初级会计职称实务

初级会计职称实务（共8篇）

1.初级会计职称实务 篇一

借：在建工程80

贷：应付职工薪酬80

借：在建工程40

贷：银行存款40

【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】

【正确答案】 BCD

【答案解析】 6月30日：

借：固定资产620

贷：在建工程(300+200+80+40)620

每月计提折旧=(620——20)/10/12=5(万元);

计提折旧总额=620——20=600(万元)。

【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】

【正确答案】 BD

【答案解析】 月已计提折旧额=5×6=30(万元);

账面价值=620——30=590(万元)。

分录为：

借：在建工程590

累计折旧30

贷：固定资产620

借：在建工程120

2.初级会计职称实务 篇二

1、下列做法错误的是 () 。

A.现金日记账采用三栏式账簿

B.生产成本明细账采用三栏式账簿

C.库存商品明细账采用数量金额式账簿

D.制造费用明细账采用多栏式账簿

2、某交易性金融资产的期末账面成本为10000元, 公允市价为12000元, 对其处理方法是: () 。

A.不做处理

B.计提2000元资产减值损失

C.增加交易性金融资产的账面价值2000元, 并计入当期损益

D.增加交易性金融资产的账面价值2000元, 但不计入当期损益

3、企业接受一笔捐赠利得20000元时, 应贷记 () 科目。A.应付账款B.资本公积C.营业外收入D.营业外支出

A.应付账款B.资本公积C.营业外收入D.营业外支出

4、委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的, 由受托方代扣代交的消费税, 委托方应借记的会计科目是 () 。

A.在途物资B.委托加工物资

C.应交税费——应交消费税D.营业税金及附加

5、甲企业采用账龄分析法计提坏账损失, 2003年年末坏账准备科目有贷方余额5万元, 2004年5月已经确认为坏账损失的某项应收账款又收回, 金额为6万元, 2004年度未发生坏账, 2004年年末应收账款余额为180万元 (其中未到期应收账款50万元, 估计坏账损失为1%, 超过期限一年的有80万元, 估计坏账损失为3%, 超过期限二年的有40万元, 估计坏账损失为5%, 超过期限三年的有10万元, 估计坏账损失为8%) , 则甲企业2004年度应计提的坏账准备为 () 万元。

A.-5.3 B.5.3 C.0 D.5.7

6、某公司对发出存货的成本采用毛利率法进行核算, 2004年3月31日的存货成本为100万元, 4月20日购进一批存货, 成本为200万元, 4月28日销售存货得到销售收入300万元, 假设该公司采用的毛利率为30%, 则该公司2004年4月30日的存货成本为 () 万元。

A.80 B.60 C.70 D.90

7、如果某种产品所耗原材料费用在产品成本中所占比重很大, 在产品成本的确定可使用的方法是 () 。

A.约当产量法B.在产品按固定成本法

C.在产品按所耗原材料费用计算法D.在产品按完工产品成本法

8、某企业为小规模纳税企业, 2005年3月2日该企业购入A材料100件, 单价为80元/件 (含税价) , 发生运杂费500元, 运输途中发生合理损耗10件, 材料已验收入库。A材料的计划成本单价为100元/件, 该笔业务所产生材料成本差异为 () 元。

A.-1500 B.500 C.-500 D.1500

9、下列各项中, 不影响经营活动现金流量的是 () 。

A.交纳增值税B.贴现商业汇票

C.提取职工福利费D.收回以前年度核销的坏账

10、某企业2000年12月31日购入一台不需要安装的设备, 已交付生产使用, 原价16000元, 预计使用5年, 预计净残值1 000元。如按年数总和法计算提取折旧, 则第三年的折旧额为 () 元。

A.3500 B.4000 C.5000 D.3000

11、企业的某项固定资产原价为1000万元, 采用年限平均法计提折旧, 使用寿命为10年, 预计净残值为0。在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换, 发生支出合计500万元, 符合会计准则规定的固定资产确认条件。被更换的部件的原价为400万元。则该项固定资产进行更换后的原价为 () 万元。

A.1100 B.100 C.700 D.860

12、产品单位成本下降对成本降低指标的影响是 () 。

A.成本降低额增加, 成本降低率提高

B.成本降低额减少, 成本降低率不变

C.成本降低额增加, 成本降低率减少

D.成本降低额减少, 成本降低率提高

13、企业在研发阶段发生的符合资本化条件的开发支出应先计入 () 科目。

A.无形资产B.管理费用

C.研发支出——资本化支出D.研发支出——费用化支出

14、关于无形资产的后续计量, 下列说法中正确的是 () 。

A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销

B.使用寿命不确定的无形资产, 其应摊销金额应按10年摊销

C.企业无形资产摊销方法, 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式

D.无形资产的摊销方法只有直线法

15、企业将一笔无法支付的应付款项1000元转销时, 应贷记 () 科目。

A.应付账款B.资本公积C.营业外收入D.营业外支出

16、A企业年末“应付账款”科目的贷方余额为400万元, 其中“应付账款”明细账的借方余额为200万元, 贷方余额为600万元, “预付账款”科目借方余额为100万元, 其中“预付账款”明细账的借方余额为150万元, 贷方余额为50万元。该企业年末资产负债表中“应付账款”项目的金额为 () 万元。

A.650 B.400 C.600 D.450

17、以下关于政府补助的表述中, 错误的是 () 。

A.政府补助一定是无偿的

B.政府补助通常附有条件

C.政府补助属于非互惠交易

D.财政部门明确作为“资本公积”的专项拨款仍然属于政府补助

18、按我国《企业会计准则——收入》的规定, 下列各项中, 不能作为收入的是 () 。

A.出租固定资产的租金收入B.出售固定资产的价款收入

C.长期债券投资的利息收入D.出租包装物的租金收入

19、在收取手续费的委托代销方式下, 委托方确认收入的时点是 ()

A.委托方交付商品时B.受托方销售商品时

C.委托方收到代销清单时D.委托方收到货款时

20、C上市公司2007年营业收入为6000万元, 营业成本为4000万元, 营业税金及附加为60万元, 销售费用为200万元, 管理费用为300万元, 财务费用为70万元, 资产减值损失为20万元, 公允价值变动收益为10万元, 投资收益为40万元, 营业外收入为5万元, 营业外支出为3万元, C上市公司2007年营业利润为 () 万元。

A.1370 B.1360 C.l402 D.1400

二、多项选择题

1、交易性金融资产持有期间获得的现金股利, 应借记“银行存款”科目, 贷记 () 科目。

A.投资收益B.交易性金融资产C.财务费用D.应收股利

2、下列各项税金, 应在“管理费用”账户中列支的有 () 。

A.印花税B.房产税C.车船使用税D.土地使用税

3、下列各项中, 属于企业营业收入的有 () 。

A.出售无形资产取得的净收益B.转让无形资产使用权取得的收入

C.出租包装物取得的租金D.出借包装物取得的押金

4、下列各项中, 能够引起资产总额减少的有 () 。

A.计提坏账准备B.计提存货跌价准备

C.计提固定资产折旧D.计提长期借款利息

5、按照固定资产准则的要求, 不计提折旧的固定资产有 () 。

A.土地B.超龄使用的固定资产

C.大修理停用的固定资产D.转入改扩建的固定资产

6、下列各项中, 属于应调增应纳税所得额的有 () 。

A.国债的利息收入B.会计上计提折旧额高于税法规定计提的折旧额

C.被加收的税收滞纳金D.超范围经营被工商管理部门所处的罚款

7、按照《会计基础工作规范》的要求, 可以采用红色墨水记账的情形有 () 。

A.更正错账

B.在不设借贷等栏的三栏式账页中, 登记减少

C.在未印明余额方向的账页中, 余额是负数

D.亏损企业“利润分配”账户的余额

8、下列属于辅助生产费用的分配方法有 () 。

A.直接分配法B.交互分配法

C.计划成本法D.约当产量法

9、现金日记账通常采用下列账簿中的 () 。

A.订本式B.活页式

C.三栏式D.数量金额式

10、下列各项中, 属于成本项目的有 () 。

A.直接材料B.直接人工

C.制造费用D.燃料及动力

11、下列各项内容中, 可能在“营业税金及附加”科目中列支的税金有 () 。

A.消费税B.增值税

C.教育费附加D.城市维护建设税

12、下列属于现金流量表反映的内容有 () 。

A.经营活动产生的现金流量B.投资活动产生的现金流量

C.筹资活动产生的现金流量D.汇率变动对现金流量产生的影响

13、常用的成本分析方法主要有 () 。

A.对比分析法B.连环替代法

C.比率分析法D.差额分析法和趋势分析法

14、下列各项中, 属于所有者权益的有 () 。

A.无法支付的应付款B.提取的法定盈余公积

C.投资者投入资本所形成的资本溢价D.收到返还的增值税

15、企业在期末编制的资产负债表中, “存货”项目期末数应当包括的内容有 () 。

A.原材料账户的借方余额B.库存商品账户的借方余额

C.生产成本账户的借方余额D.材料采购账户的借方余额

三、判断题

1、企业处置固定资产的净损失, 应该确认为企业的费用。 ()

2、企业预付账款不多的企业, 可以不设“预付账款”科目, 将预付的款项直接计入“应收账款”科目的借方。 ()

3、成本利润率越高, 企业的经济效益越好。 ()

4、企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时冲减当期收入。 ()

5、企业的工资总额都应计入产品成本。 ()

