商业银行会计核算特点

商业银行会计核算特点（精选8篇）

1.商业银行会计核算特点 篇一

旅游、饮食服务企业会计核算特点及审计要点浅析

上海立信长江会计师事务所副所长 陈继

《旅游、饮食服务企业会计制度》所规定的旅游、饮食服务企业，包括旅行社、饭店(宾馆及酒店)、渡假村、游乐场、歌舞厅、餐馆、酒楼、旅店、理发、照相、洗染、修理、咨询等各类服务企业。上述各类企业目前除了部分高星级酒店(如新锦江大酒店)和大型旅行社(如国旅)为上市公司或上市公司控股子公司以及外商投资企业采用《企业会计制度》以外，一般内资企业均采用《旅游、饮食服务企业会计制度》。即使一些著名酒店企业如锦江饭店、和平饭店和旅行社企业如锦江旅游公司、华亭海外旅游公司目前也采用该行业会计制度。因此，了解旅游、饮食服务企业会计核算内容和会计核算特点，对于审计人员更好进行旅游、饮食服务企业审计工作具有一定的帮助。

第一，从资产类看，旅游饮食服务企业主要有以下这些会计科目：

一是应收账款科目。旅行社应收账款一般数额较大、账龄时间较长。旅行社行业之间互相拖欠业务款项是这一行业的一大特点，尤其是与境外旅行社进行合作挂账的应收账款清款时间一般都较长，也较难以收回。因此对旅行社的应收账款函证应格外谨慎，无论对其金额数量还是家数比例都应比一般企业要高。对酒店应收账款来说主要是其二级科目有其一定的特殊性。酒店应收账款科目下有一应收寓客账二级科目(即所谓的内账)，其功能是核算入住酒店客人每日已发生但客人尚未离店结账的应收费用。此应收寓客账应在客人离店时与客人所付的挂在预收账款的押金同时结清。这一科目余额一是不应很大，二是变动性较强。因此如果在审计中发现应收寓客账数额较大且长时间没有变动，则应引起注意。曾有一酒店的前台人员利用不结清应收寓客账来侵占酒店营收款100多万元这样的案例。

二是其他应收款科目。旅行社其他应收款中备用金二级科目除了用于日常备用金支付需求以外，有时为营业网点的代理航空公司机票而领用大额备用金。对于这一科目的审计，除了要看其领用备用金手续是否齐全之外，还需了解用于这一用途的备用金变动情况，对于领用时间过长的代理机票备用金用款应给于关注。看其有无坏账可能(此类备用金在函证时容易忽略)。曾有这样一个案例，一旅行社工作人员利用代理机票款挪用公款150多万元，给公司带来巨大损失。酒店的备用金科目中则有一笔用于外币兑换的人民币周转金，对这一用途的周转金应审计人员对其审批手续及领用手续进行必要的审核。

三是存货科目。酒店的存货主要是原材料和物料低值易耗品两大类，它们的共同特点是金额较小、品种规格多。如原材料中有食品原料、酒店日常维修用材料。在食品原料中又有鲜活材料、冷冻材料、南北货、酒类、饮料、调味品之分。在酒类中又有洋酒、白酒、红酒、黄酒之分。物料低值易耗品科目中则分为客房物料、餐厅物料，在客房物料中又有床上用品、卫生间用品之分。在餐厅物料中则有前台餐厅碗、筷用品、后台厨房餐具用品之分。因此，要做好酒店存货的盘点工作必须了解和掌握酒店存货的特点，在既不能不盘，但事实上又无法全面统盘的情况下，有重点的选取一些单价较高的存货进行盘点，二是利用客户的盘点资料进行抽盘、复盘以取得真实的存货价值。

四是固定资产科目。酒店的固定资产有这样一些特点：一是金额较大，在酒店的总资产中所占的比重很高，有的酒店超过了80%。二是酒店固定资产的分类较多，有的是房屋建筑物、有的是家具用具、有的是车辆，有的是成套电脑(包括电脑软件)。确认固定资产的分类、原值及折旧计提，对酒店的损益有着较为明显的影响。因此，在酒店业审计中除了对的酒店业固定资产分类、使用年限、残值等一般性问题注意以外。还必须注意酒店固定资产中有些较难以划分清楚的固定资产计价。如酒店的部分家具用具其单位价值在元以下(电视机、客房地毯等)。以单件物品而言，不能计价为固定资产，但酒店的这些物品通常都以成套购入，因此虽单价在2000元以下，仍应将计入固定资产。此外，部分酒店的装修、维修费用的划分，有的酒店将这一费用作为资本性支出计入固定资产，有的酒店则将其计入当期费用。对于这一费用，在审计时应注意关键看这一装修费用、维修费用是否对其酒店的未来营业收入有无实质性影响。即在未来经营中是否能带来预期收益。如有则应计入资本性支出，如无则可作为当期费用。如计入资本性支出，则会涉及到使用年限的会计估计问题，一般这种会计估计尽可能与其装修期相一致，即本次装修到下一次装修的间隔年限，不能过长，更不能利用这种会计估计来调节利润。因为酒店的装修费用很大，对利润的影响也是很大的。

五是在建工程科目。在建工程科目是酒店企业使用较多的一个科目，这是由于酒店企业的特点所决定的。酒店企业为保证酒店完新程度，每隔一段时间就需对其餐厅、客房和酒店其他设施进行改造更新，在实施改造过程中一般将所改造费用计入在建工程，待完工后计入固定资产。但部分酒店企业经常将已完工投入经营的改造项目不转入固定资产，有的甚至在下一次改造时，上一次改造的费用仍挂在在建工程科目内。对于在建工程科目审计应注意工程立项报告、工程施工合同造价及工程结算报告，以确定可转入固定资产的在建工程真实正确的金额。同时要防止一些属日常事务性修理的费用进入在建工程科目。

第二，从负债类看，旅游饮食服务企业主要有这样一些会计科目：

一是其他应付款科目。在酒店企业中其他应付款科目核算内容也是一个较为容易被企业调节利润的一个科目。一些酒店企业在中秋节或其他节假日利用酒店资源生产月饼、蛋糕并进行销售，销售后将这些收入不作营业收入而是挂在其他应付款上，在其需要利润时再进入营收。对这一部分内容的审计，审计人员应注意关注两方面内容，一是要根据配比原则及时确定其收入，对部分通过以预约券形式销售出去的未及时清账的收入应及时转账。二是对其销售税金的认定应是增值税，而不是营业税。

二是应交税金科目。酒店的营业部门通常较多，如客房部门、餐饮部门、娱乐部门、车队等。每一部门经营的内容不同，其所应缴纳的税金也应不同，如餐饮、客房部门应缴纳的营业税与娱乐部门中部分项目(如卡拉OK、舞厅)营业税税率不同，与车队出租应缴纳营业税税率也不同。在审计中除了要划分这些纳税税率不同的营业部门营业收入以外。特别对部分酒店在实际经营中上述营业部门出现混合经营的营业收入应给予分别归类计税。

第三，从损益类看，旅游饮食服务企业主要有这样一些会计科目：

一是营业收入科目。部分酒店在支付酒店销售佣金时会将佣金冲抵营业收入，审计人员在审计中应将其冲回，佣金作销售费用列支。否则会造成营业收入、税金等金额虚减。

二是财务费用科目。酒店的财务费用中一部分是用于支付银行信用卡费用。

此信用卡费用根据与各银行间所签协议不同，其银行手续费有高、有低。一般外卡(外国银行卡，如运通、大来、VISIR等)较高，在3%左右。内卡(国内银行卡，如长城、牡丹、龙卡等)较低，

