注册会计师《税法》教材变化

注册会计师《税法》教材变化（精选7篇）

1.注册会计师《税法》教材变化 篇一

03年注会《税法》教材变化内容总结

全书基本内容概述与变化情况

(一)《税法》教材基本结构

年注册会计师考试《税法》教材内容丰富，紧跟税制改革新精神，体现现行税收法律、法规、规章的最新政策。就其整体结构而言，仍然有十八章，其中包括我国税收体系中24种税中的15种税的具体详尽的介绍。但在各章节排序上注重实际工作中各税种的计算顺序，使得这本教材与实际贴的更近。 就具体内容而言，细化计税依据、增加减免税规定成为今年新教材变化的主要特点。本教材共分18章，三大部分，结构总览如下：

第一部分：税法概论(第1章)

流转税法(第2-4章)

第二部分：税收实体法(第2-16章)，包括 其他税法(5-13章)

所得税法(第4-16章)

第三部分：税收程序法和税务行政法制(第17-18章)

第一部分：税法概论(第1章)

本部门主要介绍税法基础知识的基本概念，为理解税法体系和学习以后各章奠定基础。由于本章不涉及操作能力测试，因而在考试中只以选择、判断等客观题型出现，分值较少。

第二部分：税法实体法(第2-16章)

本部分由15个税种组成，主要介绍实体法各税种的政策规定，是教材的核心内容。15个税种按征税对象不同，又可分为三个层次：

1、流转税法：即以流转额(销售收入、劳务收入)为征税对象征收的一类税，包括教材第2、3、4章，涉及增值税、消费税、营业税三个税法。流转税部分在历年考试中分值占20%-30%，各种题型都会出现，因而考生应全面掌握与理解教材内容，明确各税种的区别与内在联系，把握计税依据确定、纳税义务发生时间等问题。

2、其它税法，包括税种有资源税类、特定目的税类、财产行为税类、关税，涉及教材第5-13章，共9个税法，它们是：城市维护建设税法、关税法、资源税法、土地增值税法、城镇土地使用税法、房产税法、车船使用税法、印花税、契税法。这些税法在近两年考试中分值一般占1.5_20%左右，题型主要集中判断、选择这种客观题中，有时也在计算题中涉及这类税法内容，考生应理解熟悉各税法的主要法律规定，特别是征税范围与纳税人、计税依据、减免税、纳税期限与地点等。

3、所得税法，即以纳税人收入扣除成本、费用、损失后的余额(纯收入)为征税对象征收的一类税，包括教材第14、15、16章，涉及企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税三个税法。所得税部分在历年考试中分值占30%-40%。各种题刑都出现，还经常与其它税法或税收管法结合出题，考生也应全面掌握与理解教材内容，特别是各所得税法中应纳税所得额的确定、减免税规定等。

第三部分：税收程序法和税务行政法制(第17-18章)

这部分内容以《中华人民共和国税收征收管理法》为核心，它是我国第一部税收程序法，主要介绍了税务管理、税款征收、税务检查、违反税法行为的法律责任等问题。这部分内容包括教材第17、18章，涉及税收征收管理法和税务行政法制两章，在考试试卷中分值一般在10%左右，题型主要分布在判断、选择这种客观题上，综合题多见于征管法同流转税或所得税结合。学习这部分内容重在理解、熟悉税收征收管理程序上的法律规定，以及违反税法规定的行政或法律责任。 (中华会计网校版权所有，未经许可不得!)

(二)2003年教材主要变化内容

根据税收新政策及2003年《税法》课程考试大纲，2003年《税法》教材变化较大，主要表现在：

1、实体法15章结构有变动

以往教材将15个实体法税种先按征收部门排列：税务部门征收税种、财政部门征收税种、海关征收税种;再将税务部门征收税种按重要性排列：流转税、所得税、其他税。2003年教材在税种排列顺序上进行了调整，按各税种的计算顺序进行排列：流转税、其他销售税金、财产销售税金、财产行为税、所得税，目的是在计算各项所得税时对税前准允扣除的税金掌握其计算方法。

2、各章增加了一些有代表性的例题

3、2003年各章节内容的主要修订和变化要览：

第一章 税法概论

1.企业所得税、个人所得税的征收管理范围的规定;

2.细化企业所得税、个人所得税的的中央和地方的分成比例。

第二章 增值税

1.增加减税和免税规定;

2.增加加油站成品油销售的一般纳税人的认定;

3.年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的认定;

4.对旧货、旧车销售的征税规定按201月1日的新政策进行调整;

5.外购免税农产品计算扣税的扣除率执行年1月1日起的新政策，即由原来的10%调整为13%;

6.自来水公司销售自来水应纳税额的计算;

7.出口不退税也不免税范围里修改了计划内的原油(13%退税率)和电解铜(17%退税率);

8.部分货物出口退税率的调高;

9.从小规模纳税人购入允许退税的货物的`退税率规定;

10.2002年1月起，出口棉花、大米、小麦、玉米的增值税实行零税率;

11.免抵退税办法与先征后退办法的实施范围;

12.免抵退税规定与公式的变化;

13.先征后退计算的变化;

14.纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理。

第三章 消费税

1.细化征税范围和税率;

2.改正含税销售额换算规定中的错误。

第四章 营业税

1.细化金融保险业的纳税人，增加金额保险企业营业税计税营业额的有关规定;

2.按税目对计税依据各理论;

3.细化金融保险业的计税依据;

4.销售自产货物提供增值税劳务并同时提供营业税劳务的征税问题;

5.增加税收优惠条款，补充了减免税优惠中有关规定;

6.金融企业贷款业务纳税义务发生时间权责发生制与收付实现制的转换期改为90天;

7.细化金融保险业纳税义务发生时间，根据2002年1月1日金融企业会计制度，对金融保险企业营业税纳税义务发生时间作出了具体规定;

第五章 城市维护建设税法

增加教育费附加规则。

第六章 关税法

教材没有调整和变化。

第七章 资源税法

调整税收优惠中冶金联合企业矿山铁存放石资源税减按规定标准的40%征收及中央财政补助的内容。

第八章 土地增值税法

1.增加了清晰的税率表;

2.增加了加强土地增值税征管的规定。

第九章 城镇土地使用法

教材没有调整和变化。

第十章 房产税法

1.细化纳税义务人;

2.计税依据中增加房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施的规定。

第十一章 车船使用税法

教材没有调整和变化。

第十二章 印花税

在计税依据一节，针对不同借款形式，细化了借款合同的6种计税依据规定。

第十三章 契税法

细化征税对象规定中房屋买卖的几种特殊情况。

第十四章 企业所得税

1.明确出口退增值税不交纳企业所得税而出口退还消费税是影响计税所得交纳企业所得税的;

2.明确受赠实物资产的的清理费用可计入“费用”、“营业外支出”中而 在所得税 前变相扣除;

3.金融企业应收利息收入实行权责发生制与收付实现制的转换期改为90天;

4.增加新股申购冻结资金利息收入如何征收所得税;

5.公益救济性捐赠中增加通过中华社会发展基金会对四类宣传文化事业的捐赠，在年度应纳税所得额10%以内的部分，在计算计税所得时予以扣除;

6.增加加油机税控装置及相关费用的扣除规定;

7.增加支付给职工一次性补偿金如何税前扣除的规定;

8.明确提前报废的固定资产、受赠和盘盈的固定资产不能提取折旧;

9.强调已出售给个人的住房租金收入纳入住房周转金的出租住房不能提取折旧;

10.明确福利彩票发行的销售收入暂免征收企业所得税;

11.增加西部大开发的所得税优惠;

12.增加转制科研机构享受的所得税优惠;

13.申报表主表报表说明有调整变化;

14.增加申报表附表。

第十五章 外商投资企业和外国企业所得税法

1.预提所得税税率自1月1日起调整为10%;

2.增加追加投资项目的优惠政策;

3.删除出口企业税收优惠;

4.增加西部大开发的税收优惠;

5.增加再投资退税的补充规则。

第十六章 个人所得税法

1.细化财产转让所得项目和计税规则;

2.增加为纳税人代付税款的计算方法;

3.细化财产租赁所得的计算规则;

4.修正补充扣缴义务人的义务和应承担的责任;

5.对于工资薪金所得征税范围有补充内容;

6.对个人出租住房的税前扣除项目进行了补充，个人出租住房所得的税率自201月1日起调减为10%。

第十七章 税收征收管理法

1.增加税务登记证的作用和管理的内容;

2.增加银行帐户管理的内容;

3.细化设帐范围、时间以及对会计核算的要求;

4.增加纳税申报应带证件、资料的相关要求;

5.按照征管法细则对延期申报进行进一步明确;

6.按照征管法细则对延期纳税的条件进行进一步明确;

7.增加强制执行措施的其他注意事项;

8.细化税款不同的追征期的依据;

9.增加税款入库制度规定;

10.增加税务代理人违规的法律责任。

第十八章 税务行政法制

改正行政处罚种类中的错误。 (中华会计网校版权所有，未经许可不得转载!)

作者：中华会计网校 曹丰良

会计

2.注册会计师《税法》教材变化 篇二

1.下列法律中, 明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是 () 。

A.《中华人民共和国宪法》B.《中华人民共和国民法通则》C.《中华人民共和国个人所得税法》D.《中华人民共和国税收征收管理法》

2.位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元, 其中关税102万元, 进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为 () 。

A.14万元B.18.2万元C.32.2万元D.39.34万元

3.甲国某公司2008年度国内应纳税所得额100万元, 来自乙国分公司的应纳税所得额50万元。甲国所得税实行超额累进税率, 年所得60万元以下的部分, 税率为25%;超过60万元至120万元的部分, 税率为35%;超过120万元的部分, 税率为45%。乙国所得税实行30%的比例税率。假定甲国采用累进免税法, 则该公司在甲国应缴纳的所得税为 () 。

A.29万元B.33万元C.34.5万元D.49.5万元

4.某供热企业2008年度拥有生产用房原值3 000万元, 当年取得供热总收入2 000万元, 其中直接向居民供热的收入500万元, 房产所在地规定计算房产余值的扣除比例为20%。该企业2008年应缴纳的房产税为 () 。

A.7.2万元B.21.6万元C.27万元D.28.8万元

5.某盐场2008年度占地200 000平方米, 其中办公楼占地20 000平方米, 盐场内部绿化占地50 000平方米, 盐场附属幼儿园占地10 000平方米, 盐滩占地120 000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.7元。该盐场2008年应缴纳的城镇土地使用税为 () 。

A.14 000元B.49 000元C.56 000元D.140 000元

6.下列各项中, 可以按照当地适用税额减半征收耕地占用税的是 () 。

A.供电部门占用耕地新建变电站B.农村居民占用耕地新建住宅C.市政部门占用耕地新建自来水厂D.国家机关占用耕地新建办公楼

7.王某于2009年7月购置了一辆排气量为1.6升的乘用车, 支付的全部价款 (含增值税) 为175 500元, 其中包括车辆装饰费5 500元。王某应缴纳的车辆购置税为 () 。

A.7 500元B.14 529.91元C.15 000元D.17 550元

8.某船运公司2008年度拥有旧机动船10艘, 每艘净吨位1 500吨;拥有拖船2艘, 每艘发动机功率500马力。当年8月新购置机动船4艘, 每艘净吨位2 000吨。该公司船舶适用的年税额为:净吨位201～2 000吨的, 每吨4元。该公司2008年度应缴纳的车船税为 () 。

A.61 000元B.71 666.67元C.74 333.33元D.75 333.33元

9.居民甲2008年购置了一套价值100万元的新住房, 同时对原有的两套住房处理如下:一套出售给居民乙, 成交价格50万元;另一套市场价格80万元的住房与居民丙进行等价交换。假定当地省政府规定的契税税率为4%, 则居民甲2008年应缴纳的契税为 () 。

A.4万元B.6万元C.7.2万元D.9.2万元

10.下列关于税收强制执行措施的表述中, 正确的是 () 。

A.税收强制执行措施不适用于扣缴义务人B.作为家庭唯一代步工具的轿车, 不在税收强制执行的范围之内C.税务机关采取强制执行措施时, 可对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行D.税务机关可对未按期缴纳工薪收入个人所得税的个人实施税收强制执行措施

11.下列关于税务行政处罚权的表述中, 正确的是 () 。

A.省地方税务局可以通过规范性文件的形式设定警告B.国家税务总局可以通过规章的形式设定一定限额的罚款C.省以下国家税务局的稽查局不具有税务行政处罚主体资格D.作为税务机关派出机构的税务所不具有税务行政处罚主体资格

