会计职业判断研究的维度观及微观研究的缺陷

会计职业判断研究的维度观及微观研究的缺陷（精选4篇）

1.会计职业判断研究的维度观及微观研究的缺陷 篇一

判断是指给不确定的事项寻找结论。任何不确定的事项都需要判断，具有不确定性的会计交易或事项当然就需要会计职业判断。会计职业判断，就是会计人员依据会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规，针对企业的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和职业经验，采用识别、计算、分析、比较等方法对具有不确定的会计交易或事项所作的裁决与断定。

2 影响会计职业判断质量的因素

会计职业判断是一个复杂的会计工作过程，会计人员在职业判断过程中会受到多种因素的影响。影响会计职业判断质量的因素大体可分为主体因素、客体因素、环境因素三类。

2.1 主体因素方面

会计职业判断的主体是会计人员，影响会计人员进行职业判断的因素主要包括：

2.1.1 职业道德素质

会计人员职业道德主要包括职业品格、价值观、态度等。会计人员职业道德素质的高低会影响会计人员在面临各种利益矛盾冲突时能否排除利益干扰保持客观中立，在进行职业判断时能否保持独立思考、独立判断的能力，在实际工作中能否自觉认真地履行自己的职责，客观公允地进行职业判断。

2.1.2 专业知识水平

会计具有很强的专业性，会计人员要胜任会计工作进行会计职业判断，必须具备合理的知识结构和广泛的知识面。专业知识水平的另一方面体现在会计人员所具有的实践经验，经验能够形成与特定判断任务相关的知识，从而提高会计人员职业判断水平，并可以缩短会计人员进行职业判断所花的时间，使会计人员在遇到相同问题时能更快更优地解决。

2.1.3 专业胜任能力

会计人员进行职业判断，除了需要具备较高的职业道德素质和扎实的专业知识外，还需要很强的记忆、观察、分析、创新等能力。会计人员在会计实务中进行职业判断时，通常需要进行收集和评估信息、解决问题、分析备选方的、评价可能的结果等处理行为。在处理这些问题时，会计人员就不能只进行简单的分析和解决，而是要综合运用会计人员的观察能力、分析能力、创新能力和判断能力等，以提高会计职业判断的水平和质量。

2.2 客体因素方面

会计职业判断的客体是需要进行职业判断的具体对象，即会计交易或事项。会计职业判断的质量在很大程度上依赖于所处理会计事项的复杂性和重复性，会计事项的类型、规范性、判断质量要求等也会影响会计职业判断的质量。根据复杂性和重复性的不同，会计事项可以分为非结构化事项、半结构化事项、结构化事项三类。非结构化事项即独特的、尚未被定义的事项，一般没有现成的指南可供遵循，解决这类事项往往需要很强的洞察力和判断力;半结构化事项即重复的、已经被合理定义的事项，它一般有指南可供参考, 解决这类事项需要一定的专业判断能力;结构化事项即惯例及被充分定义的事项, 解决这类事项只需很少的专业判断。

2.3 环境因素方面

影响会计职业判断的环境因素包括外部环境和内部环境两个方面。

2.3.1 外部环境因素

第一，会计法律法规。会计法律法规一方面赋予了会计职业判断的空间，另一方面又对会计职业判断进行了约束。会计人员必须依据会计法律法规在允许的范围内合理实施职业判断，会计法律法规为会计人员进行公正、客观的职业判断提供了保障;同时，会计法律法规通过惩罚等措施来保证会计职业判断的客观公正以及会计职业判断质量。第二，经济环境。经济环境是影响会计职业判断的主要外部环境因素之一，会计职业判断要与经济环境相适应。随着社会经济的发展，企业的经营环境愈加复杂，各利益群体越来越要求企业提高会计信息的质量，这些因素在推动会计职业判断发展的同时，也对会计职业判断提出了更高的要求。第三，社会文化环境。我国悠久的文化历史造就了相对保守的社会氛围，大多会计人员在职业判断过程中非常注重谨慎性;但部分会计人员受到现在物质利益、利己主义膨胀的影响，不能客观、公正地进行会计职业判断，从而影响了会计职业判断质量。