在1.5%左右。在审计时应注意协议费率与实际费率的一致性。

陈继

[饭店、宾馆会计核算特点及审计]

2.商业银行会计核算特点 篇二

一、会计核算的概念

货币是会计核算的计量尺度, 会计核算也就是我们通常说的会计反映, 针对会计主体资金滚动发生的反映。主要就是对一些完成的经济问题核算, 把日常会计工作中记账、算账、报账的总称。做好会计工作必须要组织好会计核算, 高效完成工作, 准确无误的制作会计报表, 从而保证质量, 满足使用人的需要。

二、外资企业会计核算特点

(一) 外资企业货币结算业务上的特殊选择

外资企业不同的一面是在经济结算的业务上外资企业最少要有两种以上的货币, 首先要有一种货币作为外资企业结算的标准货币。在不用人民币的情况下, 进行结算就要用外币。对于进出口的业务, 不但要符合所在国家的规定, 而且也得符合国际贸易结算的程序。

(二) 外资企业及时反映市场情况

在我国外资企业经营中, 企业根据其实际商品降价, 批发来改善问题。而售出货物的净总值与实际金额之间的差额就是为存货折现的损失准备。企业在提取准备金总额应大于已经完成的实际余额。但现在的政策规定, 合资企业在合作的时候不能收回自己的投资资金。如果是事先有规定, 可以适当的对政策调整。

(三) 减少投资风险保护资本全面性

投资者权益保护政策。外资企业在赚取利润的同时可以申请将收益邮寄回境外进行处理。为了保护企业利益的全方位, 对投资者减少了投资的风险。

(四) 对于将资本转汇到境外有专门的部门进行管理

外资企业对资产的管理是比较常见的。为了保证外汇的收支平衡性, 在进行的一切收支业务的外资企业, 国家会对其所有的外汇存款中收取适当的费用, 实现了外汇的收支平衡。

三、我国企业会计核算特点

(一) 货币是主要计量尺度

我国会计核算用各种计量尺度, 其中分为实物尺度, 斤、公斤、件等, 劳动尺度, 工日、工时等, 还有要以货币尺度为主要。实物尺度与劳动尺度体现各类财产、物品多少和劳动生产力的劳动消耗量, 是会计核算的必要性。会计以货币为主要计量尺度, 日常会计的记录就能全面系统的表现出财产和财务总收支及劳动生产中的物品, 并能准确的计算最终财务。因此, 食物尺度和劳动尺度是会计核算的记录, 同时还要以货币尺度相结合。

(二) 会计核算的综合性

在经济业务核算中, 会计必须做到完整连续系统。完整就是指必须把经济业务记录下来, 不要漏下任何。连续就是指把经济业务时时记录和核算。系统就是指把经济业务有条理的分类核算, 然后整理会计核算资料, 并保存系统的会计核算信息。

(三) 会计核算的依据

会计的记录信息必须是真实可靠的, 把企业的一切经济业务保存好, 也必须是合法的凭证, 把凭证作为主要依据来核算。每个阶段都要严格遵守, 保证规范, 更好的把信息做到真实可靠。

四、企业会计核算制度

在21世纪经济大力的发展下, 也影响了会计核算制度, 使会计核算制度发生一系列改变。以下就是会计制度的发展历史:

我国早在初期定制了《中外合资经营企业会计制度》。然后又修改成《中外合资经营企业会计制度》和《外商投资企业会计制度》。2001年发布《企业会计制度》, 把会计制度进行统一, 各种各类的行业会计核算工作。直到2006年又制定《企业会计准则》, 其根据是以《企业会计准则》和38项具体准则作为基础, 后来为了走上国际, 2007年初开始在上市公司施行, 鼓舞别的企业执行其中也包含外国投资企业。《企业会计制度》与《企业会计准则》的内容适合我国所有大、中企业全面应用。对于外资企业还需进行修改。会计核算制度也有了新的变化和不断的发展。会计的要素, 和会计计量、会计报告的系统中。在今天, 网络的全面发展也推动了会计信息发展, 扩大了会计核算的技术。随着世界经济发展路线, 企业核算的完整性要求必须提高, 把知识进行合理的应用, 对会计核算做到更好。

五、结束语

随着我国的信息化的全面发展, 不但能把会计理论和会计技术发展的更完善, 也能促进了生产力的发展和多学科的统一。总之, 我们应该总结这些年外资企业投资的经验, 结合外资企业会计核算特点, 把我国的会计核算制度做到更好。增加外资企业的投资, 把我国的综合国力进一步提升, 走可持续发展道路。

摘要：在我国经济不断的发展下, 越来越多的外资企业在我国寻求机会。在外资企业的会计核算的管理方面, 我有自己独特的看法, 其中反映了外资企业在中国市场的独有特征。就外资企业会计核算的特点和我国企业会计核算的特点以及我国会计核算制度发展进行了以下分析。

关键词：外资企业,内资企业,会计核算,制度,特点

参考文献

[1]刘丽.会计核算原则之间的内在联系及内容探讨[J].财会与审计, 2009 (6) .

[2]李国信.新经济与统一会计核算制度[J].经营与管理, 2012 (6) .

[3]周德芳.对信息时代会计核算问题的探讨[J].现代商业, 2009 (02) .

3.浅议商业银行会计业务与会计核算 篇三

【关键词】商业银行；会计业务；会计核算

一、前言

商业银行经营内容是资金周转和运作，这是其与普通企业最大区别之处。由于商业银行是社会资金周转重要参与者和组织者，因此其在国民经济中的地位远远高于普通企业，同时其面临着的经营风险也更加多样化和严重化。

二、商业银行会计业务开展

1.资金业务开展

商业银行主营业务是资金业务，这也是其主要收入来源。当前，商业银行资金业务主要面临着资金风险和安全管理。要有效控制资金业务风险，必须要提高资金管理集中化水平，实现传统分散化资金管理模式向集中化管理制度发展。要通过有效控制资金业务经营风险，不断提高综合经营效益。要从总行层面加强分散式向集中式资金管理模式转变管理和引导，将总行业务决策和管理制度落实到基层部门。分行根据总行计划开展业务活动，有效防范业务风险。这样可以提高资金管理透明度，夯实总行战略目标实现基础。因此，分散式转化为集中式管理有利于总行战略目标的实现，是增强商业银行综合盈利能力的重要途径。

2.非资金业务开展

非资金业务是指商业银行依托自身经营资源和优势，例如信用、网点、人力资源、业务资质等为客户提供专属金融服务，提高客户资金盈利水平，满足社会多样化金融服务需求。商业银行非资金业务风险相对较低，它不需要直接参与市场竞争和运作，这是为市场主体提供中介业务服务。这种非资金业务不仅拓宽了商业银行收入渠道，同时也有利于金融市场发育成长。

3.会计核算与业务处理紧密相联

普通经济组织会计核算主要发挥了事后监督和反馈作用，而商业银行则有所不同，其会计核算与业务活动是同步开展的，商业银行金融业务时效性要求较高，它对业务信息管理系统提出了较高的要求，能够同时支持不同业务受理和处理工作，同时可以保证各业务相互不受影响。该业务要求使得业务流程设计必须要体现商业银行经营活动的特殊性。在流程设计中要处理好以下问题：一是要保证处理效率。二是要有效规避业务风险，例如现金支付业务必须要具备纠错机制，商业票据业务要针对虚假票据、凭证建立风险审查机制。目前，商业银行必须要将核心账务系统与产品应用有效分裂开来，这是防范业务风险的有效对策。随着商业银行各项业务不断发展，提升核心银行系统稳定性变得十分重要起来。如何有效规避商业银行业务风险，关键是要将会计核算系统与业务系统有机分离开来。但是从当前商业银行业务处理系统都没有达到这个要求，因此在对新增业务进行分离处理外，还要逐步将传统业务与核算系统剥离开来。

