高级会计师《会计实务》考试大纲第一章

2024-06-19

高级会计师《会计实务》考试大纲第一章（精选7篇）

1.高级会计师《会计实务》考试大纲第一章篇一

第十一章会计、税收及相关法规

一、会计法规

（一）会计法规构成

1.会计法律。国家最高权力机关通过一定立法程序颁布施行的调整我国经济生活中会计关系的总规范。

2.会计法规。会计行政法规是由国务院根据宪法和法律制定，并以国务院令公布的调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常委会根据本行政区域的具体情况和实际需要，在不同宪法、法律、行政法规相抵触的前提下，可以制定地方性会计法规。

3.会计规章。由主管全国会计工作的行政部门——财政部根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，就会计工作中某些方面的内容，由部长签署命令予以公布的规章。省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府，可以根据法律、行政法规和本省、自治区、直辖市的地方性会计法规，制定会计规章。

（二）会计工作管理体制

1.国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

2.国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门制定并公布。国务院有关部门和中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定实施有关具体办法或补充规定，但需报国务院财政部门审核批准或备案。

（三）单位负责人的会计责任

单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表本单位行使职权的主要负责人。单位负责人主要承担以下会计责任：

1.单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

2.单位负责人应当在单位财务会计报告上签名并盖章；单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。

3.单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

4.单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。

（四）会计核算的基本要求

1.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

2.各单位填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告等必须符合国家统一的会计制度的规定。

3.各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

4.各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。

5.单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务会计报告中予以说明。

6.公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

7.各单位在编制财务会计报告前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理，以保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。

8.各单位每年形成的会计档案，应当按照有关会计档案管理规定进行归档、保管和销毁。

（五）会计监督的基本要求

1.单位内部会计监督

（1）单位内部会计监督的基本要求

各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：第一，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；第二，重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；第三，财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；第四，对会计资料定期进行内部审计的办法和程序

应当明确。

（2）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权

①会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

②会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因。作出处理。

2.政府会计监督

政府会计监督，是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。县级以上人民政府财政部门及省级以上人民政府财政部门的派出机构按照会计法律、法规和国家统一的会计制度规定，遵循合法、客观、公正、公开的原则，在规定的职权范围内实施会计监督检查，依法作出检查结论及处理、处罚决定。财政部门实施会计监督检查时，一般应于3个工作日前向被检查单位送达财政检查通知书，实施检查时，检查人员不得少于两人，并应当出示检查证件。检查人员实行回避制度，并不得泄露在检查中获悉的国家秘密和商业秘密。

（1）财政部门实施会计监督的主要内容

①对单位依法设置会计账簿情况的检查。

②对单位会计资料真实性、完整性的检查。

③对单位会计核算情况的检查。

④对单位会计从业资格、任职资格情况的检查。

⑤对代理记账机构及其从事代理记账业务情况实施的检查。

⑥对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。

⑦对会计师事务所保持设立条件的检查。

⑧对会计师事务所应当向财政部和省级财政部门备案事项报备情况的检查。

⑨对会计师事务所和注册会计师执业情况的检查。

⑩对会计师事务所质量控制制度的检查。

2.高级会计师《会计实务》考试大纲第一章篇二

一、正确选择考试用书与辅导学校

我是地处新疆边远地区的一名备考人员, 2008年6月中旬报名时对这种考试还是非常陌生, 认为只是开卷, 等到发书时看看即可。7月20日拿到《高级会计实务》一书时, 才发现书中的内容全是案例, 没有系统的知识点, 根本无从下手, 加上我是2003年参加的中级职称考试, 很多以前学的内容已经发生改变, 并且新增了许多知识点, 如金融工具、财务估值、期权定价、外汇风险管理等。以我现在所掌握的知识情况想要通过考试的几率十分小, 于是我选择了参加网上的辅导学校进行学习, 并收到了辅导学校赠送的《高级会计实务科目考试辅导用书精讲》, 并准备好了《考试大纲》。事实证明, 新增的这两本辅导书完全填补了《高级会计实务科目考试辅导用书》的不足之处, 三本书相互作用、相互渗透、相互补充。《大纲》是必不可少的, 其对全书的内容做一个总括性的认识, 要点、知识点指点清晰, 特别是对于开卷考试来说, 在认真复习、掌握相关内容之后, 临考阶段就是理清知识点, 对相互有关联的内容在大纲上标清楚, 便于查找, 这对于考试时提高做题速度、争取时间是极为重要的, 但大纲的缺点是缺少相关习题。《精讲》一书则是与指定教材同步的一本较好的辅导书, 书中对每章内容进行知识点梳理、要点分析、历年考情分析等内容。也就是说, 老师首先是认真带领学生学习教材中每一章里最基本的知识点及重难点部分。对不清楚或难以正确理解的内容, 或历年学习中容易出问题及偏差的部分, 在《精讲》中都会涉及到, 对难点用实例进行透彻讲解, 并且在每章的小结之后附有巩固性的习题。特别是其中重要的跨章节的综合案例分析, 与实际应试试题的类型已十分接近, 可以充分达到融会贯通的效果。总之, 在教材的选择上我认为拥有这三本书就可以了。此外, 选择好的辅导学校也是至关重要的。

二、掌握正确的学习方法

正确的学习方法可以起到事半功倍的效果, 我大致将网上远程学习分为三个阶段:第一阶段:基础知识学习阶段。教材备齐了后我于7月底就进入了正式听课阶段。在听课的过程中, 按照老师的指点, 我定下了初步的听课计划, 准备用一个月的时间听完基础班的全部课程。每天听课时, 手里拿着《大纲》, 对老师讲的重要内容及时标注, 听完课后认真看《精讲》并做《辅导书》上的练习, 不懂的地方多听几遍, 反复理解。针对财管部分, 计算内容较多, 要动手多做题。在做题的过程中也逐渐掌握一些解题的技巧, 这些都必须是亲自多做练习才能学会的。而且这部分内容考试占分较多, 计算稍有一步错误, 就会前功尽弃, 失分很多, 所以, 对这部分内容还要求掌握一定的正确计算的能力。在学习后面几章中内控部分、公司法等内容时, 属于记忆的的内容较多, 案例的类型也很灵活, 往往难以把握。在学习的过程中我采取先听课, 圈重要知识点, 然后再看案例的方法。由于案例的内容文字性叙述的部分较多, 需要掌握一定的语言组织能力, 将知识点完整表述。最好的办法便是要多看案例分析, 掌握主要的考点, 对回答这类案例就会有基本的经验, 对精辟的答题点及技巧采取大段的背诵下来, 逐渐地掌握这类题的出题方式和解答方法。这样学完一遍以后大约已到了8月25号左右。这个阶段的学习要特别扎实, 要花功夫弄懂必会的知识点, 这也是整个学习时期耗时最长的。第二阶段:提高阶段。接着我开始进入了《跨章节的案例分析》及《锦囊班》的学习阶段。我觉得这个阶段十分重要, 是对各章节知识点进行纵、横向梳理、灵活运用阶段。在复习过程中, 对前期掌握不到位的知识点着重消化理解, 并熟悉考试方式、出题特点。第三个阶段:冲刺阶段。提高备考能力, 我在认真做了几套题后, 对存在的薄弱环节予以加强学习, 最后熟悉所有考试资料, 对同一章节考试内容及同类型考试内容用一张纸记下其所位于的参考书的位置, 并打印相关内容备用, 如公司法内容、证券法内容等。

三、掌握考试技巧

考生掌握一定的答题技巧十分重要, 因为考试题量大, 如果对考试内容不熟悉, 在考场上只凭翻书抄很难做完考题, 甚至有的连位置都找不到。考生不要以为是开卷考试就掉以轻心, 开卷考试也需要认真对待。首先, 要做好考试前的准备工作, 相应的参考书及整理好的资料一定要带上, 对于不常用到的记忆性知识点, 要记清在书中的位置, 以便在考试时能够顺利找到。其次, 要掌握正确的读题方法, 先从试题的要求读起, 明确问题是什么类型的题型, 用笔标注问题的关键信息, 看问题有无陷阱;然后, 带着问题去读题干资料, 阅读时仍然用笔标注关键的有用信息, 再对照问题与已知资料, 一一作出分析、判断。回答问题时要把握好答题程度, 做到恰到好处, 不要漏掉关键点以免影响得分, 同时要避免答得太多, 影响答题速度。最后, 要注意把握考试答题的整个节奏, 每道题的时间要控制好, 碰到难题可先跳过去, 要保证会做的题一定要答好, 要保持卷面整洁、书写清晰, 便于教师阅卷。

高级会计师考试总体上说有“开卷考、层面高、题量大、时间紧、难度不大”等特点。在拥有正确学习方法的基础上, 尽可能地选择好高质量的远程教学, 这样可以拥有更多的资深教师的授课经验, 享受更多的学习资源, 求解备考的最佳对策, 顺利一次通关!