12.甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨, 当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县, 上述矿石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元, 则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为 () 。

A.12万元B.15万元C.32万元D.40万元

13.税务机关在税务检查中发现, 张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售, 但未入账, 也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中, 正确的是 () 。

A.要求李某补缴税款B.要求张某补缴税款C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款

14.下列各项中, 适用增值税出口退税“先征后退”办法的是 () 。

A.收购货物出口的外贸企业B.受托代理出口货物的外贸企业C.自营出口自产货物的生产企业D.委托出口自产货物的生产企业

15.张先生2009年6月份销售一套普通住房取得销售收入120万元。该住房系张先生于2008年12月份购买取得, 取得的购房发票上注明的房屋价款为90万元。张先生销售住房应缴纳的营业税为 () 。

A.1.5万元B.2.7万元C.4.5万元D.6万元

16.某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理, 当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关税税率为30%, 则该企业应缴纳的关税为 () 。

A.1.8万元B.3万元C.16.5万元D.19.5万元

17.清算土地增值税时, 房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的会所等公共设施, 其成本费用可以扣除的情形是 () 。

A.建成后开发企业转为自用的B.建成后开发企业用于出租的C.建成后直接赠与其他企业的D.建成后产权属于全体业主的

18.依据企业所得税法的规定, 财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异, 在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。下列各项中, 属于时间性差异的是 () 。

A.业务招待费用产生的差异B.职工福利费用产生的差异C.职工工会费用产生的差异D.职工教育费用产生的差异

19.下列各项中, 在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是 () 。

A.企业之间支付的管理费用B.企业之间支付的利息费用C.企业之间支付的股息红利D.企业内机构之间支付的租金

20.某小型零售企业2008年度自行申报收入总额250万元、成本费用258万元, 经营亏损8万元。经主管税务机关审核, 发现其发生的成本费用真实, 实现的收入无法确认, 依据规定对其进行核定征收。假定应税所得率为9%, 则该小型零售企业2008年度应缴纳的企业所得税为 () 。

A.5.10万元B.5.63万元C.5.81万元D.6.38万元

二、多项选择题

1.下列关于我国税收法律级次的表述中, 正确的有 () 。

A.《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》属于税收规章B.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》属于税收行政法规C.《中华人民共和国企业所得税法》属于全国人大制定的税收法律D.《中华人民共和国增值税暂行条例》属于全国人大常委会制定的税收法律

2.下列关于城市维护建设税的表述中, 正确的有 () 。

A.城市维护建设税适用于外商投资企业B.城市维护建设税的纳税环节就是纳税人缴纳“三税”的环节C.城市维护建设税实行地区差别比例税率, 设置了7%、5%和1%三档税率D.城市维护建设税按实际缴纳的“三税”税额计征, 随“三税”的法定减免而减免

3.下列各项中, 纳税人应当自行申报缴纳个人所得税的有 () 。

A.年所得12万元以上的B.从中国境外取得所得的C.取得应税所得没有扣缴义务人的D.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的

4.下列各项中, 属于国际重复征税产生原因的有 () 。

A.地域管辖权与地域管辖权的重叠B.居民 (公民) 管辖权与收入管辖权的重叠C.居民 (公民) 管辖权与地域管辖权的重叠D.居民 (公民) 管辖权与居民 (公民) 管辖权的重叠

5.下列各项中, 符合房产税法有关规定的有 () 。

A.对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房, 暂免征收房产税B.损坏不堪使用的房屋和危险房屋, 经有关部门鉴定, 在停止使用后免征房产税C.在基建工地为基建工地服务的各种工棚等临时性房屋, 在施工期间免征房产税D.因房屋大修导致连续停用半年以上的, 经向税务部门申报, 在房屋大修期间免征房产税

6.下列各项中, 符合城镇土地使用税有关纳税义务发生时间规定的有 () 。

A.纳税人新征用的耕地, 自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税B.纳税人出租房产, 自交付出租房产之次月起缴纳城镇土地使用税C.纳税人新征用的非耕地, 自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税D.纳税人购置新建商品房, 自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税

7.下列各项中, 应征收耕地占用税的有 () 。

A.铁路线路占用耕地B.学校占用耕地C.公路线路占用耕地D.军事设施占用耕地

8.下列各项中, 属于车辆购置税应税行为的有 () 。

A.购买使用行为B.进口使用行为C.受赠使用行为D.获奖使用行为

9.下列各项中, 符合车船税有关征收管理规定的有 () 。

A.跨省使用的车船, 纳税地点为车船的登记地B.车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的, 使用人应当代为缴纳车船税C.纳税人在购买机动车交强险时缴纳车船税的, 不再向地方税务机关申报纳税D.已办理退税的被盗抢车船失而复得的, 纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税

10.孙某将自有住房无偿赠与非法定继承人王某, 已向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表”。下列有关孙某赠房涉及税收的表述中, 正确的有 () 。

A.孙某应缴纳契税B.王某应缴纳契税C.孙某应缴纳印花税D.王某应缴纳印花税

11.下列关于税务机关行使税务检查权的表述中, 符合税法规定的有 () 。

A.到纳税人的住所检查应纳税的商品、货物和其他财产B.责成纳税人提供与纳税有关的文件、证明材料和有关资料C.到车站检查纳税人托运货物或者其他财产的有关单据、凭证和资料D.经县税务局长批准, 凭统一格式的检查存款账户许可证, 查询案件涉嫌人员的储蓄存款

12.下列各项中, 属于资源税纳税义务人的有 () 。

A.进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业D.中外合作开采石油的企业

13.下列各项中, 外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有 () 。

A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品

14.增值税一般纳税人销售自产的下列货物, 可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有 () 。

A.用购买的石料生产的石灰B.用动物毒素制成的生物制品C.以水泥为原料生产的水泥混凝土D.县级以下小型水力发电站生产的电力

15.下列各项中, 应当征收营业税的有 () 。

A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权

16.下列进口货物中, 经海关审查属实, 可酌情减免进口关税的有 () 。

A.在境外运输途中损失的货物B.在口岸起卸时遭受损坏的货物C.在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货物D.非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏的货物

17.下列情形中, 纳税人应当进行土地增值税清算的有 () 。

A.直接转让土地使用权的B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的C.房地产开发项目全部竣工并完成销售的D.取得销售 (预售) 许可证2年仍未销售完的

18.依据企业所得税法的相关规定, 下列资产中, 可采用加速折旧方法的有 () 。

A.常年处于强震动状态的固定资产B.常年处于高腐蚀状态的固定资产C.单独估价作为固定资产入账的土地D.由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产

19.下列各项中, 属于税务代理业务范围的有 () 。

A.办理纳税、退税和减免税申报B.办理企业所得税财产损失的鉴证C.办理增值税专用发票的发票领购手续D.办理增值税一般纳税人资格认定申请

20.下列各项咨询形式中, 属于税务咨询可以采用的有 () 。

A.口头咨询B.书面咨询C.网络咨询D.常年税务顾问

三、计算题

1.我国公民张先生为国内某企业高级技术人员, 2008年3～12月收入情况如下:

(1) 每月取得工薪收入8 400元。

(2) 3月转让2006年购买的三居室精装修房屋一套, 售价230万元, 转让过程中支付的相关税费13.8万元。该套房屋的购进价为100万元, 购房过程中支付的相关税费为3万元。所有税费支出均取得合法凭证。

(3) 6月因提供重要线索, 协助公安部门侦破某重大经济案件, 获得公安部门奖金2万元, 已取得公安部门提供的获奖证明材料。

(4) 9月在参加某商场组织的有奖销售活动中, 中奖所得共计价值30 000元。将其中的10 000元通过市教育局用于公益性捐赠。

(5) 10月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用, 一次性取得特许权使用费收入60 000元, 该项收入已在境外缴纳个人所得税7 800元。

要求:根据上述资料, 按照下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数。

(1) 计算3～12月工薪收入应缴纳的个人所得税。

(2) 计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税。

(3) 计算从公安部门获得的奖金应缴纳的个人所得税。

(4) 计算中奖所得应缴纳的个人所得税。

(5) 计算从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额。

(6) 计算从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税。

2.某公司主要从事建筑工程机械的生产制造, 2008年发生以下业务:

(1) 签订钢材采购合同一份, 采购金额8 000万元;签订以货换货合同一份, 用库存的3 000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材;签订销售合同一份, 销售金额15 000万元。

(2) 公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同, 甲合同约定:由委托方提供主要材料 (金额300万元) , 受托方只提供辅助材料 (金额20万元) , 受托方另收取加工费50万元;乙合同约定:由受托方提供主要材料 (金额200万元) 并收取加工费40万元。

(3) 公司作为受托方签订技术开发合同一份, 合同约定:技术开发金额共计1 000万元, 其中研究开发费用与报酬金额之比为3∶1。

(4) 公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份, 承包金额300万元, 公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位, 并签订相关合同。

(5) 公司新增实收资本2 000万元、资本公积500万元。

(6) 公司启用其他账簿10本。

(说明:购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰;营业账簿的印花税税率分为0.5‰和每件5元两种)

要求:根据上述资料, 按照下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数。

(1) 公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税。

(2) 公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。

(3) 公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税。

(4) 公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。

(5) 公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。

(6) 公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税。

3.某白酒生产企业 (以下简称甲企业) 为增值税一般纳税人, 2009年7月发生以下业务:

(1) 向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨, 开具普通发票, 取得含税收入200万元, 另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。

(2) 提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1 000公斤, 收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元, 乙企业已代收代缴消费税。

(3) 委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1 800瓶, 以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕。将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工, 同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。

(说明:药酒的消费税税率为10%, 白酒的消费税税率为20%、定额税率为0.5元/500克)

要求:根据上述资料, 按照下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数。

(1) 计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。

(2) 计算乙企业已代收代缴消费税。

(3) 计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。

(4) 计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。

4.某服务公司主要从事人力资源中介服务, 2009年2月份发生以下业务:

(1) 接受某用工单位的委托安排劳动力, 取得该单位支付的价款共计50万元。其中, 40万元用于支付劳动力的工资和社会保险费, 2万元用于支付劳动力的住房公积金。

(2) 提供人力资源咨询服务取得收入40万元。

(3) 提供会议服务取得收入30万元。

(4) 在中国境内接受境外企业的远程业务指导 (境外企业未派人来华) , 支付费用20万元。

(5) 借款给某单位, 按同期银行贷款利率收取资金占用费10万元。

(6) 转让接受抵债所得的一处房产, 取得收入800万元。抵债时该房产作价500万元。

要求:根据上述资料, 按照下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数。

(1) 计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税。

(2) 计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税。

(3) 计算提供会议服务应缴纳的营业税。

(4) 计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税。

(5) 计算收取的资金占用费应缴纳的营业税。

(6) 计算转让房产应缴纳的营业税。

5.某房地产开发公司于2008年6月受让一宗土地使用权, 依据受让合同支付转让方地价款8 000万元, 当月办妥土地使用证并支付了相关税费。自2008年7月起至2009年6月末, 该房地产开发公司使用受让土地60% (其余40%尚未使用) 的面积开发建造一栋写字楼并全部销售, 依据销售合同共计取得销售收入18 000万元。在开发过程中, 根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计6 200万元, 开发销售期间发生管理费用700万元、销售费用400万元、利息费用500万元 (只有70%能够提供金融机构的证明) 。

(说明:当地适用的城市维护建设税税率为5%;教育费附加征收率为3%;契税税率为3%;购销合同适用的印花税税率为0.3‰;产权转移书据适用的印花税税率为0.5‰。其他开发费用扣除比例为4%)

要求:根据上述资料, 按照下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数。

(1) 计算该房地产开发公司应缴纳的印花税。

(2) 计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的地价款和契税。

(3) 计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的营业税、城市维护建设税和教育费附加。

(4) 计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的开发费用。

(5) 计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税的增值额。

(6) 计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。

四、综合题

1.位于城市市区的一家电视机生产企业 (以下简称甲企业) 和一家百货商场 (以下简称乙商场) 均为增值税一般纳税人。2009年3月份发生以下业务:

(1) 甲企业销售给乙商场一批电视机, 不含税销售额为70万元, 采用托收承付方式结算, 货物已经发出, 托收手续已经办妥, 但尚未给乙商场开具增值税专用发票。甲企业支付销货运费4万元并取得运输发票。

(2) 因乙商场2008年12月份从甲企业购进一批电视机的货款10万元、增值税1.7万元尚未支付, 经双方协商同意, 本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票。乙商场该批金银首饰的成本为8万元, 若按同类商品的平均价格计算, 该批首饰的不含税价格为10万元;若按同类商品最高销售价格计算, 该批首饰的不含税价格为11万元。