6、企业出售无形资产和出售无形资产取得的收益, 均应作为其他业务收入。 ()

7、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的, 应按照该产品账面价值, 计入相关资产成本或费用, 同时确认为应付职工薪酬。 ()

8、成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本, 可变现净值是指存货的估计售价。 ()

9、企业对于跨年度且期末能对交易结果做出可靠估计的劳务, 应采用完工百分比法确认收入。 ()

1 0、自行研究开发的无形资产所发生的支出应该计入管理费用。 ()

四、计算分析题

1、甲公司购买股票作为交易性金融资产, 资料如下: (1) 2006年2月20日购买100万股, 每股10元。其中含30万元以宣告的现金股利, 另支付手续费6万元。 (2) 3月5日收到现金股利。 (3) 6月30日市价每股11元。 (4) 12月31日市价每股10.5元。 (5) 2007年3月20日收到上年现金股利60万元。 (6) 4月10日出售每股12元。要求:编制从购入到出售的有关分录。

2、按照有关规定, 20×8年6月MBM公司为其自主创新的高新技术-洗衣机节水项目申报政府财政贴息, 申报材料中表明该项目已于20×7年12月启动, 预计共需投入资金4 000万元, 项目期1.5年, 已投入资金600万元。项目尚需新增投资3 400万元, 其中计划贷款800万元, 已与银行签订贷款协议, 协议规定贷款年利率6%, 贷款期1.5年。经审核, 20×8年7月政府批准拨付甲企业贴息资金280万元, 分别在20×8提10月和20×9年3月支付130万元和150万元。要求:做MBM公司的相关会计处理。

3、A公司采用应收账款余额百分比法估计坏账损失, 坏账损失率为5%。20×6年年末结账前, 应收账款余额为500万元, 其他应收款余额为零, “坏账准备”账户的贷方余额为10万元。20×7年该公司发生以下相关业务: (1) 1月20日, 收回甲公司所欠货款。甲公司所欠货款为50万元, 于购货后第5天付款。A公司按约定的付款条件“2/10, 1/20, n/30”给予甲公司现金折扣 (现金折扣按含税价计算) 。 (2) 7月8日, 收回2005年度已核销的乙公司坏账6万元。 (3) 8月15日, 因丙公司已破产, A公司确认应收丙公司货款16万元已无法收回, 作坏账损失处理。 (4) 11月25日, 赊销一批商品给丁公司, 售价300万元, 增值税51万元。双方约定的付款条件为“2/10, 1/20, n/30”。该笔货款至年末尚未收到。 (5) 12月31日, 计提坏账准备。要求:计算A公司20×6年年末应计提的坏账准备并编制相关会计分录;编制A公司20×7年度上述业务的会计分录。

4、M公司委托N公司加工原材料, 20×8年3月1日M公司发出原材料, 成本为80万元, N公司收取加工费10万元, 增值税率为17%;另根据税法规定, 由N公司代收代缴消费税, 计税价格为100万元, 消费税率为10%。M公司收回加工物资后, 需进一步加工然后再出售, 假定最终售价为110万元, 请根据以上资料, 作出如下业务的会计处理: (1) M公司20×8年3月1日发出原材料时; (2) M公司支付加工费和进项税额时; (3) M公司交纳加工物资的消费税时; (4) M公司最终出售该商品时的消费税处理。

五、综合题

1、甲公司为增值税一般纳税企业, 销售的产品为应纳增值税产品, 增值税率为17%, 产品销售价格中不含增值税额。适用的所得税率为33%。产品销售成本按经济业务逐笔结转。甲公司2008年12月份发生如下经济业务:

(1) 向乙公司销售A产品一批, 销售价格100000元, 产品成本70000元。产品已经发出, 并开出增值税专用发票, 已向银行办妥托收手续。

(2) 委托丙公司销售A产品一批, 协议价格50000元, 产品成本30000元。甲公司收到丙公司开来的代销清单, 丙公司已将代销的该批A产品全部售出。

(3) 向丁公司赊销售B产品一批, 销售价格20000元, 产品成本11250元。合同约定付款条件为2/10、1/20、n/30, 月末款未收。

(4) 收到乙公司A产品退货30件。该退货系甲公司2007年售出, 售出时每件售价200元, 单位成本175元, 该货款当时已如数收存银行。甲公司用银行存款支付退货款项, 退回的A产品验收入库, 并规定开出红字增值税专用发票 (该项退货不属于资产负债表日后事项) 。

(5) 收到国家政策性补贴收入2000元, 存入银行。

(6) 计提已完工工程项目的长期借款利息3000元;用银行存款支付发生的业务招待费6000元;本月用存款支付为销售人员租用住房的租金2000元。

(7) 向戊公司销售C产品一批, 售价50000元, 其成本35000元, 产品已经发出, 并开出增值税专用发票, 得知对方财务状况恶化, 货款收回的可能性不大。

(8) 销售产品应交的城市维护建设税1400元, 应交的教育费附加600元。

(9) 计算应交所得税。 (不考虑纳税调整问题)

要求: (1) 编制甲公司有关经济业务的会计分录 (除应交税费科目外, 其余科目可不写明细科目) 。

(2) 编制甲公司2008年12月份的利润表 (填入表1) 。

单位:元

2、某企业采用品种法计算产品成本。

该企业生产A、B两种产品, 月末在产品成本只包括原材料价值, 不分摊工人工资和其他费用。A、B两种产品的共同费用按工人工资的比例分配。该企业2008年8月初在产品 (A产品) 的实际成本为300万元, B产品无在产品。8月底经过盘点, A产品尚有在产品负担的原料80万元, B产品全部完工。8月份发生下列经济业务:

(1) 基本生产车间领用原材料, 实际成本为640万元, 其中440万元用于A产品生产, 200万元用于B产品生产。

(2) 基本生车间领用低值易耗品, 实际成本10万元, 该企业低值易耗品采用一次摊销法。

(3) 计算提取固定资产折旧费40万元, 其中, 车间折旧费24万元, 厂部管理部门折旧费用16万元

(4) 应由成本负担的职工工资60万元, 其中生产工人工资40万元 (生产A产品工人工资30万元, B产品工人工资10万元) , 车间管理人员工资8万元, 厂部管理人员工资12万元。

(5) 从成本中提取职工福利费8.4万元, 其中生产工人福利费5.6万元 (A产品4.2万元, B产品1.4万元) ;车间管理人员福利费1.12万元, 厂部管理人员福利费1.68万元。

(6) 结转上述制造费用。

要求: (1) 根据上述经济业务, 编制会计分录。 (2) 计算A、B两种产品总成本及A产品的在产品成本, 并结转完工产品成本。

《初级会计实务》参考答案及解析

一、单项选择题

1、B生产成本明细账采用三栏式账簿应采用多栏式账簿。

2、C交易性金融资产期末应按公允价值计量。

3、C政府补助、捐赠利得均应计入营业外收入

4、B委托加工应税消费品收回后, 直接用于销售的, 委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本;委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品, 按规定准予折扣的, 委托方应按代扣代交的消费税款, 借记“应交税费——应交消费税”科目。

5、A甲企业2004年度应计提的坏账准备=50×1%+80×3%+40×5%+10×8%- (5+6) =-5.3。

6、D期末存货成本=100+200-300× (1-30%) =90 (万元) 。

7、C

8、C材料成本差异= (100×80+500) - (100-10) ×100=-500 (元) 。

9、C

10、D第三年的折旧额= (16000-1000) ×3/15=3000 (元) 。

11、D固定资产进行更换后的原价= (1000-1000/10×4) +500- (400-400/10×4) =860 (万元) 。

12、A

13、C企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出, 企业自行开发无形资产发生的研发支出, 不满足资本化条件的, 借记“研发支出-费用化支出”科目, 满足资本化条件的, 借记“研发支出-资本化支出”科目。

14、C使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

15、C

16、A资产负债表中, “应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”明细账的期末贷方余额合计数填列, 所以所求金额为600+50=650万元。

17、D

18、C

19、C

20、D营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益, C上市公司2007年营业利润=6000-4000-60-200-300-70-20+10+40=1400 (万元) 。

二、多项选择题

1、AD交易性金融资产持有期间所获得的现金股利, 应当冲减“应收股利”或确认为“投资收益”。

2、ABCD

3、BC“B”和“C”均属于让渡资产使用权取得的收益, “A”所取得的净收益不属于日常活动的范围, “D”应计入“其他应付款”。

4、ABC“D”会在增加长期借款的同时, 增加资产或费用, 不会引起资产总额的减少。

5、ABD按照会计准则的规定, 大修理停用的固定资产仍然应当计提折旧。

6、BCD国债利息收入是属于免税的项目, 应作调减应纳税所得处理。

7、ABC

8、ABC

9、AC

10、ABCD

11、AD尽管教育费附加也在“营业税金及附加”科目中列支, 但是它不属于税金的范畴。增值税属于价外税, 不计入“营业税金及附加”账户。

12、ABCD

13、ABCD

14、BC无法支付的应付款和收到返还的增值税, 按照企业会计准则规定均作营业外收入处理。

15、ABCD

三、判断题

1、×处置固定资产而发生的损失, 虽然会导致所有者权益减少和经济利益的总流出, 但不属于企业的日常活动, 因此不应确认为企业的费用, 应该确认为营业外支出。

2、×企业预付账款不多的企业, 可以不设“预付账款”科目, 将预付的款项直接计入“应付账款”科目的借方。

3、√

4、×企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时计入当期的财务费用。

5、×企业行政管理人员的工资计入管理费用, 不计入产品成本。

6、×企业出售无形资产取得的收益, 均应计入营业外收入。

7、×企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应当根据受益对象, 按照该产品的公允价值, 计入相关资产成本或当期损益, 同时确认为应付职工薪酬。