4.改进商业银行会计核算方法的对策和建议

（1）完善电算化管理制度，建立统一的电算化标准体系

目前，会计电算化正在广泛应用和普及，商业银行要在传统会计核算基础上，建立一套电算化会计核算管理体系。国家要针对会计电算化建立相关法律制度，要借鉴和学习欧美等国家先进经验和做法。另外，商业银行要做好内部会计核算人员业务培训，不断提高其操作规范化和标准化水平，有效降低内部操作风险。随着会计电算化不断普及和推广，商业银行管理体制也在不断调整和变化，在这个过程中要加强事前控制机制建设，强化风险预警能力。

（2）加强计算机及互联网络安全机制建设，建立信息化风险预警体系

在进行会计电算化过程中，涉及大量核心数据和信息的交互传播，这就对计算机网络安全提出了较高的要求，必须要做好计算机网络安全风险预测和分析，有效规避各类业务风险。要通过采取各种安全措施，有效规避外部风险。要定期对工作电脑进行病毒扫描和风险排查，保证其处于正常工作状态。要做好会计软件程序漏洞检测和分析，避免出现程序运行错误。对于计算机网络安全风险，要采用先进防火墙技术、杀毒工具应对。同时还要建立计算机安全工作问责制，强化工作人员安全防范意识，降低信息泄露风险。

（3）加快银行会计核算理论研究

金融产品及其衍生产品是未来金融市场主要经营品种。因此，要对新型金融产品和业务加强理论研究，为发展新业务提供理论指导和支持。要最大程度降低金融产品会计核算风险，完善金融资产价值核算流程和制度，做好金融风险识别和分析，指导业务部门做好风险预防。

（4）加强业务人员培训

首先，要为会计核算人员提供系统的业务培训，不断提高其计算机操作技能和电算化水平，同时利用地方高校、社会培训机构等教育资源，不断补充和提升业务人员金融知识和风险管理技能。其次，要做好金融复合型人才培养，在传统金融教育基础上，增加计算机、互联网等技术教育内容，切实提高商业银行会计核算人员复合知识。

三、结语

会计业务是商业银行核心业务，直接关系到其内部经营管理效益和综合竞争力。可以说，会计业务是实现商业银行稳步发展、健康发展的重要基础。会计业务作为商业银行重要经营活动，其风险管理水平直接关系到会计业务健康发展，这是当前商业银行都需要认真面对的问题。

参考文献：

[1]焦枰.浅析商业银行会计风险及防范措施[J].商场现代化.2014（31）：12-14.

[2]干海微.关于商业银行会计核算的若干改进研究[J].现代经济信息.2013（24）：33-36.

4.商业银行会计核算风险防范论文 篇四

传统的商业银行会计和算法已经无法跟上时代的脚步，而国有商业银行会计数据的集中化，则很好的解决了这一难题。它不只是更新了传统的会计核算方式，而更为重要的是，改变了商业银行的经营形式以及内容，进而给商业银行带来了更高的经济利益。不过我们也要意识到，数据集中化也同时造成了一定的经营风险，而这就要求我们一定要重视此项工作的安全性。那么下面我们就来具体讨论一下这方面的问题。

一、集中化对银行会计核算的影响

由于商业银行开始采用数据交易，势必会给银行带来比较大的影响，进而发生很多的变动。而具体表现在哪些方面，下面我们来具体说明一下：

1、会计管理模式的变化

商业银行如何经营直接能够影响到会计管理的模式。因为货币流的动性比较大，所以商业银行一定要建立相应的监督和管理机制。通常情况下，商业银行的会计管理会参与商业银行的整个业务运行。其中，帐、钱属于会计账务处理的范围;而且如果是当天记的账，则要当天结账;要是现金交易的话，则分为两种情况：如果是现金收入，则要先进行收款，然后在进行记账。如果是现金付出，那么就要首先记账，然后在交钱;业务数据在商业银行实行数据集中以后将会变的非常集中，总部有条件利用互联网来将全国所有工商银行的客户信息、单据审核等工作进行数据集中，并且一同完成，这样就能够让商业银行为实现扁平化的管理形式创作必要的条件，而这样一来，许多的尖端业务和企业就都能够汇集在商业银行的每个部门。而那些散布在很多地区的业务柜台，其实都是商业银行的分支机构，所担当的职务相对总行来讲也不是特别的高，主要是以营销客户的身份出现。

2、银行柜面人员职责的变化

一般来说，会计核算工作和银行柜面人员的工作，两者是有着非常紧密的关联的。不过相对来讲，柜面人员则必须要获取更多的.有关会计核算方面的知识。而客户在进行存款的时候，从提交凭单开始，到最后结算完成，这些过程，不但是业务活动，更是会计核算的经过。因为核算功能已经存入到了电脑系统里，因此在处理业务的时候，柜台人员仅需要根据页面提示和客户的需求在电脑中输入必要的信息内容就可以了，然后系统就能够把相关的账务数据传输给与之对应的会计科目中，最终形成账簿。也就是说，对于会计柜面人员，只要是有业务交易代码，就能够在电脑的提示下一步步的将业务处理好。不过着眼于银行未来的发展，柜面人员不能只是要掌握各项业务的电子化处理流程，更要掌握好与金融、理财相关的各类知识，这样才可以在面对客户的提问的时候，给出让他们满意的回答，从而能够借此销售出更多的产品。

二、所存在的风险

有关互联网系统的管理在数据集中以后就难免会存在风险，而这些风险主要有以下三个方面：

1)电脑病毒。众所周知，电脑病毒对电脑的破坏非常大，扩散的速度也如同电脑的发展一样，变的越来越快。万一其中一个程序被病毒侵蚀，那么其他程序就也很有可能受到破坏。

2)网络。利用互联网偷取银行存款的情况层出不穷，这种安全隐患变得越来越严重。

3)电脑系统停机。通过调查发现，对金融业会造成最不利影响的是系统停机事故，这对整个银行的电脑系统运行是十分不利的。

三、防范措施

1、提高电脑系统风险的防范

想要保证电脑系统能够安全的运行，则要做到以下几点要求：

1)创建电脑风险预防小组，把此项工作归入到日程安排里去。同时，每个部门互相要加强合作，形成一股合力，以此来加强整个电脑风险的管理强度。

2)创建和完善相关的管理机制，加强岗位责任制。

3)要时不时的对硬件环境进行改进。同时在资金的使用上进行合理的安排，多引进一些能够加强电脑系统安全的设备。

4)防止电脑病毒对系统的破坏，相关人员应购买一些杀毒能力强的软件，并要及时的进行更新。同时，也要加强对电脑的防范意识，以此避免出现盗取客户存款的事件。

2、加强监测预警

会计核算平台要设立监督预警机构，并对会计核算实行不间断的监控。并要将发现的问题及时的进行分析，以便第一时间得到解决。而分析的主要内容有：结算票据是否齐全、往来类科目是否配对;电脑系统是否存在问题等。并且要在此基础上，利用会计分析自动拟合预测技术，对整个会计核算的所有经过进行缜密的分析，如果发现疑惑，应及时上报给相关部门，然后相关部门在经过分析后，立刻采取有效的监控措施。

