公允价值及其运用

公允价值及其运用（精选8篇）

1.公允价值及其运用 篇一

运用公允价值应关注的问题的论文

我国新发布的会计准则在长期股权投资、投资性房地产等方面引入了公允价值，对于提高财务报表的决策有用性从而提高会计信息在资本市场上的价值相关性发挥了一定的积极作用。但由于公允价值的运用在某些方面涉及弹性判断，加之现阶段我国市场经济体制还不太完善、会计人员的职业判断能力还较弱等，在实务运用当中容易出现一些问题，笔者在此进行简要分析，并提出几点对策。

(一)现阶段我国在运用公允价值方面应关注的问题

1.公允价值准确获取的条件尚不完全具备，公允价值仍难公允

基于活跃市场的交易价格，获取的难度最小，但在某些特殊情况下，会出现市场价格失灵的现象，如处于财务困难的企业之间、关联方企业之间发生的交易价格，在市场信息不充分的情况下，容易形成操纵利润的行为。而对于一些长期资产(如固定资产、无形资产、商誉等)来说，一般没有活跃交易市场，获取这些资产的公允价值信息要求会计人员进行大量的职业判断，特别是商誉的判断更为复杂，最终结果可能更多体现的是企业管理层的意志和会计人员的估计。此外，投资者之间、投资者与管理当局之间对投资回报率的要求存在差异，对未来现金流量的估计具有较大的不确定性，这同样导致在具体技术操作上难度较大，加之无论是贴现率的选择还是对未来现金流的估计，均离不开对未来事项和不确定性的主观判断。但由于目前我国市场经济体制还不太完善、会计人员的职业判断能力还较弱等，获取公允价值的难度很大，公允价值仍难公允。

2.公允价值使企业盈余管理弹性增强，可能成为企业操纵利润的手段

由于公允价值的运用在某些方面涉及弹性判断，给企业管理层进行利润操纵留下了可乘之机。如长期股权投资准则规定，对于按权益法核算的投资，当投资成本大于取得被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不调整投资成本;当投资成本小于取得被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，其差额计入当期损益，同时调整投资成本。笔者认为，在被投资单位净资产公允价值的确定过程中，需要较多的职业判断，计算也较为复杂，投资企业可以通过对多个单项资产公允价值的“判断”来影响总体净资产的数额，从而影响初始投资成本差额的数额和方向。投资收益的确认会因为被投资单位净资产公允价值难以取得或对其公允价值的“判断”而被人为调节。

(二)运用好公允价值的几点对策

1.强化公允价值准则执行中的硬约束

从我国上市公司执行新会计准则的情况来看，还存在着执行不到位的现象。部分公司对公允价值的确定存在一定的随意性，金融资产分类存在错报以及信息披露存在误导性陈述等一系列问题。一些公司甚至通过交易性金融资产来体现利润，而通过可供出售金融资产来隐藏亏损。因此，要完善金融工具重分类规则，或者调整公允价值计量顺序，特别要敏锐感知非银行金融机构在公允价值准则运用中出现的问题，强化公允价值准则执行中的.硬约束。

2.注重成本—效益原则

对公允价值进行判断的主要形式是现值技术的应用，因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计也有差别，以及其他难以识别的因素的存在使其在技术操作上难度加大。相对于以凭证为依据的历史成本，公允价值获取的信息成本较高。会计信息要在成本和准确性之间找到一种能获得最大效益的平衡，提供绝对可靠的会计信息只是公允价值运用的行动标杆而绝非其目的。因此，在实务当中，公允价值的运用要适度，对重要事项要尽量采用公允价值，同时不应排斥对历史成本信息的运用。

3.完善公允价值运用的市场条件

公允价值是市场经济的产物，市场价格最为客观，可靠程度较高，也是最简便的公允价值计量的基础，所以应当努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。此外，我国在证券价格逐渐市场化的同时，利率市场化的改革亦获得了很大的进展，可通过加快各种金融价格市场化的进程为金融衍生品的公允价值计量的实施提供条件。

4.培养公允价值观，提高会计人员的职业判断能力

公允价值离不开基础数据的支持，而数据的准确性、完整性、相关性和使用的恰当性也需要会计作出相应的职业判断;会计职业判断在会计原则的遵守、会计政策的选择、会计估计等方面都有所体现，而对公允价值的会计职业判断更多地体现在会计估计上。因此，要加强会计人员的业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新会计准则，并定期检查对新会计准则的执行情况，确保按照公允价值要求对会计事项进行确认、计量和报告，为投资者提供更加有用的决策信息。

5.制定公允价值的具体操作规范

我国应尽快制定公允价值的具体操作规范，尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告事宜，增强操作性。在公允价值的报告与披露方面，应积极引入全面收益的概念并按照公允价值的原则编制全面收益表。笔者建议，上市公司在按照历史成本原则编制利润表的同时，还应按照公允价值的原则编制全面收益表。这样，不仅能为报表使用者提供更全面的信息，同时也避免了利润表中收益波动的问题。

2.公允价值及其运用 篇二

我国于1997年开始引入公允价值计量,并在1998年的企业会计准则中将其定义为:“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”这一定义在新会计准则中并未发生变化。公允价值作为可供选择的会计计量属性第一次被列入准则而进行了规范。在新会计准则体系中,已颁布的38项具体准则中至少有17项准则不同程度地运用了公允价值计量模式,但主要运用在金融工具领域、投资性房地产领域、债务重组领域、非货币性资产交换领域、非同一控制下企业合并领域等五大方面。

公允价值引入我国会计计量模式体系,符合我国当前市场经济发展的现实需要,与国际会计准则公允价值计量的总体趋势相一致,使企业会计核算的计量属性不断趋于合理和完善。

二、我国目前引入公允价值模式所存在的问题

由于宏、微观环境的制约,我国目前公允价值运用还存在诸多问题,这些问题同时也是上述我国新会计准则中对公允价值运用限制条件较为严苛的原因。公允价值若运用不当,则很可能沦为管理层操纵利润的工具,导致会计信息失真,加大我国资本市场的风险,危害国民经济稳定、健康地发展。

具体而言,公允价值在我国的运用主要存在以下问题:

(一)市场条件不成熟,公允价值本身的取得和运用存有困难。

《企业会计准则》中要求,某类资产的公允价值,存在活跃市场的,可以从该类资产的市场价格中取得,或者从同类、类似资产的市场价格中取得;不存在活跃市场的,也可以通过有效的估值技术取得。对于长期负债,还应当按照应付金额为基础,按照适当的折现率进行了折现,以现值作为其公允价值。

首先,公允价值需要的市场环境是近乎完美的市场,它要求交易双方的信息对称,这样才能使进行交易的价格与公平价格保持一致,而目前我国的市场环境尚不完善,主要体现在:(1)电力、能源等行业自然垄断,难以形成完全竞争的生产要素市场;(2)交易行为不规范。当前关联方交易在我国的上市公司中广泛存在,已成为许多上市公司生产经营活动的重要组成部分。在实际的操纵中,许多上市公司的关联方交易不是在自由竞争的市场条件下进行,而是被大股东操纵,不同程度地造成会计信息的失真;(3)我国市场分割现象非常严重。如债券市场存在交易所、银行间两个市场,两者长期分割,银行间债券市场规模很大,价格操纵非常普遍,交易所债券市场成交量小,同一债券在两个市场可能存在不同甚至相反的市场价格。

其次,如果通过估值技术取得公允价值,公允价值的计量需要依赖一些技术手段和市场参数,由于估值技术和方法本身存在的复杂性、不确定性和高成本性,再加上我国的市场经济还不完善、会计人员素质参差不齐,使得来源于活跃市场和会计人员职业判断的公允价值可靠性程度大大降低,这反过来损害了公允价值信息的相关性和可靠性。

因此在实际操作中,公允价值指标不好取得,对于公允价值的判断只能是出于“仁者见仁、智者见智”的角度。此外,公允价值计量模式本身还没有专门的理论原则或应用指南,还未形成一套比较规范、标准的方法体系,因而给在企业会计实务中全面使用公允价值计量模式带来了一些困难。

(二)大部分企业不具备应用的条件,公允价值计量模式易于被管理层恶意利用,进行利润操纵和调控资产价值。

从企业的外部环境来说,金融市场与资本市场尚在培育中,金融市场中的利率不能反映资金的市场价格,从而影响资产现值的计量。资本市场对猖狂操纵利润的会计行为惩罚乏力,企业能进不能退。

从企业内部管理看,治理结构存在很大缺陷。控股股东往往是国有股和法人股一股独大,通过关联交易侵害中小股东利益;独立董事选拔、聘任缺乏法定程序,很难代表中小股东履行治理公司的职责,最后形成控股股东自已管理自己、自己评价自己的“内部控制人”现象。

综合来看,企业管理当局可能在长期股权投资的权益法、投资性房地产后续计量、非货币性资产交换、债务重组、金融资产后续计量等业务领域肆意滥用公允价值计量模式,有意出现职业误断;恶意利用内部交易操控市场价格,想方设法将未实现的公允价值变动计入当期利润,利用公允价值进行利润操纵,以达到粉饰业绩、“圈钱”等非法目的,造成会计信息失真。另外,公允价值计量对资产价格有明显的助涨助跌作用,极有可能被管理层有意调控资产价值,因此,公允价值计量下的资产价值的真实性有时值得怀疑,可靠性较差。

(三)会计人员的素质有待提高。

新准则对信息披露的要求更加严格,信息质量的标准包括全面、实质、及时、可靠、可比,信息内容的标准包括企业经营业绩、财务状况、风险管理策略及做法、风险管理量化信息、会计政策以及主体业务经营管理与公司治理结构,这将对企业会计信息披露的真实性和透明度提出更高的要求。