2.3.2 内部环境因素

第一，公司治理结构。作为公司制企业的一种重要的管理机制，公司治理机制能够解决众多利益主体之间责、权、利的划分和相互制衡问题。会计活动本身不是公司治理机制的内容，但是会计人员直接受雇于管理当局，会计人员在实施职业判断时不可避免地会受到管理当局方面的影响。因此，公司治理结构的完善与否在一定程度上影响着会计人员的职业判断，完善有效的公司治理结构才能保证会计人员合理进行职业判断。第二，企业的生产经营特点。包括企业的经营范围、经营规模、产品结构、行业特点等。企业的生产经营特点不同，对会计信息的要求也不同，会计人员实施的职业判断也存在差异。第三，企业经营战略、内控制度、企业管理当局个人的喜好以及企业组织形式等也对会计职业判断有不同程度的影响。

3 提高会计职业判断质量的对策措施

3.1 提高会计职业判断主体的职业判断水平

由于历史原因，我国很多会计人员在会计工作过程中仍习惯于生搬硬套，过度依赖现存的规定，职业判断意识缺乏，职业判断能力普遍偏低。然而，随着我国经济的快速发展，这种会计工作模式已经难以满足经济发展对会计信息的需求。为此，会计人员应积极转变思想，深入学习专业理论和知识，提高职业道德素质，不断提高会计职业判断水平，从而提高会计工作质量。

3.1.1 提高职业道德素质

会计职业道德是会计人员在执业过程中应遵循的行为标准和道德规范。会计人员要客观、公允地进行职业判断，需要具备良好的职业道德素质。会计人员良好的职业道德素质可以促使其在执业时排除各种利益干扰，抵制各种利益诱惑，合理约束自己的行为，确保职业判断所产生的会计信息的质量。因此，会计人员必须不断增强法制观念，自觉接受职业道德教育，严格遵守职业道德规范，自觉认真地履行自己的职责，公允、客观地进行职业判断，确保会计职业判断质量。

3.1.2 提高专业胜任能力

会计职业判断具有很强的技术性，会计人员必须具有较高的专业胜任能力才能胜任会计工作。因此，会计人员要不断学习会计基础理论及相关的经济、金融等知识，熟悉现代化的会计处理手段，自觉接受后续教育，不断充实和更新专业知识，提升专业知识水平。同时，针对会计职业判断实践性强的特点，会计人员还要在从业中全面熟悉各个会计工作岗位的业务，提高综合业务素质;经常与其他专业人士进行执业经验交流，不断学习，丰富经验，完善自我，提高专业胜任能力，确保在实际工作中做出恰当、正确的职业判断。

3.2 优化会计职业判断环境

3.2.1 企业外部环境

1）健全会计法律法规体系

作为会计人员进行职业判断的标准和依据，会计法律法规体系建设得越完善，会计职业判断的结果就越趋于合理;反之，会计职业判断的质量就可能会因此而降低。因此，有关部门需要结合我国目前经济发展的实际情况，进一步改进和完善我国的会计法律法规体系，相对减少会计职业判断中的不确定性，增强会计法律法规体系的可操作性，缩小各会计法律法规制度之间的冲突和矛盾，保障会计职业判断质量的不断提高。

2）优化经济环境

经济环境是影响会计职业判断的外部环境因素之一，经济环境的好坏对会计职业判断有重大影响。从目前我国的经济发展状况来看，市场信息不对称、投资者信息处理能力低、投资者专业知识缺乏等都可能成为企业滥用职业判断的诱因。因此，我国要继续加强市场经济建设，进一步完善资本市场，扩大证券市场、外汇市场等，建立自由价格竞争的生产资料市场和二手交易市场，增加市场透明度，优化会计职业判断的实施环境，提高会计职业判断质量。

3.2.2 企业内部环境

为了确保会计职业判断质量，企业需要进一步完善公司治理结构。公司治理结构是制约会计人员职业判断的内部机制。公司治理结构的完善与否在一定程度上决定着会计人员能否有效地发挥其职业判断能力。因此，企业一方面要强化董事会的独立性，进一步完善独立董事制度，充分发挥董事会的内在作用;另一方面要进一步加强监事会建设，提高其地位，强化其权力，保证其资金来源，真正发挥监事会的作用。通过优化和完善公司治理结构，有效地发现并纠正会计职业判断过程中所出现的偏误，督促会计人员遵循会计法律法规，保证会计职业判断的公允性和合理性。

在完善公司治理结构的基础上，企业还需进一步健全内部控制制度。通过完善企业内部控制，使会计人员熟悉内部不同部门和岗位的业务流程，深入了解企业具体业务，树立全局性观念，合理实施会计职业判断，并确保职业判断产生的会计信息的客观性、公允性。

参考文献

[1]夏博辉.论会计职业判断[J].会计研究, 2003 (4) .

