作业增值税案例分析

作业增值税案例分析（精选7篇）

1.作业增值税案例分析 篇一

增值税计算作业题答案2013.11.4

1．某铝合金生产企业为增值税一般纳税人，2011年5月经营业务如下：

(1)采用分期收款方式销售铝合金材料，合同规定的不含税销售额共计400万元，本月收回60％货款，其余货款于下月5日全部收回，由于购买方本月资金紧张，实际支付不含税货款150万元；(2)将成本为10万元的自产铝合金材料加工成门窗，加工的门窗用于修建本厂职工宿舍，门窗加工成本为2万元；(3)当月销售铝合金材料并送货上门，收取铝合金材料价税合计金额540万元，运输费用160万元，开具普通发票；(4)购进原材料及生产用水、电等取得的增值税专用发票注明的增值税共计7．8万元；(5)购进一批健身器材用于本厂职工活动中心，取得增值税专用发票上注明的税额为0．15万元；(6)购进生产检测设备，取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税5．1万元；(7)购进一台小轿车用于接待，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3．4万元。

(已知：成本利润率10％，本月取得的合法票据均在本月认证并在本月抵扣)根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。

(1)该企业将自产铝合金材料加工的门窗用于修建本厂职工宿舍是否属于增值税视同销售，如果属于视同销售，计税销售额是多少?如果不是，应如何处理?(2)购进健身器材、生产检测设备和小轿车，在会计处理时均计入“固定资产”科目，这三类购进业务支付的进项税额的处理是否也相同，为什么?(3)该企业本月销项税额；(4)该企业本月准予抵扣的进项税额；(5)该企业本月应纳增值税。解：

(1)将加工的门窗用于修建本厂职工宿舍，属于自产货物用于非增值税应税项目，属于增值税的视同销售。计税销售额=(10+2)×(1+10%)=13．2(万元)(2)支付的进项税额处理不同。购进健身器材用于职工活动中心属于将外购货物用于集体福利，进项税额不得抵扣。我国实行消费型增值税，购进生产检测设备进项税额可以抵扣。购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇、支付的进项税额不得抵扣，因此，外购用于接待的小轿车，进项税额不得抵扣。(3)销项税额=[40060%+13．2+(540+160)／(1+17%)]×17%=144．75(万元)(4)可抵扣的进项税额=5．1+7．8=12．9(万元)(5)应纳增值税=144．75-12．9=131．85(万元)。

2．某生产企业为增值税一般纳税人，2012年2月发生以下业务：

(1)销售给有长期合作关系的客户]0万件货物，价目表上注明该批货物不含税单价为80元，给予5％的折扣，开具增值税专用发票，在金额栏注明销售额800万元，折扣额40万元；(2)销售给A商场一批货物，开具的增值税专用发票上注明的销售额200万元，A商场尚未付款提货；(3)销售库存不需要的原材料，开具普通发票注明价款24万元；(4)销售2007年2月购进的旧设备一台(购进时未抵扣进项税额)，该设备账面原值21万元，已提折旧8万元。取得含税销售额6万元；(5)因管理不善毁损上月购进的免税农产品一批，该批农产品账面成本为8．7万元，含运费成本2万元；(6)为生产免税产品购入一批原材料，取得增值税专用发票上注明的销售额4万元，增值税税额0．68万元；(7)为生产应税产品购进一批生产用原材料，取得增值税专用发票上注明的销售额600万元，增值税税额102万元，已支付货款并已验收入库；支付运杂费11．8万元，其中运费金额8万元，保险费1．5万元，建设基金2万元，装卸费0．3万元，取得合法的运输发票。(已知：有关涉税凭证合法且已通过税务机关认证并在本月抵扣)根据上述资料，按序号回答下列问题。

(1)第(4)笔业务应纳增值税；(2)针对第(5)笔业务，有关增值税应如何处理；(3)计算2012年2月该企业销项税额；

(4)计算2012年2月该企业准予从销项税额中抵扣的进项税；(5)计算2012年2月该企业应纳增值税税额。解：

(1)第(4)笔业务庖纳增值税=6／(1+4%)×4%×50%=0．12(万元)(2)针对第(5)业务，应转出进项税额：转出进项税额=(8．7-2)÷(1-13%)×13%+2÷(1-7%)×7%=1．15(万元)(3)销项税额=[(800-40)+200+24／(1+17%)]×17%=166．69(万元)(4)准予抵扣的进项税额=102+(8+2)×7%-1．15=101．55(万元)(5)应纳增值税=166.69-101．55+0．12=65．26(万元)。

3．某制药厂为增值税一般纳税人，主要生产各类应税药品和免税药品。2012年1月发生如下经济业务：(1)向医药经销店销售应税药品，取得不含税销售额35万元，支付销货运费3万元、装卸费0．2万元，取得运输发票；

(2)制药厂下设的非独立核算的门市部销售本厂生产的应税药品，取得销售收入价税合计28万元，另收取优质费2．4万元；(3)销售免税药品，取得货款15万元，支付销货运费0．5万元，取得运输发票；(4)外购生产应税产品的原材料，取得增值税专用发票，注明销售额40万元，增值税6．8万元，运输途中合理损耗5％；(5)免税产品生产车间领用上月购入的生产应税产品的一部分原料(进项税已抵扣)，成本为2．88万元(含运费成本0．88万元)；(6)购进生产检测设备一台，取得增值税专用发票，注明销售额8万元，增值税1．36万元；委托运输公司将设备运回企业，取得运输发票，注明运费0．8万元，建设基金0．2万元，装卸费0．3万元。(已知：上述业务均已取得合法凭证，有关涉税凭证已通过税务机关认证并在本月抵扣)根据上述资料，按序号回答下列问题。

(1)计算本月应转出的进项税额；(2)计算本月准予从销项税额中抵扣的进项税额；(3)计算本月销项税额；（4)计算该企业本月应纳的增值税。解：

(1)转出的进项税额=(2．88-0．88)×17%+0．88／(1-7%)×7%=O．41(万元)(2)本月准予从销项税额中抵扣的进项税额=1×7%+6．8+1．36+(0．8+0．2)×7%-0．41=8．03(万元)(3)本月销项税额=[35+(28+2．4)／(1+17%)]×17%=10．37(万元)(4)本月应纳增值税额=10．37-8．03=2．34(万元)。

4．某大型超市(增值税一般纳税人)2012年1月发生如下经济业务：

(1)零售各类速冻食品、方便面及其他日用品等取得价款560000元；批发鲜奶、食用植物油等，取得价税合计金额76000元；采取送货上门并负责安装的方式零售家用电器，取得价款284200元，另收取安装费16000元；(2)本月购进纪念品一批，取得增值税专用发票，注明价款50000元、增值税8500元，将其中的40％分给职工做福利；(3)从面粉厂购进面粉取得增值税专用发票注明销售额200000元，税款26000元；购进生产用水、电取得增值税专用发票上注明销售额50000元，税款8500元；购进自用小轿车一辆，取得增值税专用发票上注明销售额60000元，税款10200元；购进其他商品取得增值税专用发票，注明增值税15000元。(已知：上述业务均已取得合法凭证，有关涉税凭证已经税务机关认证并在本月抵扣)根据上述资料，按序号回答下列问题：

(1)针对第(2)笔业务，增值税如何处理?(2)计算该超市2012年1月销项税额；(3)计算该超市2012年1月准予抵扣的进项税额；

(4)计算该超市2012、年1月应纳的增值税。解：

(1)针对第(2)笔业务，购进纪念品40%分给职工不属于视同销售，不计算销项税额，对应的进项税额也不得抵扣。

第2笔业务准予抵扣的进项税额=8500× 60%=5100(元)(2)销项税额=(560000+284200+16000)／(1+17％)×17%+76000／(1+13%)×13%=133729．68(元)(3)准予抵扣的进项税额=5100+26000+8500+15000=54600(元)(4)应纳增值税=133729．68-54600=79129．68(元)。

5．某商场为增值税一般纳税人，主要经营批发和零售业务，2012年2月经营业务如下：

(1)服装部零售服装取得零售额159000元，家电部销售家电取得含税销售额340000元，其中含采用以旧换新方式销售家电取得含税销售额251000元，收购的旧家电作价23000元，实际收取差价款．228000元，批发办公用品取得不含税销售额568000元；(2)2011年12月采用预收款方式销售货物，不含税销售额共计200000元，12月预收货款40000元．2012年2月发出货物并收回剩余货款160000元；(3)家电售后维修部取得含税修理费15000元；(4)将货物移送外省的统一核算的分支机构用于销售，移送的货物不含税销售额500000元，支付运费20000元，取得货运发票；(5)采购部购进商品取得增值税专用发票，注明增值税153000元，购进装饰材料用于商场内部装修，取得增值税专用发票，注明增值税119000元；(6)由于本月销售业绩良好，取得供货方子销返利收入146000元，开具普通发票。

本月取得的相关票据符合税法规定，在本月已经税务机关认证并抵扣。

根据上述资料，按序号回答下列问题：

(1)针对第(4)笔业务，增值税应如何处理；(2)计算平销返利应冲减的进项税额；(3)计算该商场2012年2月的销项税额；(4)计算该商场2012年2月准予从销项税额中抵扣的进项税额；(5)计算该商场2012年2月应纳的增值税。解：

(1)针对第4笔业务，将货物移送外省的统一核算的分支机构用于销售，属于增值税视同销售行为，应计算销项税额；支付的运费，可以计算抵扣进项税额。视同销售业务的销项税额=500000×17％=85000(元)进项税额：20000×7%=1400(元)(2)平销返利应冲减的进项税额=146000／(1+17%)×17%=21213．68(元)(3)销项税额=[(159000+340000+15000)／(1+17%)+568000+200000]×17%+85000=290243．76(元)(4)准予从销项税额中抵扣的进项税额=1400+153000-21213．68=133186．32(元)(5．)应纳增值税=290243．76-133186．32=157057．44(元)。

6．某印刷厂为增值税一般纳税人，主要经营图书、报刊等的印刷业务，2012年3月有关业务如下：(1)接受出版社和杂志社委托，由印刷厂自行购买纸张，印刷采用国际标准书号编序的图书和具有国内统一刊号的杂志，取得不含税收入2900000元。购买纸张取得增值税专用发票，注明增值税340000元。(2)接受报社委托，印刷有国内统一刊号的报纸，纸张由报社提供，成本500000元。收取加工费和代垫辅料款，开具增值税专用发票。注明价款200000元。(3)接受学校委托，印刷信纸、信封、会议记录本和练习本。由印刷厂自行购买纸张，取得增值税专用发票，注明增值税68000元；向学校收取印刷费520000元(含税收入)。(4)销售印刷过程中产生的纸张边角废料，取得含税收人3000元。(5)当月购买其他印刷用材料，取得增值税专用发票，注明增值税51000元，购进货物以及销售货物发生运费20000元、装卸费5000元，取得运输发票。(6)月末盘点时发现以前购人的部分库存纸张因保管不善导致霉烂不能使用，账面成本5700元。(7)购进印刷设备，取得增值税专用发票，注明金额8000元、增值税1360元，发生安装调试费600元。厂部购进接待用小汽车，取得增值税专用发票，注明增值税34000元。假定本月取得的相关票据均符合税法规定并在当月认证并抵扣。