同时,新准则需要会计人员做出更多的职业判断。与国际会计准则趋同后,我国金融工具会计准则基本上是原则导向的,而且很多规定复杂,大量业务需要会计人员进行专业判断,这将直接增加企业准确、一致地进行业务核算的难度,甚至会出现情况相同而会计处理完全相反的现象。公允价值的确定有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格或预期未来现金流量的估计,用于折现现金流量的利率的选择都需要会计人员的主观判断,没有高素质的会计人员,公允价值也不可能得到合理估计和很好地运用。

(四)中介机构的独立性和诚信都不理想。

一些审计部门和审计人员,在执行审计业务时,受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和利诱,同时为了招揽客户、稳定与客户的合作关系,不顾执业规范而按照客户意图进行审计,提供虚假审计报告,妨碍了执业质量的提高。

三、完善公允价值模式及运用的相关对策

(一)完善公允价值应用的市场条件,为实施公允价值创造条件。

发展市场经济,创建活跃交易市场。活跃市场是公允价值得以运用的一个基本条件,引入公允价值计量属性的前提是必须建立一个统一而又充分竞争的交易市场。虽然公允价值并不等于市场价格,但是市场价格毕竟是最客观的、可靠程度最高、也是最简便的公允价值的来源。市场发育的好坏对于公允价值会计的推行有着巨大的影响,所以当前应该努力培育各级市场,积极发展资本证券市场和其他专业市场,为公允价值的获取创造客观环境,增强公允价值信息的真实可靠性。

(二)完善上市公司会计政策和公允价值信息披露。

新会计准则是以原则导向为主,在实际运用中公司需要结合本企业的经营特点和业务范围有针对性地修改、完善本企业的会计制度,对会计业务核算体系进行细化,制定操作性指引,防止财务核算的随意性和主观性。但是,在上市公司披露的2008年年报中,许多公司在重大会计政策披露中照搬准则的原则性条款,避重就轻,缺乏可参考价值,特别是在一些存在重大盈余管理空间的会计政策披露上,这将大大弱化公司对财务报告使用者提供信息的有效性和准确性。因此,建议有关部门尽快研究出台相关规范文件,对年报会计政策披露细化标准给予规范指导,特别是一些涉及职业判断、利润操纵空间大的会计政策,以遏制公司重大会计政策披露不明确的问题,提高财务报表信息的可读性和有效性。还建议国家应统一公允价值信息的披露,使其披露更加规范、更加科学,更有利于保护广大投资者等利益相关者。

(三)大力提高会计人员的职业判断能力和专业知识水平,强化会计诚信教育。

拥有一大批具有较高业务素质的会计人员是全面实施公允价值计量模式的先决条件。要加大对现有会计人员的培训和继续教育力度,尽快提高会计人员的专业水平和职业技能,鼓励他们汲取新的专业知识,培养他们的公允价值观点,使会计人员能够熟练运用自己的职业判断能力和专业知识,准确处理有关公允价值计量的应用事项,以便得出相关性强的公允价值信息。同时要加强会计诚信教育,保持职业良知,强化会计人员职业道德教育。

(四)加强公允价值理论研究,建立计量准则,增强其可操作性,提高其应用适当性和准确性。

对于公允价值的运用而言,完善的理论比活跃的市场和高素质的人才更为重要。尽管新企业准则中对公允价值计量属性给出了初步定义及使用方法,但是理论界对公允价值全面研究的还较少,至今尚未形成一个完整的理论体系。公允价值运用的难点在其价值的确认和计量方面,我国市场经济不如西方国家发达,因此在此次新准则中对公允价值的使用多有限制。对理论研究的缺失,特别是对公允价值概念及其外延研究的缺失,将极大地阻碍公允价值的应用与发展。在目前的准则体系下,公允价值计量很难真正做到与国际接轨,加强公允价值的理论研究、建立公允价值计量准则已经成为当务之急。

(五)建立严格的审计机制,完善公司治理结构,保证公允价值信息可靠性。

2006年2月15日,中国注册会计师协会发布《中国注册会计师审计准则第1322号一一公允价值计量和披露的审计》,初步规范了我国公允价值的审计方法和过程,在一定程度上确保了会计报告的真实性。但是,由于我国公允价值确认、计量的相关理论并不完善,这给公允价值审计准则的执行带来了一定难度。因此,我国迫切需要制定一项专门和系统的公允价值审计具体准则。

为了防范会计人员随意操纵会计数据、提供虚假信息,还应进一步加强公允价值信息产生后的审计工作力度。对那些涉及公允价值计量而产生的会计信息,审计机构和工作人员要积极学习国外注册会计师职业组织的相关经验,规范使用公允价值信息的审计方法,保持应有的职业谨慎态度,严格执行审计准则和职业规范,诚信执业,防止企业利用公允价值操纵利润,阻止不公允的“公允价值信息”流入使用领域。

良好的公司治理结构是产生高质量公允价值信息的保证,公允价值的决策相关性需要在治理结构比较完善的企业中才能发挥作用。因此,继续推进完善我国公司治理结构、建立相应的制约机制,也是保证公允价值信息客观与公证的有效手段和良好措施。

四、结语

3.公允价值及其运用 篇三

【关键词】会计准则；公允价值；运用及比较

一、前言

随着我国新会计准则的发布，使我国的会计准则发展进入一个新的里程，对完善企业财务信息的披露，制度化建设，提高资本在市场运行中的效率，推动我国实现经济一体化发展具有历史性的意义。标志着我国与国际会计准则的接轨，建立一套既适合社会主义市场经济又能顺应世界经济一体化发展的新会计准则。新会计准则与国际会计准则具有统一性的关键是计量选择以历史成本为原则，再引入公允价值的计量。

二、会计准则公允价值概论

1.概念

公允价值是一种新的计价方法，是在可观察市场价格时，对公允价值进行认定，这时的价格即是公允价值。当市场价格不可观察时，则运用计量技巧对市场价格进行估计。由此可见，公允价值不是唯一的标准，它包括了可实现的净价值、重置成本、评估价格以及现行市价等多个标准组成。其特点是从公平交易的市场中得来，是通过参与市场交易活动双方对市场信息充分考查所达成的共识。因而公允价值既是市场信息的体现，也是企业经济利益的真实反映，能准确的反映企业的经营、偿债以及抗击财务风险的能力，帮助企业做出正确的市场决策。

2.区别

在我国新会计准则中，在把投资性房地产、债务重组、金融工具以及非货币性的交易等都运用了公允价值。首先，从计量属性方面看，与旧会计准则中的公允价值相比，公允价值的使用范围扩大，明确了公允价值计量的方法与级次，并对公允价值计量的相关信息披露做出明确要求。虽然在新会计准则中公允价值运用广泛，但与国际相比，公允价值的使用条件，只能在满足其运用条件的事项与交易中才运用，同时在新会计准则中规定企业对会计要素计量时，都会采用历史成本为基础而引入公允价值；其次，从使用范围方面来看，公允价值的运用虽比旧会计准则运用要广泛得多，但与国外的使用范围相比，使用范围还是较小。

三、以债务重组分析比较新旧会计准则中公允价值的运用

1.债务人如何处理

在新会计准则中规定，重组债务的债务人账面价值和转让的非现金资产公允价值差额，认定为债务重组的利得，计入本期损益，旧准则则规定，债务人必须将重组债务账面价值和转非现账面价值以及相关税费总和之差额，确定为资本公积。

2.债务人如何处理

新会计准则规定，债权人须对受让的相关非现金资产按公允价值记账、入账，重组的债权在账面上的余额和受让的非现金公允价值之差额认定为债务损失，计入本期损益，而旧会计准则规定，债权人须照重组的债权账面价值当作受让非现金入账价值。现以非现金资产的清偿债务处理为例，进行比较：

根据1998年的会计准则，2011年1月，甲公司销售材料给乙公司，其含税价格为15000。2011年3月乙公司出现财务困难不能按合同进行债务偿还，后经双方协商，甲公司同意乙公司以产品抵债，乙公司产品价格为10000，其增值税率是17%，产品的成本费用为8000元，甲公司未对债权做坏账计提的准备，乙公司也没对产品存货做跌价计提准备。根据旧会计准则之规定是以账面的价值作计量基础，进行债务重组时，甲公司的账务处理为：借库存商品13300，应交增值税进项1700，贷应收账款为15000。乙公司的账务处理则为：借应付账款15000，贷库存商品8000，应交增值税销项额1700，其他资本公积为5300。对于债权人来说，收到的债务以低于账面价值进行存货清偿债务时，以其账面价值作为基础对入账的存货价值进行确认，对存货之间的差额不作重组损失；对债务人来说，存货的价值比重组债务低也不作重组收益，而作为资本公积计入。

根据2014年的会计准则运用公允价值为计量基础，在债务处理的过程中，甲公司的账务处理方式为：借：库存品10000，应交增值税进项额1700，债务重组损益3300，贷：应收账款15000。乙公司的账务处理为：借：应付账款15000，贷：应交增值税销项额1700，主营业务收入10000，重组利得3300。借：主营的业务成本8000，贷：库存商品8000，对于债权人来说，收到的债务以低于账面价值存货进行债务清偿时，根据重组债权账面价值和接受存货之间差额作为重组损失。对债务人来说，则把重组债务账面价值高出抵债资产的公允价值3300元的差额确认为重组利得，应计入营业外收入，同时把债务清偿的非现金，公允价值差额2000元作为销售，根据企业新会计准则进行处理。

由此可以看出，在会计准则下，企业在进行债务重组时，会计处理方式直接影响企业的本期利润，如若公司要进行利润操纵，在不运用公允价值的情况下，也可把债务重组业务分解成公允价值，然后出售资产，以所售资产的现金来对债务进行清偿，也可达到运用市场公允价值达到操控企业利润的目的。所以说，是否运用公允价值不是企业操控利润的主要因素，也不能因企业采用公允价值操控利润而对公允价值进行否定，重要的是企业应当增强会计监管职能。