8、×企业按照成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。这里的“成本”是指期末存货的历史成本, 可变现净值是指在正常生产经营过程中, 以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关的税金后的金额。

9、√

10、×企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出, 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查;开发是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业应当设置“研发支出”科目, 核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出, 按照研究开发项目, 分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。企业自行开发无形资产发生的研发支出, 不满足资本化条件的, 借记“研发支出——费用化支出”科目, 满足资本化条件, 借记“研发支出——资本化支出”科目, 贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的, 应按“研发支出——资本化支出”科目的余额, 借记“无形资产”科目, 贷记“研发支出——资本化支出”科目。期 (月) 末, 应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目, 借记“管理费用”科目, 贷记“研发支出——费用化支出”费用。

四、计算分析题

1、 (分录单位:万元)

2、 (分录单位:元)

(1) 20×8年10月实际收到贴息资金130万元:

(2) 20×8年10月起, 在项目期内分配递延收益 (假设按月分配) :

(3) 20×9年3月实际收到贴息资金150万元:

(4) 20×9年3月起, 在项目期内分配递延收益 (假设按月分配) :

3、 (分录单位:元)

(1) 2006年末应计提的坏账准备=5000000×5%-100000=150000

(2) 借:应收账款60000

(3) 借:坏账准备160000

(4) 借:应收账款3510000

(5) 2007年末应收账款余额=5000000-500000-160000+3510000=7850000

应计提的坏账准备=7850000×5%- (150000+60000-160000) =342500

4、 (分录单位:元)

(1) 20×8年3月1日M公司发出原材料

(2) M公司支付加工费及相应的进项税

(3) M公司支付应负担的消费税时:

(1) 消费税=100×10%=10 (万元)

(2) 分录如下

(4) M公司最终出售商品时, 相关的消费税处理如下:

(2) 补交消费税时:

五、综合题 (分录单位:元)

1、 (1) (1) 向乙公司销售A产品并结算销售成本

(2) 委托丙公司代销A产品

发出商品时

(4) 销售退回

(5) 收到补贴收入

(6) 计提借款利息

支付费用

(8) 税金及附加

(9) 应纳税所得额

应交所得税=47000×33%=15510

(2)

2、 (分录单位:万元)

(1) 会计分录:

(6) 计算分配制造费用

制造费用总额=10+24+8+1.12=43.12

分配率=431200÷400000=1.078

A产品分配制造费用=1.078×300000=323400 (元)

B产品分配制造费用=1.078×100000=107800 (元)

会计分录:

(2) 计算A、B产品成本:A产品在产品成本为80万元

(1) A产品完工产品成本=3000000+4400000+300000+42000+323400-800000=7265400 (元)

(2) B产品完工产品成本=2000000+100000+14000+107800=2221800 (元)

《经济法基础》模拟试题

一、单项选择题

1、经济法律关系的客体, 是指经济法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象。下列项目中, 不属于经济法律关系客体的是 () 。

A.生产资料B.群众团体C.生产经营行为D.知识产品

2、仲裁裁决作出后, 当事人就同一纠纷, 不能再申请仲裁或向人民法院起诉。这体现仲裁的原则是 () 。

A.自愿原则B.一裁结局

C.两审终审制D.仲裁组织依法独立行使裁权

3、减免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。通过直接降低税率的方式实现的减税和免税, 是指 () 。

A.税基式减免B.税率式减免

C.税额式减免D.核定减免额

4、下列项目中, 不属于增值税征税范围的是 () 。

A.银行销售金银B.邮政部门发行报刊

C.集邮商品生产D.销售移动电话但不提供电信劳务服务

5、下列有关诉讼时效的表述中, 正确的是 () 。

A.诉讼时效期间从权利人的权利被侵害之日起计算

B.权利人提起诉讼是诉讼时效中止的法定事由之一

C.只有在诉讼时效期间的最后6个月内发生诉讼时效中止的法定事由, 才能中止时效的进行

D.诉讼时效中止的法定事由发生之后, 已经经过的时效期间统归无效

6、实行从价定率办法的进口应税消费品组成计税价格的计算公式为 () 。

A.关税完税价格÷ (1-消费税税率)

B.关税完税价格÷ (1+消费税税率)

C. (关税完税价格+关税) ÷ (1+消费税税率)

D. (关税完税价格+关税) ÷ (1-消费税税率)

7、甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店, A店的下列经营活动中, 不视同销售货物计算增值税销项税额的是 () 。

A.将货物交付给位于乙市的某商场代销

B.销售乙市某商场的代销货物

C.将货物移送B店销售

D.为促销将本店货物无偿赠送消费者

8、某房地产开发公司2006年销售新商品房取得收入2200万元, 接受某建筑公司抵债商品房10套, 共抵债务800万元。本年内房地产开发公司将该10套抵债商品房全部对外投资入股, 参与接受投资方利润分配、共同承担风险, 取得收入1000万元。则2006年该房地产开发公司应纳营业税 () 万元。

A.66 B.90 C.110 D.150

9、某企业于2003年3月10日向某县饲料公司销售一批农药, 收取包装物押金1000元。2004年5月10日饲料公司将农药销售完, 并取回包装物押金。该企业此项销项税额为 () 。

A.0元B.115元C.130元D.145元

10、某企业为增值税小规模纳税人, 2005年6月取得销售收入 (含增值税) 95400元, 购进原材料支付价款 (含增值税) 36400元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为6%。该企业2005年6月应缴纳的增值税税额为 () 元。

A.3540 B.5400 C.5724 D.6089

11、甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中一部分用于生产卷烟, 另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中, 消费税的纳税人是 () 。

A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.甲公司和丙公司

12、某商场与海上运输部门签订一份运输合同, 合同规定运输费用与仓储费用合计200000元, 保险费金额5000元。则商场和运输部门总共应纳印花税 () 。

A.102.5元B.105元C.200元D.205元

13、下列各项中, 根据规定不需缴纳契税的是 () 。

A.以接受投资、入股方式承受土地、房屋B.以抵账方式承受土地、房屋权属C.以获奖方式承受土地、房屋权属D.农村集体土地承包经营权的转移

14、根据土地增值税税收政策, 下列项目中, 属于土地增值税征税范围的是 () 。

A.以继承方式无偿转让的房地产B.出租房的地产

C.抵押期间的房地产D.国有土地使用权转让

15、下列项目中, 属于资源税纳税义务人的是 () 。

A.进口销售原油的外国企业

B.境内开采销售原油的外商投资企业

C.境内开采销售原油的中外合作单位

D.境内生产销售人造原油的国有企业

16、王某取得稿酬20000元, 讲课费4000元, 已知稿酬所得适用个人所得税税率为20%, 并按应纳税额减征30%, 劳务报酬所得适用个人所得税税率为20%。根据个人所得税法律制度的规定, 王某应纳个人所得税额为 () 元。

A.2668 B.2880 C.3840 D.4800

17、某企业2007年经税务机关核定的亏损额为20万元, 2008年度取得生产经营收入625万元, 应扣除的成本、费用、税金等合计600万元。该企业2008年度应缴纳的企业所得税为 () 。

A.1.35万元B.1.25万元C.0.90万元D.8.25万元

18、根据企业所得税法规的规定, 纳税人发生的下列项目中, 准予在计算应纳税所得额时扣除的是 () 。

A.因违反国家法律、法规、规章, 被政府有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失

B.因逾期归还银行贷款, 由银行按规定加收的罚息

C.赞助支出

D.直接向受赠人捐赠

19、某公司将税务机关确定的应于2005年12月5日缴纳的税款20万元拖至12月15日缴纳, 根据《税收征管法》的规定, 税务机关依法加收该公司滞纳税款的滞纳金为 () 元。

A.100 B.1000 C.10000 D.4000

20、根据《个人所得税法》规定, 纳税人有规定情形之一的, 应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报。下列项目中, 不适用该项政策的是 () 。

A.年所得10万元以上的

B.从中国境内两处以上取得工资、薪金所得的

C.从中国境外取得所得的

D.取得应税所得, 没有扣缴义务人的

21、根据规定, 会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存 () 。

A.3年B.5年C.10年D.15年

22、根据《税收征收管理法》规定, 对从事生产、经营纳税人采取收保全措施的法定程序是 () 。

A.责令提前缴纳在先, 责成提供担保居中, 税收保全措施在后

B.责令提前缴纳在先, 税收保全措施居中, 责成提前担保在后

C.责成提供担保在先, 税收保全措施居中, 责令提前缴纳在后

3.会计理论与会计实务创新策略探析 篇三

【关键词】会计理论 会计实务 创新 途径

伴随着现代信息化技术的飞速发展，企业在生产理念和经营方式上也有了很大的转变，作为经济管理工作基础内容的会计也面临着不同的挑战。因此，就需要财务工作人员积极主动探索创新会计理论和会计实务的新途径，以更好地提供准确的会计资源信息。

