民间营利组织会计制度

民间营利组织会计制度（共8篇）

1.民间营利组织会计制度 篇一

民间非营利组织会计制度及操作实务

前言

1.《基金会管理条例》2004.6.1起施行，1988.9.27《基金会管理办法》同时废止。2.《社会团体登记管理条例》1998.10.25起施行，1989.10.25的《条例》同时废止。3.《民间非企业单位登记管理暂行条例》 1998.10.25起施行 4.《民办教育促进法实施条例》2004.4.1起施行。

这一系列法规和规章，初步构建了一个指导和管理民间非营利组织的规范体系。

据民政局民间组织管理局统计，截至2003年底，在民政部门登记注册的县以上社会团体已经发展到14.2万个，在民政部登记的基金会近1200家，民办非企业单位达到12.4万个。

但是，民间非营利组织的会计核算和财务会计报告一直没有单独制定规范，使得现有的民间非营利组织一直执行适用于国有事业单位的会计制度甚至是企业会计制度，既不统一，也不切实际情况。为了进一步完善我国民间非营利组织的规范体系，有效的适应民间非营利组织快速发展的客观需要，财政部于2004年8月颁布了《民间非营利组织会计制度》。

《民间非营利组织会计制度》 财会【2004】7号

2005年1月1日起执行 共八章76条

《企业会计制度》2001.1.1起财会【2000】25号 《小企业会计制度》2005.1.1财会【2004】2号

《事业单位会计制度》1998.1.1财预字[1997]288号

原执行《事业单位会计制度》的民间非营利组织调账的依据：

财政部关于《民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》 第一章

总 论

一、我国非营利组织的界定 P3第二条

本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。

适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征： P106

（一）该组织不以营利为宗旨和目的；

（二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；

（三）资源提供者不享有该组织的所有权。

二、民间非营利组织的法律规定 P105

1.社会团体

社会团体是指《社会团体登记管理条例》第2条规定中的“中国公民自愿组成的，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织”。2.民办非企业单位 民办非企业单位是指《民办非企业单位登记管理暂行条例》第2条规定中的“企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织”。3.基金会

基金会是指《基金会管理条例》第2条规定中的“利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照本条例的规定成立的非营利性法人”。4.寺院、宫观、清真寺、教堂

寺院、宫观、清真寺、教堂等式根据国务院宗教事务部门制定的《宗教活动场所登记办法》登记的宗教活动场所。

三、《民间非营利组织会计制度》的特点

1.民间非营利组织的会计目标，是满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要

2.以权责发生制原则为会计核算基础P4 3.设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素P116-122(企业：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)4.计量基础包括历史成本和公允价值

5.净资产分为限定净资产和非限定净资产两类进行核算和列报

6.按照交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入，分别界定其确认标准 7.严格区分业务活动成本和期间费用（管理费用、筹资费用、其他费用）

8.财务会计报告的内容根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需要设计财务会计报告至少应当包括“资产负债表”、“业务活动表”、“现金流量表”三张基本报表及款及报表附注等内容。

四、会计记账方法

P5第9条

会计记账应当采用借贷记账法。

五、会计核算的前提：P3第3-6条 1.会计主体 2.持续经营 3.会计分期 4.货币计量

六、会计核算的原则：P4第8条/P111-115 客观性原则

有用性原则（相关性原则）实质重于形式原则 一贯性原则 可比性原则 及时性原则 清晰性原则

配比原则

实际成本原则（历史成本为主原则）谨慎性原则

划分收益性支出与资本性支出的原则 重要性原则

七、会计要素和会计科目P116 1.会计要素：

资产、负债、净资产、收入、费用

2.会计科目

八、会计核算程序和方法P122 1.会计核算程序：

会计确认、会计计量、会计记录、会计报告

2.会计核算方法：

设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表

第二章

资

产

P6-18第14-48条共35条、P126

第一节

资产概述

一、资产的概念：第14条

资产，是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。

二、资产的内容：第14条P6 资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。

1.流动资产：第19条

流动资产是指预期可在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。

2.长期投资：第26条P11 长期投资是指除短期投资以外的投资，包括长期股权投资和长期债权投资等。

3.固定资产：第31条P13 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；

（二）预计使用年限超过1年；

（三）单位价值较高。4.无形资产：第44条17 无形资产是指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的、非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

5.受托代理资产：第48条P18 受托代理资产，是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托方取得的资产。在受托代理交易过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用,无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。

三、资产核算的要求：

（一）资产入账价值的确定： 1.历史成本确定：第16条 2.公允价值的确定：第17条

（二）资产减值准备的计提：第15条

民间非营利组织应当定期或者至少于半年终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。

（三）非货币性交易的处理：第18条

第二节

资产类会计科目的应用

一、1001 现金

（一）“现金”科目核算范围：P32

（二）账务处理：

1.现金收支的账务处理：

例1 :2004年5月25日某民间非营利组织发生如下现金收支业务：（1）从开户银行提取现金18000元以备发放工资。（2）收到出租固定资产租金收入900元。（3）办公室王红出差预借2500元。

（4）李强报销2600元，以现金补足差额600元。（5）以现金支付职工工资18000元。

根据上述现金业务，账务处理如下：

（1）

借：现金

18000 贷：银行存款

18000

（2）

借：现金

900

贷：其他收入

900

（3）

借：其他应收款—王红

2500

贷：现金

2500

（4）

借：管理费用

2600

贷：其他应收款—李强

2000

现金

600

（5）

借：应付工资

18000

贷：现金

18000 2.现金清查账务处理：

例2：某民间非营利组织在现金清查时，发现现金溢余150元，经查100元为多收T公司的款项，另外50元的原因无法查清，经批准转做其他收入。据上述业务，账务处理如下：

（1）

借：现金

150

贷：其他应付款—T公司

其他收入

二、1002 银行存款

（一）核算范围：P33

（二）银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：P34

（三）编制“银行存款余额调节表”P36

（四）账务处理：

1.银行存款收支账务处理：

例3

某民间非营利组织为小规模纳税人，2004年3月发生如下银行存款的收付业务：（1）借入半年期借款100000元，存入银行

（2）购进商品一批，价款20000元，全部以银行存款支付

（3）持有三个月的商业汇票到期，收回票款15000元，存入银行 分录：（1）

借：银行存款

100000

贷：短期借款

100000

（2）

借：存货—库存商品

20000

贷：银行存款

20000

（3）

借：银行存款

15000

贷：应收票据

15000

三、1009 其他货币资金

一、核算范围：P37

二、明细科目设置：P38

三、账务处理：（略）

四、1101 短期投资

一、核算范围：P38

二、账务处理： P39/P148

1.短期投资取得的账务处理:

(1)现金购入：

例5：某民间非营利组织2005年2月1日从证券市场上购入B公司发行在外的股票10000股作为短期投资，每股支付价款6元（每股含现金股利0.1元），另支付相关费用900元。

据上述业务，账务处理如下：

借：短期投资—B公司股票

59900

其他应收款—应收股利

1000

贷：银行存款

60900

(2)接受捐赠： 例6：2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向某民间非营利组织捐赠，该批股票面值250000元，按照规定确认的投资成本为280000元。据上述业务账务处理如下：

借：短期投资

280000

贷：捐赠收入

280000

(3)非货币性交易换入

例7：某民间非营利组织以一辆汽车换入R公司持有的短期债券一批。该汽车的账面原值100000元，已提折旧20000元。假设未发生其他税费。据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产清理

80000

累计折旧

20000

贷：固定资产

100000

借：短期投资

80000

贷：固定资产清理

80000

2.利息或现金股利的账务处理： 3.处置的账务处理： 4.期末计价： 例8：某民间非营利组织2005年11月1日从证券市场购入Z公司同年1月1日发行的3年期债券一批，准备作为短期投资。该债券面值50000元，按年付息，到期收回本金，债券年利率6%。债券的买入价为51000元，另付手续费的相关费用200元。2006年1月5日，收到分期支付的利息3000元。2006年3月1日出售该批债券，取得价款52500元。

据上述业务，账务处理如下：

（1）购入债券（含10个月利息50000*6%/12*10）借：短期投资—Z公司债券

48700

其他应收款-应收利息

2500

贷：银行存款

51200

（2）收到利息

借：银行存款

3000

贷：短期投资—Z公司债券

500

其他应收款-应收利息

2500

（3）出售债券

借：银行存款

52500

贷：短期投资—Z公司债券

48200

投资收益

4300

五、1102 短期投资跌价准备

一、核算范围：P40

二、计算:

当期应提取的短期投资跌价准备=当期总市价低于总成本的金额-本科目的贷方余额

三、账务处理分录：

借/贷：管理费用-短期投资跌价损失

贷/借：短期投资跌价准备

六、1111 应收票据

一、核算范围：P40

二、账务处理： 1.取得：

借：应收票据

贷：商品销售收入-非限定性收入（一般纳税人）

应交税金-应交增值税（销项税额）

例9

某民间非营利组织为小规模纳税人销售商品一批，收到票面额50000元，期限90天，签发日期为2009年6月17日的商业汇票一张。当年7月5日该组织公司持票向银行贴现，贴现率为10%。

据上述业务，账务处理如下： 取得商业票据时

借：应收票据

50000

贷：商品销售收入—非限定性收入

48543.69

应交增值税—未交增值税

1456.31 2.贴现

借:银行存款

筹资费用（不带息）

贷：应收票据

筹资费用（带息、可能）3.到期

借：银行存款/应收账款（退票）

贷：应收票据

筹资费用（带息）

贴现时

假定该商业汇票为不带息票据：

票据到期日为9月15日，贴现天数=72天（7月5日至9月15日实际天数-1），票据到期值为50000元。贴现息和贴现所得计算结果如下： 贴现息=(50000*10%)/360*72=1000(元)

贴现所得=50000-1000=49000（元）根据计算结果，账务处理如下：

借：银行存款

49000

筹资费用

1000

贷： 应收票据

50000

七、1121 应收账款

一、核算范围：P42

二、账务处理：

1.发生的应收账款业务： 例10：

某民间非营利组织为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向RB公司销售商品一批，货款30000元，增值税5100元，以银行存款代垫运杂费300元，已办理托收手续。

据上述业务，账务处理如下：

借：应收账款—RB公司

35400

贷： 商品销售收入—非限定性收入

30000

应交税金—应交增值税（销项税额）5100

银行存款

300

民间非营利组织接到银行收款通知，收到上述应收RB公司款项时，账务处理如下： 借：银行存款

35400

贷：应收账款—RB公司

35400

例11

某民间非营利组织与KA公司签订一项培训合同，金额20000元，为KA公司提供培训服务。培训已结束，款项尚未收到。据上述业务，账务处理如下： 按合同规定确认收入

借：应收账款—KA公司

20000

贷：提供服务收入

20000

2.坏账准备的计提：P42/P137

八、1122 其他应收款

一、核算范围：P43

二、账务处理：

1.发生其他应收款的账务处理： 例12

某民间非营利组织以银行存款代职工杨帆垫付应由其个人负担的住院医药费1200元，准备从其工资中扣回。据上述业务，账务处理如下：

（1）垫支医药费

借：其他应收款—杨帆

1200

贷： 银行存款

1200

（2）扣款时

借：应付工资

1200

贷： 其他应收款—杨帆

1200

2.坏账准备的计提：P44/P139

九、1131 坏账准备

一、核算范围：P44/P139

二、计算公式：

当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）

三、账务处理：

例13（测试题）

某民间非营利组织2006年首次计提的坏账准备，年末应收账款的余额为500000元，提取坏账准备比例为5‰,2006年发生坏账损失7000元，年末应收账款为800000元。据上述业务，账务处理如下： 2005年提取坏账准备

借：管理费用

2500

贷：坏账准备

2500

2006年冲销坏账

借：坏账准备

7000

贷： 应收账款

7000

2006年末，计算当期应提取的坏账准备

当期应提取坏账准备=800000*5‰-（2500-7000）=8500(元)

借：管理费用

8500

贷：坏账准备

8500

十、1141 预付账款

一、核算范围：P45

二、账务处理：

1.一般不计提坏账准备。

2.如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按照预付账面余额，借记“其他应收款”科目，贷记“预付账款”。

十一、1201

存货

一、核算范围：P46

二、明细科目的设置：“材料”，“库存商品”等

三、账务处理：

1.入账价值的确定：购入、加工、接受捐赠

2.存货发出的计价：先进先出法、加权平均法、个别计价法等 3.定期盘点制度:每年至少盘点一次 4.期末计价：

例14

某民间非营利组织为小规模纳税人。从HP公司购进材料一批，货款15000元（含增值税），对方代垫 400元。收到结算凭证，材料验收入库，尚未付款。据上述业务，账务处理如下：

