中级会计师章节试题（6篇）
1.中级会计师章节试题 篇一
第六章 无形资产
一、单项选择题
1.下列项目中，应确认为无形资产的是（）。
A.企业自创商誉
B.企业内部产生的品牌
C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出
D.为建造厂房以支付出让金方式获得的土地使用权
2.英明公司于2017年1月1日将其一项专利的使用权对外转让，其转让价款为2000万元，转让专利的使用权适用的增值税税率为6%。英明公司转让该项使用权取得的银行存款的金额为（）万元。
A.2220
B.2170
C.2120
D.2000
3.S公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司，经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙意图加入S公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方签订协议确认该非专利技术的价值为400万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为560万元，市价为520万元，那么该项非专利技术在S公司的入账价值为（）万元。
A.400
B.560
C.0
D.520
4.2016年12月31日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金被新产品的开发占用，资金周转较为紧张，其与乙公司达成协议采用分期付款的方式支付款项。协议约定，该项商标权总计为2000万元，2017年起每年年末付款400万元，5年付清。另支付相关税费2万元和专业服务费10万元，于购入商标权日支付。假定银行同期贷款年利率为5%。为简化核算，假定不考虑其他相关税费，则该商标权的入账价值为（）万元。已知（P/A,5%，5）=4.3295
A.2000
B.2006
C.1731.8
D.1743.8
5.A公司2016年3月1日开始自行研发一项新工艺，3月至10月发生的各项研究、调查等费用共计400万元；11月研究阶段成功，进入开发阶段，支付开发人员工资320万元，福利费80万元，支付租金80万元，假设开发阶段支出有70%满足资本化条件。2016年12月31日，A公司该项新工艺研发成功，并于2017年2月1日依法申请了专利，支付注册费8万元，律师费12万元，3月1日为了能够正常运行而发生人员培训费16万元。则A公司无形资产的入账价值为（）万元。
A.372
B.344
C.336
D.356
6.甲公司2016年1月5日开始自行研究开发一项管理用无形资产。研究阶段发生材料支出60万元、发生职工薪酬30万元；进入开发阶段后，相关支出满足资本化条件前发生材料支出40万元、发生职工薪酬40万元，符合资本化条件后发生材料支出230万元、发生职工薪酬170万元。2016年7月1日，该项无形资产开发完成达到预定用途并投入使用，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法进行摊销。不考虑其他因素，甲公司2016的会计处理中正确的是（）。
A.应确认管理费用170万元，年末无形资产的列报金额为456万元
B.应确认管理费用170万元，年末无形资产的列报金额为400万元
C.应确认管理费用190万元，年末无形资产的列报金额为380万元
D.应确认管理费用190万元，年末无形资产的列报金额为360万元
7.2014年1月1日，X公司从外单位购入一项无形资产，支付价款4600万元，估计该项无形资产的使用寿命为10年。该无形资产存在活跃市场，且预计该活跃市场在该无形资产使用寿命结束时仍可能存在，经合理估计，该无形资产的预计净残值为200万元。该项无形资产采用直线法按年摊销，每年年末对其摊销方法进行复核。2017年年末，由于市场发生变化，经复核重新估计，该项无形资产的预计净残值为3000万元，预计使用年限和摊销方法不变。则2018年，该项无形资产的摊销金额为（）万元。
A.440
B.0
C.20
D.220
8.下列关于无形资产残值的说法中，不正确的是（）。
A.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产，其残值不应当视为零
B.残值确定以后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理
C.如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值，无形资产可以继续计提摊销
D.无形资产预计残值信息可以根据活跃市场得到，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在，这种情况下其残值不应当视为零
9.A公司于2016年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为500万元，其预计使用年限为10年，无残值，采用直线法计提摊销。2016年12月31日，该无形资产出现减值迹象，预计可收回金额为360万元。计提减值准备之后，该无形资产原预计使用年限、净残值和摊销方法不变。则该无形资产在2017年应计提的摊销金额为（）万元。
A.50
B.36
C.40
D.30
10.2016年1月1日，A公司将一项专利技术出租给B公司，租期为5年，每年租金为120万元，A公司在租赁期内，不再使用该专利技术。该专利技术是A公司于2013年7月1日购入，入账价值为128万元，预计使用年限为8年，采用直线法进行摊销，无残值。假定不考虑相关税费的影响，A公司2016年该专利技术影响营业利润的金额为（）万元。
A.104
B.57
C.128
D.73
二、多项选择题
1.下列关于无形资产特征的说法中，正确的有（）。
A.无形资产不具有实物形态
B.无形资产是可辨认的C.无形资产属于非货币性资产
D.无形资产具有实物形态
2.下列有关无形资产确认和计量的说法中，正确的有（）。
A.无形资产的成本不能够可靠计量时，不能将其确认为无形资产
B.当月增加的使用寿命有限的无形资产，应从下月开始计提摊销
C.使用寿命不确定的无形资产，无需进行减值测试
D.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值进行初始计量，但合同或协议约定价值不公允的除外
3.下列关于土地使用权的说法中正确的有（）。
A.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理
D.以外购方式取得的土地使用权，应当按照取得时所支付的价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为土地使用权的入账价值
4.2015年1月1日，甲公司以银行存款支付100
000万元，购入一项土地使用权，该土地使用权的使用年限为25年，采用直线法摊销，无残值，同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2016年12月31日，该办公楼工程完工并达到预定可使用状态，全部成本为80
000万元（包含土地使用权摊销金额）。预计该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有()。
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C.2016年12月31日，固定资产的入账价值为180
000万元
D.2017年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4
000万元和3200万元
5.关于企业内部研究开发项目的支出，下列表述正确的有（）。
A.应当区分研究阶段支出与开发阶段支出
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应于发生时计入管理费用
C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均影响企业当期损益
D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用
6.企业在估计无形资产使用寿命时，应考虑的因素有（）。
A.无形资产相关技术的未来发展情况
B.使用无形资产生产的产品的寿命周期
C.使用无形资产生产的产品市场需求情况
D.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力
7.下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中正确的有（）。
A.无形资产自达到预定用途的当月起开始摊销
B.企业至少应于每年年末对无形资产使用寿命进行复核
C.使用寿命有限的无形资产的摊销金额应当计入当期损益或相关资产成本
D.使用寿命有限的无形资产应采用直线法进行摊销
8.下列关于无形资产的表述中正确的有（）。
A.对于使用寿命不确定的无形资产应该每年年末进行减值测试
B.无形资产的摊销金额一般应该记到当期损益
C.持有待售的无形资产照样进行摊销
D.无法为企业带来经济利益的无形资产应转销并终止确认
9.英明公司于2010年7月接受投资者投入一项无形资产，该无形资产原账面价值为1000万元，投资协议约定的价值为1200万元（与公允价值相等），预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。2014年年末英明公司预计该无形资产的可收回金额为500万元，计提减值准备后预计尚可使用年限为4年，摊销方法和预计净残值不变。2016年7月1日对外出售该无形资产，取得200万元处置价款存入银行。假定不考虑其他因素，下列说法正确的有（）。
A.英明公司取得该无形资产的入账价值为1200万元
B.2014年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值为660万元
C.2014年年末计提减值准备金额为160万元
D.2016年7月1日，对外出售该无形资产时的净损益为-112.5万元
10.2017年6月1日，甲公司预计其一项管理用专利技术不能再为企业带来经济利益，遂将其账面价值转销。该项专利技术系2014年6月1日购入，其原价为1440万元，甲公司预计其使用年限为6年，无残值，采用直线法摊销，未计提减值准备。假定不考虑相关税费，则2017甲公司下列会计处理中不正确的是（）。
A.应确认管理费用100万元，应确认营业外支出720万元
B.应确认管理费用120万元，应确认营业外支出720万元
C.应确认管理费用100万元，应确认其他业务成本700万元
D.应确认生产成本120万元，应确认营业外支出700万元
三、判断题
1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售房屋建筑物的，相关的土地使用权按照无形资产核算，不计入到该房屋建筑物的成本中。（）
2.企业内部研发无形资产，无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。（）
3.已计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究费用予以资本化。（）
4.企业至少应当于每年终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计政策变更进行处理。（）
5.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。（）
6.划分为持有待售的无形资产不再进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量。（）
7.企业让渡无形资产使用权发生的相关费用，应该确认为其他业务成本。（）
8.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面余额予以转销，计入当期营业外收入。（）
9.无形资产的残值一般为零。（）
四、计算分析题
1.2015年1月6日，甲公司从乙公司购买一项管理用专利技术，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该专利技术总计1200万元，从2015年起每年年末付款400万元，3年付清。该专利技术尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，不考虑其他因素的影响。假定银行同期贷款利率为8%，已知（P/A，8%，3）=2.5771。
要求：
（1）计算无形资产入账价值并编制2015年1月6日相关会计分录。
（2）计算并编制2015年年末有关会计分录。
（3）计算并编制2016年年末有关会计分录。
（4）计算并编制2017年年末有关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
2.长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）与无形资产相关的业务资料如下：
（1）2015年1月，长江公司以银行存款3600万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为50年。预计净残值为0，采用直线法进行摊销。
（2）2015年6月，长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术。研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用500万元。
（3）2015年8月，上述专利技术研究获得技术可行认证，转入开发阶段。开发阶段，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费分别为800万元、1500万元和500万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
（4）2015年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产，当月投入新产品A产品的生产。长江公司预计该专利技术的预计使用年限为10年，预计净残值为0。长江公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期实现方式。
（5）2016年12月31日，由于新产品研发技术的出现，长江公司生产的产品市场占有率下降，故对其上述研发的专利技术进行减值测试，经测试，该项专利技术预计未来现金流量现值为2050万元，公允价值减去处置费用后的净额为2100万元。假定计提减值准备后该项专利技术的使用年限、净残值和摊销方法均不变。
假定不考虑其他因素的影响。
要求：
（1）编制长江公司2015年1月购入该项土地使用权的会计分录。
（2）编制土地使用权2015年摊销的会计分录，计算长江公司2015年12月31日该项土地使用权的账面价值。
（3）编制长江公司2015年研究开发专利技术的有关会计分录。
（4）计算长江公司研究开发的专利技术2016年年末应计提的无形资产减值准备，并编制计提减值准备相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）。
答案与解析
一、单项选择题
1.【答案】D
【解析】企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产，选项A和B不正确；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不确认为无形资产，选项C不正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的内容”。
梳理做题思路：
无形资产主要包括：专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
【提示】①对于企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产；②对于企业内部研究开发项目研究阶段的支出应该相应的记到当期损益中，开发阶段符合资本化条件的支出记到无形资产的成本中。
2.【答案】C
【解析】转让专利的使用权属于出租，取得的租金收入应该记到其他业务收入中，同时应缴纳增值税，所以出租该项资产取得的银行存款的金额=2000+2000×6%=2120（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产使用权的转让处理”。
梳理做题思路：
相应的账务处理为：
借：银行存款 2120
贷：其他业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额）
120
3.【答案】D
【解析】投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外；如果合同或协议约定价值不公允，则按照公允价值进行确定。
【解题思路】本题考察的知识点“投资者投入的无形资产成本的确定”。
梳理做题思路：
投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外；如果合同或协议约定价值不公允，则按照公允价值进行确定。在本题中约定的价值是400，但是市价是520，说明约定的价值不公允，应该按照公允价值入账，所以该项无形资产的入账价值是520万元。
4.【答案】D
【解析】
甲公司购买该商标权属于分期付款，具有融资性质，应以延期支付购买价款的现值为基础确定其入账价值，该无形资产的入账价值=400×4.3295+2+10=1743.8（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“分期付款购进无形资产”。
梳理做题思路：
企业分期付款购进的无形资产，具有融资性质，应该以未来现金流量的现值为基础计算购进资产的入账价值。将长期应付款的金额与未来现金流量现值之间的差额作为未确认融资费用，在以后期间进行摊销。分期付款购进资产的入账价值=未来现金流量的现值+初始直接费用。
账务处理：
借：无形资产 1743.8
未确认融资费用
268.2
贷：长期应付款 2000
银行存款 12
5.【答案】D
【解析】自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。在无形资产获得成功并依法申请取得专利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在达到预定用途后发生的后续支出，如培训支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，应在发生当期确认为费用。故无形资产的入账价值=(320+80+80)×70%+8+12=356（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产”。
梳理做题思路：
6.【答案】C
【解析】2016研发支出中费用化支出计入管理费用的金额=60+30+40+40=170（万元），2016无形资产摊销额计入管理费用的金额=（230+170）/10×6/12=20（万元），故2016应确认管理费用的金额=170+20=190（万元）；年末无形资产的列报金额即无形资产账面价值=400-20=380（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产初始成本的确定”。
梳理做题思路：
自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
本题中发生的费用化金额=60+30+40+40=170（万元），符合资本化计入无形资产成本的金额为400万元。
账务处理：
借：研发支出——费用化支出
170
——资本化支出
400
贷：原材料
330
应付职工薪酬
240
期末
借：管理费用
170
贷：研发支出——费用化支出 170
2016年7月1日达到预定用途
借：无形资产
400
贷：研发支出——资本化支出
400
无形资产从7月开始进行摊销，2016年应摊销的金额=400/10×6/12=20（万元）
借：管理费用 20
贷：累计摊销 20
累计摊销是无形资产的备抵科目，所以无形资产的列报金额=400-20=380（万元）。
7.【答案】B
【解析】2017年年末无形资产的账面价值=4600-（4600-200）/10×4=2840（万元），经过重新估计的净残值3000万元高于其账面价值，所以无形资产不再摊销，直至净残值降低至低于账面价值时再恢复摊销。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产后续计量”。
梳理做题思路：
无形资产的残值确定之后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计净残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
8.【答案】C
【解析】如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销，选项C错误。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产后续计量”。
梳理做题思路：
选项C，无形资产的残值确定之后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
9.【答案】C
【解析】该无形资产计提减值后的账面价值为360万元，2017年计提摊销的金额=360/（10-1）=40（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产进行减值之后的摊销”。
梳理做题思路：
对于无形资产存在减值迹象的，应该对无形资产进行减值测试，将账面价值与可收回金额进行比较，账面价值大于可收回金额，说明发生减值，账面价值小于可收回金额，说明未发生减值，无需进行处理。本题中该项资产是在2016年1月1日购进的，2016年摊销的金额=500/10=50(万元)，所以至2016年12月31日该项无形资产的账面价值=500-50=450（万元），而此时的可收回金额是360万元，说明该项无形资产发生减值，相应的账务处理是：
借：资产减值损失 90
贷：无形资产减值准备 90
减值之后的无形资产应该按照新确认的摊销方法、使用年限及净残值重新计算摊销的金额，减值之后的账面价值为360万元，因减值之后的原预计使用年限、净残值和摊销方法不变，所以应该以剩余的尚可使用年限9年为基础计算摊销的金额。
10.【答案】A
【解析】A公司2016年该专利技术影响营业利润的金额=120-128/8=104(万元)。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的出租”。
梳理做题思路：
在出租无形资产时，应该将取得的租金收入计入其他业务收入，将摊销的金额计入其他业务成本，相应的账务处理：
2016年取得租金收入：
借：银行存款
120
贷：其他业务收入
120
2016年摊销的金额=128/8=16（万元）
借：其他业务成本 16
贷：累计摊销 16
所以该项业务影响2016年营业利润的金额=120-16=104（万元）。
二、多项选择题
1.【答案】ABC
【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的特征”。
梳理做题思路：
无形资产的特征：（1）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；（2）无形资产不具有实物形态；（3）无形资产具有可辨认性；（4）无形资产属于非货币性资产。
