中英美会计模式、会计规范之比较分析

中英美会计模式、会计规范之比较分析（共3篇）

1.中英美会计模式、会计规范之比较分析 篇一

会计规范中对固定资产核算的规定之差异论文

为了规范企业的会计核算工作，提高会计信息的质量，财政部于12月29日正式颁布了《企业会计制度》（以下简称《制度》），并于1月1日起在股份有限公司范围内执行。为了进一步规范固定资产的会计核算，财政部于月9日正式颁布了《企业会计准则———固定资产》（以下简称《准则》），并于1月1日起在股份有限公司范围内施行，同时鼓励在其它企业施行。现就《制度》与《准则》中有关固定资产核算的规定做一比较。

一 固定资产的定义不同

《制度》中将固定资产定义为“指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营的主要设备物品，单位价值在元以上，并且使用年限超过2年的，也应作为固定资产。”《准则》的定义为“指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过1年；（3）单位价值较高。”由以上两个定义对比可以看出，《准则》在强调持有固定资产的目的和具有实物形态这两个基本特征外，还强调了固定资产的使用年限超过1年和单位价值较高这两个特征。由于不同行业以及同行业的不同企业，其经营方式、资产规模及其资产管理方式往往存在较大差别，如果强制要求所有企业执行同样的固定资产价值判断标准（比如，单位价值2000元以上），既不切合实际，也不利于真实地反映企业固定资产信息，因此《准则》未给出固定资产的价值判断标准，这符合国际会计惯例，也符合我国会计改革的思路，在实务中，企业应根据不同固定资产的性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特点，具体确定固定资产的价值判断标准。

二 固定资产确认条件的差异

《制度》中规定企业应当根据固定资产定义来确认。《准则》中规定除符合固定资产定义外，还需要符合以下两个条件：（1）该固定资产包含的利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。《准则》中上述规定明确了企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产定义和确认条件，考虑企业的具体情况加以判断。固定资产属于资产中的重要一类，资产最为重要的特征是预期会给企业带来经济利益，因此，对固定资产的确认，关键是需要判断其所包含的经济利益是否很有可能流入企业，只有某一固定资产包含的经济利益很有可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其它条件，那么企业应将其确认为固定资产；成本能够可靠计量，也是资产确认的一项基本条件，固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够确切地计量或合理地估计。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其它确认条件，才能将其作为固定资产在会计报表中加以确认。所以《准则》中对固定资产确认的这两个条件进行明确。

三 固定资产的初始计量不同

《制度》中对外购固定资产、自行建造固定资产、投资者投入的固定资产、融资租入固定资产、改扩建固定资产、债务重组取得的固定资产、非货币交易换入固定资产、接受捐赠的固定资产、盘盈固定资产、无偿调入的固定资产的初始计量做了规定。《准则》中对外购固定资产、自行建造固定资产、投资者投入的固定资产、融资租入固定资产、债务重组取得的固定资产、非货币交易换入固定资产、接受捐赠的固定资产、盘盈固定资产的初始计量做了规定。《准则》中初始计量部分对改扩建与无偿调入两个途径来源的固定资产的计量没有明确规定，而是将改扩建作为固定资产后续支出单独规定，因为企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或改良，《准则》规定如果这些支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，应将该维护、改建或改良的支出（即后续支出）计入固定资产的账面价值，否则，应将其费用化，计入发生当期的损益。与《制度》相比较，《准则》不再将固定资产的后续支出简单地划分为固定资产改扩建、固定资产改良、固定资产大修理、固定资产中小修理，而是注重后续支出的经济实质，体现实质重于形式的原则。

四 固定资产的折旧核算的不同

（一）固定资产折旧的范围

《制度》规定，下列固定资产应当计提折旧：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。下列固定资产不计提折旧：房屋、建筑物以外的末使用、不需用固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。《准则》规定，除下列情况外，都应计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产。第二，按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。与《制度》相比，《准则》扩大了固定资产计提折旧的范围，将以前不计提折旧的“未使用、不需用的固定资产”也纳入折旧计提范围。这有利于促使充分利用固定资产，及时处置不需用的固定资产。

（二）固定资产预计使用年限的确定

《制度》规定企业应当根据固定资产的性质和消耗方式合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。《准则》规定企业应当根据固定资产的性质和消耗方式合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：（1）该资产的预计生产能力或实物产量；（2）该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到侵蚀等；（3）该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；（4）有关资产使用的.或者类似的限制。另《准则》规定了企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核。与《制度》相比，《准则》明确了确定固定资产预计使用年限时主要应考虑的因素，用以指导实践工作；增加了固定资产使用寿命的复核。

五 固定资产的减值与披露方面的差异

（一）固定资产减值

《制度》只规定企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。《准则》从固定资产减值的判断标准、固定资产减值损失的确认、已确认的固定资产减值损失的转回、确认减值损失后计提折旧等进行了详细的规定。

