中级财务管理讲义pdf

2024-07-31

中级财务管理讲义pdf（精选5篇）

1.中级财务管理讲义pdf 篇一

【答案】

(1) 根据资料一计算与旧设备有关的下列指标：

① 当前旧设备折余价值＝299000 - 190000＝ 109000（元）

② 当前旧设备变价净收入＝110 000 - 1000＝109000（元）

(2) 根据资料二中甲方案的有关资料和其他数据计算与甲方案有关的指标：

① 更新设备比继续使用旧设备增加投资额＝550000-109000＝441000（元）

② 经营期第1年总成本的变动额＝0 + 80000＝100 000（元）

每年增加折旧额= 80000（元）

③ 经营期第1年营业利润的变动额＝110000 - 100000＝10000（元）

④ 经营期第1年增加的净利润＝10000×(1 - 33％)＝6700（元）

⑤ 经营期第2—4年每年因更新改造而增加的净利润＝100000×(1 - 33%)＝67000（元）

⑥ 第5年回收新固定资产净残值超过假定继续使用旧固定资产净残值之差＝50000-9000＝41000（元）

(3) 根据资料二中乙方案的有关资料计算乙方案的有关指标：

① 更新设备比继续使用旧设备增加的投资额＝758160（元）

② b设备的投资＝758160 + 109000＝867160 (元)

③ 乙方案的差额内部收益率

= 200000×(p／a，δ ，5)＝758160

(p／a，δ ，5)＝758160/200000= 3．7908

查表 δ ＝10％

(4) 根据资料三计算企业期望的投资报酬率：

企业期望的投资报酬率＝8% + 4％＝12%

(5) 以企业期望的投资报酬率为决策标准，按差额内部收益率法对甲乙两方

案作出评价，并为企业作出是否更新改造设备的最终决策，同时说明理由：

乙方案经济上不可行。

决策结论：企业应选择甲方案作为更新改造方案，原因是甲方案的内部收益率大于企业期望投资报酬率。

4. 年等额净回收额法：适用于原始投资不相同、特别是项目计算期不相同的多个方案的比较决策。

年等额净回收额（a）= 净现值/（p/a，i，n）

5. 计算期统一法

（1）方案重复法

（2）最短计算期法

【例1】某企业拟进行一项固定资产投资项目决策，设定折现率为12％，有四个方案可供选择。其中甲方案的项目计算期为，净现值为1000万元，(a/p，12％，10)＝0.177；乙方案的净现值率为 -15%；丙方案的项目计算期为，每年等额净回收额为150万元；丁方案的内部收益率为10％。最优的投资方案是。

a、甲方案b、乙方案c、丙方案d、丁方案

【答案】a

【解析】原始投资额不同，且项目计算期不同适用于年等额净回收额法进行评价，甲方案每年等额净回收额= 1000 ×0.177= 177万元，故最优方案是年等额回收额大的甲方案。

2.中级财务管理第1、2章讲义篇二

1、有一项年金，前5年无流入，后5年每年年初流入1000元，年利率为10％，则其现值为（）元。

A、2994.59 B、2589.12 C、2813.68 D、2461.53

2、甲方案在五年中每年年初付款1000元，乙方案在五年中每年年末付款1000元，若利率相同，则两者在第五年年末时的终值（）

A、相等 B、前者大于后者 C、前者小于后者 D、可能会出现上述三种情况中的任何一种

3、现有两个投资项目甲和乙，已知收益率的期望值分别为20％、30％，标准离差分别为40％、54％，那么（）

A、甲项目的风险程度大于乙项目的风险程度 B、甲项目的风险程度小于乙项目的风险程度

C、甲项目的风险程度等于乙项目的风险程度 D、不能确定

4、王某拟存入一笔资金准备3年后使用，假设该笔存款的年利率为4%，王某在3年后需使用39200元，则在单利计息情况下，现在应存入（）元资金。

A、34002.15 B、10801.44 C、35000 D、42924.53

5、在10％利率下，一至五年期的`复利现值系数分别为0.9091、0.8264、0.7513、0.6830、0.6209，则五年期的普通年金现值系数为（）

A、2.5998 B、3.7907 C、5.2298 D、4.1694

6、下列表述中，不正确的有（）

A、复利终值系数和复利现值系数互为倒数 B、普通年金终值系数和普通年金现值系数互为倒数

C、普通年金终值系数和偿债基金系数互为倒数 D、普通年金现值系数和资本回收系数互为倒数

7、关于风险报酬，下列表述不正确的有（）

A、高收益往往伴有高风险 B、风险越小，获得的风险报酬越大

C、在不考虑通货膨胀的情况下，资金时间价值＝无风险收益率

D、风险收益率是指投资者因冒风险进行投资而要求的，超过资金时间价值的那部分额外收益率。

8、下列各项中不属于经营风险的有（）

A、原料价格变动 B、销售决策失误 C、生产质量不合格 D、发生通货膨胀

9、A公司于第一年初借款40000元，每年年末还本付息额均为10000元，连续5年还清，则该项借款利率为（）

A、7.93％ B、7％ C、8％ D、8.05％

10、已知(P/F,8%,5)=0.6806 (F/P,8%,5)=1.4693 (P/A,8%,5)=3.9927 (F/A,8%,5)=5.8666 则I=8%,n=5时的资本回收系数为( )。

