完善企业内部控制探析

完善企业内部控制探析（共8篇）

1.完善企业内部控制探析 篇一

对企业内部控制制度完善探讨

摘要：国内各界人士都在深入思考如何完善企业内部控制制度,完善企业内部控制制度,是当前企业改革的重中之重.本文对如何完善企业内部控制制度加以探讨,首先探讨完善企业内部控制制度的必要性,其次对企业内部控制制度的现状加以分析,最后对完善企业内部控制制度的具体对策加以研究.关键词：企业内部控制；制度；完善

随着市场经济的发展，对企业内部控制制度的要求越来越完善。国内各界人士也都在思考如何完善企业内部控制制度，企业内部控制制度的建立与完善，对于企业的长远发展起着至关重要的作用。到目前为止，企业管理人员对企业内部控制制度的理解较薄弱，企业内部的管理制度不健全，企业控制意识薄弱。面对中国瞬息万变的经济环境，加强企业内部控制制度的改革与完善，已成为企业改革的当务之急。

一、完善企业内部控制制度的必要性

内部控制是指为了提高企业经营管理上的效率，保护企业资产的的完整，从而实现企业经营管理目标所采取的一系列方法和措施。内部控制主要包括组织控制、授权批准控制和文件记录控制，组织控制主要解决由一个人承担的既可能发生又可能掩盖其错误的职位；授权批准控制是指企业在处理经济问题时，需经过企业管理者批准以后才可执行；文件记录控制是一种手段，这种手段保证了企业工作效率的提高。

到目前为止，企业管理者对企业内部控制制度的建立并未深刻的认识，企业内部的管理制度不健全，控制意识淡薄的问题已越来越凸现。所以，完善企业内部控制制度具有非常重要的现实意义。

1.完善企业内部控制制度，是建立适应社会主义市场经济现代企业制度的基础。

随着市场经济的发展，我国经济改革的中心已逐渐演变为如何建立适应市场经济的现代企业制度。企业内部控制制度的建立，恰恰是现代企业制度改革的中心，在一定程度上促使了企业制度的完善；同时一套健全有效、管理科学的现代企业制度，更能强化企业内部控制制的责任制。

2.完善企业内部控制制度，是加强企业管理、提高企业经济效益的关键。

目前，在很多企业内部，企业职工的职位划分不明确，导致企业职工责任意识薄弱，忽视自己的工作责任权利，这些宽松的企业内部控制制度，严重阻碍了企业的内部发展和企业经济效益的提高。

3.完善企业内部控制制度，是遏制经济犯罪的根源。

企业内部控制制度的不完善，从一定程度上体现了企业管理制度的不完善。我国目前的经济体制是由计划经济向市场经济过渡时期，在这个过渡期，由很多不法分子利用企业内部管理制度、企业内部控制制度的不完善，钻法律的空子，从而走向犯罪。经调查分析，我国每年经济犯罪的人数在呈逐步上升的态势。由此可见，完善企业内部控制制度的意义深远。

二、企业内部控制制度的现状

随着我国由计划经济向市场经济的过度，很多企业开始逐渐重视企业内部控 制制度的完善，开始认识到企业内部控制制度的重要性。且在经济体制转变这一过程中，很多企业采取了一些行之有效的方法和措施，这在一定程度上，为企业内部控制制度的完善起到了推动作用。目前，我国企业内部控制制度的现状主要体现在以下几方面：

1.企业内部控制环境恶化，甚至没有控制活动。

企业内部的控制环境是企业内部控制制度的核心，直接影响到企业内部控制制度的执行。企业内部控制环境的恶化主要体现在企业的管理者价值观念薄弱，例如一些企业内部的产权关系不明确，上下层的职务定位不严格导致企业内部环境恶化；其次是体现在企业的控制活动上中看不中用。现在在很多企业中，控制活动似乎形同虚设，应用时并不能产生本身的实际价值。

2.企业内部审计丧失了权威性，国家对企业内部控制制度的监督乏力。

在我国企业的发展过程中，企业内部和企业外部对企业控制制度的监督薄弱。企业内部的监督和实施主要来自于企业的内部审计，调查发现企业内部审计几乎没有权威性。例如现在在一些企业中，任何事情都是听从于企业的管理者，而企业的审计人员几乎没有发言权，更没有监督的权力，这在一定程度上直接导致了企业内部控制制度的瘫痪。

3.企业内部没有信息沟通平台，企业各部门之间的沟通出现闭塞。

企业内部控制制度的建立，需要的就是一个无阻碍的、顺畅的、不闭塞的信

息沟通平台。目前企业内部各部门之间信息沟通不畅的主要原因在于各部门之间出于自己的私利，并不愿意公开本部门的信息，而这一现象又未受到企业内部控制制度的制约，所以更加肆虐，久而久之，就导致了部门之间很多信息是不沟通的，甚至出现篡改部门信息的情况。良好信息沟通平台的建立，对企业内部控制制度的建立非常重要。企业内部的控制制度可以维护企业的信息沟通平台，使其更加畅通；反之企业的信息沟通平台能使企业的内部控制制度更加完善，促进企业制度的完善。

三、完善企业内部控制制度的具体对策

完善我国企业内部控制制度，应从我国具体国情出发，应考虑到我国正处于由计划经济向市场经济过渡的时期。同时我们也应该认识到我国企业的内部控制制度与发达国家的企业内部控制制度相比，确实存在一定的差距，这种差距促使我们有针对性地吸取发达国家在企业内部控制制度上的精华，加以研究和学习，弥补我国企业内部控制制度上的不足。

1.完善企业内部控制制度，改善企业内部的控制环境是基础。

企业内部的控制环境是企业内部控制制度的关键。改善企业内部控制环境可从企业管理者、企业职工和企业内部产权责任制度三方面入手。

首先应该加强企业管理者对企业内部控制制度的认识，使其明确意识到企业内部控制制度对一个企业的发展是何等重要。例如现在很多企业对企业管理者在入职时进行素质教育，使他们明确在位时自身的责任，从而对企业内部控制制度的执行起到关键作用。

其次对于企业中的职工进行企业文化、企业制度、相关法律法规的再教育，使职工意识到企业内部控制制度的改革和完善对自己的职业生涯发展有重要关系。例如企业目前从正反两方面对职工进行再教育，使其真正认识到，维护企业内部控制环境的重要性。

最后，改善企业内部产权责任制度是关键。目前很多企业在内部产权上不明晰，在管理上不科学，导致企业内部责任分配不合理。为了改善这一状况，我国企业目前大都仿效国外企业设立董事会，董事会的成员由企业内部和企业外部组成，外部主要是聘请企业外部独立董事，在董事会的建立过程中，需对董事会内部的分工和董事会内部的主导者加以确定，从而形成企业内部控制制度的监督机

制。

2.完善企业内部控制制度，健全企业内部控制体系是关键。

健全企业内部的控制体系，对于完善企业内部的控制制度，建立新时代的企业制度起到非常关键的作用。企业内部的控制体系主要包括事前控制体系、事中控制体系和事后控制体系。

事前控制体系是指在处理企业经济任务时，建立以授权、审批、执行、记录和复核为核心的五部环节这五部环节需要有企业中的不同部门中的不同人员办理；事中控制是指对在企业经济活动处理过程中，对不同工作岗位、不同工作业务进行监督的过程；事后控制体系主要以审计和纪律检查为基础，对企业中的各个部门尤其是财务部门进行检查和控制。

例如广东一家企业在企业经济任务中，明确规定不同工作人员所承担的不同责任，杜绝所有任务一人抓，不同工作流程不同员工去执行。从而保证了日常性工作的有序运行，保证了企业内部控制制度的良好开展，这对于整个企业内部控制制度的维护和完善具有非常重要的作用。

3.完善企业内部控制制度，加强企业的内部监督是保障。

企业的内部监督可保证企业内部控制制度被顺利执行，是一种随着时间的推移可使内部控制制度越来越晚上的一种方式。企业内部监督的执行可通过两种方式来完成，一种是内部审计，另一种是企业内部自我评估。内部审计是企业内部控制的一个环节，对于企业内部控制制度的完善起到一定的作用；企业内部自我评估是指企业每间隔一段时间对企业内部的控制制度和控制体系加以评估。

例如杭州一家民营企业要求企业管理人员给予内部审议人员足够的权力，使其在内部各个环节的监督过程中有足够的发言权和执行权。同时要求企业管理人员和企业内部审计人员共同关注企业各个环节，从而达到企业自我评估的的目的，了解企业内部存在的缺陷及针对这些缺陷如何解决。

4.完善企业内部控制制度,加强企业内部的风险评估是重点。

企业内部风险评估的主要工作流程包括以下几个环节：首先确认企业的整体目标、层级目标，以及整体目标和层级目标之间的具体关系；其次分析影响整体目标和层级目标实现的风险是什么；最后分析企业风险产生的原因以及管理这些风险的具体措施。

例如河北一家国营企业明确了企业风险从根本上影响着企业的生存和发展，且制约着其在行业中的竞争力。因此，从根本上加强了企业风险评估，使所有企业员工明确了企业风险的危害性，从最大程度上降低企业在经营过程中的财务风险，从而促使了企业在市场经济中快速发展。

对企业来说，完善企业内部控制制度是一个缓慢的过程，并不是一蹴而就的。我们需从企业内部的控制环境、企业内部控制体系、企业内部监督和企业内部的风险评估等入手，同时，如果企业内部制度发生了改变，我们需及时的对企业内部控制制度加以修改和完善，只有这样，才能建立完善的企业内部控制体系。结语：