2.【答案】AD
【解析】选项B，当月增加的使用寿命有限的无形资产当月开始计提摊销；选项C，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但至少应当在每年终了按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的确认和计量”。
梳理做题思路：
（1）无形资产应同时满足以下两个条件才能予以确认：①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；②该无形资产的成本能够可靠地计量。
（2）当月增加的无形资产，当月开始进行摊销，当月减少的无形资产，当月不进行摊销。【提示】注意与固定资产区分，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。
3.【答案】ABCD
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的初始计量”。
梳理做题思路：
企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产相关规定进行会计处理。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权的账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。
（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。
【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为投资性房地产核算，也可能作为无形资产核算，房地产开发企业还可能将其计入所建造房屋建筑物成本，作为存货核算。
4.【答案】BD
【解析】外购土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，选项A错误，选项B正确；2016年12月31日，固定资产的入账价值为其全部建造成本80
000万元，选项C错误；2017年土地使用权摊销额=100
000÷25= 4000(万元)，办公楼计提折旧额=80
000÷25=3200(万元)，选项D正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的确认和计量”。
梳理做题思路：
外购的土地使用权（无形资产）用于开发建造办公楼，应该将土地使用权和地上建筑物分别进行核算，土地使用权作为无形资产核算，在建造期间无形资产摊销的金额计入该办公楼的建造成本中。建造完成之后，办公楼作为固定资产核算，土地使用权（无形资产）的摊销金额计入当期损益。
5.【答案】AD
【解析】选项B，研究阶段的支出应于发生时先记入“研发支出——费用化支出”科目，期末再结转至管理费用；选项C，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产初始计量”。
梳理做题思路：
6.【答案】ABCD
【解析】在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：①运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；②技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计；③以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；④现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；⑥对该资产的控制预期，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；⑦与企业持有的其他使用寿命的关联性等。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产使用寿命的确定”。
梳理做题思路：
应明确无形资产分为使用寿命有限的和使用寿命不确定的，使用寿命有限的无形资产，应该按照合理的方法对无形资产进行摊销（当月增加的无形资产当月开始进行摊销，当月减少的无形资产当月不进行摊销）。对于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，但应该每年年末进行减值测试，若发生减值应计提减值准备。
7.【答案】ABC
【解析】无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销，选项D不正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的后续计量”。
梳理做题思路：
选项A，当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不摊销。应该与固定资产区分开，当月增加的固定资产从下月开始折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。
选项B，企业至少应当于每年终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，应当改变摊销期限和方法，并按照会计估计变更进行会计处理。选项C，使用寿命有限的无形资产摊销的金额一般应该记到当期损益中，但是如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，应该将无形资产的摊销金额记到资产的成本中。
选项D，在无形资产的使用寿命内，采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销，可以相应的采用直线法、产量法等，无法可靠确定其预期实现方式的，应该采用直线法进行摊销，有特定产量限定的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。
8.【答案】ABD
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，无需摊销，应该每年年末进行减值测试，选项A正确；无形资产的摊销金额一般应该记到当期损益（管理费用、其他业务成本中），选项B正确；持有待售的无形资产不进行摊销，选项C错误；无法为企业带来经济利益的无形资产应转销并终止确认，选项D正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的后续计量”。
梳理做题思路：
（1）对于使用寿命不确定的无形资产，无需摊销，但应该每年年末进行减值测试，将账面价值与可收回金额进行比较，账面价值大于可收回金额，发生减值，账面价值小于可收回金额，未发生减值，无需进行处理。
（2）无形资产的摊销金额一般应该记到当期损益（管理费用、其他业务成本中），但如果某项无形资产包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。
（3）持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
9.【答案】ABCD
【解析】投资者投入的无形资产按照合同协议约定的价值入账，合同约定价值不公允的除外，选项A正确；2014年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值=1200-1200/10/12×（6+4×12）=660（万元），选项B正确；计提减值准备的金额=660-500=160（万元），选项C正确；2016年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5（万元），选项D正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的后续计量”。
梳理做题思路：
本题主要考察：投资者投入的无形资产、对无形资产计提减值以及
无形资产处置等知识点
（1）投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。所以该项无形资产的入账价值是1200万元。
（2）当月增加的无形资产当月开始进行摊销，当月减少的无形资产当月不进行摊销，所以该项无形资产从购进到2014年年末，应该计提的摊销金额=1200/10/12×（6+4×12）=540（万元），此时的账面价值=1200-540=660（万元）。无形资产存在减值迹象时，应该将账面价值与可收回金额进行比较，账面价值大于可收回金额，说明发生减值，所以该项无形资产计提的减值金额=660-500=160（万元）。
（3）在减值之后应该按照新确认的折旧方法和年限以及预计净残值计算无形资产的摊销金额，所以在2015年该项无形资产摊销的金额=500/4=125（万元），2016年该项无形资产应该摊销的金额=500/4×6/12=62.5（万元），所以至2016年7月1日该项无形资产的账面价值=500-125-62.5=312.5（万元），出售的价款是200万元，对应的账面价值是312.5万元，应该确认的处置损益=200-312.5=-112.5（万元）。
10.【答案】BCD
【解析】2017年该项无形资产摊销计入管理费用的金额=1440/6×5/12=100（万元）；至报废时该项无形资产的账面价值=1440-1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（万元），应将其账面价值转销计入营业外支出，选项A正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的报废”。
梳理做题思路：
对于无形资产不能为企业带来未来经济利益，应将其报废，将账面价值转到当期损益中。当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不进行摊销，本题中是在2014年6月1日购进的无形资产，至2017年6月1日，摊销的期间为36个月（2014年6月-2014年12月31日、2015年、2016年、2017年1月-2017年5月31日），至报废时该项无形资产计提的摊销金额=1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（万元），此时该项无形资产的账面价值=1440-720=720（万元），所以该项无形资产在报废时的账面价值为720万元，应转到营业外支出中。
该项无形资产是在2017年6月1日报废的，所以在2017年摊销的金额=1440/6×5/12=100（万元）。
三、判断题
1.【答案】×
【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售房屋建筑物的，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的初始计量”。
梳理做题思路：
企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产相关规定进行会计处理。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权的账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。
（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。
【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，房地产开发企业还可能将其计入所建造房屋建筑物成本，作为存货核算。
2.【答案】×
【解析】企业内部研发无形资产，无法区分研究阶段和开发阶段支出的，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产初始计量”。
梳理做题思路：
自行研发的无形资产，在研究阶段的支出全部费用化，期末相应的转到当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，达到预定可使用状态时确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
【提示】无法区分是研究阶段还是开发阶段的支出，应将所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
3.【答案】×
【解析】已经计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究费用资本化。
【解题思路】本题考察的知识点“内部开发无形资产的成本”。
梳理做题思路：
内部开发无形资产的成本仅仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用状态前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入到当期损益的支出不再进行调整。
4.【答案】×
【解析】企业至少应当于每年终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的使用寿命”。
梳理做题思路：
企业至少应当于每年终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销年限和摊销方法，并按会计估计变更进行处理。
5.【答案】√
6.【答案】√
7.【答案】√
【解析】企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，应分别确认为其他业务收入和其他业务成本。
【解题思路】本题考察的知识点“转让无形资产使用权”。
梳理做题思路：
企业转让无形资产的使用权属于与企业日常活动相关的业务（出租无形资产），在满足收入确认条件下应该将取得的收入金额记到“其他业务收入”中，将摊销出租无形资产的成本等费用记到“其他业务成本”中。
8.【答案】×
【解析】无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的报废”。
梳理做题思路：
对于不能为企业带来未来经济利益的无形资产，应将其报废，将账面价值转到当期损益中（营业外支出）。相应的账务处理：
借：累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出（倒挤）
贷：无形资产
9.【答案】√
【解析】无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况来看该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
四、计算分析题
1.（1）无形资产入账价值=400×2.5771=1030.84（万元）。
借：无形资产
1030.84
未确认融资费用 169.16
贷：长期应付款 1200
（2）
借：长期应付款
400
贷：银行存款
400
借：管理费用 103.08
贷：累计摊销
103.08（1030.84/10）
借：财务费用 82.47[（1200-169.16）×8%]
贷：未确认融资费用
82.47
（3）
借：长期应付款
400
贷：银行存款
400
借：管理费用 103.08
贷：累计摊销
103.08（1030.84/10）
借：财务费用
57.06
{[（1200-400）-（169.16-82.47）]×8%}
贷：未确认融资费用
57.06
（4）
借：长期应付款
400
贷：银行存款
400
借：管理费用 103.08
贷：累计摊销
103.08（1030.84/10）
借：财务费用 29.63（169.16-82.47-57.06）
贷：未确认融资费用
29.63
【解题思路】本题考察的知识点“分期付款购进无形资产”。
梳理做题思路：
企业分期付款购进的无形资产，具有融资性质（应视为自有资产进行核算，相应的对该项资产进行摊销），应该以未来现金流量的现值为基础计算购进资产的入账价值。初始入账价值=未来现金流量的现值+初始直接费用。长期应付款与其现值的差额所确认的未确认融资费用，在信用期间内应当采用实际利率法进行摊销，摊销金额满足借款费用资本化条件的应当计入无形资产的成本，除此之外，均应当计入财务费用，每期摊销的未确认融资费用的摊销金额=期初长期应付款的摊余成本×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率
【提示】因为在初始取得资产时形成的未确认融资费用应该在整个分期付款期间摊销完，所以在最后一期的时候应该采用倒挤的方式计算未确认融资费用的金额。
购进的该项无形资产是管理用专利技术，所以应该将无形资产的摊销的金额计入管理费用。
2.【答案】
（1）
借：无形资产 3600
贷：银行存款 3600
（2）
2015年该土地使用权应计提的摊销额=3600÷50=72（万元）。
借：管理费用 72
贷：累计摊销 72
2015年12月31日该项土地使用权的账面价值=3600-72=3528（万元）。
（3）
借：研发支出——费用化支出
500
贷：银行存款
500
借：管理费用
500
贷：研发支出——费用化支出
500
借：研发支出——资本化支出 3000
贷：原材料 1500
银行存款
200
应付职工薪酬
800
累计折旧
500
借：无形资产 3000
贷：研发支出——资本化支出 3000
（4）至2016年12月31日长江公司专利技术累计应提取的摊销额=3000/10/12×（3+12）=375（万元），2016年12月31日该项专利技术的账面价值=3000-375=2625（万元）；该项专利技术的可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额二者较高者，即2100万元，小于其账面价值，故应计提的无形资产减值准备金额=2625-2100=525（万元）。会计分录如下：
借：资产减值损失
525
贷：无形资产减值准备
525
【解题思路】本题考察的知识点“外购无形资产和自行研发的无形资产初始计量”。
梳理做题思路：
1.对于外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。其中直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途前所发生的专业服务费、测试无形资产是否能发挥作用的费用等。
2.自行研发的无形资产，在研究阶段的支出全部费用化，期末相应的转到当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，达到预定可使用状态时确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
【提示】无法区分是研究阶段还是开发阶段的支出，应将所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
2.中级会计师章节试题 篇二
1、持有至到期投资在持有期间应当按照 () 计算确认利息收入, 计入投资收益。
A.实际利率 B.合同利率 C.市场利率 D.票面利率
2、黄山公司为2007年新成立的企业。2007年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件, 销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务, 预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%~8%之间。2007年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项, 则黄山公司2007年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为 () 万元。
A.3 B.9 C.10 D.15
3、池月公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用, 该机器已收到。购货合同约定, N型机器的总价款为1000万元, 分3年支付, 2007年12月31日支付500万元, 2008年12月31日支付300万元, 2009年12月31日支付200万元。假定池月公司3年期银行借款利率为6%。则池月公司购入的固定资产的入账价值为 () 万元。
A.943.40 B.906.62 C.500 D.1000
4、普江股份有限公司为商品流通企业, 发生存货采用加权平均法结转成本, 期末按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2007年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件, 其实际成本为360万元, 已计提的存货跌价准备为30万元。2007年该公司未发生任何与甲产品有关的进货, 甲产品当期售出400件。2007年12月31日, 该公司对甲产品进行检查时发现, 库存甲产品均无不可撤销合同, 其市场销售价格为每件0.26万元, 预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响, 该公司2007年年末对甲产品计提的存货跌价准备为 () 万元。
A.6 B.16 C.26 D.36
5、平泽公司用一辆汽车换入两种急需用的原材料A和B, 已知汽车的账面价值是150000元, 材料A的公允价值是40000元, 材料B的公允价值是70000元, 增值税率为17%, 计税价格等于公允价值。假定交换具有商业实质, 则原材料的入账价值是 () 元。
A.128700 B.110000 C.150000 D.131300
6、黑虎公司于2005年12月份销售给太乙公司一批A商品, 2006年1月15日, 太乙公司在收到商品后, 发现质量有问题, 经双方协商同意给予5000元的折让, 黑虎公司1月15日应编制有关发生销售折让的会计分录为 () 。
A.借:财务费用5000贷:应收账款———乙公司5000
B.借:主营业务收入5000贷:应收账款———乙公司5000
C.借:主营业务收入5000应交税费———应交增值税 (销项税额) 850贷:应收账款———乙公司5850
D.借:主营业务收入5850贷:应收账款———乙公司5000应交税费———应交增值税850
7、甲股份有限公司2007年实现净利润500万元。该公司2007年发生和发现的下列交易或事项中, 会影响其年初未分配利润的是 () 。
A.发现2006年少计财务费用300万元
B.发现2006年少提折旧费用0.10万元
C.为2006年售出的设备提供售后服务发生支出50万元
D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5%
8、恒强公司2006年度利润中“主营业务成本”项目的金额为80万元, 本年增值税进项税额为8.4万元, 存货的年初数为50万元, 年末数为5 6 万元, 应付账款的年初数为83万元, 年末数为92万元, 预付账款的年初数为25万元, 年末数为13万元, 当年计入生产成本、制造费用中的工资费用为13万元;不考虑其他特殊情形, 现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为 () 万元。
A.60.4 B.86.4 C.103.4 D.115.4
9、春兰公司与汾阳公司属于同一企业集团, 2007年8月1日, 春兰公司通过支付5000万元取得了汾阳公司70%的股权, 成为汾阳公司的母公司。2007年8月1日, 汾阳公司可辨认净资产公允价值为7000万元, 原账面净资产为6000万元。为进行该投资, 春兰公司支付了30万元直接相关费用。则春兰公司对汾阳公司长期股权投资的初始投资成本为 () 万元。
