税收征收管理法释义

税收征收管理法释义（共7篇）

1.税收征收管理法释义 篇一

税收管理员制度实施以来，我局根据国家税收总局下发的《税收管理员制度（试行）办法》的要求，全面组织实施、认真部署，到目前为止，税收管理制度在我局已全面得到了落实，并取得了良好的成效。

一、税收管理员制度的落实情况

实行税收管理员制度是为了推进依法治税，加强对税源的科学化、精细化管理、优化纳税服务、切实解决目前“淡化责任、疏于管理”的问题，更好地提高税收征管质量和效率。我局是从以下几方面贯彻落实的。

1、加强税务登记管理，实施税源源泉控管

税务登记管理是税源管理的重要环节，也是最难管的一个环节，今年我们借助税源普查之风，要求各分局组织力量对辖区内纳税人进行全面摸底清理，使税收管理员清楚地知道辖区每户纳税人的生产经营情况、纳税申报情况、税源动态情况，充分发挥税收管理员在户籍管理中的重要作用。同时，注重部门协调配合，加强与工商、国税等职能部门的信息登记交换情况，实行信息资源共享，形成“社会综合治税护税网络”，增强管理实效，实现了税源在源泉上得到了监控。今年，我局在税源普查中清查漏征漏管户179户，特别是浮山分局、永安分局在这次税源普查中清理漏管户成绩显著。

2、依托税收管理员手册，规范税收管理员行为，管户与管事相结合税收管理员制度是规范税收管理员行为的制度，是加强税源管理确保税收收入的有较措施，我们根据税收管理员手册填写的要求，结合税收管理员规范，严格要求税收管理员管户与管事相结合，从纳税人的户籍管理到纳税申报、税款征收、巡查巡管、发票管理、账簿管理、纳税评估、税源分析等进行掌握、分析、落实，且全部记载于税收管理员手册上，并要求真实、准确、全面、完整、清洁，所有的资料数据要与机上的数据相符，充分以税收管理员手册上的数据来衡量税收管理员每月所做的工作情况，并以手册记载的情况来作为考核的重要依据。

3、实行行业管理，责任到人。为了便于管理，我们根据我区的实际情况，对所有的税源实行分行业管理。对税收管理员明确监控任务和工作标准，使税收管理员知道自己该干什么，怎么干，干到什么程度，同时各分局与各税收管理员签订了目标责任状，确定其任务和责任，按照制度的规定月月进行考核评估，并与当月的奖金挂钩，通过考核评估来调动税收管理员的积极性和能动性，实现了税源管理质量和工作效率的提高。

4、深化评估分析、增强评估实效。今年以来，我局对纳税评估更进一步提高认识，加强组织领导，强化涉税信息采集，严格了纳税评估程序，同时加强部门配合，增强评估实效，使我局纳税评估工作上了一个新的台阶。2007年，我局对“三合机电、三六电机、信用联社”等113家纳税人进行了评估，共评估出税款640多万元。实现了“以评促改、以评促管、以评促查、以评促收”的工作局面。

我们根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值，对筛选出来的评估对象我们按照预先设立的评估指标、预警值以及相关数据来开展纳税评估，在纳税评估对象的筛选上，我们结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面综合审核对比分析，从中发现有问题或疑点的纳税人作为重点评估对象，另外对重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零（负）税负申报、信用等级低下、日常管理和税务检查发现较多问题的纳税人列入纳税评估的重点分析对象。

对评估对象确定后。我们查看纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行了申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整，纳税申报表、附送表及项目、数据之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符，收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免、缓批、退税、亏损结转，获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行了相关手续。

通过评估，对评估中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、税务处理、并提出今后的管理建议；对有偷税、抗税行为的依法移交稽查部门查处等方法进行处理。

5、加强考核机制，强化事后监督。工作成绩的好坏在评比和考核中得出结论。我们根据《咸安区地方税务局税收管理员考核办法》及《咸安区地方税务局税收管理员工作考核评分表》的要求，每月按照税收管理员工作手册填写的情况及各项工作任务完成情况，认真地进行综合考核，考核的结果同税收管理员的经济利益、能级管理和评先评优挂钩，并且每个月及时地进行奖惩兑现，严格实行责任追究，使税收管理员制度做到“工作范围清、工作内容清、工作职责清、工作奖惩措施清”。到目前为止我局共有8人未按规定落实税收管理员制度受到惩罚，惩罚金额共计400元，6人能出众地完成税收管理员工作而得到300元的奖励。从根本上解决了“干与不干一个样、干好干坏一个样、干多干少一个样”的问题。

二、税收管理员制度推行中存在的问题

（一）税收管理员思想上认识模糊

税收管理员制度明确规定了税收管理员的职责，虽然税务机关都组织了专门的培训，但许多税收管理员对自身的职责了解不清，在思想上仍然存在模糊认识。认为税收管理员制度与过去的专管员制度没有多大的区别。在实际工作中，税收管理员职责履行较好的是税法宣传、催报催缴等，而辅导纳税人健账建制，提供相应的纳税服务等开展情况不够理想，尤其是纳税评估工作，多数税收管理员对纳税评估不甚了解，不知如何着手开展工作。

（二）税收管理员整体素质参差不齐

税收管理员制度要求税收管理员不仅要熟悉税收业务、计算机基本知识，还要具备一定的企业生产经营和财务管理知识。而目前在征管一线的税收管理人员中，有些人已无法满足税收管理员制度的要求。虽然学历教育、后续培训不断在加强，但不思进取、安于现状人仍然存在。现有人力资源不能适应信息化建设和现代化管理的需要。主要体现在“三低”：一是计算机应用技能低，常出现错误操作的现象，有个别管理员甚至连打字都不会。二是管理质量低，致使管理工作滞留在催报催缴、政策宣传、发票审核审批等层面上，不能管得更深、更细。三是财务知识水平低，不能将财务知识与税收法律法规有机结合起来，致使纳税评估

这项重要的工作流于形式。

（三）管户与管事结合还不到位

目前，由于案头事务性的工作增多，已让税收管理员显得疲于应付，而对数量众多、类型多样的纳税户，管理员想扎实走访调查，深入了解税源确有困难。而部分税收管理员还存在“重管事轻管户”的思想，缺乏深入实际，脚踏实地的精神，调查了解不深入，影响了税收征管工作的开展。还有的管理员将更多的征管重心和注意力都放到了纳税大户的重点税源的管理上，在一定程度上忽视了部分非重点户、非重点税源、某些行业和非重要部位及环节的管理，势必造成税源管理“头重脚轻”，征管基础薄弱，给一些蓄意偷逃税的犯罪分子以可乘之机，存在较大隐患。

（四）人机结合存在脱节现象

税收管理员在使用税收征管软件中，存在着脱节现象，很多工作无法在税收征管软件系统中完成，相应的还要在纸质材料中去做，这样推行的信息化建设就没有发挥应有的作用，也会导致失去系统的全面监控

（五）信息掌握不完整准确 影响纳税评估

纳税评估工作是税收科学化、精细化管理的必然要求，广泛、准确、完整的涉税信息是做好纳税评估的基础和前提。但从目前掌握的信息数量、质量情况来看，要对企业进行正确的纳税评估是远远不够的。首先，从社会信息来看，对不同行业、不同类型企业在市场上的定位、生产、销售、利润、纳税等情况要有横向比较；其次，从现有税务机关掌握的企业信息来看，申报数据不准确、不完整，征收人员对数据更新不及时；第三，从涉税相关信息来看，与工商、国税等部门信息沟通不及时，造成对纳税人生产经营状况、人员变化情况不甚了解，重点行业的生产经营数据无法取得等问题，直接影响区域经济税收形势分析以及对税源实施有效监控，也直接影响了纳税评估的效果。

三、深化税收管理员制度的几点建议

税收管理员制度是强化税源管理，解决“淡化责任、疏于管理”问题的主要着力点，应结合本地实际情况，合理配备人力资源，明确职责，实现最佳税收管理。我认为应从以下几方面着手，落实税收管理员制度。

（一）进一步明确税收管理员职责

税收管理员既要负责日常检查，纳税服务、纳税评估等日常管理工作，又要负责核实税务登记和纳税申报等信息，提高基础数据的质量，还要负责所管税源户的调查，采集相关的涉税信息，并将信息传递到下一个环节。在落实税收管理员制度的过程中，要加强征管部门力量，优化税收管理业务流程，由征管部门实施信息化比对和开展纳税评估。一方面对纸质资料与电子信息进行比对，以确认电子信息的准确性，夯实税源监控管理的基础。另一方面根据从不同渠道获取的相关信息，开展纳税评估，针对评估结果，提出采取监控措施的建议，进而提高税源监控水平，为税收工作奠定良好的基础。