在我国，企业经营的目的是取得企业经济效益。企业内部控制制度的完善恰恰可以实现企业经营利益的最大化，企业内部控制从根本上改变了企业内部信息的可信性，并在一定程度上提高了企业管理者管理水平。但实践表明，我国企业内部控制制度确实存在一些问题，这些问题亟待企业和社会共同解决。在社会主义市场经济下的企业，只有完善企业内部控制制度，加强企业内部的监督工作，才能降低企业经营的风险，才能使企业在市场经济下健康和持续的发展。

参考文献：

[1]班规秦.试论企业建立会计内部控制制度的必要性[J].北京大学出版社.2010,33(5)

[2]张彦.关于建立企业内部控制制度的探讨 [J].经济出版社.20105)

[3]李玉川.浅谈加强企业内部控制制度建设 [J].现代商业.2010(6)

[4]周林.新经济形势下上市公司内部控制制度建设探讨 [J].财经

界.2011(3)

[5]周玲玲.新经济形势下内部控制制度建设探讨[J].天大教育研

究.2010(2)

2.完善企业内部控制探析 篇二

关键词：中小企业,内部控制,内部审计

1 引言

《企业内部控制基本规范》指出, 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的, 旨在实现企业战略、经营、报告、资源和合规等5项控制目标的过程, 并包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督5项相互联系的要素。

改革开放以来我国的中小企业取得了迅速发展, 并已成为新形势下国民经济的重要组成部分, 对经济的发展和社会的稳定具有十分重要的作用。例如, 温州市建筑废土处置有限公司从事市区各施工工地建筑废土 (泥浆) 的运输、中转、消纳和结算, 这不仅促进了资源的优化配置和经济的发展, 也保护了环境。内部控制作为一种先进的单位内部管理制度直接关系到中小企业的可持续发展, 本文将就当前我国中小企业内部控制存在的问题进行探析, 并据此提出相应的优化对策以构建适合企业自身特点的完善的内部控制体系。

2 中小企业内部控制存在的主要问题

2.1 缺乏良好的内部控制环境

(1) 没有树立正确的内部控制观念。我国的内部控制起步比较晚, 一些中小企业由于受计划经济和传统管理理念的影响, 并没有真正认识内部控制对现代企业发展的战略作用。有些企业对内部控制的认识仍局限于内部牵制和内部控制阶段, 而没有及时掌握基于ERM框架的现代内部控制知识;有些企业把内部控制简单等同于内部监督, 认为内部控制就是各种手册、文件和规章制度, 而没有全面了解内部控制五要素的动态作用。例如, 温州市建筑废土处置有限公司的内部控制制度由财务室负责, 导致企业内部一些员工认为内部控制仅仅是财务部门的职责, 降低了内部控制的有效性。

(2) 企业的治理结构有待进一步完善。完善的公司治理结构能有效地抑制企业内部“领导越权”和“内部人控制”现象。当前我国一些中小企业并没有建立科学、健全的治理结构;此外, 在组织机构设置中比较注重纵向间的权利义务, 而没有注意横向的协调与合作。例如, 温州市建筑废土处置有限公司的董事会成员中缺少独立董事, 也没有设置监事会, 从而弱化了财务监控主体功能;并且公司没有在董事会下设置审计委员会, 从而加大了财务报告欺诈的风险。

(3) 人力资源政策有待进一步完善, 没有建立以人本管理为核心的企业文化。当前我国一些中小企业内部控制部门人员知识结构比较单一, 专业的内部控制管理人才和高级技术人员比较缺乏;企业领导没有积极组织内部控制人员专业管理知识的学习和培训, 也没有建立有效的激励和约束机制, 无法满足优秀员工职位晋升需求。此外, 企业没有建立以人本管理为核心的企业文化, 从而不能充分调动控制者与被控制者的积极性与创造性。

(4) 没有设置独立、权威的内部审计机构。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。当前我国许多中小企业没有设置独立的内部审计机构, 有些企业虽然设置了内部审计机构, 但其职能的发挥在很大程度上取决于企业高层的意愿, 从而弱化了其权威作用, 也不能有效、准确地评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。

2.2 中小企业的内部控制制度不完善

(1) 我国大部分中小企业并没有建立科学、独立、健全的内部控制制度, 现行的内部控制制度也只是散见于企业的各项规章制度中, 而没有涵盖企业的所有部门和人员。有些企业建立内控的目的只是为了应付相关部门的检查, 并没有建立完善的会计内部牵制、授权批准、预算控制和实物控制等制度, 也没有关注公司内部各部门的沟通协调, 造成中小企业权责不清与会计工作秩序混乱, 从而不利于企业的健康可持续发展。

(2) 有些中小企业虽然建立了内部控制制度, 但在具体的执行过程中存在有章不循、执法不严等现象, 使内部控制制度流于形式, 没有将制度落实到公司具体的经营管理活动中;此外, 当前一些中小企业建立的内部控制制度缺乏整体上的科学性, 内部控制的信息管理系统不健全, 并且偏重于事后控制和有形控制, 而忽视了人员、信息等无形控制。

(3) 中小企业缺乏有效的监督机制。新形势下, 我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系, 但是在具体的执行过程中并没有发挥其权威监督职能。例如, 一些中小企业的业务经办人员、财务人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞, 大量收受贿赂、侵吞公款、利用虚假发票非法占有企业资金, 从而不利于中小企业的进一步发展壮大。

3 构建科学、完善的中小企业内部控制体系

3.1 营造良好的中小企业内部控制环境

(1) 正确的内部控制观念是提高企业内部控制水平的首要前提。企业领导和内部控制部门负责人应当强化内部控制意识, 并定期对员工进行内部控制相关知识的普及教育, 从而促进员工内部控制观念的转变, 从而在企业内营造良好的内部控制文化氛围。

(2) 中小企业应当建立以董事会、监事会和审计委员会为主体的内部控制机构, 并充分保障各机构权威职能的发挥;此外, 还应建立与业务规模相适应的完善的组织机构和权责分派体系。例如, 温州市建筑废土处置有限公司在设置组织机构时, 要根据企业自身的规模和特点按照不同的管理幅度划分不同的管理层次以设计不同的组织机构, 同时要明确各职能部门的职责与权限以及各层次主管人员对下属的有效监督与检查职责。

(3) 完善中小企业的人力资源管理机制。科学、完善的人力资源政策是保障内部控制有效性的关键因素之一。我国中小企业应当着力改变现有内部控制人员的知识结构, 做好公司人员的招聘、后续教育培训工作, 制定并严格执行依据业绩考评给予适当的待遇及晋升等有关政策。例如, 温州市建筑废土处置有限公司采用公开考试招聘选拔人才, 严格按照考勤制度、工资标准及有关规定计算和支付工资;同时, 公司相关部门严格依据有关法规, 并经职工本人签字同意后, 对员工进行责任赔款的扣除。

(4) 强化中小企业的内部审计功能。中小企业应当设置独立的内部审计机构, 并直接对企业最高领导层负责, 同时高层领导应直接聘任业务能力强、认真负责的员工成为内部审计机构的员工。例如, 温州市建筑废土处置有限公司应设置独立的内部审计机构, 并充分利用内部审计制度评价企业经营方针的执行状况、财务信息的真实性与可靠性以及内部控制各环节的协调沟通情况, 从而充分发挥内部审计的功能。

3.2 完善中小企业内部控制制度

(1) 完善的内部控制制度不仅可以保证企业资产的安全完整和会计信息的真实可靠, 还有利于提高整体工作效率。我国中小企业由于控制基础不同, 因此各个企业应当根据实际情况进行内部控制建设。例如, 温州市建筑废土处置有限公司建立了财务收支、货币资金、费用、工资与人事、收入利润、固定资产等各项内部控制制度, 并依据建筑泥浆不同的运输方式采用不同的管理方法。

(2) 中小企业应当建立组织规划控制机制、授权批准制度、预算控制制度和实物控制制度, 以明确规定各职能部门的职责权限, 并严格依据相关的程序办理各项经济业务, 从而保障内部控制的有效运行。例如, 温州市建筑废土处置有限公司坚持权力分隔和合理分管的原则建立内部控制制度, 对各部门零用现金实行限额开支审核报销办法, 建立了会计和出纳职责分工制度, 对固定资产实行财产使用部门和公司综合部综合管理的分工负责制。

3.3 建立完善的监督体系

(1) 中小企业应当建立内部控制的持续性监督机构并强化内部监督, 从而对内部控制的执行和其他方面的工作进行全面、动态的监督检查。例如, 温州市建筑废土处置有限公司应当建立重大决策集体审批制度, 以预防企业管理层的独断专行, 降低决策失误的可能性;企业还应当加强对管理部门和关键岗位人员的控制监督, 从而能有效防范部门和有关人员的以权谋私和串通作案行为。

(2) 中小企业应当充分利用包括政府监督和社会监督在内的外部监督体系, 从而强化监督的权威作用。例如, 温州市建筑废土处置有限公司应当定期聘请CPA评价企业的内部控制制度, 以促进内部控制环节的不断改进。

4 结论

我国中小企业数量众多、规模不一、业务性质特点也各不相同, 因此, 企业应当在借鉴内部控制理论, 遵循相互牵制、协调配合、程式定位、成本效益和整体结构等5项原则的基础上, 构建适合自身实际的、科学的、完善的内部控制体系, 从而提高企业的整体效益并增强竞争实力。

参考文献

[1]白丽娜.论中小企业的内部控制制度[J].企业研究, 2010 (22) .

[2]郭龙增.浅谈我国中小企业内部控制的问题及对策[J].中国总会计师, 2012 (3) .