(3) 甲企业本月依据乙商场上年销售电视机的销售额按1%的比例返还现金5.85万元, 甲企业未开具红字增值税专用发票。乙商场收到返还的现金后, 向甲企业开具了普通发票。

(4) 甲企业购进一台气缸容量为2.4升的小汽车, 取得增值税专用发票, 支付金额20万元、增值税3.4万元。

(5) 甲企业本月购进原材料取得增值税专用发票, 支付金额18万元、增值税3.06万元。

(6) 因甲企业管理不善, 从乙商场取得的金银首饰被盗40%。

(7) 乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元, 其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中, 旧首饰作价的含税金额为3.51万元, 乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。

(8) 乙商场销售粮食、食用植物油、鲜奶取得含税销售额22.6万元, 销售家用电器取得含税销售额58.5万元。

(9) 乙商场采购商品取得增值税专用发票, 注明的增值税额合计为3.5万元。

(说明:有关票据在本月均通过主管税务机关认证并申报抵扣;增值税月初留抵税额为0;金银首饰的消费税税率为5%)

要求:根据上述资料, 按下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数。要求列出计算步骤。

(1) 计算甲企业3月份的增值税进项税额。

(2) 计算甲企业3月份应缴纳的增值税。

(3) 计算甲企业3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

(4) 计算乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税。

(5) 计算乙商场3月份以金银首饰抵偿债务的增值税销项税额。

(6) 计算乙商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税。

(7) 计算乙商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额。

(8) 计算乙商场3月份应缴纳的增值税。

(9) 计算乙商场3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

2.某小汽车生产企业为增值税一般纳税人, 2008年度自行核算的相关数据为:全年取得产品销售收入总额68 000万元, 应扣除的产品销售成本45 800万元, 应扣除的营业税金及附加9 250万元, 应扣除的销售费用3600万元、管理费用2 900万元、财务费用870万元。另外, 取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元, 发生营业外支出1 050万元, 全年实现会计利润5 400万元, 应缴纳企业所得税1 350万元。

2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核, 发现以下相关问题:

(1) 12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元 (小汽车每辆成本价20万元, 与代销公司不含税结算价28万元) 。企业会计处理为:借:银行存款———代销汽车款1 638 000;贷:预收账款———代销汽车款1 638 000。

(2) 管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元。

(3) 营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。

(4) 成本费用中含2008年度实际发生的工资费用3 000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元。

(5) 7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备, 支付金额200万元、增值税额34万元, 当月投入使用, 当年已经计提了折旧费用11.7万元。

(说明:该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为3%;12月末“应交税费———应交增值税”账户借方无余额;购买专用设备支付的增值税34万元, 不符合进项税额抵扣条件;假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年, 不考虑残值)

要求: (1) 填列答题卷第14页给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。

(2) 针对《企业所得税计算表》第13～17行所列项目需作纳税调整增加的情况, 逐一说明调整增加的理由。

税法参考答案

一、单项选择题

二、多项选择题

三、计算题

1. (1) 3～12月工薪收入应缴纳的个人所得税=[ (8 400-2 000) ×20%-375]×10=9 050 (元) 。

(2) 转让房屋所得应缴纳的个人所得税= (230-100-13.8-3) ×20%=22.64 (万元) 。

(3) 从公安部门获得的奖金免征个人所得税。

(4) 限额=30 000×30%=9 000 (元) , 中奖所得应缴纳的个人所得税= (30 000-9 000) ×20%=4 200 (元) 。

(5) 可以扣除的税收限额=60 000× (1-20%) ×20%=9 600 (元) 。

(6) 应缴纳的个人所得税=9 600-7 800=1 800 (元) 。

2. (1) 购销合同应缴纳的印花税= (8 000+3 000×2+15 000) ×0.000 3×10 000=87 000 (元) 。

(2) 加工承揽合同应缴纳的印花税= (20+50+40) ×0.000 5×10 000+200×0.000 3×10 000=1 150 (元) 。

(3) 技术合同应缴纳的印花税=1 000/4×0.000 3×10 000=750 (元) 。

(4) 建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税= (300+100) ×0.000 3×10 000=1 200 (元) 。

(5) 营业账簿应缴纳的印花税= (2 000+500) ×0.000 5×10 000=12 500 (元) 。

(6) 其他账簿应缴纳的印花税=10×5=50 (元) 。

3. (1) 甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税=20×1 000+ (200+50+20) / (1+17%) ×10 000×20%=481 538.46 (元) 。

(2) 乙企业已代收代缴消费税= (100 000+10 000) / (1-10%) ×10%=12 222.22 (元) 。

(3) 甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税=100×1 800×10%=18 000 (元) 。

(4) 甲企业分给职工散装药酒免征消费税。

4. (1) 受托安排劳动力业务应缴纳的营业税= (50-40-2) ×5%=0.4 (万元) 。

(2) 提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税=40×5%=2 (万元) 。

(3) 提供会议服务应缴纳的营业税=30×5%=1.5 (万元) 。

(4) 接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税=20×5%=1 (万元) 。

(5) 收取的资金占用费应缴纳的营业税=10×5%=0.5 (万元) 。

(6) 转让房产应缴纳的营业税= (800-500) ×5%=15 (万元) 。

5. (1) 应缴纳的印花税= (8 000+18 000) ×0.5‰+6 200×0.3‰+5÷10 000=14.86 (万元) 。

(2) 可扣除的地价款和契税=8 000× (1+3%) ×60%=4 944 (万元) 。

(3) 可扣除的营业税、城市维护建设税和教育费附加=18 000×5%× (1+5%+3%) =972 (万元) 。

(4) 可扣除的开发费用=500×70%+ (4 944+6 200) ×4%=795.76 (万元) 。

(5) 增值额=18 000-4 944-6 200-972-795.76- (4 944+6 200) ×20%=2 859.44 (万元) 。

(6) 增值率=2 859.44/15 140.56=18.89%, 应纳土地增值税=2 859.44×30%=857.83 (万元) 。

四、综合题

1. (1) 甲企业3月份的增值税进项税额=4×7%+3.06+10×17%× (1-40%) =4.36 (万元) 。

(2) 甲企业3月份应缴纳的增值税=70×17%-4.36=7.54 (万元) 。

(3) 甲企业3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=7.54× (7%+3%) =0.75 (万元) 。

(4) 乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税=11×5%=0.55 (万元) 。

(5) 乙商场3月份以金银首饰抵偿债务的增值税销项税额=10×17%=1.7 (万元) 。

(6) 乙商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税= (10.53-3.51) / (1+17%) ×5%=0.3 (万元) 。

(7) 乙商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额= (10.53-3.51) / (1+17%) ×17%=1.02 (万元) 。

(8) 乙商场3月份应缴纳的增值税=22.6/ (1+13%) ×13%+58.5/ (1+17%) ×17%+1.02+1.7-[3.5-5.85/ (1+17%) ×17%]=11.17 (万元) 。

(9) 乙商场3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加= (0.55+0.3+11.17) × (7%+3%) =1.20 (万元) 。

2. (1)

(2) 说明

第13行招待费限额=280×60%=168<68 140×5‰,

纳税调整金额=280-168=112 (万元)

第14行公益性捐赠限额=5 423.76×12%=650.85 (万元)

纳税调整金额=800-650.85=149.15 (万元)

第15行职工福利费开支限额=3 000×14%=420 (万元)

纳税调整金额=480-420=60 (万元)

第16行工会经费开支限额=3 000×2%=60 (万元)

纳税调整金额=90-60=30 (万元)

第17行职工教育经费调整金额=3 000×2.5%=75 (万元)

职工教育经费实际开支70万元没有超过限额, 不必进行调整。

折旧限额= (200+34) /10/12×5=9.75 (万元)

3.注册会计师《税法》教材变化 篇三

（一）题型：本课程考试一直是固定题型，包括五种题型：单项选择题、多项选择题、判断题、计算题及综合题。

（二）题量：近六年的情况每年57～58道题，在客观题和主观题的分值上是各占百分之五十，这也是税法考试题型、题量的特点，因为有些课程是主观题量大一些，客观题量小一些，但税法是各占一半。

二、历年考试命题规律

从2003年～2006年的考题分析，《税法》试卷的命题具有一些明显的特点，可以概括为以下几个方面：

（一）重点突出、略有变动

虽然注册会计师考试的一个显著特点是考题覆盖面广，每一章、甚至每一节都会出题，但就历年《税法》试卷来看，考核内容的重点非常突出。考核重点包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税六个部分。

除了六个重点部分基本保持不变以外，每年都会在其余的实体税法中选择其中一个税种作为当年考试的重点内容。具体情况如下：

1.第一层次（非常重要）——共4章：

笔者仅以2004年～2006年试题中这4章分数分布统计如下表：

3.第三层次（次重点）——共10章：

其他十章，包括8个小税种、开头章和结尾章。从历年考试来看，都是20分左右。

（二）理论联系实际

注册会计师考试的指导思想之一就是要求考生能够灵活运用国家税法的有关规定解决实际问题。因此考题在突出理论水平测试的基础上，更注重测试考生的实际应用能力。

（三）题量大，题型格局不变

“题量大”主要表现在考题的文字信息量较大。《税法》试卷的题型可以分为“客观题”和“主观题”两大类。从2000年开始，主观题和客观题的总分值均为50分。今后，主观题和客观题的总分值平分秋色、各占一半的格局将不会有所改变。

（四）题型不变，题量和分值基本稳定

历年考试的题型没有任何改变，始终是“单项选择题题”、“多项选择题题”、“判断题”、“计算题”和“综合题”五种类型。

就每种题型的单题题量来看，自2000年开始，单选题、多选题和判断题的题量一直分别是15题、15题和20题，计算题的题量一直是4题，综合题题量除了2004年是3题外，其余年度都是4题。

从每种题型的单题分值来看，从2000年开始，单选题、多选题和判断题的单题分值均为1分；判断题答错倒扣1分；计算题的单题分值为3～6分，但一般为4～5分；“综合题”的单题分值7分～10分，2004年和2005年综合题的单题分值达到12分。

从总题量来看，各年在50～60题之间，近三年均为57题。

（五）试题难度略有所提高

从2000年开始，试题题量和难度有明显加大，主要体现在试题的综合程度提高了。原先的计算题基本上只考一个税种，现在的计算题实际上也是综合题了，只不过难度相对低一些而已。另外，在单选题、多选题和判断题等题型中也有将不同考点合在一起考的趋势。

三、2007年税法考试大纲的变化

2007年度税法科目考试大纲与2006年相比变化不大，主要修改内容有：

（一）消费税的征税范围由原来的11个税目增加为14个税目，部分税目的税率有所调整；

（二）城镇土地使用税出台了新的暂行条例，主要变化内容是扩大了纳税人的范围和单位定额的提高；

（三）车船使用税暂行条例更名为车船税暂行条例，相关内容也有些变化；

（四）企业所得税的扣除项目（如工资费用、公益救济捐赠）有所调整，纳税申报表及附表的填列方法有较大变化；

（五）个人所得税中对转让房产补充了部分规定，年收入达12万元的个人应自行申报。

四、2007年注册会计师《税法》教材变动情况总结

2007年《税法》课程考试大纲没有变化，但教材在内容上略有变化，其中有3章有一些重要政策变化，有10章变化较小，一点没变化的有5章。各章变化主要表现在：

五、教材具體内容解析

第一章税法概论

【重点】税收法律关系及税法与其它法律的关系；税法的制定与实施和我国现行税法体系。

【难点】税收法律级次、税收管理权限和税收征收管理范围。

【考点一】税收法律关系的确认

注意掌握税收法律关系的构成包括权利主体、权利客体、税收法律关系的内容三个方面；

税收法律关系的产生、变更与消灭的条件；

税收法律关系保护的内容。

【考点二】税法的构成要素

注意掌握纳税人、征税对象和税率的判定以及基本形式。

【考点三】我国税法的制定机构

【考点四】我国现行税法体系

我国税收实体法是由21个税收法律法规组成的。大致分为六类：

1.流转税类。包括增值税、消费税和营业税。

2.资源税类。包括资源税和城镇土地使用税。

3.所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。

4.特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（已停征）、筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税和耕地占用税。

5.财产和行为税类。包括房产税、城市房地产税、车船税、印花税、屠宰税和契税。

6.关税。

第二章增值税法

【重点】应纳税额计算，几种特殊经营行为税务处理，出口退税，增值税专用发票的使用与管理。

【难点】增值税一般纳税人应纳税额计算中销售额的内容，视同销售行为，准予抵扣和不准予抵扣进项税额的规定，进项税额申报抵扣的时间，出口退税中“免、抵、退”办法的应用。