（二）加强税收管理员综合素质培训

现阶段，税收管理员不仅要完成税收征收管理的各项组织管理和协调配合工作，还承担着纳税评估等一些研究性和技术性较强的工作，这就对税收管理员的知识和技能提出了更高的要求，因此，加强有关业务知识培训，不断提高税收管理员队伍的业务素质和实际操作能力尤为重要。一方面，制定征管业务培训计划，采取网上授课、以会代训、一案一分析等形式，开展计算机知识、法律知识、财务会计、分行业税收政策等培训或开展岗位练兵活动，不断提高税收管理员的业务水平，增强其开展税源监控管理的业务技能。另一方面，加强对税收管理员的教育引导，转变观念，树立正确的权力观，增强税收管理员的工作素养及其管理意识和责任意识，促进税管员的税源管理水平和效率逐步提升。

（三）正确处理好管事与管户的关系

税收管理员担负着管户与管事的双重职责，两者不可偏废，而且同等重要，要对税收管理员合理分配工作任务。管事较多的同志，责任区要相对小一些，管户要少一些；相反，管事较少的同志，管户的任务要重一些，使工作形成梯次搭配，科学、合理、最优化、有效地使用税收管理员。另外，税收管理员的时间和精力也要作合理的分配。在同志们之间密切协作的基础上，妥善安排时间，既要保证有充足的时间去辖区巡查巡管，又要及时处理工作流程上的业务，做到管事与管户工作“两不误”。

（四）细化税收管理员职责

明确税收管理员职责和任务是推行税收管理员制度，实现对税源有效监控的基础。一是税源划片管理。税收管理员按片划分管理范围，负责对辖区内纳税人税务登记审核、定期定额核定等日常管理，及时了解辖区税源变化情况，定期撰写税源分析报告；“追踪入户”，核实停业户、非正常户的真实性，清理漏征漏管户。二是税源分析评估。充分利用各种信息资料以及日常检查了解的情况，加强对纳税户生产经营情况和纳税申报真实性的分析评估，发现问题及时提出处理意见，或及时提供纳税咨询服务。三是税源建档监控。税收管理员负责对所管纳税人综合资料和分户资料的收集、整理工作，建立纳税人档案，准确记录管户基本情况、税款征收情况，掌握纳税人生产经营和财务变动情况。四是税源分类管理。税收管理员根据纳税人的生产经营状况和纳税情况，对不同行业、不同规模、不同纳税信用等级的纳税人采取不同的管理方法，“抓大不放小”，严格对重点税源户进行日常监管，提高税源监控的针对性和有效性。

（五）以信息化为依托 提高税收管理水平

实行税收管理员制度，应充分依托信息化平台，逐步建立与其他部门信息交换工作机制，不断加强与相关部门的联系，拓展信息来源渠道，充分依靠信息化技术的支撑，强化税源管理，以实现由粗放式管理向科学化、精细化管理的转变，提升税收管理水平。一是实现税收管理员制度与纳税评估制度相结合。将纳税评估与责任区管理相结合，强化监控管理，不仅为纳税评估提供详实的信息源，保证纳税评估的信息需求，而且便于纳税评估与其他征管手段的衔接，也便于纳税评估促使征管整体推进。二是加快税收信息化建设，努力提高纳税评估质量。按照总局信息化建设的总体规划和要求，适时、积极地开发和使用纳税评估软件，充分利用税务系统内部现有的信息化成果，逐步实现税企联网，实现征收管理信息化监控。从企业纳税申报资料中精选出与日常税收管理相关的信息，比如纳税人的异常扣除、申报表中的毛所得、同一地区、同一行业、同一类型企业的综合情况等数据制定一定标准，让税收管理员利用掌握的信息分析企业纳税申报情况，并从中发现企业是否存在异常纳税，从而为税收管理员纳税评估提供可参考的相关数据，提高纳税评估和税收管理水平。三是提高纳税评估人员的综合素质。选调一批思想作风优良、业务水平过硬的干部充实纳税评估工作岗位，坚持学习经常化、制度化，对他们进行统计分析、现代化网络技术等相关科学的专业培训，增强其分析问题、解决问题的能力，不断提高其综合素质。

2.税收征收管理法释义 篇二

近年来, 我国开始大力倡导税收征收管理中引入风险控制理念, 尤其是自2007年以来, 根据国家税务总局在《2002一2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中提出的“引进风险意识可以使各级税务机关更加深刻地从战略管理的角度认识自身工作的本质及其规律, 防范征管风险的举措又可以是使税收征管工作获得更多的主动性”的重要思想, 许多地方的税务系统召开过针对性的研讨会或座谈会, 学术界也开始关注相应命题的研究。不少省市已经逐步将风险管理运用于征管实践, 积累了不少好的经验和做法。

江苏省国税局通过转变管理职能, 完善管理体制, 健全工作机制, 确立省、市、县局在风险管理中的主导作用, 使各级管理层人员全面融入全省税收风险的大流程格局, 直接承担分析识别、风险排序和重要复杂事项的风险应对等工作, 把管理层的人力资源优势和信息资源优势充分释放出来, 成为全省加强税源管理的生力军。

深圳市国税局在2006年启动了非正常户预警项目, 探索利用数据分析进行预警和风险管理的方法, 实现提前预警, 将监控前移, 达到事前防范的目的。内蒙古兴安盟国税局全面引入风险管理理念, 将税收风险分类为税收征管风险、行政管理风险、思想道德风险, 并基于税收工作的实质和规律, 将各种风险有机组合在一起, 形成全面税收风险管理体系。这些成果表明, 风险管理的理念和一些技术方法等已经存在于我们的征管实践中。

然而, 税收征收管理风险控制在我国目前只是初步探索阶段, 有必要对其进行规范性地构架, 以适应新时期税收征收管理的需要。

二、进一步优化我国税收征收管理环境

(一) 完善税收法律体系

加速税收基本法的立法进程, 明晰税收权利义务的基本关系问题;提高税收实体法的立法质量, 避免晦涩和含糊语句的出现, 减少税收法律漏空, 力争做到“课税要素法定、课税要素明确”;尽快出台适合新时期税收征管工作的税收程序法, 加强可操作性和制度严密性。

(二) 完善相关制度建设

在税收制度方面, 深入推进适应社会主义市场经济的税制改革, 兼顾效率和公平, 填补税制设计上的漏洞。在征管制度方面, 加强税源监控是当务之急, 同时也要注意修正分税制造成的制度上的缺陷, 提高专业化分工的工作效率, 健全高质量的税务稽查机制。在监督奖惩制度方面, 应当扩大监督范围、加强各方监督力度, 落实惩罚措施, 构建奖励机制。

(三) 加强税收人员队伍建设

开展深入、持久、广泛的税务干部教育培训, 培养他们树立风险意识和忧患意识, 树立正确的职业道德观念, 同时, 在人才引进方面下功夫, 力争引进相关专业化人才, 优化税务队伍的人才构成。

(四) 确保技术支持到位

推广口径一致的数据处理软件, 假期税收征管系统的操作安全性和抵抗网络等危险因素的能力, 开发功能更强大的具有采集、筛选和处理、存储功能与一体的职能税收管理系统, 为税收征管提供便利。

(五) 净化税收征管人文环境

在倡导法制化社会的大背景中, 弘扬社会主义荣辱观, 提高社会公众对税收征收管理工作的认同和协助程度, 遏制腐败和官场霸权等等社会不良风气, 为税收征管风险的控制创造良好的软环境。

三、我国税收征收管理风险控制的基本构架

(一) 确定税收征管风险控制目标

1. 确定征管风险控制潜在损失目标

税收征管风险控制潜在损失目标就是在税收征管风险事故发生之前, 税务机关通过实施有效的预测和预防活动, 达到的征管风险控制目标, 包括以下内容:建立健全税收征管风险机制, 培养税务系统内自上而下的风险意识, 提高抵御税收征管风险的综合能力, 以最小成本预防潜在风险损失, 依法正确履行税收的征收管理职责。

2. 确定征管风险控制实际损失目标

税收征管风险控制实际损失目标是在风险事故发生之后达到的风险控制目标。它包括以下内容:相关税务当局尽快控制住局面, 迅速检查调整征管方法和策略, 追踪税收流失去向, 维持接下来的税收征管工作正常健康进行;积极应对争议和纠纷, 维护政府和税务机关的良好形象, 承担社会责任。在遭受风险损失后, 税务机关还要尽量避免将损失转嫁给其他纳税人、第三方当事人或者社会公众, 不阻碍社会经济的健康发展, 为纳税人的微观经济活动和国家的宏观经济调控创造良好的发展空间。

(二) 识别税收征管风险

要对税收征收管理存在的风险进行识别, 就需要对纳税人进行周密的调查研究, 搜集大量的信息并进行科学的分析。在识别风险过程中, 要注意周边环境发生了哪些变化、是否存在税务机关不能接受或不希望出现的税收征管风险、哪些税收征管风险可以得到控制等。