[2]杨家亲, 许燕.会计职业判断研究[J].会计研究, 2003 (10) .

[3]许燕.会计职业判断研究[D].天津财经学院, 2004.

[4]菅海平.会计职业判断的影响因素及其对策分析[J].审计月刊, 2006 (11) .

[5]缴国凤.关于合理运用会计职业判断的研究[D].河北大学, 2009.

[6]张耀斌.会计职业判断能力的影响因素及其对策分析[J].财会研究, 2011 (5) .

2.会计职业判断研究的维度观及微观研究的缺陷 篇二

关键词：会计职业判断；修订的会计准则；相互关系

随着经济的发展，新的经济业务不断出现，为了更好的适应经济环境和同国际会计准则进行趋同，我国在2014年对在2006年颁布的企业会计准则进行了修订和添加，其中修订5项和新添了3项会计准则，还修改了基本准则中关于公允价值计量的内容。准则的变化在一定程度上改变了会计人员进行职业判断的内容，会计职业判断的结果又会影响会计信息质量，进而引发关于会计准则适用性的思考。对于会计职业判断和会计准则之间的相互关系，本文基于会计准则的新变化进行了研究。

一、会计准则以会计职业判断为基础

无论是会计准则的制定和修订，还是会计准则的执行都是以会计职业判断为基础的。

1、会计准则的制定和修订的过程，也就是制定者和其他参与者进行判断的过程。在判断的过程中，要结合具体的国情，考虑到经济事项发生的各种可能性，选择出合适的会计准则的制定原则。会计准则作为众人智慧的结晶，相比与个人的判断，降低了个人因知识、经验和能力的不足而不能有效面对各种不断变化着的经济业务的风险，提高了会计人员进行职业判断的整体质量水平。會计准则是企业进行会计工作的行为规范，使企业在经济事项进行记录的过程中有了较为统一的参考标准，提高了企业的会计信息质量。

2、会计准则的执行需要会计职业判断。会计职业判断涉及到经济事项发生后的确认、计量、记录、报告等方面的内容。经济事项发生后，确认为哪种会计要素，要以哪个会计科目进行反映、采用哪种计量方式，是进行表外披露还是进行表内披露，这些方方面面的内容都需要会计职业判断。会计准则是制定者、监管者、政府、企业等利益相关者进行博弈的结果，也为会计职业判断留下了空间。准则中一些不确定性的词汇，像“可能”、“极小可能”、“实质上”、“重大的”、“预期超过”等，都需要会计人员在面对具体的会计业务时，做出合适的判断。会计准则是会计人员在进行会计职业判断时的参考标准，如果会计职业判断的结果受到相关人士的怀疑时，会计准则可以以其权威性，为判断的结果提供保证。由于经济环境的日趋复杂，企业的经济活动也随之不断的变化，这使企业对于职业判断的需求进一步增加。由于新的经济活动发生以后，会计准则需要进行完善、修订，这个过程需要一定的时间才能完成，因此会计准则往往比较滞后。对于新的会计事项，会计人员需要根据实际情况，剖析其内在实质的内容，灵活的运用会计准则，结合自己的知识、经验、能力做出合理的判断，使会计信息能最大程度的反映企业实际的经营情况。

二、会计准则中的会计职业判断

会计准则和会计职业判断是紧密结合的，离开会计职业判断，会计准则就无从谈起。企业经济活动中的各项会计交易或事项，都需要会计人员依据会计准则，并结合自身的职业判断能力来进行处理。新修订的会计准则中会计职业判断的核心内容主要是包括以下方面。

1、计量方式中，对于公允价值的计量，发布了公允价值的计量准则。准则对于公允价值进行了一个新的表述，表述中指出公允价值是“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。会计处理时需要对选用市场法、成本法、收益法中的哪种公允价值的估值技术进行判断。确定公允价值中的输入值也需要会计职业判断。输入值分为可观测输入值和不可观测输入值两类，对于不可观测输入值进行判断前，应该确定需要定价的资产或负债所属的最有利的市场，根据实际情况判断输入值属于三个层次中的哪一层次，从而确定输入值。另外公允价值计算中采用的估值技术，也需要会计职业判断。在计量非金融资产公允价值时，还要考虑到非金融资产的最佳用途，它也是会计人员进行判断的依据。进行披露时，还需要判断资产负债是否属于虽然不以公允价值计量但仍然需要的财务报告中披露其公允价值的经济业务。新准则的实施为财务报表的编制者在确定公允价值计量所使用的估值技术和输入值时提供了评价标准。