一、会计理论和会计实务的关系

（一）以往和目前的会计实务都是由会计理论做出总结评价

在会计学课程中，会计理论和会计实务两者是互相依赖，互相影响的关系，会计理论经常在会计实务的具体运用中，以及当前的市场经济发展状况中获得先进的生产经营经验，从中总结出有效的措施和理论，进一步提高会计理论的水准。会计理论还是会计实务顺利实施的前提和基础，能够保证对会计实务的评价实现逻辑性和可行性。当前大多数企业都是基于会计理论来对会计实务进行评价。

（二）会计理论对会计实务有很好地指导作用

近些年以来，企业的生产经营项目逐渐实现多元化发展，会计工作的种类和成果也就表现出多样化的特征，有些刚接触会计实务工作的人员，不了解会计工作的相关事项，就需要会计理论的对其正常工作中遇到的问题进行指导，帮助他们找到更好地解决办法，做好会计实务的工作[1]。

（三）会计实务的发展需要会计理论为其指出方向

会计理论是随着市场经济的不断变化而相应改变的，从这个意义上来讲，会计理论始终处于市场经济发展的前沿，它是对相关会计问题的全面总结和高度概括，具有很大的实用价值和指导意义，因而可以为会计实务在一定程度上指明发展的方向，避免会计实务没有目标和没有方向的现象。

二、创新会计理论和会计实务的新途径

（一）实现会计目标的创新

在会计学中，会计目标就是指财务报告目标，它是会计理论形成的前提，基于会计目标，企业财务管理者就可以准确向领导层提供财务情况、生产成果以及资金收入和支出等信息，以使企业领导者做出正确的经济决策[2]。因此，要实现会计理论和会计实务的创新，就要先实现会计目标的创新。企业会计目标实现创新，就要非常清楚把会计实际信息提供给哪个管理者，具体提供什么会计信息等。在当前的信息化时代，会计目标提供的内容主要有总体的经营成果，实现的社会效益等，这些内容是会计发展的主要目标。

（二）实现企业内部控制管理的创新

企业为了保证生产经营过程的安全和顺利展开，确保会计信息资源的准确可信，使企业各个工作人员在实际的运营中可以实现良好的经济性和社会性，同时遵循相关制度的规定，进而制定的一系列政策、制度和规范的过程就是企业内部控制管理[3]。强化企业的内部控制管理，创新企业内部控制管理制度，可以很大程度上实现企业的有效生产经营。企业要做到内部控制创新，就要加强内部控制的薄弱部分，主要有：业务授权控制管理、凭证记录控制、职责分工控制管理等，把每个人员的职责明确划分，尽可能地不出现职责互容的情况，这样也可以降低财务舞弊的几率，进一步确保企业财务资金的安全。同时，还要监督和规范财务会计的核算过程，强化财务信息的真实性，把全部的企业资产定期要实行审核和检查，保证资金到账，财务报表和实际账目相吻合。

（三）实现会计报告的创新

企业在一段时间内向相关单位或者是机构提供的企业财务实际信息和该时间段内的生产经营成果以及资金流动的信息文件就是会计报告。在以往的会计财务报告中，所包含的多种信息无法满足财务工作者对会计信息的特殊要求。由于当前信息化技术发展和市场经济制度逐渐改革，财务会计报告也相应地做出了变化。现在企业财务管理者需要了解有关的财务会计信息时，就可以随时掌握财务的实际状况、该段时间内的生产经营成果以及企业的资金流动情况，并且做出正确的判断和合乎实际的经济发展决策[4]。在这个过程中，会计报告实现了事后报告向实时报告的重大转变，就可以极大地促进企业各部门之间会计信息的传递。同时，会计报告向财务管理者提供的财务信息也更加详细。由此看出，企业会计报告在具体报告的方式、信息传递的过程、报告的内容和范围都实现了创新，突破了传统会计信息报告在时间和空间上的约束。

（四）创新和完善人力资源会计理论

市场经济制度的逐渐完善，使得企业财务管理越来越重视设置职责、权利和利益互相结合的财务会计管理体制，注重对企业人员的鼓励和相应地限制，最大限度地发挥其潜能，激发起员工的主动性和创新性。人力资源是一种流动性非常强的资源，其在不同的利益驱动之下可以自由地实现转移，这种转移不利于企业形成固定的人力资源基础，会使企业的固定资产有很大地损失。因此，企业要实现会计理论和会计实务的创新，就必须要创新和完善人力资源会计理论，进一步加强对人力资源会计的确认。

三、结束语

随着市场经济的竞争越来越激烈，财务会计的作用也就更加重要，对企业的生产经营活动有很大的促进作用。因此，就需要企业必须重视会计理论和会计实务的创新，从思想上认识到其对企业财务会计的重要性，同时结合目前市场经济发展的主要特点，进一步丰富会计理论和会计实务的具体内容，采取符合实际的创新方法和途径，创新人力资源会计理论，以便可以更好地为会计实务指明方向和发挥出指导作用。

参考文献

[1]张金梅.浅谈会计理论与会计实务创新[J].现代商业，2014，（27）：206-207.

[2]钟爱群.浅析新时期会计理论与实务的创新[J].中国外资，2014，（12）：413-413.

[3]高洁.新时期会计理论与实务的创新研究[J].新财经（理论版），2011，（7）：284.

[4]李艳平.新时期会计理论与实务的创新研究[J].当代经济，2012，（14）：146-147.

4.初级会计职称实务 篇四

全部为客观题，其中包括：单项选择题、多项选择题、判断题和不定项选择题。从考试情况来看，初级考试重点重视客观题的考核。在做客观题型的时候一定要注重题的表述，不要因为没有看清题目的要求而丢分。要做到会的题目都做对，不会的题目采用适当的答题技巧，提高正确率。

2.命题特点

全面考核：考试基本覆盖考试大纲的全部内容。因此，考生应较全面地理解和掌握教材的内容，以提高客观题的准确性。

重点突出：虽然考题涵盖了考试大纲的大部分内容，但重点内容也非常突出。“资产”、“收入”和“财务报告”三章内容在考题中所占的分数很高。

题目具有一定的综合性：例如，在采购存货时，一般会涉及应交税费等负债的核算;在对自营工程进行核算时，可能会涉及长期借款或应付债券的核算问题;在进行收入的核算时，可能涉及增值税、应收账款、应收票据等的核算问题。

题量和难度适中：试题体现了“助理会计师”应具备的业务能力和业务素质，达到基本要求的考生能够在规定的时间内完成试卷，并顺利通过考试。

5.初级会计职称实务 篇五

2.单位应当按照《现金管理暂行条例》规定加强现金收支管理。

（二）现金的账务处理

单位应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。

（三）现金的清查

单位应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别情况处理。

【例】单选题

◎下列违反现金管理制度的选项是（ ）。

A.企业以现金支付各种劳保支出和福利费

B.核定后的库存现金限额，开户单位应当严格遵守，超出部分应于当日终了前存入银行

C.未经批准，企业从现金收入中直接支付现金支出

D.出纳人员根据收付款凭证登记现金日记账

正确答案：C

答案解析：该题针对“现金的管理制度”知识点进行考核。按照现金管理制度的规定：开户单位收入现金应于当日送存开户银行，开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。因此C选项不正确。

◎下列可以用现金支付的选项为（ ）。

A.购入固定资产，支付价款50 000元

B.偿还所欠债务，金额2 000元

C.向一般纳税企业购入原材料，支付价款4 000元

D.职工甲的工资3 600元

正确答案：D

答案解析：该题针对“现金的管理制度”知识点进行考核。企业可以用现金支付职工的工资、个人的劳务报酬、职工的劳保及福利费、向个人收购农副产品和其他物资的款项等，以及结算起点（1 000元人民币）以下的零星支出，所以本题应该选D。

◎企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。

A.财务费用

B.管理费用

C.销售费用

D.营业外支出

正确答案：B

答案解析：无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。

◎下列关于企业现金清查说法错误的是（ ）。

A.现金清查一般采用实地盘点法

B.对于现金清查结果，应编制现金盘点报告单，并由出纳人员和盘点人员签字盖章

C.对于超限额留存的现金应及时送存银行

D.清查小组清查时，出纳人员可以不在场

正确答案：D

答案解析：该题针对“现金的清查”知识点进行考核，

备考资料

现金清查一般采用实地盘点法；企业进行现金清查时，出纳人员必须在场，因此D选项是错误的。

◎企业现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺200元，在未查明原因前，应借记的会计科目是（ ）。

A.营业外支出

B.待处理财产损溢

C.管理费用

D.其他应收款

正确答案：B

答案解析：该题针对“现金的清查”知识点进行考核。发现现金短缺时，应按实际短缺金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。

◎企业现金清查中，对于现金溢余如果属于应支付给有关人员或单位的，经过批准后应计入的会计科目是（ ）。

A.营业外收入

B.待处理财产损溢

C.管理费用

D.其他应付款

正确答案：D

答案解析：该题针对“现金的清查”知识点进行考核。企业现金清查中，对于无法查明原因的现金溢余，经过批准后应计入营业外收入；如果经查明属于应支付给有关人员或单位的，应计入其他应付款。

◎企业现金清查中，对于现金短缺，如果经查明应由相关责任人赔偿的，经批准后应计入（ ）。

A.财务费用

B.管理费用

C.其他应收款

D.营业外支出

正确答案：C

答案解析：该题针对“现金的清查”知识点进行考核。企业现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经过批准后应计入管理费用；如果应由保险公司或相关责任人赔偿的，应该计入其他应收款。