3.高级会计师《会计实务》考试大纲第一章篇三

一、关于高级会计师资格考试的基本常识

高级会计师资格考试是我国会计职称考试当中层次最高的考试，从2003年试点开始，以后逐步成为全国统一考试。一般在当年7月初报名，9月初考试，考生备考不到两个月的时间。考试采用开卷形式，考试时间定在上午的8：30-12：00，共210分钟，考点一般定在省会城市的大中专院校及高考定点学校。对参加考试达到合格标准的人员，由全国会计专业技术资格考试领导小组办公室核发高级会计师资格考试成绩合格证，此证3年内在全国范围内有效。各省市可根据本省市的实际情况制定本地区的合格标准，达到此标准的人员可在本年度本地区评聘中使用有效。

考试内容包括会计、财务管理、内部控制制度和财税法规等相关知识。题型全部为客观分析案例分析题。题量一般为9—10道题（含选作题一道），题量以及分值大致为会计占40％左右，财务管理占20－30％左右，内部控制占15－20％左右，财税法规占10－15％左右。根据题型设计，大家备考时一定要注意分析题型的答题方式，注意答题的语言表达。

二、考前准备

（一）考试用书的选用

因全国会计专业技术资格考试办公室只是编制印发了《高级会计师实务科目考试大纲》（以下简称《大纲》），没有统一指定用书，市场上的辅导用书众多。笔者建议，《大纲》是必备的，大家在近两个月的学习时间内，要首先熟学大纲。因为大纲简明扼要，因此对大纲逐字逐句去咀嚼至关重要。在学懂、学熟《大纲》的基础上，选择一本辅导书，最好是和《大纲》同步辅导的，对每一章节都有针对性的题型，大家一定要多抓这方面的练习，并注意答案的叙述方式。应着重提醒大家的是，不要沉迷于分录、计算上的练习，因为高级会计师考试只考你的业务理解能力和分析判断能力，语言表达是要练习的方面。另外，要注意大纲中的新增内容。

（二）考前资料的准备

1.要带上《大纲》，最好是把各章节用口曲纸分页，以便查找。2.要准备好财务管理方面的公式。如经济利润、企业并购、财务分析、筹资和资金管理等方面的公式。能背熟更好，若不能背熟，也一定要把有关财务管理的公式打印在一张或几张纸上备查备用，一些难记而重要的题型不妨也打出来一张备用。3.要备好财经法规。把税法、会计法、预算法和行政处罚法等方面的法规条文，按一定顺序装订好。也可采用账本方式，用口曲纸把其区分开，以便快速查找。在这方面一定注意会计职业道德的内容，虽然其在《大纲》中仅有短短的几条，但灵活的出题会从各个方面切入这些内容。还应注意的是，不要携带太多资料，因为考试时间内题量大、时间紧，考生没有多少时间去翻阅资料，携带资料要注意做到少而精。在复习时尽可能多记一些重要知识点，不要一味靠在考场内查阅资料，这在时间上是极大的浪费。

（三）要细读历年试题

细读历年试题要达到以下几个目的：1.要摸清题量，根据自己的情况有的放矢地安排应考准备，并可测试自己在规定时间内答题的能力，做出适当的调整。2.摸清题型安排和答题的要求。根据题型的顺序安排和答题的要求，初步认识这类题的答题路子，并加以练习，使自己能够适应这种判断分析和业务处理的综合能力运用的要求，为从容应对考试打好基础。3.根据题型做出自己应考时的答题安排。大家在一般考试做题时往往不分主次、从头做到尾，但这在高会考试中未必是最好的选择。笔者认为，应在认真研读试题类型的基础上，根据自己的情况定好自己的答题顺序，从易到难，从简到繁，只有合理分配时间才是最好的选择。另外，由于考试的文字信息量很大，注意阅读速度的训练也是必要的。

（四）合理安排好学习、复习时间

在不足两个月的准备期间内，如何把知识学好、掌握住呢？首先要充满信心，可以说这种考试的难度并不是太大。特别是通过中级考试的考生，是有一定基础的，如能积极投入学习，两个月的时间通过合理安排是够用的。熟读《大纲》是关键，还要针对每一章节内容做一定案例题的训练，不要贪多，训练题把知识点涵盖就可以了，为了克服遗忘的规律，最好是认真学习完之后，再复习一到两遍。要根据《大纲》要求（《大纲》序言当中对每一章节都有明确的要求）分清主次把握重点，合理安排好时间。做到这一点很重要。

（五）考前吃住的安排

由于考试分别在各省市的省会城市进行，外市的考生和本市较远的考生一定要提前安排好住宿，尽可能安排在考点附近。不要因为住宿和饮食问题影响到考试的心情和考前的精神状态，这也是一项不可忽视的细节。

三、应对考试的技巧

进入考场前，大家要检查自己的准考证、身份证、文具、计算器以及相应的资料是否带齐。在做好考前各项准备的基础上，精神饱满、信心百倍地投入到考试中去。笔者总结了一些答题心得：

（一）审题及答题顺序

在拿到考题之后，1.先看共有多少道题，属于什么类型，考的是什么知识点，自己熟悉的题和不熟悉的要分清，自己携带的资料是否包括这些内容。应结合自己掌握的知识和熟练程度，就四个方面进行审题判断：一是熟练程度；二是分值高低；三是简易程度；四是耗时多少。经过审题与分析后，较快地梳理出顺序。也就是说，首先安排熟悉的、分值高的、计算简单的、需要时间少的开始答题。2.要正确、准确地安排答题顺序，安排熟悉的、分值低的、计算简单的、需要时间少的答题，依次类推，真正做到“磨刀不误砍柴功”。不能上来就答，不进行审题与分析，那样很盲目。这两年都有部分考生在文字题上和计算题上走了弯路，耽误了很长时间，没有考出真正水平。

（二）答题不求完美，但求做完全部试题1.案例题即使做得最完美，得满分的可能性也不高。因此，唯有做得快，力争做完全部试题，才能得高分。2.拿到试卷后不要急于做题，而要根据题量，对210分钟的考试时间作出合理的安排，一般每题20分钟，做完八道题用时160到180分钟之间，留30分钟检查补充。3.做题时查资料要快、准。不要为求一题十全十美而用时超长，得不偿失。掌握进度是考试的成败所在。

（三）读题从问题开始，审题要弄清主体、答题要讲究策略

1.先要根据试题提出的问题，弄清问题的会计主体是谁？然后，再针对问题去审题。2.审题要标明要点，以会计主体区分内容与问题是否相关，对要点进行适当的标注，为解题、检查及补充节省读题时间。3.答题要分三步走，首先要判断正误；其次要指明错误所在及原因；最后指出正确的是应该如何做。针对多道小题要一题一题解答，以避免因一小题错而误全部。为了节省答题时间，可以只阐明要点，不作具体陈述。如会计披露，结合具体案例时要书写的内容很多，但如果只是阐明要点，则只要几句话即可。

（四）时间不足时的应急方案

在做了上述所有的努力之后，时间还是不够用，在剩下不足半个小时的情况下，还有相当的题量没有答完，这时应采取应急方案。即立即停下正在答的、需要时间长的题，按照上面的审题情况，抓紧时间，把各题的题点和各步骤的题点答上，这样可以拿到题点应得分数。有可能就是这几分，就能帮助考生通过考试。

总之，考试时间为三个半小时，比较紧张，按标准90—100分的要求，时间不足；如果按70分的标准来考虑，时间也许是充足的。因此，合理调整应试策略，对考生来说也许是一个好的选择。

4.高级会计师《会计实务》考试大纲第一章篇四

四大会计基本假设是有一定顺序的。

首先是会计主体，有了会计主体的前提，会计核算才有了明确的空间范围，使会计核算和监督有针对性地进行，从而避免了将企业财产和职工自己财产相混淆，而且也区分了本企业和其他企业的业务；

其次是明确会计核算和监督的时间范围，会计核算和监督是在企业持续经营的基础上进行的，但持续经营假设界定了一个首尾相连永无停止的时间范围，所以为便于定期算账、结账、报账，才有了会计分期的假设，会计分期假设确定了会计核算的时间范围；最后，在会计核算和监督的过程中为便于统一计量提出了货币计量前提。