借：存货—材料

15000

贷：应付账款—HP公司

15000

例15

某民间非营利组织接受捐赠的药品一批，确定的成本10000元。据上述业务，账务处理如下：

借：存货—库存商品

10000

贷：捐赠收入

10000

例16

某民间非营利组织发出商品一批，采用加权平均法确定该批商品的成本26000元。其中，业务活动过程中领用1000元、对外捐赠25000元。据上述业务，账务处理如下：

借：管理费用

1000

业务活动成本

25000

贷：存货—库存商品

26000

十二、1202

存货跌价准备

一、核算范围：P47

二、账务处理：

1.定期或至少每年终了进行减值检查。2.分录：计提时

借：管理费用—存货跌价损失

贷：存货跌价准备 冲回时，做相反的分录

十三、1301

待摊费用

一、核算范围：P48

二、摊销：1年内平均摊销

三、账务处理：（略）

十七、1501

固定资产

一、核算范围及定义：P54/P153

二、账务处理： 1.入账价值的确定。2.在建工程及工程成本的确定。3.借款费用的处理。

4.折旧：方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法）P162

5.清理

(1)购入不需安装的设备 例20

某民间非营利组织（小规模纳税人）购入一台不需要按装的设备，发票价格25000元，税额4250元，发生的运费1250元，款项以银行存款支付。据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产

30500

贷：银行存款

30500

(2)购入需安装的设备：

例21：某民间非营利组织购入需要安装的全新机器一台，用银行存款支付10000元，包装运杂费500元，安装费1200元。该项固定资产安装完工后交付使用。据上述业务，账务处理如下： 支付买价、包装运杂费

借：在建工程

10500

贷：银行存款

10500

支付安装费

借：在建工程

1200

贷：银行存款

1200

安装完毕交付使用

借：固定资产

11700

贷：在建工程

11700

(3)接受捐赠的固定资产 例22

某民间非营利组织收到KT公司捐赠的办公用房屋一间，确认的价值180000元。据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产—房屋

180000

贷：捐赠收入

180000

十八、1502

累计折旧

一、核算范围：P56

二、折旧计提：

1.文物文化资产不计提折旧。

2.折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法 3.当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。

提足后不再计提，提前报废，不再补提。

三、账务处理： 例23

某民间非营利组织管理用固定资产原值为100000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，该项固定资产的年折旧率、月折旧率和月折旧额计算如下： 年折旧率=（1-4%）/10*100%=9.6%

月折旧率=9.6%/12=0.8%

月折旧额=100000*0.8%=800（元）账务处理如下：

借：管理费用

800

贷：累计折旧

800

十九、1505

在建工程

一、核算范围：P57

二、账务处理：（略）

二十、1506

文物文化资产

一、核算范围:P58

二、账务处理： 1.取得时： 例24

某民间非营利组织接受赠品书画作品五件，确定的成本为100000元。据上述业务，账务处理如：

借：文物文化资产

100000

贷：捐赠收入

100000

2.出售时： 例25

某民间非营利组织出售艺术品一件，该艺术品的账面余额30000元，出售收入50000元，款项存入银行。

借：固定资产清理

30000

贷：文物文化资产

30000

借：银行存款

50000

贷：固定资产清理

50000

借：固定资产清理

20000

贷：其他收入—处理固定资产净收益

20000

二十一、1509

固定资产清理

一、核算范围：P59

二、账务处理： 例26

某民间非营利组织一项固定资产提前报废，固定资产原值54000元，预计净残值率为5%，规定折旧年限为10年，已经使用7年零6个月，以银行存款支付清理费用300元，残料价值800元入库，应收赔款2000元。据上述业务，账务处理如下：（1）计算固定资产已提折旧额

累计折旧=【54000*（1-5%）/10】*7.5=38475（元）（2）结转固定资产净值

借：固定资产清理

15525

累计折旧

38475

贷：固定资产

54000

（3）支付清理费 借：固定资产清理

300

贷：银行存款

300

（4）收回残料入库

借：存货—材料

800

贷：固定资产清理

800

（5）应收赔款

借：其他应收款—应收赔款

2000

贷：固定资产清理

2000

（6）结转固定资产清理损益

借：其他费用

13025

贷：固定资产清理

13025

二十二、1601

无形资产

一、核算范围：P60

二、账务处理：

1.入账价值的确定:购入、接受捐赠、自行开发 2.摊销 3.出售 4.减值

例27

某民间非营利组织自行开发研制某项专门技术，并取得国家专利，申请专利是发生注册费、聘请律师费等费用15000元。研究期间发生的相关支出有：实验检验费8000元，研究人员工资12000元，消耗材料5000元，共计25000元。据上述业务，账务处理如下：

（1）支付申请专利发生的注册费、聘请律师费得费用 借：无形资产—专利权

15000

贷：银行存款

15000

（2）支付研制期间发生的相关费用

借：管理费用

25000

贷：银行存款

25000

例28

某民间非营利组织2003年初无形资产情况如下：专利权入账价值200000元，摊销期8年；土地使用权入账价值300000元，摊销期20年。本年无形资产摊销额计算过程如下： 专利权年摊销额=200000/8=25000（元）

土地使用权年摊销额=300000/20=15000（元）据上述业务，账务处理如下：

借：管理费用—无形资产摊销

40000

贷：无形资产—专利权

25000

—土地使用权

15000

二十三、1701 受托代理资产

一、核算范围：P61

二、账务处理： 例29

某民间非营利组织接受委托方资产20000元从事受托代理业务。据上述业务，账务处理如下：

借：受托代理资产

20000

贷：受托代理负债

20000

第三章

负债的核算

一、2101

短期借款

一、核算范围：P62

二、账务处理： 例30

某民间非营利组织于2004年1月1日向银行借入200000元，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。据上述业务，账务处理如下：（1）借入款项时

借：银行存款

200000

贷：短期借款

200000

（2）预提利息时

1月末预提当月利息200000*6%/12=1000（元）借：筹资费用

1000

贷：预提费用

1000

2月末预提当月利息的处理相同（3）支付本季度利息时

借：筹资费用

1000

预提费用

2000

贷：银行存款

3000

第二、三季度的账务处理同上。（4）归还借款本金时

借：短期借款

200000

贷：银行存款

200000

二、2201

应付票据

一、核算范围：P63

二、账务处理:（略）

三、2202 应付账款

一、核算范围：P64

二、账务处理： 例31

某民间非营利组织（小规模纳税人）从BV公司购入商品一批，货款58500元，对方代垫运杂费500元。物品已运到并验收入库，款项尚未支付。据上述业务，账务处理如下：

借：存货—库存商品

59000

贷：应付账款—BV公司

59000

五、2204

应付工资

一、核算范围：P65

二、账务处理： 例33

某民间非营利组织月末编制工资费用分配汇总表，将本月应付工资总额340000元，进行分配。其中，行政管理部门的人员工资160000元、从事销售等各项业务活动人员工资150000元，自行建造仓库人员的工资30000元。据上述业务，账务处理如下：

借：管理费用

160000

业务活动成本

150000

在建工程

30000

贷：应付工资

340000

根据“工资结算汇总表”结算本月应付工资总额340000元。提取现金305000元发放工资，代扣职工房租5000元，代垫职工家属医疗费4400元，代扣个人所得税25600元。据上述业务，账务处理如下：（1）从银行提取现金，备发工资

借：现金

305000

贷：银行存款

305000

(2)发放现金

借：应付工资

305000

贷：现金

305000

(3)结转代扣款项

借：应付工资

35000

贷：其他应收款—职工房租

5000

—代垫医药费

4400

应交税金—应交个人所得税 25600

六、2206

应交税金

一、核算范围：P66

二、账务处理： 1.营业税： 例34

某民间非营利组织本月收入600000元，营业税率为5%。据上述业务，账务处理如下：

借：业务活动成本

30000

贷：应交税金—应交营业税

30000

例35

某民间非营利组织销售原托儿所用房，取得收入400000元，已存入银行。该组织销售该固定资产适用的营业税率为5%。据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产清理

20000

贷：应交税金—应交营业税

20000

缴纳时：

借：应交税金—应交营业税

20000

贷：银行存款

20000

2.增值税：

（1）明细科目设置：8个（2）未交增值税结转 例36

某民间非营利组织为增值税一般纳税人，本月采购材料一批，发票上注明的价款为93600元，增值税为15912元，发票账单已经到达，材料验收入库，款项尚未支付。据上述业务，账务处理如下：

借： 存货—材料

93600

应交税金—应交增值税（进项税额）15912

贷： 应付账款

109512

例37

某民间非营利组织为增值税纳税人，销售产品取得收入131200元。据上述业务，账务处理如下：(1)一般纳税人（税率17%）：

借：银行存款

131200

贷：商品销售收入—非限定性收入

112136.75

应交税金—应交增值税（销项税额）

19063.25

价税分离

不含税销售收入

=131200/（1+17%）

=112136.75

销项税额=112136.75*17%=19063.25(2)小规模纳税人（税率3%）：

借：银行存款

131200

贷：商品销售收入—非限定性收入 127378.64

应交税金—未交增值税

3821.36

价税分离

不含税销售收入

=131200/（1+3%）

=127378.64

销项税额=127378.64*3%=3821.36

例38

某民间非营利组织为增值税纳税人，以银行存款实际交纳上月所欠增值税8280元。据上述业务，账务处理如下：(1)一般纳税人 上月底：

借：应交增值税—转出未交增值税

8280

贷：应交税金—未交增值税

8280

本月：

借：应交税金—未交增值税

8280

贷：银行存款

8280(2)小规模纳税人：

借：应交税金—未交增值税

8280

贷：银行存款

8280 3.所得税 例39

某民间非营利组织计算本月应交的所得税为32500元，并预交所得税50000元。据上述业务，账务处理如下：（1）计算本月应交的所得税

借：其他费用

32500

贷：应交税金—应交所得税

32500

（2）交纳所得税

借：应交税金—应交所得税

50000

贷：银行存款

50000

4.房产税、土地使用税、车船税 例40

某民间非营利组织按其拥有的特点使用权、自用房产、运输车辆等计算应交房产税800元、城镇土地使用税1020元、车船税540元。据上述业务，账务处理如下：

（1）计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税 借：管理费用

2420

贷：应交税金—应交的房产税

860

—应交城镇土地使用税

1020

—应交车辆使用税

540

（2）交纳房产税、土地使用税、车辆使用税 借：应交税金—应交的房产税

860

应交税金—应交土地使用税

1020

应交税金—应交车辆使用税

540

贷：银行存款

2420

5.个人所得税

（1）结转代扣代缴时： 借：应付工资

贷：应交税金—应交个人所得税（2）缴纳时：

借：应交税金—应交个人所得税

贷：银行存款 6.土地增值税 例41

某民间非营利组织连同国有土地使用权一起转让房屋一幢，按照规定应交纳土地增值税3580元。

据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产清理

3580

贷：应交税金—应交土地增值税

3580

7.城市维护建设税 例42

某民间非营利组织本期实际应交增值税102000元、营业税6850元。该民间非营利组织适用的城市维护建设税税率为7%。据上述业务，账务处理如下：

应交城市维护建设税=（102000+3850）*7%=7619.5元 借：业务活动成本

7619.5

贷：应交税金—应交城市维护建设税

7619.5

七、2209

其他应付款

一、核算范围：P66

1.应付经营租入固定资产和包装物租金。2.其他应付、暂收款项。

二、账务处理：（略）

八、2301 预提费用

一、核算范围：P67

二、账务处理：（略）

九、2401 预计负债

一、核算范围：P67

二、账务处理：（略）

十、2501 长期借款

一、核算范围：P67

二、账务处理：注意资本化利息

十一、2502

长期应付款

一、核算范围：P68

二、账务处理：融资租入固定资产

例43

某民间非营利组织本月以融资租入方式租入设备2台，按租赁费300000元，租赁期5年，每年年初支付租赁费，另以银行存款18000元支付运费、安装费等费用。租赁期满后，设备的所有权转归该民间非营利组织。据上述业务，账务处理如下：（1）支付各项费用：

借：在建工程

18000

贷：银行存款

18000

（2）租入设备

借：在建工程

300000

贷：长期应付款

300000

（3）交付使用

借：固定资产—融资租入固定资产

318000

贷：在建工程

318000

（4）每期支付租赁费用

借：长期应付款

60000

贷：银行存款

60000

（5）租赁期满

借：固定资产—经营用固定资产

318000

贷：固定资产—融资租入固定资产

318000

十二、2601

受托代理负债

一、核算范围：P69/P183

二、账务处理：

与“受托代理资产”对应

收到与转赠或转出的会计核算 第四章

净资产的核算

一、净资产的概念和特点：P188

净资产=资产-负债

二、净资产的分类：

一、3101

非限定性净资产

一、核算范围：P69/P191

二、账务处理（测试题）

（1）期末，将所属“非限定性收入”明细科目的余额结转

例44：某民间非营利组织本结转非限定性捐赠收入100000元，会费收入50000元，投资收益240000元，其他收入320000元。据上述业务，账务处理如下：

借：捐赠收入—非限定性收入

100000

会费收入—非限定性收入

50000

投资收益—非限定性收入

240000

其他收入—非限定性收入

320000

贷：非限定性净资产

710000

（2）结转各费用类科目的余额： 例45 承上例，该民间非营利组织本结转业务活动成本120000元，管理费用260000元，筹资费用5000元，其他费用20000元。据上述业务，账务处理如下：