(三) 测量税收征管风险

1. 测量征管风险的频率

税收征管风险发生的频率可以用来表示税收征管风险某一方面的严重性, 在记录在案的税收征管风险列表中, 统计一个时期, 如一个季度、半年度或者一年度内发生税收征管风险的次数, 划分高频率、中频率、低频率的不同类别, 供下一时期的税收征管风险等级评定使用。同时, 也要考虑到目标期间税收征管工作的重心和特点, 有无区别于历史同期, 如果有所区别, 也应当将这种差异考虑进来。

2. 测量税收征管风险的损失额

测量税收征管风险的损失额度, 也是评估风险损失程度的重要一环, 最简单易行的方法是测定最大可能损失和最大可信损失。

3. 税收征管风险等级评定

根据税收征管风险发生频率的高低和损失额的大小, 依次划分出频率高、中、低三等。税收征管风险由高到底大致分为一到五级, 那些风险频率高、损失额大的风险就定义为一级风险, 相反, 风险发生频率低、损失额小的风险就是五级风险。应当注意的是, 风险发生频率高但损失额小, 或者频率低但损失额大的风险事项, 到底属于风险等级中的那一级, 应当进一步甄别对待, 一般应当界定二级或者三级。同时必须明确的是, 税收征管风险等级不是一成不变的, 而且其评级依据也不仅限于频率和损失额这两个标准。

(四) 制定征管风险控制方案

1. 规避税收征管风险

在税收征管过程中, 要想做到避免税收征管风险, 只能不实施税收征管活动, 因为只要有征收管理行为就会有可能存在征收不当、管理不当的执法行为, 引发征管风险。然而, 税收具有强制性, 而由于利益关系、知识结构等方面的原因, 如果没有税收征收管理, 纳税义务人就不能自觉、准确、及时地履行纳税义务。所以, 税收征收管理是必不可少的, 为了完全规避风险而采取征管不作为的方式, 是不可行的。

2. 保留税收征管风险

所谓保留税收征管风险是税务系统内部负责风险管理的人员在经过正确风险识别和风险评级后, 有目的、有计划地保留目前的税收征管风险水平, 并积极采取措施, 保证税收征管风险不至扩大或加重。税务机关应当将这个问题就保留下来。同时, 应该在全系统内部加强办税人员的业务培训, 吸取教训, 避免类似事情再度发生。

3. 控制征管风险损失

控制税收征管风险的损失, 是实施税收征管风险管理最重要的目标之一, 所以, 应当在风险发生之前采取措施预防损失的发生, 在意识到风险事故进行中或者已经发生风险事故后, 要尽量采取预防风险, 减少风险, 转移税收、征管风险和利用税收征管风险等各行有效手段。减少损失的程度。

(五) 税收征管风险控制方案

在实施税收征管风险控制方案时, 需要做到有计划的稳步推进, 有效配置使用资源。方案的实施需要融合多角度的意见, 保证税收征管实施方案具有理论的合理性和实践的可操作性。明晰责任人, 领导负责制是保证税收征管效果的最直接有效的办法。要加强沟通和协调。首先, 税务机关和纳税人等行政相对人之间要保持良好的信息沟通, 使得纳税人对政策有所了解, 更重要的是使税务机关对纳税人的经营情况实时更新。其次, 税务系统内部的沟通和协调, 尽量做到全国各地税务机关可以实现风险信息的共享, 上传下达的信息渠道也应当保持畅通。再次, 第三方信息披露也应当在风险控制中发挥重要作用, 比如银行、电力、邮政、交通等部门要对纳税人涉税信息妥善保存, 积极配合税务机关的税收征管风险控制活动。

(六) 评价税收征管风险控制效果

税收征管风险控制是一个循环的动态过程, 效果评价位于单一循环过程的最后一个环节, 因此也具有了承上启下的特殊地位。如果实施风险控制的效果评价不理想, 就应当及时调整税收征管风险控制的目标、风险分析和等级评定, 风险控制方案以及实施措施, 以使得税收征管风险控制体系日趋完善。

最常用的效果评价方法莫过于成本———收益分析法, 如果成本小于收益, 税收征管风险控制方案则有可能是成功的;反之, 则必定是失败的。目标对比法也是十分简单易行的效果评价方法。由于在事先已经设定了税收征管风险控制的目标, 在对最终效果进行评估的时候, 可以参照目标, 看看该风险控制流程是否达到了预期目标, 如果达到或者优于目标, 则控制方案是成功的。

3.税收征收管理法释义 篇三

关键词：空调配套行业 税收征收 管理

空调配套行业是苏中区域的传统产业，例如县级市靖江早在八十年代就有“中国空调之乡”美誉，全国知名空调企业格力集团、春兰集团都来参观取经，成为区域经济的老牌支柱产业。但近十年来该行业产业转型相对滞后，资金和科技投入也有所欠缺，仍然停留在传统的空调末端设备，技术含量不高，产品附加值低，尚未形成规模产业，整个行业的产能没有实现大的跨越。由于行业的特殊性，资金准入门槛低、市场欠规范，在税收征管中存在收入隐蔽性强、征管难度大的特征，如何加强对集群产业的税收征管值得我们探讨。

一、空调配套行业目前的发展现状

空调设备制造行业仅指空调末端设备，主要产品有组合式空调器、新风机组、风机盘管空调器及各种风口、散流器、防火、排烟阀等系列，属于空调制冷设备的末端产品。由于产品是配件设施，该行业形成鲜明的发展特征。

（一）准入门槛低布局相对集中

空调配套产业对技术含量要求相对较低，一般制造企业甚至是家庭作坊都能成为生产流水线，近年来相当一部分企业是由销售业务员自立门户产生，往往是先找到定单再来组织筹备生产或者找生产成本低的厂家生产。空调配件市场的品牌集中度小，规模企业少，以靖江为例，销售额在5000万元以上的有2户，销售在3000万元以上有4户，区域内共有空调配件企业共有400家之多，其中仅孤山镇就有将近300家，占全市空调配件企业总数的75%。

（二）配套能力强大综合优势明显

早在80年代就已经形成了完整的空调配件产业带，采购商可以采购到生产空调的所有零配件，大大提高了采购效率，这已成为全国各地多数空调企业的共识。同时，由于地处长三角地带，交通、信息十分便捷，配套产品在全国市场占有率居高不下。近年来价格优势也成为了行业发展新亮点。空调配件本身技术含量低，而且当地空调配件产业链比较完整，采购成本和制造成本低，空调配件又是以手工制作为主，劳动力成本低下，这些原因造成了空调配件的总成本有很大吸引力。

（三）市场无序管理造成税源流失

孤山镇不到10里的一条孤山路上聚集的空调配件厂家和销售门市就达到300多家，而且产品同质化相当严重，竞争相当激烈。市场管理欠缺的集中表现是各厂家相互压价无序竞争，使整个空调配件行业的利润打了折扣，同時也给当地财政造成了税源流失。手工作坊式的生产企业缺乏完备的价格机制和长远目标，产品定价机制没有完全建立，品牌保护意识相对薄弱，少数规模支柱企业虽极为不满但是也只能跟风无奈压价来保住竞争力。空调配件市场目前还处于较为低级的价格竞争阶段，虽然已经崛起了几家规模相对较大企业，但市场占有率并不是很高，品牌竞争的时代远没有到来。

（四）龙头企业发展前景向好

部分企业已经放眼未来，将产品定位在新技术、新工艺上，并不断地更新换代。一方面积极与国内多家知名院校进行广泛合作，把握市场信息，引导市场潮流，开发系列产品；另一方面，龙头企业也突破设计和工艺上的瓶颈，开发出中央空调高端系列产品，使产品在款式、性能、高效节能方面表现出独特的先进性和竞争优势。

二、空调配套行业存在的税收征管缺陷

（一）税收管理存在盲区

空调配套产业数量多规模小，生产周期不确定，有的甚至是接到订单才运营作业，造成了部分不办理税务登记证的企业存在。经过与工商部门信息比对，靖江仅2011年度就清理了110户未办理税务登记的个体私营企业，对这部分企业往往只能靠信息比对才能进行事后征管，造成了税源监控的极度滞后。

（二）内控制度薄弱带来征管局限

大部分企业没有健全的内控管理制度，实行的仍然是“供销员买卖制”，即由供销员采购材料并提供销售渠道，导致了采购环节取得票据入账不规范、销售环节以上游材料票直接冲抵、产品废料收入不入账等情况的发生。这些都给税务部门对查账征收企业进行全面税收征管形成了障碍，使纳税评估、税务稽查处于被动局面。