四、结论

在2014年新会计准则中公允价值的更新，把我国会计准则推向新的发展高度，对企业应用会计准则，进行财务信息的披露以及资本市场监管等产生重要作用，运用公允价值能充分体现会计信息的准确性，真实反映企业经济实力，对于企业决策起决定性的作用。随着市场经济的不断完善，公允价值在我国发展加快，把公允价值作为计量方式成为会计发展的必然趋势，是提高财务信息质量、维护投资者、社会大众利益的有效手段。

参考文献：

[1]季秀杰.公允价值在新会计准则体系中的应用[J].商业经济，2012（06）

4.公允价值及其运用 篇四

关键词：上市公司;盈余管理;公允价值

引言

为了提高会计信息的相关性和可靠性，我国在20引入公允价值。 新会计准则中公允价值主要应用于金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交易、非同一控制下的企业合并等五个领域。通过相关性分析和回归分析发现公允价值的运用对盈余管理的影响有限。一方面，公允价值计量提高了会计信息的相关性和可靠性，进而抑制了上市公司的盈余管理;但另一方面，由于某些客观因素的存在，增加了上市公司的主观判断，进而赋予了上市公司更大的自主权，为公司进行盈余管理开辟了新的空间。

一、实证研究

(一)研究假设

假设1：上市公司在金融工具计量中通过公允价值的应用进行盈余管理

年1月1日，上市公司在金融工具计量中有条件地引入了公允价值计量属性，将公允价值的变动计入当期损益，进而引起当期利润波动。如交易性金融资产公允价值增加，在以前按成本与市价孰低法确认时不会确认这部分收益，而采用公允价值计量则将这部分收益计入当期损益，反映在当期业绩中。因此，企业可能会利用公允价值这一计量属性，来进行盈余管理“创造”账面利润。

假设2：上市公司通过公允价值在债务重组中的运用达到盈余管理的目标

2007年1月1日上市公司再次将公允价值引入债务重组中，公允价值计量模式的引入可能为部分公司利用债务重组创造利润带来了机会。债务人可以通过现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件及其组合方式清偿债务。债务人用非现金资产清偿债务时，将产生债务重组收益和当期损益两部分收益。而债权人将产生债务重组损失。若非现金资产的公允价值越高，则债权人的债务重组损失也就越小。而债务人的债务重组收益也就越少，但其非现金资产的公允价值与账面价值的差额也越大;反之亦然。这样一来，债务重组中债权人与债务人两者之间存在一个共同利益，即提高非现金资产的公允价值以减少债权人的损失、美化债务人的营运能力。这就为企业利用债务重组调整损益提供了动机。

假设3：上市公司通过公允价值在非同一控制下的企业合并中的运用达到盈余管理的目标

新准则规定，非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法的会计处理方法进行，即购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产，发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。企业可以通过调节支付对价资产以及被购方资产和负债的公允价值来操控利润，或是通过确认被购买方可辨认净资产公允价值来调节利润。如购买企业可以通过重估支付对价资产的价值，直接将其公允价值和账面价值的差额计入当期损益，调节利润。另外，也可以利用大幅度压低购入资产的重估价值，以达到调节利润的目的。

(二)样本选取与数据来源

选取2007年机械、仪电仪表行业沪深两市上市公司为例，剔除了数据缺失的公司，共有110家。

所选的数据以2007年年报的截面数据为主，信息来源于中国证券网(http//www.cnstock.com/)、巨潮资讯(http：//www. cninfo.com.cn)、巨灵金融终端等相关网站和数据库。

(三)本论文采用模型介绍

=b0 ( )+b1 +b2 ()+αj∑NRi，j+εi，t

TA——公司i在年度t的应计利润总额;

ΔREVi，t——公司i年度t的主营业务收入相对于年度t-1的变化;

ΔRECi，t——公司i年度t的应收账款金额相对于年度t-1的变化;

PPEi，t——公司i年度t末的固定资产总额;

A——公司i年度t-1末的资产总额，即t年初资产总额;

εi，t——残差;

NRi，j——虚拟变量，各虚拟变量的含义见表1。

(四)实证结果分析

1.描述性统计分析

2.相关因子的相关性分析

3.线性回归统计结果及其分析

二、结果分析

本论文采用实证分析方法，利用SPSS分析软件，对所选取的机械、仪电仪表行业上市公司的研究变量进行了分析。首先提出研究假设，然后在修正的琼斯模型的基础上构建了本文的实证研究模型，最后对模型的相关变量进行了描述性统计分析、相关性统计分析以及回归分析。

从实证研究的结果来看，在0.1的显著水平下，采用公允价值计量模式，在企业合并领域的应用与应计利润总额的相关性显著，而在金融工具、债务重组领域的应用与应计利润总额的相关性不显著。因此可以得出结论，在我国目前的市场和监管环境下，公允价值的应用对上市公司盈余管理水平的影响有限。换句话说，上市公司利用公允价值这一手段进行利润操纵的空间非常有限。

参考文献：

[1] 阮美梅.基于公允价值的盈余管理研究[D].合肥：合肥工业大学，.

[2] 王勇.新会计准则下盈余管理空间变化的实证研究[J].科学技术与工程，2009，(2).

5.公允价值计量论文 篇五

(1)公允价值可以并且应该适度地运用。

所谓适度，包含两层意思：首先，新会计准则仍是站在历史成本的基础上，并不是所有的都是用公允价值计量。其次，运用公允价值计量要有一定的限制条件。

新准则把能够运用公允价值的业务限定在投资性房地产、金融工具等为数不多的领域，就是因为这些领域已基本满足公允价值运用的必须条件。当然，新准则没有专门设置公允价值一项，对于哪个项目能用哪个项目不能用，分散在不同的业务中加以规定。这样的结构也使新准则更具有开放性和拓展性。

(2)加强对公允价值的监管：统一规定。

我国新准则体系对公允价值的规定是分布在不同的会计准则里，比如，金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面，而且对于不同的项目，公允价值的应用条件是不同。针对广泛运用公允价值带来操作上的难度，我们认为相应的监管部门应尽快对公允价值的定性和定量给予明确标准，使公允价值这个标准不会出现太大的差异。我们可以总体上规定公允价值计量，在具体的会计业务上，可以有针对性地使用。同时要注意会计准则与审计准则一致性。

(3)提高会计人员的素质。会计人员的素质对会计准则的正确实施影响很大，它在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判断，才能熟练地操作。同时，会计人员还应具备计算机方面的技能，以摆脱复杂的计算，减少人工计算的失误，提高精度。

(4)完善市场体系以促进公允价值的推广。

必须完善市场体系，提高市场的组织化程度，促进各种市场的健康发展，以保证公允价值的可靠性与公允性。首先，企业应有较完善的管理制度，建立以公允价值计量资产或负债的类别标准，建立对公允价值变动专人负责、定时按既定途径收集数据，保证数据的及时性和稳定性。其次，外部制约力量应加强，确保公允价值的真实。一方面，政府应不断完善公司法，刑法，会计法等与公允价值有关的法律，对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督，给违法者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚，以震慑他们利用公允价值操纵利润的心理。另一方面，中注协、财政部应加强注册会计师的行业自律，对于企业财务报告中用公允价值计量的项目要给予足够的重视并发表恰当的意见。这样才能给公允价值的实施创建一个良好的环境。

4结论

6.浅析公允价值在我国应用 篇六

关键词：公允价值 计量属性 相关性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允价值应如何融人到当前已经相对完善的会计准则体系之中仍然是个不小的问题,本文将对此加以分析并提出对策。将公允价值作为具有正确认识的测量工具,与公允价值的应用程序在我国的历史上对公平价值分析的基本含义相结合,对其在新会计准则的应用进行了阐述,指出公允价值会日益显示其优越性,并进一步加强和改进财务会计信息系统的质量 ,促进资本市场健康稳定发展[2]。随着科学技术和金融创新,市场的快速发展 创新领域的出现,公允价值的应用将更加广泛,并受到世界许多国家和地区的关注。

2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 财务会计是商业基础,以市场为导向,外资金融中的信息为基础的经济系统提供的信息。随着市场和技术的发展,以及越来越多的业务活动的复杂性,虽然很多企业都面临着缺乏可资比较的市场价格,但会影响资源的交易和事项的现在和未来的变化,如何公平计量,各方必须考虑的真正问题在于他们的价值的金额。与此同时,一些他们不上市交易或者使用,但其市场价格已经发生了很大变化,如果不承认和正确在这种情况下在餐桌上衡量,而是继续以反映历史成本占项目的资产或负债的,可能会影响外部利益相关者和决策的利益,所以选择测量结果可以通过各方的计量属性所接受,也必须认真对待。葛家澍建议[3]：流技术来近似第五计量属性可以用来表示一个公平的价格,尤其是在没有历史成本和各种价格适用于计量属性的情况下,未来现金流量的现值,一个公平的估计计量属性。公允价值能够提供对理论的相对公允价值,有用和及时的信息与可靠性要求非常一致。在某些情况下甚至比历史成本计量属性下的账面值更为现实。通过使用历史成本一项资产的账面金额不能进行调整,它必须反映在收购资产的金额。某些资产或负债在下一公允价值账面金额是根据资产或负债的当前公允价值进行调整,公允价值更加符合可靠性要求。

2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 公允价值能更真实地反映企业的财务状况,经营成果和现金流量。虽然属性是衍生金融工具及所产生的金融工具的公允价值,但作为会计信息的测量需求,这是公平的强调,这需要企业资产、负债的公允措施、所有者权益,随企业会计在会计期间环境变化而变化,或者只在收购成本,不考虑未来的变化；

而不是历史成本计量属性。在这种情况下,采用公允价值将更好地服务于公司的财务状况,保证经营产生的现金流量的结果是真实和公允的。以历史成本计量,当价格上升时属性,在资产负债表中,除了该项目的基础货币,非货币性资产和负债的历史成本会被低估。此报告没有透露企业的真实财务状况,没有有用的信息给用户的业务决策,相对于历史成本公允价值,公允价值计量可以提供用户信息准确地披露现金流信息,能更准确地反映企业承诺财政偿付能力,提供了可行性的支持和更有效的业务决策。