【本章调整内容】

1.增加高校后勤实体取得增值税应税范围的收入，缴纳增值税的征免规定；

2.增加纳税人销售货物，由于购货方累计购买一定数量给予的价格优惠和补偿，增值税纳税规定；

3.增加收购烟叶进项税额抵扣的计算公式；

4.增加货物运输发票改版涉及增值税进项税额抵扣的规定；

5.增加一般纳税人购进采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机，准予抵扣进项税额的规定；

6.增加外商投资项目购进国产设备退税的政策。

【考点一】增值税纳税人的判定条件

注意一般判定条件和特殊判定条件的应用。

【考点二】流转税各个税种在征税对象方面的关系

【考点三】应税销售额的确定

注意掌握一般销售额的确认、特殊销售方式下销售额的确定以及特殊企业销售额的确定。

【考点四】视同销售行为的判定以及销售额的确定

注意视同销售行为的两种判定标准和组成计税价格的确定。

【考点五】一般纳税人进项税额的确定

注意可以进行进项税额的发票、抵扣时间和抵扣金额的确定。

【考点六】不得抵扣的进项税额的规定

注意直接用于非应税项目的物资，取得的增值税发票注明的进项税额直接计入相关成本；

中途用于非应税项目的进项税额需要进行结转（进项税额转出）

【考点七】进口业务增值税额的计算方法

注意进出口关税的组成计税价格的计算。

第三章消费税法

【重点】消费税的征收范围，应纳税额的计算，自产自用和委托加工应税消费品的税务处理，进口应税消费品应纳税额的计算。

【难点】复合计税货物计税办法；外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的扣除，委托加工应税消费品应纳税额的计算，进口卷烟的计算，出口退税的计算。

【本章调整内容】

1.对消费税税目与具体的征税范围做出了调整；

2.对外购和委托加工取得的应税消费品已纳税款扣除的范围做出了调整；

3.对消费税税率表做出了调整；

4.对应税消费品的成本利润率做出了调整。

【考点一】应纳税额的计算方法

注意从量定额计算方法、从价定率和从量定额混合计算方法、从价定率计算方法；特被需要注意酒类包装物押金的纳税方法。

【考点二】生产领用外购已税材料生产应税产品消费税的扣除方法

注意对生产领用外购已税原材料继续生产应税消费品销售的，计算应纳消费税时，按当期生产领用的数量计算扣除已纳的消费税税额。

【考点三】委托加工应税消费品的应纳税额的计算

注意纳税人的规定、组成计税价格的确定以及收回委托加工物资后纳税的处理。

【考点四】进口应税消费品应纳税额的计算

注意适用比例税率的进口应税消费品的应纳税额计算、实行从量定额税率的应纳税额计算以及实行复合计税办法计算应纳税额（粮食白酒、薯类白酒）。

【考点五】出口应税消费品应退税额的计算

注意退（免）消费税的政策规定以及出口应税消费品退税的计算与管理。

第四章营业税法

【重点】营业税的征税范围、应纳税额的计算、税收优惠、特殊经营行为的税务处理，税收征收管理。

【难点】不同行业及项目计税依据的确定与税额计算，增值税与营业税范围交叉征税问题。

【本章调整内容】

2007年教材与2006年相比，本章内容变化不大，主要是根据新出台的税收政策做了以下几个方面的调整：

1.增加无船承运业务营业税的适用税目及计税依据的规定；

2.增加酒店产权式经营方式取得的固定收入和分红收入，营业税纳税规定；

3.增加纳税人采用清包方式提供装饰劳务，营业税计税依据的规定；

4.增加个人购买并销售普通住房和非普通住房，营业税纳税规定；

5.增加纳税人销售自产建筑防水材料同时提供建筑业劳务，征税问题的规定；

6.增加高校后勤实体取得经营收入，营业税纳税规定；

7.增加个人向他人无偿赠送不动产，办理营业税免税手续的规定。

【考点一】营业税的税目、税率的特点

注意营业税是按行业划分九个税目，税率采用行业差别比例税率。

【考点二】营业税的计税依据的确定

注意营业收入的全额纳税和差额纳税的规定。

【考点三】营业税应纳税额的计算

应纳税额计算公式：

应纳税额=营业额×税率

营业税的营业额，可以分为按营业收入全额计税，按营业收入差额计税和按组成计税价格计税三种情况。

【考点四】营业税与增值税征税范围的划分

注意混合销售业务的判定方法；销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的混合销售业务的判定以及兼营业务的判定。

第五章城市维护建设税法

【重点】城建税的纳税人、税率的选择、计税依据与应纳税额的计算。

【难点】城建税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。

【考点一】城市维护建设税法纳税义务人的规定

城建税的纳税义务人是指负有缴纳“三税”（增值税、消费税和营业税）义务的单位和个人。需要注意的是，对外商投资企业和外国企业不征收城建税。

【考点二】城市维护建设税法税率

注意三档差别比例税率的适用范围；特殊规定。

【考点三】城市维护建设税法计税依据

注意流转税的征收、免税、罚款对城市维护建设税的影响。

第六章关税法

【重点】进口完税价格确定（到岸价格组成、特殊进口）、出口完税。价格确定、减免税和征收管理等方面。

【难点】注意掌握完税价格的确定和关税的征收管理。

【考点一】关税完税价格

注意一般进口货物完税价格的计算、特殊进口货物完税价格（重点是3-8）的计算、出口货物的完税价格、进出口货物完税价格中运输及相关费用和保险费计算。

【考点二】关税税收优惠政策

关税减免分为法定减免、特定减免和临时减免三种类型，除法定减免外其它减免税均由国务院规定。

【考点三】关税征收管理

注意关税缴纳的时间规定和关税强制执行的两种类型。

第七章资源税法

【重點】资源税的纳税人、税目、计税依据的确定、应纳税额的计算（包括减免资源税的规定）和纳税地点的确定。

【难点】资源产品的划分，税额计算（特殊项目、减免等），增值税与资源税的结合。

【考点一】资源税法纳税义务人的规定

资源税纳税人是从事应税资源开采或生产并进行销售或自用的所有单位和个人。包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。

【考点二】资源税的税目、税率

目前只对矿产品和盐征收，具体包括七个项目。

【考点三】减免税

注意两点：一是将税收优惠与税款计算结合起来，如开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；二是留意内容中存在减免比例的情况，如对冶金联合企业矿山开采的铁矿石减按40%征收（即减免60%），有色金属矿资源税减免30%。

第八章土地增值税法

【重点】征税范围、增值额的确定、应纳税额的计算、税收优惠政策、税收征管制度。

【难点】应纳税额的计算。

【本章调整内容】

1.增加优惠政策中对普通标准住宅的解释。

2.增加了房地产企业的土地增值税清算制度。

【考点一】土地增值税的征税范围

1.转让国有土地使用权。

2.地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。

【考点二】土地增值额的计算

土地增值税实行四级超率累进税率。土地增值税的计算公式是：

应纳税额=增值额×税率-扣除项目金额×速算扣除系数

计算时注意分步骤列式计算，第一步，确定应税收入；第二步，确定扣除项目；第三步，计算土地增值额；第四步，计算增值额占扣除项目金额的百分比，以便确定适用税率和速算扣除系数；第五步，计算应纳税额。

第九章城镇土地使用税法

【重点】纳税人、计税依据以及减免税规定。

【难点】本章无难点。

【本章调整内容】

1.调整了纳税人范围；

2.调整了税额规定；

3.增加了对高校后勤实体的税收优惠。

重点与难点：纳税人、计税依据以及减免税规定等。

【考点一】纳税义务人（有变化）

城镇土地使用税的纳税人是在城市、县城、建制镇和工矿区内使用土地的单位和个人。

【考点二】计税依据、税率

计税依据为纳税人实际使用的土地面积。适用地区幅度差别定额税率。

第十章房产税法

【重点】纳税人、计税依据、税额计算、税收优惠、纳税期限及地点等。

【难点】本章无难点。

【本章调整内容】

增加了对学生公寓与高校后勤实体的税收优惠。

【考点一】房产税的计税依据和税率

从价计征——计税依据是房产原值一次减除10%～30%的扣除比例后的余值；税率为1.2%。

从租计征——计税依据为房产租金收入；税率为12%。

【考点二】熟悉征收管理与纳税申报。

第十一章 车船税法

【重点】征税对象、纳税人和税额；计税依据及税额的计算。

【难点】本章无难点。

【考点一】纳税人

凡在中华人民共和国境内拥有并且使用车船的单位和个人，为车船使用税的纳税义务人。

【考点二】计税依据

注意不同车辆的计税标准不同。

【考点三】减免税的规定。

第十二章 印花税法

【重点】计税依据、税率和减免税优惠。

【难点】本章无难点。

【考点一】征税范围的判定

注意各种合同的判定标准。特别需要注意三个问题：

1.具有合同性质的凭证应视同合同征税；

2.未按期兑现合同亦应贴花；

3.同时书立合同和开立单据的贴花方法。

【考点二】计税依据的确定

印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。

【考点三】减免税优惠

第十三章 契税法

【重点】计税依据及应纳税额的计算。

【难点】本章无难点。

【考点一】征税范围

契税的征税范围为发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。

【考点二】计税依据

注意成交价格纳税和差额纳税的应用。

第十四章 企业所得税法

【重点】应纳税所得额的确定、纳税调整项目的计算和股权投资业务的税务处理。

【难点】股权投资业务的税务处理。

【本章调整内容】

1.所得额的确定当中涉及到计算税前扣除限额时：

（1）计税工资（月人均1600元）；

（2）三项经费（统一按计税工资和统一的比例，不存在按工资总额一说了）；

（3）公益捐赠（申报表有变化，所以口出限额也有变化，按申报表第16行“纳税调整后的所得”乘以比例）；

（4）广告费（增加服装生产企业广告费按照收入的8%来扣除）。

2.所得税的申报表

【考点一】收入总额的确定

注意掌握基本收入7项，特殊收入28项的具体内容。

【考点二】借款费用支出的纳税调整

注意借款来源不同对纳税的调整、借款用途不同对纳税的调整。

【考点三】工资、薪金支出的纳税调整

注意九项工资薪金支出的确定、计税工资的计算方法和应用。

【考点四】公益、救济性捐赠支出的纳税调整

注意捐赠支出的机构适用税率的规定、税前扣除方法的应用、掌握税前扣除程序。

【考点五】业务招待费支出的纳税调整

注意扣除基数的确定以及扣除比例的应用。

【考点六】广告费与业务宣传费的纳税调整

注意广告费税前扣除条件的判定、扣除基数的确定、扣除比例的规定。

【考点七】企业股权投资所得的税务处理

注意股权投资所得的形式：包括被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产；

股权投资所得的确认时间：不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。

股权投资所得的计量：企业从被投资企业分配取得的非货币性资产，除股票外，均应按有关资产的公允价值确定投资所得。企业取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。

【考点八】企业股权投资转让和损失的所得税处理

股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。

被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。

【考点九】企业以部分非货币性资产投资的所得税处理

应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。

【考点十】从被投资方分回税后利润（股息）应纳税额的计算

投资方所得税税率>被投资企业所得税税率时：要补税

计算公式为：

1.来源于被投资企业的应纳税所得额＝投资方分回的税后收益÷（1-被投资方适用税率）

被投资方适用税率：指实际税率，不包括减免税因素。

2.被投资方已缴税款抵扣额＝来源于被投资企业的应纳税所得额×被投资企业的法定所得税税率

此处的税率：指地区适用税率（15%、24%）。

纳税人（被投资方）按税法规定享受的定期减免税优惠，在投资方作补税调整时，可参照饶让原则，视为被投资方已缴税款予以抵扣。

第十五章 外商投资企业和外国企业所得税法

【重点】应纳税所得额的确定、税收优惠和资产的税务处理。

【难点】应纳税所得额的确定。

【考点一】征税对象和范围的确定

1.总机构设在中国境内的外商投资企业来源于中国境内、境外所得；

2.在中国境内设立机构场所的外国企业来源于中国境内所得；

3.在中国境内未设机构场所的外国企业来源于中国境内的所得。

【考点二】应纳税所得额的计算方法

1.一般企业应纳税所得额的计算方法；

2.特殊行业应纳税所得额的计算方法；

3.特殊经营方式应纳税所得额的计算方法。

【考点三】成本费用的列支范围和标准

注意与企业所得税的相关规定进行比较，特别关注与企业所得税不同的内容。例如：工资费用的扣除问题和业务招待费的扣除问题等。

【考点四】固定资产的税务处理

注意残值比例、折旧方法的有关规定

【考点五】无形资产税务处理

没有规定使用年限的，或者是自行开发的无形资产，摊销年限不得少于10年。

掌握直线法和摊销。

第十六章 个人所得税法

【重点】征税对象的确定、居民纳税人和非居民纳税人的判定、计税依据的确定和纳税额的计算。

【难点】计税依据的确定。

【本章调整内容】

1.个人所得稅中对转让房产补充了部分规定；

2.收入达12万元的个人应自行申报。

【考点一】纳税人的判定

1.判定标准：住所标准、时间标准；

2.居民纳税人：住所标准——习惯性住所；居住时间标准—— 一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满一年；