A、1.4693 B、0.6806 C、0.2505 D、0.1705

11、6年分期付款购物，每年年初付款500元，设银行利率为10%，该项分期付款相当于现在一次现金支付的购价是（）元。

A、2395.40 B、1895.50 C、1934.50 D、2177.50

12、下列各项年金中，只有现值没有终值的年金是（）。

A、普通年金 B、即付年金 C、永续年金 D、先付年金

13、一项500万元的借款，借款期5年，年利率为8%，若每半年复利一次，则年实际利率会高出年名义利率（）。

A、4% B、0.24% C、0.16% D、0.8%

14、关于标准离差与标准离差率，下列表述正确的是（）。

A、标准离差以绝对数衡量决策方案是风险，标准离差越大，风险越大

B、标准离差率只适用于期望值相同的决策方案风险程度的比较

C、标准离差率是一个绝对数指标，它以绝对数反映决策方案的风险程度

D、对于期望值不同的决策方案，可以采用标准离差率来进行比较和评价

15、如果两个投资项目预期收益的标准离差相同，而期望值不同，则这两个项目（）。

A、预期收益相同 B、标准离差率相同 C、预期收益不同 D、未来风险报酬相同

二、多项选择题

1、对于资金时间价值的概念和理解，下列表述正确的有（）。

A、一般情况下，资金的时间价值应按复利方式来计算

B、可以直接用政府债券利率来表现时间价值

C、商品经济的高度发展是时间价值的存在基础

D、资金的时间价值相当于没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率

2、下列各项中属于年金形式的有（）。

A、直线法计提的折旧额 B、等额分期付款 C、养老金 D、零存整取的整取额

3、下列关于风险收益率的说法正确的是（）。

A、风险收益率=风险价值系数×标准离差率 B、投资收益率=无风险收益率+风险收益率

C、无风险收益率=资金时间价值+通货膨胀补偿率 D、一般把短期政府债券的收益率作为无风险收益率

4、减少风险主要有两方面意思：一是控制风险因素，减少风险的发生；二是控制风险发生的频率和降低风险损害程度。下列属于减少风险的常用方法的是（）。

A、进行准确的预测 B、对决策进行多方案优选和相机替代

C、及时与政府部门沟通获取政策信息

D、采用多领域、多地域，多项目、多品种的投资以分散风险

5、下列有关风险的说法，正确的有（）。

A、从财务管理角度看，风险是使企业的实际收益与预计收益发生背离，从而蒙受损失的可能性

B、投机风险是只会造成损失而无获利可能性的风险

C、按照风险的性质或发生原因可以分为自然风险、经济风险和社会风险

D、财务风险是由于举债而给企业目标带来不利影响的可能性

6、下列表述正确的是（）。

A、偿债基金系数是普通年金终值系数的倒数 B、资本回收系数是普通年金现值系数的倒数

C、递延年金的终值与递延期无关 D、永续年金无终值

7、某公司拟购置一处房产，付款条件是；从第7年开始，每年年初支付10万元，连续支付10次，共100万元，假设该公司的资金成本率为10%,则相当于该公司现在一次付款的金额为（）万元。

A、10×[（P/A，10%，15）-（P/A，10%，5）]

B、10×[（P/A，10%，10）（P/F，10%，5）]

C、10×[（P/A，10%，16）-（P/A，10%，6）]

D、10×[（P/A，10%，15）-（P/A，10%，6）]

8、下列说法不正确的是（）。

A、风险越大，投资人获得的投资收益就越高

B、风险越大，意味着损失越大

C、风险是客观存在的，投资人无法选择是否承受风险

D、由于通货膨胀会导致市场利息率变动，企业筹资成本就会加大，所以由于通货膨胀而给企业带来的风险是财务风险即筹资风险

9、按照风险导致的后果，风险可分为（）。

A、纯粹风险 B、投机风险 C、系统风险 D、非系统风险

10、风险对策有（）。

A、规避风险 B、减少风险 C、转移风险 D、接受风险

三、判断题

1、根据（F/P，5%，5）=1.2763，可知（P/A，5%，5）=（1-1/1.2763）/5%=4.3297。（）对错

2、若使1000元经过4年后的复利终值变为元，每半年计息一次，则年利率应为18.10%。（）对错

3、已知（F/A，5%，4）=4.3101,(F/P,5%,4)=1.2155,(F/P,5%,5)=1.2763,则(F/A,5%,5)为5.5256。（）对错

4、即使企业息税前资金利润率高于借入资金利息率，增加借入资金也不能提高自有资金利润率。（）对错

5、风险是对企业目标产生负面影响的事件发生的可能性。风险由风险因素、风险收益和风险损失三个要素所构成。（）对错

6、当风险所造成的损失不能由该项目可能获得的收益予以抵消时，应当放弃该项目，以减少风险。（）对错

7、接受风险包括风险自担和风险自保两种。风险自担，是指企业预留一笔风险金或随着生产经营的进行，有计划地计提资产减值准备等。风险自保，是指风险损失发生时，直接将损失摊入成本或费用，或冲减利润。（）对错

8、在年金中，系列等额收付的间隔期间只需要满足“相等”的条件即可，间隔期间完全可以不是一年。（）对错

9、任何投资者宁愿要肯定的某一报酬率，而不愿意要不肯定的同一报酬率，这种现象称作风险反感。（）对错

10、偿债基金系数与普通年金现值系数互为倒数。（）对错

11、对于多个投资方案页言，无论各方案的期望值是否相同，标准离差率最大的方案一定是风险最大的方案。（）对错

12、有计划的计提资产减值准备是转移风险的表现形式。（）对错

四、计算题

1、某人采用分期付款方式购买一辆汽车，贷款共计为200000元，在内等额偿还，每年偿还一次，年利率为8%，按复利计息，计算每年应偿还的金额为多少？

2、甲投资项目与经济环境状况有关，有关概率分布与预期报酬率如下表：

要求：（1）计算甲投资项目的期望值；（2）计算甲投资项目的标准离差；（3）计算甲投资项目的标准离差率。

3、投资者准备购买一套办公用房，有三个付款方案可供选择：（1）甲方案：从现在起每年年初付款10万元，连续支付5年，共计50万元。（2）乙方案：从第3年起，每年年初付款12万元，连续支付5年，共计60万元。（3）丙方案：从现在起每年年末付款11.5万元，连续支付5年，共计57.5万元。假定该公司要求的投资报酬率为10%，通过计算说明应选择哪个方案。

4、企业拟以100万元进行投资，现有A和B两个互斥的备选项目，假设各项目的收益率呈正态分布，具体如下：

要求：（1）分别计算A、B项目预期收益率的期望值、标准离差和标准离差率，并根据标准离差率作出决策。（2）如果无风险报酬率为6%，风险价值系数为10%。请分别计算A、B项目的期望投资收益率，并据以决策。

5、设甲租赁公司将原价125 000元的设备以融资租赁方式租给乙公司，共租5年，每半年末付租金1.4万元，满5年后设备所有权归属乙公司。要求：（1）如乙公司自行向银行借款购此设备，银行贷款利率为6%，试判断乙公司是租好还是借款买好。（2）若中介人要向甲索取佣金6 448元，其余条件不变，甲本身筹资成本为6%，每期初租金不能超过1.2万元，租期至少要多少期甲公司才肯出租（期数取整）？

3.中级财务管理讲义pdf 篇三

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第一章财务管理总论

[本章重点]