3.完善企业内部控制探析 篇三

【关键词】 企业 会计内控 管理

1. 建立、健全会计内部控制是时代发展的必然要求

1.1加强内部会计控制制度是解决会计信息失真、保证国民经济正常运转的客观要求。当前我国会计信息失真现象较为严重，它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行，而且有碍于宏观经济的发展。失真现象的背后，体现出在日常工作中单位的各项制度有章不循或无章可循、各项批准授权不清、相互牵制不到位。财务制度缺乏科学性和连贯性，缺少事前控制制度，多为事后补救措施等问题。当前会计改革应将重点放在解决会计信息失真这一问题上，加强内部会计控制是保证国民经济正常运转之必需。

1.2能够保护财产物资的安全完整，提高会计资料的正确性和可靠性。内部控制会计制度对财产物资的采购、验收、保管、领用、核算、记录和核销等各环节采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。同时，真实、完整的财务报告等中小企业会计资料能够为企业管理层提供准确而完整的会计信息，有利于管理层决策和对营运活动及业绩的监控。是企业经营管理者了解过去，控制当前、预测未来、做出决策的必要条件，有利于提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象。

1.3能够促进国家法律法规有效执行，促使企业提高经营管理效率。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。其要求企业结合自身所处的特定的经营、行业和经济环境，通过健全有效的内部控制，不断提高营运活动的盈利能力和管理效率。

1.4内部会计控制制度是以确保会计资料真实性、可靠性与保护财产物资为目的，用与会计业务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。企业只有设立了严密的内部会计控制制度并付诸实施，才能保证企业会计数据真实可靠、财产不致流失。

2. 提高企业会计内控管理新机制，维护企业资产安全完整

2.1加大内部会计控制制度的考核力度。企业一般比较注重销售、毛利、利润等经营成果的考核，而把内控制度执行情况列入考核范围的企业还不多，企业很难对执行制度的好坏进行区别并做出相应的奖惩处理。企业内部会计控制制度执行结果的好坏，除了制度要具有科学性、合规性外，另一个因素就是制度是否被认真贯彻执行，这与企业的考核办法和考核内容有关，所以，企业应当将内部会计控制制度执行情况的检查列入考评范围，落实考评内容，考评标准力求科学化、合理化、可操作性强，定性分析和定量分析相结合。在进行考核时，重点要对企业内部工作流程执行情况进行跟踪，如果一个企业内部工作流程很科学、合理，只要其中某一环节出现问题，就能很快被后一环节发现，要加大监督考核力度，在实施考核时可运用企业内部监事、审计、财会的监督力量，同时将考核结果与部门、人员的奖惩挂钩。

2.2建立恰当的授权。内部会计控制的方法，主要有不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制等八种，授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关的工作授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务，因此，对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定及合理授权是关键的一环，当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上是授权不当引起的，是授权多、权力过大，且控制不力的恶果，由于授权无“度”和授权不当，直接制约内部控制制度效能的发挥：在巨大的权力面前，国家的政令法规都相形见绌，更何况一个企业的内部控制制度。这就需要企业在建立多元产权主体制衡机制和完善法人治理结构的同时，对内部控制执行人员的授权也要讲究一定的“度”，对不同的控制环节要有不同权力授予，无论哪个环节，在具体授权时，都应先认真研究，准确掌握，这样既能保证经营决策有效运作，管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得以落实。

2.3发挥内部审计的监督作用，建立考核和评价机制。在强化内部监控、加强内部审计制度建设、充分发挥内部审计监督作用时，要求企业结合自 己的实际情况，制定出包括监督责任与监督奖罚等内容的内部监督办法，达到凡事有章可循 、凡事有据可查，使企业内部监督规范化、系统化、制度化；拓宽内部审计监督范围，加强 内部审计职能，充分发挥内部审计在企业内部会计控制制度执行中的监控作用，督促各项内 控制度的落实，防止减少差错舞弊等现象，提高经济效益。检查、考核和评价是内部会计控 制链条中一个重要组成部分，对内部控制中存在的缺陷和问题提出改进建议，对执行会计内 部控制成效显著的单位、机构和人员给予表彰，对违反会计内部控制的提出批评和处理意见 ，检查、考核与评价只是手段，其意义在于，督促企业各级管理主体不折不扣地认真执行会 计内部控制规范，以不断提升企业管理水平，堵塞漏洞，促进企业经营目标的实现。

2.4强化预算管理，合理设置会计机构和 岗位分工。预算管理是企业内部会计控制的重要环节。预算编制要体现导向性，强调预算的权威 性和严肃性，层层落实，责任到人，加强对预算执行全过程的跟踪分析、考评和评价。必须 建立严格、规范的预算调整审批制度和程序。其次，根据“会计法”的规定和企业财务管理体制的需要，合理科学地设置会计机构，实行定岗 定员，会计业务处理有章可循。建立、健全会计稽核制度。加强会计职能，保证一切会计凭 证、会计账簿、会计报表和会计资料的真实、可靠、准确、完整。贯彻各项财经法规、制度 ，保证做到账账相符、账实相符、账表相符，提高会计信息质量。

结束语

4.完善企业内部控制制度的一些看法 篇四

摘要：随着中国经济的迅速发展,内部控制制度在企业中的作用越来越得到广大企业的重视。内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分,是企业内部各种形式管理控制的总称。内部控制是保证一个单位业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策与程序。

关键词：国有企业中小型企业内部控制

引言：企业要想健康发展，则必须完善企业内部控制制度。本文就企业内部控制制度发表了一些自己的看法。

一、什么是内部控制

内部控制是一种过程，它是有企业各级领导及全体员工共同实施，其目的是为了实现控制目标。有的人认为只有大企业才需要建立内部控制制度，中小型企业，特别是一些民营企业根本不需要建立什么内部控制制度，这个观点是错误的。良好的内部控制制度能提高企业经营管理水平，提高企业防范风险能力，无论什么规模、何种类型的企业，都应该根据需要建立适合自己的内部控制制度。

现行企业有两种情况，一种情况是一些企业领导对内部控制制度认识还不够，舍不得花时间跟财力去加强内部控制制度的建设，内部控制制度流于形式，有些企业根本就没有内部控制制度。认为只要生产销售搞上去了，一切问题就迎刃而解了，从而导致一些企业内部控制制度不健全，甚至根本就没有内部控制制度。

另一种情况是一些企业认为只要建立健全内部控制制度，就一定能够保证企业经营管理合法合规、资产完全完整、财务报告及相关信息完整，经营效率和效果得到提高，企业发展战略得以实现。结果不惜一切代价进行内部控制制度建设，从而忽略了内部控制成本效益的原则，结果成本大于预期收益，得不偿失。由此必须看到，由于内部控制制度固有的局限性，以及在决策时人为判断可能出现错误和失误而导致内部控制失效；两个或更多人的串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避；行使控制职能人的知识水平及职业道德有限也可能导致内部控制制度失效。所以难以确保每个企业必定成功，这个制度的建立，只能为企业实现内控目标提供合理的保证。

二、国内各类型企业的内部控制

1、国有企业的内部控制

中国航油（新加坡）股份有限公司（简称中航油）是中国航油集团的海外控股公司；是新加坡交易所主板挂牌企业。中航油于2001年在新加坡上市，在取得中国航油公司授权后，自2003年开始做油品套期保值业务。但在此期间，总裁陈久霖擅自扩大业务范围，从事石油衍生品期权交易；一直未向中国航油公司报告，中国航油集团也未曾发现。而之前，中航油曾被评为2004年新加坡最据透明度的上市公司；中航油成立了风险委员会，还曾聘请安永会计师事务所编制了公司的《风险管理手册》和《财务管理手册》。2004年12月，中航油新加坡公司因从事投机性石油衍生品交易，亏损5.54亿美元，不久后就向新加坡证券交易所申请停牌，并向当地法院申请破产保护，成为继巴林银行破产以来最大的投机丑闻。

2005年6月3日，普华用到发布了有关中航油巨额亏损的最终调查报告。报告中认为，中航油新加坡

公司造成巨额亏损的因素有一下几点：

（1）2003年3季度开始的对油价走势错误的判断；

（2）不想在2004年披露损失；

(3)没有按照行业标准对期权仓位进行估值；

（4）没有正确的在公司财务报表上记录期权组合的价值；

（5）缺乏针对期权交易的适当的及严格的分线管理规定；

（6）对期权交易的风险管理规则和控制，管理层也没有做好执行的准备。

排除一些从事市场交易活动都难以避免的技术原因，我们从普华永道的报告中可以得出这样一个不算离谱的结论：中航油从事期权交易业务的决策以及整个交易过程都无视制度的存在，明显的出现了“管理层凌驾”，导致监控机制的失效；直接抵触了内部控制的经营合规性目标和报告可靠性目标。当我们看到该事项为公司赚取了大量利润的同时也应该清楚的意识到可能会有风险存在。但是，中航油的决策者风险意识淡薄，判断、控制和驾驭风险的能力明显偏弱。如果管理者当局在赚取巨大利润的同时，能认清形势，清醒地意识到可能其中存在风险，或许中航油事件就不会发生。

2、中小型企业的内部控制

中捷缝纫机股份有限公司（以下简称中捷公司）创立于1994年8月，是由玉环县中大工业缝纫机厂、蔡开坚、蔡昌文、李瑞元、沈招荣和姚文献等六位股东设立的，分别是、持有公司的61%、35.5%、1.16%、0.78%、0.78%、0.78%的股权。其注册资本为508万元，法人代表蔡开坚，主营业务为工业缝纫机的生产和销售。2004年7月，公司股票在深圳证券交易所挂牌上市。股票简称“中捷股份公司”。公司现定法定代表人李瑞元，注册资本43678.08万元。公司主要从事中、高档工业缝纫机的开发、生产和销售。经营范围为：缝纫机、缝纫机配件、各种生铁铸件制造。