【例】判断题

◎（考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）

正确答案：×

6.初级会计职称实务 篇六

一、单项选择题（本类题共20小题，每小题1分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至20信息点。多选、错选、不选均不得分）

1.某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。A.1B.20

C.35

D.45 参考答案：A 答案解析：本题目考核了商业折扣、现金折扣、销售折让的处理，三者中只有现金折扣在财务费用科目中体现，因此答案应该选择A。

【点评】这道题目是一道综合性的考试题目，出得非常巧妙，即考核了学员对三个知识点处理的方法，又考到了核算时使用的会计科目，这一分不难拿。

2.甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。A.4 000

B.11 680 C.11 760

D.12 000 参考答案：B 答案解析：计算过程16000-4000-16000×2%=11680。【点评】这道题目是一道比较简单的题目，考核的是第四章所有者权益中发行股票的相关知识点，只要认真计算，题目不难。

3.下列各项中，属于会计基本职能的是（）。A.会计预算与考核

B.会计预测与决策 C.会计分析与评价

D会计核算与监督 参考答案：D 答案解析：基本职能就两个，一个是会计核算，一个是会计监督。【点评】本题目是一道送分的题目，应该稳拿。

4.企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。A.资本公积

B.营业外收入 C.其他业务收入 D.其他应付款 参考答案：B 答案解析：应付账款无法收回计入营业外收入。

【点评】本题目是一道直接考核知识点的题目，如果学员熟悉相关的内容的话，可以直接得到结论。

5.2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（）万元。A.0

B.150 C.650

D.800 参考答案：C 答案解析：只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。

【点评】本题目有一定难度，如果对无形资产研发支出的核算不熟悉的话，这道题目有可能拿不到分值，需要学员在学习无形资产这一节时全面把握。

6.下列各项中，不属于原始凭证基本内容的是（）。A.填制的日期

B.经济业务的内容

C.接受单位的名称

D.经济业务的记账方向 参考答案：D 答案解析：经济业务的记账方向是记账凭证的基本内容。【点评】本题目是一道比较典型的针对理论的知识点考核，这道题目需要学员平时学习时有一定的记忆。

7.某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为（）万元。A.9

B.9.5 C.8.3

D.11.8 参考答案： B 答案解析：〔3.5+（6+2+1）-3〕＝9.5（万元）

【点评】本题目是一道计算性质的题目，是针对第七章制造费用相关知识点的考核。

8.2007年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙公司宣告发放2006现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为（）万元。

A.1 000

B.1 195 C.1 200

D.1 205 参考答案： B

答案解析：1205－200×5％＝1195（万元）

【点评】长期股权投资的成本法是第二章考核的重点，在老师的课程中已经反复强调，并且在最后的语音交流中也提到了相关的知识点，学员应该有所准备。

9.某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。

A.46

B.56 C.70

D.80 参考答案： B 答案解析：商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30％；销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30％）＝56（万元）

【点评】本题目是针对售价金额核算方法的计算，只要认真计算，此题目答案不难得到。

10.下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。

A.库存商品盘亏净损失

B.经营租出固定资产折旧

C.向灾区捐赠的商品成本

D.火灾导致原材料毁损净损失 参考答案： B 答案解析：A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出； CD都是应该计入到营业外支出。

【点评】本题目是第五章内容的一个考核，从全书的核算来看，必须熟悉才能快速的得到答案。

11.一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。

A.发出材料的实际成本

B.支付给受托方的加工费 C.支付给受托方的增值税

D.受托方代收代缴的消费税 参考答案： C 【点评】本题目是委托加工物资消费税的相关核算知识点的考核，初级会计实务年年都会考核这个知识点，不是直接出售就是收回后继续加工，老师在课程中已经反复强调，这一分不该丢。

12.某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）万元。A.1.2

B.1.32 C.1.8

D.1.98 参考答案： C

答案解析：3/（120＋180）×180＝1.8（万元）

【点评】制造费用分配方法中这种方法最为常见，同时也最为简单。在杨闻萍老师最后的语音交流及对第四套模拟试题的讲解中特别强调了制造费用的分配方法，当时听过的学员不会错过这一知识点的复习。

13.某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。A.—2

B.1.6 C.3

D.8 参考答案：B 答案解析：28－1.4－（50－20－5）＝1.6（万元）

14.企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（）。A.签订代销协议时

B.发出商品时 C.收到代销清单时

D.收到代销款时 参考答案： C 【点评】本题目是平时学习时反复能够看到的知识点考核题目，不多说了，比较容易。

15.企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目 B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时

借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时 借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 参考答案：C 【点评】本题目是应付职工薪酬知识点的考核。

16.某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10 000

B.10 500 C.10 600

D.11 000 参考答案：D 答案解析：剩余的原材料的数量＝300－（400－200）＝100（公斤），剩余的都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本100×110＝11000（元）【点评】存货发出方法是历年必考的题目，此知识点的重要性不言而喻。

17.某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。A.50

B.51.81

C.52

D.53.56 参考答案：D 答案解析：（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）

【点评】本题目是存货入账价值的考核，针对于合理损耗部分及增值税部分要特别小心。

18.下列各项中，不应计入销售费用的是（）。A.已售商品预计保修费用

B.为推广新产品而发生的广告费用

C.随同商品出售且单独计价的包装物成本 D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本 参考答案：C 答案解析：选项C应该计入到其他业务成本。

19.某企业年初所有者权益160万元，本实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。A.360 B.410 C.440

D.460 参考答案：C 答案解析： 160＋300－20＝440（万元）

20.某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为（）万元。A.8 000

B.8 160 C.8 320

D.8 480 参考答案：D 答案解析： 800＋8000×4％×1.5＝8480（万元）

二、多项选择题（本类题共15小题，每小题目2分，共30分。每小题目备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅填涂答题卡题号21至35信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）21．下列各项中，不会引起留存收益变动的有（）。A．盈余公积补亏

B．计提法定盈余公积 C．盈余公积转增资本

D．计提任意盈余公积 参考答案： ABD 答案解析：选项C会使留存收益减少的。

22．下无各项中，不应计入管理费用的有（）。

A．总部办公楼折旧

B．生产设备改良支出

C．经营租出专用设备的修理费

D．专设销售机构房屋的修理费 参考答案： BCD 答案解析：选项B应该计入在建工程；选项C应该计入其他业务成本；选项C应该计入到销售费用。

23．下列各项中，属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有（）。

A．在产品数量的多少

B．定额管理基础的好坏

C．各项成本比重的大小

D．各月在产品数量变化的大小 参考答案： ABCD 答案解析：参考2008年教材267页。【点评】啥都不说了，教材中的原话。

24．下列各项中，能引起资产与负债同减的有（）。A．支付现金股利

B．取得短期借款

C．盈余公积补亏

D．以现金支付职工工资 参考答案： AD 【点评】会计等式的一种考核方式。

25．下列各项中，应计入营业外支出的有（）。A．无形资产处置损失

B．存货自然灾害损失

C．固定资产清理损失

D．长期股权投资处置损失 参考答案： ABC 答案解析：选项D应该计入到投资收益。

26．编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A．企业开出支票，银行尚未支付

B．企业送存支票，银行尚未入账

C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知

D．银行代收款项，企业尚未接到付款通知 参考答案： AC 答案解析：选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。

【点评】这道题目可以说是练习了上千次了，不管是讲义、考试中心的模拟试题、练习中心的练习题都反复练习过。

27．下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（）。A．坏账准备

B．存货跌价准备

C．无形资产减值准备

D．固定资产减值准备

参考答案： AB 答案解析：固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。

28．下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。A．销售商品收到的现金

B．取得短期借款收到的现金

C．采购原材料支付的增值税

D．取得长期股权投资支付的手续费 参考答案： AC 答案解析：选项B是筹资活动的现金流量；选项D是投资活动的现金流量。

29．下列各项中，影响企业营业利润的有（）。

A．处置无形资产净收益

B．出租包装物取得的收入

C．接受公益性捐赠利得

D．经营租出固定资产的折旧额 参考答案： BD 答案解析：选项AC应该计入到营业外收入，其不影响营业利润，但是影响利润总额的金额。

30．下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（）。A．被投资单位实现净利润

B．被投资单位宣告发放股票股利 C．被投资单位宣告发放现金股利

D．被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动 参考答案： ACD 答案解析：选项B，此时投资方是不用做账务处理的。

31．下列各项工作中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。A．应付的租入包装物租金

B．应付的社会保险费

C．应付的客户存入保证金

D．应付的经营租入固定资产租金 参考答案： ACD 答案解析：选项B应该通过应付职工薪酬核算的。

32．下列各项中，不应确认为财务费用的有（）。

A．企业筹建期间的借款费用

B．资本化的借款利息支出

C．销售商品发生的商业折扣

D．支付的银行承兑汇票手续费 参考答案： ABC 答案解析：选项A应该计入到管理费用或在建工程；选项B应该计入在建工程；选项C确认收入的金额时直接扣除，不做账务处理。

33．下列各项中，一般应采用数量金额式明细账登记的有（）。A．产成品

B．原材料 C．应收账款 D．固定资产 参考答案： AB 【点评】本题目也是一个理论性的考核，需要一定的记忆。

34．下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。A．支付的工会经费

B．支付的职工教育经费

C．为职工支付的住房公积金

D．这职工无偿提供的医疗保健服务 参考答案： ABCD 答案解析：参考2008年教材133页。

35．下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A．计提坏账准备

B．收回应收账款

C．转销坏账准备

D．收回已转销的坏账 参考答案： ABCD 【点评】本题目需要一定的分析，对于这道题目来讲是几个知识点的综合。如果选项C改为转销坏账，那么选项C就不能选择了，这是考试时需要注意的问题。