（一）各种财务活动、财务关系

（二）财务管理的目标及各种目标的优缺点

（三）各种利益冲突的协调方法

（四）金融市场的分类

（五）利率的构成第一节财务管理概述

知识点一：财务管理的含义和内容

一、财务管理的含义和内容

财务管理，是企业组织财务活动、处理财务关系的一项综合性的管理工作。

（一）财务活动

财务活动是指企业在生产经营过程中客观存在的资金运动。企业的财务活动主要包括投资、资金营运、筹资和资金分配四个方面。1.投资活动

投资，是指企业根据项目资金需要投出资金的行为。企业投资可分为广义的投资和狭义的投资两种。

广义的投资包括对外投资和内部使用资金。狭义的投资仅指对外投资。2.资金营运活动

企业因日常经营而引起的财务活动称为资金营运活动。如果资金不能满足企业经营需要，还要采取短期借款方式来筹集所需资金属于资金营运活动。3.筹资活动

筹资，是指企业为了满足投资和资金营运的需要，筹集所需资金的行为。4.资金分配活动

广义的分配是指对企业各种收入进行分割和分派的行为；而狭义的分配仅指对企业净利润的分配。

（二）财务关系

财务关系是指处理财务活动过程中体现的经济利益关系。主要包括以下几个方面：

09年中级财管免费预习课件讲义

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例.企业实施了一项狭义的“资金分配”活动，由此而形成的财务关系是（）（2008年试题）

A.企业与投资者之间的财务关系 B.企业与受资者之间的财务关系 C.企业与债务人之间的财务关系 D.企业与供应商之间的财务关系答案：A 分析：狭义的分配仅指对企业净利润的分配。企业与投资者之间的财务关系，主要是企业的投资者向企业投入资金，企业向其投资者支付报酬所形成的经济关系。（教材第3页）知识点二：财务管理的环节

二、财务管理的环节

企业财务管理包括五个环节：（1）规划和预测；（2）财务决策；（核心）（3）财务预算；（4）财务控制；

（5）财务分析、业绩评价与激励。第二节财务管理的目标

知识点三：企业财务管理目标的含义和种类

一、企业财务管理目标的含义和种类

企业财务管理目标是企业财务管理活动所希望实现的结果。有以下几种具有代表性的模式： 09年中级财管免费预习课件讲义

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例.以“企业价值最大化”作为财务管理目标的优点有（）。（2008年试题）A.有利于社会资源的合理配置 B.有助于精确估算非上市公司价值 C.反映了对企业资产保值增值的要求 D.有利于克服管理上的片面性和短期行为答案：ACD 分析：教材第7页。知识点四：利益冲突的协调

二、利益冲突的协调

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例.下列各项中，能够用于协调企业所有者与企业债权人矛盾的方法是（）。（2008年试题）A.解聘 B.接收 C.激励 D.停止借款答案：D 分析：为协调所有者与债权人的矛盾，通常可以采用的方式包括：（1）限制性借债；（2）收回借款或停止借款。（教材第10页）第三节财务管理的环境

财务管理环境又称理财环境，是指对企业财务活动和财务管理产生影响作用的企业内外各种条件的统称。财务管理环境包括经济环境、法律环境和金融环境。知识点五：金融环境金融环境

1.金融环境，包括金融机构、金融工具、金融市场和利率四个方面。2.金融工具的特征：期限性、流动性、风险性、收益性 3.金融市场的分类

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4.利率的构成

利率=纯利率+通货膨胀补偿率（或称通货膨胀贴水）+风险收益率纯利率是指没有风险和通货膨胀情况下的社会平均资金利润率；

通货膨胀补偿率是指由于持续的通货膨胀会不断降低货币实际购买力，为补偿其购买力损失而要求提高的利率；

4.中级财务管理讲义pdf 篇四

今年的教材是按2月15日财政部颁布的38个具体会计准则和1个基本会计准则编写的。

注意：对变化内容的重点把握。

简单了解目录中各章内容的分布。(把握思路)

基本精讲+大题讲座+考前串讲=考试通过

第一章总论

第一节财务报告目标

我国财务报告目标，主要包括以下两个方面：

(一)向财务报告使用者提供决策有用的信息

例如：股票的计价问题。

过去：历史成本法下，只考虑成本和可变现净值孰低计价。

现在：需要考虑股票的公允价值，进行调整。

所得税处理

过去：应付税款法或纳税影响会计法。

现在：资产负债表债务法。

(二)反映企业管理层受托责任的履行情况

在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任，即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本(或者留存收益作为再投资)或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用这些资产。(资产负债表观)

第二节会计基本假设(前提)

包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个基本假设。

一、会计主体

会计主体，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体不同于法律主体。(法律主体必然是会计主体。但会计主体不一定是法律主体。)

例如：独资企业，合伙企业是法律主体，他们必然也是会计主体。

编制合并报表时，是以母公司和子公司作为一个会计主体来编制合并会计报表。此时，母公司是一个法律主体，子公司也是一个法律主体，母子公司合在一起组成的集团是一个会计主体，但是不是法律主体并不重要。

二、持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

例如：固定资产折旧的计提。

三、会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。

会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动期间划分成连续、相同的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。(对持续经营的修订)

四、货币计量

货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。(假设币值不变)

第三节会计信息质量要求

包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个要求。

注意：不包括历史成本原则、权责发生制原则、收入与费用相配比原则。

【例如】会计核算中，下列不属于会计信息质量要求的是( )

A、客观性

B、可比性

C、实质重于形式

D、历史成本

【答案】D

一、可靠性(客观性)

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。

不仅包括横向的比较，也包括纵向的比较。

企业按规定改变会计政策后，在报表附注作充分说明后，也是符合可比性要求的。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

例如：融资租入的固定资产，没有所有权，但是要视为自有固定资产核算。

合并会计报表，母子公司按实质重于形式，按一个会计主体来编制会计报表。

售后回购不确认收入，是实质重于形式的体现。

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

即对重要的事项要进行重要的、单独的反映，对不重要的事项可以简化处理。

七、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

例如：备抵法计提坏账准备，属于谨慎性原则的应用。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

【例题】会计核算中，融资租入的固定资产视为自有固定资产在资产负债表中反映，这是按( )信息质量要求处理的。

A、谨慎性

B、实质重于形式

C、及时性

D、重要性

【答案】B

【例题】下列各项的处理中，体现了实质重于形式的会计信息质量要求的是( )。

A、固定资产计提减值准备

B、售后回购不确认收入

C、融资租入的固定资产作为自有的固定资产进行入账

D、可供出售金融资产公允价值变动不计入当期损益

【答案】BC

【例题】下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有( )

A、计提存货跌价准备

B、计提固定资产减值准备

C、固定资产采用年数总和法计提折旧

D、融资租入的固定资产作为自有的固定资产

【答案】ABC

第四节会计要素及其确认

一、会计要素概念

二、反映企业财务状况的会计要素及其确认

(一)资产

1.资产的定义

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：

(1)资产是由企业过去的交易或者事项形成的;