借：非限定性净资产

405000

贷：业务活动成本

120000

管理费用

260000

筹资费用

5000

其他费用

20000

（3）限定性净资产的限制解除，将限定性净资产转为非限定性净资产 例46

某民间非营利组织本经核定将200000元的限定性净资产因解除限制，经重新分类转为非限定性净资产。

据上述业务，账务处理如下：

借： 限定性净资产

200000

贷： 非限定性净资产

200000

二、3102

限定性净资产

一、核算范围：P70/P190

二、账务处理：期末结转 例47

某民间非营利组织本结转限定性捐赠收入160000元，政府补助收入240000元。借：捐赠收入—限定性收入

160000

政府补助收入—限定性收入

240000

贷：限定性净资产

400000

第五章

收入的核算

一、收入的分类：P193

1.按来源分：

捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补贴收入、投资收入、商品销售收入、其他收入 2.按交易过程是否有实物或权利的交割分： 交换交易收入和非交换交易收入 3.按是否存在限定性条件分：P194

非限定性收入和限定性收入

二、收入的确认：P195

交换交易收入确认和非交换交易收入确认

一、4101

捐赠收入

一、核算范围：P71/P203

二、捐赠收入的确认：按非交换交易所形成的收入确认条件确认。

三、账务处理： 例48

KT公司2004年2月3日与某民间非营利组织签署一项协议，将捐赠一套价值1000000元的设备和先进520000元，由该组织自行寻找项目发展儿童事业。设备与捐款已于3月5日收到。

据上述业务，账务处理如下： 3月5日确认收入：

借：银行存款

520000

固定资产

1000000

贷：捐赠收入—非限定性收入

1520000

例49

BV公司2004年8月1日向某非营利组织捐赠款200000元用于帮助陕西贫困山区本届升入大学的学生200名作为助学金，该非营利组织按照李某的要求在省教育局的帮助下已于8月25日找到捐助对象，但款项尚未下发。据上述业务，账务处理如下:

8月1日

借: 现金

200000

贷：捐赠收入—限定性收入

200000

8月25日

借：捐赠收入—限定性收入

200000

贷：捐赠收入—非限定性收入

200000

二、4201

会费收入

一、核算范围：P73

二、会费收入的确认：按交换交易所形成的提供劳务收入确定条件确认收入。

三、账务处理： 例50

DF公司申请成为某民间非营利组织成员并缴纳年会员费100000元，此民间非营利组织在本年组织活动时将会为DF公司在国内做一些宣传工作，协议还规定，所收会费只允许取得会籍，而以后所做宣传所花费的费用要另行支付。据上述业务，账务处理如下：

借：银行存款

100000

贷：会费收入—非限定性收入

100000

三、4301

提供服务收入

一、核算范围：P73/P201

二、账务处理： 例51

2003年某民间非营利组织接受EZ公司委托对其企业职工进行培训，培训期为3个月。11月收到全部培训费1500000元，培训将于12月开始。

据上述业务，财务处理如下： 11月收到培训费时

借：银行存款

1500000

贷：预收账款

1500000

12月31日确定本年提供服务收入=1500000*1/3=500000(元)

借：预收账款

500000

贷：提供服务收入—非限定性收入

500000

2004年1月不进行账务处理。2004年2月账务处理：

借：预收账款

1000000

贷：提供服务收入—非限定性收入

1000000

四、4401 政府补助收入

一、核算范围：P74/P203

二、账务处理： 例52

某民间非营利组织接受政府补助300000元作为活动经费。据上述业务，账务处理如下：

借：银行存款

300000

贷：政府补助收入—非限定性收入

300000

（或）限定性收入

五、4501 商品销售收入

一、核算范围：P75/P196

二、账务处理： 1.销售商品：

例53 ：2003年3月，某民间非营利组织编写了一套培训教材并联系出版社出版，共印刷400万册，支付编写及出版费用4000000元，此套培训教材由该民间非营利组织自己销售。4月5日SD书店一次订购10万册，取得销售收入3000000元。假定符合收入确定条件。据上述业务，账务处理如下：

借：应收账款

3000000

贷：商品销售收入—非限定性收入

3000000

借：业务活动成本

1000000

贷：存货—库存商品

1000000

2.销售退回：

（1）承上例，假如SD书店收到书后发现其中1000册封面残损要求退货。该民间非营利组织同意书店的要求，并于6月2日办理退货手续。据上述业务，账务处理如下：

直接冲6月份的商品销售收入及成本

借：商品销售收入—非限定性收入

30000

贷：应收账款

30000 借：存货—库存商品

10000

贷：业务活动成本

10000

（2）资产负债表日后事项处理：

2004年1月20日SD书店发现购入书籍中有1000册封面有毁损要求退货，该民间非营利组织同意退货要求，并于2月25日办理退货。假定该民间非营利组织资产负债表批准报出日为3月31日。

据上述业务，账务处理如下：

借：非限定性净资产

30000

贷：应收账款

30000

借：存货—库存商品

10000

贷：非限定性净资产

10000

3.现金折扣：

实际发生时直接计入当期筹资费用。

4.销售折让：

实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。

六、4601

投资收益

一、核算范围：P76/P198

二、账务处理： 1.短期投资：

例54：某民间非营利组织将三个月前购入的账面余额为52000元，已计提短期投资跌价准备2000元的短期债券出售，收到价款51000元。据上述业务，账务处理如下：

短期投资账面价值=短期投资账面余额-短期投资跌价准备=52000-2000=50000（元）投资收益=出售短期投资取得价款-短期投资账面价值=51000-50000=1000(元)

借：银行存款

51000

短期投资跌价准备

2000

贷：短期投资—债券投资

52000

投资收益

1000

2.长期股权投资：（1）成本法：

借方计入其他应收款（2）权益法：

借方计入长期股权投资 3.长期债券投资：（略）

七、4901

其他收入

一、核算范围：P78

二、账务处理：

例55：某民间非营利组织处置一台设备，取得收入2000元，此设备原值10000元已提折旧9000元，同时转让一无形资产取得净收入4000元，此无形资产价值为3500元。据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产清理

1000

累计折旧

9000

贷：固定资产

10000

借：银行存款

2000

贷：固定资产清理

1000

其他收入

1000

借：银行存款

4000

贷：无形资产

3500

其他收入

500

第六章

费用的核算

一、费用的概念：P24/P206

二、费用的分类： 1.业务活动成本

2.管理费用：应偿还的受赠资产 3.筹资费用 4.其他费用

三、费用的确认：实际发生时

四、费用的结转：作为非限定性净资产的减项

一、5101

业务活动成本

一、核算范围：P79

二、账务处理： 例56

某民间非营利组织购进一批演出服，价值5000元，款项未付。（1）发生时：

借：业务活动成本

5000

贷：应付账款

5000

（2）期末结转成本：

借：非限定性净资产

5000

贷：业务活动成本

5000

二、5201

管理费用

一、核算范围：P79

二、账务处理： 例57

某民间非营利组织2004年10月发生下列经济业务：（1）以现金支付业务招待费500元；

（2）购买办公用品650元，以银行存款支付;

（3）李辉报销差旅费3200元。出差前预借的差旅费为3000元；（4）办公设备维修，以现金支付修理费680元；（5）以银行存款支付N会计事务所审计费8000元；（6）交纳待业保险费24000元、劳务保险费6800元；

（7）月末，根据本月工资分配计算，管理人员的工资为20000元；（8）月末，计提管理部门的固定资产折旧费4000元。

据上述业务，账务处理如下：

（1）借：管理费用—招待费

500

贷：现金

500

（2）借：管理费用—办公费

650

贷：银行存款

650

（3）借：管理费用—差旅费

3200

贷：其他应收款—李辉

3000

现金

200

（4）借：管理费用—修理费

680

贷：现金

680（5）借：管理费用—中介费

8000

贷：银行存款

8000

（6）借：管理费用—待业保险费

24000

—劳动保险费

6800

贷：银行存款

30800

（7）借：管理费用

20000

贷：应付工资

20000

（8）借：管理费用

4000

贷：累计折旧

4000

（9）月末结转：

借：非限定性净资产

67830

贷：管理费用

67830

三、5301

筹资费用

一、核算范围：P81

包括为获得捐赠资产而发生的费用

二、账务处理： 例58

某民间非营利组织2004年2月发生下列业务：

（1）预提本月负担的借款利息2650元，其中短期借款利息650元，经营期间长期借款利息2000元。

（2）银行存款支付金融机构手续费150元。（3）收到银行结息通知，本期存款利息450元。

据上述业务，账务处理如下：

（1）借：筹资费用—利息

2650

贷：预提费用

650

长期借款

2000

（2）借：筹资费用—手续费

150

贷：银行存款

150

（3）借：银行存款

450

贷：筹资费用—利息

450

四、5401

其他费用

一、核算范围：P81

包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失、罚款支出

二、账务处理： 例59

某民间非营利组织支付罚款支出1800元。据上述业务，账务处理如下：

借：其他费用

1800

贷：银行存款

1800 七章

财务会计报告

一、财务会计报告的定义P25/P217

财务会计报告是反映民间非营利组织财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件。

二、财务会计报告的内容：

财务会计报告

中期财务会计报告

三、会计报表的格式：

（一）资产负债表P84

（二）业务活动表P86

（三）现金流量表P88

（四）会计报表附注的内容P233

（五）财务情况说明书P234

现金流量表的编制（直接法）： 项目金额，分析确定如下：

（1）接受捐赠收到的现金=收到的捐赠现金收入（限定性收入和非限定性收入）

（2）提供服务收到的现金=提供服务收入+（应收账款—提供服务收入期初余额-应收账款—提供服务收入期末余额）+（应收票据—提供服务收入期初余额-应收票据—提供服务收入期末余额）+（预收账款—提供服务收入期末余额-预收账款—提供服务收入期初余额）

（3）收到的其他与业务活动有关的现金=收到的各种代垫款项+其他与业务活动有关的现金收入

（4）提供捐赠或者资助支付的现金=用现金支付的各项捐赠或资助支出

（5）支付给员工或者为员工支付的现金=业务活动成本、管理费用(工资奖金、津贴补贴、福利费、住房周转金)+｛应付工资期初余额-应付工资期末余额-【应付工资（支付给在建工程人员）期初余额-应付工资（支付给在建工程人员）期末余额+应付工资（支付给离退休人员）期初余额-应付工资（支付给离退休人员）期末余额】｝+其他应收款（各种垫付款项、职工借款等）期末余额-其他应收款（各种垫付款项、职工借款等）期初余额

（6）支付的其他与业务活动有关的现金=管理费用+其他费用-固定资产折旧、无形资产摊销、坏账准备（当期计入管理费用及其他费用的部分）

（7）处置固定资产和无形资产所收回的现金净值=处置固定资产、无形资产所收回的现金-付现的各种清理费用

（8）购建固定资产和无形资产所支付的现金=购买固定资产和无形资产的现金支出+支付给在建工程人员工资

（9）对外投资所支付的现金=以现金购入的短期投资+以现金购入的长期投资（10）借款所收到的现金=取得的短期借款+取得的长期借款（11）收到的其他与筹资活动有关的现金=收到的银行存款利息（12）支付的其他与筹资活动有关的现金=融资租入固定资产支付的租赁费+支付给金融机构的手续费+其他用现金支付的筹资费用（13）现金及现金等价物净增加额=业务活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额 第八章

会计调整

一、会计调整的概念P238

二、会计调整的方法

三、具体表现

四、会计政策

五、会计估计

六、会计差错更正P243

七、资产负债表日后事项P245

2.民间营利组织会计制度 篇二

一、民间非营利组织及民间非营利组织会计概述

民间非营利组织是指民间出资举办的,不以营利为目的,从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织。现阶段,结合我国民间非营利组织的发展现状和对民间非营利组织的界定,我国民间非营利组织的具体组织形式,主要包括依照国家法律、行政法规登记的以下类型的组织:社会团体、基金会、民办非企业单位以及寺院、宫观、清真寺、教堂等宗教活动场所。适用《民间非营利组织会计制度》的民间非营利组织应当同时具备以下特征:(1)该组织不以营利为宗旨和目的。民间非营利组织属于公益性服务组织,为社会和公众提供公共产品,其最终目标是为了满足社会及其成员的各种社会性需要,不是为了追求利润或利润等价物。(2)资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报。民间非营利组织的经济资源部分或全部来源于捐赠人的捐赠、会员缴纳的会费、向服务对象收取的服务费等。资源提供者并不期望按期收回所提供的资源,也不期望按照提供资源的比率取得回报。(3)资源提供者不享有该组织的所有权。任何单位或个人不因为出资而拥有民间非营利组织的所有权,即使是在民间非营利组织因故出售、转让、变卖或清算时,也不存在可以分享一份剩余资金或财产的明确的所有者。只有正确认识民间非营利组织的概念和主要特征,才能把握民间非营利组织的内涵,进而合理确定民间非营利组织的会计制度的使用范围,深刻理解民间非营利组织经济业务的处理原则。