至此，会计的四个基本假设前提是相互依存相互补充，没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量就不会有现代会计。

还需要注意的是：

（1）一般来讲，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体可能是法律主体的一部分，也可能是几个法律主体的综合体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干个子公司，企业集团在母公司的统一领导下开展经营活动。母、子公司虽然是不同的法律主体(母、子公司分别也是会计主体)，但为了全面地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将这个企业集团作为一个会计主体，编制合并会计报表(此处的企业集团不是一个法律主体)。又如，独立核算的生产车间、销售部门等也可以作为一个会计主体来反映其财务状况，但它们都不是法律主体。

【例题·多选题】下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有()。

A.生产车间B.销售部门

C.子公司D.母公司及其子公司组成的企业集团

E.独资公司

【答案】ABCDE

【解析】上述五个选项均可作为会计主体。

（2）会计分期是以持续经营为前提的，会计分期假设是持续经营假设的一个必要的补充。如果一个会计主体持续经营而无期限，在逻辑上就要为会计信息的提供规定期限，这是会计信息系统发挥作用的前提。有了持续经营和会计分期这两项假设，既把会计主体的经营活动看成是逝水不断的长河，又人为把它隔断以测定其流量，于是产生了会计一系列基本原则、特有的程序和方法，以便既立足于继续经营，而又可能分清各个会计期间的经营业绩，为一个会计主体连续提供各个会计期间的经营成果和期初、期末财务状况及其变动的信息。

【例题2·单选题】企业会计分期存在的基础是()。

A.会计主体B.法律主体

C.持续经营D.货币计量

【答案】C

【解析】根据持续经营基本前提，企业的生产经营活动将持续不断地经营下去。为了及时获得会计信息，充分发挥会计的核算和监督职能，应当合理地划分会计期间，即进行会计

分期。

（3）由于会计分期的存在，才有了权责发生制这个会计基础。如果没有会计分期假设，会计上就无所谓“收入实现”、“费用分配”，无所谓“折旧”和“摊销”，也就不存在本期和非本期，不存在“权责发生制”和“收付实现制”，不存在“预收”、“预付”、“应收”、“应付”，因而也就不可能定期编制会计报表，为会计主体提供会计信息。

【识记要点】

①法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体；

②会计分期以持续经营为前提；

③会计主体假设确定了会计核算的空间范围，会计分期假设确定了会计核算的时间范围；

④由于会计分期的存在，才有了权责发生制原则。

利得和损失的含义及其涉及的具体业务

利得和损失很多人不是很理解，也有不少学员问过类似的问题，在此做一下简单的总结：利得和损失的定义：

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

我们可以发现利得与收入、损失和费用的定义非常相似：

收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

但是一个很明显的区别是收入和费用是企业的日常活动形成的，而利得和损失是非日常活动所形成的。

利得和损失分为两种：一种是直接计入所有者权益的利得或损失；一种是直接计入当期利润的利得或损失。

利得或损失具体会涉及到非常多的业务：

计入当期利润的利得或损失包括的业务有：盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘盈利得、政府补助、捐赠利得、处置非流动资产的利得或损失、非货币性资产交换的利得或损失、债务重组的利得或损失等。一般计入当期利润的利得或损失用“营业外收入”、“营业外支出”科目来核算。

计入所有者权益的利得或损失一般用“资本公积”科目核算，常见的业务有可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益、被投资方除净损益外的其他权益变动时投资方按应享有的份额而增加或减少的资本公积。

【例题·单选题】下列说法中正确的是（）。

A.利得和损失一定会影响所有者权益

B.利得和损失一定会影响当期损益

C.损失一定计入当期损益，利得一定计入所有者权益

D.损失一定计入当期所有者权益，利得一定计入当期损益

【答案】A

【解析】利得和损失分为两种：一种是直接计入所有者权益的利得或损失；一种是直接计入当期利润的利得或损失。直接计入当期利润的利得或损失最终也会影响企业的所有者权益，所以A选项的说法是正确的。

【识记要点】

①收入和费用是企业的日常活动形成的，而利得和损失是非日常活动所形成的。

②利得和损失分为两种：一种是直接计入所有者权益的利得或损失；一种是直接计入当期利润的利得或损失。

③一般计入当期利润的利得或损失用“营业外收入”、“营业外支出”科目来核算；计入所有者权益的利得或损失一般用“资本公积”科目核算

实质重于形式和谨慎性信息质量要求

一、实质重于形式信息质量要求

实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。常见的体现实质重于形式要求的交易或者事项有：融资租入固定资产的会计处理，销售商品的售后回购业务、售后租回业务的会计处理，关联方关系的判断以及长期股权投资成本法与权益法核算方法的选择等都与实质重于形式原则有关。

以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应将以融资租赁租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。

售后回购是指企业将某项资产出售给其他单位，在出售方已经收到了价款，并且已经办理了有关资产划转手续的同时，签订书面或口头协议，约定在将来的特定时期，以特定价格无条件将货物购回(事实上这也是购货方购买货物的前提)。在货物购回之前，从法律形式上讲，已经办理了有关资产划转手续，货物的所有权已经转移给了购货方。但从经济实质上讲，由于补充协议规定了出售方在未来某个时间必须购回所出售的商品，该商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给购货方，出售方实质上仍然要承担该商品所有权上的主要风险和报酬。而且，出售商品时往往会出现售价高出商品实际价值的情况，若将其确认为收入将导致企业利润虚增。因此，虽然该项交易形式上形成了一笔销售收入，但从交易的实质上看，售后回购只是企业的一种融资行为，并不能将其确认为销售收入。

售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主(即承租人)将一项自制或外购的资产或正在使用的资产出售后，又将该项资产从买主(即出租人)那里租回，租回后形成两种形式：融资租赁和经营租赁。售后租回从形式上看，首先是为企业带来了收入，并且所出售商品的所有权及所有权上的主要风险和报酬也已转移，但实质上由于在售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的。因此，资产的出售和

租回实质上是同一笔交易中的两个阶段。如果将售后租回损益一次性确认为出售当期的损益，则有可能难以正确地反映企业的经营业绩。事实上，如果采用高售价、高租金的租赁安排方式，这种租赁对买主来讲不存在不利影响；对于卖主来讲，在出售资产时虽然有巨额销售收入，但这是以未来各期支付高额租金为代价的。因而，为了真实、合理地反映承租人的经营业绩，并且根据权责发生制原则的要求，不应将售后租回损益确认为当期损益，而应予以递延，分摊计入各期损益。

会计处理正是看到了这两项业务的实质，在会计核算上并未确认收入，这也正是实质重于形式的体现。

【例题·单选题】中原公司对正保公司投资，占正保公司表决权资本的15%，正保公司生产产品依靠中原公司提供配方，并规定正保公司不得改变其配方，所以中原公司确认对正保公司具有重大影响。此项业务处理依据的会计信息质量要求是（）。

A.重要性B.谨慎性C.可比性D.实质重于形式

【答案】D

【解析】一般情况下，当拥有被投资单位的20%≤持股比例≤50%时才会对被投资单位产生重大影响，但是本题中正保公司生产产品完全依靠中原公司提供技术资料，从经济实质看，显然中原公司对其具有重大影响。

二、谨慎性信息质量要求

谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。

体现谨慎性要求的常见事项主要有：

（1）计提各项资产减值准备；

（2）计提产品质量保证；

（3）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；

（4）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；

（5）企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，等等。

【例题·多选题】下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的做法有（）。

A.长期股权投资采用成本法核算

B.期末固定资产采用账面价值与可收回金额孰低法计价

C.在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价

D.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧

E.融资租入固定资产作为自有固定资产核算

【答案】BCD

【解析】B选项是固定资产计提减值准备的体现；D选项是固定资产采用加速折旧法计提折旧的体现。

【识记要点】

①“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的法律形式。

②售后回购、售后租回实质上是一种融资行为，通常情况下，企业不能将取到的款项确认为收入。

③常见的体现实质重于形式要求的交易或者事项有：融资租入固定资产的会计处理；销售商品的售后回购业务、售后租回业务的会计处理；关联方关系的判断；长期股权投资成本法与权益法核算方法的选择等。