根据上述资料，按序号回答下列问题：

(1)计算该印刷厂2012年3月销项税额。(2)计算该印刷厂2012年3月应转出的进项税额。(3)计算2012年3月应抵扣的进项税额合计。(4)计算2012年3月应纳增值税。解：

(1)销项税额：2900000×13%+200000×17%+(520000+3000)／(1+17%)×17%=486991．45(元)(2)转出进项税=5700×17%=969(元)(3)本月应抵扣的进项税合计=340000+68000+51000+20000×7%+1360-969=460791(元)(4)应纳增值税=486991．45-460791=26200．45(元)。

2.作业增值税案例分析 篇二

一、煤炭企业的税负现状

增值税的前身是产品税, 1994年税制改革后, 产品税改为增值税。目前煤炭产品实行13%的低税率。煤炭产品属于自然赋存资源, 其用于抵扣的进项税额约为4%, 国有煤炭企业的实际税负约为9%, 税制改革后煤炭产品的实际税负就比税改前提高了6个百分点。由于城建税及教育费附加是以流转税纳税额为基数按比率征收, 税改后煤炭企业增值税增幅大, 企业对增值税相关税种的负担也增加了, 下面是同煤集团近年的增值税及相关税种的税负变动情况。

二、煤炭企业税负重的原因

1、增值税税率高。国家现行税制改革原则之一, 是体现公平税负, 增值税保持原流转税税负的水平。然而税制改革后, 尽管国家对煤炭产品实行13%的低税率, 但煤炭产品综合税率仍然高达7%以上, 是税制改革前税负3%的两倍还多。实行新税制后, 在煤炭收入变化不大的情况下, 每年要缴纳很高的增值税和城建税、教育费附加。

2、增值税税基大:新增值税法规定了八项视同销售行为, 因此, 计算销项税的税基比原税制改革前扩大, 如煤炭企业内部为煤炭生产服务的缴纳营业税的单位:车队、土建公司、房产公司、工程处等年耗用自用煤量很大, 税改前企业自产自用产品、生产自用产品一律不计税, 而按新税法规定属于自产物品用于非应税项目视同销售行为计算销项税额。而且这些单位不能作进项抵扣。造成企业含税消耗成本加大。此外非生产自用煤用于公安、消防、学校、医院、敬老院、托儿所等企业办社会方面、生活福利方面, 按新税法规定视同销售。

3、可抵扣进项税项目少:煤炭产品实体构成是直接从地下开采而成, 不同于某些机械产品的实体主要由原材料加工而成, 这一特点, 造成了煤炭产品成本中, 准予抵扣的项目较其他产品少。从目前的煤炭产品构成看, 占煤炭产品成本40%的工资性支出及占15%的折旧维持简单再生产井巷及安全费用均不能抵扣。

4、从小规模和个体业主处购进的煤矿生产用材料如充填沙, 支护木材, 石子, 黏土, 草袋, 荆笆等, 因没有这些物资的增值税发票, 故不能抵扣进项税。

5、不能抵扣的基数大:按现行增值税税法规定购建固定资产发生的进项税额不能抵扣, 煤炭生产环境特殊艰苦, 维持简单和扩大再生产的固定资产投资比重大且服务年限短, 像煤矿井下的综采综掘设备, 其资产原值动辄上亿元, 但其法定服务年限只有7年, 由于这部分固定资产的进项税不得抵扣, 企业为此承受了沉重负担。

6、计税收入高:1997年煤炭市场供大于求, 销售困难, 煤炭行业按用户需要, 经港口销售的国内下水煤, 以离岸价票结算。 “一票制”结算, 无形中将铁路货票中的运费、基金、中转作业费、京秦、大秦、丰沙线运费、电气化费、新路均摊费、印花税以及在煤运码头发生的港杂费都按13%计算了销项税, 而按现行税法规定, 铁路货票只按7%抵扣进项税, 并且铁路货票中只允许抵扣其中的运费、基金两项, 使运费进项税在抵扣比例和抵扣项目上两次损失。特别是通过港口装船销售的煤炭产品, 其港杂费按13%计提了销项税, 其进项税不能抵扣。‘一票制’结算实际计算销项税的销售额远远高于单纯煤价收入, 由于这部分收入可抵扣的进项税额很少, 使企业多交了增值税及相关税种。

7、增值税出口退税率不断下降:2003年10月, 国务院公布的动力煤和无烟煤的出口退税率由13%降到11%, 2005年5月份又下降为8%, 2006年10月份出口煤退税率降为0。仅此一项影响同煤集团年增加销售成本3.5亿元。

8、企业内部管理不严, 进项税抵扣减少:部分财务和采购人员不懂税法, 没有对增值税进项税引起足够重视, 盲目从小规模纳税人处或不能抵扣的企业购进货物, 使企业不能全面取得增值税发票, 人为造成企业税负增加, 含税消耗成本加大。

9、企业财税管理人员观念陈旧, 业务素质不高, 不能将合理税收控制运用于财税管理工作, 造成企业购销环节中, 不能选择最佳方式, 形成人为税负增加。

三、减轻煤炭企业税负的构想

煤炭企业投入大利润率低, 再加上承担如此沉重的税费, 不利于企业资本的积累, 更难以加快发展。煤炭企业作为我国主要基础能源企业, 曾经为国民经济的发展起了重大作用, 为了使国有特大型重点煤炭企业, 特别是企业集团, 加快结构调整, 尽快增强竞争力, 一方面建议国家调整煤炭行业税费政策;另一方面, 企业内部依法加强税收控制。

1、将现行的煤炭产品13%的基本税率降低为7%, 使之达到税制改革前的税负水平, 体现国家公平税负的原则。

由于增值税税率是按照整体负担率设计的, 就煤炭行业而言煤炭产品的税率等于煤炭生产环节及其以前各环节应承担的税额之和占该环节的流转额的比例。但由于煤炭行业属于资源开采行业, 煤炭生产过程中所用的材料、配件、电力等不构成煤炭产品的实体, 因而煤炭生产以前各环节应承担的税额比重是极低的, 煤炭企业因此负担了沉重的税负。为体现国家公平税负的原则, 建议将现行煤炭产品13%的基本税率降低为7%, 使之达到税制改革前的税负水平。

2、尽快改革现有的增值税制, 由现行的生产型增值税改为消费型增值税, 实行彻底的购进抵扣法, 扩大抵扣范围。

生产型增值税的课税依据即包括消费资料, 也包括生产资料, 对全社会来讲相当于生产的固定资产和各种消费产品的生产总值, 这种类型的增值税对资本有机构成低的行业或劳动密集型生产是有利的, 但它存在着对固定资产重复征税的严重弊端, 就煤炭行业而言, 由于其固定资产投资较大, 资产的服务年限短, 成本构成中固定资产折旧的比例相对较大, 煤炭行业因此背负了沉重的税负, 税改的十年煤炭企业为国民经济的发展作出了巨大贡献。建议尽快改革现有的增值税制, 由现行的生产型增值税改为消费型增值税, 或选择煤炭行业作为消费型增值税改革的试点。

3、将铁路运费、港杂费的全部项目按7%的抵扣率抵扣。

煤炭产品属于散装货物, 煤炭产品的运输主要依托铁路运输和海运, 铁路运费和港杂费约占销售收入的三分之一, 而铁路运费中只有运费和基金可以抵扣, 港杂费全部不能抵扣, 这无疑加重了煤炭企业的负担。建议将铁路运费、港杂费的全部项目按7%的抵扣率抵扣。

4、保持原税基不变, 继续保留对煤炭企业内部自产自用产品不计税政策。由于大型煤炭企业内部分工较细, 并实行内部独立核算, 其内部的营业税单位, 主要还是为煤炭生产服务, 这些部门使用局内自产产品属于局法人项下生产自用, 不能视为销售计税。对企业办社会的非生产自用, 也不能视同销售计税。目前由于煤炭企业分离企业办社会工作的进展较慢, 企业不仅为社会负担了这笔费用, 还因此多承担了税负, 这是不符合公平税负原则的。

此外, 企业除了要争取国家的税收调控政策外, 在企业内部还要依法加强税收控制, 通过依法合理的税收控制来减轻企业的税收负担。

1、对外销售应以企业获取最大利益为目标, 在结算方式上最好采取‘钱货两讫’‘预收货款‘银行承兑汇票’等结算方式, 避免‘提前’纳税。

2、局内部独立核算单位之间销售货物, 其售价不能高于市场价, 保证局内自产自用产品不增值不增税, 防止内部单位之间相互抬高产品价格, 加大成本消耗等弊病。

3、对企业财税管理和供应采购人员, 加强税法知识培训教育, 强调增值税进项额的重要性, 对企业可以进行抵扣税的经济行为, 必须及时取得合法的增值税专用发票并入账, 避免遗漏和拖延抵扣。

3.作业增值税案例分析 篇三

关键词：增值服务 增值服务的内容 增值服务的功效

无论是企业、第三方物流机构还是配送中心，实施配送是物流作业的重要环节，其中包括各种货物信息的处理、集货、分类、加工、挑选、保管、配货等多个环节，并按照客户的需求，准确、快速的将货物配送到客户的手中。现代物流要求企业树立以客户需求为导向的经营理念，如果在配送过程中可以实施更多的人性化的服务，就可以赢得更多顾客的信赖，争取更多的市场份额，为企业的发展创造更加良好的契机。

一、增值服务

增值服务相对于基本服务来说，是基本服务在功能和内容方面的延伸，为适应客户的需求，为客户提供更多的，基本服务以外的服务。增值服务的实现主要依托于科学技术的飞速发展、现代物流配送先进理念的不断深入和配送技术的逐步创新。在配送过程中提高增值服务的同时，企业应该从宏观调控的角度出发，强调各种资源的整合能力，充分协调，相互配合，以最科学的方法、最经济的方式来完成对客户的增值性服务。