（三）混合销售造成税种管理脱节

现行《增值税暂行条例实施细则》第五条及《营业税暂行条例实施细则》第六条可综合表述为以下规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及应税劳务，为混合销售行为。除特殊规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税。空调行业在销售上较之其他制造业有其特殊性，风机盘管、新风机组、组合式空调器中以风机盘管产销量为大，主要用于在建工程及房屋建筑物，其销售对象主要以各地的建筑安装公司为主。由于目前税制的不完善，增值税链条在建筑安装行业脱节，致使风机盘管、新风机组、组合式空调器的生产厂家可以不开具国税机关的销售货物发票，而由建筑安装企业在当地开具建筑安装发票交由总发包方入帐。由于建筑安装营业税差额征收，安装总合同可减除分包合同征税，总包方将供货方视作分包方，则在营业税环节又进行了二次税负转嫁。

三、加强空调配套行业税收征管的对策建议

（一）建立信息交换平台，从源头防范行业风险

通过定期举行联席会议、建立数据交换机制等方式，加强与工商、经信委、空调行业协会等部门的协作，积极拓宽信息采集渠道，及时了解行业动态，改变过去年底“一次比对集中清理”的局面，按月或按季进行数据交换，督促新办企业及时办理税务登记，从源头上抓好征管的主动权，提高实效性。

（二）加强日常税源管理，促进企业的规范运作

《会计法》第二十七条明确规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，其实质是加强企业经营管理、保护企业财产安全、保证企业会计信息真实。税务部门在实地巡查过程中，督促引导企业完善内部财务制度，形成销售与收款、采购与付款、存货与仓储、工资与人员、筹资与投资等各个环节的闭环运行，规范其纳税行为，促进行业良性运行有序竞争。

（三）抓好行业关键指标，加强区域内风险评估

及时进行风险评估是帮助纳税人“体检”的必要途径，空调行业的销售模式基本固定，企业通常采取以销定产的方式，收到预付款即作为合同成立要件，合同预付比例行业内默认为20%。可以选取合同预付比例作为测算销售收入的主要指标，并以务费结算、行业税负率、毛利率、投入产出率等作为辅助指标进行比对。通过这些指标分析，既能反映行业整体水平，又能暴露单个企业的风险，评估人员则可据此找到企业的“软肋”， 从整体上把握企业的税务违规风险，确定对企业会计核算及相关资料的依赖程度和可信范围，有针对性地开展评估工作，切实评估工作的质量与效率。

（四）协同国税齐抓共管，积极曝光偷逃税行为

针对目前空调配套行业普遍存在的混合销售开票欠规范的现状，要加强国地税之间的部门协作，联合开展对该行业的税收清理和专项整治活动，加大纳税评估、税务稽查的针对性，集中力量对各种形式的偷逃税行为进行查处，在行业内曝光反面典型。国地税部门在各自征管体制下分别加强对增值税、营业税两大税种的用票监督和管理，积极排查企业现金流，及时监控企业销售行为，堵塞国地税体制并行之下产生的征管漏洞。

（五）加大宣传辅导力度，引导全行业诚信纳税

4.第十五章税收征收管理法 篇四

一、单项选择题

1.从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地()的，应当在营业地办理税务登记手续。

A.连续12个月内超过180天

B.连续12个月内累计超过180天

C.连续12个月内连续超过90天

D.连续12个月内累计超过90天

2.税收征管法及其实施细则规定，从事生产经营的纳税人应自领取（）之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。

A.税务登记证件

B.发票领购簿

C.营业执照

D.财务专用章

3.因纳税人计算错误，而未缴少缴的税款，追征期为()，特殊情况的追征期()。

A.2年，5年

B.3年，5年

C.3年，10年

D.5年，10年

4.下列有关纳税申报的表述中，正确的是()。

A.纳税人只能采取直接纳税方式

B.享受免税的企业不必申报纳税

C.享受减税的企业应按时纳税申报

D.扣缴义务人无须进行纳税申报

5.下列各项中，属于查定征收方式的是（）。

A.税务机关通过典型调查，逐户确定营业额和所得额并据以征税的方式

B.税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、采用原材料等，对其产制的应税产品查实核定产量、销售额并据以征收税款的方式

C.税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式

D.税务机关对纳税人应税商品，通过查验数量、按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式

6.下列各项中，不符合《税收征收管理法》有关规定的是（）。

A.采取税收保全措施时，冻结的存款以纳税人应纳税款的数额为限

B.采取税收强制执行的措施时，被执行人未缴纳的滞纳金必须同时执行

C.税收强制执行的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人

D.税收保全措施的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人

7.根据《税收征收管理》规定，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人一定数额的罚款。其罚款限额是（）。

A.2000元以下

B.200元以上5000元以下

C.应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下

D.应扣未扣、应收未收税款50%以上5倍以下

二、多项选择题

1.下列各项中，属于法定税务登记事项的有()。

A.开业税务登记

B.注销税务登记

C.停业税务登记

D.临时经营税务登记

2.下列关于账簿设置的表述，错误的是（）。

A.扣缴义务人应当自税法、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿

B.从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证之日起30日内将其账务、会计制度或者账务、会计处理办法和会计

核算软件报送主管税务机关备案。

C.纳税、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机储存的会计录可视同会计账簿，不必打印成书面资料

D.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，若聘请专业机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照规定建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者安装税控装置

3.下列关于税款优先原则，表述正确的有()。

A.留置权发生在欠税之前的，税收优先于留置权

B.抵押权发生在欠税之前的，税收优先于抵押权

C.纳税人欠税，同时被税务机关决定处以罚款时，税收优先于罚款

D.纳税人欠税，同时被工商局处以罚款时，税款优先于罚款

4.税务机关对按规定应需核定纳税人应纳税额的，有权采取下列方法核定其应纳税额（）。

A.参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定

B.按照营业收入或者成本加合理的费用方法核定

C.按照购进的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定

D.按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定

5.下列属于税收征管法所称特殊困难的有（）。

A.因购货单位所在地发生地震，导致销货方难以收取货款的B.当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的C.财务人员调动，导致纳税事项暂无专人管理的D.台风突袭导致纳税人仓库坍塌，存货全部毁损，短期内难以恢复正常生产经营的6.纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税起３年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税起１０年内进行调整。其中特殊情况是指（）。

A、纳税人在当年与其关联企业间的业务往来累计达到或超过10万元人民币的B、税务机关案头审计分析，纳税人在以前与其关联企业业务往来，预计需调增其应纳税收入或所得额达30万元人民币

C、纳税人在以前与设在避税地的关联企业有业务往来的D、纳税人在以前未按规定进行关联企业间业务往来申报，或申报内容不实，或不提供有关价格、费用标准的7.税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施（）。

A.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的存款

B.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

C.扣押、查封纳税人的商品、货物或者其他财产

D.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产

答案部分

一、单项选择题

1.【正确答案】 B

【答案解析】 对从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地连续12个月内累计超过180天的，应当在期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。

2.【正确答案】 A

【答案解析】 税收征管法及其实施细则规定，从事生产经营的纳税人应自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。

3.【正确答案】 B

【答案解析】 因计算错误而未缴少缴税款的，追征期为3年，特殊情况延长至5年。

4.【正确答案】 C

【答案解析】 纳税人可以采用直接申报、邮寄申报、数据电文三种申报方式进行纳税申报，纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报，纳税申报的对象为纳税人和扣缴义务人，所以扣缴义务人也应进行纳税申报。

5.【正确答案】 B

【答案解析】 选项A是定期定额征收；选项C是查账征收；选项D是查验征收。

6.【正确答案】 D

【答案解析】 税收保全措施的适用范围只限于从事生产经营的纳税人，不包括扣缴义务人。

7.【正确答案】 C

【答案解析】 其罚款限额是应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下。

二、多项选择题

1.【正确答案】 ABCD

2.【正确答案】 BC

【答案解析】 从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证之日起15日内将其账务、会计制度或者账务、会计处理办法和会计核算软件报送主管税务机关备案。纳税、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整书面会计记录，可视同会计账簿。

3.【正确答案】 CD

【答案解析】 纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。

4.【正确答案】 AD

【答案解析】 税务机关有权采取下列任何一种方法核定其应纳税额：

（一）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；

（二）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；

（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。

5.【正确答案】 BD

【答案解析】 纳税人有下列情形之一的，属于税收征管法第三十一条所称特殊困难:(一)因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；(二)当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

6.【正确答案】 CD

【答案解析】 上述所称“特殊情况”是指纳税 人有下列情形之一：①纳税人在以前与其关联企业间的业务往来累计达到或超过10万元人民币的；②经税务机关案头审计分析，纳税人在以前与其关联企业业务往来，预计需调增其应纳税收入或所得额达50万元人民币的；③纳税人在以前与设在避税地的关联企业有业务往来的；④纳税人在以前未按规定进行关联企业间业务往来申报，或申报内容不实，或不提供有关价格、费用标准的。