A.5030 B.5000 C.4930 D.4200
1 0、三江公司为购建固定资产于2008年1月1日取得2年期借款2000万元, 年利率5%, 同年7月1日又取得一年期借款500万元, 年利率6%, 没有发生其他借款。2008年1月1日支付工程进度款400万元, 3月1日支付工程进度款1200万元, 8月1日支付工程进度款600万元。该工程于2007年末开工, 预计在2009年8月完工。该企业2008年专门借款资本化利息是 () 万元 (不考虑存款利息收入) 。
A.100 B.115 C.65 D.136
1 1、下列有关会计信息质量要求、会计六要素和会计计量属性的说法中, 正确的是 () 。
A.融资租赁固定资产当作自有资产入账, 体现了谨慎性的质量要求
B.出售无形资产导致经济利益流入企业属于收入, 应计入其他业务收入
C.采用公允价值计量, 就是资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量
D.企业在对会计要素进行计量时, 一般应当采用历史成本
1 2、大兴公司以一台机器设备抵偿债务, 该设备账面原价为450万元, 已计提折旧180万元, 公允价值为300万元, 抵偿债务的账面价值为405万元。该债务重组利得应计入营业外收入的金额为 () 万元。
A.45 B.105 C.30 D.135
1 3、某上市公司2007年度财务报告于2008年2月10日编制完成, 注册会计师完成审计及签署审计报告的日期是2008年4月10日, 经董事会批准报表对外公布是4月20日, 股东大会召开日期是4月25日, 按照准则规定, 资产负债表日后事项的期间为 () 。
A.2008年1月1日至2008年2月10日
B.2008年2月10日至2008年4月10日
C.2008年1月1日至2008年4月20日
D.2008年2月10日至2008年4月25日
14、长虹塑制有限公司对外币业务采用发生当日的即期汇率进行折算, 按月计算汇总损益。2007年4月30日市场汇率$1=$8.28, “银行存款——美元户”余额$10000, 5月10日将$3000售给银行兑换人民币, 当日市场汇率为$1=$8.27, 银行买入价为$1=$8.17, 5月31日市场汇率$1=$8.26, 无其他外币账户或业务。5月份外币兑换和外币持有对损益的影响金额为 () 元。
A.170 B.300 C.470 D.130
1 5、企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时, 对于存货价值中包含未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是 () 。
A.借记“未分配利润——年初”, 贷记“存货”
B.借记“未分配利润——年初”, 贷记“营业成本”
C.借记“营业收入”, 贷记“存货”
D.借记“管理费用”, 贷记“存货”
二、多项选择题
16、关于金融资产的后续计量, 下列说法中正确的有 () 。
A.资产负债表日, 企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益
B.资产负债表日, 可供出售金融资产应当以公允价值计量, 且公允价值变动计入资本公积
C.资产负债表日, 可供出售金融资产应当以公允价值计量, 且公允价值变动计入当期损益
D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入, 计入投资收益
17、下列关于会计估计变更的说法中, 不正确的是 () 。
A.会计估计变更应采用未来适用法
B.如果会计估计的变更仅影响变更当期, 有关估计变更的影响应于当期确认
C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间, 有关估计变更的影响在以后期间确认
D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理
18、上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项, 属于非调整事项的有 () 。
A.企业合并或企业控制股权的出售
B.报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案
C.销售退回
D.资产负债表日后出现的情况引起固定资产和投资发生严重减值
19、关于投资性房地产的后续计量, 下列说法中正确的有 () 。
A.采用公允价值模式计量的, 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销
B.采用成本模式计量的, 应对投资性房地产计提折旧或进行摊销
C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产, 不得从公允价值模式转为成本模式
D.采用公允价值模式计量的, 应对投资性房地产计提折旧或进行摊销
20、关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额, 下列说法不正确的有 () 。
A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间, 借款费用暂停资本化的期间不包括在内
B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间, 借款费用暂停资本化的期间也包括在内
C.在资本化期间内, 每一会计期间的利息资本化金额, 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
D.在资本化期间内, 每一会计期间的利息资本化金额, 不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额
21、如果非货币性资产交换不具有商业实质, 且涉及的补价占整个资产交换金额的比例低于25%, 下列说法中正确的有 () 。
A.支付补价的, 换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和差额, 应当计入当期损益
B.收到补价的, 应当以换出资产的账面价值减去收到的补价并加上应支付的相关税费, 作为换入资产的成本, 不确认损益
C.支付补价的, 应当以换出资产的账面价值, 加上支付的补价和应支付的相关税费, 作为换入资产的成本, 不确认损益
D.收到补价的, 应当以换出资产的账面价值, 减去收到的补价并加上应支付的相关税费, 作为换入资产的成本, 并确认非货币性交易损益
22、下列各项中, 会引起无形资产账面价值发生增减变动的有 () 。
A.对无形资产计提减值准备
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出
C.摊销无形资产成本
D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出已满足无形资产确认条件
23、下列项目中, 属于职工薪酬的有 ()
A.非货币性福利 B.失业保险费
C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 D.工会经费
24、下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中, 正确的有 () 。
A.在采用完工百分比法确认劳务收入时, 其本年相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认
B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入
C.合同成本不可能收回的, 在发生时立即确认为合同费用, 不确认合同收入
D.合同成本能够收回的, 合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认, 合同成本在发生的当期确认为合同费用
25、下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有 () 。
A.计提的短期投资跌价准备 B.预提产品保修费用
C.在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下, 投资企业对长期投资采用权益法核算, 对补交所得税的处理
D.计提存货跌价准备
三、判断题
26、外币财务报表折算差额, 在利润表中单独表示。 ()
27、投资性房地产主要包括:已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和按照国家有关规定认定的闲置土地。 ()
28、资产负债表日, 对于当期和以前期间形成的当期所得税负债 (或资产) , 应当按照税法规定计算的预期应交纳 (或返还) 的所得税金额计量。 ()
29、资产负债表日后事项中的调整事项, 除调整会计报表相关项目的数字外, 还应在会计报表附注中披露。 ()
30、持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 ()
31、会计政策变更累积影响数, 是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 ()
32、在进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的核算时, 如果涉及补价, 收到补价的, 换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额, 应当计入所有者权益。 ()
33、以非现金清偿债务的, 债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账, 重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额, 计入当期损益, 债权人已对债权计提减值准备的, 应当先将该差额冲减减值准备, 减值准备不足以冲减的部分, 计入当期损益。 ()
34、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值, 只要有一项超过了资产的账面价值, 就表明资产没有发生减值, 不需再估计另一项金额。 ()
35、企业支付的所得税、印花税、房产税、土地增值税、耕地占用税等, 应作为经营活动产生的现金流量, 列入“支付的各项税费”项目。 ()
四、计算分析题
1、A公司有关可供出售金融资产业务如下:
(1) 2007年1月1日, A公司从股票二级市场以每股22元的价格购入甲公司发行的股票200万股, 占甲公司有表决权股份的5%, 对甲公司无重大影响, 划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用100万元。 (2) 2007年5月10日, 甲公司宣告发放的上年现金股利1200万元。 (3) 2007年5月15日, A公司收到现金股利。 (4) 2007年12月31日, 该股票的市场价格为每股19.5元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。 (5) 2008年, 甲公司因违犯相关证券法规, 受到证券监管部门查处。受此影响, 甲公司股票的价格发生下跌。至2008年12月31日, 该股票的市场价格下跌到每股9元。 (6) 2008年, 甲公司整改完成, 加之市场宏观方面好转, 股票价格有所回升, 至12月31日, 该股票的市场价格上升到每股15元。 (7) 2009年1月31日, A公司该股票全部出售, 每股出售价格为12元。假定不考虑其他因素。
要求: (1) 编制2007年1月1日购入股票的会计分录。 (2) 编制2007年5月10日甲公司宣告发放的上年现金股利的会计分录。 (3) 编制2007年5月15日收到上年现金股利的会计分灵。 (4) 编制2007年12月31日可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。 (5) 编制2008年12月31日确认股票投资减值损失的会计分录。 (6) 编制2008年12月31日确认股票价格上涨的会计分录。 (7) 编制2009年1月31日A公司该股票全部出售的会计分录。
2、A股份有限公司 (以下简称A公司) 系工业生产企业, 为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%, 所得税税率为33%。
A公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价, 按单个存货项目计提存货跌价准备。A公司2007年发生如下交易或事项: (1) 2007年12月12日, A公司购入一批甲材料, 增值税专用发票上注明该批甲材料的价款为750万元 (不含税) 、增值税进项税额为127.50万元。A公司以银行存款支付甲材料购货款, 另支付运杂费及途中保险费18万元 (其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额1.05万元) 。甲材料专门用于生产甲产品。 (2) 由于市场供需发生变化, A公司决定停止生产甲产品。2007年12月31日, 按市场价格计算的该批甲材料的价值为750万元 (不含增值税额) 。销售该批甲材料预计发生销售费用及相关税费为67.50万元。该批甲材料12月31日仍全部保存在仓库中。 (3) 按购货合同规定, A公司应于2007年6月26日前付清所欠H公司的货款877.50万元 (含增值税额) 。A公司因现金流量严重不足, 无法支付到期款项, 经双方协商于2007年7月15日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下:A公司以上述该批甲材料抵偿所欠H公司的全部债务;如果A公司2007年7月至12月实现的利润总额超过500万元, 则应于2007年12月31日另向H公司支付50万元现金。H公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%。H公司对该项应收账款已计提坏账准备90万元;接受的甲材料作为原材料核算。 (4) 2007年7月26日, A公司将该批甲材料运抵H公司, 双方已办妥该项重组的相关手续。上述该批甲材料的销售价格和计税价格均为675万元 (不含增值税额) 。在此次债务重组之前A公司尚未领用该批甲材料。 (5) A公司2007年7月至12月实现的利润总额为220万元。假定均不考虑增值税以外的其他税费。
要求: (1) 编制A公司2007年12月12日购买甲材料相关的会计分录。 (2) 计算A公司2007年12月31日甲材料计提的存货跌价准备, 并编制相关的会计分录。 (3) 分别编制A公司、H公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。
五、综合题
1、甲股份有限公司 (以下简称甲公司) 2003年至2005年投资业务有关的资料如下:
(1) 2007年1月1日, 甲公司与ABC公司达成协议, 以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的乙公司25%的股权和T公司10%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为6760万元, 公允价值为13520万元, 未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为16900万元, 累计折旧为12900万元, 公允价值为3380万元, 未曾计提减值准备。ABC公司拥有乙公司25%的股权的账面价值及其公允价值均为10140万元;拥有T公司10%的股权的账面价值及其公允价值均为6760万元。甲公司为换入乙公司25%的股权支付税费16万元, 甲公司为换入T公司10%的股权支付税费4万元。甲公司对乙公司投资具有重大影响, 采用权益法核算;甲公司对T公司投资不具有重大影响, 并且在活跃市场中没有报价, 公允价值不能可靠计量, 采用成本法核算。甲公司与乙公司、T公司的会计年度及采用的会计政策相同。2003年1月1日, 乙公司可辨认净资产公允价值总额为40824万元, 除下列项目外, 其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同 (单位:万元) 。
(2) 2007年5月2日, 乙公司宣告发放2006年度的现金股利600万元, 并于5月26日实际发放。
(3) 2007年度, 乙公司实现净利润3800万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货有20%对外出售。
(4) 2008年5月10日, 乙公司发现2007年漏记了本应计入当年损益的费用100万元 (具有重大影响) , 其累积影响净利润的数额为67万元。
(5) 2008年度, 乙公司发生净亏损1900万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货其余20%全部对外出售。
(6) 2008年12月31日, 因乙公司发生严重财务困难, 甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为10000万元。
(7) 2009年5月, 乙公司因可供出售金融资产增加资本公积1000万元。
(8) 2009年9月3日, 甲公司与丙股份有限公司 (以下简称丙公司) 签订协议, 将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下:股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效;股权转让价款总额为13000万元, 协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90%, 股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。2009年10月31日, 甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日, 甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。截止2009年12月31日, 上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
(9) 2009年度, 乙公司实现净利润1000万元, 其中1月至10月份实现净利润800万元。假定:非货币性资产交换具有商业实质, 且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量;甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10%;除上述交易或事项外, 乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。
要求: (1) 编制2007年1月1日甲公司以土地使用权和办公楼换入乙公司和T公司股权的相关会计分录; (2) 编制2007年5月2日, 乙公司宣告发放的现金股利并收到现金股利的会计分录; (3) 编制2007年度因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录; (4) 编制2008年5月10日因乙公司发现2007年前期会计差错而调整长期股权投资账面价值的会计分录; (5) 编制2008年度因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录; (6) 编制2008年12月31日计提长期股权投资减值准备的会计分录; (7) 编制2009年5月因乙公司可供出售金融资产增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录; (8) 编制2009年10月31日甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%的会计分录; (9) 编制2009年度乙公司实现净利润的会计分录。
2、甲股份有限公司 (以下简称为“甲公司”) 为非上市公司, 系增值税一般纳税企业, 适用的增值税税率为17%, 其合并会计报表报出日为次年的2月25日。乙股份有限公司 (以下称为“乙公司”) 为增值税一般纳税企业, 适用的增值税税率为17%。2006年至2008年有关交易和事项如下:
(1) 2006年度: (1) 2006年1月1日, 甲公司以4800万元的价格协议购买乙公司法人股1500万股, 股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后, 甲公司持有乙公司10%的股份, 作为长期投资, 采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。2006年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元, 其中股本为15000万元, 资本公积为6800万元, 盈余公积为7100万元, 未分配利润为8000万元。 (2) 2006年3月10日, 乙公司宣告2005年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。3月20日, 甲公司收到乙公司派发的现金股利和股票股利。 (3) 2006年度乙公司实现净利润4800万元。
(2) 2007年度: (1) 2007年3月1日, 乙公司宣告2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。3月6日甲公司收到乙公司派发的现金股利。 (2) 2007年5月31日, 甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议, 协议规定, 甲公司以每股4元的价格购买X公司持有的乙公司股票8100万股。甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32400万元。股权转让过户手续7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。 (3) 2007年9月30日, 甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日, 甲公司该固定资产的账面原价为400万元, 累计折旧为80万元。甲公司对该公司固定资产采用年限平均法计提折旧, 折旧年限为10年, 预计净残值为零。乙公司购入该项固定资产后, 仍作为管理用固定资产, 采用年限平均法计提折旧, 预计尚可使用年限为8年, 预计净残值为零。 (4) 2007年10月8日, 甲公司将其拥有的某专利权以5400万元的价格转让给乙公司, 转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系2006年10月10日取得, 取得成本为4000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销, 该专利权转让时, 账面价值为3600万元, 未计提减值准备。乙公司购入该专利权后即投入使用, 预计尚可使用年限为9年;期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2007年12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元。 (5) 2007年10月11日, 甲公司向乙公司销售A产品1000件, 销售价格为每件0.5万元, 售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3元。至12月31日, 乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售, A产品的市场价格为每件0.375万元, 乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。 (6) 2007年12月31日, 甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。 (7) 2007年度乙公司实现净利润7200万元, 其中1月至6月实现净利润3000万元, 7月到12月实现净利润4200万元。