2、长期股权投资作为企业财务信息的重要组成部分，准则也对其进行了修订。在判断是否属于长期股权投资的核算范围时，新的会计准则规定投资方对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，且在活跃市场无报价，公允价值不能可靠确定的资产，不再属于长期股权投资的核算范畴，应该作为可供出售金融资产进行核算。长期股权投资的核算方法有成本法和权益法两种，采用哪种方法进行核算，需要会计人员针对具体情况进行职业判断。关于清算性股利投资收益的确定的判断，也发生了新的变化，对于成本法下核算的长期股权投资不再区分投资前还是投资后获得的净利润，一律计入当期收益。

3、修订的财务报表列报会计准则，完善了企业会计信息披露的相关内容，修订了有关资产负债表项目和添加了“综合收益”的有关内容，同时整理了相关指南和讲解的条款。对于资产负债表的项目，新添了被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产和负债两个项目，这就更加有助于真是反映企业关于固定资产的信息。企业在进行会计信息披露时要将经过判断归属于两个项目的信息如实反映在报表中。添加的综合收益的相关信息，增加了会计职业判断的内容。综合收益有净利润和其他综合收益组成，其他综合收益又分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类并分别列报，在两大类下有分别规定了若干的小类。因此在利润表中对财务信息进行列报时，对于应该归属于哪一类别进行列报进行职业判断就显得尤为重要。修订后的财务报表列报准则，更能保证企业所提供会计信息的真实性、全面性，进一步提高企业的会计信息质量。

其他关于职工薪酬和合并财务报表等准则的修订也改变或者增加了会计职业判断的内容。

三、提高会计职业判断能力的措施

会计工作的全过程中都会涉及到会计职业判断，会计准则的实施也依靠会计职业判断，会计人员会计职业判断的能力决定了会计准则能否真正的得到贯彻落实，从而决定了会计信息质量的好坏。鉴于会计职业判断的重要性，提高会计职业判断的能力成为会计工作的重要内容。提高会计职业判断能力的措施主要有以下几方面。首先，会计人员应该不断提高自身的专业素质。随着经济业务的不断复杂化和会计制度向着原则导向的方向发展，对会计工作中的进行职业判断的需求增多，会计人员需要具有更高的职业判断能力来适应需求。更高的职业判断能力，不仅需要会计人员有扎实的专业知识，更需要会计人员有更多的实践经验。经济业务不断变化，会计的知识也随之不断的发展，新会计准则的修订就需要会计人员认真学习、领会，是它在实践工作中发挥应有的作用。在进行职业判断时必须结合企业自身的情况，仔细斟酌所要选择的会计方法和会计政策，这都需要具有一定的实践经验才能做出正确的决定。其次，可以建立关于职业判断的考核制度，通过硬性的手段切实提高会计人员的职业判断能力。另外，保持并提高会计人员的职业道德也是保证职业判断有效性不可缺少的一方面。（作者单位：河北经贸大学）

参考文献：

[1]罗京媛.新会计准则对会计职业判断的影响[J].财经界，2010（12）：237-238.

[2]夏博辉.论会计职业判断[J].会计研究，2003（4）：36-40.

[3]于长春.会计职业判断[J].会计之友，2004（1）：1-2.

3.会计职业判断研究的维度观及微观研究的缺陷 篇三

所谓会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规和规章等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和职业经验，通过识别、计算、分析、比较等方法，对不确定性会计事项所作的裁决与断定的思维过程。会计职业判断的成因，往往与不确定性联系在一起，会计职业判断产生的根本原因在于经济环境的不确定性、会计认识的多元性及会计规则的不完备性。从本质上说，会计职业判断既是一种正确执行会计规范的会计行为，也是一种人脑进行信息处理的认知过程。企业财会人员是会计职业判断的主体，财会人员的相关知识和工作经验及积累是会计职业判断的基础。同样，企业的会计准则、会计法规以及国家的统一会计制度、相关法律法规等都会约束会计职业判断。之所以在现行会计准则中存在会计职业判断有以下原因。