7.【正确答案】 BD

5.第六章 税收征收管理法律制度 篇五

一、单项选择题

1、根据《发票管理办法》及其实施细则的规定，纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是（）。A.3年 B.5年 C.10年 D.15年

2、纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查，情节严重的，可以处罚的金额为（）。A.2000元以上5000元以下 B.2000元以上10000元以下 C.5000元以上10000元以下 D.10000元以上50000元以下

3、下列各项中，属于税收保全措施的是（）。A.提请工商机关吊销纳税人的营业执照

B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款

C.变卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以变卖所得抵缴税款 D.扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品

4、根据《税收征收管理法》的规定，税务机关有权对纳税人采取税收保全措施的情形是（）。A.纳税人账目混乱难以查账的

B.纳税人未按规定期限办理纳税申报，经税务机关限期申报，逾期仍不申报的 C.纳税人有明显转移、隐匿其应纳税收入迹象的

D.纳税人有明显转移、隐匿其应纳税收入迹象且拒绝提供纳税担保的

5、某运输企业按照规定，应于2010年11月15日前缴纳上月应纳营业税税款20万元，该运输企业却借故拖延，一直未缴纳。2010年11月25日税务机关责令其于11月30日前缴纳。但该企业直到12月8日才缴纳税款。根据《税收征管法》的规定，该企业应缴纳的滞纳金金额是（）元。A.1000 B.1500 C.2300 D.2400

6、根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，不属于税务机关职权的有（）。A.税务管理权 B.税务代理

C.核定纳税人应纳税额 D.代位权

7、根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人不办理税务登记，由税务机关责令限期改正，逾期仍不改正的，税务机关应对其采取的措施是（）。

A.提请工商行政管理机关吊销其营业执照 B.处以2000元以上1万元以下的罚款 C.向人民法院提起诉讼 D.没收其经营所得

8、根据我国《税收征收管理法》的规定，从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照之日起一定期限内申报办理税务登记。该期限为（）。A.7日 B.15日 C.30日 D.60日

9、欠缴税款纳税人放弃其到期债权或者无偿转让其财产，对国家税收造成损害的，税务机关可以按照法律规定行使（）。A.优先权 B.撤销权 C.抗辩权 D.代位权

10、税务检查中，税务机关不可进行检查的场所是（）。A.货物存放地

B.纳税人经营地

C.纳税人生活区

D.纳税人生产地

11、税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者缴纳（）的保证金，并限期缴销发票。A.不超过10000元 B.10000～20000元 C.不超过20000元 D.20000元

12、某娱乐场所2010年12月份取得营业收入10万元，该娱乐场所自行申报的营业税计税依据为5万元，且无正当理由。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该娱乐场所采取的税款征收措施是（）。A.核定其应纳税额 B.责令提供纳税担保 C.采取税收保全措施 D.吊销其营业执照

13、下列各项中，不需要办理税务登记的是()。A.从事生产经营的事业单位 B.取得工资、薪金的个人 C.企业在外地设立的分支机构 D.个体工商户

14、因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到（）。A.5年

B.6年

C.8年

D.10年

15、根据税收法律制度的规定，对于财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，正确计算应纳税额的单位，适用的税款征收方式是（）。A.查账征收 B.查定征收 C.查验征收 D.定期定额征收

16、根据我国《税收征收管理法》的规定，会计账簿、会计报表、记账凭证、完税凭证及其他纳税资料应当保存一定期限，但是法律、行政法规另有规定的除外。该期限为（）。A.3年 B.5年 C.10年 D.20年

二、多项选择题

1、根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，企业在申报办理税务登记时，应当向税务机关提交的证件和资料有（）。A.工商营业执照

B.有关合同、章程、协议书 C.组织机构统一代码证书 D.法定代表人的居民身份证

2、根据税收征收管理法的规定，纳税人从事下列事项时，应当出示税务登记证的有（）。A.申请减税

B.办理停业、歇业

C.申请办理延期申报纳税 D.开立一般存款账户

3、下列各项中，适用纳税担保的情形包括（）。A.欠缴税款的纳税人需要出境的

B.纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的 C.税务机关有根据认为从事生产的纳税人有逃避纳税义务行为的，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移财产的迹象的 D.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的

4、下列项目中，属于纳税申报方式的有()。

A.自行申报 B.直接申报

C.邮寄申报 D.数据电文

5、下列各项中，税务机关有权核定其应纳税额的有（）。A.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的

B.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的

C.企业财务会计管理人员严重不足的

D.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的

6、根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，属于税收强制执行措施的有()。A.暂扣纳税人营业执照

B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款

C.依法拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款 D.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

7、下列各项中，应当办理税务登记的有（）。A.某远程教育公司在外地设立的分支机构 B.国有制造企业 C.某市工商局

D.报刊杂志出版社

8、当事人拒绝履行已经发生法律效力的民事判决时，另一方当事人可以申请法院强执行。下列各项中，属于法院可以采取的强制执行措施有（）。A.扣留、提取被执行人的收入

B.查封、扣押、冻结、拍卖、变卖被执行人的财产 C.强制被执行人迁出房屋或者退出土地 D.强制被执行人支付迟延履行期间债务利息及迟延履行金

9、根据《税收征收管理法》的规定，税务机关在税款征收中，根据不同情况，有权采取的措施有（）。A.加收滞纳金 B.追征税款

C.核定应纳税额 D.吊销营业执照

10、根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在发票检查中，有权进行的检查有（）。A.调出发票查验

B.复制与发票有关的资料 C.检查领购发票的情况

D.询问与发票有关的问题和情况

11、根据《中华人民共和国刑法》的规定，下列各项中，属于偷税行为的有()。A.纳税人虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款 B.纳税人在账簿上多列支出，不缴或少缴应纳税款

C.纳税人隐匿账簿、记账凭证，不缴或少缴应纳税款 D.纳税人伪造账簿、记账凭证，不缴或少缴应纳税款

12、根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人从事下列活动必须提供税务登记证件的有（）。

A.领购发票

B.申请开具外出经营活动税收管理证明 C.开立银行账户 D.设置账簿

13、下列属于地方税务局系统负责征收和管理的税种有（）。A.增值税 B.房产税

C.资源税

D.城镇土地使用税

14、下列各项中，属于纳税主体权利的有（）。A.延期申报请求权 B.委托税务代理权 C.税收保全权 D.减税、免税、出口退税请求权

15、行政复议期间具体行政行为不停止执行。但有下列()情形之一的，可以停止执行。

A.申请人认为需要停止执行的

B.复议机关认为需要停止执行的 C.被申请人认为需要停止执行的

D.申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的

16、下列各项中，当事人可以直接提起行政诉讼，也可以先申请行政复议，不服行政复议决定再提起行政诉讼的有（）。A.税务机关不予审批减免税 B.税务机关作出税收保全措施

C.税务机关不予开具完税凭证的行为

D.税务机关通知出境管理机关阻止其出境的行为

三、判断题

1、纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。（）

2、加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。（）

3、纳税人丢失发票，应于丢失次日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。（）

4、因税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或少缴税款的，应该由税务代理人缴纳或补缴税款、滞纳金以及罚款。（）

5、纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款的，罚款优先于税收。（）

6、对欠缴税款且怠于行使到期债权的纳税人，税务机关依法行使代位权后，可以免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。（）

7、税收征收管理法律关系中，税务机关是行政主管部门，只享有征收税款的权利，没有义务。（）

8、纳税人暂停生产经营活动时应办理注销登记，待复业时再办理开业登记。()

9、申请人申请行政复议，必须以书面的形式申请。（）

10、增值税专用发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制。（）

11、对纳税义务人偷税、骗税而导致少交税款的，税务机关追征其未交或少交的税款和滞纳金，追征期为3年，有特殊情况的，可以延长到5年。（）

12、税务机关采取强制执行措施时，个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。（）

四、不定项选择题 1、2010年7月，某市税务机关在对甲公司2009年度的纳税情况依法进行税务检查时，发现甲公司有逃避纳税义务的行为，并有明显的转移、隐匿应纳税收入的迹象。税务机关责令甲公司于2010年8月1日～8月10日限期补税，但甲公司在8月10日期限届满后，甲公司仍拒绝补税。经市地方税务局局长批准，税务机关决定对甲公司采取税收强制执行措施。

要求：根据税收征收管理法律制度的规定，分析回答以下问题：

<1>、下列关于税务机关对甲公司进行税务检查的说法中，不正确的是（）。A.税务机关的工作人员在进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书 B.税务机关的工作人员，有责任为被检查人保守秘密