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；认为表述错误的，填表涂答题卡中信息点[×]。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）

61．企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（）参考答案： 错 答案解析：企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润是不用做账务处理的。

62．终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（）

参考答案： 对 【点评】这道题目是对利润分配一级科目的一个考核。平时做过账的学员肯定这一分不难拿。

63．企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（）参考答案： 对

【点评】这道题目是一个常识，不用过多解释。

64．企业采用“表结法”结转本年利润的，内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。（）参考答案： 对

【点评】本题目老师课程中已经详细讲解，我们平时都是用的表结法。

65．企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（）参考答案： 错

答案解析：长期股权投资计提的减值准备是不可以转回的。

【点评】本题目是一道对基本概念的考核，在教材中有明确的说明。

66．固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（）参考答案： 对 答案解析：

67．企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。（）参考答案： 对 答案解析：

68．现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）参考答案： 错

答案解析： 现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。

69．采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（）参考答案： 错

答案解析： 采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，是不用做账务处理的。

【点评】这是一个基本概念的考核，权益法下这种情况下是不调整的。

70．企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。（）参考答案： 错

答案解析： 企业出售固定资产应交的营业税，应该计入到固定的资产清理科目中，最终会影响固定资产的处置损益即营业外收支的金额。

主观试题部分

（主观试题要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理）

四、计算分析题（本类题共4小题，每小题5分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

1.2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。

（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）参考答案：

（1）借：其他货币资金——存出投资款

1000

贷：银行存款

1000（2）借：交易性金融资产——成本 800

投资收益 2

贷：其他货币资金——存出投资款 802（3）借：公允价值变动损益 30

（800－100×7.7）

贷：交易性金融资产——公允价值变动（4）借：交易性金融资产——公允价值变动 40

（8.1×100－7.7×100）

贷：公允价值变动损益

40（5）借：银行存款

825

贷：交易性金融资产——成本 800

——公允价值变动 10

投资收益 15

借：公允价值变动损益

贷：投资收益 10 【点评】本题目是一道极常见的知识点考核，这五分比较容易就能拿到，其中第一笔分录中的交易费用的核算及最后一笔公允价值变动转入投资收益的处理都是比较容易出错了，考生再对比一下答案，看看自己有没有做对。

2.甲企业为增值税一般纳税人（尚未实行增值税转型试点），增值税税率为17%。2007年发生固定资产业务如下：

（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为550万元，增值税为93.5万元，另发生运输费4.5万元，款项均以银行存款支付。

（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。

（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。

（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。

（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。假设上述资料外，不考其他因素。要求：

（1）编制甲企业2007年1月20日购入A设备的会计分录。（2）计算甲企业2007年2月A设备的折旧额并编制会计分录。（3）编制甲企业2007年7月15日购入B设备的会计分录。

（4）编制甲企业2007年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。（5）计算甲企业2007年9月B设备的折旧额并编制会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案：

（1）借：固定资产 648（550＋93.5＋4.5）

贷：银行存款 648（2）648×2/10/12＝10.8（万元）

借：管理费用 10.8

贷：累计折旧 10.8

（3）借：在建工程 710（600＋102＋8）

贷：银行存款 710

（4）借：在建工程 3

贷：银行存款 3

借：固定资产 713

贷：在建工程 713

（5）（713－35.65）/5×720/1000＝9.75（万元）

借：制造费用 9.75

贷：累计折旧 9.75 【点评】本题目需要注意的主要是折旧的计算，折旧方法的使用，计提折旧时使用的会计科目。

3.甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：

（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发生价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。

（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。

（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案：

（1）借：银行存款 200000（40000×5）

贷：股本 40000

资本公积 160000（2）借：资本公积 4000

贷：股本 4000

（3）借：库存股 300

贷：银行存款 300（4）借：股本 100

资本公积 200

贷：库存股 300 【点评】本题目是一道考核库存股的题目，与教材中的例题是差不多了，题目不难。

4.甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：

（1）运输车间本月共发生成本22500元，提供运输劳务5000公里；修理车间本月共发生成本240000元，提供修理劳务640工时。

（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理车间劳务320工时； 行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里，耗用修理车间劳务280工时。要求：

（1）编制甲公司的辅助生产成本分配表（表格见答题纸第7页，不需列出计算过程）。（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。

（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）参考答案：

（1）

（2）借：制造费用 140750

管理费用 121750

贷：生产成本——辅助生产成本——运输

22500

——修理

240000 【点评】平时交互分配法是我们学习的重点，那么直接分配法相对比较简单，只要认真仔细一定能完成好。

五、综合题（本类题共2小题，第1小题8分，第2小题12分。共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项：

（1）销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。

（2）向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为150万元。

（3）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。

（4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。

（5）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。（6）确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。

（7）以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。要求：

（1）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。

（2）计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案：

（1）①借：应收账款 210.6

贷：主营业务收入 180

应交税费——应交增值税（销项税额）30.6 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150 ②借：应付职工薪酬 11.7

贷：主营业务收入 10

应交税费——应交增值税（销项税额）1.7 借：主营业务成本 8 贷：库存商品 8 借：管理费用 11.7 贷：应付职工薪酬 11.7 ③借：银行存款 20

贷：其他业务收入 20 ④借：银行存款93.6

贷：其他业务收入 80

应交税费——应交增值税（销项税额）13.6 借：其他业务成本 59

贷：原材料 59 ⑤借：递延收益 300

贷：营业外收入 300 ⑥借：预收账款 10

贷：其他业务收入或主营业务收入 10（100×60％－50）借：其他业务成本或主营业务成本 7（70×60％－35）

贷：劳务成本 7 ⑦借：管理费用

财务费用 10

营业外支出 5

贷：银行存款 35（2）营业收入：180＋10＋20＋80＋10＝300（万元）

营业成本：150＋8＋59＋7＝224（万元）

营业利润：300－224－11.7－20－10＝34.3（万元）利润总额：34.3＋300－5＝329.3（万元）

【点评】这道题目实际上就是一道变向的利润表题目，会计业务处理正确与否是第二问能否做正确的关键，因此坚实的理论基础是考试通过的保证。

2.甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年1月1日有关账户余额如表所示： 金额单位：万元

2007年甲公司发生的交易或事项如下：

（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。

（2）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值840万元（不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元），丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。

（3）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。

（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。

（5）因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。

（6）甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20％。丁公司宣告分派2006现金股利1 000万元。

（7）收到丁公司发放的2006现金股利并存入银行。

（8）丁公司2007实现净利润1 500万元，甲公司确认实现的投资收益。

（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。

（10）年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元；存货的可变现净值为1 800万元；决定按年末应收账款余额的10％计提坏账准备。

假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：

（1）编制甲公司上述（1）至（9）项交易或事项的会计分录。

（2）计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。

（3）计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。

（4）计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。

（5）计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数；

①货币奖金；②存货；③应收账款；④长期股权投资。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）参考答案：

（1）①

借：银行存款 50

贷：坏账准备

或者：借：银行存款 50

贷：应收账款 50 借：应收账款 50

贷：坏账准备 50 ②

借：原材料 840

应交税费——应交增值税（进项税额）142.8

贷：实收资本 982.8 ③

借：管理费用 2

贷：低值易耗品 2 ④

借：坏账准备 80

贷：应收账款 80 ⑤

借：待处理财产损溢

117

贷：原材料 100

应交税费——应交增值税（进项税额转出）17 ⑥

借：应收股利 200

贷：长期股权投资——损益调整 200 ⑦

借：银行存款 200

贷：应收股利 200 ⑧

借：长期股权投资——损益调整 300

贷；投资收益 300 ⑨

借：原材料 30

应交税费——应交增值税（进项税额）5.1

贷：应收票据 32

银行存款 3.1（2）计提减值前长期股权投资的账面余额＝550－200＋300＝650（万元）应该计提的减值金额＝650－560＝90（万元）借：资产减值损失 90

贷：长期股权投资减值准备 90（3）计提减值前存货的账面余额＝（350＋300＋100＋10）＋840－2－100＋30＝1628（万元），期末存货的可变现净值为1800万元，所以期末存货没有发生减值，期末存货跌价准备的余额应该为0，所以应该将存货跌价准备的金额全部转回的。借：存货跌价准备 76

贷：资产减值损失 76（4）计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元）坏账准备期末应该有的余额＝220×10％＝22（万元）

当期应该计提的坏账准备的金额＝22－（30＋50－80）＝22（万元）借：资产减值损失 22

贷：坏账准备（5）

①货币资金＝450＋50＋200－3.1＝696.9（万元）

②存货＝（350＋300＋100＋10）＋840－2－100＋30－76+76＝1628（万元）③应收账款＝300－80－22＝198（万元）

④长期股权投资＝550－200＋300－90＝560（万元）

【点评】本题目出题角度比较新颖，是一道多个知识点综合的题目，但总体上来讲每个知识点分开来思考的话并不难，而且各自相对独立。

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7.初级会计职称实务 篇七

一、对“公允价值变动损益”会计处理的看法

《初级会计实务》辅导教材将“公允价值变动损益”结构式这样规范的:“公允价值变动损益”科目核算交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失, 借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值低于账面余额的差额;贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值高于账面余额的差额。