2008年4月22日，中捷股份发布《关于中捷控股集团有限公司违规占用资金导致中捷股份可能呗实行退市风险警示的提示性公告》称，4月16日，公司实际控制人、董事局主席蔡开坚向有关监管部门汇报了中捷公司占用公司资金的违规事实，称其在未经任何审批程序及公司董事不知情的情况下，自2006年起指示相关人员多次直接或间接向中捷公司划拨资金，相应资金月平均占用额约2亿元。4月18日，公司被立案调查。4月28日蔡开坚发表了《关于违规占用上市公司资金的检讨书》承认违规占用上市公司资金，向投资者公开致歉。此检讨书的发表也证实了挪用资金丑闻的真实性，也致使全社会的目光对准企业的内部控制问题上。

根据以上的资料我们发现，中介公司经营失败的最大原因就是内部控制不完善。中捷公司由于内部控制中存在的问题让有心人有机可乘，挪用大量资金侵害了投资者的利益，同时也能发现公司内部审计机构没有起到监督的作用，没有对违规行为进行揭示。而且独立董事形同虚设，根本没有起到作用。综上所述我们可以看到该企业在企业内部控制环境，会计系统和控制程序中存在很多问题，对如何加强和完善有效的企业内部控制系统值得我们深思。

三 内部控制的建立与建议

〈一〉 内部控制的建设

1、加强组织领导，建立专职部门

企业内部机构的设置虽然没有统一模式，但所采用的组织结构应当有利于提升管理职能，并保证信息通畅流动。企业内部机构设置的目的是建立一种与环境及组织目标相一致的职务结构，因此，合理的企业内

部结构设置应当实现一下要求。

①．企业组织的权力分配

②．企业组织权力配置

③．企业直至运行机制的设计

④．组织变革过程的管理

2、企业层面和业务层面的控制

内部控制的某些要素（如控制环境）更多地对企业整体层产生影响，而其他要素（如控制活动、信息与沟通）则可能更多地与特定业务流程相关。在实务中，企业应当从整体层面和业务流程层面分别设计并评价内部控制。

①．业务分析与流程疏通

②．识别与评价关键控制点

〈二〉 内部控制制度的设计

1、任何制度的建立都要遵循一定的原则，内部控制制度的建立也不例外

企业建立内部控制制度应该遵循五项基本原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。五项原则缺一不可，要在全面控制的基础上，对重要业务和高风险领域重点控制，确保不存在重大缺陷。同时内部控制要形成一个相互制约、相互监督的机制，是不相容岗位相分离，内部控制机构或人员要有良好的独立性。

2、内部控制制度的设计程序

第一要对企业内部结构和外部环境进行深入细致的调查；第二按照系统理论和方法的要求划分企业内部结构；第三确定所属系统活动过程中的关键环节；第四形成内部控制制度的文本规定。还需要说明的是利用计算机信息技术手段实施内部控制的企业，在建立健全本企业内部控制时，应当充分考虑手工控制与计算机信息技术控制的特点跟差异，不得因实行计算机信息技术而免除或减少必要的内部控制。

〈三〉 完善企业内部控制的建议

1、制定适合企业实际的内部控制制度

企业应根据《内部会计控制规范》，结合企业自身情况，制定内部控制制度。企业应实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、各岗位、员工明确自己的职责；企业还应制定明确的考核制度，以便员工能标准正确的完成各项工作；完善企业的财务与会计制度，加强各岗位的职责划分，是管理员能及时的了解企业的运作；内部控制制度要落实到企业的日常生产经营中去，按相关规定进行奖惩，以保证内部控制制度的严肃性。

2、完善企业治理结构

5.完善企业内部控制探析 篇五

【关键词】内部控制；部控制信息披露；监管

引言

实践调查显示，诸多上市企业之所以前期发展良好，后期走向衰落甚至破产，与企业内部控制息息相关。上市企业内部控制体系的建立与完善是投资者非常关注的内容。随着时代发展，投资者逐渐认识到对于上市企业来说，不止要有出色的经营业绩和可观的未来发展潜力，还必须建立完善的内部控制制度监管体系，唯有如此，企业才值得被投资。一定条件下，如果企业内部控制绩效出现问题必将为企业带来诸多问题，投资者将面临更高的风险，因而，投资者在对上市企业考察过程中，愈加关注企业内部控制信息披露方面的质量。

当财务会计发展到一定阶段，内部控制信息披露制度便应用而生，内部控制信息披露发挥着多种功能，并非只为企业的财务报告决策服务。其包含和协调着多方利益关系。Treadway 委员会的发起组织委员会COSO（Committee of Sponsoring Organizations）曾指出，企业内部控制存在的意义重大，其中最重要的是其要为企业利益相关者贡献有价值的信息。

当前，我国上市企业内部控制信息披露机制仍不健全，此方面的规定仍存在

诸多问题。多数企业内部并不十分重视内部控制信息披露，使其停留在形式上，而得不到很好的落实，致使其数量与质量都达不到理想要求，且这种现象容易造成恶性循环，令企业丧失自愿披露的动机。在这种情况下，企业披露的内部控制信息的价值便大打折扣，致使决策者无法以此为基础做出决策判断。基于此，对我国内部控制信息披露做出深入研究有着不可忽视的现实意义。

一、内部控制及信息披露概述

（一）内部控制

Treadway 委员会的发起组织委员会COSO曾发布关于内部控制的相关文件《内部控制整体框架》，其中对于内部控制的概念作如下规定，企业内部控制是切实提升运作效率，提高财务信息的可信程度等方面的有效举措，是由企业内部不同层级的人员共同实施，既包括董事会及其下属的经理人员，又包括普通职工。之后，COSO委员会针对企业风险管理框架出台了《企业风险管理框架》，企业风险管理框架是企业有效控制风险的重要举措，可以帮助企业更好的实现经营目标，在此过程中，企业风险管理框架要对可能影响企业发展的潜在风险进行发现和确认，并将其控制在合理范围之内，这是一个企业间不同层次员工一起参与的过程，是企业总体战略及各个部门间开展活动的依据。这个理论是内部控制方面的新发展，表明企业内部控制相关理论开始围绕风险管理而展开。

随着内部控制理论的深化，相关部门也陆续出台了对于企业内部控制方面的诸多规定，并进一步形成了关于内部控制的较为完善的理论：企业内部控制基于 2

企业专业的管理制度而建立，为能够有效的管理企业运营过程中可能存在的各种风险，并将其及时控制在有效范围内，建立起全面过程控制系统，对于关键点做到有效描述，并通过直观流程来描述企业的各项业务的管理过程。

（二）信息披露

信息披露制度是一种为确保投资者利益并使得企业能够依法接受外部公众有效监督而设立的制度，是企业按照相关规定为证券管理和交易相关部门作出关于企业经营状况的信息报告，对社会进行公示，从而令投资者清晰了解企业经营状况。信息披露制度不但包含证券发行之前的信息披露，企业在上市之后也要在规定时间不断的对社会公开经营信息，此制度是投资者和社会公众有效的了解企业经营状况的方式。上市企业的信息披露是定期进行的，或者通过媒体进行临时公示，其披露的信息要确保真实而全面，否则便不具备令投资者作出投资决策的价值。

（三）内部控制信息披露

所谓内部控制信息披露是说上市企业为投资者提供企业内部的重要信息，便于投资者依据这些信息作出投资决策的过程，具体来说主要包括两大披露形式：自愿性与强制性披露。一方面，内控信息披露应当具备完整与真实性，另一方面要在确保信息完整而全面的基础上，做到投资者易于理解。《证券法》出台之后，上市企业信息披露质量方面的要求得到了进一步的规范，明确规定企业公示的股票和债券发行数量与质量，以及企业上市方面的额相关资料，都必须真实而完整。

内部控制信息披露是上市公司依照内部控制评价的规范要求对自身在内部控制方面的完整、有效等作出自我评判，并形成真实报告提供给投资者，令投资者能够依据此来对企业是否值得投资作出正确评判，确保企业各个利益相关者的权益。内部控制信息披露有诸多方法可供企业选择，具体包括企业董事会、监事会等出具的报告，如有必要，可以为其制定一份专门的内部控制报告。

（四）内部控制信息披露的意义

1.内部控制信息披露有助于投资者对公司财务报告的真实性做出判断

内部控制对于企业发展也是非常重要的，唯有高质量的内部控制体系，企业才可以确保会计信息的准确与真实性。投资者结合上市企业内部控制方面的内容，了解其内部的会计信息产生方式，判断其报告是否真实可信，为投资决策提供保障。上市企业唯有具备完善的内部控制体系并对外披露信息的真实性与完整性，才能够增加投资者对于企业财务报告的好感和认同程度，为其对企业进行投资提供保障。

2.内部控制信息披露有利于外部信息使用者发掘出单纯的财务报告中所不能提供的信息，为其提供决策支持

完善的内部控制体系，可以有效提升企业运营效率，可以增加财务报告的可靠性，增加投资者的信心。企业通过内部控制来对外展示自身对于风险的防范和管控能力，企业各个方面的利益相关者也可以通过此来对企业加深了解，从而对是否投资作出准确衡量。除此之外，作为投资者，有权利对企业内部控制情况进行详细而准确的把握，这是其进一步作出决策的重要依据，是必不可少的环节。