（一）经济环境的不确定性

会计是要将人们的经济行为通过确认计量报告予以反映，人们的经济行为不能脱离社会环境而存在，社会环境、经济环境都存在不确定性和多样性。会计若要将不确定的经济行为予以计量报告，在此过程中就需要将人们的不确定经济行为予以判断分析，将其量化。会计人员需要对一些具有不确定性的经济业务加以职业判断，涉及的事项主要有：1.经济事项本身难以精确测量。如固定资产到底“磨损”了多少，应该计提多少折旧?其价值是否发生了减损，该如何摊销。2.经济业务在时间上延伸到未来，对企业财务状况可能造成的影响及影响程度难以确定。如未决诉讼是否会败诉，如果败诉可能会承担什么赔偿责任。3.经济业务本身复杂多变，难以准确反映。如近年来发展极为迅速的衍生金融工具，在合约签订之后往往存在着流动风险、信用风险和市场风险等多种风险，以成本计量很难反映其真实的价值，而其可能产生的利得和损失更是具有很大的不确定性。4.还有一些营销创新措施，如超“新三包”服务承诺、以旧换新、名目繁多的有奖销售、复杂的销售优惠等，由于这些经济业务条款复杂、性质多变，其所涉及的未来结果都有高度的不确定性，难以准确反映。经济环境的不确定性是导致会计职业判断产生的根本原因，会计职业判断必然要存在于会计处理之中。

（二）会计认识的多元性

会计认识的多元性在于不同的人对于会计的各项规定或者各种条款的理解可能是不同的。由此导致了必须通过会计的职业判断才能完成。例如，收入实现的标准是风险报酬的转移，但在不同的交易方式中，风险报酬转移的时点到底是以什么为标志，只有不同人的认识是不同的，这些只能靠职业判断来完成。

（三）会计规则导向朝会计原则导向的演变

会计准则是会计人员处理业务的依据与准绳，人们希望会计准则的制定最好能够更加细化，更加具有指导性，为此，规则导向的会计准则成为许多国家制定会计准则的指导思路。规则导向下会计准则的确具有许多的优点，例如操作性强，易于理解，便于检验等。但是会计准则制定的规则导向缺点更多，包括重视经济形式忽略经济实质，.规则导向过细，前后易于矛盾，大量的明显测试的存在，可以对经济实质类似的交易和事项采用完全不同的处理方法，从而使别有用心的个人和企业能够通过“组织安排”和“交易策划”进行适当的规避，易于被操纵成为过度盈余管理和利润操纵的手段，制定与实施成本过高等等;准则在过于详尽的解释和指南面前的情况失去了灵活性和处理的及时性。

现实社会中，以美国为代表的会计规则导向制定的会计准则其问题之多，已成为社会各界诟病的根源，即使投入再多的人力、物力和财力，规则导向下的会计准则都不会避免其固有的缺陷。所以，会计原则导向逐渐成为现阶段会计准则制定的主导理念。按照原则导向的精神和意图，会导致利用职业判断的机会比较多。目前从我国新会计准则来看，基本与国际准则的制定是保持一致的，即以原则导向为会计准则制定的基本精神，这就导致会计职业判断将会得到大量的应用。

（四）会计目标理论的要求

会计目标理论认为：会计目标是整个会计理论框架的逻辑起点，无论是会计对象，还是会计要素，或者是会计计量都是要为会计目标来服务的。会计目标分为两类：一是决策有用观;二是受托责任观。无论我们倡导哪种观点，都要求会计信息必须真实、可靠、及时。会计职业判断是为了保证会计信息的及时、可靠与真实而产生的，良好的专业会计职业判断必须保证会计信息的真实性与可靠性，从这个角度来说，会计职业判断也是为完成会计目标而服务的。

二、正确认识和运用分析会计职业判断

（一）基本准则中运用会计职业判断

1. 会计假设中涉及的会计职业判断。

会计假设是会计工作的基础条件，而四个会计假设中，无论是会计主体的确定、持续经营、还是货币计量，都涉及到职业判断。例如，会计人员必须明确主体是否能够持续经营，本期计量货币是否稳定等等。因此，从会计核算前提条件开始，职业判断就存在其中。

2. 会计核算基础必然涉及会计职业判断。

会计的核算基础是权责发生制，会计的专业判断在权责发生制中是迫切需要的，如果没有职业判断，权责发生制下的收入与费用的划分就成为空谈，会计就无法实现其对于收益的确定，自然无法提供利于决策的各种会计信息。可以说，会计核算基础的存在完全依赖于会计职业判断。