而《企业会计准则指南》指出, “ (一) 资产负债表日, 企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额, 借记“交易性金融资产———公允价值变动”科目, 贷记本科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产时, 应按实际收到的金额, 借记‘银行存款’、‘存放中央银行款项’等科目, 按该金融资产的账面余额, 贷记‘交易性金融资产’科目, 按其差额, 借记或贷记‘投资收益’科目。同时, 将原计入该金融资产的公允价值变动转出, 借记或贷记本科目, 贷记或借记‘投资收益’科目。……四、期末, 应将本科目余额转入‘本年利润’科目, 结转后本科目无余额”。

《初级会计实务》辅导教材将“四、期末, 应将本科目余额转入‘本年利润’科目, 结转后本科目无余额”内容回避, 在“【例1—25】承【例1—24】, 假定2009年1月15日, 甲公司出售了说持有的丙公司债券, 售价为2565万元。甲公司应编制如下会计分录”的答案中仍然视为“公允价值变动损益”账户存在余额, 并做会计分录如下:

借:银行存款25 650 000

贷:交易性金融资产——成本25 500 000

——公允价值变动100 000

投资收益50 000

同时:

借:公允价值变动损益100 000

贷:投资收益100 000

其实, 上述会计分录中的“公允价值变动损益”账户已经没有余额, 何来借记“公允价值变动损益100 000”?我们认为, 既然“公允价值变动损益”账户的余额已经结转到“本年利润”账户, 没有余额, 同时结转“公允价值变动损益100 000”元的会计分录是多余的, 是错误的。也许该书作者担心上年结转的公允价值变动损益在不交所得税的情况下, 转入“本年利润”账户, 多计利润。实际上, 企业因资产负债表债务法核算所得税时, 已经通过递延所得税负债或递延所得税资产作了剔除。

二、无溢价发行股票的手续费、佣金等交易费用摊销问题

《初级会计实务》辅导教材第112页针对股票发行的手续费、佣金等交易费用处理是这样规范的:“发行股票相关的手续费、佣金等交易费用, 如果是溢价发行股票的, 应从溢价中抵扣, 冲减资本公积 (股本溢价) ;无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的, 应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润”。该会计处理根据是什么?如何作出会计处理?会计辅导教材并没有说明。我们认为, 应该做出详细会计处理。

根据2009年3月19日“财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知”【财税[2009]29号】第二款规定, “企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同, 并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外, 企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除”。

笔者认为, “财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知”只是要求无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的发行股票相关的手续费、佣金等交易费用, 不能在税前列支, 但不能就认为一定将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。因此, 我们认为, 这部分不足抵扣的部分应计入“管理费用”账户, 纳税申报时调增应纳税所得额较好, 而不是直接冲减盈余公积和未分配利润。

【例1】B股份有限公司首次公开发行了普遍股50 000 000股, 每股面值1元, 每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收到, 发行费用已全部支付, 不考虑其他因素, B公司的会计处理如下:

(1) 收到发行收入时:

借:银行存款200 000 000

贷:股本50 000 000

资本公积——股本溢价150 000 000

应增加的资本公积=50 000 000× (4-1) =150 000 000 (元)

本例中, B股份有限公司溢价发行普通股, 发行收入中等于股票面值的部分50 000 000元应记入“股本”科目, 发行收入超出股票面值的部分150 000 000元记入“资本公积———股本溢价”科目。

(2) 支付发行费用时:

借:资本公积——股本溢价6 000 000

贷:银行存款6 000 000

本例中, 如果B股份有限公司的股本溢价为50 000 000元, 低于发行中发生的交易费用6 000 000元, 差额低于1 000000元。会计分录如下:

借:银行存款55 000 000

贷:股本50 000 000

资本公积——股本溢价5 000 000

支付发行费用时:

借:资本公积——股本溢价5 000 000

管理费用1 000 000

贷:银行存款6 000 000

本例中, 如果B股份有限公司按面值发行股票, 发行中发生的交易费用6 000 000元。会计分录如下:

借:银行存款50 000 000

贷:股本50 000 000支付发行费用时:

借:管理费用6 000 000

贷:银行存款6 000 000

由于按规定, “企业发行股票手续费及佣金不得在税前扣除”。所以, 企业在纳税申报时, 应将这部分计入“管理费用”账户的发行股票手续费及佣金作为永久性差异调增应纳税所得额后纳税申报。

三、关于事业单位预收账款和预付账款核算问题

《初级会计实务》辅导教材第280页讲述, “为核算预付账款业务, 事业单位可以设置‘预付账款’科目, 借方登记支付的预付账款, 贷方登记已结算的预付账款, 期末借方余额反映单位尚未结算的预付款项。预付款项业务不多的事业单位, 也可以将预付的款项直接记入‘应收账款’科目的借方, 不设置‘预付账款’科目”。同理, 《初级会计实务》辅导教材第289页对“预收账款”的讲述方法基本一样, 即“事业单位可以设置‘预收账款’科目, 核算事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的预收的款项, 该科目期末贷方余额反映事业单位向购货单位预收款项但尚未向购货单位发货的数额。预收款项业务不多的事业单位, 也可以将预收的款项直接记入‘应付账款’科目的借方, 不设置‘预收账款’科目”。

我们认为, 上述处理时不妥当的。预付账款与应收账款虽然都属于债权账户, 但二者核算的内容不一样。前者核算进货业务, 后者核算销货业务, 将进货业务核算归并入销货业务, 记入同一个账户, 会带来核算上的混乱。预收账款业务不多的企业, 将预收的款项直接记入“应付账款”科目的借方, 道理相同。此其一也。

其二, 事业单位资产负债表中, 设置了“106应收账款”、“108预付账款”、“203应付账款”和“204预收账款”等项目。事业单位资产负债表这些项目的设置与企业资产负债表的相同项目的设置没有什么两样。因此, 它们的会计核算也不应该存在差别, 也一应该与企业的“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”和“预收账款”等科目的核算方法一样。即为核算预付账款业务, 事业单位可以设置‘预付账款’科目, 借方登记支付的预付账款, 贷方登记已结算的预付账款, 期末借方余额反映单位尚未结算的预付款项。预付款项业务不多的事业单位, 也可以将预付的款项直接记入‘应付账款’科目的借方, 不设置‘预付账款’科目”。“事业单位可以设置‘预收账款’科目, 核算事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的预收的款项, 该科目期末贷方余额反映事业单位向购货单位预收款项但尚未向购货单位发货的数额。预收款项业务不多的事业单位, 也可以将预收的款项直接记入‘应收账款’科目的借方, 不设置‘预收账款’科目。

参考文献

[1]初级会计实务初级会计资格/财政部会计资格评价中心编北京中国财政经济出版社200912

8.初级会计职称实务 篇八

关键词：中高职 会计 会计实务 衔接

一、引言

中高职会计专业的衔接包括文化基础课程的衔接、专业基础课程的衔接和专业核心课程的衔接。中高职会计专业的衔接主要是学生综合素质能力的衔接，中职的学生毕业时可以通过对口单招和注册等方式进入高职学校，通过高职学校的教育教学与实训，提升自己的理论水平和实际动手能力。不论对于中高职会计专业教学，还是会计专业学生会计实务操作能力的培养，会计实务课程均属于专业核心课程。在中高职会计专业人才培养方案中，会计实务课程地位相当重要，教学课时、理论与实践教学的配备等诸多环节必须给予充分的保证。高职会计专业对应开设课程一般为《中级会计实务》或《财务会计》或者《企业经济业务核算》等，中职会计专业核心课程一般开设《财务会计》或《初级会计实务》等，本文简称《会计实务》，针对《会计实务》课程在中高职教学中的有效对接为研究对象进行分析，并提出有效的对接策略。

二、中高职《会计实务》课程教学衔接的现状

（一）中高职《会计实务》课程教学衔接存在的突出问题

1、课程设置有重复，教学计划有相似

会计专业的中、高职两类学校各自分析学生的知識能力水平，制定了各自的人才培养方案和人才培养目标，但通过调查和对比分析，两类学校在课程体系中均设置了《会计实务》课程，出现了重复，且两类学校《会计实务》课程的教学计划是比较接近的，其教学进度也几乎一样，根本并没有体现中职学生和高职学生在知识水平和能力水平上有任何的区别。多数学生不懂相同的知识为什么要重复学习，都觉得这是在浪费时间、浪费精力。这必然会导致中职的学生在学习《会计实务》的时候，理论知识积累不够，有很多理论不能完全理解，而进入高职后又觉得相同的知识自己已经学过，就产生了懈怠，在学习《会计实务》上有抵触情绪，使教学的效果大打折扣。而且对于中、高职学校来说，也导致了教学资源的严重浪费。

2、课程标准不分明，教学内容有重叠

对于《会计实务》课程来说，没有统一的课程标准或者教学大纲，各地、各院校都是各自为政，制定了自己的课程标准或教学大纲，更没有体现出中职和高职区别，这样就使中职和高职在《会计实务》课程衔接上出现了如下问题：

一是《会计实务》课程教学缺乏衔接。中、高职《会计实务》课程缺乏有机的衔接，主要是在课程标准或教学大纲上缺乏对接，导致各教各的、各自为政，缺乏沟通和整合。从知识的深度和广度来说，中职应注重基础理论和简单的动手实践，高职应在中职的基础上有所拔高，这样即可使知识得以更好的强化，也能提高学生学习的积极性，从而提高教学效率。