3.上市公司内部控制信息披露可以改善企业管理、在一定程度上减少舞弊的可能性

企业内部控制信息要进行对外披露，首先应当确保其内部控制体系合乎规范，要确保其完整有效性，对企业的了解过程能够有效的反映企业自身的经营情况，从而帮助利益相关者发现企业管理过程中的问题，企业管理者可以依据此信息及时作出反应，确保这些问题得以改善，从而切实提升公司的管理水准，为科学防范与管控因内部控制不规范而出现的各类风险。另外，监管部门也可依照企业内部控制信息来了解公司的内部管理情况，从而对于其出现的问题采取法律措施，确保企业出具的财务报告真实、合法、充分，避免企业财务为了盈利而营私舞弊。

二、前锋集团的内部控制信息披露存在的问题

2010年，清算组就五洲证券破产清算中出现的问题，要求前锋集团按照合同规定履行出资义务，前后共需缴纳8700万元的人民币和利息，这些资金分别包含了前锋集团自2009年至2013年五年期间的净资产收入的一部分且所占比例较高，因而此案被依法认定为重大诉讼。对此，前锋集团进行了长达数年的秘密官司，除此之外，在此五年时间内，前锋集团还涉及巨额关联担保问题，且对此

问题并没有依法公布。据相关调查显示，2011年之后的4年时间里，前锋集团子公司以定期存单为当时集团董事朱霆所经营的两家科技公司进行贷款提供了质押担保，累计数额超过8亿元之多。前锋集团在证监会正式介入调查之前的时间里未曾对此事进行依法披露，介于此，四川证监局对前锋集团依法下发《行政处罚决定书》。

针对此事件，本文以前锋集团内部控制信息披露为切入点，对其展开分析。

（一）管理层主观披露缺陷意识不强

在内部控制缺陷披露方面，前锋集团对外披露的信息中多语意模糊，例如，其采用“本期间无内部控制方面的重大缺陷问题”来掩盖其缺乏科学认定的现实。用“针对存在的问题，公司各部门责任人及时整改”，来掩盖对于缺陷内容的明确，以及这些缺陷对公司产生的不良后果，各部门责任人采取了怎样的举措来避免出现不良影响等发方面的情况。即便企业内部清楚的了解内部控制审计报告是非标准意见，依然没有对企业中内部控制方面出现的问题作出依法披露，因而可以判断，企业管理层涉嫌故意隐瞒企业存在的缺陷问题，减少了依法应当公示的具体内容。

究其根本，主要是企业内部控制存在缺陷，致使信息披露成本过高，这些成本既有显性成本又有隐形成本，显性成本主要是对于数据收集、分析等方面产生的成本，隐形成本包括收到信用评价机构的严格监督，依法审查发现企业内部存在各种内部控制方面的问题，而使得投资者对于企业出现怀疑态度等方面。企业要通过信息披露机制实现信息传递和对自身内部控制方面的评定。信息传递方面主要是针对投资者而言，企业要将企业信息传递给投资者，帮助其作出科学决策，内部控制评定方面，企业应当在对内部控制信息进行对外披露之前做好此方面的工作，及时发现内部存在的诸多问题并采取措施进行完善。然而，这些都需要成本投入，加入公司无法从所获利润中对这些方面的成本进行必要补救，便必然会出现企业隐瞒披露信息的情况。

（二）内部控制信息披露相关规定没有得到切实有效的执行

2012年3月份，前锋集团就企业内部进行控制信息披露的相关问题作出应对方案，提出措施进行内部控制制度完善。该方案明确规定了此项工作的负责人，并成立了相关的领导小组和监控小组，要求在当年年底将内部控制完善工作妥善

完成。依照这个进程，前锋集团已经实现了对于内部控制方面的完善，并且可以进行信息披露，然而，企业并未在披露报告中提及这段时间公司内部人员涉及重大诉讼案件和重大担保案件，致使证监会介入调查，企业接受行政处罚，缴纳60万元罚款，公司主要负责人及高层管理人员也被给予不同程度的经济罚款。究其根源，主要是企业内部控制制度不完善，其主要问题有以下几个方面：首先是信息披露主题模糊不清，根据国家相关规定，前锋集团有义务对社会进行内部控制方面的信息披露，然而在实施过程中，成都分公司并未按照集团设定方案予以披露，这就使得集团总公司和下属子公司之间就信息披露问题出现不对称的局面，分公司很难及时有效的执行总公司在信息披露方面的内容，或者集团无法实现对分公司行为的有效监控，从而造成重要信息未依法披露出来。因而，前期制定好的方案，因为公司内部人员追求利益而未获实施。

（三）内部控制信息披露的监管体系不规范。

当前，在企业内部控制环境、信息沟通、监督等方面，我国相继出台了一些规章制度予以规范，取得了一定成效，然而，前锋公司出现的问题具有复杂多变的特性，法律法规并未能涉及到方方面面，加之对于法律规则的解释存在差异，因而出现标准不一致的问题。更重要的是，这些法规多未明确规定对于企业出现的违规操作问题应当予以怎样的处罚，这就无法对企业产生必要的震慑作用，从而不利于前锋集团完善内部控制，依法进行信息披露。

三、以前锋集团为代表我国上市公司提高内部控制信息披露问题的措施

（一）企业自身要端正态度，转变对内部控制信息披露的认识。

对于企业发展来说，企业态度是具有决定性的因素之一。前锋集团对于企业内部重大诉讼案件和担保事件隐瞒不报，是由于前锋集团在此事上抱有侥幸态度，侥幸的认为不对外进行披露便会相安无事，却因此令企业受到重创。企业如果想要获得持续发展，诚实守信是其必经之路，企业应当秉承这项原则，在此原则指导之下，不放过每个细节，防止因小失大，才能够在长久的经营中得以迅速和稳定成长。

企业若想切实提高对外信息披露的质量，就要对于内部控制信息披露要摆正态度，唯有真正明确其重要价值，才可以科学开展信息披露工作。在此过程中，企业要营造良好的氛围，在公司内部形成一种全员参与的模式，鼓励全员对内部控制贡献力量并发挥监督作用，从而确保内部控制得以顺利实施。并且，公司内部强而有力的内部建设文化，是此制度得以有效施行的必要保证，能够为各项工作的开展保驾护航，确保其不受干扰。

（二）明确管理层对内部控制信息披露的责任

公司内部总是必不可少的存在利己主义者，这部分人追求短暂的个人利益而忽视企业整体发展效益，造成企业在信息披露方面想方设法的减少重要信息的披露或者在无会计师事务所鉴定报告的基础上进行披露。出现这种现象主要源于以下几点：首先是内部控制中涉及企业机密信息，对信息的保密可以防止企业失去竞争优势；二是依法聘请CPA来管控企业完成各方面的审计工作离不开大量资金的支持，不利于企业盈利目标的实现。归根结底，最终披露的决定权还在于企业管理者对此的态度，所以，在企业信息披露方面，应当落实责任，明确规定责任负责人，如此能够有效的推动信息披露的开展。如果企业信息披露只是表面功夫是达不到要求的，要切实提升内部控制信息披露的效率，要着眼于披露主体和施行主体，确保两者共同进步，在此过程中，要注意两者之间的关联性，确保企业内部控制信息披露的科学有序进行。

（三）对内部控制信息披露加大监管力度，完善相关规定

上市企业内部控制的信息披露方面，我国证券市场对除金融、保险行业之外的行业规定不明，有些几乎没有任何制约规定。因而对于金融和保险行业来说，内部控制信息披露实施情况良好，财务报告质量也相对较高，但是除去这两个行业之外，其他行业则差强人意，财务报告质量也较差。通过此现象可得出，证券市场中相关问题的明确规定可以有效的监督制约企业内部控制信息披露的进行，所以，相关行业在此方面应当尽快完善相关规定，这是确保其内部控制信息披露得以有效实施的必要保障。

上市企业内部控制信息披露的有效施行离不开有效的监管机制，特别是法律法规要不断完善，通过强制性的法律规章要求和处罚措施，提高企业违约成本，从而对企业起到警醒作用，避免企业弄虚作假或隐瞒不报等问题发生。另外，如果企业内部控制信息需求不足，则会哪个服应当对内部控制监督权进行有效整合，发挥司法作用，降低信息需求者成本。此时唯有政府的强制措施，才可以令企业意识到内部控制信息披露的重要行，确保其有效实施。除此之外，政府部门还应当采取有效措施积极鼓励和引导上市企业对各项信息做到详细准确披露，并发挥作用在内部控制方面予以帮助，推动企业内部控制体制的有效完善。

四、结束语

企业形成良性内部控制信息披露机制有重大意义，它是消除企业与投资者信息不对称问题，切实提高信息有效性，提升市场资源配置与利用效率的必不可少的内容，与此同时，还能够有效的减少道德风险，确保资本市场持续有序健康发展。

6.完善企业内部控制探析 篇六

摘要:中小企业对经济的发展与社会的稳定起着重要作用。一些中小企业由于没有建立和完善内部控制制

度,经济发展受到严重制约。加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。

关键词:中小企业;内部控制;风险

当今,中小企业已成为国民经济的重要组成部分,对

经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发

展过程中,一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较

差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度,致

使其经济发展受到严重的制约。因此,加强中小企业内部控

制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。

一、中小企业内部控制存在的问题

(一)企业负责人内部控制观念淡薄

很多中小企业负责人轻视内部控制,习惯于行政指挥,家长式管理、内部人控制现象严重。现阶段由于企业外部监

督比较薄弱,一些中小企业负责人对内部控制的重要性认识

不足或者说不愿意建立和执行内部控制,他们认为自己足可

以保证财产的安全,制定内部控制就是对管理经营权的干

预。因此,往往不愿去关心,更不愿带头执行。中小企业家

长式的管理特点,使得负责人任人唯亲,为自己谋取利益带

来更大的方便。可见,有些企业是不愿对自己进行控制的,其对内部控制的理解是对下不对上。管理者对自我控制的排斥使得内部控制无法有建立和完善内部控制的环境,从而

也影响了企业全体员工对内部控制的理解和执行。

(二)企业内部会计控制基础薄弱,会计信息失真严重

1.会计机构与会计人员设置不符合会计规范,会计人员

综合素质偏低。由于中小企业经营规模较小、员工较少,有的企业干脆不设会计机构,有的即使设置但也是层次不清,分工不明确,有的企业会计兼任出纳或保管员。在会计人员的任用上,有的会计人员无证上岗,有的会计人员知识结构