5.高级会计师《会计实务》考试大纲第一章篇五

《会计基础》习题与答案

第一章总论

一、单项选择题

1.报账是指在算账基础上，对企业单位的财务状况、经营成果和现金流量情况，以何种形式向有关方面报告（F）

A原始凭证 B记账凭证 C账簿

D预算报告 E决算报告 F会计报表

2．下列各项经济业务应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整的审查是指（A）

A真实性审查 B合法性审查 C合理性审查

D有效性审查 E效益性审查 F先进行审查

3.管理会计主要为谁提供所需数据（E）

A投资者 B债权人 C政府各府门

D外部有关各方 E企业内部管理部门 F社会公众

4.会计的职能是指下列哪一选项上，客观上具有的功能（C）

A经济活动过程中 B会计核算过程中 C管理经济过程中

D会计预算过程中 E会计决策过程中 F会计控制过程中

5.会计监督主要是通过下列哪一指标来进行的（B）

A数量指标 B价值量指标 C实物量指标

D劳动量指标 E绝对值指标 F相对数指标

6．业务收支以外币为主的企业（D）

A只用人民币记账

B只设外币“库存现金日记账”

C有多种外币的，都折算成一种外币，设置“库存现金日记账”

D可以选择某种外币作为记账本位币

E只设人民币“银行存款日记账”

F只设外币“银行存款日记账”

7.短语一个完整的会计年度的报告期间是指会计的（B）

A季度 B中期 C月度 D半年度 E生产周期 F产品周期

8.会计工作为其服务的特定单位或组织是（B）

A法律主体 B会计主体 C经济上的法人 D会计客体 E企业 F团体

9.如果企业收付的现金中有外币，应（A）

A在“库存现金”账户下设置外币现金专户进行核算

B设置“外币现金”账户进行总分类核算

C无需专门核算

D设置“外币备用金”账户进行总分类户算

E折算为人民币进行核算

F折算为人民币通过“库存现金”账户进行核算

10.采购员预借差旅费，所引起的变化是（C）

A资产负债同增 B资产负值同减 C资产一增一减

D资产增权益同减 E负值一增一减 F权益一增一减

11．甲公司与乙公司联营期满，甲公司以固定资产退还乙公司部分投资，这笔经济业务导致甲公司（B）

A资产项目与权益项目同时增加 B资产项目与权益项目同时减少

C资产项目减少与权益项目增加 D资产项目增加与权益项目减少

E资产项目制剂那此增彼减 F权益项目之间此增彼减

12.企业2月份的所有者权益总额为20000元，负债总额30000元，则该企业的资产总额为

（A）

A50000元 B30000元 C40000元 D10000元 E-10000元 F20000元

13.企业实施债转股，则本公司的（F）

A负债减少，资产增加 B负债增加，资产增加

C负债减少，资产增加 D资产减少，所有者权益增加

E所有者权益内部一增一减 F负债减少，所有者权益增加

14一项负债减少，不可能引起（D）

A一项资产的减少 B一项负债的增加

C一项负债的增加和一项资产的减少

D一项负债的减少

E一项资产的减少和另一项负债的增加

F一项负债的增加和一项所有者权益的增加

15下列选项中属于长期负债的是（F）

A应付利润 B预收利润 C应付利润 D应付利息 E应付账款 F应付债券

16.企业月初资产总额3000000元，本月发生下列经济业务（1）赊购材料100000元；（2）用银行存款偿还短期款200000元；（3）收到购货单位偿还欠款150000元存入银行，月末资产总额为（B）

A 3100000元 B 2900000元 C 2950000元

D 3050000元 E 3150000元 F 3350000元

17．事中核算的主要形式是在计划执行过程中，为使经营活动过程按照计划或预期的目标进行，通过核算和监督相结合的方法，对经济活动进行的（D）

A 核算 B 监督 C 考核D 控制 E激励 F反馈

18．企业期末所有者权益总额等于（A）

17.事中核算的主要形式是在计划执行过程中，为使经营活动过程按照计划或预算期的目标进行，通过核算和监督相结合的方法，对经济活动进行（D）。

A.核算B.监督C.考核D.控制E.激励F.反馈

18.企业期末所有者权益总额等于（A）。

A.期末资产—期末负债B.本期收入—本期费用C.期末资产—本期费用

D.期末负债+本期费用E.资产+负债F.资产—负债

19.记账、算账、报账是会计的（D）。

A.工作内容B.对象C.工作过程D.一种智能E.方法F.原则

20.目前，我国的行政单位会计主要采用（A）。

A.收付实现制B.应收应付制C.应计制

D.权责发生制E.永续盘存制F.实地盘存制

二、多项选择题

1.下列各项经济业务中，属于企业资产退出的有（ABD）。

A.偿还借款B.上缴税金C.发放工资

D.向投资者分配利润E.购买材料F.提取盈余公积

2.关于管理会计和财务会计的区别，下列说法正确的是（AE）。

A.财务会计主要侧重于向外部关系人提供相关信息

B.财务会计主要侧重于为内部管理部门提供相关信息

C.财务会计侧重于未来信息

D.管理会计侧重于向外部关系人提供数据

E.管理会计侧重于为内部管理部门提供数据

F.管理会计侧重于过去信息

3.会计按其报告的对象不同分为（CD）。

A.成本会计B.基础会计C.财务会计D.管理会计E.税务会计F.官厅会计

4.会计核算职能主要是通过下列选项中哪几项，从数量方面反映企业单位已经发生或已经完成的各项经济活动，为经营管理提供信息的功能（ABCDEF）。

A.确认 B.计量 C.记录 D.计算 E.报告 F.分析

5.会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系，下列说法正确的是（BC）。

A.会计监督是会计核算的基础

B.没有核算所提供的信息，监督就失去依据

C.会计监督是会计核算的质量保证

D.会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能

E.会计监督是会计核算的依据

F.没有监督所提供的信息，核算就失去依据

6.企业的资金运动表现为哪几个过程（ABD）。

A.资金投入B.资金运用 C.上交税收D.资金退出E.资金收回F.资金分配

7.明确会计分期假设意义重大,由于会计分期,才产生了权责发生制和收付现制的区别,采用权责发生制会计后,对于收入和费用要按照权责关系在本期和以后会计期间进行分配,确定其归属的会计期间,进而出现了关于下列选项的会计处理方法(ABCDEF)。

