坏账的错报。

(1) “交易习惯”形成的隐形坏账导致应收账款被高估。企业与不同客户之间的连续交易, 会形成双方认可的各种交易习惯。例如:有的客户不支付某金额 (1 000元) 以下的零头货款 (尾款) ;有的客户要留一定比例 (1%~3%) 的扣款到若干年后再支付或者干脆不付。在会计核算中, 如果正确反映这些隐形坏账的账龄, 就可以计提充分的坏账准备或者及时核销坏账, 避免应收账款虚挂。

(2) 降低应收账款账龄以掩盖不良资产。先发生的应收账款不一定先收回, 在实务中因企业资金紧张程度、客户信用状况、销售金额等因素的不同, 企业对同一客户的不同销售业务会采用不用的信用期限。例如, 当企业资金紧张时会采用短信用期限政策, 对销售金额大的、价格高的业务会给予较长的信用期限等, 这样就会出现后发生的应收账款先收回的现象。如果采用“先发生先收回”的原则, 确定的账龄就可能与实际不相符, 掩盖了账龄高的不良资产, 同时也造成坏账准备未充分计提的错报。

三、账龄审计程序

1. 对照合同、协议逐笔认定收到的是哪一笔应收账款。

在审计时, 应该充分注意企业收款凭证 (汇款单、进账单等) 备注栏上是否有客户关于合同号、支付哪笔货款等的说明, 如果收款凭证上没有注明, 应该注意销售合同、补充协议上关于付款期限、现金折扣等的约定, 将客户实际的付款时间和金额与约定核对。这是正确认定收到的货款属于哪几笔应收账款的最重要的途径。

2. 无法认定时依据抵充规则来确定账龄。

如果企业对同一客户有数笔应收账款, 而客户本次支付的货款不足以清偿全部应收账款的, 企业与客户未就该货款用于偿还哪笔或者哪几笔应收账款达成补充协议、客户也未在付款凭证上注明的, 应该根据抵充规则来确定。

(1) 优先抵充已到期的应收账款。未到期的债务, 债权人不得要求债务人履行。优先抵充已到期的应收账款是维护债务人利益的需要。应该注意的是对于约定了现金折扣期限的应收账款, 如果尚未到期但是还在折扣优惠期内的, 应该视为已到期应收账款, 给予现金折扣优惠。

(2) 优先抵充无担保或者担保少的应收账款。如果有已到期的应收账款若干项, 应该优先抵充无担保的应收账款, 有担保的应该优先抵充担保数额小的应收账款。评估担保数额的大小应该具体考虑担保物价值及其变动趋势、担保人的资金实力和信誉等因素。此项抵充规则是有利于债权人的。

(3) 优先抵充客户因清偿获利最多的应收账款。如果担保数额相同的, 应该优先抵充客户因清偿获利最多 (或者说债务负担较重) 的应收账款, 例如利息高的、现金折扣多的应收账款, 此项抵充规则是有利于债务人的。

(4) 优先抵充先到期债务。上述因素都相同的, 抵充先到期的应收账款;如果若干应收账款到期时间相同, 则按比例抵充。应该注意的是, 该规则是“先到期先收回”, 而不是“先发生先收回”, 因为如前所述, 先发生的应收账款不一定先到期。

3. 关注利息、现金折扣和尾款或扣款的核算。

结合上述两项审计程序, 检查会计处理中是否反映带息应收账款的利息收入;检查会计处理中是否将现金折扣作为费用入账。对于带息应收账款, 如果客户的给付不足以清偿全部应收账款并且没有约定的, 应当按照“利息优先收回”的原则进行账务处理。另外, 应注意债务人未给付的尾款或扣款的账龄是否正确, 是否及时核销坏账或者提取充分的坏账准备 (一般是要按100%提坏账准备) 。

需要特别注意的是, 根据《民事诉讼法》第229条规定, 如果债务人 (被执行人) 未按判决、裁定和其他法律文书指定的期间履行给付金钱义务的, 应当加倍支付迟延履行期间的债务利息。如果执行款不足以偿付全部债务, 则当事人可以约定清偿法律文书确定的金钱债务与迟延履行期间的债务利息的顺序和金额;如果没有约定的, 按照“并还原则”按比例清偿债务和利息。具体计算方法为: (1) 执行款=清偿的法律文书确定的金钱债务+清偿的迟延履行期间的债务利息。 (2) 清偿的迟延履行期间的债务利息=清偿的法律文书确定的金钱债务×同期贷款基准利率×2×迟延履行期间。审计中应注意企业收到的货款是否属于执行款, 其利息计算是否正确, 是否正确核算利息收入。

四、加强应收账款账龄审计的建议

1. 充分认识账龄审计的重要性。

应收账款账龄审计不但可以确定应收账款的账龄, 披露账龄高的不良资产, 为确认坏账准备提取是否充分提供证据;还可以为应收账款存在、完整、可收回性等认定提供审计证据, 特别是在当前函证程序实施效果不理想的情况下, 是一项有效的替代程序。

如果简单地按照“先发生先收回”的原则确定账龄, 在被询证者不回函或虚假回函的情况下, 就很难发现企业有关人员侵占应收账款的舞弊行为。如果进行账龄审计, 可以发现企业对某客户有大额应收账款逾期未收回却仍然与该客户进行正常交易等非正常现象, 从而发现企业舞弊的迹象。