老化、专业水平较低,使得许多理论上完善的会计方法与会

计技术无法实施。中小企业常见的做法是任用自己的亲属,完全依领导的意愿做帐;

2.财产清查没有形成制度,清查期限不明确,清查程序

不规范,企业资产长期不对账,不盘点,既造成了会计信息失

真,又为一些别有用心的人提供了可乘之机。

3.部分中小企业内部会计监督职能没有发挥出来。会

计的日常控制依赖于会计的日常监督,内部会计监督要求会

计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督,但是一些企

业的管理者经常干预会计工作,会计人员受到管理者干预或

利益的驱使,往往按管理者的意图办事,使会计的监督职能

无法履行。

(三)企业内部控制制度缺失或不完善

目前中小企业经营权与所有权的分离远不如大企业那 么明显,尤其中小企业中的民营企业,投资者就是经营者。因此,对建立内部控制制度不够重视,内部控制制度残缺不 全或虽有几项制度,实际工作却从未实行内部控制,个别企 业甚至没有书面的内控制度。他们认为,中小企业规模较 小、组织简单,一个人往往要做多项工作,不需要内部控制, 或也不宜有完善的内控制度。这些片面的观念使得他们不 重视内部控制的建立和完善,即使建立了内部控制,有的也 只是流于形式。远远达不到《会计法》及财政部颁发的示范 性文件提出的系统化、规范化的要求,致使企业不能实现内 部控制的目标,给企业带来了很多的负面影响。

(四)重大事项的决策和执行没有很好地分离制约

现阶段相当一部分中小企业的运作仍沿用过去的传统 管理方式,一人说了算,存在“重大”无标准,“决策”无民主的 领导独断专行的现象,由于权利高度集中,排斥了集体领导 决策的优势,加大了企业经营决策的风险。当今社会大凡出 现重大舞弊行为的企业,基本上均是授权不当、权力过大且 控制不力引起的,给企业长期发展埋下了隐患。

(五)风险意识差,内部压力不足

由于社会经济环境的变化,企业间竞争越来越激烈,企

业经营风险不断加大,然而从我国中小企业现状来看,其风 险意识并没有提到应有的高度,企业管理人员的思想意识中 第20卷第5期

2007年10月

江西金融职工大学学报

Journal of Jiangxi Finance College

Vol.20 No.5Oct.2007

没有经营风险的概念,更缺乏有效的风险防范管理机制,因 此企业抗风险能力较差。

以上种种问题使得中小企业资信度较差、经营能力低

下、企业核心竞争力缺乏。因此,中小企业为了迎接新经济 形势下的机遇和挑战,为了自身的发展,必须建立健全内部 控制制度。

二、中小企业内部控制的设计原则

随着中小企业在我国经济发展中起到越来越重要的作

用,各级政府对中小企业的发展给予了极大的关注和支持。中小企业内控制度的设计必须依据政府法令、会计法规和企 业会计准则,根据单位所处的经济背景、单位管理的需要,以 及内部控制的要求与处理方法等进行设计。内控制度的设

计前提和基础是企业的生产经营特点和管理要求。内控制 度设计的出发点和归宿是企业的根本利益和理财目标。基 于以上要求,中小企业内控制度设计应当考虑以下原则:

(一)遵循法律法规的有关规定和切合中小企业实际情 况的原则

企业内控制度设计要遵循国家统一的规定,以要充分考

虑企业自身的生产经营特点和要求,使其具有较强的可操作 性。凡是可由企业自主选择的财务事项,企业应根据国家统 一规定并结合企业自身的生产规模、经营方式、组织形式等 方面的实际情况做出具体规定。有的中小企业业务量较小, 会计核算只能采用集中核算方式,即会计机构统一办理。在 职责划分上应注意不相容职务的分离,如出纳与稽核的分 离,出纳与总帐、明细帐的分离。

(二)岗位责任原则

内部控制的设立是与企业管理模式紧密联系的,企业按

照其推行的管理模式设立岗位。因此,体现这一原则首先将 经营管理活动划分为若干具体的工作岗位,并根据岗位相应 赋予工作任务和职责权限,规定操作规程和处理程序,明确 纪律、规则和检查标准,以使责、权、利相结合,做到事事有人 管,人人有专职,办事有标准,工作有检查,以此来增强每个 人的事业心和责任感,从而提高工作质量和效率。

(三)原则性和灵活性协调配合企业在制定内部控制时必须遵守国家的法律法规和政

策,但同时也必须注意到企业运转特点,即企业人、财、物、信 息各种因素,产、供、销各个过程,筹资、投资、收入与分配各 个环节,都要综合发挥作用。协调配合原则是指各项经营管 理活动中,各部门或人员必须相互配合,各岗位和环节都应 协调同步,各项业务程序需要紧密衔接,从而避免相互扯皮 和脱节现象,以保证经济管理活动的连续性和有效性。因 此,中小企业内控制度的设计不仅要有原则性,而且还应根 据其目标、任务、环境、人员素质的高低等因素的变动而具 有灵活性。

(四)讲究成本效益原则

成本效益是体现企业成果和竞争力的主要目标,内部控

制设计目的就是要规范企业经济行为,保证企业经营管理目 标的实现。贯彻成本效益原则,即要求企业必须科学地进行 经营管理,力争以最小的控制成本取得最大的经济效益。企 业只有在其提供特定数量与质量的会计信息所带来的效益 大于其提供会计信息的耗费的情况下,才是有必要的。因 此,在设计内部控制时要考虑其设计和运行成本与效益的关 系,才能实现成本与效益的最佳组合。对重要经济业务活动 要进行重点控制,对一项经济业务活动的关键环节实行重点

控制。选择关键控制点是实现少花费而高效率控制的重要 途径。

三、建立和完善中小企业内部控制的对策

建立和健全企业内部控制体系,有效实现企业经营管理 目标,应从以下几个方面着手:

(一)有效的内部控制关键是对人的控制

“权力制衡,以人为本”,要想把内部控制工作落到实处,企业就要着重加强对内部控制行为主体“人”的控制,因此健 全中小企业的内部控制环境必须要从“人”这一要素入手。

1.在新经济条件下,企业内部控制应当关注观念的变革 与创新。对中小企业的管理者进行内部控制的法制宣传和 学习,并进行职业道德教育,防止高度集权,僵化的经营运 作,增强自我约束力,提高自觉执行内控制度的意识,并创造 一个良好的控制环境,保证内部控度的有效执行。

2.激发员工参与内部控制的热情。内部控制的建立是 一项系统工程,从本质上讲,企业员工既是内部控制的主体 也是内部控制的客体,他们的理解和参与对企业内部控制的 完善和执行起着非常重要的作用,这是企业内部控制的基 础。要让员工热爱企业,企业的成败与他们息息相关,这样 他们才有参与企业管理的热情,才会潜移默化地影响企业员 工的内部控制意识。

(二)以财务管理为中心,建立企业内部控制体系

内部控制制度是企业各项管理制度的基础,其基本目标

是查错防弊,保护财产的安全完整,保证会计信息的可靠性。会计控制构成了内部控制的关键和核心,会计控制在内部控 制的发展和完善过程中具有独立的、不可替代的功能。

1.适合中小企业的岗位特点。由于中小企业业务量较 少,会计核算宜采用集中核算的方式,即由会计机构统一办 理,一般可由会计主管兼总帐会计,明细帐会计兼稽核。在 职责划分上应注意不相容职务的相互分离,财会人员与经济 业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限 应当明确,并相互分离、相互制约。

2.抓原始凭证,从源头上防止会计信息失真。在经济活 动中,如会计人员依据不真实的原始凭证进行核算,会导致 一系列的会计信息失真,因此,企业的每一笔经济业务,必须 填制或取得原始凭证并送交财务部门,会计人员按国家统一 的财务制度进行审核,以保证每项经济业务入帐的正确性及 合法性。

3.加强日常的核对制度,包括帐证核对,帐帐核对,帐表

核对,帐实核对等,日常核对制度对保证会计记录的真实、完 75第5期刘海明 建立和完善中小企业内部控制的思考 整、正确,保证会计控制的有效性,具有至关重要的作用。

4.提高会计人员的业务素质。会计人员的素质状况和

积极性调动如何,直接影响会计工作水平的提高。要建立一 个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的机制,调动他们的 积极性。同时制定会计职业道德规范并进行这方面的宣传、教育,全面提高会计人员的素质。

(三)加强对关键点的控制

中小企业由于人员较少,机构设置简单,不像大企业职

能划分明确,设置的职能部门较多,有利于采取授权控制、会 计系统控制、内部审计监督等控制方法,内部控制相对较完 善。而中小企业应加强对关键点的控制,在实施企业内部控 制时,如何找到关键点,通过点的控制起到牵一发而动全身 的作用,是需要认真考虑的问题。企业内部控制点应该设在 三个方面上:

1.资金。对企业资金筹集、调度、使用、分配等实行严格 的控制,进行全程监控,防止资金体外循环。

2.成本费用。对企业的各项成本费用的支出,实施严格 的监管,防止出现舞弊行为。

3.权力使用。对企业各经营环节、经济活动操作者的权 力实施有效监控,要注意是否经过授权,权责是否明确,是否 进行了不相容职务的划分,相关的监督人员是否进行了检查 和审核。以防止权力滥用,造成经济损失。只有抓住了控制 关键点,才能达到内部控制的目标。