(2)资产应为企业拥有或者控制的资源,比如融资租入固定资产;

(3)资产预期会给企业带来经济利益。

【例题】下列各项中，不符合资产要素定义的是( )

A、库存商品

B、委托加工物资

C、尚待加工的半成品

D、待处理财产损失

【答案】D

2.资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;

(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

(二)负债

1.负债的定义

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：

(1)负债是由企业过去的交易或者事项形成的;

(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;

(3)负债是企业承担的现时义务。(可以是法定义务，也可以是推定义务。)

2.负债的确认条件

将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;(诉讼中的预计负债)

(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

(三)所有者权益

1.所有者权益的定义

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

2.所有者权益的来源构成

所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失(资本公积)、留存收益等。

(1)所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。

(2)直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

(3)留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

3.所有者权益的确认条件

由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

三、反映企业经营成果的会计要素及其确认

反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。

(一)收入

1.收入的定义

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：

(1)收入应当是企业在日常活动中形成的;

要注意非日常经营活动带来的经济利益的流入不能确认为收入，例如营业外收入，是计入当期损益的利得。

(2)收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本;

(3)收入应当最终会导致所有者权益的增加。

2.收入的确认条件

收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入的确认至少应当同时符合以下条件：

(1)与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;

(2)经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;

(3)经济利益的流入额能够可靠地计量。

【例题】下列各项中，属于会计要素中的收入的是( )。

A、销售自制半成品

5.中级会计实务讲义-12 篇五

第十二章债务重组

本章考情分析

和考试大纲及教材相比，本章内容变化不大。本章变动的主要内容有：（1）增加了债务重组披露；（2）增加了债务人以现金资产抵偿债务，债权人收到的现金介于应收债权账面价值和账面余额之间的会计处理。

本章近三年考试各种题型均已出现。客观题的主要考点有：以现金资产抵偿债务的会计处理，债务重组日的确定，债务清偿的顺序，债务重组的概念及特征，修改其他债务条件或有收益、或有支出的会计处理等；计算分析题考核的是混合重组方式的债务重组；综合题的考点是债务重组、非货币性交易和关联方关系的判断。

从近三年的试题看，本章比较重要。试题的题型包括单选题、多选题、判断题、计算分析题和综合题。客观题考核的是与债务重组有关的一些基本的概念，考点较多；计算分析题考核的是涉及修改其他债务条件的混合重组；综合题考核的是债务重组、非货币性交易和关联方交易的判断。

针对考试，考生应关注的主要内容有：（1）债务重组日的确定；（2）债务重组会计处理的一般原则；（3）各种情况债务重组债权人和债务人的会计处理等；（4）债务重组的披露；资产减值准备、债务重组和非货币性交易的结合。

第一节债务重组概述

一、债务重组的概念

指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。

本章所指的债务重组，仅指在持续经营条件下的债务重组，不涉及非持续经营条件下的债务重组。

二、债务重组方式

债务重组的方式包括：（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务；（2）以非现金资产清偿债务；（3）债务转为资本；（4）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；（5）以上两种或两种以上方式的组合。

三、债务重组日

指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将有关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

[例题1]：甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为月30日。甲公司因财务困难，经协商于年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2002年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2002年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。（考题）

A.2002年10月30日

B.2002年11月15日

C.2002年11月20日

D.2002年11月22日

答案：D

第二节债务重组的核算

一、以低于债务账面价值的现金清偿债务

（一）债务人的会计处理

以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。

（二）债权人的会计处理

以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。

需要注意的是，在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金余额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金，借记”银行存款“科目，按该项重组债权的账面余额，贷记”应收账款“、”其他应收款“等科目，按其差额，借记”坏账准备“科目。期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备。

如果企业滥用会计估计，不恰当地计提了坏账准备，应作为重大会计差错，按重大会计差错的规定进行账务处理。

[例12-1]201月8日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计00元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于202月23日经协商，乙企业同意甲企业支付120000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了120000元货款。乙企业对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：

（1）甲企业的账务处理

应计入资本公积的金额=200000-12000=80000（元）

借：应付账款--乙企业200000

贷：银行存款 120000

资本公积--其他资本公积 80000

（2）乙企业的账务处理

应确认的债务重组损失=200000-120000-20000=60000（元）

借：银行存款 120000

坏账准备 20000

营业外支出--债务重组损失 60000

贷：应收账款--甲企业200000

[例题2]：甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。（2004年考题）

A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元

B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元

C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元

D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元

答案：B

二、以非现金资产抵偿某项债务

（一）债务人的会计处理

以应付债务账面价值和抵债的非现金资产账面价值为基础进行调整，计算确定应记入”营业外支出“或”资本公积“账户的金额。

（二）债权人的会计处理

以应收债权账面价值为基础进行调整，计算确定受让资产入账价值。

如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。

[例12-2]2004年2月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计160000元，甲企业资金周转发生困难，不能按合同规定支付货款。5月6日，经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票投资支付货款，甲企业持有的短期股票投资的账面余额为120000元，已提跌价准备为16000元。乙企业未对该项应收账款计提坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。假定不考虑相关税费，根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：

（1）甲企业的账务处理

应计入资本公积的金额=160000-(120000-16000)=56000（元）

借：应付账款--乙企业160000

短期投资跌价准备 16000

贷：短期投资 120000

资本公积--其他资本公积 56000

（2）乙企业的账务处理

借：短期投资 160000

贷：应收账款--甲企业 160000

[例12-3]假定甲企业用于偿债的是长期股权投资，其账面余额为200000元，已提减值准备20000元。甲企业转让该项长期股权投资时发生相关税费2000元，其他资料承[例12-2]，根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：

（1）甲企业的账务处理

应计入营业外支出的金额=(200000-20000)+2000-160000=22000（元）

借：应付账款--乙企业 160000

长期投资减值准备 20000

营业外支出--债务重组损失 22000

贷：长期股权投资 200000

银行存款 2000

（2）乙企业的账务处理

借：长期股权投资 160000

贷：应收账款--甲企业 160000

（三）债务人以存货清偿债务

企业因债务重组转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用。如果按存货类别计提存货跌价准备的，应按比例结转相应的存货跌价准备。

[例12-4]年3月5日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计1400000元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。2004年6月5日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的计税价格1100000元，实际成本880000元。甲企业一般纳税企业，增值税税率为17%。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税税额；乙企业对该项应收账款计提了10000元的坏账准备。