（二）固定资产披露

《制度》对固定资产的表外披露无规定。《准则》基于会计核算的相关性、重要性原则以及成本效益的原则，规定了一般情况下，企业应当披露十个方面的具体信息。应该明确，《准则》、《制度》都是为企业提供一套规范的会计标准，要求企业用这套标准去指导企业会计工作，去规范企业的会计行为，对会计要素进行正确的确认、计量、记录和报告，以便提供真实、准确、完整的会计信息，使这些信息具有可比性和有用性的特点。但由于《制度》、《准则》相关规定存在着一定的差异，在实践中应把握如何运用，《制度》在会计实务处理方面给予企业会计人员留下了较大的职业判断空间，原则性强，但某些方面可操作性不强。而《准则》在会计实务处理方面具有很强的可操作性，指导会计的实践工作。所以，纳入《准则》实施范围的企业，其实务处理应按《准则》的规范进行。而且《准则》替代《制度》是与国际接轨的需要，是会计规范的必然结果。

[1]《企业会计制度》财政部财会[2000]25号

[2]《企业会计准则———固定资产》财政部[]

[3]财政部会计司。新会计准则，会计制度讲解[M].北京：财政出版社，

2.中英美会计模式、会计规范之比较分析 篇二

关键词：网络会计；模式；会计目标

The traditional accounting mode and network mode

GuoQingQi

Hebei TangYin tangshan iron and steel co. LTD. 063000

Pick to： network times changed the whole social and economic structure and employment structure of production， to break the traditional mode of enterprise management and accounting， therefore， change the form of standard accounting practice， also sway the framework of traditional accounting theory， a new accounting model - network mode arises at the historic moment. This paper starting from the comparison of the traditional accounting and network mode， the comprehensive analysis of accounting mode under the network environment and the influence of the change.

Keywords： network accounting； Mode； Accounting goal

1.1网络经济发展背景

从上个世纪九十年代初就有不少学者开始研究经济的发展对于传统的会计理论与方法提出了挑战，众多学者开始对于新的经济环境下的会计理论与方法的改革进行研究。关于现代会计信息系统主要有以下变革：

美国著名会计学家阿妮塔 S霍兰得（A．S．Hollander）、埃里克L德纳（Eric L．Denna和J欧文彻林顿（J.Owen Cherrington等人在《Accounting， Information Technology，and Business Solutions》从一个全新的视角提出了与以往不同的设计、使用和评价会计信息系统的基本原理。他们提出：建立一个将组织中的生产、会计、财务、人力资源等职能领域联系起来的业务过程以及业务事件，并引入一种识别业务事件和过程的模型——资源（Resource）、事件（Even）、参与者（Agent）和地点（Location）即业务过程 REAL在分析传统会计体系结构及其计算模式的基础上，研究了一个可供选择的改进传统体系结构的方案；以业务过程／事件的概念模型为基础，规划和建立支持业务过程和管理活动的 IT体系结构；考察会计系统性质上的变化对识别和控制业务、信息过程风险造成的影响以及对控制设计的影响。

阿妮塔S霍兰德等人的事件驱动会计事项法为建立崭新的会计信息系统提供了具体的思想、方法和框架，在世界上有着相当大的影响。

而一段时间以来国内研究现状及动态分析对未来会计也有着相当程度的认识对于在网络环境下的会计本质的认识有两种观点。

（1）“网络财务”论。“网络财务”这一概念是中国最大的财务软件厂商用友集团于1999年底率先提出来的。这一概念一经提出即受到各界的广泛关注。关于“网络财务”的概念及其含义，目前在学术界和企业界尚没有一个统一的、规范的定义。

北京大学姚国章教授在《电子商务与企业管理》一书中指出，“网络财务”与传统财务相比有以下六个特征：一是与现代信息技术高度融合；二是数据传输方式无纸化、网络化；三是财务、业务高度协同；四是高效集中式管理；五是高度实时动态管理；六是支持强大的远程处理。章教授指出网络财务应该充分利用现代信息技术，按照财务信息处理的要求，对企业的财务工作方式、方法、业务流程进行重新构建，以适应现代企业瞬息万变的管理要求。网络财务并非传统的手工会计的“模拟系统”，而是以现代信息技术为依托，同21世纪社会、信息和技术环境相适应的、崭新的财务管理模式。网络财务这一称谓是从“会计工具论”的角度来考察未来会计的，“网络财务”提法是否科学，这些特征描述的是否全面、准确还需要进一步思考。

伴随着经济的快速发展，科学技术的广泛应用，网络信息技术正在一步步走入经济生活。其迅猛的发展在改变了整个社会经济的生产结构和劳动结构的同时，也打破了传统的企业管理模式，随着企业经营管理的相应改变，不可避免的动摇了传统会计理论的框架，会计传统内容也落后于时代的发展，于是网络会计模式便应运而生。

1.2网络会计的概念

所谓网络会计是指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。它是建立在网络环境基础上的会计信息系统，以财务管理为核心，实现了业务管理与财务管理一体化， 是计算机网络化的会计系统，所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于计算机网络之中，对各种交易中的会计事项进行确认、计量和披露的会计活动是电子商务的重要组成部分。网络会计实现了各种远程操作和事中动态会计核算与在线财务管理，是能够处理电子单据和进行电子货币计算的一种全新财务管理模式。网络会计自诞生伊始就呈现出广阔的发展前景和传统会计无法比拟的优越性。