2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 公允价值的本质属性要求其能客观、动态、及时、准确地反映企业的经营状况,提高会计信息的相关性[4]。相对于静态的历史成本,公允价值是根据市场实际交易作为计量基础,并能适应不断变化的市场环境中,可以更准确地披露公司的现金流[5],并能直接反映企业的资产状况,应该面对偿付能力和经济风险。反映的会计规定配比原则的公允价值。可以以公允价值进行初始计量的各种会计要素,也可根据不同的会计信息的市场价格计量,期间需要提供真实信息、可靠的经济决策。公允价值的计量方法,以提高信息的可比性。按历史成本计量相比,由市场决定,以更好地反映未来现金流的预期现值,以反映某一时间点,不同企业的衍生金融工具的价值控制的公允价值。综上所述,公允价值是我国企业会计计量更具有先进性,更加符合国际形势的趋同。

3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 金融工具必须以公允价值为条件进行初始计量和后续计量。同时还规定,重新分类后的金融工具的后续计量标准仍为公允价值,处理金融工具的原账面价值和公允价值之间的差额以会计处理的新方法：企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后继计量。重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在此可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被称为金融衍生工具[6],是源自相关金融工具列的投资和风险管理产品。具体包括远期合约,期货合约,掉期及期权,以及具有远期合同,期货合同,互换和工具的一个或多个特性的选项。由于衍生金融工具实现的风险和报酬的权利和义务转让非同步,不符合传统的会计计量准则,以历史成本的模式已不再适用,而采用公允价值计量的可以解决这个问题发生。

新修订的《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定,在资产负债表日,以公允价值计入且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债采用公允价值计量,公允价值变动形成的利得或损失计入利润表中的“公允价值变动损益’；

可供出售金融资产采用公允价值计量的,公允价值变动形成的利得或损失,计入资产负以公允价值计量对远期合约,期货合约,掉期及期权等金融工具分类,变动直接计入当期损益,则该值是其报告的市场价值。这也意味着,企业能够更好地按照结果把握市场状况和发展趋势,如果公司的赔率与市场的投资策略相反,“公允价值变动”增加,其目前的利润将因此受损。

新标准要求所有的衍生金融工具以公允价值计量,并将资产负债反映在表中,这让投资者容易判断公司的移动资产和负债是否正确。在过去的两年中,公允价值在金融企业的作用日益突出,如何初始确认和计量,后续计量,期末估价和减值成为不可避免的问题。由于与物业相关的金融及衍生金融工短期变化的的市场价值是比较大的,所以使用历史的成本核算和其他测量方法不能准确地反映市场价值,只有使用公允价值,才能更好地反映其市场价值[7]。

3.2投资性房地产方面 新准则中规范的投资性房地产,是指能够单独计量和出售的,企业为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。它包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权,以及已出租的建筑物[8]。因此,一般开发企业用于销售的房地产,以及为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的建筑物或土地使用权,不属于投资性房地产,应分别在存货、固定资产和无形资产中进行核算。公允价值计量模式的介绍可以更真实地反映企业资产的真实价值,更真正满足决策信息使用者的需求。公允价值计量模式的介绍可以增强企业融资能力。公允价值计量模式的介绍可以在企业利润增加被发现,而企业所得税并没有实质性的增加。如果一个实体使用公允价值在投资性房地产,企业的实际税负并没有增加,这将帮助该公司节约资金。

为了保证会计信息的可比性,企业投资性房地产计量模式已经确立,不得随意变更。在成本模式公允价值模式,由于在两个不同的入账价值投资物业,导致其公允价值与原账面价值之间的差额的方式,所不同的是不直接计入损益,但在会计处理政策的改变,调整年初未分配利润（未分配利润）[9]。只有使用公共的 以公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。

有确凿证据表明房地产企业土地利用变化,并满足条件,投资性房地产应转换为其他资产或者资产将转移至投资物业。根据成本模型,房地产的账面价值应在入境前值转换后转换。采用公允价值模式对投资性房地产转换为自用房地产,要在日期为自用房地产的账面价值,公允价值与计入当期损益的原账面价值之间的差额其公允价值。转换为自用房地产或采用公允价值模式,投资性房地产按照转换日公允价值定价的存货投资性房地产,转换小于在原账面价值,在利润差异的部份或者当日的公允价值损失;公平的日期转换价值大于原账面价值的,其差额计入权益[10]。

3.3债务重组方面 《 企业会计准则第 12 号———债务重组》规定：在债务重组时,对于因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量,而先前的账面价值之间的差额计入利润表。这样的规定更具有可操作性。非现金资产清偿债务,债务人应为资产的账面价值和利润或亏损的非现金债务重组转移之间的区别的公允价值,债务转为资本的,债务人有权债权人放弃债权总额之股份面值总额确认为股本,股份占总股本的公允价值之间的差额确认为资本公积的公允价值与利润或亏损的股份账面价值之间的债务重组的总价值之间的差额;修改其他条款债务的,债务人应当修改其他债务条件后债务的公允价值的入账价值之间的差额入账列作债务价值的重组[11],损益之间的重组债务重组债务的账面价值;债务以现金,非现金资产清偿债务,债务转移资金,条件等方法来进行修改其他债务组合重组债务的,债务人须以现金支付,非现金资产的公允转移值时,有权向债权人股份的公允价值减记债务重组的账面价值。引用公允价值,从而使债务重组收益再确认豁免上市公司的每股收益将大幅提升。

3.4非货币性资产交换方面 所谓的非货币性资产交换交易是指双方主要是在股票,非货币性资产,固定资产,无形资产和长期股权投资的交流。交流不仅涉及涉及少量的资金或资产[12]。指定的“企业会计准则第7号非货币性资产,”非货币性资产发生时,交换具有商业实质,对企业的公允价值的账面价值,资产价值的公允价值确定成本该资产已确认利润或亏损。新标准还规定了确定是否具有商业性质,企业应注意是否有相关的各方当事人之间的交易。非货币性资产交换关联方关系可能会导致没有发生商业实质。采用公允价值可以控制企业操控利润, 如果换一个角度, 从控制企业利用非货币性交易操纵利润来说, 以换出资产的公允价值入账更合理。

当非货币性资产（存货、固定资产等）期末以历史成本与市价（可变现净值）孰低计价。市价低于历史成本时,计提减值准备,账面价值趋近公允价值,此时进行非货币性交易,在公允价值计量法下,不会产生交易收益；

而当市价高于历史成本时不做账面处理,即非货币性资产升值时,进行非货币性交易可以产生大量收益,所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调节利润。按照新准则《非货币性资产交换》规定,大股东可以通过与上市公司以优质资产换劣质资产的方式进行资产重组,不断向上市公司输送收益。虽然这些非经常性损益不会立刻改变上市公司的实际经营水平,但优质资产的注入的确会提高上市公司价值的重估,甚至可能令上市公司的成长出现拐点。所以,新准则中引入公允价值来计量换入资产的价值,既能提高大股东向上市公司注入优质资产的热情,也能使上市公司的业绩有较大提升。

当非货币性资产（存货,固定资产等）期末按历史成本与市价（净变现价值）下限定价。当市场价格高于历史成本,计提减值准备较低,接近公允价值的账面值,则非货币性交易以公允价值模式计量,该交易将不会产生收益,而当市场价格较高比历史成本是不会这样做,非货币性资产,非货币性交易可以产生大量的收入,所以在这种情况下,企业通过非货币性交易仍然以人为调节利润。根据新的指导方针, “非货币性资产交换”,通过对上市公司资产的资产重组的方式,以保持运输收入交流劣质资产提供上市公司的大股东。虽然上市公司,这些非经常性项目不会马上改变实际操作水平,但它肯定会注入优质资产重估增加上市公司的价值,上市公司甚至可能使增长拐点。因此,采用新的标准来衡量价值的资产的公允价值,既提高了上市公司的大股东注入优质资产的积极性,也使上市公司的业绩有很大的提高。

3.5非同一控制下的企业合并方面 在母子公司关系的形成同一控制下的企业合并,购买方一般应于购买日的合并资产负债表反映了其经济资源可以控制采购的开始日期。在合并资产负债表,被收购方的可辨认资产,负债的收购方应在其于收购日以公允价值计量的长期股权投资的成本超过收购方为被购买方的可辨认净资产按公允之间的差异股份的价值,体现在商誉的合并财务报表,长期股权投资的成本小于合并中取得的资产的购买方可辨认净公允价值之间的差额,应当计入综合收益表合并溢利或亏损[13]。

假设A公司在以4000万元收购B公司60%股权以后立即以2000万元收购了B公司另外的20%股权。

当日40%的少数股东权益公允价值为2900万元。A、B公司在当日的个别财务报表如下：

A公司 单位（万元）B公司 单位（万元）固定资产 2000 固定资产 3500 长期股权资产 6000 流动资产 3000 流动资产 3000 6500 总资产 11000 总资产 股本 6000 股本 4000 资本公积 600 资本公积 500 按照中国企业会计准则合并后是9200万元,在公允价值的计量下合并后是9450万元。对于大多数公司来说,都希望自己公司的财务报表中净资产越多越好,而两种不同的处理方法,却造成了不小的差异,究其原因,还是因为少数股东权益在初始确认时的计量方式不同。这也充分证明了公允价值计量，在非同一控制下的企业合并方面的必要性。

3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 如何获得和如何确保公允价值的可靠性,一直是确定公允价值应用状况前提的热点、关键点。公允价值应该是在一个完全竞争的市场环境中获得其理想化条件：交易双方所需的信息对称,货物能够公开其市场价格,交易双方必须充分考虑各种风险因素等[14]。但现在中国的经济形势现实决定了如何准确地获取公允价值仍然是一个非常大的问题。除开技术因素,公允价值的获取判断还需要专业的判断和估计,以确定主观性比较强的公允价值确定问题,这很容易被操纵。