民间非营利组织会计是以货币为主要计量单位,对民间非营利组织的事业发展情况和提供公共产品、服务的成本效益情况;对民间非营利组织的财务状况;对向资金捐赠者履行受托责任的情况以及其他有用信息进行反映和监督的一种管理活动作为会计的一个分支,随着《民间非营利组织会计制度》的运行,民间非营利会计从事业单位会计中分离出来,构成会计实务的一个新内容。(1)民间非营利组织会计主体。民间非营利组织会计主体是在中华人民共和国境内依照国家法律、行政法规登记、成立的各类民间非营利组织。(2)民间非营利组织的会计目标。民间非营利组织信息的使用者主要是管理当局、资源提供者以及服务对象。民间非营利组织的会计目标应当是为各级人民代表大会、国家各级审计机关、非营利组织的服务对象、纳税人、资源捐赠者、财政部门和上级单位提供财务信息。(3)民间非营利组织会计的职能。民间非营利组织会计的职能是以民间非营利组织的需要来确定的,主要包括:合理利用资金,积极组织收入;保护财产安全,合理使用净资产;反映预算执行情况,参与制定单位预算;实行会计监督,维护财经纪律;制定财务制度和财务管理办法,当好领导参谋。

二、民间非营利组织会计核算的特点

民间非营利组织会计和企事业会计在会计基础理论方面如会计对象、会计信息质量特征、基本原则、基本假设、会计信息的表达方面有相似之处;但由于其组织目标、财务资源来源、财务资源分配机制、受托责任和业绩考核方面的特征,使得非营利组织会计又有其特殊性。

(一)会计目标。

民间非营利组织的资产主要来自社会各界的捐赠、会员缴纳的会费、接受服务对象(如学生、病人等)缴纳的服务费等,虽然“资财的供应者不期望收回或据以取得经济上的利益”,但这些供应者应该对资财的管理、使用、处置具有相应的知情权。因此民间非营利组织应以满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要作为会计目标,设计其会计报表体系和财务会计报告应予披露的信息。

(二)会计核算基础和一般原则。

民间非营利组织会计采用权责发生制对固定资产要计提折旧,进行成本核算,这样有助于非营利组织加强资产负债管理和成本管理,提高运营绩效。民间非营利组织会计引入了公允价值,在坚持以历史成本为计量基础的同时,对于一些特殊的交易事项,如接受捐赠无形资产、接受捐赠短期投资、长期股权投资和通过非货币性交易换取长期股权投资业务捐赠、政府补助等,引入了公允价值等其他计量基础。这主要是由于民间非营利组织的业务特征所决定的,其许多资产的取得并没有实际成本,比如捐赠资产、政府补助资产等都是无偿取得的,如果严格按照实际成本原则将难以进行确认和计量,难以实现真实、完整反映的目的。

(三)会计要素。

会计要素是对会计对象的基本分类,是构成会计报表的基本项目。由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权,也不从组织中取得回报,因此《民间非营利组织会计制度》把民间非营利组织会计所核算和控制的项目分为五大类:即资产、负债、净资产、收入和费用,并且按照这五个会计要素进行会计科目分类和设计会计报表结构。所以民间非营利组织不存在核算“所有者权益”和“利润”问题。而在权责发生制原则下,也不存在核算收付实现制下的“支出”问题,所以,《民间非营利组织会计制度》既没有设置企业会计中的所有者权益和利润会计要素,也没有设置事业单位会计中的“支出”会计要素。

(四)会计报表。

会计报表是会计报告的主要组成部分,它是依据会计账簿记录有关资料,按照规定的报表格式,总结反映一定时间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。民间非营利组织的资金来源主要来自社会各界的捐赠、会员缴纳的会费、接受服务对象缴纳的服务费等。该制度将满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要作为民间非营利组织的会计目标,设计其会计报表体系和财务报告应予披露的信息。所以《民间非营利组织会计制度》主要包括的会计报表有资产负债表、业务活动表、现金流量表等三种主表及各种附表。其主要特点是:(1)在资产负债表中对净资产按照限定性净资产和非限定性净资产分类列报。并且在资产负债表中,将短期投资减值准备、坏账准备、长期投资减值准备等作为各项资产的备抵项目在该表中单独列示。(2)收入支出表按照资产负债表中划分的各类净资产来报告与其相关的收入、费用、结余。另外,制度第七十三条规定,民间非营利组织对外投资,而且占被投资单位资本总额50%以上(不含50%),或者虽然占该单位资本总额不足50%但具有实质上的控制权的,或者对被投资单位具有控制权的,应当编制合并会计报表。

由于《制度》实施时间并不是很长,加之我国民间非营利组织发展迅速,民间非营利组织会计仍需不断地发展和完善,更好的适应形式的需要:(1)加强内部管理,提高从业人员素质,提高会计人员的法律意识和思想道德品质;加大对违反职业道德规范的处理力度,以此来约束和管制会计人员的职业行为;加强会计人员的继续教育制度,提倡会计人员终身教育的观念,切实帮助他们提高素质,积累经验,更新知识,切实落实《制度》的要求。(2)建立健全内部会计制度,并保证其运行有效;建立健全民间非营利组织的财务管理制度,加强财务控制;建立健全业务授权控制制度;要在内控制度建设特别是内部会计控制制度建设上下功夫,在条件允许的情况下,应设立内部审计。

3.民间营利组织会计制度 篇三

关键词：民间非营利组织；财务信息；问题；对策

民间非营利组织不同于社会上其他的营利组织，它是公开的、面向大众的一种不具有强制性的组织。民间非营利组织主要通过社会捐赠的方式对物资进行再分配，把物资分给有需要的人。由于当前一些负面事件，捐赠者加强了对民间非营利组织的关注程度，开始了解非营利组织的财务状况，对其财务信息的内容和质量等有了高度的关注。通过加强对民间非营利组织财务状况的披露有助于使民间非营利组织的财务状况更加透明化，有利于提升民众的积极性，同时也能够使更多的人受益，促进民间非营利机构的良性发展。

一、民间非营利组织财务信息披露中存在的问题

（一）财务信息披露不透明

《中国慈善发展报告（2014）》中指出，中国公益慈善组织透明度整体水平较低，财务信息透明度令人更为担忧。目前民间非营利组织仅仅是对捐赠者的信息等内容进行披露，很少对组织的财务信息和项目进行披露，造成了捐赠者对捐赠物资的去向不是太了解，也不知道这些物资用于何处。民间非营利组织的财务信息披露不透明还主要表现在只是对总数进行公开，没有对具体细节进行公布，不能使捐赠者第一时间了解捐赠物品的使用状况，造成了组织的不透明，也使得其中少数人员投机取巧、挪用公款等，影响了非营利组织的信誉，让广大民众失去对民间非营利组织的信任，打消了民众捐赠物资的积极性。

（二）财务信息披露的内容不全面

据调查显示，民间非营利组织不愿意向外界披露其财务状况或是披露内容不全面，这就影响了大众对捐赠物资的使用情况的了解，影响了大众对民间非营利组织的信任，这是存在于民间非营利组织中的一个非常严重的问题。

（三）外部监督力度不足

民间非营利组织不同于企业，企业作为投资者，对企业的资产拥有所有权，且能够从中获益。而非营利组织的财务所有权虽然属于组织所有，但组织对这些物资不能进行出售、转让，且不能从中获益，在有些情况下民间非营利组织还要遵从捐赠人的意愿进行物资安排，不可随意进行处理，也不能要求任何的回报，这是民间非营利组织必须要遵从的原则。然而，中华传统美德主张“施恩不望报”，提倡做好事不留名，这就弱化了民众对民间非营利组织工作的监督意识和要求，不能督促其完善信息披露制度和行为，因此对民间非营利组织的监督作用就被弱化。

二、民间非营利组织财务信息披露的改进对策

（一）统一财务报告模式

为加强和改进民间非营利组织财务信息披露的透明度，组织需统一财务报告模式，增强财务报告的可读性和实际性，以此加强人们对民间非营利组织的监督。在统一财务报告模式的过程中，可以效仿美国的成功经验，民间非营利组织要定时提供统一的财务报告，一份完整的财务报告应该包括资产负债表、审计报告、业务活动表、现金流量表等内容。除了要提供一份完整的财务报告外，还要细化财务报告的内容，比如对报告中的某些重大资金的使用和流向要做详细的说明，对组织的活动项目、及其具体费用做一个详细的标注，合理调配高层管理者的薪酬比例等。统一民间非营利组织的财务报告模式并不是要求所有的组织都要千篇一律的按照这个模式进行，可以借鉴美国成功的经验，对于一些规模较小的民间非营利组织也可以采取适当的简化报告模式，以披露基本信息为主，这是因为规模较小的民间非营利组织在人员分配和财务供给方面还需要完善，因此没有必要将过多的精力放在完善财务报告模式上，这样小型的民间非营利组织的运营成本将会减少，才能实现民间非营利组织的最终目标。

（二）统一财务信息披露标准，提高财务信息的可信度

民间非营利组织的财务信息标准包含内容和时间两个方面。因此要着重统一财务信息的披露时间和披露标准。对于披露标准的制定要根据《民间非营利组织会计制度》的内容适时制定披露内容，主要包括业务活动表、现金流量表、资产负债表等方面；对于披露时间的制定要保证非营利组织财务信息发布的及时性和连续性，使捐赠者能够在第一时间了解到最新的财务信息。对于一些跨年度的项目，也要根据实际情况合理安排发布时间，尽量做到公开、透明。在统一财务信息披露标准的过程中，要注意民间非营利组织不同于一般的企业，组织中没有专门的会计力量，也没有复杂的经济活动，因此在资产、负债等方面民众不是太关心，相反对于一些人员的薪酬福利、项目支出方面更加关注，因此要统一财务信息披露标准，提高财务信息的可信度。

（三）加强对民间非营利组织的监督

加强对民间非营利组织的监督主要指的是外部监督。外部监督可以分为两类：一类是政府监督；另一类是社会监督。由于我国的民间非营利组织处于民政部和业务主管单位的管辖之下，需要各部门之间加强合作才能对民间非营利组织的财务状况、资金使用状况等进行有效的监督，促进民间非营利组织依法办事。此外还可以鼓励广大民众加强对民间非营利组织的监督，建立监督举报机制，鼓励民众参与举报工作人员的违法行为，调动民众参与的热情，提高公民的参与度。另外还可以引进外部审计，对民间非营利组织财务报告进行审计，并将最终的审计结果公布，加强社会监督的透明度，提升民众对民间非营利组织的信赖。

三、小结

综上，我国的民间非营利组织所从事的是一项长期、有意义的工作，但由于各种因素的影响，在我国的民间非营利组织中还存在很多的问题，需要引起足够的重视。针对这些问题，我们要作出相应的改进对策：首先要统一财务报告模式；其次统一财务信息披露标准，提高财务信息的可信度；此外还要加强对民间非营利组织的监督，提高民间非营利组织财务信息的透明度，提升大众对民间非营利组织的信任度，使民间非营利组织朝着更加健康的良性轨道发展。

参考文献：

[1]王瑞卿.我国慈善资金管理研究[D].福建师范大学，2014.