(四)规范法人治理结构

企业法人治理结构是企业管理体制的核心,企业要从所

有者立场出发,不但要把企业最高管理者行使权利的过程纳 入内部控制的监控范围,而且要将其作为内部控制的重点监 控对象,要明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责,使 决策系统、管理系统和监控系统各司其职协调运转,有效制 衡。

(五)强化风险意识,增强企业竞争力

随着市场经济的发展,经济全球化的形成,企业将面临 更加激烈的市场竞争环境,面临着成功的挑战和失败的风 险,风险影响着每个企业的生存和发展。中小企业一般没有 投资的风险,但存在着较大的经营风险。中小企业产品单 一,资金不雄厚,抵抗风险的能力较差,企业管理者风险意识 普遍淡薄,生产经营的许多方面都会受到来自企业内外诸多 因素的影响,具有较大的不确定性,如原材料供应、产品的销 售市场情况的变化,以及不可预见的自然因素的变化等都会 给企业的经营带来很大风险,中小企业更有必要强化风险意 识,通过风险预警、风险识别、风险评估等措施,对财务风险 和经营风险进行防范和控制。在未来企业激烈的竞争中求 得生存和发展。

此外,还有诸如建立检查考核和评价机制、有效的激励

和约束机制、内部审计和监督机制等,总之,建立健全中小企 业内部控制,要立足企业经营管理实际,既要突出控制的重 点,改进控制的弱点,又要通盘考虑,不留空白,达到内部有 效控制的目的。

(责任编辑:黎 芳)

(上接第53页)

参考文献:

7.完善企业内部控制探析 篇七

一、绩效考核的概念及作用

1.绩效考核的概念

绩效考核也称绩效考评, 是全面、系统、科学地对员工的工作行为与工作结果进行考察、分析、评估与传递的过程。绩效考核是目前国际上比较流行的一种考核方法, 已经被我国越来越多的医院所接受。它是医院的各级管理人员通过某种方法, 对下属的工作完成情况进行定量考核与定性评价的过程[2]。

2.绩效考核的作用

医院实施绩效考核所发挥的作用包括以下五个方面。 (1) 为员工晋升、调职、解聘提供依据。通过绩效考核, 可以较为准确、全面地对员工的工作业绩做出评价, 从而可以根据员工的考核结果, 对其做出晋升、调职、解雇等相应的处理。通过考核结果的反馈, 使员工了解医院对其业绩的评判, 减少对处理结果的异议与猜测, 增加管理的透明度。 (2) 有利于员工改进工作考核。工作结束后, 医院管理人员将考评结果反馈给员工本人, 使其了解企业对自身的总体评价, 认识到自己在工作中的成绩和不足之处, 从而促使其更加努力地工作, 扬长避短, 不断提高和完善自己, 最终达到提升医院的整体素质水平。 (3) 为培训与人事开发工作提供指导。通过绩效考核, 医院的各级管理人员可以找出员工目前在工作中存在的差距与不足, 继而有针对性地确定员工培训的内容与人事开发的方向, 从而使医院的培训与开发工作有的放矢, 提高培训和开发工作的有效性。 (4) 为员工招聘与培训的有效性提供衡量标准。医院的招聘和员工培训工作是否有效, 也可通过绩效考核得到衡量。例如, 针对员工目前存在的不足之处, 开展了相应的培训工作, 那么, 通过培训后的第一次考核就可以了解培训效果如何:如果员工的不足有了明显的改善和提高, 那么此次培训效果明显, 培训是成功的。招聘工作也是如此, 若同一批招聘的员工绩效考核大多优秀, 则说明该批招聘工作是成功的。 (5) 作为员工奖惩的依据。绩效考核还可以作为实施奖惩的依据。在实施绩效考核的医院中, 其薪酬中的动态工资都是依据绩效考核的结果来发放的。通过绩效考核, 可以很明确地区分达到医院目标的员工、未达到医院目标的员工, 以及在工作中犯有重大失误的员工, 从而针对性地制定“全额发放动态工资”、“只发放部分动态工资”、“全额扣除动态工资”等奖惩措施。医院内部人员绩效考核指标的基本内容如下表所示。

二、绩效考核常用方法

绩效考核的方法有很多种, 下面介绍几种常用方法, 医院在进行绩效考核时可根据考核目的及其实际情况选择使用或结合使用。

1.目标管理法

目标管理法就是以目标的实现程度作为绩效考核的指标, 其前提是企业的目标逐级分解, 传达到各科室, 最后分解到员工个人。即通过“目标”管理员工, 医院根据考核期内被考核者的目标完成程度对其进行评价。在目标实施过程中, 医院的管理人员要进行适当的授权, 让员工实行“自我控制”, 激发员工的自觉性, 以期最后形成员工与企业同呼吸、共命运的共同体[3]。

2.关键事件法

关键事件法要求各科室主任应将员工在日常工作中所表现出的最佳行为或不良行为记录下来, 然后在既定的一段时间后, 根据记录的情况评价员工的工作绩效。需要注意的是, 对关键事件的评估一定要与被评估者的关键绩效指标联系起来, 也就是说, 这些关键事件是与被评估者的关键绩效指标有关的事件。

3.配对比较法

配对比较法是将每一位员工按照所有考核要素与其他员工进行比较, 根据比较结果, 排出绩效名次。例如运用配对比较法对甲、乙、丙、丁四名员工进行考核, 按照组织协调能力这一考核要素进行配对比较, 在组织协调能力这一评估要素上, 若甲的表现优于乙, 则在相应的表格栏里记上“+”号;乙不如甲, 则在相应的地方画上“-”。最后将结果汇总, 按照得分高低排列出考核结果。

4.360度考核法

360度考核法是一种较为全面的绩效考核方法。360度考核法强调从与被考核者发生工作关系的多方主体那里获得被考核者的信息, 这些信息包括:来自上级监督者的自上而下的反馈 (上级) ;来自下属的自下而上的反馈 (下属) ;来自平级同事的反馈 (同事) ;来自企业内部的协作部门和供应部门的反馈;来自公司内部和外部的客户的反馈 (服务对象) 以及来自本人的反馈。

三、医院内部人员绩效考核的实施

1.确定考核对象并分类

(1) 考核对象及分类。考核的对象通常分为高层管理人员、中层管理人员、普通职员三大类。高层管理人员主要是指医院的经营决策层, 包括院长、副院长等人员。中层管理人员主要是指医院的中间管理层, 包括医院各科室负责人等。普通职员主要是指医院基层的管理、技术人员, 包括各科室的主管和科员等。 (2) 不列为考核对象的人员。一般来说, 医院实行绩效考核的对象应当是正式在册的人员, 而下列人员通常不划为绩效考核的对象。兼职、特约人员;因长期缺勤等原因, 评定期间出勤不满两个月者;其他勤杂人员。

2.设定绩效考核标准

(1) 工作业绩考核标准的设定。工作业绩考核标准, 主要是选取定量、客观的指标, 而对于一些不易量化的指标应当尽量避免。 (2) 工作能力、工作态度考核标准的设定。工作能力、工作态度的考核标准主要是一些定性化的指标。因其难以进行量化, 缺乏一定的客观性, 所以一般将工作能力、工作态度考核作为绩效考核的一个参考因素, 并不作为主要因素来对待。

3.确定、培训考核人员

(1) 确定考核人员。考核人员一般由被考核者的直接上级担当。当被考核人对考核的结果有异议时, 则由更高一级的领导再来考核, 如两次考核的结果不一致, 以更高一级领导考核的结果为准。 (2) 培训考核人员。为了更好地推行绩效考核, 医院还应对各级考核人员进行培训, 培训内容主要包括绩效考核制度的结构、绩效考核相关规定、考核内容与项目、统一考核标准等。对考核人员进行培训的目的主要包括让其理解考核在人事管理系统中的地位和作用;把握绩效考核的实施方式和规则;统一不同考核人员的考核标准与水平;理解考核内容和考核要素;消除失误和偏见, 尽量做到科学、合理、客观。

4绩效考核实施

在绩效考核的具体实施过程中, 一般分为被考核者述职和考核人员进行考核两个步骤进行。 (1) 被考核者述职。被考核者述职是指被考核者当面向考核人员介绍本次考核期内的工作情况, 主要陈述完成工作的过程、方法, 以及取得的业绩等内容。 (2) 考核人员考核。考核人员考核是指考核人员根据被考核者平时工作表现和工作中所取得的业绩, 结合被考核者述职的情况, 对被考核者在本次考核期内的工作做出全面、客观的评价。考核人员进行考核应当按照事先确定的考核标准进行, 并且评出相应的分数。相关科室收齐考核资料后, 应当及时汇总、审定考核的结果, 以避免考核中出现不公正的情况。

5.考核结果面谈

在绩效考核结束后, 应当及时将考核的结果通知被考核者。这样可以使被考核者及时知道单位对自己工作的评价, 认识到自己工作中存在的不足和缺陷, 同时使被考核人确认考核的结果。通知被考核者考核的结果一般采用考核人员与被考核者面谈的方式进行。

6.考核结果处理

每一次绩效考核后, 除动态工资按事先的约定兑现外, 考核人员应当与相关部门进行分析, 看哪些员工应当进行培训, 以提高其业务水平;哪些员工不适合现有的工作岗位, 但可能适合其他工作, 应考虑对该员工进行调职;哪些员工在工作中表现优异, 应当晋升或提薪;又有哪些员工已经不适应医院发展的需要, 应当及时进行解聘、辞退处理。总之, 对考核结果的处理既要果断, 又要慎重, 要真正做到处理结果与员工绩效考核结果相一致, 使医院大多数员工对考核和考核结果处理满意。

四、结论

总之, 通过对医院绩效考核的分析, 在绩效考核的过程中, 以下五个方面的问题可能会出现, 它们可能会直接影响到考核的效果, 绩效考核工作人员对其应该有足够的了解和注意。 (1) 考核者主观上的错误。 (2) 考核形式单一。 (3) 员工对考核体系缺乏了解。 (4) 考核过程迅速化。 (5) 考核结果无反馈。因此, 完善医院内部人员绩效考核是势在必行的。

参考文献

[1]王淑霞编著.医院规范化管理操作范本[M].人民邮电出版社, 2008, (1) :98～102.