二、增值服务的内容

（一）客户

企业经营的目标是实现效益的最大化，但是企业绝对不能为了眼前的效益而选择牺牲未来的客户，所以企业在自身发展的过程中，应该以客户需求导向作为经营方向，充分考虑客户的利益，在激烈的市场竞争中，在维系自身稳定顾客的同时，还要不断的去挖掘潜在的新顾客，通过各种方法去创造顾客。为客户提供更多更人性化的增值服务无疑就是一种非常有效的手段。例如，为满足客户的需求，在配送过程中提供特殊的商品包装、运输信息通过网络或手机的时时提醒客户以及发生缺货、延期等意外情况对客户的合理解释和适当补偿等等。

（二）生产企业

生产企业通过物流配送获得原材料以用于企业的商品生产，如果第三方物流机构或者配送中心在对生产企业进行物流配送的同时，能够向他们提供更多的增值性服务，更便于他们的各种生产的开展，节省生产之前或者生产之后的准备活动的时间、资金和人力等方面的消耗，无疑可以受到更多生产厂商的亲睐。例如，为生产厂商所需原材料在配送过程中提供各种原材料的初级加工，为生产厂商生产出来的产品提供各种详细的运输包装和运输标准的数据等等。

（三）经销商

经销商通过物流配送获得货物后用于商品的再销售，在配送的过程中，增值服务的方向就是为经销商更加快捷、经济的开展营销活动而提供的更为人性化的服务。这样就加快了商品流通的速度，减少了商品的库存和积压，加快了商品从生产到消费的流通过程，促进的资金从消费到生产的回流，这些都彰显了物流增值服务的强大作用。例如，为经销商在配送过程中提供样品说明和售后服务、掌握经销商的库存情况以提醒经销商的补货系统等等。

（四）时间

库存是很多企业物流费用成本中很高的一部分，例如仓库的用地、建设、设备的维护、管理、老化，作业人员的搬运、装卸的费用等等，为了降低企业的运营成本，零库存的概念在二十世纪六七十年代逐渐产生，所谓零库存，即不以库存的形式存在，也就是库存完全消失。库存产生的原因是缓解和调节生产和消费在时间和空间的不一致。为满足未来不确定的需求必须保障一定的库存数量，但是这样的不确定性可能会导致货物的积压和滞销，反而造成资金的占用和浪费，导致成本的增加。为了平衡这两种矛盾，企业可以引入准时制来实现零库存。准时制即在需要的时候，按照需要的数量，生产和配送需要的产品。例如，很多配送中心的增值服务都涵盖了掌握上下游企业的销售情况，当某些商品即将售罄缺货时，配送中心会自动的将货物配送到上下游的销售企业手中，以实现上下游的销售企业的零库存，在节省库存成本的同时，也提高了生产和销售的效率。

（五）环保

随着低碳概念的进一步引入，绿色、环保已经成为我们今天生活的主题。完成商品的生产到消费的物流过程中，会产生大量的边角料、废弃的包装箱、捆扎的带子等废弃物品，在传统的物流过程中，这些物品很多都会随手丢弃，对环境造成一定程度的污染。为了適应现代物流的发展，废弃物物流的概念逐渐产生。废弃物是指在生产建设、日常生活和其他社会活动中产生的，在一定时间和空间范围内基本或者完全失去使用价值，无法回收和利用的排放物。废弃物物流是将在物流过程中失去原有使用价值的物品，根据实际需要进行收集、分类、加工、包装、搬运、储存等，并分送到专门处理场所时所形成的物品实体流动。很显然，废弃物物流的实施，一部分废弃用可以通过循环回收变废为宝，成为可以再次利用的物品，重新进入生产、物流或者消费领域，另一部分物品无法继续利用则直接进行掩埋或者焚烧等无害化的处理。例如，第三方物流结构或者配送中心在实施物流配送过程中，把商品及时、准确的配送到商家或者消费者手中后，把拆除下来的包装袋、包装盒、固定包装箱的捆扎带、保护包装箱的塑料袋等物品进行回收，这样可以促进这些废弃物的再次回收利用，还可以保护我们赖以生存的环境。

三、增值服务的功效

（一）便捷性的提高

为客户提供更加人性化的增值服务，其中一个方向就是设备的简约、手续的简化、操作的简单。当然，服务的内容并没有简化。例如客户本来应该自己购置的仓库和雇佣的员工，通过增值服务实现了零库存，节省了大量的设备、人工和成本。由于增值服务的附加值的体现，原本很多客户自己需要做的事情，现代化的物流服务商都为客户代劳了，使客户能深深的感受到这种增值服务为自己带来的简单感，还为自己在很多方面节省了成本和开支。

（二）响应速度的提升

物流是连接生产和消费的桥梁和纽带，为了实现商品从生产到消费的流通速度，就必须提升物流的响应速度。传统物流的做法是通过加快物流运输工具的速度，或者是开发新的更加快速的运输工具，但是受到道路、天气、运输工具等条件的制约，速度提升的空间比较狭小，更加快速的运输方式的研发又需更多的时间和科技的支撑。所以传统物流无法适应客观的要求。而现代物流通过更多的增值性服务，简化了物流配送过程，减少了物流配送环节，对配送系统的结构进行优化和重组，形成了更加适合客户的绿色物流通道，建立信息的快速响应机制，增强了物流系统的快速反应能力。

（三）物流成本的降低

企业追求的是效益的最大化，劳动生产率的提高，需要科技的进步。所以企业应该更多的考虑如何降低企业的成本。而物流成本是企业总成本中比率非常高的一部分。所以降低物流成本，对企业争取更多的利润，争取更多的发展空间有着至关重要的作用。随着物流增值服务方式的不断延伸，第三方物流机构或配送中心可以采取结合共同配送、准时制技术、零库存、废弃物物流回收等各种配送方案的优缺点，进行优化组合，选择最为适合的物流配送方案，使得物流成本进一步降低。

（四）配送功能的延伸

增值性服务是配送功能的延伸和发展，无论是第三方物流机构还是配送中心，都处在连接生产和消费的中间环节。所以配送功能的应该向生产和消费两个方向延伸。向生产方向可以延伸到市场分析、市场调查，帮助生产厂商对生产的商品在投放市场后的效果进行预测；和生产厂商建立网络信息平台，及时处理采购订单，以保证原材料准确、及时的配送到生产厂商。向消费方向可以延伸到库存的控制、物流方案的选择，建立准时制和零库存；帮助消费者进行货款的结算等等。

增值性服务是在基本服务通过创新延伸出的扩展性的服务，配送过程中的增值服务是现代物流发展的必然要求，也是物流企业面对市场竞争的最好法宝。随着增值性服务的不断扩展和延伸，可以更多的满足不同类型的顾客的各种的需求，为客户提供更加快捷便利的服务，加快商品在生产和消费的流通速度，同时也为企业降低了物流作业所产生的成本，创造了新的利润增长的空间。

参考文献：

[1]张恩明.第三方物流的增值[J].市场周刊（新物流）2009（03）

[2]骆卫青.仓储企业的增值服务分析与运作[J].沿海企业与科技. 2009（10）

[3]李明芳，蒋佳.逆向供应链中退货快速处理的委托代理问题[J].计算机集成制造系统. 2012（08）

[4]陆玮. 如何提供配送增值服务[J].中国物流与采购.2007（11）

[5]臧翠先.增值仓储运作[J].运输经理世界.2005（12）

4.作业增值税案例分析 篇四

一、单项选择题

1.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税视同销售行为的是（）。A.将购进的货物用于集体福利 B.将购进的货物用于个人消费

C.将购进的货物用于非增值税应税项目 D.将购进的货物用于对外投资 2.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（）。A.银行销售金银 B.缝纫业务 C.销售商品房

D.电力公司向发电企业收取的过网费 3.某企业为增值税小规模纳税人，2015年10月销售自产货物取得含税收入10300元，销售自己使用过2年的设备一台，取得含税收入80000元，当月购入货物取得的增值税专用发票上注明金额8000元，增值税税额1360元，则该企业当月应缴纳增值税（）元。A.493.40 B.1270.10 C.2630.10 D.1853.40 4.某企业为增值税一般纳税人，2015年10月销售自产电视机10台，开具增值税专用发票注明价款30000元，另外取得延期付款利息2340元，则该企业当月应缴纳增值税（）元。A.4160 B.4698.97 C.5440 D.5497.8 5.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，说法正确的是（）。A.采取折扣销售方式的，销售额为扣除折扣后的金额 B.采取以旧换新方式的，销售额为实际收取的全部价款 C.采取还本销售方式的，不得从销售额中减除还本支出 D.采取以物易物方式的，以实际收取的差价款为销售额 6.某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2015年10月份销售白酒取得不含税销售收入80万元，收取包装物押金2.34万元。当月没收3个月前收取的逾期未退还的包装物押金5.4万元，则该白酒生产企业2015年10月应纳增值税（）万元。A.13.94 B.8.25 C.6.86 D.9.78 7.根据增值税法律制度的规定，下列情况中，外购货物发生的进项税额准予抵扣的是（）。A.将外购货物用于免征增值税项目 B.将外购货物用于交际应酬消费 C.将外购货物用于不动产在建工程 D.将外购货物用于对外捐赠 8.某食品厂为增值税一般纳税人，2015年10月将以前月份外购的副食品用于集体福利，该批外购副食品在购进时已经抵扣了进项税额，账面成本为10000元（其中含运费2000元），则该食品厂2015年10月应转出进项税额为（）元。A.1017.09 B.1580 C.1452.99 D.1700 9.甲公司为增值税一般纳税人，2015年10月从国外进口一批空调，海关核定的关税完税价格为117万元，缴纳关税11.7万元。已知增值税税率为17%，甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（）。A.117×17%=19.89（万元）

B.（117+11.7）×17%=21.879（万元）C.117÷（1+17%）×17%=17（万元）

D.（117+11.7）÷（1+17%）×17%=18.7（万元）10.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的是（）。A.农业生产者销售外购农产品 B.销售避孕药品

C.企业销售使用过的机器设备 D.外国企业无偿援助的进口物资 11.根据增值税法律制度的规定，关于增值税纳税义务发生时间的下列表述中，不正确的是（）。A.纳税人采取预收货款结算方式销售货物的，为收到预收款的当天 B.纳税人采取赊销方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天 C.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天 D.纳税人进口货物，为报关进口的当天 12.根据增值税法律制度的规定，下列情形中，纳税人可以自行开具增值税专用发票的是（）。A.商业企业一般纳税人零售烟酒 B.一般纳税人销售免税货物 C.小规模纳税人销售货物

D.生产企业一般纳税人销售机器设备 13.根据“营改增”的有关规定，下列各项中，不属于营改增的范围的是（）。A.邮政储蓄服务 B.航空运输服务 C.文化创意服务 D.鉴证咨询服务 14.某广播影视公司为增值税一般纳税人，2015年10月份提供广告设计服务取得不含税销售额80万元，提供广告发布服务取得不含税销售额250万元。当月接受旅客运输服务，支付不含税价款20万元，则该广播影视公司2015年10月份应缴纳增值税（）万元。A.15.5 B.12.86 C.19.8 D.25.54 15.根据营业税法律制度的规定，下列各项中，属于营业税纳税人的是（）。A.房屋租赁的承租方