3.非居民纳税人：在中国境内居住时间短于完整的一个纳税年度。

【考点二】工资、薪金所得的纳税问题

1.不予征税项目的规定；

2.征税项目的特殊规定：实行内部退养办法人员取得收入征税问题以及职工取得的国有股权的劳动分红等；

3.雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除（雇佣单位扣除费用）；

4.雇主为其雇员负担个人所得税额的计算；

5.个人取得全年一次奖金等应纳个人所得税的计算；

6.对非居民个人不同纳税义务计算应纳税额的适用公式：

【考点三】个体工商户的生产、经营所得的计税方法

应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+损失+准予扣除的税金）

准予扣除的项目：关注业务招待费（收入总额5‰以内）等。

【考点四】劳务报酬所得的计税方法

1.费用扣除

每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。

2.次的规定

（1）属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳所得额；

（2）属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。

此外，获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，除另有规定者外，在定率扣除20%的费用后，一律不再扣除。

【考点五】稿酬所得的计税方法

注意每次收入的确定

1.个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。

2.在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。

3.个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。

4.作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。

【考点六】特许权使用费所得的计税方法

1.应纳税所得额

（1）方法与劳务报酬所得的相同。

（2）对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。

2.应纳税额计算

特许权使用费所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率

【考点七】利息、股息、红利所得的计税方法

1.股份制企业以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利时，应以派发红股的股票票面金额为所得额，计算征收个人所得税；

2.对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额；

3.对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，在代扣代缴个人所得税时，也暂减按50%计入个人应纳税所得额。

【考点八】财产转让所得的计税方法

1.应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费

应纳税额=应纳税所得额×适用税率

有价证券：

每次卖出债券应纳个人所得税额=（该次卖出该类债券收入

-该次卖出该类债券允许扣除的买价和费用）×20%

【考点九】个人所得税的计税方法

注意扣除捐赠款的计税方法、境外缴纳税额抵免的计税方法、两个以上共同取得同一项目收入的计税方法。

处理原则（先分、后扣、再税）。

第十七章 税收征收管理法

【重点】税务管理、税款征收、税收法律责任及涉税犯罪。在此基础上，了解税务人员职务犯罪等有关内容。

【难点】本章无难点。

【考点一】税务管理的内容

【考点二】税款征收制度

1.应纳税额的确定制度；

2.税款征收制度。

第十八章 税务行政法制

【重点】掌握税务行政处罚的主体、简易程序、一般程序中的听证以及税务行政复议的概念、申请与受理，了解税务行政诉讼的概念特点。

【难点】本章无难点

【考点一】税务行政复议的含义以及方式

4.注册会计师《税法》临考训练 篇四

1、《车辆购置税暂行条例》中规定的车辆购置税的纳税期限为( )。

A、60日

B、50日

C、30日

D、半年

正确答案：A

解析：车辆购置税的纳税期限为60日。

2、纳税人进口自用应税车辆，自进口之日起60日内申报缴纳车辆购置税，“进口之日“是指( )

A、报关进口的当天

B、成交的当天

C、交易合同上注明的日期

D、登记注册的当天

正确答案：A

解析：纳税人进口自用应税车辆，自进口之日起60日内申报缴纳车辆购置税，“进口之日”是指报关进口的当天。

3、1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金8500元。甲公司5月份应补缴印花税( )元。

A、7.5

B、8.5

C、9.5

D、12.5

正确答案：B

解析：应补缴印花税=(5000+8500)×1‰-5=8.5(元)

4、下列各项中，不符合车船税有关征收管理规定的是( )。

A、车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳

B、已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税

C、在一个纳税年度内，已经缴纳车船税的车船变更所有权或管理权的，地方税务机关对原车船所有人或管理人不予办理退税手续

D、纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船所有人或者管理人主管税务机关所在地

正确答案：D

解析：纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。

5、下列关于印花税计税依据的表述中，符合印花税条例规定的是( )。

A、对采用易货方式进行商品交易签订的合同，应以易货差价为计税依据

B、货物运输合同的计税依据是运输费用总额，含装卸费和保险费

C、建筑安装工程承包合同的计税依据是承包总额

D、对于由委托方提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分开记载，均以其合计数为计税依据

正确答案：C

解析：对采用易货方式进行商品交易签订的合同，应以全部金额计税贴花;货物运输合同的计税依据是运输费用总额，不含装卸费和保险费;对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分开记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花，对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

6、纳税人进口自用应税车辆，自进口之日起60日内申报缴纳车辆购置税，“进口之日“是指( )。

A、报关进口的当天

B、成交的当天

C、交易合同上注明的日期

D、登记注册的当天

正确答案：A

解析：纳税人进口自用应税车辆，自进口之日起60日内申报缴纳车辆购置税，“进口之日”是指报关进口的.当天。

7、下列车船，应缴纳车船税的是( )。

A、燃料电池乘用车

B、低速载货汽车

C、捕捞、养殖渔船

D、纯电动汽车

正确答案：B

解析：选项A、C、D都不征收车船税的，选项B应该按照货车的规定征收车船税。

8、下列对于印花税计税依据特殊规定中说法不正确的是( )。

A、应纳税额不足1角的，免税

B、按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额

C、应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，然后计算应纳税额

D、对已履行并贴花合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，应当对实际结算金额超过合同所载金额的部分补贴印花

正确答案：D

解析：对已履行并贴花合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不办理完税手续。

9、下列各项中，不属于印花税征税范围的是( )。

A、贷款合同

B、发电厂与电网之间签订的电力购售合同

C、财产所有人将财产赠与社会福利单位的书据

D、银行因内部管理需要设置的现金收付登记簿

正确答案：D

解析：本题考核印花税征税范围的知识点。选项ABC，均属于征税范围。选项D，不属于印花税征税范围。

10、某汽车制造厂将自产的小汽车8辆自用，同类型应税车辆的最低计税价格为200000元/辆，该厂账面的小汽车的成本为100000元/辆，成本利润率为10%。该汽车制造厂应纳车辆购置税元。

A、15000

B、76000

C、132000

D、160000

正确答案：D

解析：纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认，不能取得购置价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。该厂应纳车辆购置税=200000×8×10%=160000(元)。

11、下列各项中，不符合印花税有关规定的有( )。

A、应纳税凭证所载金额为外国货币的，纳税人应按照凭证书立当月1日外汇牌价折合人民币，计算应纳税额

B、同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税

C、凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注汇缴戳记、装订成册，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查

D、纳税人拒不提供应税凭证，税务机关可以核定印花税计税依据

正确答案：A

解析：纳税人应按照凭证书立当日的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。

12、某船舶公司拥有净吨位320.4吨的船舶5艘，3000马力的拖船2艘，净吨位1200.7吨的船舶3艘，12米长的游艇2艘。已知，净吨位201吨至2000吨的，每吨4元;游艇长度超过10米但不超过18米的，每米900元。计算当年该公司应缴纳的车船税( )元。

A、46000

B、48000

C、48412

D、45412

正确答案：C

解析：本题考核车船税应纳税额计算的知识点。拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税，应缴纳车船税=320×4×5+3000×50%×4×50%×2+1201×3×4+12×900×2=48412(元)

13、下列车船中，可以不享受法定免征车船税的是( )。

A、纯电动汽车

B、城市交通电车

C、农民拥有的农业用三轮汽车

D、非机动驳船

正确答案：D

解析：非机动驳船按船舶税额的50%计算车船税。

14、A公司用自己公司的钢材与B公司机器设备进行交换，签订合同，由A公司向B公司提供价值200000元的钢材，B公司向A公司提供价值140000元的机器设备，货物差价由A公司付款补足。AB两公司共应缴纳印花税为( )元。

A、250

B、125

C、75

D、204

正确答案：D

解析：应纳税额=(200000+140000)×0.3‰×2=204(元)

15、以下选项不属于印花税的应税凭证的是( )。

A、房屋产权证

B、工商营业执照

C、专利证

D、税务登记证

正确答案：D

解析：属于印花税的权利、许可证照的有：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证书、专利证、土地使用证。

16、下列关于印花税的说法，不正确的是( )。

A、按比例税率计算应纳税额不足1角的，免纳印花税

B、已经贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花

C、对委托单位或个人代售印花税票的，税务机关可按代售金额5%的比例支付代售手续费

D、应税凭证所载金额为外国货币的，应按凭证书立当月1日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额

正确答案：D

解析：应税凭证所载金额为外国货币的，纳税人应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，选项D错误。

17、张某从某4S店(一般纳税人)购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款120000元，另支付购置工具件和零配件价款2000元，车辆装饰费6000元，4S店还收取加急费等6000元，并统一开具普通发票。政府收取控购费2000元，并开具收款收据。则张某应纳车辆购置税税额( )元。

A、11452.99

B、18694

C、22100

D、19083

正确答案：A

解析：应纳车辆购置税=(120000+2000+6000+6000)÷1.17×10%=11452.99(元)

18、某小型运输公司20拥有并使用以下车辆：(1)整备质量4.5吨的载货卡车10辆，省级人民政府规定年税额每吨50元;(2)18座的小型客车3辆，省级人民政府规定年税额每辆530元。该公司当年应纳车船税为( )元。

A、5120

B、4800

C、3840

D、4524

正确答案：C

解析：卡车应纳税额=4.5×10×50=2250(元);小型客车应纳税额=3×530=1590(元);该运输公司应纳车船税=2250+1590=3840(元)

19、根据车船税法的规定，下列表述错误的是( )。

A、拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税

B、可以根据当地实际情况对公共交通车船减征或免征车船税

C、车船税按年申报缴纳，具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定

D、按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起3年内免征车船税

正确答案：D

解析：按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。

20、关于车辆购置税的纳税地点，下列说法中正确的是( )。

A、购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是纳税人所在地

B、购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向购买地主管税务机关申报纳税

C、购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是车辆上牌落籍地或落户地

D、购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向购买地主管税务机关申报纳税

正确答案：C

解析：纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税;购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。

21、甲银行与乙银行分别签订了三份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元;二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。三是由于甲资金周转困难，向乙借款500万元，签订了借款合同。甲公司应缴纳印花税()元。

A、150

B、600

C、1050

D、1200

正确答案：D

解析：印花税=(200+150+50)×0.3‰×10000=1200(元)

以物易物合同应按购销金额合计计税贴花，应税合同在签订时产生纳税义务，不论合同是否兑现，均因贴花。借款合同不包括银行同业拆借合同。

22、某企业在2014年4月购入整备质量6吨的挂车3辆;11月，年初购进的1辆小轿车被盗，取得了公安机关证明，当地载货汽车车船税年税额为每吨60元，小轿车适用的车船税年税额为每辆300元，该企业2014年实际应缴纳车船税( )元。

A、600

B、655

C、612

D、648

正确答案：B

解析：车船税=6×3×60×50%÷12×9+300-300×2÷12=655(元)

23、下列属于技术合同的是( )

A、专利申请权

B、专利实施许可合同

C、个人无偿赠与不动产登记表

D、专有技术使用权

正确答案：A

解析：选项BCD属于产权转移书据。

24、根据车船税法的规定，下列表述错误的是( )。

A、拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税

B、可以根据当地实际情况对公共交通车船减征或免征车船税

C、车船税按年申报缴纳，具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定

D、按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起3年内免征车船税

正确答案：D

5.注册会计师《税法》教材变化 篇五

一、增值税

1.正确区分是一般纳税人还是小规模纳税人。非工业企业应税销售额80万以下及工业企业应税销售额50万以下(会计核算健全也可认定为一般纳税人)。小规模纳税人直接按征收率计算应纳税额，一般纳税人也可按简易征收率计算。