根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：

（1）甲企业的账务处理

应计入资本公积的金额=1400000-880000-(1100000×17%)=333000（元）

借：应付账款--乙企业 1400000

贷：库存商品 880000

应交税金--应交增值税（销项税额） 187000

资本公积--其他资本公积 333000

（2）乙企业的账务处理

借：库存商品 1203000

应交税金--应交增值税（进项税额） 187000

坏账准备 10000

贷：应收账款--甲企业 1400000

（四）债务人以固定资产清偿债务

[例12-5]2003年2月1日，乙企业销售一批商品给甲企业，价值207000元（包括应收取的增值税）。由于甲企业发生财务困难，不能按合同规定支付货款，2004年5月1日，经与乙企业协商，乙企业同意甲企业以一台机器设备偿还债务。该机器设备的账面原价为300000元，已提折旧60000元，清理费用2000元，计提的减值准备为18000元。乙企业对该项债权计提了5000元的坏账准备。假定不考虑其他相关税费。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：

（1）甲企业的账务处理

借：固定资产清理 240000

累计折旧60000

贷：固定资产300000

借：固定资产清理 2000

贷：银行存款2000

借：固定资产减值准备 18000

贷：固定资产清理 18000

”固定资产清理“科目余额=240000+2000-18000=224000（元）

借：应付账款--乙企业 207000

营业外支出--债务重组损失 17000

贷：固定资产清理 224000

（2）乙企业的账务处理

借：固定资产 00

坏账准备 5000

贷：应收账款--甲企业 207000

（五）债务人以无形资产清偿债务

[例12-6]2003年3月1日，乙企业销售一批原材料给甲企业，价值400000元（包括应收取的增值税）。由于甲企业发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于2004年6月1日，经与乙企业协商，乙企业同意甲企业以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为360000元，转让这项专利技术应交的营业税为18000元，甲企业对该项专利技术未计提减值准备。乙企业未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下财务处理：

（1）甲企业的账务处理

借：应付账款--乙企业 400000

贷：无形资产 360000

应交税金--应交营业税 18000

资本公积--其他资本公积 22000

（2）乙企业的账务处理

借：无形资产 400000

贷：应收账款--甲企业 400000

[例题3]A公司应收B公司账款余额为226.8万元，A公司对该项应收账款已提坏账准备20万元，在债务重组日，B公司用一批商品和一台设备抵偿债务，商品的售价为40万元，增值税为6.8万元,设备的公允价值为60万元。

A公司的会计处理如下：

借：库存商品 80[(226.8-20-6.8)×40/(40+60)]

应交税金DD应交增值税

（进项税额） 6.8

固定资产 120

坏账准备 20

贷：应收账款 226.8

[例题4]：某工业企业债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入（）。

A.管理费用

B.其他业务支出

C.营业外支出

D.接受资产的价值

答案：D

解析：应计入非现金资产的价值。

[例题5]：2002年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，市场价格和计税价格均为 1500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 5000万元，已计提折旧 2000万元，市场价格为 2500万元；已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为（）万元。

A.2500

B.2659.38

C.3039.29

D.3055

答案：A

解析：受让设备的入账价值=(4255-1500×17％)×[2500÷(1500+2500)]=2500万元。

三、债务转为资本

（一）债务人的会计处理

以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额和应支付的相关税费的差额，确认为资本公积。

（二）债权人的会计处理

以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值加上应支付的相关税费作为受让的股权的入账价值。

上述重组中，如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项股权的入账价值。

[例12-7] 2004年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为416000元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，甲公司以160000股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备20000元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。根据上述资料，甲公司、乙企业应债务重组日作如下账务处理：

（1）甲公司账务处理

应计入资本公积的溢价=416000-160000=256000（元）

借：应付账款--乙企业 416000

贷：股本 160000

资本公积--股本溢价256000

（2）乙企业的账务处理

借：长期股权投资DD甲公司 396000

坏账准备20000

贷：应收账款--甲公司 416000

四、修改其他债务条件

（一）不附或有条件的债务重组

1.债务人的会计处理

以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。

2.债权人的会计处理

以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失（营业外支出）；如果未来应收金额介于重组债权的账面价值和账面余额之间，应将重组债权的账面余额调整到未来应收金额，并同时冲减坏账准备；如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。

[例题6 ]债权人在债务重组日的应收账款余额100万元，已提坏账准备5万元。

（1）若未来应收金额为92万元（小于债务重组日应收债权的账面价值）。

①债务人的会计处理

借：应付帐款 100

贷：应付帐款－－债务重组 92

资本公积 8

②债权人的会计处理

借：应收账款DD债务重组 92

坏账准备 5

营业外支出 3

贷：应收账款 100

（2）若未来应收金额为98万元（介于债务重组日应收债权账面余额和账面价值之间）。

①债务人的会计处理

借：应付帐款 100

贷：应付帐款－－债务重组 98

资本公积 2

②债权人的会计处理

借：应收账款DD债务重组 98

坏账准备 2

贷：应收账款100

（3）若未来应收金额为102万元（大于债务重组日应收债权的账面余额）

债务人和债权人不作账务处理。

［例12-8］甲企业2002年12月31日应收乙企业账款的账面余额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息，票面利率9% 。乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2002年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2002年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9%降低至5%，并将债务到期日延至2004年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。

根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：

1.甲企业的账务处理

（1）债务重组日

未来应收金额=250000×(1+5%×2)=275000（元）

应收账款账面价值=327000-40000=287000（元）

由于未来应收金额小于应收账款账面价值12000元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备40000元，差额12000元，作为债务重组损失。其账务处理如下：

借：应收账款--债务重组 275000

坏账准备40000

营业外支出--债务重组损失 12000

贷：应收账款--乙企业 327000

（2）2003年12月31日收到利息

借：银行存款 12500

贷：应收账款--债务重组(250000×5%) 12500

（3）2004年12月31日收到本金和最后一年利息

借：银行存款 262500

贷：应收账款--债务重组 262500

2.乙企业的账务处理

（1）债务重组日

应计入资本公积的金额=327000-[250000×(1+5%×2)]=52000（元）

借：应付账款--甲企业 327000

贷：应付账款--债务重组 275000

资本公积--其他资本公积 52000

（2）2003年12月31日支付利息

借：应付账款--债务重组 12500

贷：银行存款 (250000×5%) 12500

（3）2004年12月31日偿还本金和最后一年利息

借：应付账款--债务重组 262500

贷：银行存款262500

[例12-9]2003年5月10日，甲企业销售一批商品给乙企业，价款2600000元（含增值税款）。按合同规定，款项应于2003年12月10日前付清，乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2003年12月10日前支付的应付账款。经协商，于2004年3月10日进行债务重组，甲企业同意豁免乙企业债务100000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，甲企业加收余款的2%的利息，利息与债务本金一起支付。假定甲企业为应收债权计提的坏账准备为260000元。