1.3网络会计信息系统的特点：

（1）在线反馈。网络技术的应用，使企业每一项变动都可以实时予以反映，当业务事项发生时，会计信息系统可以通过企业内部网、企业外部网以及互联网直接采集有关的数据信息，实现会计和业务一体化处理。凭借计算机的强大处理能力和网络的传输能力，信息使用者只要点击鼠标即可生成所需的会计信息。

（2）全面反映。通过在线访问，信息需求者可以直接从网上获取所有企业开放的财务信息和非财务信息，满足企业多方面的需要。

（3）实时分析比较。网络环境下，在线数据库包括网上所有企业的信息，企业内部财务人员可在此基础上得到同行业其他企业的有关财务指标，并进行分析比较，正确预测企业今后的发展方向。

2、传统会计模式与网络会计模式会计目标的比较及评价

2.1会计目标的概念比较

“会计目标作为会计实践活动（会计工作）所期望达到的结果或境界，离不开特定环境的影响。”是指会计信息系统在运行过程中应有一定方向和目的或是应达到的境地和标准，会计目标是会计职能的具体化。会计的目标只能使使用者初步了解企业的财务状况与经营成果，无法传递和满足投资者实时需要和特殊需求的信息。网络信息时代的特征是信息传播速度的快捷，提供会计信息成本的低廉化，以及计算机、网络技术的广泛应用可以满足不同信息使用者对于会计信息需求多样化的需要。在网络信息环境下，内、外部信息使用者需求产生了相当大的变化变化，根据这些变化定义网络信息时代下的会计目标。

2.2网络会计目标的优势

财务会计的主要任务就是为外部信息使用者提供与其决策相关在网络技术下会计数据的处理相当及时，业务一旦发生，经确认后即存入相应的服务器并主动送到会计信息系统随即检测，时效性显著增强，用户只要打开电脑就可以查询到所需要的内涵明确、能直接看懂和不需要进行再加工的信息，作出正确的决策。网络会计目标主要包括信息供给、信息鉴证和信息消费三个方面的内容。

2.2.1信息供给

（1）会计信息的使用者

传统会计目标仅注重现有投资者是其一大缺陷，因为资本市场的发展将使企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不但要考虑现有股东获得信息的便利，更重要的是将企业推向潜在的投资者，吸引潜在股东的注意，以扩大企业的资本规模，增强其发展潜力。网络的应用使得潜在股东从企业获得信息成为比较简单的事，他们只需直接登录公司网页或到相关搜索引擎进行搜索，即可查找到自己感兴趣的信息，而不象在传统形式下，必须找到公司财务报告和某些重要的申明等书面资料才能获取信息。因此潜在投资者必将成为网络时代会计信息使用者的一个非常重要的群体。上海证券交易所和深圳证券交易所在2000年4月30日首次成功地实现了当时959家上市公司上年度的年报网上披露，上网浏览1999年报的投资者达9000万人次，累计下载年报共565万份，平均没加年报下载了5000次，现实出资本世上极大的潜力和强大的潜在投资者。

（2）提供的会计信息

由于潜在投资者的增多，会计信息使用者更需要的是能为其提供决策依据的信息，进而来决定是否采取某一行动或决策，所以网络时代提供的会计信息应具备以下特征：

①决策相关性。在网络时代，由于集成化的优势，企业采集和处理的信息日趋细微化（细到各部门各岗位各事件），所以可提供给使用者进行决策所需的详细信息；公允价值的确认与计量相对简单，公允价值作为一种新的计量属性被广泛使用后将提高信息的决策相关性。②面向未来。企业利用网络及财务分析软件可全面分析企业内部和外部的经营发展情况和趋势，向使用者充分披露企业有关未来发展前景、盈利预测、现金流量的信息以回答公司外部利害关系人最关心的问题。③实时信息。有了网络，用户可随时进入公司网页或在有关搜索引擎上搜索当日、当时企业的情况，因为企业已将信息集成为一个管理信息系统，可随时向外提供信息。④非财务信息。非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想，在对信息质量和数量的要求日益提高的网络时代，非财务信息将给使用者许多新的信息以弥补财务信息的不足。

参考文献：

[1]吴革。成本与管理会计。中信出版社。2008.7.

3.中英美会计模式、会计规范之比较分析 篇三

施工企业会计制度与会计核算办法之比较

财政部209月25日,以“财会[2003]27号”文的`形式下发了<施工企业会计核算办法>,要求1月1日起在已执行<企业会计制度>的施工企业执行.施工企业在执行<企业会计制度>和本办法时,不再执行1992年印发的<施工企业会计制度>.通过学习笔者认为,该办法与<施工企业会计制度>相比,有两个不同、两个优点及两点质疑,分述如下:

作 者：唐飚  作者单位：新疆北新路桥建设股份有限公司 刊 名：新疆石油教育学院学报 英文刊名：JOURNAL OF PETROLEUM EDUCATIONAL INSTITUTE OF XINJIANG 年，卷(期)：2003 7(2) 分类号：F2 关键词：