二是《会计实务》教学目标设计随意。中、高职阶段有各自的培养目标，没有考虑培养对象的知识结构、技能水平的差别，从而导致中、高职在人才培养目标上有很多趋同，虽然都突出了技术性和职业性，但是两者之间并没有太大的区别，并没有凸显各自的培养特点。此外，中职与高职《会计实务》的教学目标并没有和相应的中、高职阶段培养目标相结合，缺乏深入地思考和研究，任课教师一般都是根据自己的认识随意编写，没有明确教学目标，使得中职和高职的教学内容和方向出现重叠。

（二）中高职衔接不畅的原因

1、国家对中、高职教学缺乏整盘规划

要实现中、高职教学的有效分工和相互配合，最大程度上实现教学效益，仅靠中职或高职学校进行教学改革是不可能办到的。目前，我国的中、高职管理体制缺少一个完整的政策、法规体系，管理尚不完善。相关部门应尽快制定各专业中职教育和高职教育衔接的指导方案，对中、高职教育实行统筹规划、综合协调。

2、普高生与对口生用相同的教学计划

现在，高职学校会计专业的生源种类比较多，有普高注册入学、普高填报入学、对口单招入学和中职注册入学等，而多数高职院校都采用混合编班，即使是行政班分班了，也基本上采用的是相同或很相似的教学计划。因为，普高生在学生人数中占多数，由于其没有任何专业基础，高职院校在制定人才培养方案、编写课程标准或教学大纲和制定课程教学计划基本都从普高生角度出发，以零起点设置《会计实务》课程教学内容，这也是造成中、高职《会计实务》重复教学的重要原因。

三、中高职《会计实务》课程教学衔接的思路

按照人才培养的规律，根据中职与高职会计专业人才培养目标的差异、学生素质的差异和未来就业方向的差异，统筹规划和科学设计《会计实务》课程，推进中职与高职的会计专业《会计实务》课程教学的协调与有效衔接。

要实现中职与高职会计专业《会计实务》课程的协调与有效衔接，首先要明确该课程在不同教学阶段的教学目标、教材选用、教学内容、教学方法、成绩考核等方面的延续与衔接，进行中高职一体化教学方案的设计。

四、中高职《会计实务》课程教学衔接的策略

1、中高职《会计实务》课程教学目标的衔接

基于会计专业学生职业生涯的长足发展，学历证书教育与职业资格证书的对接为基准，根据会计证、助理会计师和中级会计师考试大纲的要求制定该课程在中高职不同阶段的教学目标，实现教学目标的有效衔接。

（1）中职会计专业《会计实务》的教学目标主要有：

会计专业的学生应该通过《会计实务》课程的学习与实训活动，掌握会计核算业务的相关知识和岗位技能，强化会计业务处理能力，并养成“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”的专业品格，为上岗就业做好准备。

课程目标1具体内容知识目标1（1）理解会计实务的目标，掌握会计工作岗位设置和工作职责

（2）掌握会计六要素的核算内容和账务处理

（3）掌握财务报告的内容、结构和编制方法职业技能目标1（1）能熟练地对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润进行会计核算

（2）能根据一个企业发生的经济业务，填制与审核原始凭证，编制记账凭证，登记账簿，编制会计实务报告职业素质养成目标1爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务职业技能证书考核要求1会计从业资格证（2）高职会计专业《会计实务》的教学目标主要有：

课程目标1具体内容专业能力1（1）明确企业会计实务的岗位职责

（2）理解会计实务的相关概念及如何运用

（3）熟练掌握中小企业日常经济业务的账务处理方法

（4）能对各行业经济活动进行分析、考核和检查，并能对经济活动加以控制与监督方法能力1（1）具有较强的语言表达、职业沟通和协调能力

（2）具有团队合作和协作精神

（3）具有严谨、诚信的职业品质和良好的职业道德

（4）具有踏实肯干的工作作风和主动、热情、耐心的服务意识社会能力1（1）具有较强的语言表达、职业沟通和协调能力

（2）具有团队合作和协作精神

（3）具有严谨、诚信的职业品质和良好的职业道德

（4）具有踏实肯干的工作作风和主动、热情、耐心的服务意识职业技能证书考核要求1助理会计师证中、高职学校《会计实务》课程的教学目标分别强调基本技能、特殊业务的掌握，体现了对学生职业能力从低到高、由浅入深的培养。中职学校的教学目标偏重于对六大会计要素相关技能的培养，使学生获得一技之长；高职学校的教学目标偏重于对学生处理特殊业务技能的培养，使学生获得较强的会计核算能力。中、高职学校《会计实务》课程的教学目标各有不同的侧重点，呈梯形递进的形态，从而实现《会计实务》课程的有效衔接。

2、中高职《会计实务》课程教材选用的衔接

要加强对中高职教材的统筹，应职业教育的特点组织相关专家根据《会计实务》课程的知识结构和能力结构，科学地设计多个的教学单元，再将不同的教学单元设计成不同的学历层级，明确哪些是高职必学或选修的单元和哪些是中职必学或选修的单元，然后在全国范围内进行统编及选用，从而提高教材的开发效率。这不但兼顾了学习内容的顺序性和整合性，还符合学生的认知规律和心理发展状况，使中、高职《会计实务》一体化教材最大限度地避免了教材内容的重复或重叠，实现教材选用的有效衔接。

3、中高职《会计实务》课程教学内容的衔接

中职会计专业毕业生的就业岗位是小企业的收银员、出纳员和会计核算员等，其基本能力要求是具有相应会计专业基础知识和简单基础实务操作能力；高职会计专业毕业生的就业岗位是各企业事业单位的出纳、一般会计岗位、成本岗位和报税岗位等，有一定工作经验后还能晋升成为企业的会计主管或会计部门负责人。究其会计专业职业能力的要求和《会计实务》课程的特点，根据中高职会计专业毕业生不同的培养规格和就业去向，对中、高职关于《会计实务》课程教学内容的衔接思考如下：

技能模块1中职教学内容1高职教学内容会计基本技能模块1会计职业认知、设置会计账户、填制审核会计凭证、登记账簿、财产清查等。日常业务核算模块1出纳岗位业务、往来结算业务、简单的财产物资收发存业务、借款业务、资本金业务核算；收入费用；损益结转及利润分配核算等。1存货计划成本核算、固定资产加速折旧法、固定资产更新改造、投资性房地产的核算、无形资产的核算、应付债券的核算、特殊销售的核算、资产负债表和利润表的编制等。复杂业务核算模块1长期股权投资、金融资产、资产减值的核算；非货币性资产交换、债务重组、融资租赁业务核算；现金流量表和所有者权益变动表的编制等4、中高职《会计实务》课程教学方法的衔接

以经济和社会发展实际需要和会计工作对技能型人才的特定要求为依据，创新《会计实务》课程的教学方法，切实根据中职与高职学生的特点和教学目標的要求，实施因材施教。

首先，分析学生需求。中高职学生在参与教学活动的过程中都有情感需求、能力需求和实践需求。教学过程生动有趣才能满足学生的情感需求；能力需求是指按照学生的特点实施因材施教，适当地安排教学内容，太容易或太难都会被排斥；通过有效的实践训练，提升学生的职业技能，使其能解决实际问题，完成具体的工作任务，才能满足他们的实践需求。中高职学生情感需求和实践需求的强度是不一样的。由于年龄的原因，中职学生的情感需求会比实践需求强烈，而高职学生则相反。

其次，教学方法的运用应以就业为导向，以完整的会计工作过程为着眼点，以教师为主导、以学生为主体，综合运用多种教学方法进行教学，相互补充，形成良好的整体结构，优化教学过程，其教学方法主要有： 启发引导法、小组研讨法、网络教学法、实地观摩法、任务驱动法、情景模拟法和工学结合法等。

5、中高职《会计实务》课程成绩考核的衔接

实行以课程教学目标为评价标准，以职业能力考核为核心，以会计职业资格和初级会计师双重职业资格标准为纽带的进行全程化考核，过程考核与结果考核相结合。同时，注重吸引行业企业专家参加课程教学质量考核，建立学习态度、学习能力、动手实践等多维度的考核体系，实现课程成绩考核的有效衔接。具体而言，过程考核主要有：考勤情况、课堂表现、课后作业、社会实践和综合实训等；结果考核分为期末考试和实践实训考核。期末考试要全面考核《会计实务》课程所学的知识与技能，重点考核与实践能力紧密相关的知识点；实践考核是以企业财务案例的实践操作考核学生的会计职业能力。在中职学校的《会计实务》课程应该突出实践操作和技能的考核；在高职学校《会计实务》课程应适当加强理论知识的考核，以适应更高层次能力培养的基本要求。

参考文献：

[1]祁金祥.小议高职会计与统计核算专业课堂教学的“教、学、做”合一——以南通农业职业技术学院为例 [J].现代企业教育，2011（12）.

[2]于晓泉.中、高职课程教学有效衔接实践与研究——以护理应用文写作课程为例[J].卫生职业教育，2013（1）.

[3]方莉玫.中高职文秘专业《公共关系实务》课程建设协调与衔接研究[J].广东农工商职业技术学院学报，2012（11）.

[4]张晶.对中高职《会计实务》课程教学内容衔接问题的探讨[J].中外企业家，2014（1）.