2.低税率。粮油奶、水汽能源、书报杂志、农业生产资料(不含农机配件)使用13%税率。注意：印刷企业只提供印刷劳务按17%，提供纸张并印刷按销售货物(统一刊号CN书报杂志)征13%。自来水厂及自来水公司按6%征收率计算，其他的为13%税率。食用盐、天然气及居民用煤炭制品使用13%税率，这个经常用到。

3.计算抵扣。初级农产品按收购价13%计算进项税额，烟叶还需含烟叶税(收购价*20%)及烟叶补贴(收购价10%);地税认定的纳税人开具的运输发票(仅含运费+建设基金)按7%计算进项税额，所运货物能抵运费就能抵。但国际货运发票不能计算抵扣，因为没在我国交营业税。运费计算抵扣的目的就是避免对同一业务重复征税，要明确营业税和增值税是相互排斥的不可能同时征收的。

4.包装物等逾期押金。按合同约定时间或1年为限，如合同约定2年内归还不算逾期，但税法在1年后就认定为逾期，要作为价外收入计税，要注意的是所有的价外收入都是含税的，也就是要/1.17换算为不含增值税后在*税率算税额。另外啤酒黄酒以外的酒类在收取押金或租金时即并入当期销售额征税。

5.搞不清交什么税(营业税和增值税)。原规定交增值税，新税法规定由主管税务机关分别核定销售额。

6.出口退税。注意免税进口原材料的计算，这个会了一般的出口退税就没问题了。外贸企业的退税适用“先征后退”，工业企业才适用“免、抵、退”。

7.优惠政策要记住。

二、消费税

1.征收环节。金银首饰在零售环节征收(以旧换新的按差额征税)，其他区在生产或进口环节。消费税与增值税的不同在于一次征收，而增值税是在每个增值环节都征收一次。

2.常用税率选用。卷烟每箱250条，每箱定额税150元。单条价格在50元以上(含)适用45%税率(甲类)，在50元以下适用30%税率(乙类)。白酒每斤定额税0.5元，每吨1000元。啤酒每吨3000元以上(含)适用250元/吨(甲类)，每吨3000元以下适用220元/吨，这里的3000元包括包装物。饮食业、娱乐业自制啤酒销售按250元/吨从高计税。化妆品味30%，其中不包括洗发护发用品等已经平民化的日化品。

3.计税依据。消费税是价内税(价内税在计算所得税是可做营业税金及附加扣除)，销售额为含消费税不含增值税。应税消费品用于换、抵、投(换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务)方面从高计税，增值税要用组价。

4.组成计税价格。复合计税的应税消费品组价有新变化，组成计税价格=(成本+利润+应税数量*定额税率)/(1-比例税率)，之前没有要求含定额税进行组价，利润可以用成本和利润率计算出来。委托加工的组价与上述相似，要注意的是委托加工的加工费是不含增值税和代收的消费税，同时只有在受托方没有改该加工物品的售价是才用组价，有售价的按受托方的售价计算委托方的消费税。农产品和运费在算其成本是要扣除13%和7%作为进项税额的部分，烟叶要用实际支付的补贴款做成本，而增值税是用N(1+10%)计算补贴。

5.进口卷烟。这个组价最为复杂，简单的说一次组价在适用税率时固定税率用36%的税率，然后根据每条的组价是否大于70元来确定使用税率。

(1)每条确定税率的价格=(每条关税完税价+每条关税+定额税0.6/条)/(1-30%)注：30%为固定税率以上每条价格大于70元(含)的，使用税率36%;每条价格小于50元的，使用36%税率。

(2)进口卷烟组价=(关税完税价格+关税+定额消费税)/(1-适用税率)

应纳消费税=组价×适用税率+定额消费税。

6.已纳消费税扣除。除酒、车、艇、表、成品油五项外均能扣除，其中成品油不包括石脑油和润滑油，即石润油可扣除。在同一个税目内的连续审查可以扣除，如烟丝生产卷烟可扣但轮胎生产汽车就不能扣;已税珠宝改在零售环节不得扣除已纳消费税;已纳的税额仅限从工业企业购进或进口环节缴纳的消费税。

7.出口退税。比增值税简单，征多少退多少，退税率和消费税税率一致。

8.优惠政策要掌握。

税法要记住的东西多，因为都是国家政策性的东西，没有多少好解释的。国税函规定的公式，只有记住！

三、营业税

1.征税范围。发生的业务不征增值税就要考虑是否征营业税，两者是互斥的，而且营业税是价内税。在纳税人的确定强调发生的业务或不动产是在境内。

2.税率。交建邮文(3%)服转销金(5%)娱乐业(20%，保龄球和康乐球使用5%)，注意每个字的具体含义，尤其是文体业和服务业所包含的内容容易混淆。这是我当年考初级背的，可谓终生难忘。

3.交通部门有偿转让高速公路收费权，交通部门按服务业中的租赁业5%征税，收费单位按交通运输业3%征税。自建建筑后用于销售的要按建筑业和销售不动产征两道营业税。

4.余额的概念。按余额计税的情况主要集中在交通运输业、建筑业，金融业的转贷，保险业的境外分保，邮电业的跨省业务，文体业的演出，广告代理业，购置和抵债的不动产销售业务。

5.消费税退税。价款和折扣在同一张发票上的可以从应税营业额中扣除，但要经过批准，而房产税和资源税可以自行扣减销售额。

6.营业税的抵扣。购买税控收款机专用发票上注明的增值税(普通发票计算抵扣)可以抵扣当期营业税，不足抵免的可以结转下期继续抵免。这个有点不好理解，但要记住。

7.特殊经营行为。建筑业，基建单位自设工厂车间所生产的预制构件征增值税，在现场制造的构建征营业税;进场费、广告促销费等由商业企业向供货方收取的与销量无关且由商业企业向供货方提供一定劳务的收入，按5%的税率征税。

8.优惠政策要掌握。

四、城市维护建设税及教育费附加

1.纳税范围。在现有税种中只有城建税和教育费附加是老外(外国企业、外资企业)不交的，其他税种在09年已经内外统一。

2.进口不征出口不退;“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退的不予退还已缴纳的城建税及教育费附加;

3.计税依据。委托加工由受托方代扣代缴“三税”的由其代扣代缴城建税及教育费附加，适用受托方税率;以实际缴纳的“三税”为计税依据，不包括漏税补罚及滞纳金;随同“三税”减免而减免;当期免抵税额要作为城建税和教育费附加计税依据。

4.纳税时间地点同“三税”。

五、关税

1.纳税义务人。进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人，不包括代理人。

2.税率选择。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。在09年教材P199，关于税率的运用有许多细节要牢记，没有什么简便的方法，具体的就不展开说明。

3.完税价格。由己方负担的购货佣金不包含在完税价格内;境内的复制权费福作为特许权适用费，不计入完税价格。09年教材P203特殊进口货物的完税价格要牢记，其中符合条件的出境维修货物的完税价格仅包括修理费和料件费，符合条件的出境加工除了包含加工费和料件费外还包含运保费。出口货物只考虑货物售价和境内运保费。

4.征收管理。经海关总署批准，关税最长时间为6个月，而其他的国内税均为3个月;纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款的经海关关长批准可执行强制征收，及实际逾期为2个月加15天。

5.关税退还。海关缴纳的税款为1补3追(1年内补征，三年内追征)，税务局缴纳的税款为3补3追。

6.关税要记的知识点很零散但是不难，要多花点时间去背。

六、资源税

1.中外合作开采石油、天然气征收矿区使用费。

2.外购的液体盐加工固体盐销售的，按固体盐征税，外购的液体盐已纳的资源税可抵扣。和消费税相似，外购和委托加工的收回继续用于生产应税消费品的其已纳消费税均能扣除。

3.用折算比计算交税的一定是已经销售部分，不是移送入选精矿的所有数量。

4.进口不征出口不退;纳税地点为开采地、生产地或收购地。

七、土地增值税

1.征税范围。有偿转让国有土地使用权及建筑产权。国有土地使用权均属于国家。只要是有偿转让房地产都是土地增值税的纳税义务人，在每次转让环节都要交一次。

2.以房地产投资的联营在投资环节不交，联营投资企业将其转让的要交税，房地产企业以其商品房进行投资活动的视同销售交税。

3.税率。只用土地增值税用超率累进税率，要牢记税率及其速扣系数。

4.扣除项目(重要)。要清楚不同企业和业务的扣除项目的数量。新建房：①房地产企业扣5项，②非房地产企业扣4项，差“加计扣除项目”;存量房：①旧房屋扣3项，②土地扣2项，差“房屋及建筑物的评估价格”。房地产企业的印花税不单独计算，因为包含在管理费用里了(视为日常活动)，其他企业可另行扣除。老外不交城建税和教育费附加，在计算可扣除的税金时要注意。不能提供有效凭证的不予扣除，凭证不实或不符合要求的核定计算扣除。

5.开发费用和加计扣除。开发费用的限额为“取得土地使用权所支付的金额”和“开发成本”的5%或10%以内，加计扣除为“取得土地使用权所支付的金额”和“开发成本”的20%(试题可能给出不同比例)。

6.优惠政策。①普通住房增值率未超过20%的免征土地增值税;②个人销售使用5年及以上的住房免税，3年至5免的减半征收，未满3年的全额征税。

八、房产税、城镇土地使用税和耕地占用税

1.09年1月1日起老外要交房产税了，之前交“城市房地产税”。

2.从价计征，房地产依据房产原值一次扣除10%-30%后的余值为计税基础，其中的原值为会计上的入账价值。

3.大修理停用半年以上的在修理期间可免税，免税额可自行计算扣除，营业税也有类似规定，而消费税是要批准后方可扣除。

4.落后地区城镇土地使用税的税额可适当降低，但不低于最低税额的30%;经济发达地区的耕地占用税可适当提高，但不得高于最高税额的50%。

5.本章计算简单，但要牢记优惠政策，要能区分法定减免和省级优惠政策。

九、车辆购置税和车船税

纳税义务人为购买使用

十、企业所得税(重点章节最好全部掌握)

1.税率。虽然09年内外资已经统一了所得税率，但原先适用低税率的企业还是有过度期的优惠政策。

2.收入分类。正确的区分那些属于营业(销售)收入、那些属于营业外收入或投资收益等，其中只有营业(销售)收入才能作为招待费和广告费的扣除基数。其实也简单，所谓的营业(销售)收入就是会计上计入营业收入的项目(包括主营业务收入和其他业务收入)。那怎么区分会计上是否计入营业收入呢?对不起，这是会计知识，我们现在是做税法总结。

3.视同销售。所得税的视同销售和增值税的视同销售的处理是不完全一致的，比较特别的是，企业发生的内部处置业务由于并没有从外部取得收入在计算企业所得税时是不视同销售计税，外部移送不论是否取得收入均视同销售;而增值税无特殊规定外均认定为视同销售计税。

4.正确区分不征税收入和免税收入。不征税收入主要有财政拨款、行政事业性收费及财政性资金，要注意的是：不征税收入的支出形成费用的不得在税前扣除。免税收入重点把握国债利息(个人所得税还包括国家发行的金融债券利息)、符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性收益。

5.税前扣除项目。重点掌握的有税金、损失、职工三费、借款费用、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益捐赠以及加计扣除项目和优惠政策允许扣除的其他项目。

税金。主要包括六税一费(消、营、城建、关、资源、土增和教育费附加)，不包括增值税(价外税不能扣除);车船税、房产税、城镇土地使用税、印花税(速记为“有车有房有地有花”)在管理费用中列示;契税、耕地占用税和车辆购置税计入成本，按折旧年限分期扣除。

损失。包括货物的成本和增值税，但应扣除由保险公司或其他单位或个人的赔偿收入。当期作为损失在以后期间又收回的作为当期收入计税。

职工三费。计税基础为实际发放的职工工资，现在工资已经没有扣除限额，只要是据实发放的就都能作为费用扣除，因此只要记住三费的扣除限额就行了。工会经费2%教育经费2.5%福利费14%，其中教育经费当期未能扣完的可以结转以后期间继续扣除。

借款费用。以银行同期贷款利率为限，超过部分不得扣除。

业务招待费。考试必考内容，重点在于：1.是否能正确区分不征税收入和免税收入2.取60%或0.5%两者中的较小者为扣除限额。

广告费和业务宣传费。考试必考内容，重点在于：1.是否能正确区分不征税收入和免税收入2.超过15%部分不得扣除，当年为能扣除可结转以后扣除(只有广告费和教育经费可以结转以后扣除)。