根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：

1.甲企业的账务处理

（1）债务重组日

重组债权账面价值=2600000-260000=2340000（元）

未来应收金额=2500000×(1+2%)=2550000（元）

以上两者的差额为210000元，未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额，两者差额50000元，冲减已计提的坏账准备。

借：应收账款--债务重组 2550000

坏账准备 50000

贷：应收账款 2600000

（2）重组日后一年末乙企业偿付余款及加收的利息

借：银行存款 2550000

贷：应收账款--债务重组 2550000

2.乙企业的账务处理

（1）债务重组日

计算重组债务的账面价值与将来应付金额之间的差额：

重组债务账面价值=2600000（元）

将来应付金额=(2600000-100000)×(1+2%)=2550000（元）

应计入资本公积的金额=2600000-2550000=50000（元）

借：应付账款 2600000

贷：应付账款--债务重组 2550000

资本公积--其他资本公积 50000

（2）重组后一年偿付余款及应付利息

借：应付账款--债务重组 2550000

贷：银行存款 2550000

（二）附或有条件的债务重组

1．债务人的会计处理

如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。

2．债权人的会计处理

如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，冲减当期财务费用（金融企业可直接计入利息收入）。

[例12-10]6月30日，甲企业从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1000000元。现在因甲企业财务困难，于12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2003年12月31日，年利率降至7%，免除积欠利息350000元，本金减至800000元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如甲企业自2002年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，仍维持7%利率。则甲企业和某银行的账务处理如下：

1.甲企业的账务处理

（1）计算计入资本公积的.金额

重组债务的账面价值=本金+利息

=1000000×(1+10%×3.5)=1350000（元）

将来应付金额=本金+应计利息+或有支出

=800000×(1+7%×3)+800000×(10%-7%)×2

=1016000（元）

长期借款的账面余额 1350000

减：将来应付金额 1016000

其中：本金 800000

应计利息(800000×7%×3) 168000

或有支出[800000×(10%-7%)×2] 48000

（2）会计分录

①2000年12月31日债务重组时

借：长期借款 1350000

贷：长期借款DD债务重组 1016000

资本公积DD其他资本公积 334000

②月31日支付利息时

借：长期借款--债务重组 56000

贷：银行存款 (800000×7%)56000

③假设甲企业自2002年起盈利，2002年12月31日至2003年12月31日支付利息时，甲企业应按10%的利率支付利息，则2002年需要支付利息80000(800000×10%)元，其中含或有支出24000元。

借：长期借款DD债务重组 80000

贷：银行存款 80000

2003年12月31日支付最后一次利息80000元和本金800000元时

借：长期借款DD债务重组 880000

贷：银行存款 880000

④假设甲企业自2002年起仍没有盈利，2002年12月31日支付利息时

借：长期借款--债务重组 56000

贷：银行存款 56000

2003年12月31日支付最后一期利息56000元和本金800000元时，还需要将原计入债务账面余额的或有支出48000元转入资本公积（假设或有支出待债务结清时一并结转）。

借：长期借款--债务重组 904000

贷：银行存款 856000

资本公积--其他资本公积 48000

2.银行的账务处理（假设银行没有对该贷款计提贷款呆账准备）

（1）计算

中长期贷款的账面余额 1350000

减：将来应收金额 968000

其中：本金 800000

利息 (800000×7%×3) 168000

债务重组损失 382000

（2）会计分录

①2000年12月31日债务重组时

借：中长期贷款--债务重组 968000

营业外支出--债务重组损失 382000

贷：中长期贷款 1350000

②年12月31日收取利息时

借：银行存款 56000

贷：中长期贷款--债务重组 (800000×7%)56000

③假设甲企业自2002年起有盈利，2002年12月31日收取利息时

借：银行存款 80000

贷：中长期贷款--债务重组 56000

利息收入 24000

2003年12月31日收取本息时

借：银行存款880000

贷：中长期贷款--债务重组856000

利息收入 24000

④假设甲企业自2002年起没有盈利，2002年12月31日收取利息时

借：银行存款 56000

贷：中长期贷款--债务重组 56000

2003年12月31日收取本息时

借：银行存款 856000

贷：中长期贷款--债务重组 856000

[例题7]：2002年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。2002年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134000元；债务延长期间，每月加收余款2％的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1％的利息），利息和本金于2002年10月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。

A.118000

B.130000

C.134000

D.122000

答案：D

解析：甲公司应确认的债务重组损失＝(200000＋34000－4000)－[(200000＋34000)－134000]×(1＋2％×4)＝122000元

[例题8]：以修改其他债务条件进行债务重组的，下列说法中正确的有（）。

A.如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积

B.如果重组债务的账面价值小于将来应付金额，债务人应将其差额确认为当期营业外支出

C.如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中

D.或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积

答案：ACD

五、混合重组方式

（一）债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务

（二）债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务

债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按债务转为资本进行债务重组应遵循的原则处理。

（三）债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组.

（四）其他

1.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行核算时，应依据债务清偿的顺序，一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件。

2.在混合重组方式中，存在以非现金资产、债务转为资本清偿债务的，债权人应考虑采用两者的公允价值相对比例确定各自的入账价值；如果非现金资产或股权不止一项，则须再按同样的方法确定各项非现金资产或股权的入账价值。如果重组协议本身已经明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则按协议规定进行核算。

[例12-11]2004年2月8日，甲企业持有乙企业的应收票据为100000元，票面利率10%。由于乙企业资金周转发生困难，于本年8月8日，经与甲企业协商，甲企业同意乙企业支付25000元现金，同时转让一项专利权以清偿该项债务。该项专利权的账面价值为70000元，乙企业因转让该项专利权而交纳的营业税为4500元。假定乙企业没有对转让的专利权计提减值准备，且不考虑其他税费。根据上述资料，甲企业和乙企业应在债务重组日作如下账务处理：