C.税务机关工作人员进行税务检查时，未出世税务检查证和税务检查通知书的，被检查人不得拒绝检查

D.经批准，税务机关可以检查甲公司的银行存款账户

<2>、下列关于税务机关决定对甲公司采取税收强制执行措施的表述中，符合规定的是（）。A.税务机关决定对甲公司采取税收强制执行措施符合规定 B.税务机关决定对甲公司采取税收强制执行措施不符合规定

C.税务机关采取强制执行措施需经县以上税务局（分局）局长批准 D.税务机关采取强制执行时，对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行

<3>、如果甲公司对税务机关的强制执行措施不服，可以通过下列途径保护自身利益的有（）。A.可以依法申请行政复议

B.可以依法直接向人民法院提起诉讼 C.可以向法院申请调解

6.税收征收管理法释义 篇六

一、单项选择题讲解（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。将选定的答案编号，用英文大写字母填入括号内。）

1．从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照()申报办理税务登记。

A.之日起30日内 B.次日起30日内

C.之日起3个月内 D.次日起3个月内

【答案】A 从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起（）内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。

A.60日

B.30日

C.15日

D.10日

【答案】B 2．从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过（）天的，应当在营业地办理税务登记手续。

A．90

B．180

C．360

D．30

【答案】B 3．税务机关对纳税人税务登记表审核并发放税务登记证的时限是（）。

A.60日内

B.20日内

C.10日内

D.30日内

【答案】D 4．下列不属于变更税务登记的事项是（）。

A.纳税人因经营地点的迁移而要改变原主管税务机关的 B.改变法定代表人

C.增减注册资金

D.改变开户银行账号

【答案】A 5．《税务登记管理办法》规定，停业后要求恢复经营的纳税人应当于（）向税务机关申报办理复业登记。

A.恢复生产经营后30日之内 B.恢复生产经营后15日之内

C.恢复生产经营后10日之内 D.恢复生产经营之前

【答案】D 10．实行定期定额征收方式的个体工商户，需要停业的，应当在停业前办理停业登记，纳税人的停业期限不得超过（）。

A.二年

B.一年

C.六个月

D.三个月

【答案】B 6．纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起（）内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

A．30 B．15 C．10 D．45 【答案】B 7．境外企业在中国境内承包建筑工程，应在（）内申报办理注销税务登记。

A.项目完工，离开中国之前15日 B.项目完工，离开中国之后15日

C.项目完工之前15日

D.离开中国之前15日

【答案】A 8．税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为（）。

A．30 日 B．90日 C．1年 D．6个月

【答案】A 对临时到外县（市）经营的纳税人，税务机关核发《外出经营活动税收管理证明》，该证明的有效期一般为30 日，最长不得超过（）。

A.45日

B.60日

C.90日

D.180日

【显示答案】

【答案】D

9．纳税人到外县（市）从事生产经营活动的，应当向（）税务机关报验登记。

A.所在地

B.主管地

C.营业地

D.注册地

【显示答案】

【答案】C 10．纳税人遗失税务登记证件的，应当在（）内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。

A.10天

B.15天

C.30天

D.60天

【显示答案】

【答案】B 11．税务登记证每（）更换一次。

A.3年

B.5年

C.2年

D.1年

【显示答案】

【答案】A 12.企业银行账户发生改变的应在改变后()日向主管税务机关书面报告

A.10天

B.15天

C.30天

D.60天

【显示答案】

【答案】B 13.纳税人未按照规定的纳税期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，税务机关应当向纳税人发出责令限期改正通知书，限期改正。逾期不改的处以()罚款，情节严重的处以（）罚款。A.2000元以下 2000元到10000元 B.2000元以下 2000元到20000元

C.5000元以下 5000元到20000元 D.3000元以下 3000元到50000元

【显示答案】

【答案】A 14．发票的种类、联次、内容及使用范围由（）规定。

A．财政部

B．国家税务总局

C．省税务局

D．县级以上税务局

【显示答案】

【答案】B 15．以下票据中，不属于发票的是（）。

A.火车票

B.订货单

C.电信业务收据

D.电费收据

【答案】B 16．对在全国范围内统一样式的发票，如增值税专用发票，由（）确定。

A.国务院

B.财政部 C.国家税务总局

D.省级税务机关

【答案】C 17．增值税专用发票的基本联次统一规定为三联，其中第三联为（）。

A．存根联 B．税款抵扣联 C．发票联 D．记账联

【显示答案】

【答案】D 18．铁路、公路、水上运输等单位使用的发票为（）。

A.增值税专用发票

B.行业发票

C.专用发票

D.专业发票

【答案】D 19．增值税专用发票的印刷权属于（）。

A.国务院财政部门

B.国务院税务主管部门

C.省级税务机关

D.国务院工商部门

【显示答案】

【答案】B 20．领购发票的单位和个人应当凭（）核准的种类、数量及购票方式，向主管税务机关领购发票。

A．税务登记证

B．主管税务机关批文

C．发票领购簿

D．单位介绍信

【答案】C 21．下列情况中，应开具增值税专用发票的是（）。

A.一般纳税人向消费者销售应税项目

B.一般纳税人转让无形资产

C.小规模纳税人销售货物给一般纳税人

D.一般纳税人将自产的货物作为投资提供给其他单位 【答案】D 22．将货物交付他人代销，开具增值税专用发票的时间为（）。

A.货物移送当天

B.收到受托人送交的代销清单的当天

C.合同约定的收款日期当天

D.收到货款的当天

【答案】B D 【解析】2009最新规定

23．增值税专用发票开具时限规定，采用（）结算方式的为收到货款的当天。

A.预收货款

B.托收承付

C.委托银行收款

D.直接收款

【显示答案】

【答案】D 24．已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存（）。

A.3年

B.5年

C.15年

D.永久

【显示答案】

【答案】B 25．《发票管理办法》规定，任何单位或个人未经税务机关批准，不得（）发票。

A．转借 B．拆本使用 C．转让 D．代开

【显示答案】

【答案】B 26．下列属于未按规定开具发票的行为是（）。

A．未按规定建立发票保管制度

B．自行填开发票入账

C．虚构经营业务活动，虚开发票 D．拒绝接受《发票换票证》

【答案】C 27．单位和个人在开具发票时，应在发票联和抵扣联加盖单位（）或者发票专用章。

A．业务专用章

B．财务专用章

C．合同专用章

D．证明专用章

【显示答案】

【答案】B 28.税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过()元的保证金并限期缴销

A.10000元

B.50000元

C.30000元

D.1000元 【答案】A 29.使用发票的单位和个人发生发票丢失的，应于（）书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。

A.丢失当日

B.丢失次日

C.丢失3日内

D.丢失10日内 【答案】A 30.下列行为不属于未按规定保管发票行为的是（）。

A.未按规定缴销发票

B.损毁发票

C.丢失发票登记簿

D.隐瞒真实情况

【答案】D 【解析】1.丢失发票；2.损(撕)毁发票；3.丢失或擅自销毁发票存根联以及发票登记簿；4.未按规定缴销发票；5.印制发票的企业和生产发票防伪专用品的企业丢失发票或发票监制章及发票防伪专用品等；6.未按规定建立发票保管制度；7.其他未按规定保管发票的行为。

31.下列不属于纳税申报对象的是（）。

A.从事生产经营活动的个人

B.不从事生产活动，但有纳税义务

C.在免税期间的纳税人

D.有固定工作应按工资收入缴纳个人所得税的职工

【答案】D 【解析】有固定工作应按工资收入缴纳个人所得税的职工，单位代扣

32．根据《征管法实施细则》，邮寄申报以下列哪个日期为实际申报日期。（）

A.寄出的邮戳日期

B.到达的邮戳日期

C.税务机关实际收到的日期 D.填制纳税申报表的日期

【显示答案】

【答案】A 33．纳税人按照规定的期限办理纳税申报确有困难，需要延期的，应在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准（）。

A.可以不再申报

B.仍应申报

C.可以延期申报

D.可以分期申报

【显示答案】

【答案】C 34.《税收征收管理法》规定，纳税人未按规定期限办理纳税申报和报送纳税资料，情节严重的，可以处以（）的罚款。

A．1000元

B．2000元以下

C．2000元以上5000元以下 D．2000元以上10000元以下

【显示答案】

【答案】D 35．纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳税款外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款（）的滞纳金。

A.千分之五

B.千分之十

C.万分之五

D.万分之十

【显示答案】

【答案】C 36．根据《税收征管法》规定，对经营规模较大、会计制度健全、会计核算准确及能够认真履行纳税义务的纳税人，税务机关可以采取的税款征收方式是（）。

A.查账征收 B.查定征收

C.查验征收 D.定期定额征收

【显示答案】

【答案】A 37．根据《税收征管法》规定，对经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全、财务管理和会计 核算水平较低的纳税人，税务机关可以采取的税款征收方式是（）。

