环境审计模式研究

2024-09-12

环境审计模式研究（共8篇）

1.环境审计模式研究篇一

信息技术环境下审计理论基础研究

〔提要〕随着信息技术时代的到来，信息技术正在改变着人类社会传统的工作方式、管理方式、生产方式、消费结构，甚至整个社会经济结构，极大地加速了社会、经济、科技、文化等领域内深层次的制度变革与创新。本文从信息技术环境下审计理论基础的认定分析入手，探讨了审计理论基础与审计理论以及审计基础理论之间的辩证关系，并分别就信息技术环境下审计理论基础的特点、内容和研究方法加以综合论述。

一、信息技术环境下审计理论基础的重新认定

在高科技信息技术时代下，信息技术以其特有的高速化、集成化、虚拟化和智能化等特点加速了各国在政治、经济、社会、文化等各个领域内的相互交流与合作，产生了既有冲突又有合作，既有同化又有异化的新一轮人类融合过程。就审计领域而言，桌面审计系统从绕过计算机审计(auditingaroundthecomputer)发展到穿过计算机审计(auditingthroughthecomputer)再到利用计算机审计(auditingwiththecomputer)方式，几乎已经将所有的审计技术、审计内容、审计方法包容到了网络审计之中。可以毫不夸张地说，审计人员无时无刻不需要利用信息技术手段处理各种审计业务和工作。审计理论基础作为支撑审计理论的根基，也受到了信息技术的巨大冲击，其内涵、外延均发生了巨大的变化。因此，对在信息技术环境下审计理论基础的重新认定就显得尤为必要。

(一)信息技术环境下审计理论基础的界定

信息技术环境下，为了正确地对审计理论基础进行界定，有必要先澄清审计理论基础与审计理论和审计基础理论的关系，以及它们在审计理论中的地位和作用。

1.审计理论基础与审计理论的关系。就本质而言，审计理论基础和审计理论都是审计实践经验的总结和成果，只不过审计理论基础比较直接、具体，而审计理论则较为间接、概括。从整体考虑，审计理论基础应该是审计理论学科体系的一个重要的组成部分。从局部来考虑，审计理论基础是审计理论研究者着重研究的课题。但是，审计理论基础并不等同于审计理论，它不具备审计理论所特有的高度抽象性、普遍适用性、严密逻辑性和普遍指导性等特征。因此，审计理论基础只能是连接审计理论与其他学科理论之间的桥梁和纽带，换句话说，审计理论基础是其他学科和审计理论体系之间相互交叉、相互渗透的部分。笔者认为，二者之间的关系可以概括为以下几点：(1)先有审计理论基础，再有健全的审计理论学科体系;(2)审计理论基础是审计理论的一部分，它们之间是局部和整体的关系;(3)审计理论基础是审计理论主体与其他学科理论之间的关节点，类似于桥梁。

2.审计理论基础与审计基础理论的关系。审计基础理论是通用于任何独立于审计活动的具有普遍指导性的理论，是与审计应用理论相对应的一个概念范畴。作为指导性的理论，审计基础理论同样具有高度的抽象性、普遍适用性和严密的逻辑性等特点。就内容而言，审计基础理论具体包括审计目的、审计概念、审计原理、审计原则等多个方面的内容。因此，审计基础理论是对审计理论基础的高度概括与抽象总结的基础上形成的审计一般概念和原理，用于规范审计应用理论，进而指导审计实践活动。就本质而言，审计基础理论仍然属于审计理论体系的范畴。

(二)信息技术环境下审计理论基础的选择与确认

信息技术环境下，信息技术凭借其特有的高度渗透性广泛地应用于社会生活的各个领域。审计理论基础也受到信息技术的巨大影响。同时，随着审计服务范围的不断扩大，服务手段不断改进，审计人员观念、素质以及工作方式、技术手段均发生了重大的变革。笔者认为，信息技术环境下审计理论基础应该从以下几个方面进行选择和确认：

1.多角度、全方位地为审计理论服务。随着信息技术在审计领域的广泛应用，审计理论基础的内涵和外延都发生了质的变化。其内容不但包容了传统审计理论基础的基本内容，而且还将与审计学科相关的新兴学科观点、高科技信息技术理论等其他学科理论引入审计理论基础的范围，并相互交融、渗透，从多角度、全方位地为审计理论服务。因此，我们判断某一理论、学科是否是审计理论基础，首先要看它是否全方位、多角度地为审计理论的发展服务。

2.充分实现与审计环境的互动性。审计环境是审计理论乃至审计理论基础发生变迁的外在动因。在信息技术环境下，先进的通信技术和计算机技术广泛地应用到审计领域中，促使审计理论基础发生着巨大的变革。一方面，信息技术刺激了审计理论基础的变革，它将先进的信息技术理论、网络时空观，深层次地植根于审计理论基础，将先进的高科技信息技术应用于审计实务工作之中，加速了审计理论与审计技术服务手段的飞跃性发展;另一方面，审计理论基础发生变化以后，也会通过权能传递、信息交换和功效联动等方式，与审计环境发生物质、能量和信息的交换，最终使得审计环境发生所预期的变化，并与审计理论基础处于协调的统一体之中。因而能否与审计环境之间具有动态互动性的关系，也是判断审计理论基础的重要标准。

3.充分实现与其他相关学科的渗透和交融。如上述，审计理论基础是连接审计理论与其他学科体系的桥梁和纽带，是审计理论与其他学科理论的交叉渗透区。审计理论与其他学科理论之间通过感染、借用、移植等方式的渗透，使审计理论基础同时具有了审计理论和其他相关学科理论体系的某些优势特性。这些优势特性推动了审计理论不断地发展、完善、变革。同时，作为桥梁和纽带，审计理论基础自身还具有自我更新、自我完善的功能。也就是说，外部环境变化对审计理论基础的影响最终是通过审计理论基础内部矛盾的不可调和性而实现的。

二、信息技术环境下审计理论基础的特点

(一)内容多样性

作为审计理论的根基，审计理论基础在信息技术环境下得到了不断的增强和巩固。信息技术学、信息经济学、博弈论、经济学理论、知识经济、电子商务以及基因技术、纳米科技等多种学科理论会广泛地渗透到审计理论基础之中。同时，国外的一些先进管理理论的新思想和新模式，如企业再造工程、虚拟企业、学习型组织等也都将广泛地融入到审计理论基础之中，促使审计理论基础不断地完善、健全和充实。

(二)动态发展性

纵观审计的发展，可以看到，审计发展的外部动力主要来自于两个方面：一是社会经济环境的变化，二是审计信息使用者信息需要的变化。在信息技术环境下，随着社会经济环境的不断完善，审计信息需求者对审计信息的客观要求越来越高，必然会促进审计向广度和深度方向全面发展，审计理论基础也随之不断地发展完善。审计理论基础的发展变化决定着审计理论的发展方向、趋势，审计理论的不断发展、完善，进一步加强和巩固了审计理论基础。

(三)交互渗透性

审计理论基础的内涵非常广泛，涉及到多个学科、领域。在信息技术环境下，社会生活的空间相对缩小，审计理论基础所涉及的学科领域之间的渗透也日益频繁、紧密，它们通过移植(直接引入)、借用(间接引入)、感染(相互影响)三种方式共同组成了一个有序的、交互渗透的、相互关联的动态网络，共同服务于审计理论，大大地促进了审计理论与其他学科理论的交互渗透性。

(四)质量性

信息技术环境下

，审计理论基础作为审计理论的根基，其质量性就显得尤为重要。概括而言，质量性具体表现在稳定性、安全性和品质性三个方面。就稳定性而言，尽管审计理论基础在整个审计理论发展的历史长河中呈现出动态性和发展性，但是就某一时间段而言，审计理论基础还是具有相对的稳定性，否则审计理论根本就无从发展。就安全性与品质性而言，这两方面的因素是保证审计理论基础质量的关键性因素，因为缺乏安全性、品质性的审计理论基础根本就不具备支撑审计理论的能力。

(五)虚拟性

审计理论基础是通过将多个相互关联的学科的经济资源迅速结合而成的客观存在，它超越空间约束、依靠信息网络手段联系和统一协调的，具有抽象性、概括性和逻辑性。这里的.虚拟性有两层含义，一是审计理论基础内部的虚拟化，主要是指审计领域内支撑审计理论的纯审计理论基础的虚拟化，二是审计学科与其他相关学科领域之间交互渗透关系的虚拟化，即以信息技术为连接和协调手段的动态联盟式的虚拟组织系统。

三、信息技术环境下审计理论基础的新内容

(一)信息技术学

信息技术学是以通信技术与计算机技术为基础相结合而成的一门新兴学科和科技领域，既包容了通信系统的数字化、软件化、智能化和光纤化等方面的优势，又兼有计算机科学技术在设备资源与信息资源的共享性、系统交互性以及处理能力和存储能力等领域独特的优点。现代信息技术理论的内容主要包括：网络技术理论、信息技术理论、数据挖掘理论、系统集成理论、多媒体理论、人工智能技术;具体的应用法则包括了穆尔法则(Mooreslaw)、基尔德法则(Gilderslaw)和麦特卡夫法则(Metcalfeslaw)。这些理论、技术广泛地应用于审计领域之中，与传统的审计理论进行不断地分化与组合，使得审计理论基础从广度和深度上得到了不断的扩张。