4.民间营利组织会计制度 篇四

局 成都市民政局 成都市财政局

【法律文号】：成劳社发[2006]141号【颁布日期】：2006-12-21 【执行日期】：2007-1-1

成都市劳动和社会保障局 成都市人事局 成都市民政局 成都市财政局

成劳社发[2006]141号

转发省劳动和社会保障厅等四部门贯彻《事业单位、民间非营

利组织工作人员工伤有关问题实施意见》的通知

各区（市）县劳动和社会保障（人事和劳动社会保障）局、人事局、民政局、财政局，市属有关单位：

现将省劳动和社会保障厅、人事厅、民政厅、财政厅《关于贯彻<关于事业单位、民间非营利组织工作人员工伤有关问题的通知>的实施意见》（川劳社发[2006]20号，以下简称《实施意见》）转发你们。同时，根据《四川省劳动和社会保障厅关于切实做好事业单位、民间非营利组织工作人员参加工伤保险有关问题的通知》（川劳社函[2006]411号）精神，结合我市工伤保险工作实际，经市人民政府批准，现提出如下贯彻意见，请一并遵照执行。

一、我市所属的事业单位、民间非营利组织（不含参照公务员制度管理的事业单位、社会团体，下同）按属地原则，到颁发登记证书的部门所对应的同级社会保险经办机构进行工伤保险登记。已参加社会保险的在原参加的社会保险经办机构进行工伤保险登记。

二、事业单位、民间非营利组织的行业风险程度按照劳动保障部、财政部、卫生部、国家安全生产监督管理局《关于工伤保险费率问题的通知》（劳社部发[2003]29号）确定的工伤保险行业风险分类表确定。基准费率按市劳动和社会保障局、财政局、卫生局、安全生产监督管理局《关于工伤保险行业基准费率和浮动档次的通知》（成劳社发[2004]3号）确定基准费率。费率浮动办法按照市劳动和社会保障局、财政局、卫生局、安全生产监督管理局《关于工伤保险费率实行浮动的通知》（成劳社发[2005]156号）的有关规定执行。

三、职工受到伤害后的工伤认定管辖。五城区及高新区内，在省、市人事、民政部门进行登记的事业单位、民间非营利组织及中央驻蓉单位，以及在市社会保险经办机构进行工伤保险登记的，其职工工伤认定由市劳动保障局受理、认定。

在区（市）县人事、民政部门进行登记或已在区（市）县社会保险经办机构参加工伤保险的事业单位、民间非营利组织，职工工伤认定，由市劳动保障局委托登记地、参保地的劳动保障行政部门受理、认定；

五城区及高新区以外的中央驻蓉事业单位、民间非营利组织以及在省、市人事、民政部门登记的事业单位、民间非营利组织，未参加工伤保险的，其职工工伤认定，由市劳动保障局委托其单位住所地劳

动保障行政部门受理、认定；

四、单位、工伤职工或者直系亲属、工会组织向劳动保障行政部门提出职工工伤认定申请，应按照《工伤认定办法》（劳动保障部17号令）的规定和《工伤认定申请表》填表说明的要求提交相关材料外，还应提交单位的登记证书复印件，事业单位还应提交单位不属于参照公务员管理的证明材料。

五、2004年1月1日至2005年12月29日期间职工工伤问题尚未处理的，按《实施意见》的规定处理，其工伤认定可在本通知下发执行之日起一年内由劳动保障行政部门受理、认定，待遇按原渠道解决，逾期不再受理。

5.政府与非营利组织会计 篇五

结账基础：收付实现制（财政总预算会计、行政单位会计、事业单位非生产经营业务）、权责发生制（事业单位生产经营业务）

核算原则：真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性、实际成本、配比 基本等式：资产=负债+净资产收入-支出=结余

资产=负债+净资产+收入-支出支出+资产=负债+净资产+收入

二、财政总预算会计

1.“调出资金”结转

借：基金预算结余

贷：调出资金

2.通知国库退付库款的合法的凭证

“收入退还书”是唯一合法凭证

3.财政总预算会计负债内容

暂存款、与上级往来、已结报支出、借入款、借入财政周转金

4.财政周转金支出年终结转至哪个科目

财政周转金收入

5.财政收入包括

一般预算收入、基金预算收入、专用基金预算收入、补助收入、上解收入、调入资金、财政周转金收入

6.结转入“一般预算结余”的帐户

借：一般预算收入

补助收入-一般预算补助

上解收入-一般预算上解

调入资金

贷：一般预算结余

借：一般预算结余

贷：一般预算支出

补助支出-一般预算补助

上解支出-一般预算上解

7.哪些内容可办理预算收入退库

（1）发生技术性差错

（2）企业行政隶属关系改变

（3）企业缴纳税款超过应缴税额

（4）财政部明文规定或批准的退库项目（如弥补亏损）

8.财政机关预拨给行政、事业单位下年度的经费

借：预拨经费

贷：国库存款

9.预算会计的基本等式

资产=负债+净资产收入-支出=结余资产=负债+净资产+收入-支出

10.基金预算收入有哪些 P33

311.能转入“基金预算结余”的项目

借：基金预算收入

补助收入-基金预算补助

上解收入-基金预算上解

贷：基金预算结余

借：基金预算结余

贷：基金预算支出

补助支出-基金预算补助

上解支出-基金预算上解

调出资金

12.财政部门核算上下级财政之间的往来款项，涉及的帐户

与上级往来、补助收入、上解支出

与下级往来、补助支出、上解收入

13.财政总预算会计结余有哪些

一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余、国有资本经营预算结余

三、行政单位会计

行政单位在确认拨入经费时，不可能对应的科目是财政零余额账户存款

对应科目：经费支出、零余额账户用款额度、银行存款、结余

行政单位的会计科目有哪些，没有哪些 P20

3财政直接支付方式下，行政单位分录

借：经费支出

贷：拨入经费

行政单位建立备用金时分录

借:暂付款

贷:银行存款

行政单位净资产有哪些

固定基金、结余

行政单位的项目支出有哪些

指行政单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出。一般包括大型专项会议支出、专项任务支出、大型专项修缮支出、专项基本建设支出等。

行政单位支出类科目

经费支出、拨出经费、结转自筹基建

行政单位“库存材料”账面价值的内容

购进材料一般按实际价格计价;发出、报损和清点中多出或短少的材料，按库存平均价格记账；购入材料的运杂费、差旅费，可直接列为经费支出。

“结转自筹基建”属于（）类科目

支出

行政单位汇兑损益应计入

经费支出

行政单位在确认拨入经费时分录

借：经费支出

零余额账户用款额度

银行存款

贷：拨入经费

行政单位的会计报表包括

资产负债表、收入支出表、经费支出明细表、基本支出明细表、项目支出明细表、基本数字表、会计报表说明书

四、事业单位会计

事业单位的非财政补助结余经分配后转入哪个项目

事业基金

事业单位固定资产哪些

房屋及构建物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。

事业单位现金支出范围

日常零星开支

事业单位“其他收入”

投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等

可对已经入账的固定资产的原始价值进行调整的有

以前记错、估计不准确、减值、大幅变动

事业单位年终结账时能够转入“财政补助结转”的科目

财政补助收入、事业支出—财政补助支出

事业单位对外投资时取得的投资收益

经营收入

事业单位来说，最主要的结转（结余）种类是

财政补助结余结余

事业单位净资产帐户有

事业基金、非流动资产基金（长期投资、在建工程、固定资产、无形资产）、专用基金、财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转）、财政补助结余、非财政补助结余、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配

事业单位年终结账时能够转入“事业结余”的科目有

事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入（非专项资金收入）

事业支出、其他支出（非财政、非专项资金支出）、对附属单位补助支出、上缴上级支出

业务题

预算收入的核算

财政临时借款转作补助

借：补助支出

贷：与下级往来-XX

财政收到性质不清的预算款

借：国库存款

其他财政存款

贷：暂存款

财政用预算安排财政周转金

借：一般预算支出

贷：国库存款-XX预算存款

同时，借：其他财政存款-财政周转金存款

贷：财政周转基金

预算收入的级次更正

上级预算收入更正为本级预算收入，补记收入。

借：与上级往来

贷：一般预算收入

本级预算收入更正为上级预算收入，冲销原来多计预算收入，（用红字金额登记），然后作上正确的分录。

借：国库存款（红字）

贷：一般预算收入（红字）

同时，借：国库存款

贷：与上级往来

地方财政税费附加结余中调出资金

借：调出资金-基金预算调出资金

贷：国库存款-基金预算存款

借：国库存款-一般预算存款

贷：调入资金-一般预算调入资金

从本县上年结余中补充预算周转金

借：一般预算结余

贷：预算周转金

财政拨付粮食风险基金30万元给有关粮食部门

安排：借：一般预算支出

贷：国库存款-一般预算存款

同时，借：其他财政存款-专用基金存款

贷：专用基金收入-粮食风险基金

拨付：借：专用基金支出-粮食风险基金

贷：其他财政存款-专用基金存款

财政动用基金预算结余购买的特种国债到期兑付

收回本金：

借：国库存款─基金预算存款

贷：有价证券─国库券

利息收入：

借：国库存款─基金预算存款

贷：基金预算收入─其他收入

年终决算单，所属下级财政局欠解的预算款和应拨付下级财政补助款转作往来款项予以入账

借：与下级往来

贷：上解收入

借：补助支出

贷：与下级往来

行政单位直接支付和授权支付

直接支付

借：经费支出

贷：拨入经费

授权支付

借：零余额账户用款额度

贷：拨入经费

行政单位购入办公用材料

借:库存材料

贷: 现金

银行存款

零余额账户用款额度

财政应返还额度的核算

P213

行政单位财政直接支付的分录

借：经费支出

贷：拨入经费

某事业单位开展非独立核算的经营活动对外销售产品

借：银行存款

贷：经营收入-销售收入

应交税费-应交增值税

同时，借：经营支出-产品成本

贷：存货

提取修购基金

借：事业支出

经营支出

贷：专用基金-修购基金

事业单位财政直接支付的分录

借：事业支出贷：财政补助收入

综合运用

6.民间营利组织会计制度 篇六

.行政支出——待处理

7、年终转账时，“地区间援助支出”科目借方余额全数转入（）科目。

.一般公共预算结转结余

.国有资本经营预算结转结余

.专用基金结余

.政府性基金预算结转结余

8、收到受托代理、代管的现金时，按实际收到的金额，借记（）科目，贷记“受托代理负债”科目。.库存现金

.其他货币资金

.受托代理资产.银行存款

9、各民主党派和人民团体视同（）。.A.事业单位.财政机关

.企业单位.行政单位

10、财政总预算会计收入支出表根据资金性质的构成分类、分项列示，下列（）内容不包括在该报表中。

.收入.结转结余

.支出.净资产

11、财政总预算会计从某类资金向其他类型预算调出资金时，按照调出的金额，借记“调出资金”科目，贷记（.国库存款.补助收入

.上解收入.调入资金

12、民间非营利组织文物文化资产盘盈时，按照其公允价值，借记“文物文化资产”科目，贷记（）科目。.其他收入）科目。...提供服务收入

待处理财产损溢

商品销售收入

13、（）反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际情况，是评价民间非营利组织运营业绩的重要依据。

....F.资产负债表

现金流量表

财务情况说明书

业务活动表

14、行政单位购买存货、固定资产、无形资产等，按照实际支付的金额，借记（）科目，贷记 “资金结存”等科目。

....行政支出

无形资产

库存物品

固定资产

多项选择题

15、行政事业单位决算报表至少包括（）。....预算结转结余变动表

收入费用表

财政拨款预算收入支出表 预算收入支出表

16、财政总预算会计转移性支出包括（）科目。

....上解支出

补助支出

调出资金

地区间援助支出

17、无形资产是指政府会计主体控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括（）。....土地使用权

图书

商标权

专利权

18、行政事业单位按月计提固定资产折旧时，根据用途计入当期损益或者相关资产成本，借记（）科目，贷记“固定资产累计折旧”科目。

....其他费用

单位管理费用

经营费用

业务活动费用

19、我国民间非营利组织的会计要素包括（）。....负债

资产

支出

净资产

20、财政总预算会计需要编制会计报表包括（）。....财政专户管理资金收支情况表

收入支出表

一般公共预算执行情况表

资产负债表

21、行政事业单位外购的固定资产，其成本包括（）。....装卸费

购买价款

采购人员差旅费

运输费

22、行政事业单位“其他货币资金”科目应设置（）明细科目，进行明细核算。....银行本票存款

信用卡存款

外埠存款

银行汇票存款

23、财政总预算会计补助支出包括（）内容。....专项转移支付

一般性转移支付

返还性支出

政府性基金转移支付

24、民间非营利组织的会计报表主要包括（）主表及各种附表。.利润表.现金流量表

.资产负债表

.业务活动表

25、行政事业单位一般应当采用（）计提固定资产折旧。

.年数总和法.年限平均法

.工作量法

.双倍余额递减法

26、财政总预算会计的特点包括（）。

.自主性.政策性

.宏观性

.统一性

27、按照部门预算管理的要求，财政拨款预算收入分为（）。.基本支出拨款

.项目支出拨款

.其他预算拨款.公共财政预算拨款

28、部门决算报表是以表格形式反映的行政事业单位预算执行情况的信息，由（.收入支出决算总表

.财政拨款收入支出决算总表

.支出决算表

.收入决算表

29、一般公共预算支出功能分类科目包括（）。.一般公共服务支出

.社会保障和就业支出

.商品和服务支出.公共安全支出）等一系列决算表和附表组成。30、投资支出是事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出，应当按照（）进行明细核算。.投资类型