3.6.2市场环境的问题 我国市场经济的发展起点相对较晚,目前正处于经济发展转型的时期。在各个市场的增长过程中需要予以规范和完善。虽然市场经济正被大力推动,以促进市场经济大进步。现行的市场经济体制已经没有能力进一步推广使用公允价值,存在的市场条件的主要问题现有：多个主要投资者,发行人,中介机构和其他监管机构不健全,设计和各主体之间的作用尚不清楚；

上市公司大部分企业改制不彻底,控股股东,实际控制人及上市公司的资产占用,对上市公司社会公众股股东的利益的损害以及一些信息的故意隐瞒,高级管理人员恶意逃避信息披露等。这些都对资产及负债的企业进行公允价值计量造成风险。这些不成熟的客观外部条件限制公允价值的推广和应用,使得相关信息的公允价值不能得到及时,准确,人为地增加了欺诈发生的空间。在大多数情况下,公允价值是通过一个独立的机构来实现评估,并会发生一定的交易成本过程评价,产生的公允价值是不经济的。

3.6.3管理者和会计人员素质问题 根据会计专业判断来确定员工的公允价值,其关键的公允价值是会计人员的素质。传统的会计理论是不提倡的专业判断,会计人员必须按照会计制度的会计准则及制度[15],处事公正记录和报告工作,一步一个脚印,过程测量不需要熟悉证实大量存在专业判断。如果思维模式或技术能力不能满足会计人员的资产和业务需求负债的公允价值计量,那么它就会防止一定程度上提高会计信息质量。采用美国通用会计准则的会计方法是在利益的驱动下,一些上市公司与公允价值经理人往往会借此提高业绩,满足了二级市场的需求,又放置额外的股票期权计划管理人员,以提高价格的目的进行非法违规操作。

3.6.4内部控制及外部监督的问题 企业内部结构治理有许多问题存在：独立董事选择控股股东往往是国有股和法人股,他们往往从事舞弊行为者并关联交易,对小股东的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他们往往不能很恰当的代表中小股东的公司治理责任,内部控制人却能形成最终形式。内部会计、审计人员无法有效遏制虚假会计信息的产生,治理和监管的作用是对企业准确与否的资产及负债的公允价值的计量非常有限的审计也比较困难[16]。我国注册会计师制度发展起步较晚,还存在着不足之处,外部审计的监督体系环节还没有完成,这也影响到获取会计信息的准确,真实地反映公允价值。对于公允价值,还不是一个专职人员和由专门法评估的项目。

4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 在中国财政部会计准则委员会和会计理论界充分考虑中国国情的早期时候推出的一款可行的理论和应用的公允价值计量框架具有的前提下,运用指导框架来处理各问题,以明确界定的公允价值和实际操作中的会计人员详细说明的信息。而健全的理论在我国全面推广,以利于使用期间出现的问题能够得到解决。可以借鉴国外的经验,但也要创造性的工作。

4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 公允价值的前提条件是活跃市场的存在,因此,为了确保有效实施公允价值的,我们必须努力建立一个完整的,充分竞争的市场,以深化市场经济体制健全发展的目标为导向,建立完善的市场体系。打破垄断,引入充分竞争。加快建立全国市场价格信息和数据网络,以适应市场经济发展的水平,大力推进信息资源的开放性,形成了良好的市场价格信息体系。

4.3加强监管 一方面,财政、税务、审计等监管机构要加强监管,建立互动机制,监管同场竞技,充分发挥政府监督的职能和作用。另一方面,则要做好建设社会监督机制。注册会计师制度深化改革,改善执业环境,制定相应的标准,实行行业自律,严格遵守最新的标准和实践等标准,证监会及会计师事务所和CPA注册会计师考试制度在中国科协的成立应采取采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量,管理应在注册会计师行业国外经验,建立注册会计师惩戒制度,加强监督。

4.4提高相关执业人员职业道德素质 提高执业人员的素质是得到一个准确公允价值的有效途径。由于公允价值会计的评估需要依靠专门人才的专业判断。提高会计人员的专业判断主要来自两个方面：一是要加强职业道德建设,职业道德,提高会计人员,无论是从制度约束,规范,如建立的文件的完整性,在违规行为处罚的会计职业道德的,更要加强对会计人员的合法权益,如增加收入,建立个人和职业风险基金,严格奖罚制度的保护。加强会计人员的法制教育的要求,以处理会计业务的基础上,不违反法律,法规和会计制度。二是要加强对企业会计人员的培训,提高他们的认可的交易和事项,衡量,报告和处理复杂的判断,提高他们的专业判断的能力。

总之,全行业利用公允价值的发展进程是一个不可逆转的趋势,我们只能继续提高标准,健全完善相关法律规章条款,用充分利用会计公允价值计量,为中国特设社会主义市场经济建设的更好更快发展,提供更准确的会计信息 5结 论 公允价值的出现和使用,符合经济发展的需要,虽然还存在一些困难和障碍,但公允价值的开发和应用已是大势所趋。在这个阶段,我们要充分认识公允价值,以确定我们面对实施障碍的解决方案,在实践中才能逐步提高公允价值的理论体系,建立统一标准与国际会计准则,进一步提高我们的市场经济,法律规范健全制度,加强监管,并最终用于指导会计实践,使之公平值逐渐成熟。

6参考文献 [1]陈珩.浅析公允价值在我国的发展前景[J].浙江财税与会计 ,2002,(03):14-15 [2]龚巧莉.浅议公允价值计量的应用前景[J].新疆职业大学学报 , 2003,(04)[3]肖哲.浅析为“公允价值”正名[J].企业导报,2011(22):186 [4]刘燕.浅析公允价值会计的应用[J].现代经济信息 , 2007,(09):117 [5] 胡晓玲.浅析公允价值计量模式在新会计准则中的运用[J].科技信息(学术研究), 2007,(19):323 [6]吕晓荣.关于衍生金融工具的会计计量研究[J].山西财政税务专科学校学报 , 2008,(03):49-51 [7]张如.论公允价值在新会计准则中的运用[J].改革与开放 , 2009,(10):122 [8]池雁红, 张集琼.投资性房地产准则中公允价值计量模式的应用[J].科技创业月刊 , 2009,(02):67-68 [9]沈向阳.投资性房地产公允价值——计量模式的改进[J].科技资讯 , 2009,(24):215 [10]时锋.论公允价值在《投资性房地产》准则中应用对利润的影响[J].科技创业月刊 , 2008,(03):45-47 [11] 陈琦.浅谈新准则下公允价值计量模式的运用[J].消费导刊 , 2007,(11):85 [12] 汪伯文.刍议公允价值的运用[J].商业研究 , 2001,(10):29 [13] 黄桂杰.公允价值的困境解析及其对策[J].中央财经大学学报 , 2004,(03):77-80 [14]黄羽佳, 张永冀.新会计准则下公允价值计量模式的问题探究[J].当代经济管理 , 2007,(04):126-127 [15]杨鹰彪.公允价值在我国推广的几点思考[J].商业研究 , 2002,(06):95-97 [16]张克升.浅析公允价值计量及其应用[J].财会月刊 , 2004,(18):25-26 7致谢 岁月如歌,光阴似箭,我的本科学习生活即将结束。经历了工作的喧嚣与坎坷,我深深体会到了写作论文时的那份宁静与思考。回首自己的求学历程,对那些引导我、帮助我、激励我的人,我心中充满了感激。本研究及学位论文是在我的导师***老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。他严肃的科学态度,严谨的治学精神,精益求精的工作作风,深深地感染和激励着我。一直是我工作、学习中的榜样；

他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。

在论文即将完成之际,我的心情无法平静,从开始进入课题到论文的顺利完成,有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助,在这里请接受我诚挚的谢意!最后,再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢！目录 浅析公允价值在我国的应用 1引言 2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 3.2投资性房地产方面 3.3债务重组方面 3.4非货币性资产交换方面 3.5非同一控制下的企业合并方面 3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 3.6.2市场环境的问题 3.6.3管理者和会计人员素质问题 3.6.4内部控制及外部监督的问题 4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 4.3加强监管 4.4提高相关执业人员职业道德素质 5结 论 6参考文献 7致谢 浅析公允价值在我国的应用 摘要：20世纪70年代以来,为能够及时反映现行和未来经济环境变化对企业资源的影响,人们开始在会计计量中引人公允价值概念。而随着决策有用观呼声不断高涨.公允价值计量属性应运而生,并于20世纪90年代开始在各国会计准则中得到了广泛有效的运用[1]。2006年,中国颁布了新的会计准则,广泛介绍公允价值计量属性。为了尽快让更多的人接受公允价值这一概念,并与正确应用体做法,这篇文章就目前公允价值在实践中的应用状态,存在的问题和未来的发展前景进行了讨论。

关键词：公允价值 计量属性 相关性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允价值应如何融人到当前已经相对完善的会计准则体系之中仍然是个不小的问题,本文将对此加以分析并提出对策。将公允价值作为具有正确认识的测量工具,与公允价值的应用程序在我国的历史上对公平价值分析的基本含义相结合,对其在新会计准则的应用进行了阐述,指出公允价值会日益显示其优越性,并进一步加强和改进财务会计信息系统的质量 ,促进资本市场健康稳定发展[2]。随着科学技术和金融创新,市场的快速发展 创新领域的出现,公允价值的应用将更加广泛,并受到世界许多国家和地区的关注。