公益捐赠。这个就厉害了，首先要先计算会计利润，然后在会计利润的基础上乘以12%即为扣除限额。关键在于会计利润的计算，要注意的是这里的会计利润是符合《企业会计准则》的经过调整过的会计利润，如果题中所给的会计利润在解答时有涉及到会计利润调整的均应考虑进去，如应分摊的租金费用一次计入了当期，新确认的收入以及相关税费等。

其他。除上述事项，还有诸如加计扣除，优惠扣除等项目，这里提几个注意事项：①、会计上用权益法核算的投资收益税法不认所以不做税基;

2、自行建造的固定资产以竣工结算前发生的支出为计税基础(会计上为达到预定可使用状态)。税法折旧年限速记：电3汽4工具5，机械10年房20。

3、优惠政策要记住。其中要注意取得第一笔收入起、获利起、扣除应纳税所得额以及应纳税额所对应的优惠政策。总之企业所得税为每年考试重点，要花相对充足的时间来学习。

十一、个人所得税(和企业所得税一样的重要)

1.纳税义务人。正确区分居民纳税人和非居民纳税人，有时间和住所两个标准，具体的看教材。在华无住所人人在确定其来华天数确定纳税人身份时，来去当天均算一天;在计算税额时来去当天各算半天。

2.工资薪金。通常为任职受雇而取得的收入，包括各内奖金津贴、分红、内退工资等。

3.劳务报酬。特指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务取得的所得，如受托审稿翻译、现场书法、做画未经正式出版发表就已经销售认定为劳务报酬。

4.个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得。这个平时很好见但考试经常涉及，应多注意他们的扣除项目，那些能扣那些不能扣。

5.个人所得税速记。最难记的就是速扣数，这里有个简便的计算方法：上级上限(或下级下限)*税率5%的级差+上级速算扣除数=本级速算扣除数，如下图(这还是当年在绍兴偶然想到的，至今未忘)。个税税率在考试时基本会给出，但实际工作中还是要记住。下面就拿第三级的速扣数125来举例：2000*5%+25=125。级别限额1-4级都是2和5两个数字在转换，5级之后就是2万2万往上加。

6.有几个特别容易混淆的计算，我至今还云里雾里。(其中全年一次奖金的出题几率相对较大)

1)内部退养的取得的一次性补偿：与工资薪金合并计算个人所得税。

实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金所得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

【例题】2009年，丙还有15个月至法定离退休年龄，办理内部退养手续后从原任职单位取得一次性收入60000元。丙个人月工资为1000元。

(1)确定适用税率60000÷15+1000-2000=3000(元)适用15%税率和125的速算扣除数;

(2)应缴纳个人所得税为(60000+1000-2000]×15%-125。

【例题】张某还有22个月至法定退休年龄，2005年办理了内部退养手续，从原任职单位取得了一次性收入18000元。张某原月工资为860元，则张某应就其领取的一次性收入的当月缴纳个人所得税()元。

A.30

B.3225

C.1781

D.3255

【答案】C

【解析】18000÷22+860-800=878(元)，适用第二档税率，应纳税额=(18000+860-800)×10%-25=1781(元)。如果是2008年3月以后取得的，(18000÷22+860-2000)<0，不纳税。

个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

2)解除劳动合同获得一次性补偿：不用工资薪金合并。

个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。

【例题】某企业雇员王某2007年12月29日与企业解除劳动合同关系，王某在本企业工作年限9年，领取经济补偿金87500元，王某应缴纳的个人所得税为()元。

【解析】超过上年平均工资三倍以上的部分=87500-10000×3=57500(元);折合月工资收入=57500÷9=6388.89(元)。解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税=[(6388.89-1600)×15%-125]×9=5340(元)

【例题】甲在某单位工作了8年，因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入100000元，当地年平均工资12000元。

免征额=12000×3=36000(元)

应缴纳个人所得税={[(100000-36000)÷8-2000]×税率-速算扣除数}×8

3)股票行权，员工行权时：不与工资薪金合并

【例题】某公司于2004年1月1日授予某员工5万股股票期权，行使期限为10年，当年约定价格为1元/股。2007年1月1日，公司股票价格上涨到10元/股，该员工行使股票期权应纳个人所得税额为()元。

【解析】员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。境内工作期间超过12个月，按照12个月计算。

股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(10-1)×50000=450000(元)

应纳税额=(450000÷12×25%-1375)×12=96000(元)

4)全年一次性奖金的计算方法：不与工资薪金合并。

(1)先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

(2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

【例如】某中国公民章某2009年1月6日取得2008年12月份工资1900元，2008年全年一次性不含税奖金收入12100元，章某就此两项所得应缴纳的个人所得税为()元。

【解析】[12100-(2000-1900)]÷12=1000(元)，适用税率为10%、速算扣除数为25元;含税的全年一次性奖金收入=[12100-(2000-1900)-25]÷(1-10%)=13305.56(元);重新确定税率和速算扣除数，13305.56÷12=1108.80(元)，适用税率为10%、速算扣除数为25元;章某应缴纳的个人所得税=13305.56×10%-25=1305.56(元)。

【例题•单选题】中国公民郑某2008年1～12月份每月工资3200元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金10000元。郑某2008年应缴纳个人所得税是多少()元。

A.530

B.975

C.1220

D.2195

【答案】D

【解析】各月工资应纳税额合计=[(3200-1600)×10%-25]×2+[(3200-2000)×10%-25]×10=270+950=1220(元)

10000÷12=833.33(元)，适用税率为10%，速算扣除数25，全年一次奖金应纳税额=10000×10%-25=975(元)

合计应纳税额=1220+975=2195(元)

②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

【例题】假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金(兑现的绩效工资)18500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税(速算扣除数见表2-2)。

【答案】

(1)该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：

按12个月分摊后，每月的奖金=[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元)，根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。

(2)应缴纳个人所得税为：

应纳税额=(奖金收入-当月工资与1500元的差额)×适用的税率-速算扣除数

=[18500-(2000-1500)] ×10%-25

=18000×10%-5

5)低价购房：

应按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。.应按照全年一次性奖金的计税方法计征个人所得税。

6.注册会计师《税法》教材变化 篇六

注册会计师考试税法历年真题

1.出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取管理费用，应缴纳增值税。该业务属于增值税征税范围中的()。

A.交通运输服务

B.居民日常服务

C.物流辅助服务

D.商务辅助服务

2.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，计算企业所得税应纳税所得额所用的下列方法中，符合税法规定的是()。

A.股息所得以收入全额为应纳税所得额

B.特许权使用费所得以收入减去特许权摊销费用为应纳税所得额

C.租金所得以租金收入减去房屋折旧为应纳税所得额

D.财产转让所得以转让收入减去财产原值为应纳税所得额

3.某居民企业2018境内应纳税所得额为1000万元;设立在甲国的分公司就其境外所得在甲国已纳企业所得税60万元，甲国企业所得税税率为30%。该居民企业2018企业所得税应纳税所得额是()。

A.940万元

B.1200万元

C.1018万元

D.1060万元

4.下列情形中，应该从租计征房产税的是()。

A.融资租赁租出房产的B.以居民住宅区内业主共有的经营性房产进行自营的几5

C.接受劳务抵付房租的D.具有房屋功能的地下建筑自用的5.下列应税污染物中，在确定计税依据时只对超过规定标准的部分征收环境保护税的是()。

A.固体废物

B.大气污染物

C.工业噪声

D.水污染物

6.境内机构对外付汇的下列情形中，需要进行税务备案的是()

A.境内机构在境外发生差旅费10万美元以上的o

B.境内机构发生在境外的进出口贸易佣金5万美元以上的C.境内机构在境外发生会议费10万美元以上的D.境内机构向境外支付旅游服务费5万美元以上的7.某税务稽查局2019年6月对辖区内一家企业进行纳税检查时,发现该企业2018年6月新增的注册资金按万分之五的税率缴纳了印花税,检查结束后检查人员告知该企业可去申请退还印花税已缴纳金额的50%。该检查人员的这一做法遵循的税法适用原则是()。

A.税收公平原则

B.法律不溯及既往原则

C.税收效率原则

D.新法优于旧法原则

8.下列经营行为中，属于增值税混合销售行为的是()

A.商场销售相机及存储卡

B.商场销售办公设备并提供送货服务

C.康养中心提供住宿并举办健康讲座

D.健身房提供健身场所并销售减肥药。

9.下列税费中，应计入车辆购置税计税依据的是()。

A.购车时支付的增值税

B.购车时支付的已取得公安交管部门票据的临时牌照费

c.购车时随购车款同时支付的车辆装饰费

D.购车时支付的已取得保险公司票据的保险费

10.某进出口公司2019年8月进口摩托车20辆，成交价共计27万元，该公司另支付入关前的运费4万元，保险费无法确定。摩托车关税税率25%，该公司应缴纳的关税为()。

A.6.75万元

B.7.77万元

C.6.78万元

D.7.75万元

11.企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是()。

A.缴纳的增值税税款

B.违反消防规定被处以的行政罚款

C.向投资者分配的红利

D.按规定缴纳的财产保险费

12.下列项目占用耕地，可以直接免征耕地占用税的是()。

A.军事设施

B.铁路线路

C.机场跑道

D.港口码头

13.下列关于纳税信用管理的表述中，符合规定的是()

A.税务机关每年2月确定上一纳税信用评价结果

B.实际生产经营期不满三年的纳税人，本评价不能评为B级0

C.内无生产经营业务收入的企业，不参加本期评价

D.以直接判级进行纳税信用评价适用于有重大失信行为纳税人

14.下列商品属于消费税征收范围的是()。

A.酒精

B.溶剂油原料

C.高尔夫车

D.鞭炮药引线

15.下列出口应税消费品的行为中，适用消费税免税不退税政策的是()。

A.有出口经营权的酒厂出口自产白酒

B.有出口经营权的外贸企业购进高档化妆品直接出口

C.商业批发企业委托外贸企业代理出口卷烟

D.外贸企业受其他外贸企业委托代理出口实木地板

16.下列可以作为税务行政复议申请人的是()

A.有权申请行政复议的公民下落不明的，其近亲属

B.有权申请行政复议的公民为限制行为能力人，其法定代理人

C.有权申请行政复议的股份制企业，其股东代表大会

D.有权申请行政复议的法人发生终止的，该法人的法定代表人

17.下列关于个人所得税专项附加扣除时限的表述中，符合税法规定的是()。

A.住房贷款利息，扣除时限最长不得超过180个月

B.子女教育，扣除时间为子女年满3周岁当月至全日制学历教育结束的次月

C.同一学历继续教育，扣除时限最长不得超过48个月

D.专业技术人员职业资格继续教育，扣除时间为取得相关证书的次年

18.甲企业与运输公司签订货物运输合同，记载装卸费20万元，保险费10万元，运输费30万元，则甲企业按“货物运输合同”税目计算缴纳印花税的计税依据为()。

A.30万元

B.60万元

C.40万元

D.50万元

19.居民个人取得的下列所得，应纳入综合所得计征个人所得税的是()。

A.偶然所得

B.特许权使用费

C.股息红利所得

D.财产转让所得

20.位于某县城的甲企业2019年7月缴纳增值税80万元。其中含进口环节增值税20万元;缴纳消费税40万元，其中含进口环节消费税20万元。甲企业当月应缴纳的城市维护建设税为()。

A.2万元

B.8万元

C.4万元

D.6万元

21.下列收入免征个人所得税的是()

A.退休人员再任职取得的收入

B.“长江学者奖励计划”特聘教授取得的岗位津贴

C.提前退休人员取得的-次性补贴收入

D.员工从破产企业取得的一次性安置费

注册会计师考试税法历年真题答案解析

1.[答案]A[解析]出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照“交通运:输服务一陆路运输服务”缴纳增值税。

2.[答案]A[解析]在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。其应纳税所得额按照下列方法计算：

(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额(选项ABC);(2)转让财产所得,。以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额(选项D);(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

3.[答案]B[解析]在甲国的应纳税所得额=6030%=200(万元)，该居民企业2018企业所得税应纳税所得额=境内应纳税所得额+境外应纳税所得额+1000+200=1200(万元)。

4.[答案]C[解析]选项ABD:均从价计征房产税。

5.[答案] C[解析]应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据。

6.[答案]D[解析)选项ABC属于无须进行税务备案的情形:选项D属于需要进行税务备案的情形。

7.[答案]D[解析]新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新法、旧法对同一事项有 不同规定时，新法的效力优于旧法。

8.[答案] B[解析]一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为。

9.[答案]C[解析](1)纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款。(2)凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，应按其他税收政策规定征税。