1.甲企业的账务处理

（1）计算

重组债权的账面余额=100000×(1+10%÷2)=105000（元）

无形资产的入账价值=105000-25000=80000（元）

（2）会计分录

借：银行存款 25000

无形资产 80000

贷：应收账款 105000

2.乙企业的账务处理

（1）计算

重组债务的账面余额=100000×(1+10%÷2)=105000（元）

应计入资本公积的金额=105000-25000-70000-4500=5500（元）

（2）会计分录

借：应付账款 105000

贷：银行存款 25000

无形资产 70000

应交税金－－应交营业税 4500

资本公积－－其他资本公积 5500

[例12-12]深广公司销售一批商品给红星公司（股份有限公司），价款1000000元（含增值税），款项尚未收到。双方协议，红星公司以一批产品偿还该债务的一部分，剩下的部分转为深广公司对红星公司的投资（深广公司对红星公司的投资不具有重大影响）。红星公司转让的该批产品的成本为300000元，市价为360000元；用于抵债的普通股为100000股，每股面值1元，股票市价为每股5.4元，印花税税率为4‰。红星公司没有对转让的产品计提减值准备，深广公司也未对债权计提坏账准备。深广公司和红星公司均为增值税一般纳税人，适用的税率为17%。假定不考虑其他相关税费。深广公司和红星公司应在债务重组日作如下账务处理：

1.红星公司的账务处理

（1）计算

债务重组日重组债务的账面价值 1000000

减：转让的产成品的账面价值 300000

增值税 61200

普通股面值 100000

印花税 2160

资本公积 536640

（2）会计分录

借：应付账款 1000000

贷：库存商品 300000

应交税金DD应交增值税（销项税额） 61200

股本 100000

资本公积DD其他资本公积 536640

银行存款 2160

2.深广公司的账务处理

受让的非现金资产的入账价值

=(重组债权的账面价值-增值税进项税额)×[受让的非现金资产的公允价值÷(受让的非现金资产的公允价值+受让的股权的公允价值)]

=（1000000-61200）×[360000÷(360000+540000)]

=375520（元）

受让的股权的入账价值

=(1000000-61200)×[540000÷(360000+540000)]+2160

=565440（元）

（2）会计分录

借：长期股权投资 565440

库存商品 375520

应交税金－－应交增值税（进项税额）61200

贷：应收账款 1000000

银行存款 2160

[例12-13]2004年5月15日，甲企业销售一批商品给乙企业（非股份有限公司），价款2340000元（含增值税款），款项尚未收到。按合同规定，该款项应于同年8月15日之前付清。由于乙企业连年亏损，现金流量严重不足，不能在规定的时间内将款项偿付给甲企业。经协商，于同年8月15日进行债务重组，甲企业先豁免一部分债务，金额为140000元；乙企业剩余的2200000元债务中，2000000元转为对乙企业的股权投资，另外200000元以一项账面价值为220000元的无形资产抵偿。假定整个交易没有发生相关的税费，乙企业没有对用于抵债的无形资产计提减值准备，甲企业也没有对应收债权计提坏账准备。根据上述资料，甲企业和乙企业应在债务重组日作如下账务处理：

1.甲企业的账务处理

由于重组协议中明确规定了非现金资产和股权的偿债份额，因此，非现金资产和股权不必按其公允价值的相对比例来确定各自的入账价值。本例中，受让股权的价值是确定的，即2000000元，其与重组债权的账面价值减去豁免后的债务的差额，即为无形资产的入账价值。

借：长期股权投资 2000000

无形资产 200000

营业外支出－－债务重组损失 140000

贷：应收账款－－乙企业 2340000

2.乙企业的账务处理

（1）计算

应计入资本公积的金额=2340000-2000000-220000=120000（元）

（2）会计分录

借：应付账款－－甲企业 2340000

贷：无形资产 220000

实收资本 2000000

资本公积－－其他资本公积 120000

[例12-14]2003年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万元（含增值税）。甲企业于同日收到乙企业开出承兑的一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。甲、乙企业按月计提该商业汇票的利息。2003年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计提利息。2003年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：

（1）乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元。

（2）甲企业同意豁免乙企业债务本金40万元及2003年4月1日至2003年9月30日已计提的全部利息。

（3）将剩余债务的偿还期限延长至2004年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%收取利息，本息到期一次偿付。

（4）该协议自2003年12月31日起执行。

债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2003年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。

乙企业于2004年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。

根据上述资料，甲企业和乙企业应在债务重组日作如下账务处理：

1.甲企业的账务处理

计算甲企业2003年12月31日该重组债权的账面余额

甲企业应收债权的余额=300×(1+8%÷2)=312（万元）

甲企业未来应收金额=(312-60-40-12)×(1+5%)=210（万元）

甲企业应确认的损失=312-60-210=42（万元）

借：固定资产 600000

应收账款－债务重组2100000

营业外支出 420000

贷：应收账款 3120000

2.乙企业的账务处理

未来应付金额=200×(1+5%)=210（万元）

应计入资本公积金额=312-65-210=37（万元）

借：固定资产清理 650000

累计折旧 300000

固定资产减值准备 50000

贷：固定资产 1000000

借：应付账款 3120000

贷：固定资产清理 650000

应付账款－－债务重组2100000

资本公积370000

3.甲企业和乙企业2004年12月31日债权、债务实际清偿时的会计处理

（1）甲企业的会计分录

借：银行存款 2100000

贷：应收账款 2100000

（2）乙企业的会计分录

借：应付账款 2100000

贷：银行存款 2100000

[例题9]：甲公司2003年4月1日出售一件商品给乙公司，价款200万元，双方均为一般纳税人，增值税率17%，乙公司用银行存款支付货款34万元，余款开出一张带息的商业承兑汇票，期限6个月，年利率6%，商业汇票到期时乙公司无力承兑，2004年3月20日，因乙公司财务困难，与甲公司达成重组协议，（1）乙公司2004年4月1日以一项房产抵偿120万元债务，房产的账面原价100万元，已提折旧20万元，已提减值准备4万元，（2）甲公司减免20万元本金和原商业汇票全部利息，2004年4月1日生效，（3）余额于2005年3月31日和6月30日平均支付。假定利息在每年6月30日和12月31日计提。