.支出功能分类

.投资对象

.投资期限

31、行政事业单位的会计报表附注应当至少披露（）内容。.预算执行情况

.重要资产处置

.现金流量情况.单位整体财务状况

32、行政事业单位资产负债表反映单位在某一特定日期全部（）的情况。

.资产

.净资产

.负债

.结余

判断题

33、行政事业单位无偿调入的库存物品，其成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定。（）

.A.√

.B.×

34、政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。（）

.A.√

.B.×

35、行政事业单位的财政应返还额度包括财政应返还直接额度和财政应返还授权额度。（）.A.√

.B.×

36、政府综合财务报告以收付实现制会计核算为基础，主要为加强宏观经济调控、保障财政中长期可持续发展等决策服务。（.A.√）.B.×

37、一般公共预算本级支出按照实际支付的金额入账，年末可采用权责发生制将国库集中支付结余列支入账。（）

..A.√

B.×

38、民间非营利组织对于劳务开始和完成分属不同会计，应当在完成劳务时确认收入。（）

..A.√

B.×

39、预算收入支出表反映行政事业单位在某一特定日期各项预算收入、预算支出和预算结转结余情况，以及年末非财政拨款结余的分配情况。（..A.√

B.×

40、行政事业单位的受托代理资产为现金、银行存款时，资产负债表中“货币资金”项目包括本单位受托代理的库存现金和银行存款。（）..A.√

B.×

41、政府决算报告以权责发生制会计核算为基础，满足各级政府和人民代表大会及其常务委员会等加强当年预算执行管理和监督的需要。（）

..A.√

B.×

42、民间非营利组织的文物文化资产，应当按期计提折旧。（）..A.√

B.×

43、一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。（）..A.√

B.×

44、行政事业单位的零余额账户是由同级财政部门为其在商业银行开设的用于本单位财政授权支付的账户。..A.√

B.×

45、财政授权支付的主要内容包括工资支出、购买支出以及中央对地方的专项转移支付、拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等。（..A.√

B.×

46、年终，本级政府财政与下级政府财政结算时，按照尚未拨付的补助金额，借记“补助支出”科目，贷记“与上级往来”科目。..A.√

B.×

47、财政总预算会计以财政性资金为核算对象，包括政府财政总预算资金和财政专户管理资金。..A.√

B.×

48、行政事业单位固定资产应计的折旧额为其成本，计提固定资产折旧时要考虑预计净残值。（）..A.√

B.×

主观题

49、民间非营利组织会计的收入包括哪些内容?应当如何进行分类? 参考答案：

（1）民间非营利组织的收入包括捐赠收入、政府补助收入、提供服务收入、会费收入、商品销售收入、投资收益和其他收入。

（2）民间非营利组织会计的收入应当按交易性质不同，区分为交换交易收入和非交换交易收入。交换交易收入是交换交易所形成的收入，非交换交易收入是非交换交易所形成的收入。

（3）民间非营利组织的收入应当按是否存在限定区分为限定性收入和非限定性收入。限定性收入是存在一定限制条件的收入，如果资产提供者或法律法规对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，此项收入为限定性收入。非限定性收入是不存在任何限制条件的收入，如果资产提供者或法律法规对资产的使用没有设置任何限制，此项收入为非限定性收入。

50、什么是国库集中收付制度？在国库集中收付制度下，支出的拨付方式是什么？

参考答案：

国库集中收付制度是指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付财政性资金（包括预算内和预算外资金）的一种结算制度。这种制度要求，政府所有的财政收入都直接缴入国库，财政支出则通过严格的预算，将预算额度下达（而不是下拨）给预算单位，预算单位需要购买货物或支付劳务费用时，由财政部门按预算控制额度向国库发出付款指令，款项由财政部门在国库开设的单一账户中直接划入商品或劳务提供者的账户。

在国库集中收付制度下，实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。

（1）财政直接支付。预算单位用款时向财政部门的国库支付执行机构提出支付申请，国库支付执行机构根据批复的预算、用款计划及相关要求对支付申请审核无误后，向代理银行发出支付指令，并通知中央银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，将财政资金从国库单一账户划转到收款单位的银行账户。

（2）财政授权支付。预算单位根据批复的部门预算和资金使用计划，向财政部门的国库支付执行机构申请授权支付的月份用款额度，国库支付执行机构将批准后的限额通知代理行和预算单位，并通知中央银行国库部门。预算单位在月份用款额度内，自行开具支付令，通过国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。采用财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。

51、什么是财政拨款收入？不同拨款方式下，财政拨款收入如何进行会计核算？

参考答案：

财政拨款收入核算单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。该科目可以按照公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等种类进行明细核算。

不同财政拨款方式下，财政拨款收入的主要账务处理为：

（1）财政直接支付方式下，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及相关原始凭证，借记“库存物品”、“固定资产”、“业务活动费用”、“单位管理费用”、“应付职工薪酬”等科目，贷记财政拨款收入。

（2）财政授权支付方式下，根据代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记财政拨款收入。

（3）其他方式下收到财政拨款收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记财政拨款收入。

52、某民间非营利组织收到会员一次性交纳的今明两年会费共计2 000元，已经存入银行。

参考答案：

借：银行存款000

贷：会费收入——非限定性收入

000

预收账款

000

53、某民间非营利组织年终结账前，12月份限定性收入账户余额为：捐赠收入——限定性收入300 000元；政府补助收入——限定性收入150 000元，请将本期限定性收入进行结转。

参考答案：

借：捐赠收入——限定性收入

300 000

政府补助收入——限定性收入

000

贷：限定性净资产

450 000

54、某事业单位终了收到代理银行转来的“财政授权支付注销额度到账通知单”，列示应注销的额度为50 000元。下初收到代理银行转来的50 000元“财政授权支付额度恢复到账通知单”。

参考答案：

借：财政应返还额度——财政授权支付

000

贷：零余额账户用款额度

000

借：零余额账户用款额度

000

贷：财政应返还额度——财政授权支付

000

55、某事业单位自行加工专用材料，领用A材料5 000元，应付人工费1 500元。专用材料加工完成，验收合格并入库。

参考答案：

借：加工物品

500

贷：库存物品——A材料

000

应付职工薪酬

500

借：库存物品——专用材料

500

贷：加工物品500

56、根据政府性基金预算，支付以地方水利建设基金收入安排的支出100 000元。

参考答案：

借：政府性基金预算本级支出

000

贷：国库存款

000

57、某事业单位月末盘点现金，发现盈余100元，查明是尚欠职工张某的查旅费报销尾款。

参考答案：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款

58、使用一般公共预算资金对文化产业基金进行股权投资，实际支付金额300 000元，在被投资基金中占有的权益金额290 000元。

参考答案：

借：一般公共预算本级支出

300 000 贷：国库存款

300 000

借：股权投资——投资基金股权投资——投资成本 300 000

贷：资产基金—股权投资

290 000

股权投资——其他权益变动000

59、收到国库报来的预算收入日报表，列示本日一般公共预算本级收入100 000元、政府性基金预算本级收入50 000元、国有资本经营预算本级收入60 000元。

参考答案：

借：国库存款

210 000 贷：一般公共预算本级收入

000

政府性预算本级收入

000

国有资本经营预算本级收入

000

60、将借给教育部的急需款150 000元转作一般公共预算本级支出，其余通过国库已收回。

参考答案：

借：国库存款

000

一般公共预算本级支出

000

贷：借出款项

7.民间非营利组织财务管理问题探究 篇七

随着非营利组织即第三部门的蓬勃发展和壮大, 其对社会发展和提高民生水平的重要意义已越来越显著, 尤其是近年来民间非营利组织所发挥的作用已被国人重视并认可。因此, 如何保证我国民间非营利组织在未来的良性发展和高效运行已成为我国社会发展中一个不可轻视的议题。修正现在存在于财务方面的问题和缺陷, 建立一个系统化、科学化的财务管理体系, 已是发展我国民间非营利组织的当务之急。

一、民间非营利组织的本体概念与发展现状

(一) 民间非营利组织的定义、分类

纵观国内外相关领域的学者对于民间非营利组织这一概念所下的定义, 我们发现好似遭遇了“概念的黑洞”———说法不一、名称繁杂。目前已知的对这一特定组织的称谓有:慈善机构、慈善组织、志愿组织、非营利组织、非政府组织、免税组织、独立部门、公民社会、第三部门等。这些称谓都从不同的方面反映出了民间非营利组织的众多特点, 但是却有失整体和全面性。正如美国研究民间组织的专家、约翰·霍普金斯大学的莱斯特·萨拉蒙教授指出的那样, 这里并没有特定的术语能够将这一特殊组织准确地刻画出来。

目前, 我国民间非营利组织的发展正处于起步阶段, 也没有一个权威性的概念能够打破这一“概念黑洞”的束缚, 但是, 笔者认为, 对于我国民间非营利组织在未来如何能够良性发展和壮大这一议题来说, 提出一个具有代表性的定义是有其指导性意义的。所以在分析与总结学者们对于民间非营利组织这一概念的界定后, 笔者提出一个较全面并具一定代表性的定义:不以营利为目的, 从事科、教、文、卫、宗教等社会公益性活动, 具有独立法人地位的民办型社会志愿服务组织。其主要分为社会团体、基金会和民间非企业单位三大类组织, 其余还有寺院及教堂等小规模组织。

(二) 民间非营利组织的特征

透过上述提出的民间非营利组织的定义, 非营利组织具有以下六大特征。

1. 非营利性。

非营利性意味着民间非营利组织的活动与组织使命不以营利为最终目的, 但这并不代表其不可以从事营利性的活动, 营利活动在组织中是被允许和提倡的, 其只是作为组织完成社会使命的一种必要手段, 这与以利润为最终目的的企业目标完全不同, 这条性质也表明了民间非营利组织与企业的根本区别。

2. 公益性。

非营利组织的公益性是指组织服从于某些公共目的, 活动的性质是为公众奉献、提供服务, 活动的内容范围是科学、教育、文化、卫生及宗教等方面的社会活动。

3. 组织性。

即民间非营利组织内部制度上有一定的规章和体制, 人员结构上有自己的负责人、一定的组织结构, 业务上有经常性的活动而且其应该有按国家法律注册的合法身份, 这样方能使组织具有契约权和产权并使组织的管理者能对组织的承诺负责。

4. 自治性。

自治性是指民间非营利组织具有不受外部控制的独立身份地位及内部管理体系, 这些使得其基本上能够独立处理各自的事务而不受其他因素干扰和左右。

5. 民间性。

民间性是指非营利组织在制度上与政府相分离, 即组织既不是政府的一部分, 也不是由政府官员主导的董事会领导, 但这并不代表组织不能接受政府的援助与支持, 恰恰相反, 实践证明, 非营利组织的发展是不能与政府的帮助相分离的。

6. 志愿性。

志愿性主要是指组织的成员组成上不是法律硬性要求的, 而是依靠志愿者自愿捐献其时间或金钱所构成的, 而志愿者自身所收获的满足感是来自组织使命完成后的成就感。

(三) 民间非营利组织理论概述及其启示

民间非营利组织理论主要包括市场失灵理论、政府失灵理论、合约失灵理论、第三方管理理论以及供给理论等。这些理论从多个理论层面揭示了民间非营利组织产生的根源和特殊属性。

1.市场选择理论和政府失灵理论二者均围绕公共物品或服务在何组织领域能够实现良性供需这一核心议题而展开, 分别从市场失灵——由于公共物品特性与市场机制的矛盾而导致公共物品无法通过市场体系实现交易和政府失灵——由于政府的官僚组织特性而导致公共物品的提供过程中产生低效浪费等问题, 这两个角度论证了民间非营利组织这一第三部门存在的必要性。

2.合约失灵理论则从内部性要素即信息不对称的理论视角出发, 论证了在信息不对称及制度失衡的条件下, 仅仅依靠营利部门和消费者之间的合约是难以抑制营利部门坑害消费者的机会主义行为的, 而为了使消费者的福利和社会的经济秩序得到有力保证, 必须由民间非营利组织来代替营利部门满足社会公众的需求。

3.第三方管理理论是在总结前三大理论的基础上提出了“志愿失灵”和“交易成本”的概念, 认为由于民间非营利组织自身的缺陷即“志愿失灵”如慈善不足、组织和工作的业余性、福利活动的狭隘性等, 使其难以脱离政府、企业的扶持与引导, 故不能将这一第三方部门视为弥补政府和市场失灵的绝对替代体。而另一方面, 由于政府在制度上的交叉又造成其提供公共物品的“交易成本”要比利用民间非营利组织高得多, 所以应在分工上确立民间非营利组织当先而政府及市场补充、推进的体系结构, 从而使我们认识到民间非营利组织与政府、市场之间应建立一种相互合作、紧密联系的关系体系。

4.供给理论对民间非营利组织的供给根源和动机进行了深入探究, 将供给动机归纳为三类:谋取个人和团体私利 (金钱、地位、荣誉、权力等) ;半利他主义动机 (期望得到某种回报, 包括精神和物质上的获得) ;纯粹的利他主义动机。该理论告诉我们, 民间非营利组织能够生存和发展的原因, 并且在获取组织供给的资源时应注意把握供给者的动机以最大限度地利用社会供给资源。