10.[答案]B[解析](1)当进口货物的保险费无法确定时，按照“货价加运费”两者总额的3%计算保险费。(2)该公司应缴纳的关税-(27+4>XC(1+3%2825%=7.77(万元)。

11.[答案]D[解析]选项ABC:不得税前扣除;选项D:企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

12.[答案] A[解析]军事设施占用耕地，免征耕地占用税。

13.[答案]D[解析]选项A:税务机关每年4月确定上-纳税信用评价结果;选项B:实际生产经.营期不满3年的，不能评为A级;选项C:评价内无生产经营业务收入的企业，税务机关在每一评价结束后，按照规定的时限进行纳税信用评价(教材未收录，参见国家税务总局公告2018年第8号)。

14.[答案] B[解析]溶剂油原料属于溶剂油征收范围。

15.[答案]A[解析]生产企业自营或委托出口应税消费品，适用消费税免税不退税政策。选项BD:适用免税并退税政策。选项C:适用不免税也不退税政策。

16.[答案]B[解析]有权申请行政复议的公民为无行为能力人或者限制行为能力人，其法定代理人可以代理申请行政复议。

17.[答案]C[解析]选项A:住房贷款利息支出，扣除期限最长不得超过240个月。选项B:子女教育扣除期间为子女年满3周岁当月至全日制学历教育结束的当月。选项D:技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育，为取得相关证书的当年。

18.[答案]A[解析)货物运输合同计税依据为取得的运输费金额，但不包括所运货物的金额、装卸费用和保险费用等。

19.[答案]B[解析]居民个人的综合所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。

20.[答案]C[解析]城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税为计税依据，城建税具有进口不征、出口不退的规则。甲企业当月应缴纳的城市维护建设税=(80-20+40-20)X5%=4(万元)。

21.[笞案]D[解析]选项A:退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税;选项B:“长江学者奖励计划”特聘教授取得的岗位津贴应并入其当月的工资、薪金所得计征个人所得税,税款由所在学校代扣代缴;选项C:个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

7.注册会计师《税法》教材变化 篇七

注册会计师因为出具虚假报告而承担赔偿责任的问题, 在注册会计师法、《股票发行与交易管理暂行条例》等法律文件中早已有规定。但是在实践中, 直到最高法院1996年4月4日对四川省高级人民法院对德阳会计师事务所出具虚假验资报告的法律责任问题出具复函及最高人民法院法函[1996]56号后, 注册会计师才开始被不断推上被告席, 从而引发了会计界“诉讼爆炸”。继原野、长城、海南新华三大诉讼案之后, 2007年西安康达因虚假验资将被撤销。

注册会计师在验资实务中遇到了许多新情况、新问题, 验资风险不断增加, 并受到“深口袋”理论的巨大影响, 为了更好地规范注册会计师执行验资业务, 适应经济形势的发展变化, 满足验资实务的客观需要, 提高验资业务质量, 降低验资风险, 保护注册会计师及会计师事务所的合法权益, 中国注册会计师协会对验资方面的相关法规进行了一系列的修改:1991年8月22日颁布《注册会计师验资规则》 (以下简称1991年规则) 、1996年1月1日开始施行的《独立审计实务公告第1号——验资》 (以下简称1996年公告) 、2001年7月1日起施行的经修订的《独立审计实务公告第1号——验资》 (以下简称2001年公告) 、2007年1月1日起施行的《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》 (以下简称2007年准则) 。

本文就通过对以上四个法规的一系列变化分析这些变化对我国会计师事务所法律责任的影响。

2注册会计师的责任的变化

2.1注册会计师自身的责任更加明确

验资方面的诉讼案不断发生, 都涉及到相关责任问题。特别是对于验资报告的真实性、合法性的理解, 业内、外人士存在较大分歧。法律界、社会公众和有关监管机构认为, 注册会计师对验资报告的真实性负责, 就是要对验资报告的内容和结论与实际情况完全相符负责。而实际上, 如果存在投资者舞弊或与有关机构、人员串通舞弊, 提供注册会计师不能识别的虚假证明材料等情况, 即使注册会计师持有应有的职业谨慎态度执行验资业务, 也有可能得出不适当的审验结论, 导致所发表的审验结论与实际情况不符。在此情况下, 如果要求注册会计师对其审验结论承担责任, 未免有失公平。

为了避免社会各界对注册会计师所承担责任的误解或对注册会计师期望过高, 注册会计师行业逐步在引入了“合理保证”这一概念。

《1991年规则》第五条规定注册会计师在验资工作中, 必须认真负责、实事求是, 并对其提出的验资报告内容的真实性、合法性负贵。

《1996年公告》第四条注册会计师执行验资业务, 应当遵守独立、客观、公正的原则并对验资报告的真实性、合法性负责。验资报告的真实性是指验资报告应如实反映注册会计师的验资范围、验资依据、已实施的主要验资程序和应发表的验资意见。

《2001年公告》第十八条明确规定, 验资报告只能合理保证已验证的被审验单位注册资本的实收或变更情况符合国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求, 而不应被视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。

2.2注册会计师与其他各方的责任分摊

2.2.1 验资各方的责任得以明确

(1) 注册会计师与被审计单位、出资者的责任分摊。

《1996年公告》规定范围段应当说明验资范围、被审验单位责任与验资责任、验资依据、已实施的讨论验资程序等。第十七条规定注册会计师在范围段中应明确说明, 提供真实、合法、完整的验资资料, 保护资产的安全、完整是被审验单位的责任。

《2001年公告》第四条规定, “按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资, 提供真实、合法、完整的验资资料, 保护资产的安全、完整, 是出资者及被审验单位的责任。”第五条规定, “按照独立审计准则的需求, 对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验, 出具验资报告, 是注册会计师的责任。”

《2001年公告》增加了对出资者出资责任的规定, 而且在“总则”中即明确指出验资各方应负的责任, 更有强调意味。《2001年公告》还特别指出, “注册会计师的责任不能替代、减轻或免除出资者及被审验单位的责任。”在实务中, 很多验资诉讼是因为注册会计师缺乏责任感引起的, 但也有些是因为社会公众不清楚注册会计师应负贵任所致, 出资者及被审验单位设置“验资陷阱”的情况也很多。新公告明确了验资各方应负的责任, 既有利于规范验资工作, 又能有效保护注册会计师的合法权益。

(2) 注册会计师与报告使用者责任分摊。

《1991年规则》和《1996年公告》并未指明验资报告的用途。

《2001年公告》明确规定, 验资报告必须包括说明段, 说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。将说明段作为验资报告的基本要素, 除可提醒报告使用者注意某些重要事项外, 还可明确验资报告的使用责任。

验资报告供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。明确验资报告的用途有助于分清验资报告的使用责任。

《2006年准则》第三十四条增加了验资报告不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。委托人、被审验单位及其他第三方因使用验资报告不当所造成的后果, 与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。 (原在旧指南中规范, 现提高到准则层次) 这是注册会计师保护自身的法规依据。

2.2.2 明确规定应获取责任分摊的书面证明

《2001年公告》新增第九条注册会计师应当向被审验单位获取注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表。注《2006年准则》在指南中明确了从被审验单位获取的注册资本实收情况明细表和注册资本、实收资本变更情况明细表必须由被审验单位签章确认。

注册资本实收或变更情况明细表可视作管理当局声明, 被审验单位应对其编制及相关资料的真实性、合法性和完整性负贵。获取注册资本实收或变更情况明细表可使被审验单位明确其应负贵任。获取这一由被审验单位签章确认证据有更有助于分清被审验单位和注册会计师各自的责任。

《2001年公告》指南是在相关审验程序中分别提出要获取一些相关事项的声明或承诺, 《2006年准则》则将之提高到准则层次, 增加了应当向出资者和被审验单位获取与验资业务有关的重大事项的书面声明的要求, 以此明确了出资者和被审验单位的责任。

通过比较可以看出, 这一系列变化均是明确了验资各方的责任, 有利于严格审验程序, 降低验资风险, 保护注册会计师及其所在会计师事务所的合法权益。

2.2.3 明确了附件的地位

《1996年公告》十六条把附件作为验资报告的一项组成部分 (附件、验资报告附件包括“投人资本股本明细表”、“验资事项说明”以及注册会计师认为必要的其他附件)

《2001年公告》并未将附件作为验资报告的要素。虽然注册会计师在出具验资报告的同时, 还要附送已审验并经被审验单位签章的注册资本实收或变更情况明细表以及其他必要文件, 但这些附件并非验资报告的基本内容, 其真实性和合法性应由被审验单位负责。注册会计师仅对审计报告负责, 若把附件作为验资报告的一部分, 就容易是报告使用者误认为注册会计师应该对附件的真实性负责, 这一修订进一步体现了明确验资各方的责任思想。

另外, 《1991年规则》应当附有经检查验证后编制的一些表格, 《2001年公告》附送已审验过的一些表格。从经检查验证后到已审研的变化也反映了注册会计师的责任是对审计过程而非结果的真实性、合法性负责相契合。

2.3明确了注册会计师责任的时间范围

《2001年公告》第二十条专门规定, “如果出资者分期缴纳注册资本, 注册会计师仅对本期注册资本的实收情况发表审验意见。对以前各期注册资本实收情况, 注册会计师应当在验资报告说明段中说明进行审验的会计师事务所名称及其验证情况, 并说明包括本期在内的累计注册资本实收金额。”但《2001年公告》只局限在分次出资验资时。

《2006年准则》指出, 变更验资时, 注册会计师仅对本期注册资本的实收情况发表审验意见。

2.4注册会计师可合法解除业务约定书

拒绝出具验资报告的几种情况。与《1996年公告》不同, 《2001年公告》在此部分增加了因出资者的原因导致注册会计师拒绝出具验资报告的情况, 同时还指出注册会计师应解除业务约定, 从而使注册会计师在具体执行验资业务时有据可依, 而不会因此违约。

2.5增加注册会计师责任的情况

注册会计师行业的产生, 是为了解决在所有权和经营权相分离的情况下的信息不对称问题。则不能一味只强调对会计师进行保护, 倘若注册会计师行业不能保护社会公众的利益, 这个行业必然失去其存在的必要性。针对此种情况, 《2001年公告》增加了第六条, 强调保持职业谨慎态度的重要性, 并要求注册会计师在执行验资业务时充分关注被审验单位的错误、舞弊和违反法规行为, 以提高验资业务质量, 规避验资风险。

关于验资规范的每一次修订, 必然会严格CPA应执行的审验程序, 对应获取的审验证据提出更高要求, 增加某些基本原则和必要程序。使之在程序上, 进行了更加规范, 全面具体的程序, 为注册会计师执行业务提供了更多的指导, 同时也为判定法律责任提供了可靠具体的依据。

《1996年公告》第七条规定执行验资业务的注册会计师, 可根据需要配备相应的业务助理人员。注册会计师应对业务助理人员的下作进行指导、监督、检查, 并对其工作结果负责。注册会师在验资过程中聘请专家协助工作时, 应虑其能力和独立性, 并对其作结果负责。

《1996年公告》规定注册会计师对专家的工作结果负责, 而《2001年公告》将其修订为注册会计师应对利用专家工作结果所形成的审验结论负责。这一修订更准确地反映了注册会计师应负的审验责任, 即专家的意见有误并不能并不能成为注册会计师面临诉讼时的抗辩理由。

对于注册会计师法律责任要求要进行合理控制, 过低的要求将无法达到保护社会公众利益的目的, 从而失去其存在的价值。过于严格的要求则将使注册会计师行业产生两种后果:其一, 注册会计师无法承受如此之高的职业风险而退出该领域。其二注册会计师为减少诉讼风险, 被迫全面进行“详细审计”, 由此带来的高额成本最终转嫁给委托人或其他使用者, 审计时间延长和审计效率降低使审计信息难以适应瞬息万变之经济形势, 审计信息反而变得缺乏价值, 结果迫使使用人放弃审计。这些结果都将导致社会经济反向于我们的期望发展, 所有注册会计师法律责任的有效控制还需要社会各界的共同努力。

摘要：随着中国市场经济的发展, 注册会计师对维护经济的正常运行保护社会公众利益起着越来越大的作用, 验资报告也得到社会公众评价企业的一个标准。自从德阳案引发了注册会计师行业的“诉讼爆炸”, 注册会计师行业面临着巨大的法律责任风险, 为了保护保护社会公众的利益、规范注册会计师行业执行验资业务同时也保护注册会计师行业的健康发展, 自1991年至今, 验资准则进行了三次修订, 通过对这四版准则的比较学习得出了关于注册会计师民事法律责任二十年来的变化。

关键词：注册会计师,验资,民事法律责任

参考文献

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