A.预收B.预付C.应收D.应付E.折旧F.摊销

8.事前监督就是在过程之初,对下列选项(ACE)中的真实性、合法性和合理性所作的核查。

A.原始凭证B.记账凭证C.计划D.会计报表E.合同F.财务报告说明书

9.我国企业会计期间分为（AD）。

A.年度B.月份C.日期D.中期E.生产周期F.产品周期

10.一般来说，具有哪些特征的企业或单位构成看了一个会计主体（ABCDE）。

A.拥有独立的资金B.自主经营C.独立核算收支D.独立核算盈亏E.独立编制会计报表F.会计主体同时必须是法律主体

11.按权责发生制，下列货款中应列入本期收入的是（AB）。

A.本月销售产品货款收回B.本月销售产品货款尚未收回

C.本月收到长虹厂汇来预付货款D.本月收到上月销售产品货款

E.上月销售产品代购货方垫付的运费本月收回F.本月收到广告公司退回的广告余额

12.所有者权益具有以下特征（ABC）。

A.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益

B.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可以还给所有者

C.所有者凭借所有者权益能够参与利润分配

D.企业在任何时候都需要偿还所有者权益

E.企业清算时，应在清偿负债前，将所有者权益还给所有者

F.所有者不能凭借所有者权益能够参与利润分配

13.所有者权益与负债有着本质不同，即（ACE）。

A.两者性质不同B.两者性质不同C.两者偿还期不同

D.两者偿还期相同E.两者享受的权利不同F.两者风险程度相同

14.会计计量属性主要包括（ABDEF）。

A.历史成本B.重置成本C.机会成本D.可变现净值E.现值F.公允价值

15.下列引起会计等式左右两边会计要素变动的经济业务有（BCD）。

A.收到某企业前欠货款存入银行B.以银行存款偿还银行借款

C.收到某单位投入机器一台D.以银行存款偿还前欠货款

E.将应收债券转为应收账款F.将应付债券转为应付账款

16.以下属于收入类要素的选项是（CDE）。

A.未实现融资收益B.营业外收入C.主营业务收入

D.其他业务收入E.利息收入F.递延收益

17.资产按其流动性通常可以划分为（ABCD）。

A.流动资产B.长期投资C.固定资产D.无形资产E.递延资产F.其他资产

18.仓库发出材料一批，其中直接制造产品预料1000元，车间一般耗料800元。应计入下列哪些账户的借方（AD）。

A.生产成本B.管理费用C.原材料D.制造费用E.本年利润F.营业费用

19.下列项目中那些事企业流动性最强的资产（CDFEF）。

A资本B.借款C.现金D.银行存款E.信用证存款F.有价证券

三、判断题

1.会计是以货币为主要计量单位，反应和监督一个单位经济活动的一种经济活动。（错）

2.会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对社会经济活动的真实性、合法性

和合理性进行审查。（错）

3.资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有

者权益，后者属于企业债权人权益——企业负债。（对）

4.会计监督的合理性审查是指检查各项财务收支是否符合国家的财政收支计划，是否有利

于预算目标的实现，是否有奢侈浪费行为，是否有违背内部控制制度要求等现象，为增收节支，提高经济效益严格把关。（对）

5.会计需要以货币为主要计量单位，对特定单位的经济活动进行核算和监督，因此，凡是

特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。（对）

6.现代会计核算就是对已经法生的经济业务进行记录和反应，属于事后算账。（错）

7.会计监督不仅体现在过去的经济业务，还体现在业务发生的过程之中和尚未发生之前，也包括事前、事中和事后监督。（对）

8.财务会计只是向外部关系人提供有关财务状况、经济成果和现金流量情况的信息。管理

会计只是向内部管理者提供进行经营规划、经济管理、预测决策所需的相关信息。（错）

9.会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计

监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。（对）

10.记账是指对特定对象的经济活动采用一定的记账方法，在账户中进行登记。（错）

11.研究会计对象的目的，就是要明确会计在经济管理中的作用，从而确定会计的任务，建

立和发展会计的方法体系。（错）

12.会计主体不仅要与其他会计主体分开，而起还要独立于本企业主体的所有者，当企业与

业主有经济来往时，会计应将业主当做另一个实体，做到往来账目清楚。（对）13企业会计准则——基本准则》规定，会计确认、计量和报告选择实物量度、货币量度和劳动量度作为计量单位。（错）

14成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，它与一定期间相联系，是对象

化的费用。（对）

15中期会计报告，是指短于于一个完整的会计年度的报告期间，通常是指半年度的会计报告。（错）

16会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是设置账户、进行复式记账、编制会计报表的依据。（对）

17在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公司，母子公司是不同的法律主体，虽然母公司对于子公司拥有控制权，但不能将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。（错）

18根据权责发生制进行收入和成本费用的核算，能够更加准确的反应特定会计主体真实的财务状况和经营成果。（错）

四、计算题

１.某企业６月初的资产总额为６００００元，负债总额为２５０００元。６月取得收入共计２８０００元，发生费用共计１８０００元，则６月末该企业的所有者权益总额为（D）元。

A.85000B.35000C.10000元D.45000E28000F18000

2.某公司资产总额为60000元，负债总额为30000元，以银行存款10000元偿还短期借款，并以银行存款15000元购入设备，则上述业务入账后该公司的资产总额为（B）元

A.30000B.50000C.25000D.10000E.80000F.35000

3.企业1月份的资产总额为70000元，所有者权益总额为30000元，则该企业的负债总额为(C)元。

A.50000B.30000C.40000D.10000E.20000F.10000

4.企业5月份的收入总额为60000元，发生费用共计25000元，则该企业的利润总额为（B）元。

A.85000B.35000C.60000D.25000E.80000F.45000

5.企业4月份的利润总额为75000元，发生费用共计25000元，则该企业的收入总额为（B）元。

6.高级会计师《会计实务》考试大纲第一章篇六

整理来源：厦门会计之家

本节重点归纳总结：

1.会计法律制度构成及其地位；

2.会计法律制度4部分制定者及代表；

3.综合类会计法律制度和核算类法律制度的代表。

第一章会计法律制度

第一节会计法律制度的构成会计法律制度是关于会计工作的法律、法规、规章、制度、标准的总称，也可简称为会计法规。

会计法律体系（金字塔）=会计法律、会计行政法规、会计地方法规和国家统一的会计制度。

一、会计法律

会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。

1.制定者：全国人民代表大会及其常委会——全国最高立法机关

2.构成：《会计法》《注册会计师法》

3.制定时间：《会计法》是1985年1月21日通过，1985年5月1日施行。现行的《会计法》1999年l0月31日第二次修订，2000年7月1日起施行。

4.地位：会计法律所规定的是会计工作中重要的，带有根本性的问题。我国《会计法》是会计法规体系的最高法律文件，是会计机构和会计人员进行会计核热线：400-088-9197

算，实行会计监督的基本依据，也是各级领导和管理部门进行会计管理的重要基础。

二、会计行政法规与会计地方法规——非“会计法规”

（一）会计行政法规

行政法规，是指国家最高行政机关——国务院所制定的有关国家行政管理活动的法规。

会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。如国务院发布的《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》等都属于会计行政法规。

1.制定者：国务院——全国最高行政机关

2.调整对象：---某些方面

3.制定依据：《会计法》

4.构成：《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》

（二）会计地方法规

会计地方法规，也称地方性会计法规，是指省、自治区、直辖市和经授权的经济特区人民代表大会及其常务委员会，在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。如《深圳市会计条例》《深圳经济特区注册会计师条例》等。

三、国家统一的会计制度

国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括规章和规范性文件。

制定者：国务院财政部门

调整对象：会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度

构成：部门规章和规范性文件

（一）会计规章

由财政部制定，财政部长签署命令形式

《财政部门实施会计监督办法》

《会计从业资格管理办法》

《企业会计准则——基本准则》

《代理记账管理办法》

（二）会计规范性文件

主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门以文件形式印发的制度办法

《企业会计制度》2001、《金融企业会计制度》2002、《小企业会计制度》2005

《企业会计准则第l号——存货》等38项具体准则2007

《企业会计准则——应用指南》

《会计基础工作规范》96

《企业会计准则解释第1号》、《企业会计准则解释第2号》

财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》

财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定的《企业内部控制基本规范》

前三层次：效力逐级降低

四、会计法律制度的其他分类

（一）综合会计类法律制度--层次最高的法规，针对重大的，带有综合性、根本性的问题

《会计法》《会计基础工作规范》

（二）会计核算类法律制度

《企业会计准则》

《企业会计制度》

（三）会计人员管理类法律制度

《会计从业资格管理办法》

《会计专业技术资格考试实施办法》

《会计人员继续教育规定》

（四）会计监督类法律制度

《财政部门实施会计监督办法》

（五）会计中介机构管理类法律制度

《会计师事务所审批和监督暂行办法》

《注册会计师注册办法》

《代理记账管理办法》

（六）其他会计类法律制度

7.高级会计师《会计实务》考试大纲第一章篇七

一、案例分析题一

2010年4月, 财政部、证监会和审计署等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》, 连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》, 构建成我国企业内部控制规范体系, 自2011年1月1日起先在境内外同时上市的公司施行, 鼓励非上市大中型企业提前执行。A公司作为境内外同时上市的公司, 决定抢抓机遇, 早做准备, 全面启动内部控制体系实施工作, 并指定财务总监负责拟订实施方案。该方案要点如下:

(一) 加强领导, 健全组织

为了提升内控工作的权威性, 成立内部控制体系实施领导小组, 由董事长亲自挂帅担任组长, 总经理担任第一副组长, 财务总监和各位副总经理担任副组长。同时, 领导小组下设办公室, 办公室设在财务部, 相关部门参与其中, 由财务部经理兼任办公室主任。办公室主要负责组织协调内部控制的建立、实施以及其他日常工作。待时机成熟, 成立专门的内控部门。

(二) 梳理业务流程, 完善内控制度

聘请负责本公司财务报表审计的B会计师事务所提供咨询, 对照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求, 结合公司实际, 全面梳理现有各项业务流程, 识别主要风险和关键控制点。在此基础上, 制定《公司内部控制手册》。在梳理流程、完善《公司内部控制手册》过程中, 应当主要围绕内部控制五要素中的风险评估和控制活动展开, 切实加强对各项经营业务的风险控制。

(三) 狠抓宣传培训, 统一思想认识

利用举办培训班、开设网络课堂、编发专题资料等多种形式开展宣传培训, 力争在3个月内将公司所有员工轮训一遍, 全面掌握《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》。

(四) 升级信息系统, 优化控制手段

为促进内部控制流程与信息系统的有机结合, 实现业务和事项的自动控制, 请本公司ERP系统提供商根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》, 协助制定信息系统建设和升级整体规划, 经本公司信息网络中心批准后实施。

(五) 开展试运行, 做好全面实施准备

2010年11月, 选择本公司部分职能部门、分公司和子公司开展内部控制试运行, 及时发现和解决试运行中存在的问题, 积累经验, 为2011年1月1日起全面实施做好充分准备。