3. 会计信息质量要求中运用的职业判断。

会计信息质量要求有8项，若想保证会计信息达到质量要求，必须合理应用职业判断。例如会计信息的重要性要求，会计职业判断重要性的标准在实际工作中，随经济事项的不同是可以发生变化的。因此，具体情况下是否重视某项经济业务，信息使用者的判断是否受到影响，情况是否应得到披露，会计人员都应该进行职业判断。

（二）具体会计准则中运用的职业判断

1. 固定资产准则中运用的职业判断。

固定资产会计准则中所涉及的会计职业判断包括：固定资产确认条件是“达到预定可使用状态”;作为会计人员，准则不能只凭固定资产入账一张发票就作为入账的依据，要对固定资产己达到状态进行确认，确认预定可使用状态这个实质，其中，涉及到对资产的试运行性能、安装进度及预算情况的判断。在固定资产入账价值(例如使用历史成本还是现值、公允价值)、折旧年限、净残值、预期实现经济利益方式等多方面进行会计职业判断。

2. 关联方关系及交易准则中运用的职业判断。

由于关联方之间可能存在有碍公平交易的因素，为操纵利润提供了可能，因此对关联方关系及其交易进行充分披露，历来受到人们的关注。《企业会计制度》第148条、149条规定，在存在控制关系的情况下，不论关联方之间有无交易，都应披露关联方的情况;在存在关联方交易时，应披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。虽然《企业会计制度》给出了关联方关系的判断标准，但是控制、共同控制、重大影响、合营与联营等概念，基本上需要判断加以确定。同时，在判断时，主要应当看其关系的实质，即在处理与企业的交易时，是否存在有碍公平交易的因素，交易结果是否影响投资者和债权人的利益等。此外，《企业会计制度》还规定，关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露，类型相同的关联方交易，在不影响财务报告使用者正确理解的情况下可以合并披露。显然，上述规定体现了重要性的原则，但对重要性的标准却没有明确的规定，只能根据经验和实际情况作出具体判断。

3. 收入准则中运用的职业判断。

会计准则规定企业销售收入的确认标准是风险报酬观，当企业的交易事项发生之后，会计人员需要判断收入能否确认、确认收入的时间、收入确认的金额等。会计人员的职业判断能力在新的销售收入确认标准面前，不得不做出更高的要求。

4. 借款费用准则中运用的职业判断。

借款费用的会计处理包括资本化和费用化，财会人员在进行会计实务处理时，应该运用的职业判断包括以下几方面：借款费用应予以资本化的资产范围;每期产生的借款费用是应该费用化计入当期损益，还是应该资本化计入相关资产的成本;开始确认资本化的时点，以及每期资本化的金额;对于因某些原因导致的资产购建或生产活动中断的业务，中断期间的所发生的借款费用是应该继续资本化还是中断资本化;对于停止资本化的时点也应该做出职业判断。以上五个方面的界定主要看经济业务的实质，而不能只看经济业务的表面形式，要按照实质重于形式的原则来判断借款费用资本化的问题。因此，财会人员只能根据实际情况和相关业务经验进行具体的职业判断。

5. 或有事项准则中运用的职业判断。

或有事项是指企业由于过去的交易或事项而形成的一种状况，其结果须由未来不确定事项的发生或不发生予以证实。由于影响未来事项的不确定因素不能由企业控制，因此不确定性是或有事项最根本的特征。无论是或有事项的结果，还是可能由此产生的现时义务的金额，都需要通过估计或判断加以确定。可以说，会计职业判断贯穿于或有事项会计处理过程的始终。或有事项可能形成一项资产、负债、或有负债、或有资产。财会人员除应充分领会准则的精髓外，还需要掌握大量与财会人员或有事项有关的企业内外资料。会计财会人员职业判断在或有事项的会计处理中，主要体现在或有事项的确认和或有事项的计量等等。

会计职业判断在会计准则的应用，不仅仅存在于以上几个方面，在实际执行会计准则的过程中，需要有更多的会计准则项目予以关注。

摘要：在新会计准则体系下, 会计职业判断存在的原因主要有以下几个方面:经济环境的不确定性、会计认识的多元性、会计准则制定的导向影响、会计目标理论要求的应用等。现行会计准则下的会计职业判断运用包括基本准则、具体准则等多方面。

关键词：新会计准则,会计职业判断,会计信息质量

参考文献

[1]张林.“确凿证据”在新会计准则中的应用[J]财务与会计, 2007 (11) .

[2]汪士果.论会计职业判断[J].财会研究, 2008 (7) .