(四) 我国民间非营利组织发展的现状

回眸历史, 在党的十一届三中全会之后, 为适应社会全球化发展的潮流, 我国确立了以市场经济为导向的渐进改革策略和对外开放的战略决策, 逐步形成了以“小政府、大社会”为蓝本的改革目标, 这为我国的民间非营利组织的快速和全面发展提供了强大的推动力, 也为我国的社会结构体制的优化创造了有利条件。我国民间非营利组织正是从此起步、蓬勃快速发展起来。截至2007年底, 我国各类民间组织共计35.7万个, 其中社会团体19.4万个, 民办非企业单位16.2万个, 基金会1193个。这些民间非营利组织在自身组织规模迅速扩大的同时也在为政府分忧, 帮助国家解决社会救济、扶贫、教育、养老、保健和医疗服务等问题方面发挥了积极的作用, 俨然已成为我国社会经济发展中的第三大部门。

但是, 毕竟我国民间非营利组织还处于发展初期的薄弱阶段, 在组织发展的进程中, 无论是在内部机制还是外部环境等方面均已暴露出了一些致命性的缺陷和漏洞, 尤其与西方发达国家相比, 我国民间非营利组织的发展还是相当落后的。所以无论是对组织自身、政府部门还是对相关领域的研究者们来说, 保证我国民间非营利组织在未来健康、有序、稳定地发展将任重而道远。

二、民间非营利组织财务管理的基本概念

(一) 加强民间非营利组织财务管理的重要意义

做好财务管理工作对于我国民间非营利组织的未来发展具有十分重要的意义, 国内许多学者也提出了自己在此方面的观点。

江苏省学会服务中心学者冯君提出了民间非营利组织加强财务管理的三点必要性:加强非营利组织的财务管理是加强政府管理的需要;是建立自我运行机制的需要;是应对客观环境多元化发展的需要。

天津商业大学学者赵宏伟从组织发展形式的角度出发, 认为民间非营利组织的财务管理问题, 对内是制约其发展的主要难点, 而对外与发达国家相比无疑是导致组织发展落后的关键因素之一, 所以他在文章中提到:“完善民间非营利组织的财务管理体系已成为其可持续发展的当务之急”。

中国水产学会学者范玉华则从财务管理功能的视角出发, 提出了加强民间非营利组织财务管理的五点重要意义:加强财务管理能够为组织向社会提供服务创造良好的公信度;为组织保留和吸引人提供优越条件;为组织吸引社会捐助或资助争取资金与项目;为组织开展项目与活动争取政府的支持;有助于组织获得被资助者的信任, 更好地实现对弱势群体的服务。

归纳而言, 各学者从多个角度论述了加强民间非营利组织财务管理的必要性及重要意义, 另外在强调加强财务管理重要性的同时也反映出了加强过程中所涉及的部门及领域, 从而在明晰其重要意义的基础上, 为以后具体实施加强财务管理的措施指明了方向。

(二) 民间非营利组织财务管理的目标及内容

经过探究发现, 民间非营利组织财务管理的目标及内容与组织目标三者间存在如下的逻辑关系。

关于民间非营利组织财务管理的内容, 具体说来, 组织的收入是指组织开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。其按收入来源可分为非自创性收入与自创性收入。非自创性收入, 是指政府拨款和社会捐赠, 这是民间非营利组织收入的重要来源;自创性收入, 是指组织通过提供产品或劳务向消费者直接收取的收入, 以及通过投资而从受资方取得的收益。鉴于目前国内民间非营利组织广泛面临资金短缺筹资困难这一情况, 扩大自创性收入并加强其管理应当是我国民间非营利组织未来发展的主要方向。

组织的支出是指组织为其自身的生存发展和开展业务活动以实现其社会使命而发生的各种资金耗费。按支出的用途可分为项目及活动支出与行政支出。前者是指非营利组织为了实现其社会使命而发生的支出, 这部分支出是能够实现组织目标的标志性支出, 故此类支出应当从社会效益出发, 通过一定的规划与监管实现其应达到的目的与意义;行政支出是组织为了自身的生存发展而发生的支出, 对待此类支出应厉行节约, 尽力控制其占总支出的比重, 当然从一定意义上讲, 为了确保组织外部环境及自身能力建设能够呈现良性, 保持一定基准的行政支出是十分必要的。

(三) 民间非营利组织财务的特殊性

通过将民间非营利组织与营利组织做一个比较分析后, 我们发现, 民间非营利组织在资金来源、考核体系、责权利以及产权形式等四个方面的特殊性质。

1. 组织的资金来源不同于营利组织。

与企业等营利组织不同, 民间非营利组织不只依靠从服务对象或受资方那里获取的自创性收入来维持组织的生存和发展, 相当一部分资金还来自政府和社会的捐助, 故其资金的主要来源由多方构成:政府拨款、社会捐赠、会费收入、服务收费和经营性收入等。

2. 组织没有一个明确的绩效评估体系。

与企业以利润或市场占有率为评估标准所不同, 民间非营利组织是一个不以营利为目的的公益性组织, 故在它的财务中缺少像利润这样可以衡量绩效的具体指标, 这就使得在财务管理的决策与执行过程中缺乏一定的系统性与目的性, 也缺少相应的激励机制与动力。

3. 组织中的责权利不是十分明确。

这一特性属于上一点的延伸, 由于民间非营利组织并不存在一个明晰的考核标准, 使得对各部门的职责履行情况难以考核和评价, 因而对各部门的责权利就无法划分得十分明确。

4. 组织所有权形式的特殊性。

对民间非营利组织的所有权形式进行探析后, 我们会发现组织各方面的权力在多方集体间分配的特殊性:作为组织的出资人并不拥有组织的所有权、收益权, 而只有对组织的监督权和一定的决策权;对于组织自身而言, 只拥有对其资产的经营权和决策权, 同样不具备组织资产的所用权和对组织收益的分配权, 这是由组织的非营利性所决定的, 因而民间非营利组织通常不进行利润的分配, 也不对其损益进行计算, 是一个具有特殊的所有权形式的组织。

以上通过与营利组织的对比得出民间非营利组织财务的四点特殊性质, 对其特殊性质的总结与关注, 有助于我们更加深入了解民间非营利组织财务管理的对象及其复杂性, 也能够为我们应对民间非营利组织财务管理的问题提供解决的思路。

三、民间非营利组织财务管理的问题

(一) 国内学者对我国民间非营利组织财务管理问题的研究概述

近几年来, 随着我国民间非营利组织的发展壮大, 越来越多的学者将研究视角集中于组织财务管理方面的问题上来, 现归纳如下。

江苏省学会服务中心学者冯君指出七点我国民间非营利组织现存的问题:法律、制度体系不健全;财务管理制度不健全;会计工作不规范, 财务信息缺失透明度;管理者缺乏专业的管理技能;投资人外部监督不力;财会人员素质低下;自律机制和审计机制不健全。

中国水产学会学者范玉华从组织内外环境入手分析了我国民间非营利组织的发展现状, 并提出四点问题:组织内部机构设置、人员配备不合理;内部规章制度不完善;外部法律法规与监督不健全;自身缺乏自主资源, 可持续发展能力弱。

天津商业大学学者赵宏伟经过大量社会调查后提出, 资金短缺是组织发展面临的关键问题, 并罗列出调查中所发现的财务管理问题:普遍缺乏财务管理与控制制度;会计工作不规范;活动资金严重不足;领导重视程度不够;自律机制和审计制度不健全。

福建水利水电研究院研究员侯臻从较微观的专业层面指出, 我国民间非营利组织的财务管理制度执行不力, 财务信息不透明, 财会人员素质低, 以及票据不全, 造成组织运行困难等问题和漏洞。

哈尔滨铁路局对外经济技术公司职员凌霄虹指出, 业务主管单位的领导对组织会计制度的执行情况重视不够、监督不力, 以及民间非营利组织在运行过程中存在严重的偷税漏税现象。

通过研读上述各个学者对于我国民间非营利组织财务管理方面现存问题的总结与分析, 我们能够从一定程度、某些视角上解读出我国民间非营利组织的财务管理方面究竟存在着哪些问题与缺陷。但是, 这些学者的理论所存在的共性在于:虽然他们都或多或少提到了我国民间非营利组织存在的一些问题, 但是所提出的这些问题在整体上显得零散杂乱, 并无系统性, 而且缺乏与国外财务管理方面的比较分析。

(二) 从民间非营利组织财务管理的国际比较分析其存在的问题

长期以来, 民间非营利组织在美、英、法、澳等发达国家的发展一直是十分先进和快速的, 这点无论是从其组织规模、所创收入的数目、所拉动的产业部门数量, 还是从其成熟的管理模式和高效的运行机制等方面均可体现出来。当然这些是与其拥有一个发达的财务管理体系所分不开的, 因此我们在明确差距的同时, 从与之财务管理的比较中发现问题并获得借鉴是很有必要的。

通过多方面的比较研究, 我们发现, 国外先进的民间非营利组织主要在筹资模式、管理体制和绩效评估三个方面达到了非常成熟的高度, 同时也是值得我国借鉴的方面。

1. 筹资模式。

从组织收入的结构上看, 对于英美等国的民间非营利组织来说, 服务收费等营业性收入和政府补贴基本上分别占组织总收入的50%以上和35%—40%;而对于我国而言, 两者分别占总收入的35%和53%。这里, 从收入结构的比例上看, 似乎我国民间非营利组织的收入结构较英美等国的组织只略有差距, 但如果从资金收入的额度来分析, 我们会发现我国民间非营利组织的收入额远远不及英美等国, 这也是我国民间非营利组织长期以来备受资金短缺问题所困扰的原因所在。因此, 如何提升我国民间非营利组织的收入能力, 从而解决资金短缺的问题是值得我们关注的一个重要方面。

2. 管理体制。

在管理体制方面, 美国有一套先进的会计原则和制度, 使其无论在会计体系的制定、执行、评估和修改方面都存在科学的体制作支撑;英国、澳大利亚、新西兰等国均采用了英国的管理模式———有一套先进的预算体系, 包括严密的预算管理、科学的项目管理和规范的代理管理三个模块, 不但使得体系严密全面而且能够应对新的问题和挑战。从此方面来看, 如何从政府及组织自身两方面建立一个全面先进的财务管理体系确实是我国应该审视的一大问题。

3. 绩效评估。

为了确保民间非营利组织的健康全面发展, 国外建立了非常健全的评估框架, 通常通过对非营利组织的非营利性、使命和战略规划、项目、组织能力、绩效方面进行评估, 达到提高责任和社会公信度、提高效率和能力、按照宗旨持续发展的目的。虽然在绩效评估的手段上, 国与国之间会存在一定的差异或矛盾, 但是相比国外长期实践中所积累出来的评估经验和应用收益, 如何创建一个合理优化的评估体系或控制制度已然成为我国民间非营利组织完善其财务管理体系的重要议题之一。

(三) 我国民间非营利组织现存的五大财务管理问题

在归纳了国内学者的相关论断及观点后, 结合与国外财务管理方面的比较分析, 笔者认为, 我国民间非盈利组织存在的财务管理问题主要有以下五点。

1. 政府宏观法规及执行力度的不完善。

目前, 我国政府对于民间非营利组织的管理工作中, 有关部门还没有出台一套完整的民间非营利组织财务管理法规或条例, 而在具体的管理过程中, 主要参照的还是事业单位财务管理的制度。另外, 政府审计部门的审计工作执行不力以及财务票据不规范所带来的组织运行困难等问题依然不容忽视。因此, 法律及制度依据的不完善和滞后性及有关部门的执行不力使得民间非营利组织的财务管理在客观上存在着严重的缺陷。