要求：

（1）编制甲、乙公司重组前的会计分录。

（2）计算甲公司重组债权的账面价值，确定债务重组日。

（3）编制甲、乙公司的债务重组会计分录。

（4）编制甲、乙公司实际清偿债务的会计分录。（金额单位用万元表示。）

答案：（1）编制甲、乙公司重组前的会计分录。

甲公司

① 销售商品

借：银行存款34

应收票据200

贷：主营业务收入 200

应交税金--应交增值税（销项税额） 34

②6月30日计息

借：应收票据 3

贷：财务费用 3

③到期对方无力承付

借：应收账款 206

贷：应收票据 203

财务费用 3

乙公司

①购买商品

借：库存商品200

应交税金--应交增值税（销项税额）34

贷：银行存款34

应付票据200

②6月30日计息

借：财务费用 3

贷：应付票据 3

③到期无力支付

借：应付票据 203

财务费用 3

贷：应付账款 206

（2）甲公司重组债权的账面价值=206万元

债务重组日2004年4月1日

（3）甲、乙公司债务重组的会计分录

甲公司（债权人）

借：应收账款－－债务重组 60

固定资产 120

营业外支出26

贷：应收账款 206

乙公司

借：固定资产清理 80

累计折旧20

贷：固定资产100

借：固定资产减值准备 4

贷：固定资产清理 4

借：应付账款 206

贷：固定资产清理 76

应付账款--债务重组 60

资本公积--其他资本公积 70

4.分两次偿付:2005年3月31日

甲公司：

借：银行存款 30

贷：应收账款 30

乙公司

借：应付账款 30

贷：银行存款 30

2005年6月30日分录同上

第三节债务重组的披露

一、债务人应当披露下列与债务重组有关的信息

（1）债务重组方式；

（2）因债务重组而确认的资本公积总额；

（3）将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额；

（4）或有支出。

二、债权人应当披露下列与债务重组有关的信息

（1）债务重组方式；

（2）债务重组损失总额；

（3）债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例；

（4）或有收益。

[例题10]:新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。新东方公司2002年和2003年发生如下交易或事项：

（1）2002年11月10日，新东方公司购入一批A材料，增值税专用发票上注明该批A材料的价款为100万元(不含增值税额)、增值税进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付A材料购货款，另支付运杂费及途中保险费2.4万元(其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额0.14万元)。A材料专门用于生产B产品。

（2）由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2002年12月31日，按市场价格计算的该批A材料的价值为100万元(不含增值税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为9万元。该批A材料在12月31日仍全部保存在仓库中。

（3）按购货合同规定，新东方公司应于2003年4月2日前付清所欠北方公司的购货款117万元(含增值税额)。新东方公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2003年4月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①新东方公司以上述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务；②如果新东方公司2003年1月至6月实现的利润总额超过200万元，则应于2003年7月20日另向北方公司支付20万元现金。

北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。北方公司未对该项应收账款计提坏账准备；接受的A材料作为原材料核算。

（4）2003年4月6日，新东方公司将该批A材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。

上述该批A材料的销售价格和计税价格均为90万元(不含增值税额)。在此次债务重组之前新东方公司尚未领用该批A材料。

（5）新东方公司2003年1月至6月实现的利润总额为190万元。

假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。

要求：

（1）编制新东方公司购买A材料相关的会计分录。

（2）计算新东方公司2002年12月31日A材料应计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

（3）分别编制新东方公司、北方公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。

解析：

（1）2002年11月10日

借：原材料 102.26 (100+2.4-0.14)

应交税金--应交增值税(进项税额) 17.14 (17+0.14)

贷：银行存款119.4

（2）新东方公司12月31日对A材料计提的存货跌价准备

=102.26-(100-9)=11.26(万元)

借：管理费用--计提的存货跌价准备 11.26

贷：存货跌价准备 11.26

（3）新东方公司在债务重组日03年4月6日

①新东方公司

2003年4月6日

借：应付账款--北方公司 117

存货跌价准备 11.26

营业外支出--债务重组损失 9.3

贷：原材料 102.26

应交税金--应交增值税(销项税额) 15.3

应付账款--北方公司(债务重组) 20

2003年7月20日

借：应付账款 20

贷：资本公积--其他资本公积 20

②北方公司

2003年4月6日

借：原材料 101.7 (117-15.3)

应交税金--应交增值税(进项税额) 15.3

贷：应收账款117

[例题11]：甲公司售给乙公司一批产品，价款200万元，增值税34万元，款未收到，因乙公司资金困难，已无能力全部偿还甲公司的货款，经协商甲公司同意免除34万元的应收账款，40万元延期两个月收回，160万元乙公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿债务，原材料的账面余额50万元，已提减值准备2万元，公允价值60万元（计税价格与公允价值相同），增值税率17%，长期股权投资的账面余额85万元，已提减值准备5万元，公允价值90万元，甲公司未对应收账款计提坏账准备。

要求：分别甲、乙公司债务重组日债务重组业务的会计分录。（金额单位用万元表示。）

解析：

（1）乙公司（债务人）

借：应付账款--甲 234

存货跌价准备 2

长期投资减值准备5

贷：应付账款--甲（债务重组） 40

原材料 50

应交税金--应交增值税（销项税额） 10.2

长期股权投资 85

资本公积--其他资本公积 55.8

②甲公司（债权人）

借：应收账款--乙（债务重组） 40

营业外支出--债务重组损失 34

应交税金--应交增值税（进项税额） 10.2

原材料 59.92 [（160-10.2）÷150×60]

长期股权投资 89.88 [（160-10.2）÷150×90]

贷：应收账款--乙 234

[例题12]：长江股份有限公司(下称长江公司)为增值税一般纳税人。长江公司2004年与黄河公司股权投资业务有关的资料如下:

(1)2004年1月1日,长江公司与债务人大海公司达成债务重组协议,同意大海公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。长江公司重组债权的账面余额为1368万元,未计提坏账准备。

长江公司与大海公司达成的债务重组协议相关内容如下:

①大海公司以其所拥有的专利权和所持有的黄河公司普通股250万股,抵偿986 万元的债务。该专利权的账面余额为500万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为500万元；该股权投资账面余额为420万元(占黄河公司有表决权股份的25%，其中：”投资成本“明细账金额为400万元，”损益调整“明细账借方余额为20万元),未计提减值准备,公允价值为400万元。

大海公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由长江公司承担,发生时由大海公司垫付。

②大海公司将其余400万元债务转成期限为6个月的带息应付票据,面值为400万元,票面年利率为4%。

当日,长江公司与大海公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。长江公司将所取得的该专利权作为无形资产,将所取得的黄河公司股权长期持有(此前长江公司末持有黄河公司股权,取得该股权后对黄河公司具有重大影响)。

2004年1月1日,黄河公司所有者权益总额为1600万元,其中股本为1000万元。

2004年3月2日,黄河公司按每股0.20元派发现金股利,长江公司收到50万元。

20,黄河公司实现净利润800万元,除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。

要求:

（1）分别编制长江公司和大海公司债务重组日有关会计分录；

（2）编制长江公司2004年对黄河公司长期股权投资有关业务的会计分录；

（3）计算2004年12月31日长江公司对黄河公司长期股权投资得账面价值。

解析：

（1）分别编制长江公司和大海公司债务重组日有关会计分录