2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 财务会计是商业基础,以市场为导向,外资金融中的信息为基础的经济系统提供的信息。随着市场和技术的发展,以及越来越多的业务活动的复杂性,虽然很多企业都面临着缺乏可资比较的市场价格,但会影响资源的交易和事项的现在和未来的变化,如何公平计量,各方必须考虑的真正问题在于他们的价值的金额。与此同时,一些他们不上市交易或者使用,但其市场价格已经发生了很大变化,如果不承认和正确在这种情况下在餐桌上衡量,而是继续以反映历史成本占项目的资产或负债的,可能会影响外部利益相关者和决策的利益,所以选择测量结果可以通过各方的计量属性所接受,也必须认真对待。葛家澍建议[3]：流技术来近似第五计量属性可以用来表示一个公平的价格,尤其是在没有历史成本和各种价格适用于计量属性的情况下,未来现金流量的现值,一个公平的估计计量属性。公允价值能够提供对理论的相对公允价值,有用和及时的信息与可靠性要求非常一致。在某些情况下甚至比历史成本计量属性下的账面值更为现实。通过使用历史成本一项资产的账面金额不能进行调整,它必须反映在收购资产的金额。某些资产或负债在下一公允价值账面金额是根据资产或负债的当前公允价值进行调整,公允价值更加符合可靠性要求。

2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 公允价值能更真实地反映企业的财务状况,经营成果和现金流量。虽然属性是衍生金融工具及所产生的金融工具的公允价值,但作为会计信息的测量需求,这是公平的强调,这需要企业资产、负债的公允措施、所有者权益,随企业会计在会计期间环境变化而变化,或者只在收购成本,不考虑未来的变化；

而不是历史成本计量属性。在这种情况下,采用公允价值将更好地服务于公司的财务状况,保证经营产生的现金流量的结果是真实和公允的。以历史成本计量,当价格上升时属性,在资产负债表中,除了该项目的基础货币,非货币性资产和负债的历史成本会被低估。此报告没有透露企业的真实财务状况,没有有用的信息给用户的业务决策,相对于历史成本公允价值,公允价值计量可以提供用户信息准确地披露现金流信息,能更准确地反映企业承诺财政偿付能力,提供了可行性的支持和更有效的业务决策。

2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 公允价值的本质属性要求其能客观、动态、及时、准确地反映企业的经营状况,提高会计信息的相关性[4]。相对于静态的历史成本,公允价值是根据市场实际交易作为计量基础,并能适应不断变化的市场环境中,可以更准确地披露公司的现金流[5],并能直接反映企业的资产状况,应该面对偿付能力和经济风险。反映的会计规定配比原则的公允价值。可以以公允价值进行初始计量的各种会计要素,也可根据不同的会计信息的市场价格计量,期间需要提供真实信息、可靠的经济决策。公允价值的计量方法,以提高信息的可比性。按历史成本计量相比,由市场决定,以更好地反映未来现金流的预期现值,以反映某一时间点,不同企业的衍生金融工具的价值控制的公允价值。综上所述,公允价值是我国企业会计计量更具有先进性,更加符合国际形势的趋同。

3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 金融工具必须以公允价值为条件进行初始计量和后续计量。同时还规定,重新分类后的金融工具的后续计量标准仍为公允价值,处理金融工具的原账面价值和公允价值之间的差额以会计处理的新方法：企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后继计量。重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在此可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被称为金融衍生工具[6],是源自相关金融工具列的投资和风险管理产品。具体包括远期合约,期货合约,掉期及期权,以及具有远期合同,期货合同,互换和工具的一个或多个特性的选项。由于衍生金融工具实现的风险和报酬的权利和义务转让非同步,不符合传统的会计计量准则,以历史成本的模式已不再适用,而采用公允价值计量的可以解决这个问题发生。

新修订的《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定,在资产负债表日,以公允价值计入且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债采用公允价值计量,公允价值变动形成的利得或损失计入利润表中的“公允价值变动损益’；

可供出售金融资产采用公允价值计量的,公允价值变动形成的利得或损失,计入资产负以公允价值计量对远期合约,期货合约,掉期及期权等金融工具分类,变动直接计入当期损益,则该值是其报告的市场价值。这也意味着,企业能够更好地按照结果把握市场状况和发展趋势,如果公司的赔率与市场的投资策略相反,“公允价值变动”增加,其目前的利润将因此受损。

新标准要求所有的衍生金融工具以公允价值计量,并将资产负债反映在表中,这让投资者容易判断公司的移动资产和负债是否正确。在过去的两年中,公允价值在金融企业的作用日益突出,如何初始确认和计量,后续计量,期末估价和减值成为不可避免的问题。由于与物业相关的金融及衍生金融工短期变化的的市场价值是比较大的,所以使用历史的成本核算和其他测量方法不能准确地反映市场价值,只有使用公允价值,才能更好地反映其市场价值[7]。

3.2投资性房地产方面 新准则中规范的投资性房地产,是指能够单独计量和出售的,企业为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。它包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权,以及已出租的建筑物[8]。因此,一般开发企业用于销售的房地产,以及为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的建筑物或土地使用权,不属于投资性房地产,应分别在存货、固定资产和无形资产中进行核算。公允价值计量模式的介绍可以更真实地反映企业资产的真实价值,更真正满足决策信息使用者的需求。公允价值计量模式的介绍可以增强企业融资能力。公允价值计量模式的介绍可以在企业利润增加被发现,而企业所得税并没有实质性的增加。如果一个实体使用公允价值在投资性房地产,企业的实际税负并没有增加,这将帮助该公司节约资金。

为了保证会计信息的可比性,企业投资性房地产计量模式已经确立,不得随意变更。在成本模式公允价值模式,由于在两个不同的入账价值投资物业,导致其公允价值与原账面价值之间的差额的方式,所不同的是不直接计入损益,但在会计处理政策的改变,调整年初未分配利润（未分配利润）[9]。只有使用公共的 以公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。

有确凿证据表明房地产企业土地利用变化,并满足条件,投资性房地产应转换为其他资产或者资产将转移至投资物业。根据成本模型,房地产的账面价值应在入境前值转换后转换。采用公允价值模式对投资性房地产转换为自用房地产,要在日期为自用房地产的账面价值,公允价值与计入当期损益的原账面价值之间的差额其公允价值。转换为自用房地产或采用公允价值模式,投资性房地产按照转换日公允价值定价的存货投资性房地产,转换小于在原账面价值,在利润差异的部份或者当日的公允价值损失;公平的日期转换价值大于原账面价值的,其差额计入权益[10]。

3.3债务重组方面 《 企业会计准则第 12 号———债务重组》规定：在债务重组时,对于因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量,而先前的账面价值之间的差额计入利润表。这样的规定更具有可操作性。非现金资产清偿债务,债务人应为资产的账面价值和利润或亏损的非现金债务重组转移之间的区别的公允价值,债务转为资本的,债务人有权债权人放弃债权总额之股份面值总额确认为股本,股份占总股本的公允价值之间的差额确认为资本公积的公允价值与利润或亏损的股份账面价值之间的债务重组的总价值之间的差额;修改其他条款债务的,债务人应当修改其他债务条件后债务的公允价值的入账价值之间的差额入账列作债务价值的重组[11],损益之间的重组债务重组债务的账面价值;债务以现金,非现金资产清偿债务,债务转移资金,条件等方法来进行修改其他债务组合重组债务的,债务人须以现金支付,非现金资产的公允转移值时,有权向债权人股份的公允价值减记债务重组的账面价值。引用公允价值,从而使债务重组收益再确认豁免上市公司的每股收益将大幅提升。

3.4非货币性资产交换方面 所谓的非货币性资产交换交易是指双方主要是在股票,非货币性资产,固定资产,无形资产和长期股权投资的交流。交流不仅涉及涉及少量的资金或资产[12]。指定的“企业会计准则第7号非货币性资产,”非货币性资产发生时,交换具有商业实质,对企业的公允价值的账面价值,资产价值的公允价值确定成本该资产已确认利润或亏损。新标准还规定了确定是否具有商业性质,企业应注意是否有相关的各方当事人之间的交易。非货币性资产交换关联方关系可能会导致没有发生商业实质。采用公允价值可以控制企业操控利润, 如果换一个角度, 从控制企业利用非货币性交易操纵利润来说, 以换出资产的公允价值入账更合理。

当非货币性资产（存货、固定资产等）期末以历史成本与市价（可变现净值）孰低计价。市价低于历史成本时,计提减值准备,账面价值趋近公允价值,此时进行非货币性交易,在公允价值计量法下,不会产生交易收益；

而当市价高于历史成本时不做账面处理,即非货币性资产升值时,进行非货币性交易可以产生大量收益,所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调节利润。按照新准则《非货币性资产交换》规定,大股东可以通过与上市公司以优质资产换劣质资产的方式进行资产重组,不断向上市公司输送收益。虽然这些非经常性损益不会立刻改变上市公司的实际经营水平,但优质资产的注入的确会提高上市公司价值的重估,甚至可能令上市公司的成长出现拐点。所以,新准则中引入公允价值来计量换入资产的价值,既能提高大股东向上市公司注入优质资产的热情,也能使上市公司的业绩有较大提升。

当非货币性资产（存货,固定资产等）期末按历史成本与市价（净变现价值）下限定价。当市场价格高于历史成本,计提减值准备较低,接近公允价值的账面值,则非货币性交易以公允价值模式计量,该交易将不会产生收益,而当市场价格较高比历史成本是不会这样做,非货币性资产,非货币性交易可以产生大量的收入,所以在这种情况下,企业通过非货币性交易仍然以人为调节利润。根据新的指导方针, “非货币性资产交换”,通过对上市公司资产的资产重组的方式,以保持运输收入交流劣质资产提供上市公司的大股东。虽然上市公司,这些非经常性项目不会马上改变实际操作水平,但它肯定会注入优质资产重估增加上市公司的价值,上市公司甚至可能使增长拐点。因此,采用新的标准来衡量价值的资产的公允价值,既提高了上市公司的大股东注入优质资产的积极性,也使上市公司的业绩有很大的提高。