(二)司法诉讼学

司法诉讼学与审计理论体系相结合是现代审计理论发展的新趋势。西方发达国家已经出现了“诉讼审计”(ForensicAuditing)这一特殊的审计发展分支。在信息技术环境下，随着企业之间的交易广泛地在网络上进行，经济组织之间的联系更加紧密，企业之间的纠纷趋于多样化和复杂化，经济犯罪的形式也越来越多，因此由审计人员对经济案件中涉及到经营财务事项和经济损失部分加以计算，并进行正确地审计判断、合理性分析，为法庭的裁决提供依据就显得尤为必要。诉讼审计通常涉及到对审计证据的调查和分析、对审计要情、审计情况加以陈述、以审计结论甚至审计报告的形式进行说明以及必要时在法庭上以专家的身份出庭作证等。

(三)经济学与计量经济学理论

在与审计理论基础进行交互渗透时，经济学理论将许多经济学的思想、观点大量引入到审计理论之中，为广大的审计学者从经济学视角来分析审计问题，寻求提高审计工作效率、改善审计信息以及完善审计信息披露制度提供了一个更新的思路。同样，由统计知识、数学方法和经济理论相结合而成的计量经济学理论也是审计理论基础的组成部分。在信息技术环境下，审计人员面临的是被审计单位非常繁杂的经济数据和资料，通过充分应用计量经济学理论，构建经济模型，运用数学工具来考察和研究各种经济变量之间的数量关系，预测审计风险、被审计单位的信誉度，最大限度地降低审计风险，提高审计工作效率，保护广大信息需求者合法的经济权益。

四、信息技术环境下审计理论的研究方法

关于审计理论研究方法的分类，学术界比较普遍地分为规范分析法和实证分析法。前者强调应用规范性的方法，即运用演绎推理的方法分析和研究审计问题，主张审计理论的发展不应受制于审计实务的发展，审计理论应当高于审计实践并指导审计实践;后者则是在规范推理的基础上，运用实验技术和数理统计等方法，在一定的经济假设条件下研究有关审计问题，主要强调审计实务是发展审计理论的基础。由此可以看出，规范审计研究方法是先假定审计目标再继而进行逻辑推理。这种方法缺乏有关的数据、模型来支持其观点、论断，其有效性已经受到了现实生活的怀疑和挑战。实证审计研究方法则过分依赖于有关的经济假定条件，而现实生活中，这些假定条件往往是不存在的。因此，孤立地运用哪一种分析方法都会造成我们不能正确、完整、透彻地分析问题、解决问题。笔者认为，在信息技术环境下，我们既要充分发挥实证分析法的优点，构建数学模型，运用经济计量方法测算、预测有关数据、指标以及经济走势，还要重视对规范研究方法的进一步探索和运用，二者是相辅相成的。正确的方法应该是在具体研究审计理论问题时，审计理论研究人员应尽可能排除自己的个人偏见与主观的价值判断，通过实证研究，对审计实务及相关现象“是什么”做出客观、准确的解释和预测。在此基础上，可以采用一定的价值判断标准，利用规范的方法得出“应该是什么”的审计规范理论。然后，还需要在审计实践中检验审计规范理论的科学性与有效性。总而言之，整个审计理论的研究应该遵循着“实证研究――规范研究――再实证研究――再规范研究”这种形式循环往复地展开，使审计理论在密切联系实际的过程中不断地得到发展和完善。

2.环境审计模式研究篇二

目前, 关于环境审计风险的定义主要有如下的观点。海南省审计学会课题组 (2002) 认为, 环境审计风险包括两方面:被审计单位财务报告和独立环境报告未能公允地反映其与环境有关的财务信息, 审计人员却认为已经公允地反映;被审计单位财务报告和独立环境报告已公允地反映其与环境有关的财务信息, 审计人员却认为没有公允地反映, 并据以可能发表不恰当审计意见甚至作出错误审计结论。余先仕等 (2002) 认为, 环境审计风险是由于环境审计所处的内外环境和被审计对象存在种种不确定因素, 造成环境审计结果与被审计单位的实际情况相偏离, 而使环境审计机构和人员利益遭受损失的可能性。周泽红 (2003) 认为, 审计机关或审计人员在实施环境审计的过程中, 由于受到某些不确定因素的影响, 而使审计结果与客观事实发生背离的可能性就是环境审计风险。刘长翠 (2005) 认为, 对完整的环境审计风险概念, 应从广义上理解, 即不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不相符而产生损失或责任的风险, 以及与环境保护有关的固有风险和控制风险, 而且包括环境管理风险可能导致企业无力偿债或倒闭所可能对审计人员或审计组织产生伤害的可能性。蔡春等 (2006) 认为, 环境审计风险是指在环境审计的过程中, 由于环境会计报告存在重大的错报和漏报、环境政策的执行存在着重大的不合法行为、环境管理系统存在着重大的漏洞、环境管理活动存在着绩效的重大偏差, 而审计师发表了不恰当审计意见的可能性。

笔者认为节能减排环境审计风险是指审计机关及审计人员在开展节能减排环境审计过程中或者由于节能减排环境审计工作的开展而导致遭受损失或不利等不期望出现结果的可能性, 它包括重大节能减排错报风险和节能减排检查风险这两个要素。

二、环境审计风险模型的界定

周泽红 (2003) 提出:环境审计风险同其他审计项目的审计风险一样具有固有风险、控制风险和检查风险三大要素。审计风险与其构成要素之间的关系可以用公式表示为:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。刘长翠等 (2005) 提出:环境审计风险要素包括环境会计风险、环境管理风险和环境检查风险。将理想的环境审计风险模型作如下表示:环境审计风险=环境会计风险×环境管理风险×环境检查风险。蔡春等 (2006) 认为:环境审计风险一样可以采用以下的模型进行评估, 即:期望的 (或可接受的) 审计风险=评估的固有风险×评估的控制风险×可接受的检查风险。

笔者认为根据风险导向审计模型:审计风险=重大错漏报风险×检查风险, 节能减排审计风险的模型应该是:可接受的节能减排审计风险=重大节能减排错漏报风险×可接受的节能减排检查风险。其中重大节能减排错漏报风险又应该包括节能减排固有风险, 节能减排内部会计风险和节能减排内部管理风险。其中节能减排固有风险是指被审计单位所处的行业以及外部环境、政策等因素发生变化而产生的重大差错的可能性。节能减排内部会计风险是指被审计单位的节能减排会计报告和各会计账户余额, 以及与节能减排相关的财务、会计控制发生重大差错的可能性。节能减排内部管理风险是指节能减排内部管理控制也不能规避的风险。因此节能减排审计风险模型应该为:

可接受的节能减排审计风险=重大节能减排错漏报风险×可接受的节能减排检查风险。

可接受的节能减排审计风险=企业节能减排固有风险×节能减排内部会计风险×节能减排内部管理风险×可接受的节能减排检查风险

它们之间的关系可以见表1:

三、风险导向下节能减排环境审计的模式

节能减排审计过程在风险导向下, 可划分为三个阶段 (如图1所示) , 而且每一个阶段都应该要考虑风险。第一阶段为审前阶段, 在审计项目确定后, 审计人员需要做审前准备, 包括选择具有胜任能力的人员组成审计组, 通过网络或向被审计单位收集节能减排企业的背景资料, 了解被审计单位的情况, 如产量、利税等基本情况, 生产工艺和技术装备, 污染物的种类、产生量、毒性及其处置与达标排放情况, 己有环保设施的技术水平和运转情况, 内部控制情况等。对被审计单位进行风险评估程序, 从而了解企业的风险程度, 优先考虑高风险领域, 确定重大错漏报领域。编制审计计划, 发放问卷调查, 对产品生产或服务中存在的各种环境因素及其管理现状, 尤其是单位领导与职工的环境意识进行调查。同时需要聘请节能减排的专家以及就已经了解的情况和审计计划对参与审计的人员进行审前培训。

节能减排审计的第二个阶段是现场实施, 审计人员首先需要与被审计单位开进点会, 就审计的目的、审计的范围、重要性水平的确定、审计组人员的构成、审计花费的时间、被审计单位提供的帮助以及资料等与被审计单位进行沟通。然后, 审计人员需要实施控制测试和实质性测试。控制测试与实质性测试实施的多少是直接与环境审计风险密切相关的。在企业的环境固有风险一定的情况下, 审计人员通过了解企业发现其有完善的内部环境会计、管理控制制度, 则需要实施较多的控制测试来验证是否企业内部环境会计、管理控制真的得到执行, 而且有效。如果在审计人员了解被审计单位时就发现企业内部环境会计、管理控制制度不完善或根本就没有相关的控制制度, 说明企业的内部环境会计风险和内部环境管理控制风险很大, 则他们只需要执行很少或不执行控制测试, 而直接进行实质性测试。对于存在重大风险的事项进行实质性测试, 整理收集的相关证据, 并形成审计报告初稿, 与管理当局交流发现的问题。