B.转让境外土地使用权的销售方

C.单位依法不需要办理税务登记的内设机构 D.提供保险业服务的保险公司 16.根据营业税法律制度的规定，下列各项中，属于“金融保险业”税目并应当计算缴纳营业税的是（）。

A.有形动产融资租赁业务 B.保险公司的摊回分保费用 C.货物期货

D.金融机构转让有价证券取得的收入 17.根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按照“服务业”税目计算缴纳营业税的是（）。A.出租文化场所 B.经营网吧 C.经营音乐茶座 D.金融经纪业务 18.甲建筑公司2015年10月承包飞天企业的一项建筑工程，合同约定工程总价款为100万元，其中含甲建筑公司提供的自产建筑材料20万元。另将部分安装劳务分包给乙企业，支付分包款40万元，则甲建筑公司应缴纳营业税（）万元。A.1.8 B.2.4 C.1.2 D.1.5 19.甲企业2015年10月将自己的某闲置仓库出租给乙企业，合同约定每月租金12万元，租期3年，当月甲企业取得全部的租金收入，则甲企业2015年10月应缴纳营业税（）万元。A.21.6 B.1.8 C.0.6 D.5.2 20.根据营业税法律制度的规定，下列关于纳税地点的表述中，不正确的是（）。A.纳税人销售不动产，应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税 B.纳税人出租不动产，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税 C.纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税

D.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 21.根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税的是（）。A.化妆品 B.白酒 C.啤酒 D.柴油 22.根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税纳税义务人的是（）。A.进口小汽车的外贸企业 B.委托加工卷烟的受托方 C.零售金银首饰的商场

D.生产化妆品的化妆品生产企业 23.（2016年新调整）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的是（）。A.汽车轮胎 B.食用酒精 C.铂金首饰

D.体育上用的发令纸 24.根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消费税的是（）。A.用于无偿赠送的应税消费品 B.用于集体福利的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品

D.用于连续生产非应税消费品的应税消费品 25.2015年10月甲公司进口一批小汽车，海关审定的关税完税价格为100万元，缴纳关税20万元，已知小汽车消费税税率为25%，甲公司当月进口小汽车应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。

A.（100+20）×25%=30（万元）

B.（100+20）÷（1-25%）×25%=40（万元）C.100×25%=25（万元）

D.100÷（1-25%）×25%=33.33（万元）26.（2016年新调整）根据消费税法律制度的规定，企业发生的下列经营行为中，外购应税消费品已纳消费税税额不准从应纳消费税税额中扣除的是（）。A.以外购已税小汽车生产小汽车 B.以外购已税烟丝生产卷烟

C.以外购已税杆头生产高尔夫球杆 D.以外购已税石脑油生产成品油 27.某酒厂下设一非独立核算的门市部，2015年10月该酒厂共生产黄酒150吨，当月将其中100吨由总机构移送到非独立核算门市部用于销售，当月门市部实际对外销售黄酒80吨，则该酒厂当月就上述业务计算缴纳消费税的黄酒销售数量为（）吨。A.150 B.100 C.80 D.0 28.根据消费税法律制度的规定，下列表述不正确的是（）。

A.纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率

B.卷烟由于接装过滤嘴而提高售价后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率 C.委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税；没有同牌号规格卷烟的，一律按照卷烟最高税率征税 D.残次品卷烟不缴纳消费税 29.根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（）。A.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天 B.纳税人委托加工应税消费品的，为支付加工费的当天 C.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天

D.纳税人销售应税消费品采取预收款方式的，为发出应税消费品的当天 30.根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税地点的表述中，不正确的是（）。A.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税 B.委托加工的应税消费品，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款

C.纳税人到外县销售自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税

D.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税

二、多项选择题

1.根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税一般纳税人和小规模纳税人的有关说法正确的有（）。

A.对从事货物生产的企业，年应征增值税销售额在80万元以下的，不能申请认定为一般纳税人

B.除个体经营者以外的其他个人不得申请认定为一般纳税人

C.提供应税服务的纳税人，应税服务年销售额超过500万元的为一般纳税人 D.小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票，但可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票 2.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征税范围的有（）。A.基础电信服务

B.寄售商店代委托人销售寄售物品 C.饭店销售现场消费的食品

D.纳税人提供矿产资源洗选劳务 3.根据增值税法律制度的规定，下列劳务应征收增值税的有（）。A.矿产资源切割劳务 B.矿产资源分拣劳务 C.矿山爆破劳务 D.矿井构筑劳务 4.根据增值税法律制度的规定，下列各项可以作为增值税的扣税凭证的有（）。A.税控机动车销售统一发票 B.海关进口增值税专用缴款书

C.接受境外单位提供的应税服务，从境内代理人处取得的解缴税款的税收缴款凭证 D.增值税普通发票 5.根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，涉及的进项税额可以从销项税额中抵扣的有（）。

A.购进节日礼品发放给职工做福利 B.购进实木地板用于办公楼的装修

C.购进一台机器设备用于应税产品和免税产品的生产 D.购进布料用于生产服装 6.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税免税项目的有（）。

A.药店销售的避孕药品 B.农民销售的自产农产品 C.残疾人个人提供广告服务

D.航空公司提供飞机播洒农药服务 7.根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的说法中正确的有（）。A.纳税人采取直接收款方式销售货物，其增值税纳税义务发生时间为发出货物的当天 B.纳税人采取托收承付方式销售货物，其增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天

C.纳税人采取分期收款方式销售货物，其增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天

D.纳税人进口货物，其增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天 8.根据“营改增”的有关规定，下列情形不属于在境内提供应税服务的有（）。A.境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务 B.境内单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务 C.境内单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产 D.境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产 9.根据“营改增”的有关规定，纳税人提供的下列服务中，属于增值税征税范围，应计算缴纳增值税的有（）。A.报刊发行服务 B.代理报关服务 C.不动产租赁服务 D.增值电信服务 10.根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人发生的下列情形中，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税的有（）。A.寄售商店代销企业寄售的物品 B.典当业销售死当物品 C.生产企业销售废旧材料

D.寄售商店代销居民个人寄售的物品 11.（2016年新调整）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的有（）。A.汽缸容量为200毫升的摩托车 B.组合烟花 C.燃料电池

D.未经涂饰的素板 12.根据消费税法律制度的规定，下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的有（）。A.批发商批发销售的雪茄烟 B.商场销售的金银首饰

C.地板生产厂销售的实木复合地板 D.汽车制造厂销售的电动汽车 13.（2016年新调整）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应在生产、进口、委托加工环节缴纳消费税的有（）。A.无水乙醇 B.金银镶嵌首饰 C.果木酒

D.木制一次性筷子 14.根据消费税法律制度的规定，下列关于从量计征销售数量的确定，说法正确的有（）。A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量 C.委托加工应税消费品的，为委托方委托加工的数量

D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 15.根据消费税法律制度的规定，关于金银首饰的税务处理，下列说法正确的有（）。A.纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按新首饰的销售价格计征消费税

B.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额 C.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税 D.金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额计征消费税 16.根据消费税法律制度的规定，计算白酒的消费税时，应并入白酒计税销售额的有（）。A.品牌使用费 B.包装费 C.包装物押金 D.包装物租金 17.根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。A.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天 B.采取预收货款结算方式的，为收到预收货款的当天

C.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 D.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 18.根据消费税法律制度的规定，下列情形中，准予抵扣已纳消费税的有（）。A.外购已税珠宝玉石生产的金银首饰 B.外购已税素板生产的实木地板 C.外购已税化妆品生产的化妆品

D.外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火 19.根据营业税法律制度的规定，下列各项中，免征营业税的有（）。A.残疾人员个人为社会提供的劳务

B.境内保险机构为出口货物提供的保险产品 C.宗教场所举办宗教活动的门票收入 D.残疾人福利机构提供的育养服务 20.根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应在收到预收款的当天发生营业税纳税义务的有（）。

A.转让土地使用权 B.销售不动产 C.提供建筑业劳务

D.提供不动产租赁劳务

三、判断题

1.增值税纳税人经认定为一般纳税人后，不符合一般纳税人条件的，可以转为小规模纳税人。（）2.增值税纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，一律按照增值税适用税率计算缴纳增值税。（）3.货物期货属于营业税的征税范围，应该征收营业税。（）4.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。（）5.纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%的征收率缴纳增值税。（）6.一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。（）7.自2013年8月1日起，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（）8.商贸企业进口的供残疾人专用的物品，免增值税。（）9.根据增值税法律制度的规定，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，由税务机关确定减税、免税销售额。（）10.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务，不属于提供应税服务，不征收增值税。（）11.增值税扣缴义务发生时间为纳税人支付货款的当天。（）12.一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，12个月内不得变更。（）13.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，不征收增值税。（）14.以积分兑换形式赠送的电信业服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。（）15.中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为规定的公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。（）16.境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。（）17.已抵扣进项税额的购进货物改变用途，用于个人消费的，应当将该项购进货物的进项税从当期进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期外购项目的对外销售额计算应扣减的进项税额。（）18.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。（）19.根据营业税法律制度的有关规定，贷款业务的营业额为贷款利息收入，但不包括加息和罚息。（）20.根据营业税法律制度的规定，单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。（）

四、不定项选择题

1.甲企业为增值税一般纳税人，主要从事货物运输服务，2015年10月有关经济业务如下：（1）购进运输用货车10辆，取得增值税专用发票上注明的税额为255000元；购进货车用柴油，取得增值税专用发票上注明的税额为51000元。

（2）购进客车1辆，作为本企业职工班车，取得增值税专用发票上注明的税额为8500元。（3）提供货物运输服务，取得含增值税价款1110000元，同时收取优质费2220元。

（4）提供货物装卸搬运服务，取得含增值税价款31800元；因损坏所搬运货物，向客户支付赔偿款5300元。

（5）提供货物仓储服务，取得含增值税价款116600元；所用仓库为经营性租赁取得，每月支付出租方租金7000元。

已知：交通运输业服务增值税税率为11%，物流辅助服务增值税税率为6%，上期留抵增值税税额3400元，取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。要求：

根据上述资料，分别回答下列问题。

（1）甲企业下列增值税进项税额中，准予抵扣的是（）。A.购进运输用货车的进项税额255000元 B.购进货车用柴油的进项税额51000元 C.购进客车的进项税额8500元 D.上期留抵的增值税税额3400元

（2）甲企业当月提供货物运输服务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A.（1110000+2220）×11%=122344.2（元）B.1110000×11%=122100（元）