2. 选取适当的项目进行审计。

应收账款是由企业主营业务形成的, 业务量大小决定了应收账款账龄审计的工作量和复杂程度。基于成本效益原则, 对于业务量小或者客户数量少的企业, 可以考虑选取较多 (甚至全部) 项目进行审计;对业务量大的企业, 应该选取部分销售金额大、交易频繁但应收账款余额较小、应收账款余额大的进行审计。

3. 应收账款账龄审计应该与函证相结合。

通过应收账款账龄审计发现错报的应收账款时, 应该进一步实施函证程序。在询证函上注明注册会计师已经通过其他审计程序发现了被审计单位应收账款的部分错误或舞弊, 告诉被询证者注册会计师函证的目的是进一步核实这些错误或舞弊, 以此警示被询证者认真对待函证、仔细核对函证信息, 从而提高函证效果。

参考文献

[1].最高人民法院.最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释 (二) .法释[2009]5号, 2009-04-24

8.加强企业应收账款的财务分析 篇八

一、加强应收账款的财务分析

1.平均收账期分析法。平均收账期是反映企业回收应收账款所需的平均时间。平均收账期短,说明货款回收较快;平均收账期长,说明货款回收较慢。其计算公式为:

平均收账期=应收账款总额/平均日赊销额

公式中平均日赊销额是一段时间内的平均日赊销额,这段时间可以是一个月、一个季度,也可以是一年,应根据具体需要来确定。平均收账期分析法是将企业实际的或预计的平均收账期与标准平均收账期比较,来反映应收账款风险的高低,实际的或预计的平均收账期越长于标准平均收账期,说明应收账款风险越高,反之,则说明越低。标准平均收账期可以是整个行业的平均收账期,也可以是企业规定的信用期限。

2.账龄分析法。账龄分析法是通过编制账龄分析表来反映应收账款风险的状况,为进一步改善应收账款管理提供信息。账龄分析表是将应收账款按拖欠时间分成不同类别,分别计算其在应收账款总额中所占的比例,从而说明拖欠时间不同的应收账款所占比例的大小。

3.付款模式分析法。付款模式分析法是指在一定时期内,不论企业销售额如何变化,只要客户付款的比率相对不变,即付款模式不变,就说明客户付款情况正常,未出现付款延期的情况;如果付款模式发生了变化,就说明客户付款情况不正常,出现了付款提前或延期的情况。

应收账款的形成增加了企业风险、特别是现在,用户拖欠企业账款者越来越多,应收账款的回收难度也越来越大。因此,应收账款的管理已成为企业经营管理活动中的重要问题,企业必须加强应收账款的日常管理,并对应收账款的运行状况进行经常性分析,及时发现问题,提前采取对策,尽可能加速资金周转,减少坏账损失。

二、建立客户动态信息管理系统

专门的信用管理机构应该建立客户动态信息管理系统,动态地监督客户尤其是核心客户,了解客户的最新资信情况,为每一个客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理,企业也可以委托社会征信公司或在其指导下完成这项工作。调查客户信息的渠道一般包括:销售部门业务人员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户其他供应商提供的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的客户信息主要有:客户的品质、能力、资本、抵押和条件,即“5C”系统:

1.品质(Character)即买方履行义务的可能性。企业必须设法了解买方在行业中的口碑和历史交易记录,看其是否有按期如数付款的一贯做法,及与其他供应企业的关系是否良好,这是评价买方信用的首要因素。

2.能力(Capacity)指买方的偿债能力,即流动资产的数量和质量以及与流动负债的比率。买方的流动资产越多,其转为现金支付款项的能力越强,同时流动资产的质量好坏,如过多的存货等又直接影响流动资产的变现能力。

3.资本(Capital)即买方的财务实力和财务状况,表明顾客可能偿还债务的背景。

4.抵押(Collateral)指买方拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产,这对于卖方不了解底细或信用状况有争议的买方尤为重要,一旦买方无力支付, 便以抵押品抵补。

5.条件(Conditions)即可能影响买方支付能力的经济环境。万一出现经济不景气,会对买方的付款能力产生影响。随着民营企业的迅猛发展,笔者认为,买方负责人的个人资料包括:社会地位、家庭背景、个人背景、家庭成员、婚姻状况、个人爱好、不良嗜好等也是评价企业信用标准的重要要素,因为负责人的个人品行直接影响企业决策,客户与企业往来的历史记录,客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等。

三、建立应收账款的监控体系

应收账款的监控体系应包括赊销、收账、逾期风险预警等各个环节的监控。

1.信用管理部门对赊销的监控。赊销监控主要包括接受客户订单、批准赊销及信用额度、记录销售和收回资金等阶段。在接受客户订单申请时,企业信用管理部门要根据对客户资料的分析,决定是否接受客户的订单。客户的订单只有在符合销售条件时才能被接受。销售管理部门应根据信用管理部门的意见决定是否批准销售。在批准赊销及信用额度阶段,信用管理部门的工作人员在收到销售单后,将销售单与该客户已被授权的信用额度以及至今尚未归还的应收账款余额加以比较,确定是否对其赊销以及赊销的最高数额,并在销售单上签署明确的意见。在记录销售和收回资金阶段,财务部门应将销售数据和资金收回的数据及时反馈给信用管理部门,以便信用管理部门及时更新客户的动态信息。

2.财务部门对应收账款的监控。财务部门应定期对应收账款的回收、账龄等情况进行分析,这是内控制度的重要环节。财务部门应定期编制一定期间赊销客户的销售、赊销、收账、账龄等分析表及分析报告,并将其交给管理当局。在分析中可以利用比率、比较、趋势、结构等分析方法,分析逾期应收账款的坏账风险及其对财务状况的影响,以便确定坏账处理和当期的赊销策略。