A.查账征收 B.查定征收

C.查验征收 D.定期定额征收

【显示答案】

【答案】B 38．甲企业2004年10月5日，购买乙企业原材料，尚欠货款40万元未归还。2005年1月，甲企业将一幢办公楼作为抵押向银行贷款50万元，到期未归还。2005年7月至12月又欠缴税款30万元。如果2006年1月，该企业仅有的这幢办公楼被变卖得款100万元，按税款优先原则，应（）。

A.先支付税额30万元，再归还乙企业货款40万元，剩余的30万元归还银行贷款。B.先支付乙企业40万元，再归还银行贷款50万元，剩余10万元支付欠缴税额。C.先支付银行贷款50万元，再支付欠缴税额30万元，剩余20万元归还乙企业货款。D.先支付税额30万元，再归还银行贷款50万元，剩余20万元归还乙企业货款。

【显示答案】

【答案】C 39．纳税人进行虚假纳税申报，少缴应纳税款50万元，该行为属于（）行为。

A.漏税

B.抗税

C.偷税

D.逃税

【显示答案】

【答案】C 40.《税收征收管理法实施细则》规定，不在税收保全措施的范围之内的生活必需用品的单价是（）。

A.1万元以下

B.7000元以下

C.5000元以下

D.3000元以下

【显示答案】

【答案】C

二、多项选择题讲解（每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。将选定答案编号，用英文大写字母填入括号内。）

1．下列应当办理税务登记的是（）。

A.国家机关

B.个体工商户

C.企业在外地设立的分支机构

D.税法规定应纳税但暂享受免税待遇的单位和个人

【显示答案】

【答案】BCD 下列属于不需要办理税务登记的单位或个人是（）。

A.国家机关 B.税法规定应纳税但暂享受免税待遇的纳税人

C.个人 D.无固定资产场所的流动性农村小商贩

【显示答案】

【答案】ACD 2．新办公司申报办理税务登记时，应向税务机关如实提供的证件和资料包括（）。

A．工商营业执照

B．公司章程

C．其他需要提供的有关证件、资料 D．组织机构统一代码证书

【显示答案】

【答案】ABCD 3．纳税人在申报办理税务登记时，应如实填写税务登记表，税务登记表的主要内容包括（）。

A.单位住所、经营地点 B.注册资本

C.财务负责人

D.核算方式

【显示答案】

【答案】ABCD 4．企业在办理税务登记的开业登记时，企业在外地的分支机构或者从事生产、经营的场所，还应当登记总机构的相关内容包括（）。

A.名称、地址

B.法人代表

C.主要业务范围 D.财务负责人

【显示答案】

【答案】ABCD 5．纳税人办理税务登记后，应当办理税务变更登记的情况是（）。

A.名称的改变

B.增加注册资本

C.经营地点迁出原登记的县（市）D.改变生产经营范围

【答案】ABD 6．下列对违反税务登记管理规定的行为，处理正确的是（）。

A．对未按规定办理税务登记变更手续的纳税人，责令限期改正，并处1000元罚款

B．纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照

C．对伪造税务登记证件，情节严重的，处30000元罚款

D．对买卖税务登记证件的纳税人，处6000元罚款

【显示答案】

【答案】ABCD 7．根据《税收征收管理法实施细则》规定，下列有关税务登记证件使用的表述正确的是（）。

A.纳税人办理开立银行账户时，必须提供税务登记证件

B.纳税人领购发票时，可以提供税务登记证件

C.税务登记证件不得损毁

D.税务登记证件可以转借给他人

【显示答案】

【答案】AC 8．纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，并结清（），缴销发票，税务登记证件等。

A.应纳税款

B.多退（免）税款

C.滞纳金

D.罚款

【显示答案】

【答案】ABCD 【解析】纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续

9.增值税一般纳税人被取消资格需要办理变更登记的，应当提交下列证件（）。

A.增值税一般纳税人申请认定书原件

B.税务登记证(登记证正、副本)原件；

C.纳税人税种登记表；

D.其他有关资料。

【显示答案】

【答案】ABCD 10．从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持（）。向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。

A．税务登记正本 B．外出经营活动税收管理证明

C．税务登记副本 D．营业执照

【显示答案】 【答案】BC 11．除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人必须持税务登记证件办理的事项是（）。

A．开立银行账户

B．领购发票

C．法人营业执照年检 D．申请免税

【显示答案】

【答案】ABD 12．发票具有以下几个方面的特征()。

A.合法性和真实性

B.时效性

C.共享性

D.传递性

【显示答案】

【答案】ABCD 13．下列票据中，属于发票的是（）。

A.增值税专用发票

B.商业零售统一发票

C.商业批发统一发票

D.电报收据

【显示答案】

【答案】ABCD 14．下列企业中，属于专业发票使用范围的有（）。

A.商品零售企业

B.国有邮政、电信企业

C.国有广告企业

D.国有金融企业

【显示答案】

【答案】BD 15．《发票管理办法》规定，发票的哪些项目由国家税务总局确定。（）。

A．内容

B．种类

C．联次

D．使用范围

【显示答案】

【答案】ABCD 16.关于发票的开具和保管，下列说法正确的是（）。

A.不符合规定的发票，任何单位和个人有权拒收

B.使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准

C.发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具

D.已开具的发票存根联和发票登记簿在保存期满后可以自行销毁

【显示答案】

【答案】ABC 17．根据《增值税专用发票使用规定》，以下说法正确的是（）。

A．一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票

B．专用发票实行最高开票限额管理

C．一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理初始发行

D．一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票

【显示答案】

【答案】ABCD 18．下列情形中，不得开具增值税专用发票的是（）。

A.向消费者销售应税项目

B.将货物无偿赠送他人

C.零售企业销售劳保服装用品 D.汽车制造厂销售汽车给使用单位

【显示答案】

【答案】ABD 19．根据《发票管理办法》规定，开具发票应当按照规定的（）如实开具，并加盖单位财务专用章或者发票专用章。A．时限 B．顺序 C．逐栏 D．全部联次一次性

【显示答案】

【答案】ABCD 20.下列各项中属于纳税人申领发票领购簿时应当提交的证件和资料的是（）。

A.经办人身份证明 B.税务登记证件

C.营业执照

D.财务专用章的印模 【答案】ABD 21．下列属于不得开具增值税专用发票情形的是（）。

A．林场销售自产的原木

B.将产品出口至国外

C．商场销售给个人的电视机 D．冰箱厂销售给大型商场的冰箱

【显示答案】

【答案】ABC 22．下列情形中属于未按规定开具发票的是（）。

A.未发生经营业务开具发票

B.跳号开具发票

C.外资企业只使用外国文字开具发票 D.未经批准拆本使用发票

【显示答案】

【答案】ABCD 23．下列属于未按规定保管专用发票的情形有（）。

A．丢失专用发票

B．税款抵扣联未按税务机关的要求装订成册

C．损（撕）毁专用发票

D．未从销售方取得专用发票

【显示答案】

【答案】ABC 24．《发票管理办法》规定，单位和个人有未按照规定开具发票的，应给予（）处罚

A．责令限期改正

B．没收非法所得

C．并处2千元以上1万元以下的罚款 D．并处1万元以下的罚款

【显示答案】

【答案】ABD 25．纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同情况相应报送（）有关证件和资料。A.财务会计报表及说明情况