3.5非同一控制下的企业合并方面 在母子公司关系的形成同一控制下的企业合并,购买方一般应于购买日的合并资产负债表反映了其经济资源可以控制采购的开始日期。在合并资产负债表,被收购方的可辨认资产,负债的收购方应在其于收购日以公允价值计量的长期股权投资的成本超过收购方为被购买方的可辨认净资产按公允之间的差异股份的价值,体现在商誉的合并财务报表,长期股权投资的成本小于合并中取得的资产的购买方可辨认净公允价值之间的差额,应当计入综合收益表合并溢利或亏损[13]。

假设A公司在以4000万元收购B公司60%股权以后立即以2000万元收购了B公司另外的20%股权。

当日40%的少数股东权益公允价值为2900万元。A、B公司在当日的个别财务报表如下：

A公司 单位（万元）B公司 单位（万元）固定资产 2000 固定资产 3500 长期股权资产 6000 流动资产 3000 流动资产 3000 6500 总资产 11000 总资产 股本 6000 股本 4000 资本公积 600 资本公积 500 按照中国企业会计准则合并后是9200万元,在公允价值的计量下合并后是9450万元。对于大多数公司来说,都希望自己公司的财务报表中净资产越多越好,而两种不同的处理方法,却造成了不小的差异,究其原因,还是因为少数股东权益在初始确认时的计量方式不同。这也充分证明了公允价值计量，在非同一控制下的企业合并方面的必要性。

3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 如何获得和如何确保公允价值的可靠性,一直是确定公允价值应用状况前提的热点、关键点。公允价值应该是在一个完全竞争的市场环境中获得其理想化条件：交易双方所需的信息对称,货物能够公开其市场价格,交易双方必须充分考虑各种风险因素等[14]。但现在中国的经济形势现实决定了如何准确地获取公允价值仍然是一个非常大的问题。除开技术因素,公允价值的获取判断还需要专业的判断和估计,以确定主观性比较强的公允价值确定问题,这很容易被操纵。

3.6.2市场环境的问题 我国市场经济的发展起点相对较晚,目前正处于经济发展转型的时期。在各个市场的增长过程中需要予以规范和完善。虽然市场经济正被大力推动,以促进市场经济大进步。现行的市场经济体制已经没有能力进一步推广使用公允价值,存在的市场条件的主要问题现有：多个主要投资者,发行人,中介机构和其他监管机构不健全,设计和各主体之间的作用尚不清楚；

上市公司大部分企业改制不彻底,控股股东,实际控制人及上市公司的资产占用,对上市公司社会公众股股东的利益的损害以及一些信息的故意隐瞒,高级管理人员恶意逃避信息披露等。这些都对资产及负债的企业进行公允价值计量造成风险。这些不成熟的客观外部条件限制公允价值的推广和应用,使得相关信息的公允价值不能得到及时,准确,人为地增加了欺诈发生的空间。在大多数情况下,公允价值是通过一个独立的机构来实现评估,并会发生一定的交易成本过程评价,产生的公允价值是不经济的。

3.6.3管理者和会计人员素质问题 根据会计专业判断来确定员工的公允价值,其关键的公允价值是会计人员的素质。传统的会计理论是不提倡的专业判断,会计人员必须按照会计制度的会计准则及制度[15],处事公正记录和报告工作,一步一个脚印,过程测量不需要熟悉证实大量存在专业判断。如果思维模式或技术能力不能满足会计人员的资产和业务需求负债的公允价值计量,那么它就会防止一定程度上提高会计信息质量。采用美国通用会计准则的会计方法是在利益的驱动下,一些上市公司与公允价值经理人往往会借此提高业绩,满足了二级市场的需求,又放置额外的股票期权计划管理人员,以提高价格的目的进行非法违规操作。

3.6.4内部控制及外部监督的问题 企业内部结构治理有许多问题存在：独立董事选择控股股东往往是国有股和法人股,他们往往从事舞弊行为者并关联交易,对小股东的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他们往往不能很恰当的代表中小股东的公司治理责任,内部控制人却能形成最终形式。内部会计、审计人员无法有效遏制虚假会计信息的产生,治理和监管的作用是对企业准确与否的资产及负债的公允价值的计量非常有限的审计也比较困难[16]。我国注册会计师制度发展起步较晚,还存在着不足之处,外部审计的监督体系环节还没有完成,这也影响到获取会计信息的准确,真实地反映公允价值。对于公允价值,还不是一个专职人员和由专门法评估的项目。

4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 在中国财政部会计准则委员会和会计理论界充分考虑中国国情的早期时候推出的一款可行的理论和应用的公允价值计量框架具有的前提下,运用指导框架来处理各问题,以明确界定的公允价值和实际操作中的会计人员详细说明的信息。而健全的理论在我国全面推广,以利于使用期间出现的问题能够得到解决。可以借鉴国外的经验,但也要创造性的工作。

4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 公允价值的前提条件是活跃市场的存在,因此,为了确保有效实施公允价值的,我们必须努力建立一个完整的,充分竞争的市场,以深化市场经济体制健全发展的目标为导向,建立完善的市场体系。打破垄断,引入充分竞争。加快建立全国市场价格信息和数据网络,以适应市场经济发展的水平,大力推进信息资源的开放性,形成了良好的市场价格信息体系。

4.3加强监管 一方面,财政、税务、审计等监管机构要加强监管,建立互动机制,监管同场竞技,充分发挥政府监督的职能和作用。另一方面,则要做好建设社会监督机制。注册会计师制度深化改革,改善执业环境,制定相应的标准,实行行业自律,严格遵守最新的标准和实践等标准,证监会及会计师事务所和CPA注册会计师考试制度在中国科协的成立应采取采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量,管理应在注册会计师行业国外经验,建立注册会计师惩戒制度,加强监督。

4.4提高相关执业人员职业道德素质 提高执业人员的素质是得到一个准确公允价值的有效途径。由于公允价值会计的评估需要依靠专门人才的专业判断。提高会计人员的专业判断主要来自两个方面：一是要加强职业道德建设,职业道德,提高会计人员,无论是从制度约束,规范,如建立的文件的完整性,在违规行为处罚的会计职业道德的,更要加强对会计人员的合法权益,如增加收入,建立个人和职业风险基金,严格奖罚制度的保护。加强会计人员的法制教育的要求,以处理会计业务的基础上,不违反法律,法规和会计制度。二是要加强对企业会计人员的培训,提高他们的认可的交易和事项,衡量,报告和处理复杂的判断,提高他们的专业判断的能力。

总之,全行业利用公允价值的发展进程是一个不可逆转的趋势,我们只能继续提高标准,健全完善相关法律规章条款,用充分利用会计公允价值计量,为中国特设社会主义市场经济建设的更好更快发展,提供更准确的会计信息 5结 论 公允价值的出现和使用,符合经济发展的需要,虽然还存在一些困难和障碍,但公允价值的开发和应用已是大势所趋。在这个阶段,我们要充分认识公允价值,以确定我们面对实施障碍的解决方案,在实践中才能逐步提高公允价值的理论体系,建立统一标准与国际会计准则,进一步提高我们的市场经济,法律规范健全制度,加强监管,并最终用于指导会计实践,使之公平值逐渐成熟。

6参考文献 [1]陈珩.浅析公允价值在我国的发展前景[J].浙江财税与会计 ,2002,(03):14-15 [2]龚巧莉.浅议公允价值计量的应用前景[J].新疆职业大学学报 , 2003,(04)[3]肖哲.浅析为“公允价值”正名[J].企业导报,2011(22):186 [4]刘燕.浅析公允价值会计的应用[J].现代经济信息 , 2007,(09):117 [5] 胡晓玲.浅析公允价值计量模式在新会计准则中的运用[J].科技信息(学术研究), 2007,(19):323 [6]吕晓荣.关于衍生金融工具的会计计量研究[J].山西财政税务专科学校学报 , 2008,(03):49-51 [7]张如.论公允价值在新会计准则中的运用[J].改革与开放 , 2009,(10):122 [8]池雁红, 张集琼.投资性房地产准则中公允价值计量模式的应用[J].科技创业月刊 , 2009,(02):67-68 [9]沈向阳.投资性房地产公允价值——计量模式的改进[J].科技资讯 , 2009,(24):215 [10]时锋.论公允价值在《投资性房地产》准则中应用对利润的影响[J].科技创业月刊 , 2008,(03):45-47 [11] 陈琦.浅谈新准则下公允价值计量模式的运用[J].消费导刊 , 2007,(11):85 [12] 汪伯文.刍议公允价值的运用[J].商业研究 , 2001,(10):29 [13] 黄桂杰.公允价值的困境解析及其对策[J].中央财经大学学报 , 2004,(03):77-80 [14]黄羽佳, 张永冀.新会计准则下公允价值计量模式的问题探究[J].当代经济管理 , 2007,(04):126-127 [15]杨鹰彪.公允价值在我国推广的几点思考[J].商业研究 , 2002,(06):95-97 [16]张克升.浅析公允价值计量及其应用[J].财会月刊 , 2004,(18):25-26 7致谢 岁月如歌,光阴似箭,我的本科学习生活即将结束。经历了工作的喧嚣与坎坷,我深深体会到了写作论文时的那份宁静与思考。回首自己的求学历程,对那些引导我、帮助我、激励我的人,我心中充满了感激。本研究及学位论文是在我的导师***老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。他严肃的科学态度,严谨的治学精神,精益求精的工作作风,深深地感染和激励着我。一直是我工作、学习中的榜样；

他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。

7.公允价值及其运用 篇七

关键词：公允价值,运用,可行性分析

一、公允价值的理论研究

(一) 公允价值出现的历史渊源和意义

早期的公允价值不是具有量化定义的一个名称, 而是在18世纪80年代在英国要求公司账目必须获得“公允”。这也是为了符合当时西方主流思想:社会契约论而提出的。此后, 由于会计领域发展迅速, 涉及的利益群体非常广泛, 因此会计领域内部失信现象和欺诈行为非常多, 因此公允价值越来越受到人们重视。此后国际社会包括我国都在如何将公允价值纳入到会计准则中作出了不懈努力。在一定意义上来说, 现今的公允价值可以说是里程碑式进步。