C.（1110000+2220）÷（1+11%）×11%=110220（元）D.1110000×（1+11%）×11%=135531（元）

（3）甲企业当月提供货物装卸搬运服务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A.（31800-5300）×6%=1590（元）B.31800×6%=1908（元）

C.31800÷（1+6%）×6%=1800（元）

D.（31800-5300）÷（1+6%）×6%=1500（元）

（4）甲企业当月提供货物仓储服务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A.116600÷（1+6%）×6%=6600（元）B.116600×6%=6996（元）

C.（116600-7000）×6%=6576（元）

D.（116600-7000）÷（1+6%）×6%=6203.77（元）2.甲化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2015年10月有关经济业务如下：

（1）进口一批香水精，海关审定的关税完税价格为10000元（人民币，下同）,按规定向海关缴纳相关税费，并取得海关填发的专用缴款书。

（2）委托乙企业为其加工一批口红，提供的原材料不含税价格为2000元；乙企业收取加工费1000元以及代垫部分辅料费150元，并开具增值税专用发票。委托加工的口红已于当月全部收回。

（3）自制一批新型化妆品（无同类市场价格），发放给本企业女职工作为福利，已知该批化妆品的生产成本为3500元，成本利润率为5%。

（4）将自产的化妆品投资到丙企业，取得丙企业5%的股权，同类化妆品的平均不含税售价为13000元，最高不含税售价为15000元。

已知：关税税率为20%，化妆品消费税税率为30%，化妆品增值税税率为17%。要求：

根据上述资料，回答下列问题。

（1）甲企业当月进口香水精应纳税额的下列计算中，正确的是（）。A.应纳关税=10000×20%=2000（元）

B.应纳消费税=（10000+2000）×30%=3600（元）

C.应纳消费税=（10000+2000）÷（1-30%）×30%=5142.86（元）D.应纳增值税=（10000+2000）÷（1-30%）×17%=2914.29（元）

（2）甲企业委托乙企业加工口红，应被代收代缴消费税的计算，正确的是（）。A.（2000+1000+150）×30%=945（元）B.（2000+1000）×30%=900（元）

C.（2000+1000+150）÷（1-30%）×30%=1350（元）D.（2000+1000）÷（1-30%）×30%=1285.71（元）

（3）甲企业自制新型化妆品作为职工福利，应缴纳消费税的计算，正确的是（）。A.3500÷（1+5%）÷（1-30%）×30%=1428.57（元）B.3500÷（1-30%）×30%=1500（元）C.3500×（1+5%）×30%=1102.5（元）

D.3500×（1+5%）÷（1-30%）×30%=1575（元）

（4）关于甲企业以自产化妆品对外投资的行为，下列说法正确的是（）。A.以同类化妆品的平均不含税售价作为计税依据 B.以同类化妆品的最高不含税售价作为计税依据 C.应纳消费税=13000×30%=3900（元）D.应纳消费税=15000×30%=4500（元）3.甲公司为一综合服务公司，具有建筑资质，2015年10月，发生业务如下：

（1）下设一旅游公司接待一200人的旅游团，每人收取旅游费1500元，另支付给其他单位住宿费200元/人，餐费50元/人，旅游景点门票350元/人，支付本公司导游费用150元/人。

（2）当月将自建的一仓库对外销售，取得销售收入200万元，已知该仓库的建筑成本为80万元，成本利润率为15%。

（3）将租入的一间车库转租，每月支付租金3万元，每月收取租金4万元。

（4）下设一KTV，当月提供唱歌服务取得入16万元，销售酒水取得收入3万元。（5）当月购置一税控收款机，取得增值税普通发票上注明价款9.36万元。

已知：服务业的营业税税率为5%，建筑业营业税税率为3%，销售不动产的营业税税率为5%，娱乐业的营业税税率为5%。要求：

根据上述资料，回答下列问题。

（1）甲公司2015年10月接待旅游团收入应纳营业税（）万元。A.0.75 B.0.8 C.0.85 D.0.9（2）甲公司2015年10月销售自建的仓库应缴纳营业税（）万元。A.12.55 B.12.76 C.12.85 D.12.4（3）甲公司2015年10月转租车库应缴纳营业税（）万元。A.0.2 B.0.05 C.0.1 D.0.15（4）甲公司2015年10月份共计应缴纳营业税（）万元。A.14.9 B.13.68 C.13.54 D.15.25 答案解析

一、单项选择题

1.【答案】 D 【解析】

选项ABC：将购进的货物用于集体福利、个人消费、非增值税应税项目，不属于增值税的视同销售行为（P165）。

【知识点】 视同发生应税行为 2.【答案】 C 【解析】

选项ABD：属于增值税征税范围的特殊规定（P166）；选项C：不动产（商品房）销售，属于营业税的征税范围（P214）。

【知识点】 营业税的征税范围,增值税的征税范围 3.【答案】 D 【解析】

该企业当月应缴纳增值税=10300÷（1+3%）×3%+80000÷（1+3%）×2%=1853.40（元）。（P169）

【知识点】 小规模纳税人应纳增值税的计算 4.【答案】 C 【解析】

该企业当月应缴纳增值税=30000×17%+2340÷（1+17%）×17%=5440（元）。（P170）

【知识点】 增值税一般纳税人应纳税额的计算 5.【答案】 C 【解析】

选项A：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额（P171）；选项B：采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。但是对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税（P171）；选项D：采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理（P171）。

【知识点】 销售额确定的特殊规定 6.【答案】 A 【解析】

对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税（P172）。该白酒生产企业2015年10月应纳增值税=80×17%+2.34/（1+17%）×17%=13.94（万元）。

【知识点】 销售额确定的特殊规定 7.【答案】 D 【解析】

选项ABC：将外购货物用于非增值税应税项目（不动产在建工程）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（交际应酬），进项税额不得抵扣（P174）。

【知识点】 不得抵扣的进项税额 8.【答案】 B 【解析】

该食品厂10月应转出进项税额=（10000-2000）×17%+2000×11%=1580（元）。

【知识点】 进项税额特殊问题的处理 9.【答案】 B 【解析】

甲公司进口空调应缴纳的增值税税额=（关税完税价格+关税）×增值税税率=（117+11.7）×17%=21.879（万元）。

【知识点】 进口货物应纳增值税的计算 10.【答案】 B 【解析】

（P179）选项A：农业生产者销售的“自产”农产品，免税；选项C：“其他个人”销售自己使用过的物品，免税；选项D：“外国政府、国际组织”无偿援助的进口物资和设备，免税。

【知识点】 增值税的税收优惠

11.【答案】 A 【解析】

纳税人采取预收货款结算方式销售货物的，纳税义务发生时间为货物发出的当天（P180）。

【知识点】 增值税纳税义务发生时间 12.【答案】 D 【解析】

（P183）属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（1）商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的；（2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的（法律、法规及国家税务总局另有规定的除外）；（3）向消费者个人销售货物或者提供应税劳务的；（4）小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的（需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开）。

【知识点】 增值税专用发票 13.【答案】 A 【解析】

邮政储蓄业务按“金融保险业”税目征收营业税（P217）。

【知识点】 增值税的征税范围 14.【答案】 C 【解析】

接受的旅客运输服务，不得抵扣增值税进项税额（P189）。2015年10月份该公司应缴纳增值税=（80+250）×6%=19.8（万元）。

【知识点】 增值税一般纳税人应纳税额的计算 15.【答案】 D 【解析】

（P213）营业税的纳税人是在境内提供应税劳务、转让无形资产（营改增除外）或者销售不动产的单位和个人，是取得货币、货物或者其他经济利益的单位（选项A错误），但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构（选项C错误）。选项B：所转让或者出租土地使用权的土地在境内的才属于境内的应税行为，所以选项B不需要在我国纳税。

【知识点】 营业税的征税范围 16.【答案】 D 【解析】

选项A：属于增值税的征税范围，应计算缴纳增值税，不缴纳营业税（P187）；选项B：保险公司的摊回分保费用不征收营业税（P218）；选项C：货物期货属于增值税的征税范围，不缴纳营业税（P166）。

【知识点】 营业税的征税范围 17.【答案】 A 【解析】

选项BC按照“娱乐业”税目计算缴纳营业税（P218）；选项D按照“金融保险业”税目计算缴纳营业税（P217）。

【知识点】 各行业应纳营业税计算的具体规定——金融保险业,各行业应纳营业税计算的具体规定——文化体育业和娱乐业,各行业应纳营业税计算的具体规定——服务业 18.【答案】 C 【解析】

纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额（P223）。建筑公司提供的自产建筑材料应缴纳增值税。甲建筑公司应纳营业税=（100-20-40）×3%=1.2（万元）。

【知识点】 应纳营业税计算的基本规定 19.【答案】 A 【解析】

纳税人提供不动产的租赁业务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天（P230）。甲企业应纳营业税=3×12×12×5%=21.6（万元）。

【知识点】 应纳营业税计算的基本规定 20.【答案】 B 【解析】

纳税人出租不动产，应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税（P231）。

【知识点】 营业税的征收管理

21.【答案】 B 【解析】

卷烟、白酒采用复合方法计征消费税（P200）。

【知识点】 消费税的税率 22.【答案】 B 【解析】

在委托加工应税消费品业务中，消费税的纳税人是委托方，受托方（个人除外）只是消费税的代收代缴义务人，不是纳税义务人（P193）。

【知识点】 消费税的征税范围 23.【答案】 C 【解析】

选项ABD均不属于消费税的征税范围。

【知识点】 消费税的征税范围 24.【答案】 C 【解析】

纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税（P204）。

【知识点】 消费税的征税范围 25.【答案】 B 【解析】（P208）甲公司应纳消费税=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）×消费税税率=（100+20）÷（1-25%）×25%=40（万元）。

【知识点】 消费税的计算 26.【答案】 A 【解析】

“小汽车”不涉及消费税抵扣的问题（P209）。

【知识点】 已缴纳消费税的扣除 27.【答案】 C 【解析】

纳税通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税（P204）。

【知识点】 消费税应纳税额计算——销售额和销售数量的确定 28.【答案】 D 【解析】

选项D：残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率（P202）。

【知识点】 消费税的税率 29.【答案】 B 【解析】

纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天（P211）。

【知识点】 消费税的纳税义务发生时间 30.【答案】 B 【解析】

委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。受托方为个人的，由委托方向机构所在地的主管税务机关申报纳税（P211）。

【知识点】 消费税的征收管理

二、多项选择题

1.【答案】 B, C, D 【解析】

选项A：从事货物生产的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的，应当认定为小规模纳税人，若小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请认定为一般纳税人，不作为小规模纳税人（P163）。

【知识点】 增值税的纳税人 2.【答案】 A, B, D 【解析】

选项C：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税（P166）；但旅店业和饮食业的纳税人销售现场消费的食品，则缴纳营业税（P219）。