最后一个阶段是审计报告及资料整理阶段。在该阶段, 审计人员在该阶段需要分析综合审计证据。在对审计证据进行分析和综合时, 仍然需要应用分析程序来分析是否被审计单位仍然还存在重大风险, 对取得的证据要去粗取精, 去伪存真, 然后按照业务的性质, 或者所查出的不同性质的问题进行归类, 选出最有说服力的证据, 作为编制审计报告的依据。主任会计师或合伙人需要对审计工作底稿做最后一次审核, 然后审计人员与管理当局沟通审计结果, 形成审计报告定稿, 并下发审计意见书。最后, 审计机构需要对该次审计的情况作质量评价, 整理汇总所有的审计资料, 形成工作底稿。另外, 审计人员或机构还需要执行后续审计, 主要针对被审计单位在节能减排方面存在的问题来展开, 如问题是否得到及时纠正, 改进措施是否得力, 审计提出的意见或措施是否合理、正确等。存在的违反法律法规的问题较严重的单位, 必须进行后续审计, 以达到纠正改进的目的, 同时也可以规避审计风险。

审计结果最终形成审计报告, 审计报告一般包括如下内容:该次节能减排审计审计主题;审计计划和程序、审计结果、对发现的问题提出的改进意见以及审计人员与被审计人员对审计结果存在的分歧等问题。具体审计报告的结构分析见表1。

参考文献

[1]周泽红:《环境审计风险》, 《审计理论与实践》2003年第12期。

3.环境审计模式研究篇三

【关键词】低碳经济环境审计模式研究

本文分别从我国低碳经济的发展背景、问题的提出、低碳经济的概念及构成、环境审计的定义及内涵、基于低碳经济条件的概念下引入环境审计模式的必要性以及低碳经济在环境审计中的应用做了以下研究。

1. 我国低碳经济的发展背景

所谓低碳经济，就是在可持续发展理念的指导下，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能的减少煤炭等化石燃料的消耗，减少温室气体的排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。近几年来，伴随着中国经济的飞速发展，环境问题也日益严重这在很大程度上制约了中国经济的发展。

据预测，中国在2020年二氧化碳的排放量将会超过美国成为世界上二氧化碳排放量最大的国家，中国在节能减排问题上将会面临越来越多的国际压力。这就要求我们在大力发展经济的同时，还要根据自身的资源和环境条件，提倡节能减排，避免走很多发达国家“先污染，后治理”的老路子。

2. 问题的提出

近年来，低碳经济模式受到世界各国政府和有关组织的广泛关注和青睐，发展低碳经济不仅有利于我国转变经济增长方式，保护和优化生态环境，实现资源的可持续利用，也是我国承担国际义务，提高国际影响力的重大战略举措。低碳经济的发展为环境审计提出了新的课题和理念，指明了新的审计方向与重点；将低碳经济引入环境审计工作，是推动环境审计与时俱进发展的重要途径。

3. 低碳经济的概念及构成

2003年，英国政府在题为《我们能源的未来——创造低碳经济》的能源白皮书中首次提出了“低碳经济”的概念，引起了国际社会的广泛关注。低碳经济是一种以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益为主要特征，以较少的温室气体排放获得较大产出的新的经济发展模式。狭义上讲，低碳经济是以应对气候变化为主要目标，通过能源高效利用、清洁能源开发、减排技术创新等，实现社会经济发展与碳排放相分离，减少温室气体的排放；广义上说，低碳经济是低碳产业、低碳技术、低碳生活、低碳发展等一类经济形态的总称，将导致能源消费方式、经济发展方式和人类生活方式的全新变革，是从高碳能源时代向低碳能源时代演化的一种经济发展模式。

4. 环境审计的定义及内涵

根据最高审计机关国际组织环境审计委员会提出的定义框架，政府环境审计被界定为“为促进政府实施可持续发展战略，由审计机关对政府和（或）企事业单位等被审计单位的环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性所进行的监督、评价和签证等工作”。它包含两层含义：一是可持续发展的理论对环境审计的形成具有重要的理论意义，是环境审计的出发点和最终归宿，它决定了环境审计的本质目标和具体目标；二是环境审计的具体目标包含鉴证评价与管理建议，环境审计首先要对环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性进行评价，同时还要对资源与环境保护提出管理建议，有效发挥审计在服务经济社会发展过程中的“免疫系统”作用。

从审计目标来看，环境审计实际分为狭义的环境审计和广义的环境审计，前者侧重于资源环境合规性审计（如环境保护政策的执行情况等）与环境财务审计（如排污费的征集与使用情况等），后者侧重于环境绩效审计的范畴，能够有效地将经济与环境联系起来，用以衡量环境对经济的贡献以及经济对环境的影响，并向决策者提出建议。

5. 基于低碳经济条件的概念下引入环境审计模式的必要性

在环境审计中引入低碳经济条件的概念，保证了审计工作符合环保的最新发展方向，有利于发挥审计在推动可持续发展方面的积极作用。

5.1引入低碳经济概念是环境审计事业发展的需要

我国《可再生能源中长期发展规划》提出，到2010年可再生能源消费量占能源消费总量10%，到2020年达到15%；并在哥本哈根会正式承诺，到2020年单位国内生产总值二氧化碳（碳生产率）排放比2005年下降40%-45%。由此可见，低碳经济是我国资源环境保护重要的发展方向，是向国际社会的郑重承诺；发展基于低碳经济的目的是推动我国经济社会更好的可持续发展，它与环境审计的最终目标完全相一致。

5.2引入低碳经济条件的概念是完善环境审计评价指标体系的需要

低碳经济涵盖低碳产业、低碳技术、低碳生活、低碳发展等多个领域。根据我国发展规划与国际承诺，二氧化碳排放量、单位GDP能耗、可再生能源消费量占比等低碳指标已正式列入我国未来的发展规划，将低碳经济纳入环境审计指标体系，可以从更加宏观、全面的角度去分析资源环境保护的绩效状况，并有助于提出符合环保事业发展的针对性對策建议。

5.3引入低碳经济条件的概念是环境审计与环保学科融合的需要。

环境审计作为一项系统性、综合性的审计工作，需要根据时代发展及时融合低碳经济、绿色经济、循环经济等新兴环保学科的思想，并将其充分吸收、分解到环境审计工作中去，从而保证环境审计实现与时俱进的发展。

6. 低碳经济在环境审计中的应用分析

低碳经济作为一个新理念，在环境审计研究和实践中尚未广泛、有效涉及与应用。在环境审计过程中，加强对低碳经济的探索、分析与应用，有助于进一步完善环境审计评价体系。

6.1低碳经济应用于环境审计的总体思路

4.环境审计模式研究篇四

摘要：在信息技术快速发展的环境下，高校的管理方式和环境都发生了深刻的变化，对高校现代化管理水平提出了更高的要求。本文分析了高校内部审计信息化的现状和存在的问题，提出了完善高校内部审计信息化建设的对策。

关键词：网络环境高校审计信息化

信息技术的发展，是现代科技革命的重要标志。信息技术的应用渗透到了国民经济和社会发展的各个领域和层次，也为高等教育提供了前所未有的发展机遇与挑战。网络教学系统、教务管理系统、财务管理系统、资产管理系统、办公自动化等信息系统及门户网站的普遍应用，促使学校的组织形式、管理体制、控制要点等都发生了重大的变化。高校管理者越来越依赖于信息系统进行管理和控制活动。作为学校管理和控制系统重要组成部分的高校审计，在网络环境下如何面对信息化的影响，转变思路，进一步开展好审计工作是本文探讨的主要内容。

一、高校内部审计的现状

随着财务软件在我国高校财务管理中的广泛应用，高校逐步实现了由传统手工会计向会计电算化的转变，大大提高了会计信息处理的速度和准确性。与会计信息化的迅猛发展相比，高校内部审计的信息化发展状况则相对滞后。

（一）审计力量不足

当前高校普遍存在内审机构不健全、人才短缺现象。在机构设置上，一部分高校将纪检、监察、审计合并办公，由1至2名工作人员负责审计工作；有的高校虽设有专门内审机构，但只象征性地配置了两三个人，更缺少专业审计人员，在职的审计人员从财务部门“轮岗”或“转业”到审计部门；少数高校既没有设置专门的审计机构，也没有配备从事审计工作的专职内审人员，根本就没有开展这项工作。但学校的经济业务在增加，审计项目逐年增加，审计内容逐年扩大，审计力量明显不足。

（二）审计人员素质参差不齐

由于高校内部审计业务的复杂性，审计人员的综合素质还不能满足高校审计快速发展的需求。主要原因在于高校内部审计人员的专业结构较为单一，以财务会计、经济管理专业为主，难以满足高校新形势下审计覆盖面广、审计业务日益复杂、涉及专业领域宽泛的特点。目前的审计工作已涉及财务收支、经济效益、基建维修、经济责任、预算决算和内控制度评审等多个方面，监督覆盖范围涵盖了重大经济合同和大宗物资采购及大型基建投资项目招投标的全过程。审计人员知识结构的单一性，势必导致审计工作浮于表面、流于形式，造成审计判断失误、审计报告不实等后果，从而引发较大的审计风险，降低了内部审计工作的质量。