四、结束语

5.银行会计核算办法_理财业务 篇五

第一章 总 则

第一条 为规范XX银行个人理财业务的会计核算，促进理财业务健康有序发展，根据《商业银行个人理财业务管理暂行办法》、《中国银监会关于进一步规范商业银行个人理财业务投资管理有关问题的通知》、《企业会计准则》及其应用指南以及其他有关法规，结合我行实际情况，制定本核算办法。

第二条 本办法的会计核算范围包括我行向客户提供非存款类综合理财服务时所涉及的各类理财计划，如我行的“财富宝”系列理财产品以及其他同类理财产品。

第二章 主要定义

第三条 本办法中涉及以下主要定义：

个人理财业务，是指商业银行为个人客户提供的财务分析、财务规划、投资顾问、资产管理等专业化服务活动。按照管理运作方式不同，个人理财业务可分为理财顾问服务和综合理财服务。

理财计划，是指商业银行在对潜在目标客户群分析研究的基础上，针对特定目标客户群开发设计并销售的资金投资和管理计划。按照客户获取收益方式的不同，理财计划可以分为保证收益理财计划和非保证收益理财 1 计划。

保证收益理财计划，是指商业银行按照约定条件向客户承诺支付固定收益，银行承担由此产生的投资风险，或银行按照约定条件向客户承诺支付最低收益并承担相关风险，其他投资收益由银行和客户按照合同约定分配，并共同承担相关投资风险的理财计划。

保本浮动收益理财计划，是指商业银行按照约定条件向客户保证本金支付，本金以外的投资风险由客户承担，并依据实际投资收益情况确定客户实际收益的理财计划。

非保本浮动收益理财计划，是指商业银行根据约定条件和实际投资收益情况向客户支付收益，并不保证客户本金安全的理财计划。

保本型理财产品，是指上述为客户提供的保证收益理财计划和保本浮动收益理财计划以及其他根据《企业会计准则——第23号金融资产转移》相关规定不符合转移标准而不能进行表外核算的理财产品。

非保本型理财产品，是指上述为客户提供的非保本浮动收益理财计划以及其他根据《企业会计准则——第23号金融资产转移》相关规定符合转移标准而可以进行表外核算的理财产品。

金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。本办法所称金融资产转移是指将我行的信贷资产、票据资产等金融资产让与或交付给与我行理财计划相关第三方的情形。

第三章 核算办法及账务处理

第四条 理财产品的会计科目设置

为单独专项核算我行因发行理财产品募集的资金，建议在“吸收存款”项下单设“保本理财产品存款”明细科目，用于核算我行发行保本型理财产品所募集的资金；同时在“代理业务负债”科目项下设置“委托投资存款”明细科目，并在该明细科目下设“非保本理财产品存款”、“委托客户的收益”等三级明细科目，用于核算我行发行非保本型理财产品所募集的资金本金及其尚未支付的相关损益。

为单独核算我行发行理财产品资金运用产生的资产，区别是否委托第三方进行资金运作。

若委托第三方进行资金运作，对于不担险理财产品，在“代理业务资产”项下设置“委托投资——非保本理财产品委托投资”明细科目进行核算；对于保本等担险理财产品，则通过“应收投资款项——保本理财产品委托投资”科目进行核算；

若理财资金由我行相关部门自行进行运作，则根据资金投向在相关对应资产科目进行核算，为保证理财资金的专款专用、单独核算管理，可以在此类资产科目下增加“保本理财资产”或“自营资产”等字段信息予以反映。

为了准确核算保本型理财产品的后续损益情况，在“应付利息”科目下增设“应付保本理财存款利息”，在“利息支出”科目下增设“保本理财存款利息支出”。

在手续费及佣金收入科目下增设“代客理财手续费收入”。

另外在表外设置代客理财业务明细科目，如代客理财投资和代客理财存款。

第五条 对于保证收益理财计划和保本浮动收益理财计划，由于我行对客户提供本金或收益保证，客户不会出现负收益，最低可收回本金，而亏损部分则由银行承担，属于我行的担险类理财产品，应该在银行的资产负债表内核算因募集理财资金形成的负债，运用理财资金形成的资产以及后续持有期间相应的收入、支出。

第六条 保本型理财产品按照以下原则进行初始确认

1、理财资金负债：客户购买银行发行的保本理财产品，形成预期会导致经济利益流出银行的现时义务，因此以负债形式（保本理财存款），确认客户的理财存款；

2、理财资金资产：银行吸收客户的理财存款，对外(国内同业、保险或其他国外的金融机构)购买相应的金融工具，由此形成的由银行拥有或者控制的，预期会给银行带来经济利益的资产，在其经济利益很可能流入银行时，应该确认相关的投资，具体包括：

国债、银行间债券市场预期收益稳定且信用级别较高的金融债及各种票据，拆放同业/买入返售款项，信托贷款，贴现等。

3、该客户理财资产/理财存款的成本或价值能可靠计量。第七条 保本型理财产品初始确认的具体账务处理：

1、确认理财资金负债：

借：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户

贷：吸收存款――保本理财产品存款

2、确认理财资金资产：

（1）若属于委托第三方进行资金运作：

借：应收投资款项——保本理财产品委托投资

贷：存放中央银行款项等

（2）若由我行相关部门自行进行资金运作：

借：理财资金运用相关资产科目（保本理财资产）

贷：存放中央银行款项

第八条 保本型理财产品按照以下原则进行后续计量

1、理财资金资产和负债对应的损益能够可靠计量；

2、理财资金负债的后续计量，通过存款利息支出科目确认；

3、理财资金资产的后续计量，按对应的资产类型分别纳入相应资产会计科目进行后续计量，确认的资产收益全部在银行损益表内核算，其确认原则和方法可参见相关资产核算办法。

4、保本理财产品的手续费收入一般并入利息收入采用实际利率法进行核算，但下列两种情况除外：

 客户提前还款时交付的手续费；

 合约中明确订明，客户所交付的手续费，不管理财产品的损益情况，都需要支付的。

上述两种情况作为手续费收入按照合约相关规定予以一次或分期确认。

第九条 保本型理财产品后续计量的具体账务处理

1、若可以合理估算理财资金负债应付利息，应分期按照权责发生制确认利息支出：

借：利息支出－保本理财存款利息支出

贷：应付利息－应付保本理财存款利息

2、若可以合理估算理财资金资产的运用收益，应分期按照权责发生制确认收益

借：应收利息/其他相关科目

贷：投资收益/其他相关科目

3、向理财产品投资人分配收益，冲转原已计提的应付保本理财存款利息，差额确认为当期损益：

借：应付利息－应付保本理财存款利息（已计提部分）

贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户（分配部分）

借/贷：利息支出――保本理财存款利息支出（差额部分）

第十条 保本型理财产品按照以下原则进行终止确认

理财产品到期时，银行必须支付客户相应的本金和收益，完全清偿对 客户的负债，意味着预期客户理财会导致经济利益流出银行的现时义务消失，则此时可以终止确认理财资金负债，若此时对应的理财资金资产尚未 6 到期，则需要将对应资产科目的字段信息从“保本理财资产”转至“自营资产”。