(3) 2008年度: (1) 2008年3月20日, 乙公司宣告2007年度利润分配方案为每10股派发股票股利1股。3月6日甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股。 (2) 2008年4月28日, 甲公司向乙公司赊销B产品200台, 销售价格为每台4万元, 售价总额为800万元, 甲公司B产品的成本为每台3.5万元。 (3) 2008年12月31日, 乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系2007年购入, 购入价格为每件0.5万元, 甲公司A产品的成本为每件0.3万元。2008年12月31日A产品的市场价格为每件0.175万元。 (4) 2008年12月31日, 乙公司2007年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3100万元。 (5) 2008年12月31日, 乙公司2007年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态, 其产生的经济利益流入方式未发生改变, 预计可收回金额为420万元。 (6) 2008年12月31日, 甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。 (7) 2008年度乙公司实现净利润6300万元。
其他有关资料如下: (1) 甲公司的产品销售价格为不含增值税价格; (2) 甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算, 按应收账款余额的10%计提坏账准备; (3) 除上述交易之外, 甲公司与乙公司之间未发生其他交易; (4) 乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外, 未发生影响股东权益变动的其他交易和事项; (5) 甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积, 按净利润的5%提取任意公益金;计提法定盈余公积和任意公益金均作为资产负债表日后调整事项, 分配股票股利和现金股利作为非调整事项; (6) 假定上述交易和事项均具有重要性。
要求: (1) 编制2006年有关投资相关的会计分录; (2) 计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量; (3) 编制2007年有关投资相关的会计分录; (4) 计算二次投资合作产生的商誉; (5) 计算甲公司2007年末对乙公司股权投资的股票数量; (6) 编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录; (7) 编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。
《中级会计实务》参考答案及解析
一、单项选择题
1、A持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入, 计入投资收益。
2、B黄山公司在2007年所预计的产品保修费= (1×100+2×50) × (2%+8%) /2=10万元。2007年实际发生了1万元, 则黄山公司2007年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为 (10-1) =9 (万元) 。
3、B购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 (如分期付款购买固定资产) , 实质上具有融资性质的, 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
该固定资产入账价值 (现值)
=500× (1+6%) -1+300× (1+6%) -2+200× (1+6%) -3
=471.70+267.00+167.92=906.62 (万元)
4、B 2007年年末甲产品成本=360-400× (360÷1200) =240 (万元) , 2007年计提存货跌价准备前, “存货跌价准备”贷方余额=30-400× (30÷1200) =20 (万元)
2007年年末甲产品可变现净值=800×0.26-800×0.005=208-4=204 (万元)
2007年年末应保留的存货跌价准备余额=240-204=36 (万元)
2007年年末应补提的存货跌价准备=36-20=16 (万元) 。
5、B材料按照其公允价值入账;平泽公司换入的原材料的入账价值=40000+70000=110000 (元) 。
6、C企业发生销售折让与折扣, 按《企业会计准则———收入》的规定, 销售折扣应在实际发生时计入财务费用, 销售折让应在发生时冲减销售收入。
7、A选项“A”属于本期发现前期的重大会计差错, 应调整发现当期会计报表的年初数和上年数;选项“B”属于本期发现前期非重大会计差错, 应直接调整发现当期相关项目;选项“C”属于2007年发生的业务;选项“D”属于会计估计变更, 应按未来适用法进行会计处理, 不调整会计报表年初数和上年数。
8、A“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额=80+8.4+ (56-50) + (83-92) + (13-25) -13=60.4 (万元) 。
9、D春兰公司与汾阳公司属于同一企业集团, 该合并属于同一控制下的企业合并。春兰公司长期股权投资初始投资成本=6000×70%=4200 (万元) 。
1 0、B专门借款利息资本化金额为资本化期间发生的利息减去利息收入, 故利息资本化金额=2000×5%+500×6%÷2=1 00+15=115万元。
1 1、D融资租赁固定资产当作自有资产入账, 体现了实质重于形式的质量要求;出售无形资产导致经济利益流入企业属于利得, 应计入营业外收入;在公允价值计量下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量;企业在对会计要素进行计量时, 一般应当采用历史成本。上述选项中, 只有D选项属于正确答案。
1 2、B债务重组利得=405-300=105 (万元) 。
1 3、C资产负债表日后事项的区间包括: (1) 报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务会计报告可以对外公布日期; (2) 财务会计报告批准后出后, 实际报出之前发生与资产负债表日后事项有关的事项, 由此影响财务会计报告对外公布日期, 应以董事会或类似机构再次批准财务会计报告对外公布的日期为截止日期。
1 4、C外币兑换业务:3000× (8.17-8.27) =-300 (损失) ;
外币持有:7000×8.26- (10000×8.28-3000×8.27) =-170 (损失) ;
外币兑换和外币持有合计汇总损失=300+170=470 (元)
1 5、B应该将上年的损益项目改为“未分配利润———年初”, 存货改为“营业成本”。这是因为假定存货全部都已销售出去, 这样必须是存货减少, 营业成本增加。
二、多项选择题
16、ABD根据《企业会计准则》的规定, 资产负债表日, 企业应将以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益;可供出售金融资产应当以公允价值计算, 公允价值计入资本公积;持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入, 计入投资收益。故本题中只有选项C错误。
17、CD根据《企业会计准则》的规定, 企业会计估计变更应采用未来适用法;如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间, 有关估计变更的影响在当期及以后期间确认。故选项AB正确, 选C不正确。会计政策变更才可能需采用追溯调整法, 故选项D不正确。
18、AD非调整事项的特点是: (1) 资产负债表日并未发生或存在, 完全是期后新发生的事项; (2) 对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。选项BC属于调整事项。
19、ABC采用公允价值模式计量的, 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销, 应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值, 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。采用成本模式计量的, 应当按照固定资产或无形资产的有关规定对投资性房地产计提折旧或摊销;存在减值迹象的, 还应当按照资产减值的有关规定进行处理。企业对投资性房地产的计量模式一经确定, 不得随意变更。以成本模式转为公允模式的, 应当作为会计政策变更处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产, 不得从公允价值模式转为成本模式。故选项ABC正确。
20、BD资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间, 借款费用暂停资本化期间不包括在内。在资本化期间内, 每一会计期间的利息资本化金额, 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。选项BD的说法不正确。
21、BC企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下, 发生补价的, 应当分别下列情况处理: (1) 支付补价的, 应当以换出资产的账面价值, 加上支付的补价和应支付的相关税费, 作为换入资产的成本, 不确认损益。 (2) 收到补价的, 应当以换出资产的账面价值, 减去收到的补价并加上应支付的相关税费, 作为换入资产的成本, 不确认损益。故本题应选项BC。
22、ACD无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值;企业内部研究开发项目研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益, 不影响无形资产账面价值的变动;摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值;企业内部研究开发项目开发阶段的支出满足“无形资产确认条件”应确认为无形资产。
23、ABCD根据《企业会计准则》的规定, 职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此, 以上四项均属于职工薪酬, 应选ABCD。
24、BCD在采用完工百分比法确认收入时, 收入和相关的费用应按以下公式计算:本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入;本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用。工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入。合同成本不可能收回的, 在发生时立即确认为合同费用, 不确认合同收入;合同成本能够收回的, 合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认, 合同成本在发生的当期确认为合同费用。据此, 本题中只有选项A不正确。
25、ABD应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时, 将导致产生应税金额的暂时性差异, 该差异在未来期间转回时, 会增加转回期间的应纳税所得额。故选项C属于应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时, 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异, 该差异在未来期间转回时, 会减少转回期间的应纳税所得额。故选项ABD均属于可抵扣暂时性差异。
三、判断题
26、×外币财务报表折算差额, 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
27、×投资性房地产主要包括:已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
28、√根据《企业会计准则第18号——所得税》第16条有关规定, 资产负债表日, 对于当期和以前期间形成的当期所得税负债 (或资产) , 应当按照税法规定计算的预期应交纳 (或返还) 的所得税金额计量。
29、×资产负债表日后事项, 已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的, 除法律、法规以及会计制度另有规定外, 不需要在会计报表附注中进行披露。
30、×企业在初始确认时划分为其他类金融资产后, 不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
31、√根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第6条有关规定, 会计政策变更累积影响数, 是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
32、×在进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的核算时, 收到补价的, 换入资产成本加收的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额, 应当计入当期损益。
33、√根据《企业会计准则第12号——债务重组》第9条、第10条有关规定, 以非现金资产清偿债务的, 债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账, 重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额, 计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的, 应当先将该差额冲减减值准备, 减值准备不足以冲减的部分, 计入当期损益。
34、√根据《企业会计准则第8号———资产减值》第7条有关规定, 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值, 只要有一项超过了资产的账面价值, 就表明资产没有发生减值, 不需再估计另一项金额。
35、×企业支付的耕地占用税应计入固定资产价值, 作为投资活动产生的现金流量。
四、计算分析题 (分录单位:万元)
1、 (1) 编制2007年1月1日购入股票的会计分录。
借:可供出售金融资产——成本 (200×22+100) 4500
贷:银行存款 4500
(2) 编制2007年5月10日甲公司宣告发放的上年现金股利的会计分录。
借:应收股利 (1200×5%) 60
贷:可供出售金融资产——成本 60
(3) 编制2007年5月15日收到上年现金股利的会计分录。
借:银行存款 60
贷:应收股利 60
(4) 编制2007年12月31日可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
借:资本公积——其他资本公积 540
贷:可供出售金融资产——公允价值变动
(4500-60-200×19.5) 540
(5) 编制2008年12月31日确认股票投资的减值损失的会计分录。
借:资产减值损失 (4500-60-200×9) 2640
贷:资本公积——其他资本公积 540
可供出售金融资产——公允价值变动2100
(6) 编制2008年12月31日确认股票价格上涨的会计分录。
确认股票价格上涨=200×15- (4500-60-540-2100) =1200 (万元)
借:可供出售金融资产——公允价值变动 1200
贷:资本公积——其他资本公积 1200
(7) 编制2009年1月31日A公司该股票全部出售的会计分录。
借:银行存款 (200×12) 2400
可供出售金融资产——公允价值变动 (540+2100-1200) 1440
资本公积——其他资本公积 1200
贷:可供出售金融资产——成本 4500
投资收益 540
2、 (1) 编制A公司2007年12月12日购买甲材料相关的会计分录
借:原材料 (750+18-1.05) 766.95
应交税费——应交增值税 (进项税额) (127.50+1.05) 128.55
贷:银行存款 895.5
(2) 计算A公司2007年12月31日甲材料计提的存货跌价准备, 并编制相关会计分录。
A公司12月31日对甲材料计提的存货跌价准备=766.95- (750-67.50) =84.45 (万元)
借:资产减值损失——计提的存货跌价准备 84.45
贷:存货跌价准备 84.45
(3) 分别编制A公司、H公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录
(1) A公司2007年7月26日
借:应付账款——H公司 877.50
贷:其他业务收入 675
应交税费——应交增值税 (销项税额) (675×17%) 114.75
预计负债 50
营业外收入 (877.50-675×1.17-50) 7.75
借:其他业务成本 本66.95
贷:原材料 766.95
借:存货跌价准备 84.45
贷:其他业务成本 84.45
2007年12月31日
借:预计负债 50
贷:营业外收入 50
(2) H公司2007年7月26日
借:原材料 675
应交税费———应交增值税 (进项税额) (675×17%) 114.75
坏账准备 90
贷:应收账款 877.5
资产减值损失 2.25
2007年12月31日, H公司不需要编制会计分录。
五、综合题 (分录单位:万元)
1、 (1) 编制2007年1月1日甲公司以土地使用权和办公楼换入乙公司和T公司股权的相关会计分录。
计算甲公司获得的乙公司25%的股权的入账价值= (13520+3380) ×[10140/ (10140+6760) ]+16=10156 (万元)
计算甲公司获得的T公司10%的股权的入账价值= (13520+3380) ×[6760/10140+6760]+4=6764 (万元)
借:固定资产清理 4000
累计折旧 12900
贷:固定资产 16900
借:长期股权投资——乙公司 (成本) 10156
长期股权投资——T公司 6764
营业外支出 620
贷:固定资产清理 4000
无形资产 6760
银行存款 20
营业外收入 6760
借:长期股权投资——乙公司 (成本) (40824×25%-10156) 50
贷:营业外收入 50
(2) 编制2007年5月2日, 乙公司宣告发放的现金股利并收到现金股利的会计分录。
借:应收股利 (600×25%) 150
贷:长期股权投资——乙公司 (损益调整) 150
借:银行存款 150
贷:应收股利 150
(3) 编制2007年度因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
调整后的净利润=3800- (700-500) ×80%- (1200-1000) ÷20- (800-600) ÷10=3610 (万元)
甲公司应享有份额=3610×25%=902.5 (万元)
借:长期股权投资——乙公司 (损益调整) 902.5
贷:投资收益 902.5
(4) 编制2008年5月10日因乙公司发现2007年前期会计差错而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借:以前年度损益调整 (67×25%) 16.75
贷:长期股权投资———乙公司 (损益调整) 16.75
借:利润分配——未分配利润 15.07
盈余公积——法定盈余公积 (16.75×10%) 1.68
贷:以前年度损益调整 16.75
(5) 编制2008年度因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
调整后的净亏损=1900+ (700-500) ×20%+ (1200-1000) ÷20+ (800-600) ÷10=1970 (万元)
甲公司应享有份额=1970×25%=492.5 (万元)
借:投资收益 492.5
贷:长期股权投资——乙公司 (损益调整) 492.5
(6) 编制2008年12月31日计提长期股权投资减值准备的会计分录。
“长期股权投资——乙公司”账面余额=10156+50-150+902.5-16.75-492.5=10449.25 (万元)
借:资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备
(10449.25-10000) 449.25
贷:长期股权投资减值准备 449.25
(7) 编制2009年5月乙公司因可供出售金融资产增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借:长期股权投资——乙公司 (其他权益变动) 250
贷:资本公积——其他资本公积 (1000×25%) 250
(8) 编制2009年10月31日甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%的会计分录。
借:银行存款 (13000×90%) 11700
贷:其他应付款[或:预收账款] 11700
(9) 编制2009年度乙公司实现净利润的会计分录。
调整后的净利润=1000- (1200-1000) ÷20- (800-600) ÷10
=970 (万元)
甲公司享有份额=970×25%=242.5 (万元)
借:长期股权投资———乙公司 (损益调整) 242.5
贷:投资收益 242.5
2、 (1) 编制2006年有关投资相关的会计分录。
(1) 1月1日
借:长期股权投资——乙公司 4800
贷:银行存款 4800
(2) 3月10日
借:应收股利 (1500÷10×1) 150
贷:长期股权投资——乙公司 150
(3) 3月20日
借:银行存款 150
贷:应收股利 150
并于被查簿中登记股票股利 (万股) 。
(2) 计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量
股票数量=1500+300=1800 (万股)
(3) 编制2007年有关投资相关的会计分录。
(1) 3月1日
现金股利=1800×0.2=360 (万元)
应冲减投资成本的金额= (150+360) -4800×10%-150
=-120 (万元)
借:应收股利 360
长期股权投资——乙公司 120
贷:投资收益 480