(二) 其他的计量关系和公允价值的关系

其他计量关系主要有四种:历史成本、重置成本、可变现净值和现值。公允价值在上面四种计量中形式有些差异, 目前, 在微观角度看, 我国主流的是将公允价值和其他计量关系放在一起。在其他计量计算时, 充分考虑到公允价值, 并将公允价值合理的应用到实际操作中。在宏观角度来看, 我国计算趋势是:同时使用采用历史成本、公允价值为基底的多重计算模式替代单一的计量模式。这也与我国加入WTO以后, 为了与国际接轨, 兑现对国际承诺背景有关。公允价值属性的广泛应用为我国早日与国际会计领域对接提供了良好的条件。

二、公允价值在会计实务实践中的可行性

(一) 传统的计量方式已经不能满足经济发展需要

我国在提出公允价值之前, 一直采用的是传统的以历史成本为计量基底的计量方式, 但是随着经济的不断发展, 经济自身的复杂性日益突出, 传统的计量方式已经不能在适应新的发展需要。历史成本计量方式在会计产生之初就已经占据了领导地位, 并为推动经济发展做出了突出贡献。但是随着经济的发展的宽度和广度不断深入, 历史成本计量方式虽然做出了部分微调, 但是从最近几十年来看, 历史成本计量方式在应对经济危机和推动经济如何发展已经越来越力不从心。

(二) 传统的计量方法无法完全应对新出现的金融产品

传统的历史成本计量方法在传统的实体经济统计中依然显示着强有力的生命力。但是在应对新出现的交易形式, 投资和并购等非实体经济方面, 已经越来越力不从心。实践证明, 运用传统的计量方式, 会产生较大的统计漏洞和误差。新世纪以来, 历史成本计量方式在应对金融衍生物方面也是饱受诟病。由于金融衍生物只是建立在一种契约和信用之上, 所以传统的历史成本计量方式无法做出投资风险的可能性和论证的充分性。

(三) 公允价值计量的显著特征

公允价值首先在于“公允”两字。一是, 公允价值要求, 会计统计方式必须要对利益各方公开, 如实反映项目的真实性信息同时也保证了风险共担。二是, 公允价值将项目的相关费用公式, 也有利于各方相互监督保证会计和审计质量。三是, 公允价值批判的吸收了产权理论和均衡价值理论, 可以站在第三方的角度接受各方面的审计工作。因此采用引入公允制度在一定程度上协调了利益各方, 最大限度了保证了各方利益。

三、公允价值在我国的可行性分析以及建议

加入WTO以后, 我国政府承诺将逐步放开我国金融领域。因此在我国推行公允价值是为了与国外会计领域对接也是历史发展的必要。同时, 我国已经建立了比较成熟的社会主义市场经济制度, 推行公允价值的经济条件也基本建立。因此公允价值的推行在我国是十分必要和可行的。

(一) 公允价值合理运用就要求必须建议一个公开的项目信息平台

在微观角度来看, 公允价值要求上市公司必须要企业会计信息公开, 确保有一个稳定的项目信息发布平台, 来接受各方面的监督。宏观角度来看, 公允价值要求必须要有一个获得各方信任的市场信息平台, 信息必须对市场各个主体, 利益相关者做到透明公开。

(二) 公允价值必须要考虑到现值因素

现值技术是公允价值的前提。市场本身具有负责性, 虽然大部分情况下, 价格围绕价值上下波动大, 但是在一些人为和其他因素影响下, 价值现象很有可能背离价值规律。因此, 做好现值技术非常必要。现值技术可以在经济不正常波动时, 现值可以在不公平市价时为公允价值作出量化数据参考。

(三) 公允价值要求我国必须建立健全社会主义市场经济

公允价值首要做到的就是:公允二字。但在实际生活中, 由于企业内部和企业外部的信息不对称, 出于个人保护主义, 企业内部会最大限度的保护自有利益, 在一定条件下甚至会伤害外部人利益。因此我国必须要建立健全社会主义市场经济制度, 完善公司管理制度, 做到产权清晰, 做到拥有权和使用权的分离。

四、总结语

06年以来, 公允价值再次得到重用。虽然公允价值的应用前景和发展势头非常好, 也代表着日后计量方式的发展方向。但是在实际应用中, 因为经验不足和理论尚不完善, 公允价值在实践中还有很多的缺陷。不过, 随着我国社会主义市场经济的不断进步, 管理水平和发展程度的不断提高, 公允价值肯定会在日后得到完善, 并发挥它应有的作用。

参考文献

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[2]《企业会计准则一应用指南》.立信会计出版社.2006

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[4]黄学敏.“公允价值:理论内涵与准则运用”.《会计研究》.2004.06

[5]葛家澎.“关于会计计量的新属性—公允价值”.《上海会计》.2001.01

[6]谢诗芬.“现值研究的国际动态概述”.《当代财经》.2001.01

[7]谢诗芬.“公允价值应用的市场环境辨析”.《财经论丛》.2001.01

[8]张为国.赵宇龙.“会计计量、公允价值与现值—FASB第7辑财务会计概念告概览”.《会计研究》.2000.05

8.公允价值及其计量 篇八

对于这一点，国际会计准则委员会自己也承认，准则中对公允价值概念的使用并不完全一致。也就是说，在不同情形下相同的表述可能产生不同的含义。该委员会已在2003年宣布，要对所有会计账户的计量原则进行研究，目前这项课题由加拿大会计准则委员会牵头负责。

与此同时，美国会计准则制定机构——美国财务会计准则委员会也在密切关注这个被越来越多地用于会计计量的概念——公允价值。他们已专设“公允价值课题组”展开研究。美国财务会计准则委员会在早先发布的有关文章中也谈到，某项资产的公允价值可能因为使用了不同的评估假设而有所不同，即，是采用了持续经营或“正在使用”的假设，还是以“作为交易物”为假设。

为使争论向前推进，国际评估准则委员会率先在2004年初发表文章，阐明了自己的立场。他们认为解决问题的出路在于使用“持续使用价值”。这个概念是市场价值在资产消耗方面的一个具体应用，其中的资产是企业持续经营的组成部分，并且在企业整体出卖时的作为组成部分之一参与交易。这种观点得到了一些建设性反馈，但显然，沿此思路立即深入下去为时尚早。国际会计准则委员会的课题组认为应当关注“记账单位”的确定，而美国财务会计准则委员会似乎也倾向于这种观点，这在他们2004年6月发布的征求意见稿中有所体现。该观点进一步指出，在对任何资产估值前，应先确定资产计量的界限，明确被估资产在何种程度上与其他资产聚合或分离。

争论仍在继续，英国皇家特许测量师协会以及其他国家的评估师组织积极寻求与国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会进行合作。他们表示能够理解由于会计准则中对有关概念的含糊表述而造成了一些实际操作困难，但也强调存在评估理论和实务这样一项现成的重要资源，利用它会找到可行的解决办法，从而还会计准则应有的一致性和明确性。

Fair Value and Measurement

Chris Thorne

Although in 1 IAS16 there is clearly a similarity between the fair value of its asset and the Market Value of an asset, this is not always the case. Fair value is a concept that is used throughout the Accounting Standards. Although both are superficially similar, as they refer to the price obtainable in an exchange, Market Value is a specific application of this concept to fixed assets. The relatively brief definition of Market Value is supported by a detailed conceptual framework and its application in specific circumstance is codified in established professional valuation standards such as 2 IVS, 3 USPAP and the 4 Red Book. Fair value is a generic term that lacks a similar guidance framework for its application.

⁵IASB acknowledges that fair value is not applied consistently throughout its own standards and could mean different things in different contexts. It announced a project in 2003 to look at the whole principle of measurement in accounts, which is being led by the Accounting Standards Board of Canada.

Concurrently, the Unite States standards setter, 6 FASB, is also looking closely at greater use of fair value measurement in accounts and has its own “Fair Value Project”. One of the early FASB papers recognized that the fair value of an asset could differ depending upon whether one adopted a going concern or “in use”valuation premise or an “in exchange”valuation premise.

In order to try and move this debate forward, 7 IVSC published its own position paper early this year that suggested that the way forward would be to look at the concept of “continuing use value” a specific adaptation of Market Value on the consumption that the asset was exchanged as part of a sale of the enterprise of which it formed part as a going concern. Although some constructive responses were received, it was clear that it was premature to go down this route. The IASB project team has suggested that the way forward is to perhaps focus on the “unit of account” Indeed, this also seems to be a concept also being followed by FASB in its latest draft issued in June 2004. This recognizes that before assessing the value of any asset, there is a need to define the boundary of what is being measured and the degree to which it is to be aggregated or disaggregated from other assets.

The debate is continuing and RICS and other valuation bodies around the world are actively engaging with IASB and FASB to try and ensure that not only do they appreciate some of the practical difficulties created by the current uncertainty in the standards, but also that there is a significant resource of valuation expertise that can assist in finding workable solutions that can then be delivered with a consistency and certainty that may be missing at present.

作者简介：

克雷思·斯隆先生是欧洲最大评估公司ATIS评估公司英国部总裁，也是英国皇家特许测量师协会评估事务专家,长期担任国际评估准则委员会委员。

1. International Accounting Standards：国际会计准则

2 .International Valuation Standards：国际评估准则

3. Uniform Standards of Professional Appraisal Practice：专业评估执业统一准则

4. Red Book：英国评估师手册，因其封面呈红色，简称红皮书

5. International Accounting Standards Board：国际会计准则委员会

6. Financial Accounting Standards Board：美国财务会计准则委员会