(六) 强化内部审计, 增强监督效能

董事会下设的审计委员会负责审查内部控制、监督内部控制的有效实施等工作, 并由审计部经理兼任审计委员会主席;审计部调整职责定位, 在开展传统财务审计、经济责任审计的同时, 对内部控制的建立与实施进行监督检查和评价。

(七) 组织内部控制评价, 督促整改落实

2011年底, 开展全公司范围内的内部控制评价工作, 全面检查内部控制制度的运行情况, 特别要将下属分、子公司作为重中之重, 切实提高本公司总部对分、子公司的管控能力。

(八) 借助专业力量, 引入外部审计

鉴于B会计师事务所近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好的专业素质, 根据促进内部控制规范体系有效实施的要求, 聘请B会计师事务所同时承担财务报表审计和内部控制审计工作, 以便于沟通协调、整合审计。

(九) 实施绩效考评, 落实奖惩制度

建立公司激励约束制度, 将公司各责任单位和全体员工建立和实施内部控制的情况纳入绩效考评体系。对经评价、审计发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接责任人, 要严肃处理。

上述实施方案报董事会批准后实施。

要求:根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》, 逐项判断A公司实施方案中的 (一) 至 (九) 项工作安排是否存在不当之处;存在不当之处的, 请逐项指出不当之处, 并逐项简要说明理由。

[分析]今年考纲中第七章《企业内部控制》出人意料地考了30分 (包括第一、二案例题) , 这也体现了内控在高级会计师工作业务中的重要性。往年本部分具体考核情况是:2005年考核了内部控制措施 (13分) ;2006年考核了内部控制要素 (15分) ;2007年考核了内部控制目标和内部控制要素 (13分) ;2008年考核了内部控制目标与要素 (13分) ;2009年考核了内部控制目标和内部控制要素 (13分) 。本章为高级会计师应试命题重点章节。

[参考答案]

1、第一项工作安排不存在不当之处。

2、第二项工作安排存在不当之处:梳理流程、完善制度主要围绕风险评估和控制活动展开。不符合全面性原则的要求。

3、第三项工作安排不存在不当之处。

4、第四项工作安排存在不当之处:信息系统建设和升级整体规划经本公司信息网络中心批准后实施。该项工作应当经企业负责人批准后实施。

5、第五项工作安排不存在不当之处。

6、第六项工作安排存在不当之处:由审计部经理兼任审计委员会主席。审计委员会主席应当由独立董事担任。

7、第七项工作安排存在不当之处:检查工作仅限于内部控制制度的运行情况。内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行情况。

8、第八项工作安排存在不当之处:聘请B会计师事务所承担内部控制审计工作。为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所, 不得同时为同一企业提供内部控制审计。 (参见考纲P87)

9、第九项工作安排不存在不当之处。

[点评]本题主要考察内部控制的原则与要素, 难度系数较低。

二、案例分析二

甲公司系境内外同时上市的公司, 其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》, 甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果, 甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度, 并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下:

(一) 关于内部控制评价的组织领导和职责分工

董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价, 并对本公司内部控制有效性负全责。审计部具体组织实施内部控制评价工作, 拟订评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告, 及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。

(二) 关于内部控制评价的内容和方法

内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构, 组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时, 本着重要性原则, 在实施业务层面评价时, 主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。在内部控制评价中, 可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大, 为了减轻评价工作对正常经营活动的影响, 在本次内部控制评价中, 仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。

(三) 关于实施现场评价

评价工作组应与被评价单位进行充分沟通, 了解被评价单位的基本情况, 合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试, 按要求填写评价工作底稿, 记录测试过程及结果, 并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后, 评价工作组汇总评价人员的工作底稿, 形成现场评价报告。现场评价报告无须和被评价单位沟通, 只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表, 对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。

(四) 关于内部控制评价报告

审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后, 负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括:董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况, 只进行内部通报, 不对外披露。内部控制评价报告报董事会审定后对外披露。

(五) 关于内部控制审计

聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果, 内部控制审计自2010年起, 重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等, 并出具相关审计意见。

要求:根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》, 逐项判断甲公司内部控制评价方案中的 (一) 至 (五) 项内容是否存在不当之处;存在不当之处的, 请逐项指出不当之处, 并逐项简要说明理由。

[分析]参见第一题分析内容。

[参考答案]

1、第一项工作存在不当之处有:经理层对内部控制有效性负全责, 审计部审定内部控制重大缺陷。董事会对建立健全和有效实施内部控制负责以及审定内部控制重大缺陷。

2、第二项工作存在不当之处表现如下:

(1) 不当之处:组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。

理由:组织架构是内部环境的重要组成部分, 直接影响内部控制的建立健全和有效实施, 应当纳入公司层面评价范围。

(2) 不当之处:在实施业务层面评价时, 主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务。

理由:业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项 (或:体现全面性原则) , 而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。

(3) 不当之处:为了减轻评价工作对正常经营活动的影响, 在本次内部控制评价中, 仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。

理由:评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则, 充分考虑所收集证据的适当性与充分性, 综合运用评价方法。

3、第三项工作存在不当之处。

(1) 不当之处:现场评价报告无须和被评价单位沟通。

理由:现场评价报告应向被评价单位通报。

(2) 不当之处:现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。

理由:现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后, 应由被评价单位相关责任人签字确认后, 再提交审计部。

4、第四项工作存在不当之处。

不当之处:对于重大缺陷及其整改情况, 只进行内部通报, 不对外披露。

理由:对重大缺陷及其整改情况, 必须对外披露。

5、第五项工作存在不当之处:会计师事务所的内部控制审计重点审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。

理由:会计师事务所实施内部控制审计, 可以关注、利用上市公司的评价成果, 但必须按照《企业内部控制审计指引》的要求, 对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立审计, 不能因为被审计上市公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。

[点评]本题主要考察企业、业务层面控制与评价, 难度系数中等。

三、案例分析三

A公司是一家汽车配件生厂商。公司2009年末有关资产负债表 (简表) 项目及其金额如下 (金额单位为亿元) :

公司营销部门预测, 随着中国汽车行业的未来增长, 2010年公司营业收入将在2009年20亿元的基础上增长30%。财务部门根据分析认为, 2010年公司销售净利率 (净利润/营业收入总额) 能够保持在10%的水平;公司营业收入规模增长不会要求新增非流动资产投资, 但流动资产、短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。公司计划2010年外部净筹资额全部通过长期借款解决。

公司经理层将上述2010年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求, 为树立广大股东对公司信心, 公司应当向股东提供持续的投资回报, 每年现金股利支付率应当维持在当年净利润80%的水平。为控制财务风险, 公司设定的资产负债率“红线”为70%。假定不考虑其他有关因素。

要求:

1、根据上述资料和财务战略规划的要求, 按照销售百分比法分别计算A公司2010年为满足营业收入30%的增长所需要的流动资产增量和外部净筹资额。

2、判断A公司经理层提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行, 并说明理由。

[分析]今年考纲中第一章《财务战略》与往年相比变化很大。往年几乎考一个大的综合案例分析题, 分值在13至15分之间, 具体情况是:2005年考核了财务战略+财务分析结合 (15分) ;2006年考核了财务战略业绩+评价指标 (12分) ;2007至2009年由于大纲内容变动的原因没有出现相关考题。

[参考答案]

1、所需流动资产增量= (20×30%) × (2+8+6) /20=4.8 (亿元)

所需外部净筹资额=4.8- (20×30%) × (8/20) -20× (1+30%) ×10%× (1-80%) =1.88 (亿元)

注意:采用其他方法计算出流动资产增量4.8亿元和外部净筹资额1.88亿元的亦可。

2、判断:公司长期借款筹资战略规划不可行。

理由:如果A公司2010年外部净筹资额全部通过长期借款来满足, 将会使公司资产负债率提高到71.83%[ (10.4+12+1.88) / (29+4.8) ×100%], 这一比例越过了70%的资产负债率“红线”, 所以不可行。

[点评]本题主要考察企业财务与筹资战略规划, 难度系数中等。

四、案例分析题四

M公司为一家中央国有企业, 拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B, 控股比例分别为52%和75%。在M公司管控系统中, A、B两家子公司均作为M公司的利润中心。A、B两家公司2009年经审计后的基本财务数据如下 (金额单位为万元) :

2010年初, M公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时, 出现了较大的意见分歧。以董事会为首的部分董事认为, 作为股东应主要关注净资产回报情况, 而A公司净资产收益率远高于B公司。因此A公司的业绩好于B公司。以总经理为代表的部分董事认为, A、B两家公司都属于总部的控股子公司且为利润中心, 应当主要考虑总资产回报情况, 从比较两家公司总资产报酬率 (税后) 结果分析, B公司业绩好于A公司。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。