(2) 3月6日
借:银行存款 360
贷:应收股利 360
(3) 6月20日
借:预付账款 32400
贷:银行存款 32400
(4) 7月1日追加投资:
追加投资部分持股比例=8100万股/ (15000+15000/10×2) 万股
=45%
借:长期股权投资——乙公司 32400
贷:预付账款 32400
(4) 计算第二次投资合计产生的商誉。
2006年1月1日第一次投资产生商誉=4800-36900×10%=1110 (万元)
2007年7月1日第二次投资产生商誉=32400- (2006初所有者权益36900-2006年发放的现金股利1500+2006年实现的净利润4800-2007年发放的现金股利3600+2007半年净利润3000) ×45%=14580 (万元)
二次商誉合计=1110+14580=15690 (万元)
(5) 计算甲公司2007年末对乙公司股权投资的股票数量
股票数量=1800+8100+990=10890 (万股)
(6) 编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录。
(1) 调整2006、2007、2008年净利润
借:长期股权投资
(4800×10%+3000×10%+4200×55%+6300×55%) 6555
贷:未分配利润——年初
[4800×10%+ (3000×10%+4200×55%) ] 3090
投资收益 (6300×55%) 3465
(2) 调整2007年现金股利
借:未分配利润——年初 480
贷:长期股权投资 480
(3) 2008年调整后长期股权投资= (4800-150+120+32400) +6555-480=43245 (万元)
(7) 编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。
(1) 投资业务的抵销:
借:股本 (15000+15000÷10×2+18000÷10×1) 19800
资本公积——年初 6800
盈余公积——年初
[7100+ (4800+3000+4200) ×15%) ] 8900
——本年 (6300×15%) 945
未分配利润——年末 (8000-1500+4800×85%-3000-3600+7200×85%-1800+6300×85%) 13655
商誉[43245- (19800+6800+9845+13655) ×55%] 15690
贷:长期股权投资 43245
少数股东权益[ (19800+6800+9845+13655) ×45%] 22545
(2) 投资收益的抵销
借:投资收益 (6300×55%) 3465
少数股东损益 (6300×45%) 2835
未分配利润——年初 (8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%) 10100
贷:提取盈余公积 (6300×15%) 945
对所有者 (或股东) 的分配 (18000/10×1) 1800
未分配利润——年末 13655
(3) 内部债权债务的抵销:
借:应付账款 1000
贷:应收账款 1000
借:应收账款——坏账准备 (1000×10%) 100
贷:未分配利润——年初 (200×10%) 20
资产减值损失 80
(4) 内部商品销售业务的抵销:
借:未分配利润——年初[800× (0.5-0.3) ] 160
贷:营业成本——A产品 160
借:营业成本——A产品[400× (0.5-0.3) ] 80
贷:存货 80
贷:营业成本——B产品 800
(5) 内部固定资产交易的处理:
借:未分配利润——年初[400- (400-80) ] 80
贷:固定资产——原价 80
借:固定资产——累计折旧 (80÷8×3/12) 2.5
贷:未分配利润——年初 2.5
借:固定资产——累计折旧 (80÷8) 10
贷:管理费用 10
固定资产不需要计提减值准备 (预计可收回金额为420万元) 。
(6) 内部无形资产交易的抵销:
借:未分配利润——年初 (5400-3600) 1800
贷:无形资产 1800
借:无形资产——累计摊销 (1800÷9×3/12) 50
贷:未分配利润——年初 50
借:无形资产——累计摊销 (1800÷9) 200
贷:管理费用 200
3.中级会计师章节试题 篇三
一、单项选择题（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项）
1.甲公司于2017年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2000万元，公司管理层可以分享超过2000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2017年12月31日，甲公司2017年全年实际完成净利润2500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2017年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。A.150 B.50 C.100 D.0 2.甲公司有500名职工，从2017年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每名职工每年可享受6个工作日带薪休假，未使用的休假只能向后结转一个日历，超过1年未使用的权利作废；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2017年12月31日，每名职工当年平均未使用年休假为2天半，甲公司预计2018年有400名职工将享受不超过6天的带薪休假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假，假定这100名职工全部为公司行政管理人员，该公司行政管理人员平均每名职工每个工作日工资为200元。则甲公司在2017年年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为（）元。A.50000 B.30000 C.20000 D.15000 3.下列关于职工薪酬的账务处理中说法正确的是（）。
A.企业以自产产品向职工提供非货币性福利的应当按照账面价值计量 B.对于为鼓励企业员工自愿接受企业裁减建议的，按照离职后福利处理 C.辞退福利应根据职工的类别分别计入当期损益或相关资产成本 D.企业为职工缴纳的养老保险属于离职后福利
4.浩海公司2017年12月按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为80万元，生产车间管理人员工资为20万元，管理部门人员工资为40万元；按照工资总额的28%计提“五险一金”、按照工资总额的2%计提工会经费、按照工资总额的2.5%计提职工教育经费。另外本月根据短期利润分享计划，计入生产成本和管理费用的金额合计为140万元。根据上述资料，计算浩海公司2017年12月“应付职工薪酬”科目贷方发生额是（）万元。A.140 B.185.50 C.325.50 D.240 5.甲公司2017年1月1日从丁公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备当日达到预定可使用状态并投入使用。由于甲公司资金周转困难，购货合同约定，该设备的总价款为900万元，增值税税额为153万元，增值税税款当日支付，剩余款项分3次自2017年12月31
日起每年年末等额支付。银行同期贷款年利率为6%，已知（P/A，6%，3）=2.6730。则不考虑其他因素，2017年1月1日该设备的入账价值和应确认的未确认融资费用分别为（）万元。
A.801.9，98.1 B.900，0 C.801.9，0 D.900，98.1 6.某企业为建造一栋厂房，于2017年1月1日借入一项3年期的长期借款。该项借款合同本金为200万元，合同年利率为5%，实际收到款项175.13万元，已存入银行。初始确认时确定的实际借款年利率为10%，每年年末付息一次，期满后一次清偿本金和最后一次利息。则2017年年末该企业该项长期借款的账面价值为（）万元。A.210 B.182.64 C.192.60 D.200 7.发行一般公司债券时发生的发行费用应记入（）科目。A.管理费用 B.销售费用 C.应付债券 D.财务费用
8.2017年1月1日，甲公司经批准发行3年期到期一次还本付息的公司债券。甲公司发行债券面值总额为1000万元，票面年利率为10%，银行同期贷款年利率为4%，则2017年1月1日该债券的实际发行价格为（）万元。[已知3年期复利现值系数（P/F,4%,3）=0.8890] A.1000 B.1155.7 C.1166.51 D.1040 9.甲公司于2017年1月1日发行3年期，每年年末付息，到期还本的公司债券，债券面值为1500万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，发行价格为1541.63万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。该债券2017年12月31日的摊余成本为（）万元。A.1500 B.1528.30 C.1618.72 D.1603.30 10.甲公司2017年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际年利率为6%。债券包含的负债成分的公允价值为9465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。不考虑发行费用等其他因素的影响，甲公司发行此项债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额为（）万元。A.0 B.534.60 C.267.3 D.9800 11.乙公司于2017年10月1日从银行取得一笔期限为2年的专门借款600万元，用于固定
资产的建造，年利率为10%，利息于每年年末支付。乙公司采用出包方式建造该项固定资产，取得借款当日支付工程备料款150万元，建造活动于当日开始进行。12月1日支付工程进度款300万元，至2017年年末固定资产建造尚未完工，预计2018年年末该项建造固定资产可完工达到预定可使用状态。乙公司将闲置借款资金用于固定收益的短期债券投资，该短期投资月收益率为0.5%，则2017年专门借款的利息资本化金额为（）万元。A.15 B.30 C.9.75 D.12
二、多项选择题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.对于一次还本付息的长期借款，应于资产负债表日按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，可能借记的会计科目有（）。A.在建工程 B.销售费用 C.财务费用 D.制造费用
2.下列关于长期借款的表述中正确的有（）。A.长期借款应采用摊余成本进行后续计量 B.资产负债表日，企业按照长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，记入“在建工程”“财务费用”“制造费用”等科目 C.长期借款期末按照公允价值计量
D.实际利率与票面利率相等时，不存在利息调整项目 3.下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有（）。A.辞退福利
B.短期利润分享计划 C.短期带薪缺勤 D.长期利润分享计划
4.下列各项中，应计入承租人最低租赁付款额的有（）。A.承租人应支付的租金 B.承租人担保的资产余值
C.承租人的母公司担保的资产余值 D.履约成本
5.对于具有融资性质的延期付款购买资产，下列表述中正确的有（）。A.如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定
B.实际购买价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销 C.资产负债表日，未确认融资费用的摊销额，符合资产化条件的，计入相关资产成本 D.资产负债表日，未确认融资费用的摊销额，应全部费用化计入财务费用 6.下列各项中属于借款费用的有（）。A.借款利息
B.承租人确认的融资租赁发生的融资费用 C.借款辅助费用
D.发行债券的折价或溢价
7.下列有关借款费用的表述中，说法不正确的有（）。A.企业发生的借款费用应全部资本化，计入相关资产成本 B.企业发生的借款费用应全部费用化，计入当期财务费用
C.企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 D.企业发生的权益性融资费用应作为借款费用，于发生时计入当期损益 8.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，应当停止资本化的时点有（）。A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成
B.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 C.购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的
D.购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用
9.甲公司为建造固定资产于2017年4月1日向银行借入一笔期限为5年，年利率为5.4%的专门借款2000万元，另外该公司于4月1日向另一银行借入一般借款500万元，借款期限3年，年利率5%。甲公司于4月1日开始购建固定资产，4月1日预付工程款1280万元；6月1日支付工程款1200万元；至年末该工程尚未完工，预计2018年年末完工。不考虑未动用专门借款的存款利息收入。下列会计处理正确的有（）。A.应予资本化的专门借款利息金额为40.5万元
B.超过专门借款的累计资产支出加权平均数280万元 C.一般借款利息资本化金额14万元 D.应予资本化的利息金额95万元
10.与外币有关的借款费用的处理，不正确的是有（）。A.外币借款也同样要区分一般借款与专门借款
B.外币借款本金及尚未支付的利息汇兑差额一律资本化
C.资本化期间内尚未支付的外币借款利息的汇兑差额一律费用化
D.资本化期间内外币借款本金及尚未支付的利息的汇兑差额均一律费用化 11.下列说法中，正确的有（）。
A.专门借款利息资本化金额与资产支出的发生额无关
B.每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的初始确认金额
D.外币一般借款资本化期间内本金及利息所产生的汇兑差额应予以资本化，计入相关资产的成本
12.借款费用开始资本化的条件（）。A.资产支出已经发生 B.借款费用已经发生
C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 D.企业开出不带息的商业汇票
三、判断题（请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣
0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本题型最低得分为0分）1.辞退福利应按受益对象分配。（）
2.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益。（）3.企业以外购的商品向职工提供非货币性福利的，应当按照其公允价值确认职工薪酬的金额。（）
4.融资租赁不同于经营租赁，融资租赁租赁期结束后，租赁资产的所有权一定归承租人所有。（）
5.延期支付价款购买资产，具有融资性质的，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，且一律资本化计入相关资产成本。（）6.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售，表明相关资产已经达到预定可使用或者销售状态。（）
7.企业以赊购方式购买工程所需物资而承担了债务，表明资本化时点中资产支出已经发生。（）
8.外币专门借款及其利息所产生的汇兑差额应当予以资本化，计入固定资产的成本。（）9.企业每一会计期间的利息资本化金额可以超过当期相关借款实际发生的利息金额。（）10.借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（）
11.承租人确认的融资租赁发生的融资费用不属于借款费用。（）
四、计算分析题（凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示）
1.甲公司为建造一幢厂房于2016年1月1日专门借入期限为2年的长期借款本金2000万元，实际收到借款2000万元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为10%，到期一次还本付息。2016年年初，甲公司支付工程价款共计1200万元；2017年年初，又支付工程费用800万元。该厂房于2017年6月30日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。要求：
（1）编制甲公司2016年相关的账务处理；（2）计算该幢厂房的入账价值。（答案中金额单位用万元表示）
2.西颐公司于2016年1月2日按每份面值100元发行300万份可转换公司债券，该可转换公司债券的期限为3年,票面年利率为2%。二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为5%，西颐公司在可转换公司债券募集说明书中规定，从2017年起每年1月2日支付上一的债券利息；债券持有人自2017年1月2日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股时每份债券可转换为10股普通股，每股股票面值为1元，西颐公司发行债券所得款项已收存银行。2017年2月10日，该可转换公司债券持有人将该债券全部转换为西颐公司股份并于当日办妥相关手续。假定债券的利息不满足资本化条件。已知：（P/A，5%，3）=2.7232；（P/F，5%，3）=0.8638。要求：（1）计算西颐公司2016年1月2日发行可转换公司债券时权益成分与负债成分的公允价值，并编制发行可转换公司债券时的会计分录。
（2）编制西颐公司2016年12月31日计提债券利息以及2017年1月2日支付利息的相关
会计分录。
（3）编制西颐公司2017年2月10日可转换公司债券转换时的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
五、综合题（答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤）
1.甲公司于2016年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2017年6月30日完工达到预定可使用状态。发生的资产支出具体为：2016年1月1日支出1500万元，2016年7月1日支出500万元，2017年1月1日支出500万元。甲公司为建造此项办公楼于2016年1月1日专门按面值发行公司债券2500万元，期限为5年，年利率为8%，按年于每年年末支付利息。企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%，短期投资收益尚未收到。全年按照360天计算，每月按30天计算。
（答案中金额单位用万元表示）要求：
（1）计算2016应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理；（2）计算2017应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。
2.甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2016年1月1日以5010万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为5000万元的可转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目。（1）该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%。自2017年起，每年1月1日支付上利息。自2017年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。
2017年1月1日甲公司支付了上利息,且债券持有者于当日将可转换公司债券全部转为甲公司的普通股股票,相关手续已于当日办妥。
（2）除上述可转换公司债券外，甲公司还有两笔按本金取得的一般借款：
第一笔一般借款为2015年10月1日取得，本金为1000万元，年利率为6%，期限为2年；第二笔一般借款为2015年12月1日取得，本金为1500万元，年利率为7%，期限为18个月。
（3）工程项目于2016年1月1日开工，工程采用出包方式，发生的支出如下： 2016年1月1日支出2000万元； 2016年5月1日支出2600万元； 2016年7月1日支出1400万元；
（4）2016年8月1日，由于发生安全事故人员伤亡，工程停工。2017年1月1日，工程再次开工，并于当日发生支出600万元。2017年5月31日，工程验收合格，试生产出合格产品。2017年5月31日之后，为了使该工程能更好的使用，发生职工培训费50万元。专门借款的未动用部分用于短期投资，月收益率0.5%。其他资料：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396。要求：
（1）编制2016年1月1日发行可转换公司债券的会计分录。（2）判断该在建工程的资本化期间并说明理由。（3）计算2016年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与利息费用相关的会计分录。（4）编制2017年1月1日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。
答案与解析
一、单项选择题（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项）1.【答案】B 【解析】应计入管理费用的金额=（2500-2000）×10%=50（万元）。借：管理费用
贷：应付职工薪酬——利润分享计划
2.【答案】B 【解析】甲公司在2017年年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2018年职工的年休假情形，只有100名公司行政管理人员会使用2017年的未使用带薪年休假1.5天（7.5-6），其他未使用部分将失效，所以应确认职工薪酬的金额=100×（7.5-6）×200=30000（元）。
借：管理费用
30000 贷：应付职工薪酬——累计带薪缺勤
30000 3.【答案】D 【解析】选项A，企业以自产产品向职工提供非货币性福利的应当按照公允价值计量；选项B，对于为鼓励企业员工自愿接受企业裁减建议的，按照辞退福利处理；选项C，辞退福利符合确认条件的均应一次计入当期损益（管理费用）。4.【答案】C 【解析】浩海公司2017年12月“应付职工薪酬”科目贷方发生额=（80+20+40）×（1+28%+2%+2.5%）+140=325.50（万元），选项C正确。5.【答案】A 【解析】采用分期付款方式购买固定资产，实质上具有融资性质的，固定资产的入账价值应以购买价款的现值为基础确定，故该设备的入账价值=300×2.6730=801.9（万元），购买时应确认的未确认融资费用=900-801.9=98.1（万元）。附相关会计分录：
借：固定资产