[3]陈燕.基于会计职业判断的会计准则制定模式的现实选择[J].南华大学学报, 2004.|

[4]葛家澍, 徐跃.会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值[J].会计研究, 2007 (9) .

4.会计职业判断质量特征研究 篇四

判断过程包括对问题的最初感知和确认, 对信息的搜寻和收集, 对获取的信息和以前知识的评价和权衡, 对潜在后果的价值和效用的考虑, 以及决策本身。判断过程没有预先假设判断者的知识或经验层次。

从“判断”向“职业判断”过渡隐含着一个更广泛的过程。它要求判断者有相关的专业技能和准则知识, 它能产生于某人工作的职责与要求 (无论有偿还是无偿或出于自愿) 。必要关注、客观和正直是个人价值和社会对职业精神的期望。

那么职业判断可以理解为是由有经验和有知识的人进行, 在适用的职业准则框架之内, 以必要关注、客观和正直的态度作出的判断。可见, 职业判断是针对特定职业而言的。对于会计职业就形成了会计职业判断。

对于会计职业判断, 国内外学者及会计职业组织对会计职业判断的具体定义如下:

第一, 加拿大特许会计师协会 (CICA) 下的会计准则委员会 (Ac SC) , 1988年对会计职业判断的调查研究报告“财务报告中的职业判断”中将其定义为“对一个财务报告问题决策的过程被描述成‘会计职业判断’, 前提是这个过程是经过分析的, 是以经验和知识 (包括一个人自身知识的有限性和相关的准则) 为基础的, 是客观的、谨慎的、被完整地执行并充分认识到结果所可能带来的责任。这种职业判断在复杂的、难定义的或动态的情况, 特别是准则并不完整的情况下最为有价值, 而且通常需要包含向其他专业人士的咨询, 结合自己的分析程序共同得出结论。”

第二, 会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内, 根据企业理财环境和经营特点, 利用自己的专业知识和职业经验, 对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程, 即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择。

第三, 会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求, 根据企业理财环境和经营特点, 利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。

第四, 会计职业判断是指会计人员履行法定职责时, 基于会计规范、职业经验和具体会计环境中的会计重要性水平, 对会计事项专业处理的恰当性进行独立辨别的行为过程。

第五, 会计职业判断是会计人员在会计理论指导下, 在会计制度提供的范围内根据以往的经验所作的判断, 是多个原则下的权衡与选择。这个定义没有指出会计职业判断的对象, 即客观经济活动。

笔者认为, 会计职业判断是会计人员在会计理论的指导下, 在会计准则、制度的约束下, 根据企业内、外部环境, 运用专业知识和职业经验, 通过识别、计算、分析、比较等方法, 对不确定性会计事项所作的裁决与断定的思维过程。

二、会计职业判断目标

会计目标由会计原则来体现, 会计原则又指导会计标准的建立, 而会计职业判断是对会计标准的一种执行, 也是会计信息生成的一个重要组成部分。会计职业判断的目标应服从于会计目标, 与会计目标相一致。关于财务会计的目标, 美国会计界在20世纪70、80年代形成了两个代表性的流派, 它们是受托责任学派和决策有用学派。真正提出财务会计的目标是决策有用性, 并以其作为财务会计理论的起点, 是在1953年史度伯 (Staubus.G.J) 的开拓性研究, 特别是70年代初期AICPATrueblood委员会的研究报告以及美国财务会计准则委员会 (FASB) 的概念结构公告公布以后, 西方会计界在研究会计目标时, 一般都不区分财务会计的目标与财务报表 (告) 的目标。美国FASB在第1号概念公告中, 将财务报告的目标主要确定为以下三个方面: (1) 财务报告应该提供对现在的和可能的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。这类信息对那些相当了解经营和经济活动并愿意相当勤勉地研究这类信息的人们来讲, 应该是全面的; (2) 财务报告应该提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的使得收入的金额、时间分布和不确定性的信息; (3) 财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权 (企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益) 、以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。概括地讲, 财务报告的目标就是向信息使用者提供对决策有用的信息。我国会计学家葛家澍教授认为会计“这个系统主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据, 而后把它加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息。”即会计的目标是决策有用性。笔者认为, 会计作为一个会计信息系统, 会计职业判断作为一种加工生成会计信息的手段, 目的应该是加工生成对决策有用的信息。因此, 受到会计目标的约束, 会计职业判断的目标应是决策有用性。