（三）审计监督不到位，工作滞后

由于机构不健全及缺乏专业人员等原因，当前高校内审工作主要内容往往限于预算、决算项目的常规

性、强制性审计工作。但实际经验告诉我们，这种审计无法对日益发展壮大的高校进行全方位、全过程的监督，致使高校快速发展过程中存在的问题无法被及时发现。即使发现问题，可能再也无法弄清楚或予以纠正，此时的审计监督作用自然大打折扣。特别是目前各高校几乎都在搞的以“办公楼、教学楼、图书馆、美术馆、研究所”为主体的新校区建设，金额巨大。无论是教育经费管理的不完善，工程投资的难以控制，复杂经营活动中容易隐匿的问题，还是经济责任在形成过程中难以分清，都对目前传统的、简单的“事后”审计监督思路提出了挑战。

（四）审计手段落后、工作效率低下

目前几乎所有高校的财务部门都已经实现了会计电算化，会计核算跟上了时代的脚步，而审计的步伐却没有跟上。高校内部审计多数还是以人工审计为主。通常是审计人员从财务部门把历年的财务数据拷贝到审计工作使用的计算机中，通过运用Excel对数据进行汇总分析，再花大量的时间审查纸质的会计凭证和会计账簿，收集审计证据，编制审计工作底稿，出具审计报告。这种传统的审计方法不仅劳动强度大，而且时间长，效率低，易出错，已经不能适应高校快速发展的形势需要。

二、建设高校内部审计信息化的必要性

在网络环境下，审计的技术方法随着审计对象和内容的变化也必然发生相应的变化。最有效的方法就是利用信息技术辅助审计技术，帮助审计人员审阅会计文件档案，查找满足指定条件的会计记录，对众多的会计事项进行抽样测试，计算和分析，以提高审计的质量和效率。

（一）审计信息化建设是时代发展的必然要求

会计电算化的普及和实施改变了会计信息贮存方法、核算形式及内部控制方式。在会计电算化条件下，审计人员必须要了解和审查会计电算化系统的处理功能及其内部控制，才能证实其会计事项处理的合法性、结果的正确性及信息的完整性和安全性。这就要求高校内部审计部门必须转变审计方式，提升审计手段，不断扩大计算机技术在审计工作中的应用，积极尝试计算机辅助审计。

（二）审计信息化建设是提高高校审计人员素质的有效途径

当前，面对审计任务量大与审计资源短缺的现实矛盾，改进审计技术方法，加快审计信息化建设步伐，为解决这一矛盾提供了一个新的方向。通过加大对信息化建设的投入，逐步实现高校内部审计办公自动化，可以做到利用计算机审计，达到审计资源共享、完善管理，不断提高工作效率。同时，在强力推进审计信息化过程中，通过加大对审计人员的培训，可以进一步促进审计人员业务素质的提高，培养复合型人才。

（三）审计信息化是提高审计质量，防范审计风险的重要保证

随着高校规模的不断扩大，高校财政、财务收支信息量越来越大，信息处理手段越来越高超，相应地也对审计人员的具体审计工作提出了更新的要求，要求审计信息化建设必须符合实际工作的需求，能够让审计人员通过运用计算机技术、网络手段，准确有效地进行高校内部审计工作，并且通过运用计算机技术完善审计复核审理制度，建立审计复核机制，进一步提高审计质量，规范审计行为，完善审计内控机制，防范审计风险。

（四）审计信息化建设是构筑反腐倡廉体系的有效环节

审计信息化将使高校内部审计工作发生三个转变，即从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计相

结合，从单一的静态审计转变为静态与动态审计相结合，从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计相结合。通过计算机联网审计可以实现实时的计算机远程审计，各级审计部门可以对相应的各级高校的相关经济活动进行实时监控，及时发现问题，实现事中审计，实现关口前移，充分发挥审计监督作用，推动高校党风廉政建设的健康发展。

三、建设高校内部审计信息化的具体措施

（一）提高认识，增强审计信息化建设的紧迫性

目前，在对如何运用审计信息化手段，如何更新思想观念和思维方式，以适应和促进审计信息化进程等问题上，依然存在着一些模糊认识，存在着畏难情绪，导致各个高校审计信息化发展的不平衡，许多高校由于各种因素的制约，还存在审计手段仍以手工审计为主，信息化整体水平较低的情况。因此，我们在审计信息化建设问题上，首要问题就是要进一步解放思想，提高认识，树立起适应新形势的审计信息化建设的新观念，增强审计信息化建设的紧迫感，克服各种困难，努力实现审计技术手段的现代化。

（二）加大对计算机设施等硬件的投入

要加快审计信息化建设，首先要加大对计算机、复印、打印等设备的投入，夯实硬件基础。这就需要各个高校审计部门积极争取本级学校领导的支持，多方筹集审计信息化建设资金；同时，争取上级审计部门的支持，确保高校审计信息化建设的最基本需求。

（三）培养适应信息环境下的审计队伍

目前人才短缺是制约高校内审工作发展的关键所在，一部分审计干部由于年龄偏大，业务老化，知识结构单一，对应用计算机不感兴趣；同时由于信息技术的飞速发展与知识更新培训的不足，许多审计人员的计算机应用水平及相关技能无法得到同步提高，计算机应用仍停留在较低水平上。高校内部审计部门应该通过各种途径大力开展信息知识培训，例如请本校专业教师集中授课，提高对信息技术的认识，改进计算机应用操作能力；或者尝试将内部审计人员派到社会中介机构培训，接受社会审计的先进经验。总之，在审计信息化建设过程中人始终是第一位的。

（四）努力建设高校内部审计信息系统

高校内部审计部门应该充分利用网络资源，建立畅通高效的信息资源收集渠道和方式，不断充实、完善、整理和丰富信息资源，逐步实现与其他高校审计部门、各级政府审计机关之间的信息资源共享。特别是在目前审计软件比较缺乏的情况下，有条件的高校内部审计部门可尝试自己开发，根据本校信息化建设的实际情况，注重外部力量与内部力量的结合，注重审计人员与技术人员的结合，最终建成高校内部审计管理系统、实施系统。

5.环境审计模式研究篇五

关键词：创意产业;设计创新;概念设计

中国的环境设计行业在改革开放三十年来从无到有，走过了一段东拼西凑和学习借鉴的艰难发展时期。随着经济的发展，以及高素质设计师队伍的不断成长，曾经的粗放式发展，重复建设，已经不能再适应社会需求，以设计创新谋求发展之路成为当代设计界的主旋律。在当前国家大力发展创意产业环境下，环境设计从粗放式发展转变为向创新思维要效益，在设计与教学中，探讨环境设计的创新模式势在必行。

1创意产业背景下，创新产生价值

环境设计作为创意产业的一部分，设计师必须丢弃单调的功能主义设计观，逐渐认识到产品和服务包含象征性意义和非功能性价值。借用经济学家JosephAloisSchumpeter对于创新给出的概念：“创新”（Innovation)是将原始生产要素重新排列组合为新的生产方式，以求提高效率、降低成本的一个经济过程。在JosephAloisSchumpeter经济模型中，能够成功“创新”的人便能够摆脱利润递减的困境而生存下来，那些不能够成功地重新组合生产要素之人会最先被市场所淘汰。同样，在环境设计领域中“创新”赋予环境空间前所未有的生趣和意境，发挥人们的想象力，承担起艺术“改变生活”的承诺，这种设计将是顺应时代的创新性设计，被大众所接受从而付诸实施，否则将被设计市场所淘汰。在创意产业语境下，产品的设计创新具有特殊性。一般意义上的设计创新是指充分发挥设计者的创造力，从用户的需求出发，以新的设计理念为指导，利用人类已有的相关科技成果，通过新颖的设计方法和手段，创造出全新的视觉形象，开发新的使用功能，以满足人们的物质和精神文化需求。而在创意产业语境下，设计创新的重点在于产品的非实质性品质的创新。产品的价值（价格）更多依赖于它们无可测量的非实质性品质，而不是依赖其具有的有用性（使用价值），这些非实质性品质，如风格、新颖性、商标声誉、匮乏性或“独占度”——能授予产品一种与艺术匹配的地位[1]。其中产品的风格、新颖性以及产品背后的历史文化和故事的发掘，正是设计师工作的重要内容。设计创新带来产品高附加值，增加经济效益，提升社会效益，同时在市场竞争的环境下创造无与伦比的竞争优势。设计品质的优劣与市场受欢迎程度，关键在于创新。马斯洛的“需要层次”理论表明，满足了“基本需要”后，还有“爱、友情和归属感的需要”和“尊重需要”，社会现在还能继续满足“自我实现的需要”，逐渐增加的物质生活水平促进人们来满足更高层次的需要，而设计创新就是以满足人们更高层次需要为目的。针对于产品的基本功能需求的设计，处于马斯洛的“需要层次”金字塔的底端，难以调动大众潜在的购买欲望。例如，作为满足人的“基本需要”的用餐活动的餐厅，只注重饭菜品质就可以满足人们的基本需求，但是要想满足“自我实现的需要”甚至更高层次的需要，就要诗意地把握消费者的审美心理、社会文化心理，塑造新颖的餐厅空间情境，让顾客在其中找到归属感，增加顾客的认可度，这样才有可能带来高附加值，提升餐厅的经济效益。