第十一条 保本型理财产品终止确认的具体账务处理

1、理财产品与理财资金同时到期时：

借：吸收存款――保本理财产品存款

贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户 借：存放中央银行款项

贷：应收投资款项——保本理财产品委托投资/ 理财资金运用相关资产科目（保本理财资产）

2、理财产品已到期，但相对应的理财资金资产尚未到期时：

借：吸收存款――保本理财产品存款

贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户 借：理财资金运用相关资产科目（自营资产）

贷：应收投资款项——保本理财产品委托投资/ 理财资金运用相关资产科目（保本理财资产）

第十二条 对于非保本型理财产品，应严格按照《企业会计准则——第23号金融资产转移》中的要求判断是否满足表外核算的条件。鉴于我行目前理财产品形式较为简单，所以暂按照如下简化原则进行判断，即当理财产品亏损全由客户自行承担，我行不提供本金或收益保证，且不在产品存续期间为该产品提供现金流动性支持时，意味着我行对该类理财产品不承担风险，可以应该按照本办法第十三条至第十八条相关规定进行表外核 7 算。对于不满足上述条件的非保本型理财产品，按照本办法第六条至第十一条保本型理财产品相关规定进行表内会计核算。

第十三条 非保本型理财产品按照以下原则进行初始确认

1、客户购买银行的非保本理财产品，我行只作为中介机构代表客户 进行理财投资，对理财产品本身形成的预期经济利益等，我行都不承担义务, 因此不以负债形式确认理财存款, 只在表外进行记录登记。

2、银行吸收客户的非保本理财存款，代客户购买金融工具或委托第 三方进行投资，相关金融工具或投资所有权上几乎所有的风险和报酬都已转移给投资人，因此银行无需将该部分代客户购买的金融工具或投资确认为资产，也只在表外进行记录登记。

3、一般而言，在理财资金的募集期，作为委托投资存款，将理财资 金先在资产负债表内暂时确认为我行负债，待募集期结束并将理财资金委托第三方进行投资后，将由此形成的委托投资资产和委托投资存款进行对冲，并在表外对应科目补记一笔分录，使其实现脱表核算。第十四条 非保本型理财产品初始确认的具体账务处理

1、募集非保本理财资金时：

借：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户（本金）

贷：委托投资存款－非保本理财产品存款（本金）

2、代客运作理财资金时：

借：委托投资－非保本理财产品委托投资（成本）

贷：存放中央银行款项等

3、对冲委托投资存款和委托投资，并转表外核算

借：委托投资存款－非保本理财产品存款 贷：委托投资－非保本理财产品委托投资

收：表外代客理财投资科目 付：表外代客理财存款科目

第十五条 非保本型理财产品按照以下原则进行后续计量

1、银行作为中介机构，负责将非保本理财投资收益的收款分配给投资客户，银行不对理财产品相关的金融工具计提收益，也无需对客户理财存款计提支出。

2、在客户投资期内，收到的理财资产的收益，在未到向客户结算的 时间，暂存于表内非保本理财产品委托投资（已实现未结算损益）科目下核算。

3、若银行作为中介机构收取的手续费收入在理财产品存续期间可以 可靠计量，则应该按照权责发生制予以确认，进行分期计提或摊销。

第十六条 非保本型理财产品后续计量的具体账务处理

1、实际取得收益但未向客户分派：

借：存放中央银行款项等

贷：非保本理财产品委托投资（已实现未结算损益）

2、分期计提银行手续费收入

借：其他应收款——应收理财产品手续费

贷：手续费及佣金收入――代客理财产品手续费收入

3、向理财产品投资人分配或结算收益：

借：非保本理财产品委托投资（已实现未结算损益）

贷：委托投资存款（委托客户的收益）

贷：其他应收款――应收理财产品手续费

贷：手续费及佣金收入――代客理财手续费收入（差额部分）

4、将归属于委托客户的收益划转至客户账下

借：委托投资存款（委托客户的收益）

贷：活期储蓄存款——理财产品投资人结算账户 第十七条 非保本型理财产品按照以下原则进行终止确认

1、在非保本的情形下，理财产品相关资产的投资期限一般应与理财存款到期日相匹配，当理财存款到期后，终止确认表外代客理财存款和表外代客理财投资。

2、当非保本理财存款到期时，理财产品投资的相关金融工具仍未到期，则视为银行以当时的公允价值向客户购入该等金融工具，购入款项作为偿付理财存款的本息和手续费收益，向客户分配。同时终止确认表外的代客理财资产和负债，并计算银行实际的手续费收益，清理应收手续费余额。

3、当理财投资先于理财存款到期时，需区别理财委托投资本金、应支付给投资者的收益，以及银行所享有的收益，将收回投资的本金以及归属于客户的收益部分，通过代理业务负债项下委托投资存款科目进行核算，10 并结转原先按照权责发生制核算的应收手续费余额，若有差异，则进入当期损益。

第十八条 非保本型理财产品终止确认的具体账务处理

1、非保本型理财产品终止确认：

借：存放中央银行款项等

贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户

收：表外代客理财存款 付：表外代客理财投资

2、遇到到期收回资金小于理财本金的情形，赔本部分做以下处理：

收：表外代客理财存款（红字）付：表外代客理财投资（红字）

3、遇到理财投资先于理财存款到期，做以下处理：

（1）收回理财投资

借：存放中央银行款项

贷：委托投资存款（非保本理财产品存款）贷：委托投资存款（委托客户的收益）贷：其他应收款――应收理财产品手续费

贷：手续费及佣金收入――代客理财手续费收入（归属于银行部分收益大于原已计提应收手续费余额）

（2）理财存款到期后偿还：

借：委托投资存款（非保本理财产品存款）借：委托投资存款（委托客户的收益）

贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户 收：表外代客理财存款

付：表外代客理财投资

第十九条 对于我行发行的非保本浮动收益型理财产品，若不能满足《企业会计准则——第23号金融资产转移》关于表外核算的规定，则需要比照保本型理财产品，按照本办法第六条至第十一条相关规定进行核算。

第四章 资产转让及信息披露

第二十条 我行发行的非保本浮动收益理财计划可能涉及我行已持有金融资产的转移，对于该部分金融资产转移，应该参照《企业会计准则——第23号金融资产转移》相关规定进行规范核算，若满足下列条件，则可以终止确认：

  我行收取该金融资产现金流量的合同权利已经终止的； 我行已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转出；

 我行没有保留对资产的控制权。

否则，必须继续确认该资产或就我行继续涉入部分确认有关资产。第二十一条 金融资产转让的具体核算办法可参照《XX银行信贷资产转让核算办法》、《XX银行回购业务核算办法》等相关规定。

第二十二条 我行应按以下原则进行个人理财业务的信息披露

对于我行承担风险的保本型理财产品，在相关财务报表及附注中进行核算和披露。

对于我行不承担风险的非保本型理财产品，需要在财务报告“代客交易”附注中进行披露。披露内容主要包括：我行代客理财业务的主要定义，理财资金运用资产涉及的范围，与理财产品相关的风险情况，我行从该业务中获取的收入情况及该收入在财务报表中的反映，理财业务募集资金和投资是否在我行资产负债表内核算、报告期内理财募集资金和投资相关数据等内容。

第二十三条 个人理财业务在财务报告中信息披露的相关数据搜集工作由我行理财中心牵头，协调总行机关各相关部室进行采集、汇总、信息披露。

第五章 附 则

第二十四条 本办法由XX银行会计部制定并负责解释。

6.银行会计核算办法_固定资产 篇六

第一章 核算目标

第一条 为了加强固定资产的核算，及时掌握我行固定资产的构成与使用状况，准确计提折旧，根据《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》及国家其他有关法律、法规，结合我行实际情况，制定本核算办法。