三、会计职业判断质量

(一) 会计职业判断质量的含义

质量一般被理解为“符合性”, 美国质量管理专家朱兰博士把质量定义为“产品和服务满足规定或潜在需要能力的特征和特征的总和”。后来, 人们又引用了“实体”的概念, 扩大了质量的范围, 更新了观念, 使质量不再局限于产品和服务, 而是一直扩展到活动、过程、组织和人的质量。会计职业判断作为判断活动, 有一定的过程、方法和结果, 可见它也应该具备一定的质量。我们对会计职业判断质量可以进行这样的定义, 即一个合格的会计职业判断, 其质量方面必须是满足规定或潜在需要的特征和特性的总和。这些特征或特征总和被称为质量特征。那么要衡量会计职业判断的质量就须衡量它本身与其质量特征的符合度, 如果高度符合, 就是高质量的会计职业判断;否则, 就是低质量的会计职业判断。

(二) 会计职业判断质量特征

目前学者对会计职业判断质量及其特征的研究很少, 只是许燕 (2004) 在构建会计职业判断理论框架时谈及此处, 有可借鉴之处。笔者认为, 会计职业判断是会计工作的一部分, 它的最终目标服务于会计目标, 即为信息使用者提供决策有用的会计信息。会计职业判断的结果也将产出或影响会计信息, 那么会计职业判断的质量特征应该首先符合会计信息质量特征, 当然还应该有其个性化的特征。

总之, 确立会计职业判断质量特征的基本思路是:要从会计职业判断目标出发, 以会计职业判断目标的要求为逻辑起点, 充分借鉴会计信息质量特征和审计职业判断的质量特征, 结合会计职业判断自身特点, 以相应的法律制度环境和会计实践的可操作性为约束条件。简言之, 就是会计职业判断质量特征要在会计职业判断目标的指引下进行确定并与会计职业判断目标保持一致性。

1. 决策有用性

SFAC提出, 由于财务报告都要在不同程度上与决策有关, “对决策的有用性应作为最重要的质量特征, 如果没有有用性, 就谈不上从信息中获得足以抵偿该项信息所费成本的利益。”决策有用性是会计信息质量特征体系中的最基本特征。可见, 决策有用性也应该是会计职业判断特征的最基本特征, 是构建其它质量特征的基础。

2. 可理解性

可理解性对于会计职业判断来讲有两层含义, 一是其产生或影响的会计信息可以被信息使用者所理解;二是会计人员得出的每个判断结论都必须有充足的理由。任何判断都必须建立在一定的线索和证据的基础上, 要保证理由的充分性、真实性。

3. 准确性和意见一致性

理想的情况下, 应当运用诸如准确性和正确性等客观的、可计量的外部标准。准确性是指通过特定的标准来衡量某项判断的精确性或者一致性。然而, 在许多会计职业判断中并不存在客观的外部标准。在这类情况下, 通常需要借助意见一致性来作出判断, 而意见一致性则被定义为个体决策者之间彼此认同的程度。对于会计职业判断来讲, 意见一致性是指某个会计人员在同一时间、相同环境下, 对同一会计事项的判断, 应该和大多数专业人士的判断保持一致。

4. 稳定性

稳定性是指在不同时点同一会计人员对相同或相似的会计事项应当得出相同或相似的结论。同一会计师只有在会计事项不同时才可能得出不同的结论。当然此处假设了环境的稳定性。随着会计准则的不断演进发展, 以往可行的处理有可能不再适用。显然, 会计准则等外在环境的变化也会导致会计人员得出不同的判断结论。不稳定的判断将会对准确性产生不利影响, 所以稳定性反映了会计职业判断的质量。

5. 未来可验证性

会计人员对未来可能发生的、目前不确定的会计事项所作出的判断, 在未来发生时便可对曾经作出的判断与事实的吻合度进行验证, 衡量出会计职业判断质量的高低。例如固定资产折旧年限的估计, 等到未来固定资产报废时就可验证估计的折旧年限的准确性了。

[责任编辑:刘玉梅]

摘要：会计职业判断是会计职业发展的产物, 现已成为影响会计信息质量的重要因素。确立会计职业判断质量特征的基本思路是:从会计职业判断的目标出发, 以会计职业判断目标的要求为逻辑起点, 充分借鉴会计信息和审计职业判断的质量特征, 结合会计职业判断自身特点, 以相应的法律制度环境和会计实践的可操作性为约束条件, 确定并与会计职业判断目标保持一致性, 以期为进一步构建会计职业判断质量特征体系奠定基础。