2概念设计是设计创新的有效方法

从总的社会层面来说，设计创新是人类的财富之源，是社会经济文化发展的不竭动力；从设计师个体来说，创新是设计师的立身之本，是设计师的核心竞争力。设计创新的重要性无需多说，我们必须找到一种行之有效的设计创新模式。在环境设计中，乃至于设计教学中，设计创新不是具体的知识，它是一种思维模式，是一种能力，记住并在实践中加以运用即可。我们必须去探求这样一套方法去应对设计项目——从客户需求出发，分析研究设计项目资料，提出问题，解决问题。概念设计正是这样一种由分析用户需求到生成概念产品的一系列有序、可组织、有目标的设计思维模式，它表现为一个由模糊到清晰、由感性到理性的不断进化的思维过程。概念设计是从设计对象的众多属性中撇开非本质属性，提取出本质属性，用某种媒介手段概括起来，并以其为主线贯穿全部设计过程的设计方法。它通过设计概念将设计者繁复的感性和瞬间思维上升到统一的理性思维从而完成整个设计[2]。就环境设计而言，“概念设计”就是用视觉语言把我们对事物本质属性的认识表达出来，这种认识就是我们从事物中提炼概括出来的概念或思想。这些概念和思想也就是人们平时所说的点子、创意、想法，区别于其他领域，在室内设计中它们都要归结为视觉形态和空间语言。它们构成三维视觉形态，建构特定空间关系，形成市场价值，呼应人们高层次需求。

3概念设计的步骤

北京清尚建筑设计研究院与清华美院设计的米兰世博会中国馆，就是一个运用概念设计思维模式进行设计创新的成功案例。世博会展馆不仅引领着各个时代的建筑思潮，而且在空间和技术的创造上也一定程度地改变了人们的生活方式、空间观念和体验[3]。根据米兰世博会的场地和要求，经过综合分析，中国馆确立了以“希望的田野，生命的源泉”为主题。麦浪、田野、城市天际线等视觉形象的展现成为语言媒介的视觉形象转述，很好地体现了设计主题。最终用放样技术把田野和城市天际线相连，自然景观元素与群山型的建筑相呼应，呈现出一片壮阔的中国大地景观。同时，建筑外形提取了传统歇山式屋顶的造型元素，让中国馆打上深深的中国建筑文化烙印。在世博会的国际舞台上，其体现了中国气度，很好地展现了中国在有效利用资源和保障粮食安全方面所做的不懈努力。从米兰中国馆的设计案例中，我们可以看到以概念设计做为一种设计创新模式，在具体操作过程中可分三步走。

3.1概念的提出

概念设计的第一步是对事物作出一个既感性又理性的认识，一方面有对于场地空间的历史、现状、功能需求、技术参数的分析；另一方面，也有在空间中那回眸一望、记忆中的一份感动、使用者的生活琐事等等感性的片断和灵感的闪现，从中找出事物的本质属性，这种认识就是我们从事物中提炼概括出来的概念或思想。美国当代建筑大师斯蒂芬霍尔在其著作《锚》中也就设计概念的提出讲到，一方面是理性思考的，即“从功能方面对场地的解析、远处的景观、日照的角度、交通的运行以及通道”；另一方面则是灵感、经验的，即“从场地的第一感觉中产生意念……赋予一个新的空间确切内涵。”概念设计的关键在于思想，对于室内设计而言，具有同样功能属性的空间不计其数，尽管现代主义大师们提出“功能决定形式”，但这些空间不可能以同样的面貌存在。不同的地点、不同人使用、不同的文化背景，以及不同的兴趣爱好，甚至一场春梦、冬天的一缕阳光，抑或门前一棵柳树等不确定性因素，都为空间带来无数的可能性。设计者根据所掌握的各种信息，对室内空间的因素进行综合分析，明确空间定位，最终形成一个对该空间的独特认识，提炼出设计概念。

3.2．概念的转化

当对事物本质属性的认识确定下来之后，对于空间的完整认识起初可能是以文字语言这样一种媒介表述出来，也可能是文字语言与影像相结合的，最终在环境空间中都需要转换成空间语言与图形语言。概念转化的关键在于设计概念是否能够全面透彻执行下去，设计想法能否有效表达出来并适用于环境空间。在这个对接的过程中，需要平时训练有素的空间组织能力，需要对图形语言的抽象与构成能力，需要建筑史与建筑理论知识，形成该设计项目的一整套系统造型组织模式语言，用这套模式语言统筹该环境空间设计的方方面面。从设计语言学的角度说，也就是形成一个特定的句法，把这些单个设计词汇组织起来，表达一定的语义，塑造其特有的空间意境。同样的词汇由于句法不同，可以有多种语义，这正是概念设计的创新本质，是我们能够产生新形式、新语言的关键。同样是设计灵感来源于山川的视觉形态，但设计的形式语言组织方式不同，譬如说句法运用中国传统水墨山水的方式与运用立体构成的方式建构出来的空间，肯定是大相径庭、各有特色的。

3.3概念的实施

概念设计可以让设计师插上想象的翅膀翱翔在精神的世界，但要想概念设计结出硕果，那么就要在概念实施的过程中紧扣主题，始终以设计概念为中心，保持设计的独立性与完整性。在设计概念的框架下有了整体的视觉形象，让视觉形象统筹整个空间，这样就避免了设计中东拼西凑所造成的空间中各个界面形象的凌乱、不协调。概念设计要有可行性的材料和技术支持，如果现有技术不能完全支撑我们的创意，首先要想办法去解决。在弗兰克盖里设计毕尔巴鄂古根海姆博物馆的时候，其外墙曲面在技术上是个难题，但整个项目没有为此放弃，设计者不是修改设计方案而是请技术人员设计了相关的软件，用于解决这一技术难题，从而成就了这一解构主义的建筑杰作，也让我们看到了之后一系列巨大体量的曲面有机形态建筑。如果以当时的技术无论如何跨越不了现实与想像的鸿沟，也可以做一些技术上的替换和妥协。伍重设计的悉尼歌剧院以海面上的白色风帆作为设计概念，计划把屋顶设计成壳结构，但当时的技术和资金无法完成，最终妥协，用同样形状的混凝土结构代替，最大化保持了设计概念，为世界留下了童话般的建筑并成为澳大利亚的标志性建筑。在信息化时代，强大的计算机辅助设计技术，让概念设计有更大的施展空间，为概念的表达和实施提供强大的技术支持，为设计创新提供更多可能性。

4概念设计具有可操作性

简而言之，在基于概念设计的环境设计创新模式过程中，首先，设计师从理性分析和感性的灵感闪现中确立设计主题，揭示对象的本质属性；然后，用视觉语言替换文字语言，对视觉图像和空间进行处理，形成独特的环境空间视觉语言；最终，与现有的材料技术进行整合，把概念转换为物质实体，完成现实环境空间建构。总之，概念设计模式在设计创新过程中思路清晰，具有可操作性和可推广性，如能在设计实践和教学中适当加以运用，可发挥较好的效果，大大提高设计者的设计竞争力。

参考文献：

6.环境审计模式研究篇六

实验工作总结

焦作市山阳区塔南路小学课题组

一、研究方案的执行与落实

（一）实验目标的确立

2002年9月，《信息技术环境下小学生习作批改的方式方法研究》课题作为省电教馆“十五”教育技术研究子课题在省电教馆作为批准立项后，我校开展了此项实验。

实验之初，学校课题组在对学校的作文批改现状进行认真调查、论证的基础上，制定了《信息技术环境下小学生习作批改的方式方法研究实验方案》，加强对实验的指导。方案确定了实验目标，即：

以加强语文实践活动，培养学生学习的自主、合作、创造精神以及收集、整理、运用信息能力，解决教学实际问题为理念，以《语文课程标准》对小学各年级段习作的要求为依据，以培养习作批改小老师为核心，以循序渐进为原则，以兴趣小组为基础，以语文教师的密切指导为保障，以提高学生的习作能力为目标，探索信息环境下多种多样且行之有效的小学生习作批改的方式方法。

在实验过程中，吴奋海负责本课题的总体规划、管理，肖方方、梅素霞、徐净馨分管课题资料文献、实验方案的制定、实验报告的撰写等工作，以张梅艳、柳莉萍为重点实验教师，徐冬芸提供信息技术方面的支持。我校接受市教研室王思明老师的建议，吸收了一至六年级的师生参加，课题实验在全校全面开展。