第二章 主要定义

第二条 本核算办法涉及的主要定义如下：

（一）固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一年的有形资产。如：房屋、建筑物、机器、机械、电子设备、运输工具以及其他与经营有关的设备、器具、工具等。

（二）使用寿命，是指使用固定资产的预计期间，本行确定固定资产使用寿命，应当考虑：预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。

（三）折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

（四）应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

（五）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业处置该项资产所获得的金额。

第三条 对符合固定资产定义的房屋、建筑物、自有房屋的装修费用、在建工程、电子设备、运输工具及其他固定资产均按照本办法进行核算。满足投资性房地产定义的房屋建筑物，在投资性房地产项下核算。

第三章 核算办法及账务处理

第四条 固定资产的确认和计量(一)固定资产的初始确认 1.确认原则：

1.1固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： a.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。b.该固定资产的成本能够可靠地计量。1.2我行所有固定资产均采用成本模式计量。

1.3 对于符合投资性房地产定义的房屋建筑物以及单独确认的土地使用权的核算应参照《XX银行投资性房地产核算办法》、《XX银行无形资产核算办法》相关规定进行相应的处理。2．实际应用 2.1 购入的固定资产

购入固定资产按照实际支付的价款，包括买价、包装费、运输费、保险费和安装调试成本、交纳的有关税金以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出作为原始价值入账。

外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应确认为一项固定资产。对于以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件计入固定资产成本。

2.2 自行建造的固定资产

自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。2.3 接收投资者投入的固定资产

应按照投资合同或协议约定的价值加上与之相关税费的余额确认为入账价值，在办理完交接手续后计入“固定资产”借方，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.4 抵债资产转为自用固定资产

抵债资产转为自用固定资产，应视同新购资产，向抵债资产管理委员会提交相应的审批手续，待通过审批后办理相应转账处理，按转换日抵债资产的账面余额转入“固定资产”科目。已计提抵债资产减值准备的，还应同时结转减值准备。2.5 接受捐赠的固定资产

捐赠的固定资产按固定资产的公允价值入账。无法获得该资产的公允价值时，应参照同类资产的市场价格入账。如果捐赠者提供的有关凭证所记载的价值与公允价值相差金额较小时，也可依据有关凭证中注明的价值记账。接受固定资产时发生的各项费用，也应当计入固定资产的原值。

（二）固定资产的后续计量 1．固定资产折旧的计提

固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。2.固定资产的后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费等支出。后续支出的处理原则为：固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期管理费用。

3.固定资产的减值损失

我行应在每个资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，即估计固定资产的可收回金额，并与其账面价值进行比较，若可收回金额低于账面价值，则需要计提相应的资产减值准备，将固定资产减记至可收回金额，减记的金额确认为资产的减值损失，记入当期损益。如不存在减值迹象，则无须进行减值测试，也无须计提减值准备。4.与其他资产的转换

4.1 固定资产转为投资性房地产

当我行自用的房屋建筑物按照管理层的意图停止自用，而改为出租或以增值后出售等投资性用途时，应将该部分固定资产转为以投资性房地产核算，转换前固定资产的账面价值作为转换后投资性房地产的入账价值。从固定资产的原价和累计折旧分别转为投资性房地产的原价和投资性房地产累计折旧。4.2投资性房地产转为固定资产

当我行将投资性用途的房屋建筑物按照管理层的意图停止出租改为自用时，应将该部分投资性房地产转为以固定资产核算，转换前投资性房地产的账面价值作为转换后固定资产的入账价值。从投资性房地产的原价和累计折旧分别转为固定资产的原价和累计折旧。5.固定资产的处置

固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废和损毁、对外投资转出等。

对于因出售、报废、毁损、对外投资等转出的固定资产，都应将相应的原值、累计折旧、减值准备、清理过程中发生的费用转入固定资产清理科目，清理完成后相应转入营业外收入――固定资产处置利得或营业外支出――资产盘亏及清理损失科目。6.固定资产的清查

为了保证固定资产核算的准确性，必须对固定资产进行定期清查、盘点，以掌握固定资产的实有数量，查明有无丢失、毁损或未列入账的固定资产，保证账实相符。根据我行固定资产管理办法的相关规定，每年在编制决算报表之前，对固定资产进行一次全面清查，以保证报表指标的真实可靠。在清查时发现固定资产毁损，在期末结账前，应在扣除责任人或保险公司等赔款和残余价值之后的账面价值，计入当期营业外支出。盘盈的固定资产应作为前期会计差错进行更正，按重置完全价值入账，借记固定资产，估计折旧，贷记累计折旧科目，按净值，贷记以前损益调整科目，在期末结账前结转到以前的未分配利润中。

第五条 固定资产的具体账务处理

（一）固定资产初始确认的账务处理 外购固定资产 借：固定资产

贷：存放中央银行款项 自行建造固定资产 借：在建工程

贷：存放中央银行款项 借：固定资产

贷：在建工程 接受投资的固定资产 借：固定资产

贷：股本

贷：资本公积－股本溢价 抵债资产转为自用的固定资产 借：固定资产

贷：抵债资产 借：抵债资产减值准备

贷：固定资产减值准备 接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：营业外收入

（二）固定资产后续计量的账务处理 固定资产计提折旧

借：业务及管理费用――固定资产折旧费

贷：累计折旧 固定资产减值准备的计提

借：资产减值损失－固定资产减值损失

贷：固定资产减值准备 资本化后续支出 借：固定资产

贷：存放中央银行款项 费用化后续支出

借：业务及管理费用――管理费用

贷：存放中央银行款项

（三）固定资产与投资性房地产之间的转换 固定资产转为投资性房地产 借：投资性房地产

贷：固定资产 借：累计折旧 贷：投资性房地产――投资性房地产累计折旧 借：固定资产减值准备

贷：投资性房地产减值准备 投资性房地产转为固定资产 借：固定资产

贷：投资性房地产

借：投资性房地产――投资性房地产累计折旧

贷：累计折旧 借：投资性房地产减值准备

贷：固定资产减值准备

（四）固定资产清查处置 固定资产转入清理 借：固定资产清理

累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 发生清理费用或清理收入 清理费用 借：固定资产清理

贷：存放中央银行款项 应交税费

清理收入

借：存放中央银行款项

贷：固定资产清理 结转固定资产清理净损益 清理净损失

借：营业外支出－资产盘亏及清理损失

贷：固定资产清理 清理净收益 借：固定资产清理

贷：营业外收入－固定资产处置利得

（五）固定资产清查 固定资产盘盈 借：固定资产 贷：累计折旧

以前损益调整

借: 以前损益调整

贷:利润分配—未分配利润（调整上）固定资产盘亏

借：营业外支出－资产盘亏及清理损失 借：累计折旧 贷：固定资产

第四章 附 则

7.商业银行会计核算特点 篇七

(一) 企业类债券是一种直接融资方式

企业类债券的发行和交易是由人民银行、国家发改委主管, 央行、证监会依法进行监督管理, 在交易所市场、银行间市场对市场机构投资人发行并交易, 不对社会公众发行。

(二) 融资目的具体、明确

企业发行债券的目的是解决生产经营活动所需资金, 主要用途包括固定资产投资、技术更新改造、补充流动资金、置换银行贷款、改善企业资金来源结构、降低企业财务成本以及支持企业并购和资产重组等。另外, 企业发行债券还可以达到提升企业形象和市场竞争力的目的。