801.9
应交税费——应交增值税（进项税额）
153
未确认融资费用
98.1 贷：长期应付款
900
银行存款
153 6.【答案】B 【解析】2017年年初长期借款的账面价值即摊余成本为175.13万元，则2017年年末长期借款的账面价值=期初摊余成本+本期计提的利息支出-本期支付的利息=175.13×（1+10%）-200×5%=182.64（万元）。即2017年年末该笔长期借款的账面价值为182.64万元。附相关会计分录：
2017.1.1借入长期借款
借：银行存款
175.13
长期借款——利息调整
24.87 贷：长期借款——本金
200 2017.12.31确认利息费用
借：在建工程
17.51 贷：应付利息
长期借款——利息调整
7.51 7.【答案】C 【解析】发行一般公司债券时发生的发行费用应计入应付债券的初始成本。8.【答案】B 【解析】2017年1月1日该批债券的实际发行价格=（1000+1000×10%×3）×0.8890=1155.7（万元）。9.【答案】B 【解析】该债券2017年应当确认的利息费用=1541.63×4%=61.67（万元），2017年12月31日该债券的摊余成本=1541.63-（1500×5%-61.67）=1528.30（万元），选项B正确。附相关会计分录： 2017.1.1发行债券：
借：银行存款
1541.63 贷：应付债券——面值
1500
应付债券——利息调整
41.63 2017.12.31计提利息费用：
借：财务费用等
61.67
应付债券——利息调整
13.33 贷：应付利息
支付利息：
借：应付利息
贷：银行存款
10.【答案】B 【解析】甲公司2017年1月1日发行债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额=10000-9465.40=534.60（万元）。
应确认的利息调整的金额为面值减去负债成分的公允价值，这两个数字题目中都已经给出了，相减计算即可。附相关会计分录：
借：银行存款
10000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）
534.6 贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
10000
其他权益工具
534.6 【提示】因为面值和发行收款的金额是相同的，所以这里的利息调整和其他权益工具的金额是相同的，但是他们不是在任何时候都是相同的。
11.【答案】C 【解析】2017年专门借款利息资本化金额=600×10%×3/12-（600-150）×0.5%×2-（600-150-300）×0.5%×1=9.75（万元）。
二、多项选择题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.【答案】ACD 【解析】对于一次还本付息的长期借款，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息费用，费用化计入“管理费用”“财务费用”科目，资本化计入“在建工程” “制造费用”“研发支出”等科目，不会出现计入“销售费用”科目的情况，选项B不正确。【总结】筹建期间长期借款的利息费用可以计入管理费用，生产经营期间需要费用化的借款费用全部计入财务费用中核算。
用于建造固定资产的长期借款利息费用符合资本化条件时计入在建工程核算，研究开发无形资产的长期借款利息费用符合资本化条件的计入研发支出，借入的长期借款专门用于生产产品或者是用于辅助生产部门的，利息费用计入制造费用核算。2.【答案】ABD 【解析】选项C错误，资产负债表日即期末长期借款应采用摊余成本进行计量。实际利率与票面利率相等时，借入长期借款时借记的“银行存款”和贷记的“长期借款——本金”是相等的，资产负债表日计提利息时借方的“财务费用”等科目和贷方的“应付利息”等科目的金额是相等的，所以不存在“长期借款——利息调整”科目。3.【答案】BC 【解析】职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。而短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、短期带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利以及其他短期薪酬。4.【答案】ABC 【解析】最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。5.【答案】ABC 【解析】选项D错误，资产负债表日未确认融资费用的摊销额，满足借款费用资本化条件的应计入相关资产的成本，不满足借款费用资本化条件的应费用化计入财务费用。6.【答案】ABC 【解析】借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑差额等，承租人确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用。注意：发行债券的折价或溢价本身不属于借款费用，只有折价或溢价的摊销才属于借款费用。7.【答案】ABD
【解析】企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。选项A和B不正确。企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中，选项D不正确。8.【答案】ABC 【解析】购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。9.【答案】BCD 【解析】应予资本化的专门借款利息金额=2000×5.4%×9/12=81（万元），选项A错误。一般借款累计资产支出加权平均数=（1280+1200-2000）×7/12=280（万元），一般借款资本化率为5%，一般借款资本化金额=280×5%=14（万元）。应予资本化的利息=81+14=95（万元）。10.【答案BCD 【解析】在借款费用资本化期间内，为购建资产而专门借入的外币借款所发生的汇兑差额（包含本金及尚未支付的利息），应予以资本化，计入相关资产成本；而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应费用化，计入当期损益。11.【答案】AB 【解析】选项C，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债相关的交易费用应当计入当期损益，其他金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的初始确认金额；选项D，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。12.【答案】ABC 【解析】承担不带息票据不属于资产支出，选项D不正确。【总结】借款费用资本化必须同时满足的条件有：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。其中的资产支出包括支付现金，转移非现金资产、承担带息债务。
三、判断题（请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本题型最低得分为0分）1.【答案】×
【解析】辞退福利全部计入管理费用，不按受益对象分配。2.【答案】× 【解析】企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬福利的总金额计入当期损益或相关资产成本。3.【答案】×
【解析】企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。4.【答案】×
【解析】融资租赁的资产，在租赁期满后，承租人只有行使了优惠购买权，资产的所有权才属于承租人。5.【答案】×
【解析】延期支付价款购买资产，具有融资性质的，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，计入相关资产成本，否则计入当期损益。6.【答案】√ 7.【答案】×
【解析】企业赊购方式购买工程所需物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。如果赊购是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。8.【答案】× 【解析】只有在资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款及利息产生汇兑差额，才予以资本化，计入固定资产成本。9.【答案】× 【解析】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。10.【答案】√ 11.【答案】×
【解析】承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
四、计算分析题（凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示）1.【答案】（1）
2016年1月1日，取得借款时
借：银行存款
2000 贷：长期借款——本金
2000 支付工程款时
借：在建工程
1200 贷：银行存款
1200 2016年12月31日，确认长期借款本期利息=2000×10%=200（万元）。借：在建工程
200
贷：长期借款——应计利息
200（2）
该幢厂房的入账价值=1200+800+2000×10%×18/12=2300（万元）。2.【答案】
（1）2016年1月2日可转换公司债券负债成分的公允价值=100×300×0.8638+100×300×2%×2.7232=27547.92（万元）
权益成分的公允价值=100×300-27547.92=2452.08（万元）分录如下：
借：银行存款
30000
应付债券——可转换公司债券——利息调整
2452.08 贷：应付债券——可转换公司债券——面值
30000
其他权益工具
2452.08（2）2016年12月31日确认利息费用
借：财务费用
1377.40（27547.92×5%）
贷：应付利息
600（30000×2%）
应付债券——可转换公司债券——利息调整
777.40 2017年1月2日
借：应付利息
600 贷：银行存款
600（3）2017年2月10日
转换的股份数=300×10=3000（万股）
借：应付债券——可转换公司债券——面值
30000
其他权益工具
2452.08 贷：股本
3000
应付债券——可转换公司债券——利息调整
1674.68
（2452.08-777.40）
资本公积——股本溢价
27777.40
五、综合题（答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤）1.【答案】
（1）2016资本化期间内闲置的专门借款用于短期投资的收益=（2500-1500）×0.5%×6+（2500-1500-500）×0.5%×6=45（万元），专门借款利息费用应予以资本化的金额=2500×8%-45=155（万元）。
借：在建工程
155
应收利息
贷：应付利息
200（2500×8%）借：应付利息
200 贷：银行存款
200（2）2017无闲置的专门借款用于短期投资收益，专门借款利息费用应予以资本化的金额=2500×8%×6/12=100（万元）。
借：在建工程
财务费用
贷：应付利息
200（2500×8%）借：应付利息
200 贷：银行存款
200 2.【答案】（1）
负债成分的公允价值=5000×5%×（P/A，6%，3）+5000×（P/F，6%，3）=4866.25（万元），权益成分的公允价值=5010-4866.25=143.75（万元）
借：银行存款
5010
应付债券——可转换公司债券（利息调整）
133.75 贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
5000
其他权益工具
143.75（2）
资本化期间为：2016年1月1日至2016年7月31日以及2017年1月1日至2017年5月31日。
理由：2016年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；8月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；2017年5月31日工程验收合格，试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。（3）
可转换公司债券2016年利息费用=4866.25×6%=291.98（万元）应付利息=5000×5%=250（万元）
利息调整摊销额=291.98-250=41.98（万元）
2016年用于短期投资取得的收益=（4866.25-2000）×0.5%×4+（4866.25-2000-2600）×0.5%×2=59.99（万元）。
2016年专门借款利息费用资本化金额=4866.25×6%×7/12-59.99=110.33（万元）2016年一般借款利息资本化率=（1000×6%+1500×7%）/（1000+1500）=6.6% 2016年一般借款累计资产支出加权平均数=（2000+2600+1400-4866.25）×1/12=94.48（万元）
2016年一般借款利息资本化金额=94.48×6.6%=6.24（万元）2016年一般借款利息费用总额=1000×6%+1500×7%=165（万元）借：财务费用
280.42（差额）
在建工程
116.57（110.33+6.24）
应收利息
59.99 贷：应付利息
415（250+165）
应付债券——利息调整
41.98（4）
①2017年1月1日支付债券利息
借：应付利息
250 贷：银行存款
250 ②2017年1月1日债转股
转换的普通股股数=5000÷10=500（万股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值）
5000
其他权益工具
143.75 贷：股本
500
应付债券——可转换公司债券（利息调整）
91.77
（133.75-41.98）
资本公积——股本溢价
4.中级会计师章节试题 篇四
1、根据《公司法》的规定，规模较小且不设董事会的有限责任公司的法定代表人为()。
A、股东会指定的负责人
B、执行董事
C、副经理
D、执行监事
【正确答案】 B
【答案解析】 根据规定，股东人数较少或者规模较小的有限责任公司，可以设1名执行董事，不设董事会;执行董事可以为公司的法定代表人;执行董事可以兼任公司经理。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“有限责任公司董事会的召开和决议”知识点进行考核】
2、根据新颁布《合伙企业法》的规定，下列各项中，不符合普通合伙企业合伙人当然退伙情形的是()。
A、合伙人丧失偿债能力
B、合伙人被宣告破产
C、合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行
D、合伙人未履行出资义务
【正确答案】 D
【答案解析】 选项D是属于除名的情形。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“普通合伙企业的退伙”知识点进行考核】
3、下列关于普通合伙企业中合伙人在执行合伙事务中的权利的说法正确的是()。
A、合伙人按照出资比例执行合伙企业事务
B、合伙企业事务执行人以合伙企业名义活动，其权利来自于全体合伙人的授权
C、不执行合伙事务的合伙人不得过问合伙企业的事务
D、执行合伙事务的合伙人不按照规定执行事务的，其他合伙人可以撤销委托
【正确答案】 D
【答案解析】 各合伙人无论其出资多少，都有权平等享有执行合伙企业事务的权利，所以选项A不正确;合伙企业事务执行人以合伙企业名义活动，其权利来自于法律的规定，所以选项B不正确;不执行合伙事务的合伙人享有监督的权利，因此选项C不正确。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“合伙人在执行合伙事务中的权利和义务”知识点进行考核】
4、下列对普通合伙企业的经营管理人员的说法正确的是()。
A、合伙企业的经营管理人员必须是合伙人
B、除合伙协议约定以外，全体合伙人一致同意可以聘任合伙人以外的人员担任经营管理人员
C、被聘任的经营管理人员具有合伙人的资格
D、非合伙人的管理人对合伙企业的债务承担无限连带责任
【正确答案】 B
【答案解析】 除合伙协议约定以外，经全体合伙人一致同意可以聘任合伙人以外的人员担任经营管理人员，所以合伙企业的经营管理人员可以不是合伙人，因此选项A错误，选项B正确;被聘任的经营管理人员不是合伙企业的合伙人，因而不具有合伙人的资格，故非合伙人的管理人并非对合伙企业的债务承担无限连带责任，所以选项D错误。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“非合伙人参与经营管理”知识点进行考核】
5、有限合伙人按照合伙协议的约定向合伙人以外的人转让其在有限合伙企业中的财产份额的，应当提前()日通知其他合伙人。
A、1
5B、30
C、4
5D、60
【正确答案】 B
【答案解析】 有限合伙人可以按照合伙协议的约定向合伙人以外的人转让其在有限合伙企业中的财产份额，但是应当提前30日通知其他合伙人。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“有限合伙人财产份额的转让”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、根据《票据法》的规定，下列汇票不得进行背书转让的有()。
A、被拒绝承兑的汇票
B、被拒绝付款的汇票
C、超过付款提示期限的汇票
D、记载“委托收款”字样的汇票
【正确答案】 ABCD
【答案解析】(1)汇票被拒绝承兑、被拒绝付款或者超过提示付款期限的，属于法定禁止背书。如果背书转让的，背书人应当承担汇票责任;(2)在委托收款背书中，被背书人并未取得票据权利，因此不得再以背书转让汇票。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“汇票的法定禁止背书”知识点进行考核】
2、根据《票据法》的规定，下列有关票据背书的表述中，正确的有()。
A、背书人在背书时记载“不得转让”字样的，被背书人再行背书无效
B、背书附条件的，背书无效
C、部分转让票据权利的背书无效
D、分别转让票据权利的背书无效
【正确答案】 CD
【答案解析】(1)背书人在背书时记载“不得转让”字样的，原背书人对被背书人的后手不承担票据责任。(2)背书附条件的，所附条件无效，背书有效。(3)将汇票金额的一部分或者将汇票金额分别转让给2人以上的背书无效。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“汇票背书的形式”知识点进行考核】
3、甲因业务需要，向银行申请贷款。2009年4月3日甲与银行签订贷款协议，并同日签订了质押合同。合同中约定甲以其享有的专利进行质押，2009年4月5日甲到专利管理部门办理出质登记。问下列选项错误的有()。
A、甲与银行签订的贷款协议于2009年4月3日生效
B、甲与银行签订的质押合同于2009年4月5日生效
C、甲与银行签订的贷款协议先于质押合同生效
D、甲与银行签订的贷款协议与质押合同同时生效
【正确答案】 BC
【答案解析】 质押合同是诺成性合同，依法成立时生效。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“质押合同”知识点进行考核】
4、下列关于动产质权效力说法中，正确的有()。
A、质押合同是诺成合同，质物的转移不是合同的生效要件
B、动产质权设立后，在主债务清偿以前，质权人有权占有质物，但不能收取质物所生的孳息
C、质权人在债务履行期届满前，不得与出质人约定债务人不履行到期债务时质押财产归债权人所有
D、质押合同中对质押的财产约定不明，或者约定的出质财产与实际移交的财产不一致的，以约定的出质财产为准
【正确答案】 AC
【答案解析】 根据规定，动产质押设立后，在主债务清偿以前，质权人有权占有质物，并有权收取质物所生的孳息，因此选项B的说法错误;质权人收取孳息，并非取得孳息所有权，而是将孳息作为质押标的。质押合同中对质押的财产约定不明，或者约定的出质财产与实际移交的财产不一致的，以实际交付占有的财产为准，选项D的说法错误。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“质权的实现”知识点进行考核】
5、下列企业中属于居民企业的有()。
A、依照中国法律、法规在中国境内成立的企业
B、依照中国法律、法规在中国境外成立的企业
C、依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
D、依照外国(地区)法律成立且实际管理机构在中国境外的企业
【正确答案】 AC
【答案解析】 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“居民企业”知识点进行考核】
三、判断题
1、企业依法清算时，应当以清算期间作为1个纳税。()
【正确答案】 对
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“纳税”知识点进行考核】
2、为地震灾后重建达成的联合协议属于可被《反垄断法》豁免的垄断协议。()
【正确答案】 对
【答案解析】 为实现节约能源、保护环境、救灾救助等社会公共利益的协议，因符合社会公共利益可以被豁免。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“垄断协议行为的豁免”知识点进行考核】
3、《合伙企业法》规定了两种类型的企业，即普通合伙企业和有限合伙企业。()
【正确答案】 对
【答案解析】 题目的表述正确。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“有限合伙企业的概念及法律适用”知识点进行考核】
4、有限责任公司增加注册资本时，股东认缴新增资本的出资，依照《公司法》设立有限责任公司缴纳出资的有关规定执行。()
【正确答案】 对
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“公司注册资本的减少和增加”知识点进行考核】
5、出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动按照增值电信服务缴纳增值税。()
【正确答案】 错
【答案解析】 出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动按照基础电信服务缴纳增值税。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“电信服务”知识点进行考核】
四、简答题
某日，A签发一张商业汇票给收款人B，汇票记载的金额为人民币 8万元，B依法承兑后将该汇票背书转让给C，C获得该汇票的第2天，因车祸而死亡，该汇票由其唯一的继承人D获得。D又将该汇票背书转让给E，并依法提供了继承该票据的有效证明，E获得该汇票之后，将汇票金额改为人民币18万元，并背书转让给F，F又将该汇票背书转让给G。G在法定期限内向付款人请求付款，付款人在审查该汇票后拒绝付款，理由是：(1)该汇票背书不连续。因为，C受让该汇票时，是该转让行为的被背书人，而在下一次背书转让中，背书人不是C，而是D。(2)该汇票金额已被变造。随即，付款人做成退票理由书，即为退票。
要求：根据上述事实及有关规定，请回答下列问题：
(1)付款人可否以背书不连续作为拒绝付款的理由?为什么?
(2)G可以向本例中的哪些当事人行使追索权?
(3)对此因变造而退票的行为，如何界定当事人应承担的民事责任?