（二）研究过程的实施

学校课题组，按照方案的要求，从实验目标、实验内容、实验方法、实验步骤等方面对参加实验的教师进行了认真地培训，然后展开了有序的实验工作。

实验分两个阶段进行：第一阶段（2002年9月——2003年8月）初步培养学生收集、整理信息的能力，探索小学生习作批改的方式方法。第二阶段（2003年9月——2005年7月）将信息技术同习作批改实验密切结合，培养小学生运用信息的能力，进一步探索小学生习作批改的方式方法。

第一阶段的实验过程如下：

1.培养小老师，奠定习作批改实验的基础。（1）

挑选和确定习作批改小老师。

按照实验方案的要求，学校课题组确定柳丽萍和张梅艳为主要实验教师，六一班和五四班为主要实验班级。一至六年级的语文教师和学生全部参加实验。学校课题组和语文教师研究，挑选喜爱习作、习作水平较高的学生作为习作批改小老师。根据我校班额人数（每班平均近90人），低年级段每班确定八名，中年级段每班确定十六名，高年级段每班确定三十二名。学校课题组为每班的小老师建立了档案。在实验中，吸收了一、二年级的师生参加，这样从低年级抓起，分阶段、循序渐进，又做到了全面整体推进。

（2）培训习作批改小老师。

被确定下来的小老师都是各班习作方面的佼佼者，但他们的批改能力是参差不齐的，个性品质也有很大差异，很必要对他们进行实验前的培训。

首先，是激发小老师的批改兴趣，培养良好的批改习惯和个性品质。学校课题组要求全体实验教师根据自己班的实际情况，采用多种多样的激励方法，调动小老师的批改积极性，培养小老师高度的责任感，引导他们在批改时要尊重同学的习作，要求统一用红色的钢笔批改，在习作固定的地方作批语和评语等。习作批改是一项艰苦的劳动，实验教师建立了评选“优秀批改小老师”和“优秀评讲小老师”制度，定期评选“优秀批改小老师”和“优秀评讲小老师”，以此来肯定小老师的辛勤劳动，激励小老师在习作批改实验中不怕困难，持之以恒。

其次，是使小老师明确批改的范围和具体内容。根据实验方案的要求，学校课题组要求实验教师坚持指导学生准确把握各年级段小老师批改的范围和内容。低年级段教师主要指导小老师批改学生作业中写错的拼音、生字；中年级段教师指导小老师批改学生习作中字、词、句方面的内容；高年级段教师指导小老师批改学生习作中字、词、句及标点等内容。第三，修改符号的规范运用培训。学校课题组制定了《塔南路小学小学生批改符号使用说明》，每位实验教师、每位小老师人手一份，按要求分低、中、高阶段不同的训练重点参照使用。

第四，运用计算机能力的培训。学校把六一班和五四班每周两节的信息技术教育课充分利用起来，重点对习作批改小老师加强了文字处理、上网查询等知识的培训。

2.多渠道探索，构建多级实验操作保障体系。

第一级是课内。实验开展以来，我校以课堂作文教学为中心，优化作文教学过程，在王思明老师的指导下实施“信息环境下作文六步课堂教学模式”。（1）教师指导20分钟，首要任务是通过充分利用网络资源、多媒体手段激发习作兴趣，激活思维，拓宽思路。（2）学生利用计算机习作40分钟，让学生独立习作，这是教师尽量使教室保持安静，不打扰学生的思路，并严格训练学生40分钟完成习作。（3）独立运用计算机修改20分钟。（4）师生利用网络评讲30分钟，评价要求有针对性，整体、个别，优点、不足兼顾；要适度，不拔高要求；要鼓励个性作文；要师生共同参与；要多给学生提供展示自己的机会。（5）通过网络自由赏析10分钟。（6）利用计算机加强练写40分钟，可写相同题材，也可换题材练习。双周作文课，第一周完成1、2、3步，第二周完成4、5、6步。为了使“小老师习作批改指导活动”落到实处，我们非常重视“讲评”这一环节的指导。在30分钟的讲评时间中，教师和小老师以及全班同学在多项、互动的交流中，针对习作情况、习作批改情况，各抒己见，取长补短。六步作文教学模式大大增加了学生课堂作文实践活动，把课堂习作时间最大程度交给学生，使学生真正成为课堂习作活动的主体。

第二级是课外。每周三下午第二节课后，是我校固定的一个小时的习作批改兴趣小组活动时间，实验教师有的放矢地指导小老师进行习作批改活动。

从批改任务的分工上看，低年级段的小老师只要求在教师的指导下运用批改符号指出学生作业中写错的拼音、生字，并能订正过来，逐步提高批改的正确率；中年级段的小老师重点批改错别字、运用不当的词语或不通顺的句子，并能提出修改意见；高年级段的小老师则增加标点符号的批改。在习作批改活动中，实验教师还根据小老师的能力差异安排他们完成不同层次的任务。一般的小老师，只要求他们完成计划内的批改任务，而对能力较强的小老师，则给他们加担子，适当增加批改的篇数，适当放手让他们批改一些主观性的内容。如：中年级的小老师，可增加评改优美词语、优美句的内容；高年级的小老师，则增加评改选材、优美段落等内容。这样做，照顾到小老师的个体差异，关注和满足他们的不同需求，促其主动发展。

从形式上，我们一般采取各班组织小老师自改、教师和小老师合改、家长代表参与批改、运用多媒体批改、计算机网络批改等形式。

第三级是在校内。为了给学生更多地展示机会，学校要求每班在教室里创办了习作园地，定期展示本班学生的优秀习作、小老师批改的学生习作；学校的习作长廊分给各个班级，定期展出学生的优秀习作、作文手抄报、小老师批改的学生习作、学生和小老师参加习作批改实验的心得体会、家长代表参与习作批改的感受等；学校大队部成立了“红领巾专栏”，选播各班的优秀习作，并实行积分和颁发班级创新流动红旗制度。课题实验组对这些活动进行检查、评比，评比结果和评选优秀班集体挂钩。

第四级是校外。学校定期组织实验教师积极向各级报刊投稿，向各级作文教学评比活动选送实验教师的实验体会、实验论文、习作指导教案、习作评讲教案、习作批改实验方面的下水文、实验教师和习作批改小老师合作评改的学生优秀习作等。实验教师还组织学生向《焦作日报》、《小学生拼音报》、《小学生读写报》、《关心下一代报》等报社投寄优秀习作、学生和小老师习作批改心得体会、小老师评改的学生习作实例等，为广大师生提供作文实践的机会，同时积累了实验成果。

（三）课题实验变更情况

2004年6月，省电教馆总课题组对此课题进行了中期评估检查，认为实验确有成效，同时建议缩小范围，找突破点，调整实验。在实验中我们也发现，只把实验重点确定在习作批改方面，的确太狭窄，不利于学生作文能力的提高。同时，由于小学生年龄小、计算机操作能力有限，在上机进行作文修改时，由于没能解决上机修改符号运用的问题，经常是费时、费力、效果差。为了避免作文实验走入死胡同，鉴于学校在研究中遇到的实际问题和困难，课题组进行了适当的调整。

研究变更情况：课题名称由《信息技术环境下小学生习作批改的方式方法研究》更改为：《信息技术环境下小学作文教学模式研究》研究内容调整为：信息技术环境下的作文教学模式的探索，加强多媒体作文教学和学生网络习作的指导。由于实验学生升级毕业的变动，重点实验学生也有所变动。但实验保持了不间断性。实验计划2006年4月完成。调整后的课题实验，使实验师生都感到得心应手，为实验工作开辟了更为宽泛的领域和实践的渠道，使《信息技术环境下小学作文教学模式研究》得以顺利实施。

二、研究条件的保证

（一）设备、资源：

学校图书室拥有数百册有关教育教学理论的书籍供课题组使用，每年学校都新购置有关教育科研理论的书籍。课题组拥有4台课题实验教师专用计算机、一个拥有20台计算机的电子备课室和两个微机教室以及教育宽带网，一千多套教学软件、教学素材库供师生使用。每学期要新购教育教学软件，研究资料充足。

（二）研究人员：

课题组负责人吴奋海校长，一直从事小学教学管理工作，对于本课题的实验给予最大的理论指导和物质支持。课题组成员中均是小学高级教师，肖方方是河南省学科带头人，曾长期参与“愉快教学”、“小学生学习方法研究”、“启发-探究式教学法”等焦作市重点教育科研课题研究。梅素霞是省级骨干教师、全国优秀教师。徐净馨是省级教育教学专家，曾承担多项省、市级课题研究。张梅艳等三位实验教师均是焦作市骨干教师，教学实践经验丰富，有较高的教育教学理论水平和较强的教科研能力。