(三) 发行规模大

企业类债券的发行规模实行余额管理, 待偿还企业类债券余额不超过企业净资产的40%。企业类债券单家发行规模较大。

(四) 平价发行

理论上, 企业类债券的发行有平价发行、溢价发行和折价发行三种方式, 但实务中我国的企业类债券发行时票面利率一般是按市场利率确定的, 发行时间与利率定价时间同步, 因此几乎所有的企业类债券都是平价发行。

(五) 多数是一次还本, 分期付息

我国企业类债券基本上都是分期付息, 即每年或半年付息一次。大多数债券是一次还本, 但也有部分债券是在最后几年分期还本, 有些债券还设置可提前赎回选择权。

(六) 发行费用较高

企业类债券发行成本主要包括承销费、信用评级费、审计费、律师费、发行登记服务费、代理兑付费以及公告宣传费等, 其中承销费和担保费占发行成本的比重最大。承销费一般按募集资金总额的1.5%-2%一次收取, 如果采取第三方担保, 每年还要向担保方支付担保费, 担保费每年按募集资金总额的1%-2%支付。

二、会计准则中的规范

企业类债券是一种金融工具, 其会计核算由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行规范, 根据会计准则规定, 其他金融负债是指除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的金融负债, 包括企业发行的债券、应付账款和长期应付款等。其他金融负债应当按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额, 采用摊余成本进行后续计量。金融负债的摊余成本, 是指该金融负债的初始确认金额扣除已偿还的本金, 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;其中实际利率, 是指将金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量, 折现为该金融负债当前账面价值所使用的利率。

对于其他类别的金融负债, 相关交易费用应当计入初始确认金额。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出, 不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

三、企业类债券会计核算现状

(一) 短期融资券会计核算现状

短期融资券, 是指具有法人资格的非金融企业在银行间债券市场发行的, 约定在1年内还本付息的债务融资工具。从短期融资券发行主体公布的财务会计报告披露的信息可以看出, 短期融资券的核算比较混乱, 分别通过以下项目在资产负债表中披露:“其他流动负债”、“应付短期融资券”、“应付债券”、“应付短期债券”、“短期借款”以及“一年内到期的非流动负债”等, 大部分发行主体是在“其他流动负债”项目中披露。上述做法中在“其他流动负债”和“应付短期融资券”项目中披露是正确的, 只是需要在资产负债表中增设“应付短期融资券”项目。其他做法都存在不合理之处, 在“应付债券”和“一年内到期的非流动负债”项目中披露, 错误在于对“期限”这一要素处理不当;在资产负债表“短期借款”项目中披露是对短期融资券的融资性质理解不透彻造成的, 短期借款是典型的间接融资方式, 而短期融资券是一种直接融资方式;而“应付短期债券”是核算发行1年期及1年期以下的短期企业债券, 实务中几乎没有这种短期的企业债券。另外, 短期融资券在现金流量表中的披露也存在不同的方法。

(二) 中期票据、企业债和公司债会计核算现状

企业债和公司债在我国出现较早, 中期票据是由交易商协会在银行间债券市场于2008年推出的非金融企业的创新债券品种。中期票据、企业债和公司债这三种债券融资工具的特点是债券期限较长, 属于中、长期债务, 会计核算方法也基本相同。

实务中, 对债券本息的会计核算主要有两种方法, 一种是在“应付债券”科目中核算债券面值, 在“应付利息”中核算分期支付的债券利息, 这种做法是规范的;另一种是在“应付债券”科目中既核算债券面值也核算其利息, 这种做法对分期付息的债券来说是不恰当的。对发行费用的处理, 大部分企业计入了当期损益, 小部分企业记入“应付债券——利息调整”科目, 并在债券存续期间内进行摊销, 有些企业是按直线法进行摊销, 而会计准则规定是采用实际利率法。

四、企业类债券会计核算规范建议

(一) 短期融资券的会计核算

1. 会计分录。

从上述内容可以看出, 实务中短期融资券会计核算方法比较混乱, 有些做法不符合会计准则的规定。为了规范短期融资券的会计核算方法, 建议增设一个“应付短期融资券”科目进行核算。

例1:A公司在中国银行间市场交易商协会注册发行2011年度第一期短期融资券, 本期短期融资券发行总额共10亿元, 票面价格为100元, 期限为365天, 通过簿记建档招标后确定票面利率为6%, 到期一次性还本付息。该短期融资券的发行费用为420万元, 发行费用从募集资金中扣除后已于5月21日存入企业账户。本次发行所募集资金主要用于补充流动资金、归还银行贷款。

(1) 5月21日成功发行并取得募集资金时的会计处理为:

(2) 每月计提利息时的会计处理为:

第一个月月末计提利息=1 000 000 000×6%/360×10=1 666 666.67 (元) , 会计处理为:

第二个月月末计提利息时的会计处理为:

其他月份略。

(3) 短期融资券到期归还时的会计处理为:

2. 披露。

短期融资券在资产负债表披露时, 报表上可以增设“应付短期融资券”项目进行列报, 如果增设报表项目不方便, 则可以在“其他流动负债”项目中反映, 同时在报告附注中披露短期融资券的具体内容。在现金流量表中披露时, 在“发行债券收到的现金”项目中反映实际收到的募集资金。根据短期融资券用途及期限的特点, 其利息一般反映在利润表的“财务费用”项目中。

(二) 中期票据、企业债和公司债的会计核算

1. 会计分录。

对于中期票据、企业债和公司债的会计核算, 企业应设置“应付债券”、“应付利息”等科目, 并在“应付债券”科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目, 核算中期票据、企业债和公司债发行、计提利息、还本付息等业务。债券发行时, 无论是按面值发行, 还是溢价发行或折价发行, 均按债券面值记入“面值”明细科目, 实际收到的款项与面值的差额, 记入“利息调整”明细科目。

对发行费用的处理, 应视不同的费用项目而有所不同, 信用评级费、审计费、律师费等是发行前支付的, 各项费用支付时间不同, 金额相对不大, 这些费用发生时直接计入当期的财务费用或在建工程即可, 如果金额较大也可以记入“长期待摊费用”科目。承销费往往是债券发行时产生, 且金额较大, 应记入“应付债券———利息调整”科目, 在债券存续期间于分月计提利息时摊销。担保费是债券发行后按年支付的, 直接记入当年的“财务费用 (在建工程) ”等科目。

例2:B公司申请发行企业债券得到核准, 实际发行企业债券20亿元, 债券发行日期为2010年3月11日, 期限5+2年, 即附加第五年末发行人上调票面利率选择权及投资者回售选择权。债券发行前曾支付信用评级费、审计费、宣传费等共计350万元, 计划在前5年内按直线法进行摊销。该期债券票面年利率在存续期内前五年为5.6%, 按年计息, 不计复利, 每年3月11日为利息支付日。

本期债券采取第三方担保方式, 担保费按募集资金总额的1%每年支付一次。债券发行取得的募集资金扣除承销费3 000万元后已存入企业账户, 承销费用按实际利率法在前5年内进行摊销。

(1) 支付信用评级费、审计费、宣传费等发行费用时的会计处理为:

(2) 取得募集资金时的会计处理:

(3) 计提利息、摊销利息调整时的会计处理为:

每年需支付的利息=2 000 000 000×5.6%=112 000 000 (元)

查5年的复利系数表, 用插值法计算实际利率, 为5.958%。

单位:元

注:2015年用倒挤法计算, 摊销的利息调整=2 000 000 000-1 993 488 419.43=6 511 580.57 (元) ;利息费用=112 000 000+6 511 580.57=118 511 580.57 (元) 。