【知识点】 增值税征税范围的一般规定 3.【答案】 A, B 【解析】

选项AB：纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税（P166）；选项CD：纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税（P216）。

【知识点】 增值税征税范围的一般规定,营业税的征税范围 4.【答案】 A, B, C 【解析】

选项D：增值税普通发票不能作为增值税的扣税凭证。

【知识点】 增值税专用发票 5.【答案】 C, D 【解析】

选项AB：增值税一般纳税人外购货物用于集体福利、非增值税应税项目，其进项税额均不得从销项税额中抵扣（P174）。

【知识点】 当期准予抵扣的进项税额 6.【答案】 A, B, C, D 【解析】

以上均属于增值税免税项目（P179、192）。

【知识点】 增值税的税收优惠 7.【答案】 B, C, D 【解析】

选项A：纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其增值税纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

【知识点】 增值税纳税义务发生时间 8.【答案】 A, D 【解析】

下列情形不属于在境内提供应税服务：境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务；境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产；财政部和国家税务总局规定的其他情形（P184）。

【知识点】 增值税的纳税人 9.【答案】 A, B, D 【解析】

选项C：属于营业税的征税范围，应计算缴纳营业税。【知识点】 增值税征税范围的一般规定,营业税的征税范围 10.【答案】 A, B, D 【解析】

（P169）增值税一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品。选项C应按适用税率计算增值税销项税额。

【知识点】 增值税的税率

11.【答案】 B, C, D 【解析】

选项A不属于消费税的征税范围。

【知识点】 消费税的征税范围 12.【答案】 B, C 【解析】

选项A：在批发环节缴纳消费税的只有卷烟，不包括雪茄烟（P195）；选项D：电动汽车不属于消费税的征税范围（P198）。

【知识点】 消费税的征税范围 13.【答案】 C, D 【解析】

选项A：无水乙醇不属于消费税的征税范围；选项B：金银镶嵌首饰在零售环节缴纳消费税。

【知识点】 消费税的征税环节 14.【答案】 A, B, D 【解析】

选项C：委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量（P203）。

【知识点】 销售额确定的一般规定 15.【答案】 B, C, D 【解析】

选项A：纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税（P204）。

【知识点】 销售额确定的一般规定 16.【答案】 A, B, C, D 【解析】

上述选项均应计入白酒消费税的计税销售额（P202、204）。

【知识点】 销售额确定的一般规定 17.【答案】 A, C, D 【解析】 选项B：采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天（P211）。

【知识点】 消费税的纳税义务发生时间 18.【答案】 B, C, D 【解析】

选项A：纳税人用外购的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝、玉石的已纳消费税税款（P210）。

【知识点】 消费税应纳税额计算——已纳消费税的扣除 19.【答案】 A, B, C, D 【解析】

以上四个选项均属于免征营业税的范围。

【知识点】 营业税的税收优惠 20.【答案】 A, B, C, D 【解析】

营业税纳税义务发生时间

【知识点】 营业税的征收管理

三、判断题

1.【答案】 2 【解析】

除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人（P164）。

【知识点】 增值税的纳税人 2.【答案】 2 【解析】

增值税纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额（P165）。

【知识点】 混合销售和兼营 3.【答案】 2 【解析】

货物期货应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税（P166）。

【知识点】 增值税征税范围的其他特殊规定 4.【答案】 1 【解析】

征税范围的特殊规定

【知识点】 增值税征税范围的其他特殊规定 5.【答案】 2 【解析】

纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税（P169）。

【知识点】 增值税的税率 6.【答案】 1 【解析】

销售额的确定

【知识点】 核定销售额 7.【答案】 1 【解析】

进项税额的确定

【知识点】 当期准予抵扣的进项税额,当期准予抵扣的进项税额 8.【答案】 2 【解析】

由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，免增值税。（P179）。

【知识点】 增值税的税收优惠 9.【答案】 2 【解析】

纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税（P179）。

【知识点】 增值税的税收优惠 10.【答案】 1

【解析】 一手双校，初级，中级，注会，注会综合，注税，资格证，高会课件，联系QQ：37863298 增值税征税范围

【知识点】 增值税征税范围的一般规定

11.【答案】 2 【解析】

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

【知识点】 增值税纳税义务发生时间 12.【答案】 2 【解析】

一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更（P190）。

【知识点】 增值税的税收优惠 13.【答案】 2 【解析】

基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税（P166）。

【知识点】 增值税征税范围的其他特殊规定 14.【答案】 2 【解析】

以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税（P186）。

【知识点】 增值税征税范围的一般规定 15.【答案】 1 【解析】

【知识点】 核定销售额 16.【答案】 1 【解析】

【知识点】 增值税的税收优惠 17.【答案】 2 【解析】

已抵扣进项税额的购进货物改变用途，用于个人消费的，应当将该项购进货物的进项税从当期进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期外购项目的实际成本计算应扣减的进项税额（P175）。

【知识点】 当期准予抵扣的进项税额 18.【答案】 1 【解析】

【知识点】 消费税的征收管理 19.【答案】 2 【解析】

贷款业务的营业额为贷款利息收入，包括各种加息、罚息等。

【知识点】 营业税计税依据的一般规定 20.【答案】 1 【解析】

【知识点】 营业税的征收管理

四、多项选择题

1.(1).【答案】 A, B, D 【解析】

外购客车用于集体福利，进项税额不得抵扣。

【知识点】 当期准予抵扣的进项税额(2).【答案】 C 【解析】

甲企业提供货物运输服务同时收取的优质费，应作为价外费用（收入）处理，增值税销项税额=（1110000+2220）÷（1+11%）×11%=110220（元）。

【知识点】 当期销项税额(3).【答案】 C 【解析】

向客户“支付（”而非“收取”）的赔偿款，不属于甲企业的收入，增值税销项税额=31800÷（1+6%）×6%=1800（元）。

【知识点】 当期销项税额(4).【答案】 A 【解析】

甲企业支付的不动产租金支出，不会影响其增值税的计算，增值税销项税额=116600÷（1+6%）×6%=6600（元）。

【知识点】 当期销项税额 2.(1).【答案】 A, C, D 【解析】

进口环节应纳关税=关税完税价格×关税税率=10000×20%=2000（元）；应纳消费税=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）×消费税税率=（10000+2000）÷（1-30%）×30%=5142.86（元）；应纳增值税=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）×增值税税率=（10000+2000）÷（1-30%）×17%=2914.29（元）。

【知识点】 消费税应纳税额计算——组成计税价格计算(2).【答案】 C 【解析】

委托加工从价计税的应税消费品，组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率），应纳税额=组成计税价格×比例税率。甲企业委托乙企业加工口红，应被代收代缴的消费税=（2000+1000+150）÷（1-30%）×30%=1350（元）。

【知识点】 消费税应纳税额计算——组成计税价格计算(3).【答案】 D 【解析】

自产自用从价计税的应税消费品，组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率），应纳税额=组成计税价格×比例税率。甲企业自制新型化妆品作为职工福利，应缴纳消费税=3500×（1+5%）÷（1-30%）×30%=1575（元）。

【知识点】 消费税应纳税额计算——组成计税价格计算(4).【答案】 B, D 【解析】

纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税（P204）。应纳消费税=15000×30%=4500（元）。

【知识点】 消费税的计算 3.(1).【答案】 D 【解析】

旅游业务以取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额（P226）。甲公司接待旅游团收入应纳营业税=（1500-200-50-350）×200×5%=9000（元）=0.9（万元）。

【知识点】 营业税计税依据的一般规定(2).【答案】 C 【解析】

纳税人销售自建建筑物应计算缴纳两道环节的营业税，一道是建筑业营业税，一道是销售不动产环节的营业税（P223）。甲公司销售自建仓库应缴纳营业税=80×（1+15%）/（1-3%）×3%+200×5%=12.85（万元）。

【知识点】 营业税计税依据的一般规定

(3).【答案】 A 【解析】

转租收入应按租金收入全额计算缴纳营业税，不得扣除任何费用（P226）。甲公司转租车库应缴纳营业税=4×5%=0.2（万元）。

【知识点】 各行业应纳营业税计算的具体规定——服务业(4).【答案】 C 【解析】

下设KTV应缴纳营业税=（16+3）×5%=0.95（万元）；（P222）营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款/（1+17%）×17%=9.36/（1+17%）×17%=1.36（万元）。甲公司2015年10月份共计应缴纳营业税=0.9+12.85+0.2+0.95-1.36=13.54（万元）。

5.增值税纳税评估的案例分析 篇五

财税[2003]第186号《财政部、海关总署、国家税务总局关于农药税收政策的通知》第三条规定：“经国务院批准，自2004年1月1日起，《财政部、国家税务总局关于若干农业生产资料征免增值税政策通知》（财税[2001]113号）第一条第3项关于对国产农药免征生产环节增值税的政策停止执行”。

为了适时掌握农药生产企业落实国家税收政策的情况，了解企业在国家取消税收优惠政策时的财务处理情况，根据增值税纳税评估规程，溧阳市国税局将该市农药生产企业-“江苏XX化学有限公司”确定为2004年3月增值税纳税评估对象。该企业为增值税一般纳税人，是私营有限责任公司，具有农药生产相关许可证件和农药生产、加工资格，主营农药制造、加工分装、企业产品和技术出口等。其生产的农药产品中杀虫双、杀虫单、苄嘧黄隆、精喹禾灵为免税产品。2003年企业申报产品销售收入13962万元，其中应税产品销售收入3942万元、免税产品销售收入8711万元、自营出口1309万元，应纳增值税63万元。

一、运用资料分析，发现疑点问题

1．市场调研，了解一般规律。为了能够分析判断农药生产企业增值税纳税申报的真实性、准确性，评估人员首先从查阅行业相关资料和进行市场调研入手，了解农药市场生产、销售一般规律，掌握农药生产企业季节性生产销售特点，以及生产农药产品的成本、利润等基本情况。

2．资料审核，掌握企业情况。评估人员对该企业税务登记资料、2003纳税申报资料及附列资料、财务报表、开具销售发票存根和申报抵扣联等相关资料进行系统审核，对企业生产经营状况、财务核算方法、生产征免税产品原材料消耗、征免税产品进项税金的分摊计算等情况进行全面了解。