要求:

1、根据上述资料, 分别计算A、B两家公司2009年净资产收益率、总资产报酬率 (税后) (要求列出计算过程) 。

2、根据上述资料, 分别计算A、B两家公司的经济增加值, 并据此对A、B两家公司做出业绩比较评价 (要求列出计算过程) 。

3、简要说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和不足。

[分析]今年考纲中第六章《业绩评价与价值管理》为新增内容, 无往年考题。本章考核的经济增加值指标在国务院国资委于2009年12月发布《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》中, 对中央企业负责人进行业绩考核时作了特别规定。有些省份国企2010年进行业绩考核时经济增加值作为重点的考核指标, 因此, 今年的考题对实际工作具有一定的导向性。

[参考答案]

1、 (1) A公司净资产收益率= (150-700×6%) × (1-25%) ÷500=16.2%

(2) B公司净资产收益率= (100-200×6%) × (1-25%) ÷700=9.43%

(3) A公司总资产报酬率 (税后) = (150-700×6%) × (1-25%) ÷1500=5.4%

(4) B公司总资产报酬率 (税后) = (100-200×6%) × (1-25%) ÷1000=6.6%

2、 (1) A公司经济增加值=81+700×6%× (1-25%) - (500+700) ×5.5%=46.5 (万元)

B公司经济增加值=66+200×6%× (1-25%) - (200+700) ×5.5%=25.5 (万元)

注意:列出计算过程、计算结果正确的, 得相应分值。未列出计算过程、计算结果正确的, 得相应分值的一半。

(2) 评价:从经济增加值角度分析, A公司业绩好于B公司。

3、 (1) 采用经济增加值指标进行业绩评价的优点:

(1) 可以避免会计利润指标评价的局限性, 有利于消除或降低盈余管理的动机或机会; (2) 比较全面地考虑了企业资本成本; (3) 能够促进资源有效配置和资本使用率提高。

(2) 采用经济增加值指标进行业绩评价的不足:

(1) 经济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息; (2) 经济增加值对于长期现金流量缺乏考虑; (3) 计算经济增加值需要预测资本成本并取得相关参数有一定难度。

[点评]本题主要考察经济增加值等主要业绩考核指标, 难度系数较低。

五、案例分析题五

甲科研所是一家中央级事业单位, 所属预算单位包括一家研究生院。除财政拨款收入外, 该科研所无其他收入。2×10年11月, 该科研所财务处按照上级主管部门的要求, 汇总编制了本单位及所属预算单位2×11年度“二上”预算草案。此前, 上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为:基本支出8000万元, 其中, 人员经费3500万元、日常公用经费4500万元;项目支出4800万元, 其中, X项目 (为2×11年新增项目) 支出800万元。预算草案中的部分事项如下:

(1) 财务处认为本单位人员经费标准偏低, 在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整, 在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4000万元、日常公用经费预算4000万元。

(2) 科研所M项目在2×10年10月底提前完成, 形成财政拨款项目支出剩余资金200万元。财务处经进一步测算, 下达的X项目预算控制限额800万元不足, 预计完成X项目需要经费支出1000万元, 于是直接将M项目剩余资金200万元安排用于追加到X项目, 在预算草案中确定X项目支出预算1000万元。

(3) 科研所本级网络信息系统运行与维护经费预算150万元。预算草案中, 按政府支出功能分类, 列入“文化体育与传媒”类;按政府支出经济分类, 列入“其他资本性支出”类。

(4) 科研所本级退休费预算550万元 (该单位未实行离退休经费归口管理) 。预算草案中, 按政府支出功能分类, 列入“社会保障和就业”类;按政府支出经济分类, 列入“对个人和家庭的补助”类。

(5) 所属研究生院改建图书馆, 由财政部门安排该项目预算350万元。预算草案中, 按政府支出功能分类, 列入“科学技术”类;按政府支出经济分类, 列入“基本建设支出”类。

要求:

1、请根据国家部门预算管理规定, 逐项判断上述事项 (1) 、 (2) 是否正确;如不正确, 分别说明理由。

2、请根据《政府收支分类科目》, 逐项判断上述事项 (3) 至 (5) 中支出功能分类、支出经济分类是否正确;如不正确, 分别指出正确的分类科目。

[分析]今年考纲中第八章《预算管理、预算会计与政府会计改革》历年均为必考内容, 且考分达到30分 (今年包括第五、九案例题) , 近年本部分具体考核情况是:2007年考核了案例五、九题涉及预算管理和国库集中收付制度 (30分) ;2008年考核了案例五、九题涉及国有资产管理和行政事业单位会计核算与管理 (30分) ;2009年考核了考核了案例五、九题涉及政府收支分类问题和行政事业单位会计核算与管理 (30分) 。2010年本章依然保持了往年的考试风格, 本章为高级会计师应试命题重点章节。

[参考答案]

1、事项 (1) 不正确。

理由:预算单位在编制基本支出预算时, 人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。

注意:如考生答出“不得随意调整人员经费预算标准”或“不得自主突破人员经费预算控制限额”的, 应得分。

2、事项 (2) 不正确。

理由:在年度预算执行中, 项目完成后形成的剩余资金, 未经财政部批准的, 不得直接在编制下年预算时安排使用。

3、事项 (3) 中, 支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。正确分类:按支出功能分类, 应列入“科学技术”类;按支出经济分类, 应列入“商品和服务支出”类。

4、事项 (4) 中, 支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。正确分类:按支出功能分类, 应列入“科学技术”类;

说明:如考生回答“事项 (4) 不正确”或“事项 (4) 正确”的, 不应得分。

5、事项 (5) 中, 支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。

正确分类:按支出功能分类, 应列入“教育”类;按支出经济分类, 应列入“其他资本性支出”类。

[点评]本题主要考察预算管理规定和政府收支分类, 难度系数较低。

六、案例分析题六

南方公司是一家国有控股的A股上市公司, 主要从事网络通信产品的研究、设计、生产、销售, 并提供相关的后续服务。2009年1月1日, 为巩固公司核心团队, 增强公司凝聚力和可持续发展能力, 使公司员工分享公司发展成果, 南方公司决定实施股权激励计划。为此, 该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究, 甲、乙、丙、丁在会上分别作了发言。主要内容如下:

甲:公司作为上市公司, 不存在证劵监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时, 公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励, 也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。因此, 公司具备实施股权激励计划的条件。

乙:公司上市只有3年时间, 目前处于发展扩张期, 适合采用限制性股票激励方式;激励对象应当包括董事 (含独立董事) 、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员, 不需包括掌握核心技术的业务骨干;在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限。

丙:公司属于高风险高回报的高科技企业, 留住人才应当是实施股权激励的主要目的, 适合采用股票期权激励方式;股票期权的授予价格不应当低于下列价格的较高者: (1) 股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价; (2) 股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。

丁:股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式, 公司应当针对不同的股权激励方式, 分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理;股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。

假定不考虑其他有关因素。

要求:根据上述资料, 逐项判断南方公司管理层甲、乙、丙、丁发言中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的, 请分别指出不当之处, 并逐项说明理由。

[分析]今年考纲中第三章《股权激励》为新增内容, 无往年考题。股权激励制度是现代企业制度的重要组成部分, 是完善公司治理结构的重要环节。

[参考答案]

1、甲的发言不存在不当之处。

2、乙的发言存在不当之处。

(1) 不当之处:采用限制性股票激励方式。

理由:南方公司处于扩张期适合采用股票期权激励方式。

(2) 不当之处:激励对象包括独立董事和监事。

理由:独立董事作为股东利益代表, 其职责在于监督管理层规范经营;国有控股上市公司的监事暂不纳入激励对象。

(3) 不当之处:激励对象不包括掌握核心技术的业务骨干。

理由:南方公司属于高风险高回报的高科技企业, 掌握核心技术的业务骨干在南方公司的发展过程中起关键作用。

3、丙的发言不存在不当之处。

4、丁的发言存在不当之处。

不当之处:虚拟股票作为权益结算的股份支付进行会计处理。

理由:采用虚拟股票激励方式, 激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益。

[点评]本题主要考察股权激励的方式、对象以及会计处理判断, 难度系数较低。

七、案例分析题七

华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司, 其产品生产所需MN原材料主要依赖进口。近期以来, 由于国际市场上MN原材料价格波动较大, 且总体上涨趋势明显, 该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务, 且须向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。主要发言如下:

发言一:公司作为大型上市公司, 如任凭MN原材料价格波动, 加之汇率变动较大的影响, 可能不利于实现公司成本战略。因此, 应当在遵守国家法律法规的前提下, 充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。