【正确答案】(1)付款人不得以背书不连续作为拒绝付款的理由。因为，尽管C受让该汇票时，是该行为的被背书人，而在下一次背书转让中，背书人不是C，而是D，但是，D系以继承方式从C处合法获得该汇票，是该汇票的权利人，只要其提供了有效证明，便可行使相应的权利，将该汇票转让给他人。因此，付款人不能以该汇票背书不连续作为拒绝付款的理由。
(2)依照《票据法》的有关规定，G可向其一切前手及付款人(因付款人已承兑该汇票)行使追索权，故G可以向A、B、D、E、F及付款人之一或数人或全部行使追索权。
(3)根据《票据法》的有关规定，票据的变造应依照签章是在变造之前或之后判定当事人的责任。A、B、D的签章是在变造之前，故应就该汇票当时记载的人民币8万元承担责任，付款人亦应对此承担责任;E为变造人，应对所造文义负责，即人民币 18万元承担责任;F签章在变造之后，亦应对人民币18万元负责。
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5.中级会计师章节试题 篇五
1、有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人和有限合伙人对企业债务承担的责任分别是()()。
A、无限连带责任 有限责任
B、有限责任 有限责任
C、无限连带责任 无限连带责任
D、有限责任 无限连带责任
【正确答案】 A
【答案解析】 有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对企业债务承担有限责任。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“有限合伙企业的概念及法律适用”知识点进行考核】
2、根据《中华人民共和国票据法》的规定，背书人在汇票上记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，将产生的法律后果是()。
A、该汇票无效
B、该背书转让无效
C、原背书人对后手的被背书人不承担保证责任
D、原背书人对后手的被背书人承担保证责任
【正确答案】 C
【答案解析】 背书人的禁止背书是背书行为的一项任意记载事项，如果背书人不愿意对其后手以后的当事人承担票据责任，即可在背书时记载禁止背书。根据《票据法》规定，背书人在汇票上记载不得转让字样，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担保证责任。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“汇票背书的形式”知识点进行考核】
3、以汇票设定质押时，出质人在汇票上只记载了“质押”字样而未在票据上签章的，下列说法正确的是()。
A、不构成票据质押
B、构成票据质押
C、构成票据抵押
D、票据权利消灭
【正确答案】 A
【答案解析】 根据《高法审理票据纠纷案司法解释》的规定，以汇票设定质押时，出质人在汇票上只记载了“质押”字样而未在票据上签章的，或者出质人未在汇票、粘单上记载“质押”字样而另行签订质押合同、质押条款的，不构成票据质押。此外，贷款人恶意或者有重大过失从事票据质押 贷款的，人民法院应当认定质押行为无效。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“汇票的委托收款背书和质押背书”知识点进行考核】
4、根据《票据法》的规定，支票的下列记载事项中，出票人可以授权补记的是()。
A、出票日期
B、出票人签章
C、付款人名称
D、收款人名称
【正确答案】 D
【答案解析】 支票上的金额和收款人名称可以授权补记。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“支票的出票”知识点进行考核】
5、因担保人过错而导致的担保合同无效的，担保人承担过错责任之后，关于是否可以向债务人追偿的说法正确的是()。
A、不可以
B、可以
C、视情况而定
D、反担保人有过错才可以
【正确答案】 B
【答案解析】 担保人因无效担保合同向债权人承担赔偿责任后，可以向债务人追偿，或者在承担赔偿责任的范围内，要求有过错的反担保人承担赔偿责任。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“担保合同无效的法律责任”知识点进行考核】
6、甲向乙发出要约，乙于3月8日发出承诺信函，3月10日承诺信函寄至甲，但甲的法定代表人当日去赈灾，3月11日才知悉该函内容，遂于3月12日致函告知乙收到承诺，该承诺的生效时间是()。
A、3月8日
B、3月10日
C、3月11日
D、3月12日
【正确答案】 B
【答案解析】 本题考核承诺的生效。根据《合同法》规定，承诺的生效时间为要约人收到承诺时。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“承诺的生效”知识点进行考核】
7、质押合同双方订立合同的形式是()。
A、可以以书面形式订立
B、应当以书面形式订立
C、应当以口头形式订立
D、口头书面都可以
【正确答案】 B
【答案解析】 设立质权，当事人应当采取书面形式订立质权合同。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“质押合同”知识点进行考核】
8、甲将自己的摩托车出质给乙，担保乙与丙之间的债务。当债权到期时，丙无力偿还乙的钱，于是乙按照合同约定将甲的摩托车变卖，将该价款优先受偿。此时()。
A、甲乙丙三人之间的法律关系均终止
B、甲自愿将摩托车出质给乙，所以无权要求丙返还相当的价款
C、乙丙之间的法律关系终止，但甲仍有权向丙追偿
D、丙和甲应当分担乙的债务
【正确答案】 C
【答案解析】 为债务人提供质押担保的第三人，在质权人实现质权后，有权向债务人追偿。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“质权的实现”知识点进行考核】
9、根据《增值税暂行条例》的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是()。
A、销售方收到第一笔货款的当天
B、销售方收到剩余货款的当天
C、销售方发出货物的当天
D、购买方收到货物的当天
【正确答案】 C
【答案解析】 采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“增值税纳税义务发生时间和纳税期限”知识点进行考核】
10、某外商投资企业2014年取得利润总额为4000万元，其中投资收益项目已列收支为：国债利息收入20万元，国债转让收益60万元，无其他调整事项。根据企业所得税法律制度的规定，该外商投资企业2014年应纳税所得额为()万元。
A、3920
B、3940
C、3980
D、4000
【正确答案】 C
【答案解析】 国债利息收入免交所得税，所以2014应纳税所得额为4000-20=3980(万元)。
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【该题针对“企业所得税的应纳税额的计算”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、根据我国《企业所得税法》的规定，纳税人取得的下列收入中，应计入应纳税所得额的有()。
A、国债利息收入
B、金融债券利息收入
C、固定资产转让收入
D、接受捐赠非货币性收入
【正确答案】 BCD
【答案解析】 本题考核点是企业所得税计税收入范围。纳税人购买国债的利息收入，属于免税收入。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“企业所得税收入总额概述”知识点进行考核】
2、根据《专利权》的有关规定，不予授予专利权的有()。
A、某植物新品种
B、万能 钥匙
C、科学发现
D、仿真伪钞机
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 根据《专利法》规定，对下列各项，不授予专利权：(1)科学发现;(2)智力活动的规则和方法;(3)疾病的诊断和治疗方法;(4)动物和植物品种;(5)用原子核变换方法获得的物质;(6)对平面印刷品的图案、色彩或者二者的结合作出的主要起标识作用的设计;(7)违反国家法律、社会公德或者妨害公共利益的发明创造;(8)违反法律、行政法规的规定获取或者利用遗传资源，并依赖该遗传资源完成的发明创造。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“不授予专利权的客体”知识点进行考核】
3、根据公司法律制度的规定，股份有限公司发行新股时，股东大会应当做出决议的事项包括()。
A、新股种类及数额
B、新股发行价格
C、新股发行的起止日期
D、向原有股东发行新股的种类及数额
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 以上四个选项均是股份有限公司发行新股时，股东大会应当做出决议的事项。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“股票的发行价格、公司发行新股”知识点进行考核】
4、根据营改增政策的最新规定，下列属于金融服务应计算缴纳增值税的是()。
A、贷款服务
B、直接收费金融服务
C、保险服务
D、融资租赁服务
【正确答案】 ABC
【答案解析】 金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“金融服务”知识点进行考核】
5、下列各项中，符合增值税纳税义务发生时间规定的有()。
A、将货物交付他人代销，为收到代销清单当天
B、采用预收货款结算方式的，为发出货物的当天
C、采用分期收款结算方式的，为收到首期货款的当天
D、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天
【正确答案】 ABD
【答案解析】 本题考核点是增值税的纳税义务发生时间。采用赊销、分期收款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。
【重温知识】 立即学习该知识点
【该题针对“增值税纳税义务发生时间和纳税期限”知识点进行考核】
三、综合题
某市甲、乙、丙三国有企业与自然人张某经协商决定共同投资设立一从事生产经营的有限责任公司。张某身为某演艺明星，因为身份限制，遂用好友李某的名义登记为该公司的股东，张某和李某签订了一份协议，约定由张某实际出资并享有股东的投资权益，张某每年给付李某一定的酬劳。后甲、乙、丙和李某四方订立了发起人协议。协议中的部分内容如下：
(1)公司注册资本200万元，其中甲以土地使用权作价出资50万元，乙以机器设备作价出资50万元，丙以商标专用权和专利权作价出资60万元(商标权和专利权各作价30万元)，李某(实为张某)以现金出资40万元。
(2)各方的出资均分两期缴纳。其中第一期出资额为各自认缴出资额的50%，在营业执照颁发前缴纳，第二期50%的出资在公司成立后的3年内缴纳。同时约定，乙所出资的机器设备，待公司成立后，仍由乙取回供其使用。
(3)甲、乙、丙三方出资的非货币财产的实际价额必须符合公司章程所定的价额。如果公司成立后发现所出资的非货币财产的实际价额显著低于公司章程所定价额的，甲、乙、丙三方可以不立即补足出资，留待以后分得利润后再补足。
(4)公司成立后的税后利润，由四方平均分配。公司成立后如果公司增加注册资本，则由甲优先认缴出资50%，乙优先认缴20%，丙和李某(实为张某)各认缴15%。
公司成立后经营了一段时间，李某将登记在自己名下的股权质押给银行以取得个人的住房贷款，张某对此并不知情，银行也核实了李某的股东身份无误并提供了贷款，该质权已经向相关机构办理了质押登记。张某得知后向银行出具了与李某签订的协议后要求银行立即解除质押，遭到银行的拒绝，张某随即向人民法院提起诉讼。
要求：根据本题所述内容结合《公司法》和《公司法司法解释(三)》的规定，分别回答以下问题：
(1)张某和李某签订的协议是否有效?并说明理由。
(2)根据本题要点(1)所述内容，甲、乙、丙、李某对公司的出资比例是否符合法律的规定?为什么?
(3)本题要点(2)所述内容是否符合法律规定?并说明理由。
(4)本题要点(3)所述内容是否符合法律规定?为什么?
(5)根据本题要点(4)所述内容，甲、乙、丙、丁对公司利润分配及公司增加资本时各方优先认缴比例的约定是否符合规定?并说明理由。
(6)张某要求银行立即解除质押的请求是否可以得到人民法院支持?并说明理由。
(7)张某如果要求李某承担赔偿责任的，是否可以得到人民法院支持?并说明理由。
【正确答案】(1)张某和李某签订的协议是有效的。根据规定，有限责任公司的实际出资人与名义出资人订立合同，约定由实际出资人出资并享有投资权益，以名义出资人为名义股东，实际出资人与名义股东对该合同效力发生争议的，如无合同法第五十二条规定的情形，人民法院应当认定该合同有效。
(2)符合法律规定。根据《公司法》规定，已经取消对现金出资比例的要求了。
(3)符合法律规定。《公司法》已经取消了出资期限的有关规定。乙所出资的机器设备在公司成立后仍由乙取回供其使用不符合规定。《公司法》规定公司成立后股东不得抽回其出资，乙的行为实际就是抽回出资。
(4)不符合规定。根据《公司法司法解释(三)》的规定，股东在公司设立时未履行或者未全面履行出资义务，发起人与被告股东承担连带责任;但是，公司的发起人承担责任后，可以向被告股东追偿。另外根据《公司法》规定，有限责任公司成立后，发现作为设立公司出资的非货币财产的实际价额显著低于公司章程所定价额的，应当由交付该出资的股东补足其差额，公司设立时的其他股东承担连带责任。
(5)符合规定。根据《公司法》规定，有限责任公司的全体股东可以约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资。
(6)张某的这一请求不会得到人民法院支持。根据规定，名义股东将登记于其名下的股权转让、质押或者以其他方式处分，实际出资人以其对于股权享有实际权利为由，请求认定处分股权行为无效的，人民法院可以参照物权法善意取得制度规定处理。本题中，银行是善意的，已经提供了贷款并且质权已经办理了登记，此时银行善意取得该质权，张某不能要求解除质权。
(7)张某如果要求李某承担赔偿责任的，是可以得到人民法院支持。根据规定，名义股东处分股权造成实际出资人损失，实际出资人请求名义股东承担赔偿责任的，人民法院应予支持。
【重温知识】 立即学习该知识点
6.中级会计师章节试题 篇六
1.甲公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%。甲公司委托乙公司 (增值税一般纳税人) 代为加工一批属于应税消费品的原材料, 该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。甲公司发出原材料实际成本为6200万元, 支付的不含增值税的加工费为1000万元, 增值税税额为170万元, 乙公司代收代缴的消费税税额为800万元。甲公司收回该批委托加工原材料已验收入库, 其实际成本为 ( ) 万元。
A.7200 B.7370 C.8000 D.8170
2.丙公司为上市公司, 2010年1月1日, 丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2011年和2012年年末, 丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年, 预计净残值为O, 采用直线法按月摊销。丙公司于每年年末对无形资产计提减值准备;计提减值准备后, 原预计使用年限、净残值不变。假定不考虑其他因素, 丙公司该项无形资产于2013年应摊销的金额为 ( ) 万元。
A.508 B.500 C.600 D.3000
3.2013年1月1日, 甲公司以银行存款1300万元从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期分期付息、到期还本的不可赎回债券, 另支付相关交易费用23万元。该债券票面年利率为10%, 利息按单利计算, 次年1月5日支付上年度的利息。甲公司购入该债券后将其作为可供出售金融资产核算, 则2013年1月1日该项可供出售金融资产的入账价值为 ( ) 万元。
A.1000 B.1023 C.1300 D.1323
4.甲、乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。2013年1月1日甲公司投资1000万元购入乙公司100%股权, 取得对乙公司的控制权。乙公司可辨认净资产账面价值 (等于其公允价值) 为500万元。2013年7月1日, 甲公司从乙公司购入一项无形资产, 出售时, 该项无形资产在乙公司账上的价值为300万元, 售价为500万元。该项无形资产的预计使用年限为10年, 采用直线法摊销, 预计净残值为零。2013年乙公司实现净利润600万元, 2013年未发生其他内部交易, 不考虑其他因素, 则在2013年期末编制合并财务报表时, 甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后 (抵销前) 的金额为 ( ) 万元。
A.0 B.1410 C.1100 D.1250
5.2012年12月31日, 甲公司外购一幢建筑物, 支付价款2000万元。预计使用年限为20年, 采用年限平均法计提折旧, 预计净残值为零。甲公司于购入当日将其以经营租赁方式对外出租, 年租金为200万元, 每年年末收取, 第1期租金于2013年年末收取。2013年12月31日, 该建筑物的公允价值为2150万元。2013年甲公司为该幢建筑物发生日常维护支出10万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑所得税等其他因素, 则该项房地产对甲公司2013年度损益的影响金额为 ( ) 万元。
A.350 B.340 C.240 D.90
6.2013年1月1日, 甲公司以银行存款1060万元从活跃市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张, 另支付交易费用8万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行, 每张债券面值为100元, 期限为5年, 票面年利率为7%, 利息按单利计算, 每年1月5日支付上年度的利息。甲公司拟持有该债券至到期, 将其作为持有至到期投资核算。则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为 ( ) 万元。
A.210 B.282 C.142 D.212
7.2013年7月1日, 甲社会团体收到乙公司一项捐赠协议。协议约定, 乙公司向甲社会团体捐赠600万元, 应当在协议签订当日转入甲社会团体银行账户;甲社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题的基础研究, 甲社会团体在收到款项时, 贷方应记入 ( ) 科目。
A.捐赠收入——限定性收入
B.捐赠收入——非限定性收入
C.非限定性净资产
D.限定性净资产
8.A公司从B公司融资租入一条生产线, 其原账面价值为5000万元, 租赁开始日公允价值为6500万元, 按出租人租赁内含利率折现的最低租赁付款额的现值为6800万元, 最低租赁付款额为7000万元, 发生的初始直接费用为35万元。则在租赁开始日, A公司租赁资产的入账价值和未确认融资费用分别是 ( ) 万元。
A.6535, 500 B.6500, 500
C.6835, 165 D.6800, 200
9.A公司2013年8月收到法院通知, 要求A公司赔偿违约给B公司造成的经济损失1300万元, 至本年年末, 法院尚未做出判决。A公司对于此项诉讼, 预计有51%的可能性败诉, 如果败诉, 需支付对方赔偿800万元至1200万元 (该区间内各金额发生的可能性相同) , 并支付诉讼费用15万元。A公司2013年12月31日需要作的处理是 ( ) 。
A.不能确认负债, 作为或有负债在报表附注中披露
B.确认预计负债1015万元, 同时在报表附注中披露有关信息
C.确认预计负债1300万元, 同时在报表附注中披露有关信息
D.不能确认负债, 也不需要在报表附注中披露
10.甲公司是乙公司的母公司, 2013年年末甲公司自乙公司购入一台乙公司生产的产品, 购买价款为450万元, 增值税税额为76.5万元, 成本为380万元。甲公司购入后作为管理用固定资产核算, 甲公司在运输过程中另发生运输费、保险费等10万元, 安装过程中发生安装支出36万元。不考虑其他因素, 则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为 ( ) 万元。
A.70 B.108 C.154 D.400
11.甲公司和乙公司均属于增值税一般纳税人, 适用的增值税税率均为17%。2011年2月20日, 甲公司以一台机器设备与乙公司的一项无形资产进行交换。甲公司该机器设备的原价为500万元, 已计提折旧200万元, 已计提减值准备60万元, 当日的公允价值为400万元。乙公司无形资产的账面原价为220万元, 已累计摊销60万元, 当日的公允价值为410万元。乙公司另支付补价58万元。该项交换具有商业实质, 不考虑其他因素, 则乙公司换入机器设备的入账价值是 ( ) 万元。