3．综合分析，查找疑点问题。通过对该企业按纳税评估各项指标并结合行业特点进行综合分析，评估人员发现疑点一：该企业全年累计进项税额为1031万元，用于免税产品的进项转出为547万元，占进项税额的53%；而同期免税产品的销售收入占总销售的62%。将以上两项进行分析对照，存在明显的不合理。而且企业进项税额既有直接抵扣、又有按生产消耗计算、还有按销售分摊，方法是否得当、月度间是否平衡、是否存在用于生产免税产品进项税额作进项抵扣的情况呢？疑点二：一般农药生产企业每年的第二、三两季是销售旺季，而该企业全年销售收入13962万元中，12月份却申报销售收入4323万元，占全年总销售的31%；特别是12月份申报免税产品销售3352万元，占全年免税产品总销售的38%以上。这种违背市场规律的销售情况，是否与财税[2003]186号“从2004年1月1日起，农药免征生产环节增值税的政策停止执行”的政策有关呢？企业会不会提前开票、虚报免税产品销售、而多享受国家免税政策呢？疑点三：企业2003年12月《资产负债表》期末存货余额为-2373万元，会不会是企业知道财税[2003]186号文件精神后，虚报免税产品销售，或者是有意将进项发票推迟入帐、减少进项转出、今后作全额抵扣而造成的呢？企业12月份超出常规的免税产品销售与较大金额的存货贷方余额同时出现，难道这仅仅是一种巧合吗？

二、进行约谈说明，证实存在问题

带着疑问，按照纳税评估规程，评估人员向该企业发出了纳税评估《约谈说明通知书》，要求企业财务负责人在规定的时间内，对以上疑点问题，进行举证说明。在约谈举证过程中，评估人员首先要求被约谈人员介绍农药生产行业的一般规律、产品生产销售特点，和本企业的生产经营状况、财务会计制度及帐户处理方法、产品销售和货款结算方式等基本情况。然后对评估中发现的疑点问题，要求被约谈人员逐一进行解释：

1.对于进项税额在征免税货物间的分摊计算，企业承认是按月计算，未作重新分摊计算，由于月份间的不平衡，因而存在一定误差；

2.对于为何2003年12月免税产品销售额较高、占全年比例较大、与农药产品销售规律不符，以及期末存货2373万元贷方余额，是否与财税[2003]186号文件有关、是否提前开票、虚报免税产品销售、而多享受国家免税政策的问题时，企业财务负责人开始坚决予以否认，强调企业是按财税政策法规确认销售、不存在虚报销售的情况；而对于财税[2003]186号文件内容，是2004年才知道的，所以也不存在虚报免税产品销售、而多享受国家免税政策的情况。但评估人员要求合理解释企业超出常规的免税产品销售与较大金额的存货贷方余额在2003年12月同时出现的原因时，企业财务负责人不能自圆其说，最后只能强调要进行财务核对后，才能举证说明。

三、开展政策宣传，企业自查补报

通过与企业财务负责人的约谈，评估人员感觉到：企业2003年12月的免税产品销售与存货贷方余额之间是相互关联的，而且一定存在问题，企业不愿解释说明清楚，是对我们纳税评估工作不够了解，心存顾虑。针对这种情况，评估人员再次与企业财务负责人和企业分管财务的副总经理进行电话约谈，宣传国家税收政策法规，同时向企业说明，纳税评估是鉴于企业纳税申报之后税务稽查之前的一种税务内部管理行为，目的是促进纳税人真实、准确、合法地进行纳税申报；纳税评估的处理也不同于税务稽查，对于评估出的一般性非故意偷税问题，企业可作自查补报处理，但对于评估中的疑点问题，企业解释不清楚、又不补报的，将转稽查部门进一步查处。

通过税收政策的宣传，使企业消除了顾虑，从而如实说明了企业2003年12月产品销售金额较大和存货贷方余额的原因：由于农药产品市场原料价格上涨，农药经销单位看好2004年农药市场行情，2003年底许多经销单位预付货款、预定产品，并且要求开具发票，以防生产企业价格上涨；该公司为了满足客户要求，2003年12月在产品未完成生产的情况下，便根据客户合同和预收款情况开具了普通发票101份，金额2800多万元、其中免税产品2400万元，并在当月作了销售处理，由于没有完成生产，销售成本结转时造成了2500多万元的产成品贷方余额。并再三说明，这是公司在不知道财税[2003]186号文件以前的行为，公司无意偷逃国家税收。因此表示，对于2003年财务上已作销售处理、而货物未在2003年内发出的免税农药产品，已在2004年发出货物的部分，按适用税率补交增值税；货物尚未发出的，在实际发出时按应税产品处理，而且保证在三个月内处理完毕。

经企业财务人员计算和税务人员核实后，企业作纳税评估补充申报：补销项税金959372.69元、进项转出253311.59元，合计补交增值税1212684.28元，同时按《征管法》规定加收滞纳金22158.05元。

四、总结经验教训，规范纳税评估

通过对“江苏XX化学有限公司”增值税纳税评估的案例分析，给国税部门增值税纳税评估工作留下了深刻的思考，而加强对税收政策调整行业（企业）的纳税评估亟待摆上国税部门的工作日程。

1．纳税评估对象的确定要有科学性，不能局限于计算机软件和简单指标分析，要根据国家税收政策形势结合国税工作实际进行，当国家税收政策进行调整时，应加强对税收政策调整所涉及行业（企业）的纳税评估，以保证国家税收政策正确及时地得到贯彻执行。

2．对纳税评估企业的资料审核分析不能公式化，评估人员要对评估企业所属行业和企业特征进行分析，了解行业特点，熟悉行业财务制度，掌握行业税收政策，只有这样，才能在审核分析中发现疑点。

3．加强税法宣传，优化税务服务，使纳税人能够及时了解国家税收政策；强化公开办税，开展信息交流，使纳税人能够了解纳税评估工作，从而能自觉执行税收政策，规范纳税申报，提高纳税申报的真实性和准确性。

6.增值税课堂教学案例 篇六

(1)外购香水精一批，取得增值税专用发票注明价款200万元、增值税34万元，支付运输费1万元，取得货运发票，当月因管理不善丢失15%，职工运动会制造氛围领用了5%，因暴雨造成水灾损失了20%，其余全部领用，用于连续生产化妆品。

(2)向某小规模纳税人购进5万元生产用标签，取得普通发票;从另一小规模纳税人处购进包装物一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款10万元，税额0.3万元。

(3)销售A化妆品5箱给甲商场，收取包装物押金2万元(单独计账)、包装物租金3万元，取得不含税销售收入60万元;另赠送甲商场B普通护肤品2箱用于三八节对顾客的抽奖活动;销售B普通护肤品10箱给某批发站，取得含税金额175.5万元。

(4)为迎接三八节回馈老客户，采取以旧换新方式销售唇膏1万支，每支规定零售价175元，凡顾客将以往使用过的旧唇膏交回的，旧唇膏可作价折合50元，顾客交回旧唇膏的仅支付125元即可取得新的唇膏一支。

(5)为迎接三八节，给本企业女员工100人每人发放C礼品套盒一个，内有本企业生产的化妆品和普通护肤品各一份，其中每份化妆品同类出厂不含税价100元，普通护肤品同类出厂不含税价80元。

(6)受托加工化妆品一批，原辅材料均由委托方提供，收取加工费支票4万元，开具普通发票，并代收代缴消费税2万元。

(7)将新研制的一批香水赠送给客户，成本价15万元，成本利润率为5%，该新型香水无同类产品市场销售价格。

(8)当月因管理不善造成一批普通护肤品成品被盗，账面成本5万元。

(9)转让2007年购入的一台旧设备，原价20万元，转让取得含税金额10万元。

以上相关发票均已通过税务机关认证。

要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题：

1.该企业当月不得抵扣和需要转出的进项税额合计为()万元。

2该企业当月销售产品和提供应税劳务的增值税销项税额为()万元。

3.该企业当月应缴纳的增值税为()万元。

1、某家用电器商场为增值税一般纳税人。2012年3月份发生如下经济业务：

（1）销售特种空调取得含税销售收入160000元，同时提供安装服务收取安装费20000元。

（2）销售电视机80台，每台含税零售单价为2400元；每售出一台可取得厂家给与的返利收入200元。

（3）代销一批数码相机并开具普通发票，企业按含税销售总额的5%提取代销手续费15000元，当月尚未将代销清单交付给委托方。

（4）当月该商场其他商品含税销售额为175500元。

（5）购进热水器50台，不含税单价800元，货款已付；购进DVD播放机100台，不含税单价600元，两项业务取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，还有40台DVD播放机未向厂家付款。

（6）购置生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款70000元，增值税税额11900元。

（7）另知该商场上期有未抵扣进项税额6000元

当期获得的增值税专用发票以及运费发票已经通过认证并申报抵扣。

要求：

（1）计算该商场3月份的可抵扣的进项税额。

（2）计算该商场3月份的销项税额。

（3）计算该商场3月份的应纳增值税税额。

1、【正确答案】（1）3月可抵扣的进项税额＝（800×50＋600×100）×17%＋11900－80×200÷（1＋17%）×17%+6000＝32575.21（元）

（2）当期销项税额＝160000÷（1＋17%）×17%＋20000÷（1＋17%）×17%＋2400÷（1＋17%）×80×17%＋（15000÷5%）÷（1＋17%）×17%＋175500÷（1＋17%）×17%＝123141.03（元）

（3）当期应纳增值税税额＝123141.03－32575.21＝90565.82（元）

2.某市百货公司为增值税一般纳税人，2014年6月发生以下业务：

(1)采取买一送一方式销售电视机，共销售150台，每台价格3000元(不含税);同时送出150只电饭煲(市场价格400元/只)(不含税)，同时用货车运输，收取送货运费10000元，开具运输业增值税专用发票。

(2)销售空调机250台，每台售价2500元(不含税)，另收取安装费每台100元。

(3)将商场自用两年的小汽车一辆，以15万元的价格出售，其账面原价14万元，已提折旧2万元。

(4)促销某型号洗衣机100台，每台价格1600元，全部销售给某使用单位，已开具增值税专用发票。由于一次购货较大，给予10%折扣，折扣金额已在同一张发票上的“金额”栏分别注明。

(5)以旧换新销售金银首饰，取得收入33.4万元，同时取得旧的金项链，作价10万元。实际取得货款价税合计23.4万元。

(6)购进空调机500台，取得增值税专用发票注明价款20万元，没有付款。月末入库时，发现毁损20%，经查系管理不善造成损毁。

(7)购进电冰箱120台，取得增值税专用发票注明价款36万元，但商场因资金困难仅支付了40%的货款，余款在下月支付;因质量原因，将上期购进电冰箱20台退回厂家(价格同本期)，并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。

(8)购进一批小家电，取得增值税专用发票注明价款10万元。

要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：

(1)本月商场可以抵扣的增值税进项税;

(2)本月商场发生的增值税销项税;

(3)本月商场应缴纳的增值税

【正确答案】(1)本月商场可以抵扣的增值税进项税

=20×17%×80%+36÷120×(120-20)×17%+10×17%=9.52(万元)