第一个月只有20天, 计算摊销的利息调整如下:5 372 600.00/360×20=298 477.78 (元) , 应付利息=112 000 000/360×20=6 222 222.22 (元) , 利息费用=6 222 222.22+298 477.78=6 520 700 (元) 。

第一个月月末计提利息时的会计处理为:

第二个月月末计提利息时的会计处理为:

其他月份略。

(4) 每年3月11日支付利息时的会计处理为:

(5) 每年支付担保费时的会计处理为:

(6) 审计费等发行费用按直线法在前5年内进行摊销, 每年摊销的费用处理如下:

(7) 归还债券本金及最后一期利息时的会计处理为:

本例债券期限5+2年, 因附加有第五年末发行人上调票面利率选择权及投资者回售选择权, 存在一些不确定因素, 因此将承销费和其他发行费用在前5年内摊销完毕, 如果后两年利率发生变化, 则直接按新的利率计提利息即可, 无须再摊销承销费和其他发行费用。

2. 披露。

中期票据、企业债和公司债在资产负债表披露时, 通过“应付债券”、“应付利息”等项目进行列报, 并在报表附注中详细披露“面值”、“利息调整”和“应计利息”等明细科目的信息, 同时披露“利息调整”摊销的方法及实际利率;在现金流量表中披露时, 在“发行债券收到的现金”、“偿还债务支付的现金”等项目中反映实际收到和归还的资金。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006.

8.商业银行会计核算特点 篇八

关键词：农副产品企业；进出口会计核算；难点；特点；分析

一、农副产品企业进出口会计核算的特点

汾州裕源土特产品有限公司农副产品会计核算主要是通过商品流通来处理会计核算内容，具体体现在农产品种植、加工、国内外贸易、食品科研这四个方面，但由于其产业是国家重点龙头企业，是集优质核桃品种培育、农副产品精深加工、食品科研及高新技术产品转化等多项功能为一体的综合型产业园，且进出口贸易额居全国同行第一。为此，要进行产品流通业务的核算还需要注意以下几个方面：

（一）计算双重成本和盈亏。汾州裕源土特产品有限公司农副产品主要是对进出口业务进行核算，而这种核算不仅要考虑到销售成本和利润，还要考虑到进出口的成本。这些都需要充分利用好所获得利润进行产品生产，达到经营与效益并重。

（二）既要遵循我国法律规定，又要遵守国际惯例。汾州裕源土特产品有限公司农副产品企业在具体的业务销售过程中，主要从具体的货款结算与价格高低及其通过海关计税等都要遵循国际惯例，这样可以避免发生进出口纠纷。

（三）受政策和贸易方式影响较大汾州裕源土特产品有限公司是一种单纯的进出口农产品贸易企业，该公司经营多年来依靠产品的质量赢得了许多顾客的赞赏。优质核桃品种培育、农副产品精深加工、食品科研及高新技术产品转化等，享誉国内外，本公司秉承国家对各种经营的规定，严守贸易规则，从核算上严格把关，但是进出口业务分为自营进出口业务和代理进出口业务两部分，这些核算内容会出现不同。

（四）确定销售收入、成本的在时间、标准方面要符合国内商品流通的规定。对于当前一些销售方面的政策，还是处于以自营进出口销售收入为基准。目前，该企业先后通过了ISO9001：2008国际质量管理体系认证、HACCP食品安全管理体系认证、ISO14001：2004环境管理体系认证、BRC英国零售商认证、IFS国际食品标准认证、HALAL国际清真食品认证，KOSHER国际犹太食品认证，中国、美国、日本、欧盟有机食品认证。都要以离岸价作为确认销售收入的基础。

二、农副产品企业进出口会计核算的难点

（一）出口销售收入和进口成本的确认及商品库存核算。当前，汾州裕源土特产品有限公司的农副产品销售收入参考一定的价格作为确认收入的标准，这对于实际公司运营来讲，是具有一定的意义。然而，对于产业园整体工程完工后产品种类将涵盖核桃（仁）原品系列、休闲食品系列、核桃油、核桃乳酸菌饮料、小杂粮系列等5大类46个品种，产能为年加工核桃系列产品3.35万吨，年产值将达到17亿元的优越条件，我们所担心的是运费、保险费等要按运费记入成本，这将对进出口农产品产生一些负面的影响。如何化解这些负面的影响是目前一些企业所要研讨的重点，突破会计核算的难点将对发展产品销售有积极作用。

（二）汇兑损益的确认。要从进出口外汇着手，将结算的账户核算做细，认真总结经验教训，按照一定的要求进行有序的整理和登记，从而将外币折算成为人民币来计算汇率，这也可以通过一定的汇率来做好定期的调整，这样可以有效的降低外币账户额度的折算率，从而为整个企业的发展打下坚实的基础。

（三）出口退税的核算。企业的经营会遇到出口退税的情况，这时需要按照国际税收的规定，采取有效的激励措施将产品给于出口，这样做是不影响税价。为了形成强有力的市场竞争机制，我们要从对出口退税政策的深入理解，通常，我们要结合国内的产品生产状况，逐步使得出口企业的产品与国内制定的产品在税收政策方面要结合实际。当前，许多企业也会在退税率方面与进出口贸易产生摩擦，为了安定进出口贸易的正常秩序，企业一定要遵守贸易规定。

三、与进出口业务会计核算紧密相关的业务

（一）进出口外汇核销业务。针对维持国际收支平衡的状况，主要依靠本国货币的稳定性。采取一些积极的政策来发展好本企业的外汇收支、外汇买卖、外汇进出国境、汇率等这些方面都会与现行外汇管理法规产生关系，这主要体现在外汇的收支状况，我们要依靠国家银行进行扶持，按照所需的外汇来进行规划，从而为银行购汇创造条件。在当前的一些企业发展中，我们要紧紧抓住出口收汇和进口付汇的管理，强调按照国家的规定来核销管理，从而进一步对进出口外汇核销形成一定的规范：1、按照企业管理规定在相关部门进行登记注册。2、依据公司发展需要，主要结合进出口外汇情况填写核销单，并且要通过进出口口岸海关的严格审核。

（二）进出口信用证结算业务。当前的国际贸易主要是结合企业发展的需要，以汇款、委托、信用证汇款等形式进行的一种特殊的结算方式，这体现在汇款适用于预付货款、支付佣金、运杂费等，或少数鲜货、紧俏商品的货款结算，委托适用于买方资信好或卖方商品滞销时的货款结算而信用证结算方式，这之间会产生买卖双方的中间人或担保人，属于信用。汾州裕源土特产品有限公司注册资本5000万元，银行信用级别为AA+级，总资产达3.87亿元。年加工、销售核桃（仁）等农副产品1.38万吨，完成销售6.8亿元，进出口总额4200万美元，进出口贸易额居全国同行第一，这对于进出口信用证结算业务发展影响很大。

汾州裕源土特产品有限公司始终坚持“诚信、务实、创新、领先”的核心理念，引进高端技术人才和先进技术，不断改进生产技术和工艺，研发新产品，开拓新市场，目前公司销售网络遍及全国31个省、市、自治区，产品远销美国、欧盟、日本、东南亚等20多个国家和地区。这篇文章主要结合实际，主要研究了汾州裕源土特产品有限公司农副产品企业进出口会计核算的难点及特点及外汇核销和信用证结算等方面的问题，希望给于读者一些借鉴。