B.与纳税有关的合同、协议书及凭证

C.外出经营活动税收管理证明

D.境内或境外公证机构出具的有关证明文件

【显示答案】

【答案】ABCD 26．纳税申报的方法有（）。

A.直接申报

B.邮寄申报

C.电子申报

D.委托申报

【显示答案】

【答案】ABC 27．《税收征收管理法实施细则》规定，纳税人采取邮寄方式申报纳税的，应当（）。

A.使用统一的纳税申报专用信封

B.以邮政部门收据作为申报凭据

C.以寄出的邮戳日期为实际申报日期

D.使用特快专递邮寄

【显示答案】

【答案】ABCd 28．下列属于税款征收应遵守的原则有（）。

A.征收唯一主体

B.依法征税

C.按法定权限和程序执法 D.按规定入库

【显示答案】

【答案】ABCD 29．根据《税收征收管理法》规定，税款优先原则的具体含义是（）。

A．税收优先于无担保债权

B．纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权执行

C．税收优先于罚款、没收非法所得

D．税收优先于应付工资

【显示答案】

【答案】ABC 30.纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额的是（）。

A.依法可以不设置会计账簿

B.有偷税、骗税前科的

C.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的D.未按规定办理税务登记的 【显示答案】

【答案】ACD 31．根据《税收征收管理法实施细则》规定，税务机关核定应纳税额的方法有（）。

A.参照当地同行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税务水平核定

B.按照营业收入或者成本加合理费用、利润的方法核定

C.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算核定

D.其他合理方法

【显示答案】

【答案】ABCD

三、判断题讲解（对打“○”，错打“×”）

1.税务机关对税务登记证件实行定期验证制度。（）

【显示答案】

【答案】○

2.个人（包括个体户和自然人）只要发生应税行为都应办理税务登记。（）

【显示答案】

【答案】×

3.未办理工商营业执照，也未经有关部门批准设立的纳税人按规定不需办理税务登记。（）

【答案】×

4.税务机关对尚未办理税务登记的扣缴义务人可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。（）

【显示答案】

【答案】×

5.纳税人已办理停业登记，在此期间发生纳税义务的，可在复业后办理申报缴纳税款。（）

【答案】×

6.纳税人税务登记表的内容发生变更的，税务机关应重新核发税务登记证件。（）

【答案】×

7.税务机关核发的《外出经营活动税收管理证明》有效期限一般为30日，最长不得超过180天。（）【答案】○

8.普通发票由省级税务机关指定的企业印刷。（）

【答案】○

9.在民族自治地区，填写发票可以使用当地通用的一种民族文字。（）【答案】× 10．发票的式样，由省级税务机关确定，任何单位不得自行设计发票式样。（）【答案】× 11.普通发票应当使用中文印刷，有实际需要的，也可以同时使用中外两种文字印刷。（）【答案】○

12．临时到本省、自治区、直辖市行政区域以内从事经营活动的单位或个人，应当向经营地税务机关申请领购经营地的发票。（）【答案】×

13．增值税专用发票只限于增值税纳税人领购使用。（）【答案】×

14．一般纳税人未按规定保管专用发票，经税务机关责令限期改正而仍未改正的，不得领购开具增值税专用发票。（）【答案】○

15.一般纳税人向小规模纳税人销售应税项目，也可以开具增值税专用发票。（）【答案】○

16.一般纳税人收到的增值税专用发票，均可作为扣税凭证，实行进项税额抵扣。（）【答案】× 17．一般纳税人应按规定时限开具专用发票，不得提前，也不得滞后。（）【答案】○

18．增值税专用发票的发票联和抵扣联须加盖发票专用章或财务专用章。（）【答案】○

19.增值税一般纳税人只能开具增值税专用发票，不得开具普通发票。（）【答案】× 20.增值税一般纳税人销售货物向购货方开具专用发票后，发生退货的销售方在未收到购货方当地主管税务机关开具的证明单之前，不得开具红字专用发票。（）【答案】○

21.发票应当由收款方向付款方开具，不得由付款方向收款方开具（）【答案】×

22.发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具，任何单位和个人，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。（）

【答案】×

23.《发票管理办法》规定，任何单位和个人不得拆本使用发票。（）【答案】× 24.享有减免税待遇的纳税人，在减免税期间也应按规定办理纳税申报。（）

【答案】○

25.纳税人发生纳税义务，未按照税法规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，税务机关有权核定其应纳税额。（）【答案】○

26.凡向税务机关申报缴纳税款的单位和个人为纳税人。（）【答案】×

【解析】可以是扣缴义务人

27.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应按照规定办理纳税申报。（）【答案】○

28.对擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的，税务机关有权核定应纳税额。（）

【答案】○

29税务机关在核定应纳税额时，可以采用一种方法，也可以同时采用两种以上的方法。（）

【答案】○

30纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款的应当先行缴纳罚款，再支付欠缴税款。（）【答案】× 31税务机关征收税款，税收优先于债权，法律另有规定的除外。（）【答案】× 32税收优先于一切无担保债权，包括破产企业的应付工资。（）【答案】× 33对未按照规定办理税务登记从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人，税务机关有权核定其应纳税额。（）

【答案】○

34.税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定（）

【答案】○

35．2003年6月15日，供销社法定代表人王某要求到美国考察。税务机关发现该供销社还有欠税，税务机关可以要求其提供纳税担保，如不提供担保，又不缴清欠税的，可以通知出境管理机关阻止其出境。（）

7.浅析税收征收中纳税人的权利保护 篇七

一、“税收中性”原理对征税权力的约束

法国政治家科尔伯特曾说过: “税收就是拔的鹅毛最多又是鹅叫声最小的艺术。”这是对税收中性最经典的表述。税收中性要求国家的征税行为尽可能小的影响正常的经济活动, 使社会所获收益大于纳税人的损失, 强调了对纳税人权利的保护。但从当前在我国享有重要地位的流转税与所得税来看, 我国的税收制度还远远不能达到税收中性原则的要求。

流转税由于采取简便易行的比例税率, 因此不可避免的具有累退性。累进税率的档次过多阻碍着税收中性的实现, 差别税率也抑制了纳税人生产、工作的积极性。其次流转税具有隐蔽性, 并不是直接对纳税人征收。例如, 消费税, 通常隐含在商品价格中, 最终由消费者承担。这种替代消费的情况在抑制通货膨胀提高消费者福利方面是无能为力的, 税率的提高会导致商品价格的提高, 税率的降低只会导致经营者营利的上升, 并不会让消费者感受到切实的福利。

所得税中对纳税人的保护问题主要存在于个人所得税方面。虽然随着新《税收征收管理法》中纳税人识别号、纳税人信息获取制度的完善, 长期存在的征收难题得到了缓解。但企业所得税在税收优惠政策设定上的混乱问题仍不容忽视。由传统的“招商引资”所带来的优惠思路和制度漏洞, 驱使着地方政府在没有依据的情况下任意进行减税、免税、退税、税收补助的设定, 产生了对其他企业的不公, 对税收中性原则的违反, 对建立规范、统一市场秩序的不利。

二、纳税人实体权利保护: 诚实推定权

诚实推定权, 也称为诚实纳税推定权, 是指纳税人有被税务行政机关假定为依法诚实纳税的权利, 是税法应当确立纳税人享有的最重要的基本权利之一。《税收征收管理法》第五十七条规定就是对纳税人诚实申报下不信任的表现, 在要求纳税单位和个人履行如实提供有关资料及证明材料的义务的同时, 缺乏对税务机关权力的滥用的限制, 在现实中使纳税人为证明其纳税信息花费了过多的成本, 从而对正常的生产、经营活动造成了不利影响。本人认为, 从对纳税人诚实推定权利的保障角度上来看, 应增加限制条件, 即: 只有税务机关发现纳税人的申报信息确有瑕疵才能让税务人承担证明义务。从这个角度来看, 纳税的诚实推定权一定程度上也是无罪推定原则在税法中的体现。

三、纳税人程序权利保护: 取消先交税后诉讼的前置

取消这一前置程序在征求意见稿中已有所体现, 然而引发学界广泛热议的这一修改, 却在修正案中被取消了。被取消的原征求意见稿第一百二十六条规定: 纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上和直接涉及税款的行政处罚上发生争议时, 可以依法申请行政复议; 对行政复议决定不服的, 应当先依照复议机关的纳税决定缴纳、解缴税款或者提供相应的担保, 然后可以依法向人民法院起诉。相比于旧法第八十八条的先缴税后复议有巨大的进步。其进步之处在于税款的争议当事人可以依法申请行政复议时无需先缴纳税款或者提供足额担保, 取消了复议前的纳税前置门槛, 是对纳税人权利保护的一大促进。但很可惜, 新修法沿用了旧法此款规定, 取消了征求意见稿中的修改规定。

笔者认为缴税前置应当取消, 先缴税后救济的程序设计有“花钱买救济”的色彩, 对于中小纳税人本就短缺的流动资金带来巨大影响。但针对我国目前情况来看一步取消仍不现实。可先规定纳税人可以提供一定比例的应缴税款作担保或者要求将不动产抵押, 采取保全措施以防止纳税人转移财产以逃避税务。但从长期来看, 缴税前置应当取消。

四、结语

建立健全现代化的财税制度是“十三五”计划中的重中之重, 科学的财税制度是法治国家的保证, 而纳税人权利的保护则可以倒逼行政机关提高执法、征收水平, 真正做到税收的取之于民、用之于民。应当加快税收实体法的制定解决当今出现的税法的多层次、低效力局面, 在税收中性原则的指导下, 在实体与程序两方面切实加强对纳税人权利的保障。

摘要：新修改的《中华人民共和国税收征收管理法》出现许多亮点, 例如建立了纳税自然人的纳税识别号制度, 纳税人信息的获取与互通等新制度以加强税收的征管, 解决了对自然人征收困难的问题, 但却取消了原征求意见稿中的侧重于对纳税人权利保护的条款。

关键词：税收中性,诚实推定权,纳税救济程序,《税收征收管理法》修改

参考文献

[1]刘大洪主编, 黎江虹, 刘水林副主编.经济法学[M].北京:北京大学出版社, 2011.