发言二:近年来, 某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件, 造成重大负面影响。鉴于此, 公司应当慎重利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值, 不应开展境外衍生品投资业务。

发言三:公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况, 可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。

发言四:公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设。对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制, 所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。

发言五:公司应当加强套期保值业务的会计处理, 将对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期, 并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理。

假定不考虑其他有关因素。

要求:根据上述资料, 逐项判断华南公司发言一至发言五中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的, 请分别指出不当之处, 并逐项说明理由。

[分析]今年考纲中第四章《套期保值》为新增内容, 无往年考题。

[参考答案]

1、发言一不存在不当之处。

2、发言二存在不当之处。

不当之处:不应开展境外衍生品投资业务。

理由:不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件, 就不利用境外衍生品市场进行MN原材料套期保值。

3、发言三存在不当之处。

不当之处:采用卖出套期保值方式进行套期保值。

理由:卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险, 而买入套期保值才能防范价格上涨风险。

4、发言四不存在不当之处。

5、发言五存在不当之处。

不当之处:对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期。

理由:对MN原材料预期进口进行套期保值, 属于对预期交易进行套期保值应将其确认为现金流量套期进行会计处理。

[点评]本题主要考察套期保值的相关的基本内容, 难度系数较低。

八、案例分析题八

甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司, 其母公司为XYZ集团公司。甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力, 多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购, 迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力, 奠定了公司在钢铁行业的地位, 实现了跨越式发展。在一系列并购过程中, 甲公司根据目标公司的具体情况, 主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下:

(1) 收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司, 其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现“立足华北、面向国际和国内市场”的发展战略, 2007年6月30日, 采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司, 取得了控制权。当日, 甲公司的股本为100亿元, 资本公积 (股本溢价) 为120亿元, 留存收益为50亿元;乙公司净资产账面价值为0.6亿元 (公允价值为1亿元) , 负债合计为1亿元 (公允价值与账面价值相同) 。并购完成后, 甲公司2007年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员, 并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造, 提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。

(2) 收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业, 丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008年12月31日, 甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产 (账面价值为3.2亿元, 公允价值为3.5亿元) , 取得了控制权。并购完成后, 甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念, 同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造, 极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。

(3) 收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司, 丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009年6月30日, 甲公司经批准通过定向增发1亿股 (公允价值为5亿元) 换入丁公司的0.6亿股 (占丁公司股份的60%) , 控制了丁公司。当日, 丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。甲公司控制丁公司后, 向其输入了新的管理理念和模式, 进一步完善了丁公司的公司治理结构, 提高了规范运作水平, 使丁公司从2009年下半年以来业绩稳步攀升。

假定不考虑其他有关因素。

要求:

1、分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购, 并逐项说明理由。

2、分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并, 并逐项说明理由。

3、分别确定甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司的合并日 (或购买日) , 并分别说明甲公司在合并日 (或购买日) 所取得的乙公司、丙公司和丁公司的资产和负债应当如何计量。

4、分别判断甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是否产生商誉;如产生商誉, 计算确定商誉的金额;如不产生商誉, 说明甲公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值 (或被购买方可辨认净资产公允价值) 份额之间差额的处理方法。

5、简要说明甲公司上述三次并购取得成功的原因。

[分析]今年考纲中第二章《企业并购》内容变化较大, 将企业合并的动因、具体运作等财务运作内容与会计处理相结合是今年高会考纲的一个显著的特点。近年本部分具体考核情况是:2007年考核了企业并购的方式及并购风险 (10分) ;2008年企业合并与长期股权投资结合的案例分析题 (20分) ;2009年没有出现相关考题。但随着国内重组并购浪潮的掀起, 以及强调高级会计师对经济活动中较为复杂的会计业务及相关问题进行分析、判断和运用, 2010年较全面考察了企业并购的类型和会计处理的分析和判断。

[参考答案]

1、 (1) 甲公司并购乙公司属于横向并购。

理由:生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。

(2) 甲公司并购丙公司属于横向并购。

理由:生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。

(3) 甲公司并购丁公司属于纵向并购。

理由:与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。

2、 (1) 甲公司并购乙公司属于同一控制下的企业合并。

理由:参与合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集团公司的最终控制。

(2) 甲公司并购丙公司属于非同一控制下的企业合并。

理由:参与合并的甲公司和丙公司在合并前不存在关联方关系。

(3) 甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。

理由:参与合并的甲公司和丁公司在合并前不存在关联方关系。

3、 (1) 甲公司并购乙公司的合并日为2007年6月30日。

甲公司在合并日所取得的乙公司的资产和负债应当按照被合并方 (乙公司) 的原账面价值计量。

(2) 甲公司并购丙公司的购买日为2008年12月31日。

甲公司在购买日所取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。

(3) 甲公司并购丁公司的购买日为2009年6月30日。

甲公司在购买日所取得的丁公司的资产和负债应当按照公允价值计量。

4、 (1) 甲公司并购乙公司不产生商誉。

甲公司支付的企业合并成本与取得的乙公司净资产账面价值份额之间的差额, 应当冲减甲公司的资本公积 (或调整甲公司的资本公积) 。

(2) 甲公司并购丙公司产生商誉。

商誉金额=4-3.5×100%=0.5 (亿元) 。

(3) 甲公司并购丁公司不产生商誉。

甲公司支付的企业合并成本与取得的丁公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额, 应当计入合并当期损益 (或合并当期营业外收入) 。

5、 (1) 实现了组织人事整合。

(2) 实现了战略整合 (1分) 和业务整合。

(3) 实现了制度整合 (1分) 和企业文化整合。

[点评]本题主要考察企业并购的类型和会计处理的分析与判断, 难度系数中等。

九、案例分析题九

甲单位系一家中央级事业单位, 已执行国库集中支付制度。2010年1月, 甲单位内部审计部门对甲单位2009年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查, 提出了以下需要进一步研究的事项:

(1) 5月, 甲单位经管理层决定, 将一栋闲置平房出租给某餐饮企业, 每年收取租金50万元。

(2) 6月, 甲单位直接在事业支出中列支了职工浴室修缮费68万元。甲单位在列支此项费用时, 职工福利基金尚有余额270万元。

(3) 7月, 甲单位报经主管部门审核同意后, 以一栋实验楼为下属某单位的银行借款提供担保。

(4) 8月, 甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算 (超出政府采购限额标准, 但不属于集中采购目录范围) , 直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司系甲单位与乙企业共同出资设立的丙企业的下属子公司。

(5) 12月, 按照财政部门专项工作要求, 甲单位进行了资产清查, 发现一台专用设备发生严重毁损。经技术部门认定, 该设备已无法使用, 并且无残料收回或变现价值, 财务部门据此进行了设备核销帐务处理。

(6) 甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素, 在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。

(7) 甲单位当年财政授权支付预算指标数为1000万元, 当年零余额账户用款额度实际下达数 (不含年初恢复的2008年应返还额度) 为870万元, 甲单位财务部门据此在2009年末直接确认了“财政补助收入”130万元。

(8) 甲单位当年取得经营收入300万元, 发生经营支出320万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余, 但未在年末将发生的经营亏损转入结余分配。

(9) 12月, 甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来账, 并经管理层决定从该往来账中支出670万元购置了一台专用设备 (超出资产配置规定限额) 。

(10) 12月, 甲单位按照批准的预算, 购买一批电子仪器 (超出政府采购限额标准, 但不属于集中采购目录范围) 。该仪器规格、标准比较统一, 市场上货源充足且价格变化幅度不大。甲单位采用询价方式购买, 并任命办事员小范为询价小组组长, 具体负责该批仪器的采购事宜。小范的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售大型公司的销售经理。

要求:

请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定, 对事项 (1) 至 (8) , 逐项判断是否正确, 如不正确, 分别说明理由;对事项 (9) 、 (10) , 逐项指出其中的不当之处, 并分别说明正确的处理。

[分析]参见第五题分析内容。

[参考答案]

1、事项 (1) 处理不正确。

理由:甲单位以国有资产对外出租, 应当报经主管部门审核同意后, 报同级财政部门审批。

2、事项 (2) 处理不正确。

理由:在甲单位职工福利基金足够使用时, 职工浴室修缮费应当从甲单位的职工福利基金中列支。

3、事项 (3) 处理不正确。

理由:甲单位以国有资产对外提供担保, 应报经主管部门审核同意后, 报同级财政部门审批。

4、事项 (4) 处理不正确。

理由:扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件, 不能由甲单位直接联系确定承建商。