（三）经费：学校在人力、财力、物力方面给予课题全面的支持，按计划为课题研究提供课题研究成果现场会、课题实验公开课、录像课、座谈会、光盘资料等所有费用。

三、课题成果

学校课题组对实验过程和参加作文教学实验的学生、教师进行了具体、认真地考察，结果表明，研究实验已初见成效：

（一）构建了“信息技术环境下小学作文教学模式”。

（二）探索了多种多样的习作批改方式方法和作文教学评价途径。

（三）提高了广大学生的习作兴趣。

（四）习作批改小老师具有了一定的发现问题、解决问题的能力和评赏能力，小老师批改习作的正确率逐步提高，一些小老师还创造性地设计了富有个性、激励性的批语评语。

（五）学生自觉批改习作的习惯正在形成。

（六）习作批改实验使学生习作能力提高的同时，也从一定程度上减轻了教师的批改工作量。在习作批改活动中，小老师批改一篇习作约为教师节省4分钟，全校班额平均87人，可为全体语文教师节约124.7小时。事实表明，作文实验正在逐步实现为教师减负，使教师有更多的时间投入到其他教育教学活动中。

（七）促进教师队伍专业素质提高。教师通过实验，教育观念更新了，教育科研能力提高了。2002年10月以来，教师的190多篇习作批改实验下水文、征文在省、市、区级大赛中获奖；实验教师中有60余人次在省、市、区级各类作文优质课以及作文论文评比中获奖。塔南路小学被市教育局命名为“作文实验基地”。

（八）创办了学校作文网站。

四、存在问题及措施

（一）从实验管理人员到实验教师的教科研能力还不高，我校课题组将本着“边实践，边学习”的思路，加强教育科研理论和方法的培训学习，进一步加强管理，实验各环节的管理工作不够科学、规范。

（二）参加实验的师生运用信息技术的能力还有待提高，网络环境下的作文教学活动经常会遇到一些较难克服的技术困难，对实验进一步深入有一定的影响。

（三）如果情况允许，实验有必要在深入开展，继续做实，做出更好的成效。

7.南京市环境审计模式与方法初探篇七

一、目前南京市环境审计的现状

我国各级政府审计机关自20世纪90年代以来就开始关注和重视环境保护问题, 地方各级审计机关也专门设置了从事环境审计的职能部门。由于开展环境审计的时间还不长, 目前我国的政府环境审计还处于探索和起步阶段。

南京市环境审计工作和全国政府环境审计工作的现状类似。近年来, 南京市审计机关对环境审计日益重视, 对环境审计工作不断探索, 深入研究, 逐步展开。在对全市开展环境审计调查的基础上, 南京市审计机关每年都有计划地对国家财政、银行信贷、预算外专项资金和引进外资等用于环境保护方面的重点资金开展专项审计, 并有选择地对全市重大环保项目实行市、区 (县) 联动环境审计。这些环境审计工作的开展, 有力地促进了有关方面加强管理、遵守法规、合理使用资金等, 在环境保护中发挥了积极的作用。

面对日益严峻的环境形势和环境审计的要求, 通过不断地摸索和研究, 南京市审计机关认真对几年来环境审计的实践经验进行总结, 积极拓宽环境审计工作的领域。从南京市环境审计的现状看, 虽然南京市审计局和各区、县审计局都成立了专门负责环境审计的部门和机构, 但环境审计的范围尚未延伸到与企业有关的环境事项, 环境审计的主要内容也还是局限在与财政审计紧密相连的环境资金投入和支出等方面, 即环境审计只是与环境事项有关的财政资金审计, 而更能在环境保护方面发挥积极作用的经济效益审计和社会效益审计目前开展不多。

二、南京市环境审计模式研究

环境审计的模式应根据审计目的和内容来选择确定。目前南京市环境审计基本上仍然按照传统的财务收支审计方法进行, 并没有形成相对系统、完整的环境审计模式。结合南京审计工作的实际, 笔者从财务、问题、项目等三方面入手, 对南京市环境审计的可选模式作如下探讨:

1、以财务为导向的审计模式

以财务为导向的审计模式是以被审计单位环境财务报告反映的结果为线索, 追踪到经济活动过程和导致结果的原因, 进而对环境保护的合规性和绩效性进行评价的一种模式。环境审计是对与环境问题有关的经济活动进行的审计, 而不能涵盖环境的所有问题。它的局限性在于从财务入手开展环境审计, 可以对环境绩效作出一般性的评价, 而要全面地、客观地评价环境保护和治理的绩效, 则需要等到环境成本、环境负债和环境效益能够计量并能在会计资料上全面反映。而要做到这一点, 还需要一个相当长的时间。因此, 以财务为导向的环境审计模式, 目前主要用于环境审计中涉及财务方面的内容。当环境成本“内在化”和“环境会计成本核算”建立之后, 这时以财务为导向的环境审计就会上升到一个新的高度。

2、以问题为导向的审计模式

以问题为导向的环境审计模式是以被审计单位暴露的突出问题为线索, 进行跟踪分析, 找出问题的形成原因, 指出被审计单位在环境保护和环境治理方面的薄弱环节, 进而提出有针对性整改措施的一种审计模式。它通常适用于被审计单位在环境方面发生重大事故和已暴露出的突出问题 (如决策失误、严重污染或损失浪费自然资源等) 。它的特点在于:以问题为导向的审计模式, 由于涉及的问题多、影响因素多、专业性和技术性强, 因此采用独立审计方式往往难以达到审计目的和完成审计任务。因此, 根据审计项目的需要, 可采用联合审计的方式。即在审计组织的统一领导下, 组织有关部门的专业人员进行环境审计, 以充分利用专家们的专业知识和技能, 对被审计单位保护和治理环境的绩效进行深入审查。

3、以项目为导向的审计模式

以项目为导向的审计模式是以被审计单位涉及环境问题的重大业务为线索, 对业务实施过程和结果进行检查分析, 判断业务活动进行是否正常、是否达到预期效果, 进而找出导致业务活动发生偏向的因素, 提出改进措施的一种审计模式。这种审计模式除要运用财务审计和绩效审计工作中常用的审阅、验证、复算、观察、询问、分析等基本方法外, 还必须运用一些专业性的技术方法, 如环境费用效益分析法、环境费用效果分析法、环境决策分析法、风险分析法等, 这样才能更好地实施环境审计。

三、南京市环境审计方法探讨

1、结合日常审计工作开展常规性环境审计

结合日常审计工作开展常规性环境审计, 即指审计机关在日常开展的财政审计、行政事业审计、固定资产投资审计和企业审计等财政财务收支审计项目过程中, 融入环境审计的内容。

财政审计。目前在财政审计中, 预算执行情况审计是审计机关的主要内容。作为环境审计, 在预算执行情况审计中, 重点是环境保护资金投入占国民生产总值中的比例是否符合环保工作的要求, 环保补助资金是否纳入预算内管理, 专项征收的排污费是否按照规定足额征收, 是否及时、足额上缴财政, 是否按照年度计划安排环保资金支出, 有无挪作他用或闲置不拨的情况等。

行政事业审计。南京市行政事业审计的对象主要是全市行政机关和国有事业单位, 其中包括了与环保工作有关的单位, 如环保、环卫、市政、城建、卫生等部门。这些单位除行政经费外, 还由财政部门拨入专项经费, 用于专项支出。因此, 应结合环境审计的要求, 侧重检查这些部门的专项经费的拨入是否及时足额, 其支出是否按规定专款专用, 从环保角度检查分析资金的使用效果。

固定资产投资审计。固定资产投资审计是以国家建设项目作为审计对象的。从环保角度, 建设项目可划分为环境建设项目和非环境建设项目。目前固定资产投资审计项目中, 相当一部分属于非环境建设项目。对非环境建设项目审计, 审计机关应严格按照《环境保护法》等有关规定, 侧重检查这些建设项目执行环保法律、法规、政策情况。如建设项目是否执行环境保护的申报登记;预防环境污染的设施与主体工程是否做到同时设计、同时施工、同时投产使用 (简称“三同时”) 等。

企业审计。企业审计应侧重检查其财务收支及经营活动中, 是否遵守经济效溢、社会效益、环境效益相统一的原则;超标排放污染物的企业是否及时足额缴纳排污费;污染处理设施是否正常运转等。需要注意的是, 作为企业会计的分支, 社会责任会计和环境会计已在我国会计界形成理论研究的高潮。社会责任会计和环境会计的出现, 为企业环境审计提出了新的课题。而社会责任会计和环境会计一旦实际应用, 企业环境审计的重点就应放在审查企业社会贡献和社会损害以及环境负债支出核算上的真实性、合法性和效益性上来, 以对企业环保业绩做出客观公正的评价。

将环境审计的内容注入到日常审计中, 要求广大审计人员在审计中对环境问题予以必要的关注, 在确定审计方案、审计内容和审计重点时, 明确环境审计的有关要求。同时, 在审计具体实施过程中, 注意检查与环境保护有关的情况, 对于存在的环境问题应在审计报告中予以反映和披露, 并有针对性地提出改进意见。

2、结合污染治理措施和环保工作需要开展专项环境审计

结合污染治理措施和环保工作需要开展专项环境审计, 即审计机关根据需要, 可以组织专门人员对环境问题和有关环境环保活动开展专项审计。主要包括以下两方面:

一是对重点污染治理项目 (即环境建设项目) 进行专项环境审计。污染治理项目包括空气污染治理、废水污染治理, 城市垃圾污染治理、城市噪声污染治理等项目。审计机关可根据治污重点, 将污水治理和空气污染治理作为审计的重点, 组织专项环境审计。