2. 组织内部制度与管理方法有失规范性。

组织内部制度的有失规范性包括财务管理的制度———对收入与支出的管理、会计制度、预算制度、控制制度等的缺失或执行不力;组织管理方法的有失规范性是指组织在决策与管理方法上缺乏一定的风险意识与成本效益分析。 (1) 财务管理制度执行不力。这里主要包括收入与支出管理混乱、成本管理混乱和会计工作执行不规范三个方面。收入与支出管理方面的问题主要表现为, 有的组织认为盈利是组织自己的, 做账意识淡薄, 记流水账或不记账, 在收入方面不使用专用票据, 代以市场上购买的收款收据, 而支出上, 虚列公务开支和会议支出, 随意性极强。成本管理混乱的例子更是比比皆是, 例如, 许多“民办学校”在计算教学成本时, 将学校购建校舍的资产成本一次性计作教学成本, 从而提高其收费标准, 扩大收入, 然而这样便使得“非营利”教育演变成了“暴利”行业。会计工作上, 民间非营利组织因其自身的特殊性, 并不适用于《企业会计制度》, 长期以来使用的是《事业单位会计制度》、地方性社团会计制度等。直至2004年8月财政部才颁布了《民间非营利组织会计制度》, 并于2005年1月1日开始实施, 但实施过程中仍然暴露了许多问题:许多组织使用不合理原始凭证报账, 不按规定开具、保管票据, 会计核算不规范, 会计制度有时形同虚设, 违法违纪现象时有发生。其中, 2007年牙防组和中国牙病防治基金会严重违规案件所暴露的严重问题并不是个别现象, 如不及时加以规范整治, 对于民间非营利组织的未来生存发展会造成极大的威胁。 (2) 预算制度的缺失。很多民间非营利组织尚未建立编制年度预算制度。《民间非营利组织会计制度》第七十一条规定:“财务状况说明书要求对民间非营利组织业务活动基本情况, 年度计划和预算完成情况, 产生差异的原因分析, 对下一会计期间业务活动计划和预算等内容进行说明。”但是, 很多单位由于缺乏有效的监督、管理机制, 对执行预算制度在财务管理中的重要性认识不足, 预算编制随意性较强, 不编制或不执行预算现象普遍。这点与建立了先进预算制度的英国民间非营利组织相比显得尤为明显。 (3) 控制制度的缺失。由于组织自身的非营利性使得组织很难对自身的运营活动进行评价, 进而缺少相应的自律机制与对上述各个制度的反馈、控制与协调功能。而发达国家则通过良好的绩效评估体系从一定程度上解决了此类问题。 (4) 财务信息透明度低。尤其是社会团体和民办非企业单位两种类型的民间非营利组织并未建立信息披露制度, 不能及时有效地为其资源的提供者呈报资金的使用情况, 严重影响了资源提供者的积极性, 降低了组织的信任度, 进而阻碍了组织的健康、持续发展。 (5) 决策与管理方法上缺少风险意识。由于组织不以营利为目的的社会公益性特点, 民间非营利组织未能充分考虑资金的使用效率、投资成本、保值增值以及现金流量等因素, 造成在重大投资项目上, 财务管理缺乏科学有效的决策与成本效益分析, 使得一旦投资失利则损失惨重的现象广泛存在。

3. 资金短缺及解决方式的非科学性。

由于我国民间非营利组织所获的政府拨款和社会捐赠较少以及组织自身盈利水平较低等原因, 资金短缺一直是民间非营利组织的主要困难之一, 这点从根本上限制了组织的活动范围和服务质量。有关数据显示, 截至2005年底, 全国60%的民间非营利组织 (基金会除外) 每年的资金运作不超过2万元, 只有5%的民间非营利组织开展了一定的国际合作。而面对这一问题, 组织的解决方式却有失科学和专业性, 主要体现在组织在财务管理中只重视增加收入额, 而忽略了对收入来源的控制和规划, 从而走向两个极端———对政府资助的过度依赖而失去其自治性, 有演变为政府附属机构的趋势, 或对自身业务收入和经营性收入的过度依赖而失去非营利性, 有演变为营利性组织的趋势。

4. 人力资源能力素质的非专业性。

一方面, 我国民间非营利组织相对于企业和政府组织而言, 存在规模较小, 运行机制不完善, 人员福利待遇较低等劣势, 因而对高素质的专业人员没有强大的吸引力, 使得财务人员由非专业人员兼任的现象时有发生, 从而造成组织财务水平低下, 管理混乱, 高素质财务管理人才的缺失与财务管理在组织管理中所占的重要地位极不相称的现状存在。另一方面, 由于组织领导对财务管理重要性的认识不足, 造成财务管理人员的岗位配置上存在严重的失衡。很大一部分组织在财务管理的岗位上只安排会计和出纳两人, 而且很少有组织拥有会计师和专业的财务管理人员来负责组织的财务分析和资金管理工作。

5. 外部监督不力。对民间非营利组织的监督不力主要体现于政府、投资人和社会三个方面。

政府方面, 严格地讲, 政府有关部门并没有建立起能够对民间非营利组织实施有效监督的完善监督机制, 组织注册登记程序的不规范, 偷税漏税现象的经常存在, 是外部监督不力的有力证据。

投资人方面, 组织的出资者在交出资金所有权的同时往往也交出了资金使用的监督权, 因此并不会关心资金的应用途径和使用效率, 也不会对组织的运作和管理情况给予更多的关注。

社会方面, 曾被提供服务的群众集体是对组织的工作绩效最有发言权的集体, 而其余大部分的民众只能被动地依靠少量媒体报道而增进对组织工作绩效的了解, 但是从现实来看, 来自社会方面的外部监督却缺少两者的声音支持。

四、我国民间非营利组织财务管理体系的改革和完善

针对上述所归纳出的我国民间非营利组织财务管理现存的五大问题, 笔者从解决问题的视角进行深入分析, 并提出对我国民间非营利组织财务管理体系的五点对策性改革建议。

(一) 宏观法规、制度网络体系的构建

民间非营利组织若想弥补现存的在宏观法规、制度上的缺陷, 不能仅从微观层面针对阶段性出现的问题而采取渐进性填补式的体系完善工作, 而应该从根本上建立一个全面完善的宏观法规体系, 并要切实保证法规的执行力度。笔者认为, 对这个法规体系的构建应该借鉴我国企业发展中所依据的《公司登记管理条例》和《公司法》等法规体系, 建立一个集规范登记管理、组织运行管理和以收入支出管理为核心的财务管理于一体的网络式法规体系, 力求以规范民间非营利组织的申请建立和运行发展为基础, 以规范组织财务管理为主要目标, 为民间非营利组织提供有力的科学法律依据, 实现对民间非营利组织发展流程的全方位管理。

(二) 组织内部制度与管理方法的完善

针对民间非营利组织在组织内部制度与管理方法上的不规范, 笔者认为, 应该在组织内部建立健全以绩效管理为核心, 预算和会计制度为主要手段的财务管理体制。其主要内容包括:一是严格遵守国家有关财务管理方面的法规和制度体系, 依法管理组织的收入和支出活动。二是建立和完善组织的财务机构和财务制度, 确保科学的财务预算制度、会计制度、决策执行和监督机制的完善及有效执行。三是引入绩效管理机制以及成本———收益的方法进行决策与管理, 确保各项财务活动的健康运行。四是确保财务信息的公开化、透明化。五是增强筹集资金的能力, 提高资金的使用效率。

(三) 加强人力资源能力建设

民间非营利组织应对财会人员加强专业培训和业务能力的培养, 以提高财会人员的业务水平, 更好地完成组织的会计记录和核算工作。同时, 还应该加强财务管理人员的职业道德教育, 树立诚信服务的意识, 培养其良好的职业道德, 使财务人员能够适应新形势下民间非营利组织快速发展的需要。另外, 还应提高组织的待遇水平及竞争能力, 一定程度上构成对专业财务人士的吸引。

(四) 加强外部监督机制的建立

政府方面, 应从四个部门入手加强监督机制的建立:一是加强工商管理部门的监管职能———严格审批组织的设立过程, 对组织实行进入规制, 包括对从业人员、场地、投入资金等的严格把关。二是加强物价部门的监管职能———对组织的收费标准等非营利性指标加以严格监管, 发现弄虚作假者应予以重罚。三是加强财政部门的监管职能———包括对从业人员专业资格的检查、对财务部门日常会计核算与财务管理的监督、对单位执行《会计法》情况的审查等三方面。四是加强税务部门的监管职能———加强对民间非营利组织税务登记的管理及对偷税漏税现象进行严格的稽查。

投资人方面, 通过宣传和教育, 加强组织投资人的责任意识, 在投资领域内逐渐形成一个良好的出资和监督氛围, 从整体上带动投资人加强对民间非营利组织财务管理方面的监管。

社会方面, 根据资金使用与运作效率等指标建立评估机制, 对组织进行评级并将结果向社会公布。同时, 加强行业公信力的建设。

(五) 财务管理体系内容的规范与扩充

为完善民间非营利组织财务管理体系, 提出对其内容体系的规范和扩充是从可持续发展的角度来考虑的, 因为随着组织的发展壮大、社会形态的进步演变以及利益集团格局的变化, 民间非营利组织会面临越来越繁杂的新型的问题或矛盾, 所以按照与时俱进的思想, 针对未来出现的问题, 及时科学地对组织财务管理的内容体系进行修正和填补是十分必要的。

8.非营利组织会计信息失真的研究 篇八

【关键词】 非营利组织;非营利组织会计;信息失真

美国财务会计准则委员会(FASB)在《非营利组织财务报告的目的》中指出非营利组织是不以营利为目的,依靠捐赠获得大量资源但捐赠者不要求资金形式的回报。非营利组织会计是由社团会计、基金会会计和非企业组织会计三部分组成,造成其会计信息失真是因为会计核算的依据不真实从而虚假地反映其日常经济活动。

一、非营利组织会计信息失真的现状及原因

1.内部会计管理薄弱。(1)会计人员的素质较低。会计人员的素质高低直接影响会计信息的真实性,我国非营利组织中负责财务方面的人员有部分属于兼职或者半路改行者。其素质较低表现在:一是部分会计人员的业务素质较低,有的非营利组织是民间自发组成,其会计人员没有经过正规专业的培训,只能处理简单的会计业务;二是部分会计人员的职业道德素质较低,非营利组织的收入是依靠外界人员的捐赠,会计人员出于私利的考虑,常出现违纪现象如私扣捐款。(2)会计人员管理体制陈旧。当前的会计人员管理体制是在计划经济下制定,与市场经济有一定的出入。一方面当非营利组织的会计人员在履行职责时,不仅要考虑组织的利益,而且要考虑到政府以及公众的利益,在各自利益冲突的情况下,不得不维护本组织的利益而提供虚假的会计信息;另一方面非营利组织为了适应旧的会计管理体制,会计核算会出现不规范、违规列出各项经费等现象,影响了会计信息的真实性。

2.外部会计监督缺失。(1)会计监督机制不健全。对会计信息的监督分为内部监督和外部监督。从非营利组织来看,一不是政府部门,二不是市场经济部门,都不受政府和市场的监督,资金来源的特殊性使对其监管出现漏洞。在内部没有专门的审计机构进行监督,在外部的监督有时是出于走形式,不能真实地披露出问题,没有有效的监督机制。(2)会计法律机制不健全。法律的不健全使得会计制度不规范,进一步影响了会计信息的真实性。一方面新的会计法法规总是滞后于会计问题出现,使得会计人员有机操作会计信息,获取相应的利益;另一方面虽然我国在2004年已经颁布了《民间营利组织会计制度》,由于缺乏监督,贯彻执行的力度小,造假环境的形成使得频繁出现有法不依,对违法后没有强硬的惩罚力度等现象,出现会计信息失真。

二、完善我国非营利组织会计信息体系的措施

1.加强内部会计管理。(1)提高会计人员素质。首先会计人员要具备良好的心态,正确对待非营利组织的资金收入及去向;其次要提高会计人员的综合业务素质,结合非营利组织性质对其进行培训,具有专业的业务技能,通过真实的会计信息,为非营利组织的发展提供良好的参考;最后提高会计人员的职业道德素质,做到依法办事,客观公正地处理问题,如果会计人员出现作假帐等现象要加大惩罚力度。(2)实行会计委派制度。在原有的会计制度上,设立委派人员对非营利组织进行监督,使得会计人员脱离对组织的依赖,监督人员不在管理者的控制之中,更容易加大监督力度。在内部也可建立岗位轮换制度,使会计人员更好地了解非营利组织各个部门的工作流程,减少造成会计信息的失误,完善内部监督。

2.强化外部会计监督。(1)完善会计监督机制。首先在内部要加强审计监督的作用,建立内部监督体系,对直接与间接相关人员的财务收入及支出合理地细化监督;其次加大外部会计监督的力量,可长期引入政府部门及市场经济部门对非营利组织的审计,并正确地处理与外部监督力量的关系,发挥整体优势;最后要重视注册会计师的执业监督。实现对非营利组织活动的再次监督,以达到提高会计信息质量的目的。(2)规范会计法律机制。首先要健全专门的非营利组织会计法律体系,与当前的经济背景相适宜,组织人员都应该按照《民间非营利组织会计制度》与《会计法》认真执行,出现问题要及时处理;其次要明确法律权责体制。对于违法的会计人员要有法可依进行处理,在拥有收入的权利之内非营利组织来为公众提供合理的服务,权利与责任相当;最后非营利组织会计法的法律体系要与国际上相应的惯例接轨,具有系统的法律体系,降低会计信息失真的概率。(3)建立会计信息披露制度。一是建立网络语境下的会计信息系统,透明化非营利组织的资金来源及使用情况,公布出民众关注的会计信息如非营利组织的会费、捐赠的钱财去向等;二是建立披露的财务预测制度,对非营利组织、公众、媒体、政府进行问卷调查,做到信息的供给与需求相匹配,适当地改进信息披露的内容,加强信息披露的时效性以及规范性,减少信息的失真。