A.468 B.410 C.400 D.160
12.对于内在价值计量的权益结算的股份支付, 结算发生在等待期的, 结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理, 结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分, 计入 ( ) 。
A.公允价值变动损益
B.资本公积——股本溢价
C.管理费用
D.资本公积——其他资本公积
13.某企业2013年1月1日购入一项可供出售金融资产, 价款为3500万元, 2013年12月31日该项可供出售金融资产的公允价值为4000万元, 则产生的暂时性差异为 ( ) 。
A.应纳税暂时性差异500万元
B.可抵扣暂时性差异500万元
C.应纳税暂时性差异5500万元
D.可抵扣暂时性差异5500万元
14.甲公司2013年1月1日以1600万元的价格收购了乙公司80%的股权。在购买日, 乙公司可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定乙公司所有的资产被认定为一个资产组, 而乙公司的所有可辨认资产均未发生减值迹象, 未进行过减值测试。2013年年末, 甲公司确定该资产组的可收回金额为1550万元, 可辨认净资产自购买日持续计算的价值为1350万元。2013年12月31日甲公司在合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为 ( ) 万元。
A.300 B.160 C.240 D.180
15.2013年2月, 甲公司欲购置一台环保设备, 预计价款为6000万元, 因资金不足, 按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。2013年3月1日, 政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司2160万元财政拨款 (同日到账) 。2013年4月1日, 甲公司购入环保设备并投入使用, 实际成本为3600万元, 预计使用寿命5年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。2015年4月, 甲公司出售了这台设备, 取得价款2400万元, 支付相关费用30万元。2015年甲公司因处置该环保设备影响营业外收入的金额为 ( ) 万元。
A.2400 B.210 C.1296 D.1506
二、多项选择题
(本类题共10小题, 每小题2分, 共20分。多选、少选、错选都不得分。)
16.下列有关政府补助的确认, 正确的表述方法有 ( ) 。
A.企业取得与资产相关的政府补助, 不能直接确认为当期损益, 应当确认为递延收益, 自相关资产达到预定可使用状态时起, 在该资产使用寿命内平均分配, 分次计入以后各期营业外收入
B.企业取得与资产相关的政府补助, 确认为递延收益以后, 相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的, 应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入
C.与收益相关的政府补助, 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的, 取得时确认为递延收益, 在确认相关费用的期间计入当期营业外收入
D.与收益相关的政府补助, 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的, 取得时确认为递延收益, 在确认相关费用的期间计入当期营业外收入
17.下列交易事项中, 不应记入“公允价值变动损益”科目核算的有 ( ) 。
A.资产负债表日, 交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额
B.资产负债表日, 可供出售金融资产公允价值大于账面价值的差额
C.股票投资持有期间取得的现金股利
D.资产负债表日, 采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值与账面价值的差额
18.企业因下列事项所确认的递延所得税, 应计入利润表所得税费用的有 ( ) 。
A.期末按公允价值调增可供出售金融资产而产生的应纳税暂时性差异
B.非同一控制下的合并中, 被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异
C.计提资产减值准备产生的暂时性差异
D.期末按公允价值调增投资性房地产所产生的应纳税暂时性差异
19.下列关于以固定资产作为对价进行同一控制下企业合并的会计处理中, 表述不正确的有 ( ) 。
A.长期股权投资的初始投资成本为该项固定资产的公允价值
B.固定资产应当按照其账面价值进行减少
C.长期股权投资的初始投资成本与固定资产账面价值之间的差额计入营业外收支
D.长期股权投资的初始投资成本与固定资产账面价值之间的差额记入“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目, 资本公积——资本溢价或股本溢价不足冲减的, 调整留存收益
20.在合并现金流量表中关于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出, 下列表述中正确的有 ( ) 。
A.子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出, 应在合并现金流量表中单独予以反映
B.子公司的少数股东增加在子公司的权益性投资, 在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中:子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映
C.子公司的少数股东依法抽回的权益性投资, 在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映
D.子公司向少数股东支付现金股利或利润, 在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中:子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映
21.有关固定资产成本的确定, 下列说法正确的有 ( ) 。
A.投资者投入固定资产的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外
B.企业以融资租赁方式租入的固定资产发生的改良支出, 应予以资本化
C.核电站核设施企业预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本
D.融资租入的固定资产, 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产入账价值的基础
22.下列关于无形资产后续计量的说法中, 不正确的有 ( ) 。
A.企业应当对使用寿命有限的无形资产均采用直线法进行摊销
B.无形资产的净残值均为0
C.使用寿命有限的无形资产应当于每年年度终了进行减值测试, 若发生减值的应当计提相应的减值准备
D.企业管理用无形资产的摊销金额应计入管理费用
23.下列资产中, 属于非货币性资产的有 ( ) 。
A.库存商品 B.固定资产
C.长期股权投资 D.库存现金
24.有关借款费用的相关表述中, 下列说法正确的有 ( ) 。
A.专门借款利息资本化金额与资产支出相挂钩
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债相关的交易费用应直接计入当期损益
C.发行一般债券支付的发行费用应计入应付债券的初始确认金额
D.企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
25.丁公司应收丙公司账款余额为400万元 (未计提坏账准备) , 2013年12月31日, 因丙公司发生财务困难, 双方决定进行债务重组, 丁公司同意丙公司以其持有的一项投资性房地产抵偿债务。丙公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量, 该投资性房地产在债务重组日的账面价值为300万元, 其中累计公允价值变动收益为20万元, 公允价值为350万元, 则下列说法中错误的有 ( ) 。
A.丁公司应确认债务重组损失100万元
B.丁公司应确认债务重组损失50万元
C.丙公司确认处置资产损益计入营业外收入的金额为50万元
D.处置投资性房地产时, 发生营业税计入当期损益
三、判断题
(本类题共10小题, 每小题1分, 共10分。每小题答题正确的得1分, 答题错误的倒扣0.5分。本类题最低得分为零分。)
26.按照谨慎性要求, 企业可以自行决定是否对其资产计提减值准备以及对各项提取减值准备的金额。 ( )
27.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时, 投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量, 公允价值与原账面价值的差额计入当期损益 (其他业务收入) 。 ( )
28.企业发行可转换公司债券时发生的发行费用, 应全部冲减负债成份的公允价值, 构成应付债券的初始确认金额。 ( )
29.或有负债无论是潜在义务还是现实义务, 均不符合负债的确认条件, 因而不能在报表中予以确认, 但是应按相关规定在财务报表附注中披露。 ( )
30.以旧换新销售商品时, 销售的商品按商品的售价确认收入, 回收的商品冲减原确认的收入的金额。 ( )
31.附有销售退回条件的销售, 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性的, 通常应在售出商品退货期满时确认收入。 ( )
32.企业出租无形资产使用权取得的收入和出售无形资产所有权的净收入, 均计入营业外收入。 ( )
33.有关可抵扣暂时性差异产生于直接计入所有者权益的交易或事项的, 不应当确认该暂时性差异相关的递延所得税资产。 ( )
34.在对企业境外经营财务报表进行折算前, 应当调整境外经营的会计期间及会计政策, 使之与企业会计期间和会计政策相一致。 ( )
35.在企业合并形成的长期股权投资中, 合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用均不计入投资成本, 而应计入发生当期的损益。 ( )
四、计算分析题
(本类题共2题, 共22分。第1题10分, 第2题12分。凡要求计算的项目, 均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示, 计算结果出现小数的, 均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录, 除题中有特殊要求外, 只需写出一级科目。)
1.A公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%。所得税采用资产负债表债务法核算, 适用的所得税税率为25%, 按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司的财务总监于2013年3月月末进行审查, 此时2012年会计处理已经进行了结账, 2012年财务报表已经对外报出。所得税纳税清缴尚未完成。
A公司的财务总监发现如下事项存在问题:
(1) A公司于2008年3月1日租入一项资产使用权, 租赁期为2年, 每年租金15万元, A公司于当日支付租金为30万元, 计入到2008年管理费用。
(2) 2011年3月1日购入的一台管理用设备, 购买价款为300万元, 增值税税额为51万元, 将其作为当期费用处理。财务总监认为应将其作为固定资产处理, 采用年限平均法计提折旧, 预计使用年限为4年, 预计净残值为0。
(3) 2012年2月购买低值易耗品一批, 支付银行存款0.1万元, 管理人员将其领用, 但未进行会计处理。A公司的低值易耗品采用一次转销法进行处理。
(4) 2012年年末库存甲商品账面余额为360万元。经检查, 甲商品的预计售价为310万元, 预计销售费用和相关税金为30万元。由于疏忽, 将预计售价误记为410万元, 未计提存货跌价准备。
(5) 2013年1月A公司从其他企业中收购了10辆客用汽车, 确认了客用汽车牌照专属使用权80万元, 作为无形资产核算。A公司从1月份起按照10年进行该无形资产摊销, 采用直线法摊销, 无残值。经检查, 客用汽车牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定, 无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。
要求:
判断上述事项的处理是否正确, 若不正确, 请做出更正处理。 (合并编制结转利润分配的会计处理)
2.甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税, 适用的所得税税率为25%, 假定甲公司期初递延所得税资产和递延所得税负债均为0。2013年6月30日, 甲公司将自用房产转作经营性出租且以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。该自用房产原值1000万元, 预计使用年限为10年, 转换前采用年限平均法计提折旧, 预计净残值为零。截至2013年6月30日该房产已经使用3年, 使用期间未计提减值准备。转换日, 该房产的公允价值为1000万元。2013年12月31日, 其公允价值为1100万元。假定税法对该房产按期计提折旧, 税法规定的折旧年限、方法、净残值与转换前的会计核算相同。
要求:
(1) 编制2013年6月30日自用房产转换为投资性房地产的相关会计分录。
(2) 计算该项投资性房地产2013年12月31日的账面价值和计税基础, 并确认相应的递延所得税影响。
(3) 编制2013年12月31日确认投资性房地产公允价值变动和相关所得税的会计分录。
五、综合题
(本类题共2题, 共33分, 第1小题15分, 第2小题18分。凡要求计算的项目, 均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示, 计算结果出现小数的, 均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录, 除题中有特殊要求外, 只需写出一级科目。)
1.甲公司存在如下业务:
(1) 甲公司于2010年7月1日销售给A公司一批产品, 应收货款为500万元, 按购销合同约定, A公司应于2010年10月1日前支付价款。至2010年lO月20日, A公司尚未支付。由于A公司发生财务困难, 短期内无法偿还债务。经过协商, 甲公司同意A公司以其所持有的作为可供出售金融资产核算的乙公司100万股股票抵偿债务。债务重组日, A公司该可供出售金融资产的账面价值为440万元 (成本为400万元, 公允价值变动收益为40万元) , 当日的公允价值为450万元。甲公司为该项应收账款计提了坏账准备20万元。用于抵债的股票已于2010年10月25日办理了相关转让手续;甲公司将取得的股票仍作为可供出售金融资产核算。
(2) 关于投资乙公司股票的相关资料如下:
①2010年12月31日, 该股票的市场价格每股5.5元。
②2011年4月15日, 乙公司宣告发放2010年现金股利每股0.1元。
③2011年5月5日, 甲公司收到乙公司发放的现金股利。
④2011年6月30日, 该股票的市场价格为每股4.75元, 甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
⑤2011年12月31日, 该股票的市场价格为每股4元, 甲公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。
⑥2012年乙公司未发放现金股利。
⑦2012年, 乙公司股票因受到外界不利因素的影响预计短期内价格没有回升的可能性。至2012年6月30日, 该股票的市场价格下跌至每股2.5元。
⑧2012年12月31日, 乙公司财务状况有所好转, 股票的市场价格上升至每股3元。
⑨随着各方面情况的好转, 2013年6月30日该股票的公允价值上升至每股4.25元。2013年7月15日, 甲公司以每股4.35元的价格将该股票全部转让。
假定不考虑相关税费和其他因素的影响。
要求:
(1) 编制甲公司债务重组日的相关会计分录。
(2) 编制甲公司对债务重组取得的该可供出售金融资产持有期间及处置时的会计分录。
2.甲公司、乙公司、丙公司和丁公司均为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率均为17%。甲公司为经营战略转型, 进行了一系列投资和资本运作。有关业务如下:
(1) 甲公司于2013年1月1日以银行存款2500万元购入乙公司股权30%, 取得该项股权后, 甲公司在乙公司董事会中派有1名成员, 能够参与乙公司财务与生产经营决策。取得投资之日乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元, 仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等, 原取得成本为1000万元, 预计使用年限为10年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧, 至2013年1月1日已使用2年, 已计提折旧200万元。当日该固定资产公允价值为1600万元, 尚可使用8年, 折旧方法及预计净残值不变。
(2) 2013年7月1日, 甲公司以下列资产作为对价支付给丁公司, 丁公司以其所持有丙公司80%的股权作为支付对价。资料如下:
单位:万元
甲公司和丁公司在合并前无关联方关系。投资时丙公司所有者权益账面价值为6000万元, 其中股本为4000万元, 资本公积为1600万元, 盈余公积100万元, 未分配利润为300万元。
2013年7月1日丙公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等, 即固定资产账面价值600万元, 公允价值700万元, 预计尚可使用年限为10年, 采用年限平均法计提折旧。预计净残值为0。
(3) 2013年11月, 乙公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给甲公司, 甲公司将取得的商品作为管理用固定资产核算, 已于当月投入使用, 预计使用寿命为10年, 采用年限平均法计提折旧, 预计净残值为0。乙公司当年度实现的净利润为900万元。
(4) 2013年7月至12月, 丙公司实现净利润1000万元, 提取盈余公积100万元, 2013年8月10日丙公司分配现金股利600万元。此外2013年l1月, 丙公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给甲公司, 甲公司将取得的商品作为管理用固定资产核算, 已于当月投入使用, 采用年限平均法计提折旧, 预计使用寿命为10年, 预计净残值为0。
(5) 假定各个公司所得税税率为25%, 甲公司合并丙公司采用应税合并。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。甲公司对乙公司和丙公司净利润调整的时候均不考虑所得税费用的影响。
要求:
(1) 判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。
(2) 编制2013年甲公司对乙公司的长期股权投资的会计分录, 并计算2013年年末对乙公司的长期股权投资账面价值。
(3) 判断甲公司对丙公司合并的所属类型, 简要说明理由, 编制2013年7月1日投资时的会计分录, 并计算购买日合并商誉的金额。
(4) 编制甲公司对丙公司2013年年末与合并财务报表相关内部交易的抵销分录。
(5) 编制甲公司2013年年末合并财务报表将丙公司账面价值调整为公允价值相关的调整分录。
(6) 编制甲公司2013年年末合并财务报表将甲公司对丙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法相关的调整分录。
(7) 编制甲公司2013年年末合并财务报表长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销分录。
(8) 编制甲公司2013年年末合并财务报表投资收益与丙公司利润分配的抵销分录。
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