对正在筹建的污染治理项目, 侧重检查治污项目是否符合市环保政策和实际需要, 项目可行性研究报告的科学性、正确性;治污项目是否履行国家基本建设程序, 初步设计和项目概算是否经有关部门审批;治污项目的资金来源是否合法, 是否落实;调整概算是否依照国家规定的编制办法、定额、标准, 是否有资质单位编制并经有关部门批准;设计变更的内容是否符合规定, 手续是否齐全;治理项目自身是否存在二次污染问题等。

对已竣工未验收的治污项目, 侧重检查项目资金是否按投资计划及时到位, 资金使用是否合规, 是否存在转移、侵占、挪用建设资金问题;交付的固定资产是否真实;项目实际投资完成额是否超概算, 如超概算则要分析其原因, 看是否存在擅自扩大建设规模的情况。

对已竣工投产使用的治污项目, 重点检查项目的运行情况, 看是否发挥了预期的治污效能, 如效果不够理想则应分析原因并提出改进建议。

二是对重点环保企事业单位进行专项环境审计。对这类单位的审计, 应侧重检查其环保设施运转情况, 看实际处理能力是否与设计能力相一致, 检查分析实际处理能力未能达到设计处理能力的原因, 考评该单位在环保工作中的作用;从管理角度检查该单位组织机构是否合理, 人、财、物是否得到充分利用, 是否存在人浮于事, 损失浪费现象的情况;从收费角度, 了解各项治污收费标准的制定是否合理, 是否满足治污需要。检查各项收费是否符合规定, 有无超标收费的情况;从资金使用角度, 检查各项收费实际支出情况, 看有无擅自挪用收费用于不合理支出等行为。

3、结合经济责任审计来考评领导人员环保责任的履行情况

结合经济责任审计来考评领导人员环保责任的履行情况, 即在进行经济责任审计时, 将有关领导人员的环保责任情况纳入审计范围中, 与经济责任履行情况一并进行评价。这样做的结果, 可以促使领导者更加全面地履行职责, 从而更加自觉地重视环保工作。

现代意义上的经济责任, 包括财务责任、经营责任、管理责任。财产经营管理者不仅要向财产所有者负责, 还要向社会公众负责, 在追求经济效益的同时, 还要达到与社会效益、环保效益的协调统一。同时, 经济责任审计已由国家授权审计机关开展多年并已形成一种制度, 工作基础较好, 也有较为成熟的经验。在经济责任审计工作中结合环保责任评价, 可促进经济责任审计工作更为有效和完善, 对有关领导人员的责任考评更为全面。因此, 审计机关在开展经济责任审计中, 应把环保责任履行情况当作重点检查内容之—, 坚持经济效益、社会效益、环境效益相统一的原则, 认真审查领导者任职期间环保责任目标落实情况, 客观地反映领导者执行国家环保法律、法规和政策的情况, 客观、公正地对领导者的经济责任、环保责任做出评价, 从而更加全面地反映其工作业绩。

环境审计是一新兴的研究方向, 目前我国环境审计的理论尚不完全成熟, 真正意义上环境审计实践经验更是缺乏, 包括南京市在内的全国环境审计工作都还处于探索和起步阶段。随着我国环境管理制度规范化程度的提高以及环境信息公开制度的建立, 环境审计作为我国环境管理的重要手段, 其作用会愈加突出, 环境审计的内容也将进一步拓展。环境审计的有效开展, 将有助于处理好发展经济与保护环境的关系。环境审计理论与实践的不断完善, 将有利于可持续发展战略目标的实现。

摘要：探讨环境审计, 保护资源环境, 既是提高综合国力的基本要求, 也是审计工作者亟需研究的重要课题。本文通过理论阐述, 结合工作实际, 对目前南京市环境审计的现状及问题进行了分析, 重点对开展环境审计的模式与方法进行了探讨, 希望能有益于南京市环境审计工作的开展。

关键词：南京,环境审计,模式,方法

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8.环境审计模式研究篇八

关键词：环境价值链环境绩效评价现状研究

中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2014）11（c）-0102-01

我国在“十二五”规划期间审计署曾指出，对于我国社会的发展目标应该立足于环境友好型和资源节约型的社会模式，对于我们国家的资源，比如海洋资源、矿产资源、土地资源等必须加强保护，加强合理开发和审计。而发展的根本目标应该是对于国家环境保护和资源节约政策的坚决实施，借助于种种政策，充分发挥国家审计在我国发展过程中重要的正面影响。而实施的重点应该放在对环境保护方面资金的投入、有效的管理、实际的使用情况以及环境保护方面政策的实施、环境保护目标的实现等方面，针对存在的问题，提出有效节能减排的合理方针，从而借此推动企业对于节能减排和环境保护的认识，使企业主动承担起对社会发展的责任。

对于经济效益审计，我们国家曾对其做出过含义解释，即为“所谓的环境绩效审计，指的是借助于相互独立的审计机构或审计人员，对被审计企业或项目的环境管理活动进行全面的、科学的分析和审查，在此基础之上，参考我国的标准去合理的对环境管理的现状和潜力进行评定，从而提出提高环境管理绩效的方针和方法，促使其改善环境管理、提高环境管理绩效的一种审计活动”。

我国目前的审计工作，其工作主体依然是财务审计，但是随着我国经济的发展，绩效审计变的越来越重要。对于我国审计工作的发展，“十二五”期间的重要基础还在于促进规划合理有效的实施，其发展基础为合理的、科学的审计，从而使得绩效审计得到全面的发展和普及。

从我国的整体发展来看，处于萌芽阶段。环境绩效审计技术方法属于一种相对来说比较前沿的审计业务，而在审计过程中，需要参考较多方面的因素，审计人员对于审计环境中的所有要素都要给予充分的考虑，采用一些非常规的审计手段，这样才能合理科学地理解审计过程中受环境影响的问题。

企业的发展包含很多部分，比如产品的设计、生产等，而价值链就可以用来概括企业的所有活动，前期的生产、后期的销售以及售后活动等。针对不同的企业，环境绩效审计的开展必须因地制宜，从不同企业的环境价值链出发，对不同环节给予不同的审计标准。

环境价值链分析方法较多，主要使用的方法为层次分析法（AHP法），即所谓的AHP法，也就是针对比较复杂的问题，进行分层、定性与定量相结合的分析方法，从而得出比较合理的、科学的分析方法。

环境价值链分析方法不同于我国传统的分析方法，对于我国传统价值链的成本观念也造成了影响。首次将环境作为一个因素带入到审计中去，从而被环境绩效审计合理使用，一般形式下的合规性的审计方法也得到了转变，绩效审计模式成为主体，从而可以使得审计过程中的“免疫系统”得到有效使用。

对于环境绩效审计，其影响因素是多方面的，而目前来看，其中的主要问题在于社会对环境绩效审计的轻视，对于企业发展过程中，环境因素给财务和未来的发展能力带来的影响没有给予充分的重视。针对这些问题，该研究者认为应该借助于多重方式，来唤起人民对环境因素在环境审计中的重要性，让人民认识到当前以财务状况为主的审计方式的不足，从而在现有基础之上加大环境绩效审计的力度，基于此，使得资金的使用效益得到有效加强。我国针对审计工作拥有ISO14000标准，配合以不同企业的不同审计中的实际问题，开发出具有自己特色的、满足自己需求的新标准。除此之外，审计机构也应该跟上发展步伐，开发出新的满足发展需求的审计程序和审计方法，从而制定出合理的、科学的目标和绩效标准。通过实际操作，来检验标准的合理性，从而创造出一个最合理的、最科学的、切实可行的审计框架和标准。

对于环境审计工作的成功与否，环境会计工作扮演重要角色，而他们两者之间的连接点在于环境会计信息披露，其制度的建立是环境保护审计工作开展的基础条件。审计工作的实际开展会碰到较多困难，因此，只有借助于环境会计理论和方法的不断发展和创新，才能为环境绩效审计方法的研究提供更广的舞台。

针对环境绩效审计工作，我国相关工作人员必须掌握和运动系统论、辩证唯物论等知识，借助于外国发达国家的现有的成果，开发出适合我们国家的方法和制度，从而使得具有我国特色的环境绩效审计体系得到建立，对于我们国家的环境绩效审计的实践给予合理的指导。

环境绩效审计工作的开展，时间上必须建立起可持续发展观念。间接性、持续性以及先隐后显的特征是污染损害的主要表现方式，对于污染带来的负面影响，经过长期的发展，才能得到慢慢地消退，所以针对我们国家的环境绩效审计工作，政策制定者必须考虑进行持续审计。环境绩效审计的基础在于数据，也就是环境监测的数据，对监测数据进行合理的收集、分析，然后在此基础之上进行评估和预测，使得绩效审计得到持续开展，改善环境。除了数据之外，空间上也应该树立整体性的观念。所以，以可持续发展为基础，通过对环境项目综合性的、合理性的评价，来维护生态和环境的和谐发展。

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