(2)本月商场发生的增值税销项税

=(0.3+0.04)×150×17%+1×11%+(0.25+0.01÷1.17)×250×17%+0.16×100×90%×17%+23.4÷1.17×17%

=25.62(万元)

(3)本月商场应缴纳的增值税=25.62-9.52+15÷(1+4%)×4%×50%=16.39(万元)

1、某家用电器商场为增值税一般纳税人。2012年3月份发生如下经济业务：

（1）销售特种空调取得含税销售收入160000元，同时提供安装服务收取安装费20000元。

（2）销售电视机80台，每台含税零售单价为2400元；每售出一台可取得厂家给与的返利收入200元。

（3）代销一批数码相机并开具普通发票，企业按含税销售总额的5%提取代销手续费15000元，当月尚未将代销清单交付给委托方。

（4）当月该商场其他商品含税销售额为175500元。

（5）购进热水器50台，不含税单价800元，货款已付；购进DVD播放机100台，不含税单价600元，两项业务取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，还有40台DVD播放机未向厂家付款。

（6）购置生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款70000元，增值税税额11900元。

（7）另知该商场上期有未抵扣进项税额6000元

当期获得的增值税专用发票以及运费发票已经通过认证并申报抵扣。

要求：

（1）计算该商场3月份的可抵扣的进项税额。

（2）计算该商场3月份的销项税额。

（4）计算该商场3月份的应纳增值税税额。

1、【正确答案】（1）3月可抵扣的进项税额＝（800×50＋600×100）×17%＋11900－80×200÷（1＋17%）×17%+6000＝32575.21（元）

（2）当期销项税额＝160000÷（1＋17%）×17%＋20000÷（1＋17%）×17%＋2400÷（1＋17%）×80×17%＋（15000÷5%）÷（1＋17%）×17%＋175500÷（1＋17%）×17%＝123141.03（元）（4）当期应纳增值税税额＝123141.03－32575.21＝90565.82（元）

2.某市百货公司为增值税一般纳税人，2014年6月发生以下业务：

(1)采取买一送一方式销售电视机，共销售150台，每台价格3000元(不含税);同时送出150只电饭煲(市场价格400元/只)(不含税)，同时用货车运输，收取送货运费10000元，开具运输业增值税专用发票。

(2)销售空调机250台，每台售价2500元(不含税)，另收取安装费每台100元。

(3)将商场自用两年的小汽车一辆，以15万元的价格出售，其账面原价14万元，已提折旧2万元。

(4)促销某型号洗衣机100台，每台价格1600元，全部销售给某使用单位，已开具增值税专用发票。由于一次购货较大，给予10%折扣，折扣金额已在同一张发票上的“金额”栏分别注明。

(5)以旧换新销售金银首饰，取得收入33.4万元，同时取得旧的金项链，作价10万元。实际取得货款价税合计23.4万元。

(6)购进空调机500台，取得增值税专用发票注明价款20万元，没有付款。月末入库时，发现毁损20%，经查系管理不善造成损毁。

(7)购进电冰箱120台，取得增值税专用发票注明价款36万元，但商场因资金困难仅支付了40%的货款，余款在下月支付;因质量原因，将上期购进电冰箱20台退回厂家(价格同本期)，并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。

(8)购进一批小家电，取得增值税专用发票注明价款10万元。

要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：

(1)本月商场可以抵扣的增值税进项税;

(2)本月商场发生的增值税销项税;

(3)本月商场应缴纳的增值税

【正确答案】(1)本月商场可以抵扣的增值税进项税

=20×17%×80%+36÷120×(120-20)×17%+10×17%=9.52(万元)

(2)本月商场发生的增值税销项税

=(0.3+0.04)×150×17%+1×11%+(0.25+0.01÷1.17)×250×17%+0.16×100×90%×17%+23.4÷1.17×17%

=25.62(万元)

(3)本月商场应缴纳的增值税=25.62-9.52+15÷(1+4%)×4%×50%=16.39(万元)

3．某粮油食品加工厂（增值税一般纳税人）主要生产食用油、面粉及其他副食品。2014年1月份外购项目情况如下：

（1）从粮管所购进小麦一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款200000元、增值税款26000元。

（2）从农民手中收购鲜竹笋一批，支付买价10000元。

（3）从农资公司购入大豆、花生一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款50000元、增值税款6500元。

（4）上月提供原料委托某厂加工包装桶一批，本月全部收回，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明加工费1500元、增值税款255元。款项尚未支付。

（5）外购建筑材料一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款20000元、增值税款3400元，用于该厂正在进行的一项在建工程。

（6）外购生产用水1200元，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明增值税款156元；外购生产用电2000元，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明增值税款340元。

已知：上述所涉及的相关票据均符合税法规定，且按规定可以作为进项税额抵扣的购进货物或应税劳务所取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票当月均已通过主管税务机关认证。

该厂当月销售货物情况如下：

（1）销售面粉一批，不含税价款150000元，另开发票按协议给予购货方5％的折扣。

（2）销售糕点及其他副食品一批，价税合并定价共收取46800元。

（3）销售豆油、花生油等食用油一批，不含税价款60000元。另收取包装物押金1000元，单独记账核算。

（4）销售精炼食用油一批，不含税价款 30000元，随同销售的包装桶价款为1500元。

（5）将自产精炼食用油一批发放给本厂职工个人，按同类产品不含税售价计算，价款为4000元。

（6）本月将逾期不予退还的食用油包装桶押金904元转作“其他业务收入”。

（7）销售盐水竹笋一批，不含税价款6000元；销售竹笋罐头一批，不含税价款8000元。

7.增值税价外费用会计处理分析 篇七

由于增值税销项税额计算中关于价外费用的规定属于税法的特殊规定, 因此销售单位收取价外费用时一定要将其合并在应税销售额中计算销项税, 并在计算销项税时 (未明确说明是不含税价格时) 一律将其视为含税收入, 先换算, 再计算税款, 但在其会计处理上价外费用不一定要确认会计收入, 而是根据不同项目, 进行不同的会计处理。

一、收取手续费、包装物租金

手续费是企业在提供一定服务的基础上收取的, 包装物的租金都是企业转让了资产的使用权才取得的, 按会计准则的规定, 它们都应计入其他业务收入。

[例1]A厂是增值税一般纳税人, 2009年8月销售产品100件, 每件不含税销售价格为100元, 成本为80元, 同时收取包装物租金1000元。款项已收到。

解析:在销售产品同时收取的包装物租金为价外费用, 租金收入应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/ (1+17%) =854.7 (元) , 应纳增值税=854.7×17%=145.3 (元)

账务处理:

二、收取奖励费、优质费、返还利润

在销售商品的同时收取的奖励费、优质费、返还利润, 具有价上加价的性质, 因而会计上应计入主营业务收入。

[例2]A厂是增值税一般纳税人, 2009年8月销售产品100件, 每件不含税销售价格为100元, 成本为80元, 同时收取优质费1000元。款项已收到。

解析:在销售产品同时收取的优质费为价外费用, 优质费应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/ (1+17%) =854.7 (元) , 应纳增值税=854.7×17%=145.3 (元)

账务处理:

三、收取违约金、滞纳金、赔偿金、补贴

根据会计准则分析, 违约金、滞纳金、赔偿金应作为营业外收入处理, 补贴进入记入营业外收入中的补贴收入科目。

[例3]A厂是增值税一般纳税人, 2009年8月1日销售产品100件, 每件不含税销售价格为100元, 成本为80元, 2009年10月10日收到货款, 同时收取滞纳金1000元。

解析:在收到货款同时收取的滞纳金为价外费用, 滞纳金应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/ (1+17%) =854.7 (元) , 应纳增值税=854.7×17%=145.3 (元)

四、收取基金、集资款

企业按规定收取的基金、集资费具有专款专用性质, 一般通过“其他应付款”科目核算。

[例4]A厂是增值税一般纳税人, 2009年8月销售产品100件, 每件不含税销售价格为100元, 成本为80元, 同时收取基金1000元。款项已收到。

解析:在销售产品同时收取的基金为价外费用, 基金应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/ (1+17%) =854.7 (元) , 应纳增值税=854.7×17%=145.3 (元)

账务处理:

五、收取购货方延期付款利息

收取购货方延期付款利息是企业收取的利息收入, 应冲减财务费用。

[例5]A厂是增值税一般纳税人, 2009年8月1日销售产品100件, 每件不含税销售价格为100元, 成本为80元, 2009年10月10日收到货款, 同时收取延期付款利息1000元。

解析:在收到货款同时收取的延期付款利息为价外费用, 延期付款利息应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/ (1+17%) =854.7 (元) , 应纳增值税=854.7×17%=145.3 (元)

六、收取包装费、运输装卸费、储备费

企业在销售产品过程中发生的包装费、运输装卸费、储备费, 是作为产品销售费用的, 因而企业收取的包装费、运输装卸费、储备费应冲销产品销售费用。

[例6]A厂是增值税一般纳税人, 2009年8月销售产品100件, 每件不含税销售价格为100元, 成本为80元, 同时收取包装费、运输装卸费1000元。款项已收到。

解析:在销售产品同时收取的包装费、运输装卸费为价外费用, 包装费、运输装卸费应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/ (1+17%) =854.7 (元) , 应纳增值税=854.7×17%=145.3 (元)

账务处理:

七、收取代垫款项

代垫款项代垫款项是企业已支付但不应由企业承担的费用。垫付缴后, 应提供其他

[例7]甲公司于3月1日收到客户预付部分货款10000元, 4月1日甲公司发出货物, 该批货物成本20000元, 开具增值税专用发票上注明价款30000元, 向铁路部门支付代垫运费 (符合税法规定的两项条件) 1000元, 并将该发票转交给客户。假設甲公司为一般纳稅人, 增值稅稅率为17%。

解析:在销售产品同时向购买方收取的代垫费用属于增值税价外费用范围, 但同时符合以下条件的代垫运输费用除外: (1) 承运部门的运输费用发票开具给购买方的; (2) .纳税人将该项发票转交给购买方的。因此本例中代垫运费不属于价外费用范围, 不需要缴纳增值税。

账务处理:

八、收取代收款项

代收款项是企业为第三方收取的, 并不会导致企业经济利益的增加, 因而不能作为收入核算收取时应贷其他应付项。

[例8]A厂是增值税一般纳税人, 2009年8月销售产品100件, 每件不含税销售价格为100元, 成本为80元, 同时收取代收款项 (符合条件代为收取的政府性基金) 1000元。款项已收到。

解析:在销售产品同时收取的代收款项为价外费用, 但符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费除外, 因此本例中收取的代收款项不属于价外费用的范围, 不征增值税。

账务处理:

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则》, 经济科学出版社2006年版。