8.完善我国企业股权激励制度探析 篇八

[关键词]股权激励；人力资本；员工持股；薪酬制度；股票期权

[中图分类号]F830.91[文献标志码]A[DOI]10.3969/j.issn.1009-3729.2015.02.018

我国证券市场实施股权分置改革始于2005年，《中国上市公司股权激励管理办法》（试行）和《国有控股上市公司（境内）股权激励试行办法》的颁布实施，标志着我国股权激励制度开始起步并逐渐步入法制化轨道。2008年，中国证监会连续出台了《股权激励有关事项备忘录》第1号、2号、3号，为加快股权激励在国内企业的应用奠定了基础，上海贝岭、华为、中兴等大型企业股权激励方案的成功实施也为其他企业提供了经验借鉴，股权激励开始成为目前企业针对内部核心员工的主要激励制度。中共十八届三中全会也提出，混合所有制企业内部可实行员工持股，使资本所有者和劳动者形成利益共同体。本文拟通过探究企业实施股权激励的必要性和目前我国股权激励制度的主要形式和存在问题，进而提出完善股权激励制度的对策，以期更好地实现资本所有者与劳动者的利益联合。

一、企业实施股权激励的必要性

随着公司制逐渐成为现代企业的主要组织形式，从企业外部的行业选择和生存环境来探讨企业的存在与发展之道，以及从企业内部来研究企业自身的生存状态，都成为热点话题。最具代表性的从内部对企业进行研究的理论是现代企业契约理论，其核心观点是将企业看作一系列契约的联结，认为如何为经营者提供动力并进行有效的约束是关乎企业发展的最核心的问题。现代企业管理理论和人力资本理论都认为，要让企业所有者、经营者、员工等一系列利益相关者激励相容、约束有度，从而更好地激发和调动各类人员的积极性和活力，仅仅依靠传统的薪酬体系是难以完成的，而给予经营者或者员工以股权激励则是一种有效的制度安排，对企业的经营与发展具有重要的意义。

1.有利于绩效激励创新

实施股权激励后企业的管理人员和技术人员成为公司股东，从而有权利分享企业盈利和经济利润。经营者因工作能力出众和业绩突出而获得奖励或因经营失败而受到惩罚，这种预期的收益或损失对企业员工是一种导向，会在很大程度上提高管理人员、技术人员工作的积极性、主动性和创造性。员工成为公司股东后能够分享高风险经营带来的高收益，这将刺激他们潜能的发挥，更好地服务企业。通过这种方式可促使经营者大胆进行技术创新和管理不断采用新技术以降低成本，并勇于进行制度改革，从而提高企业的经济效益和核心竞争力。

2.能够约束经营者的短期化行为

传统的激励方式如年终奖金、项目分红等，其依据主要集中在员工的短期财务数据，于是，职业经理层可能会因为短期的财务指标而牺牲公司的长期利益，从而纵容了经营决策者的短期行为，不利于企业的长期稳定发展。而股权激励作为一种长期激励制度，其核心思想是企业所有者与经营管理者约定，对未来资产实现增值后的资产所有权进行部分让渡，从而以较少的现金支出获得企业的最大增值。股权激励更关注的是公司未来的价值创造能力，它不仅能使经营者在任期内得到适当的奖励，而且可使经营者在卸任后仍可获得部分延期收入，这就会促使经营者不仅重视在任期内提高业务水平，提高所在岗位的工作业绩，还必须要关注所在企业的长远发展，以保证自己获得更多的延期收人，从而大大削弱经营者的短期化行为，更有利于实现企业的可持续发展。

3.有利于留住人才，稳定队伍

企业和员工的关注点是不同的：企业主要考虑如何用较低的现金成本稳定员工、锁定和促进员工的长期贡献；员工主要考虑如何从企业眼前的业绩增长中尽快获得收益、从企业未来的高成长中获得未来的利益。实施股权激励制度，一方面可以使企业吸引更多优秀的管理人才和技术人才为之服务，另一方面可以让员工共享企业发展所带来的持续收益，增强员工的责任感、归属感，从而有利于企业的长远发展。

二、我国企业实施股权激励的主要形式和现存问题1.我国企业常用的股权激励形式

早在1950年代，美国的福特、辉瑞制药等企业就通过推行员工持股计划等形式给予员工以激励。目前我国企业常用的股权激励形式主要有以下几种：一是给予员工虚拟股权，员工获得虚拟的股权比例，并不获得实际的股权，获益与对应公司股权的分红相关；二是给予员工股权增值权，员工按照一定的股权比例获得对应的股权增值收益；三是直接授予股权，在一定条件下，直接向员工授予公司的股权；四是给予员工股权期权，授予员工在未来某一时间购买或获得股权的权利。

如果公司在短期内业绩增长有限，那么授予员工虚拟股权或股权增值权的激励方式均会给公司造成较大的现金支付压力，而且虚拟股权并不会对员工的长期表现产生较大的激励作用，因为员工的收益与分红有关，即使业绩下滑，也可能会得到分红。尽管股权增值能将员工利益与公司未来业绩的增长挂钩，但由于员工未得到实际股权，并不会和其他股东一起承担公司经营风险，因而其激励作用也十分有限。

采用直接授予股权和方式，员工获得的是实实在在的“股权”（一般情况下授予人是公司的大股东），公司可以用这种方式代替现金支付，从而节省成本。另外，员工获得股权后，其利益便与公司整体利益挂钩，这对锁定员工的长期贡献具有重大意义。从员工的角度来说，一旦其获得真实的股权，则不仅可在公司有盈利时获得分红，而且可以以股东的身份分享公司未来发展的收益。

2.我国企业实施股权激励的现存问题

我国于1990年代引进股权激励制度，但在2005年开始实施股权分置改革前一直发展缓慢，直到相关法律制度不断完善后，股权激励制度才得到迅速发展。目前，在我国沪、深两市上市的公司中有近350家实施了股权激励制度，2006—2012年，已有近500家上市公司陆续公布股权激励方案。由此可见，股权激励制度在我国企业中已得到越来越多的应用，但企业在实施股权激励制度的过程中也存在许多问题。

首先，公司治理结构不完善。我国国有制企业股权结构比较集中，可能会出现“一股独大”的现象，这样表面上看起来减少了代理矛盾，加强了监督和制衡，有利于企业稳定，但是，国家股所占比重过高会导致股东大会在某种意义上形同虚设，公司的控制权掌握在管理层手中，内部人控制现象依旧比较严重，在这种情况下实施股权激励不但不能促进公司持续稳定发展，还可能会促使企业管理层在实施股权激励之前刻意降低公司收益率，进而压低股价，甚至发布利空消息以打压股价；同时在实施股权激励后释放隐性收益，驱使股价回升，人为加大股价波动，从而获得超额收益；更有甚者个别企业会直接进行“会计造假”，虚报利润或者隐瞒成本从中获益，其结果是原本用来激励公司发展的模式却成了管理者中饱私囊的工具。

近年来，越来越多的民营企业开始上市，而现有的一些监管制度是由早期的国有企业在股权激励中形成的，并不适合民营企业。此外，我国上市公司股权激励在监督约束方面仍存在许多欠缺，很多上市公司为了使自身利益最大化，制定的激励条件非常低，甚至低于公司几年前的业绩水平，或者有名无实。在这种情况下所制订的股权激励计划，根本无法促进公司长远发展，只不过是很多公司管理者获取短期利益或者谋取私利的一个工具罢了。

其次，资本市场存在弱有效性。股权激励的本质是用社会的财富、未来的财富、员工和企业上下游的财富在企业内部建立一套与利益相关者共赢的机制，这就要求企业股票的市场价格必须真实反映公司的经营情况，包含所有与公司经营有关的信息，包含专家对公司经营情况和经济情况的预测。目前我国证券市场虽然发展迅速，但由于起步晚、经济环境尚不完善，所以仍处于初期发展的弱有效性阶段。我国资本市场股价波动尚不能完全反映企业经营业绩，二者之间信息不对称现象非常普遍，政府相关政策将制约股权激励机制的实施，社会资本的移动也将直接影响股票市场。

再次，经营业绩评价体系缺乏科学性、有效性。实施股权激励机制首先要求经营者的收入直接反映股票价格或股权价值的变动，然而在现实中，二者的变动不仅取决于经营者的业绩水平和努力程度，还受到诸如经济形势、政治环境等其他外在因素的影响。当前股权激励对经营者的绩效测评，侧重的是企业经营管理的绝对业绩，侧重于单一的经济利润，对比较业绩的关注度相对较低，因而不同行业和不同规模的企业其股权激励的作用存在很大差别。

最后，具体实施过程中面临一定的法律法规限制。我国《公司法》规定，除发起人认购股票外，“其余股票应当向社会公开募集，上市公司新发行的股票应向原股东配售或向社会公开募集，公司一般不得留置”。这就使得企业在首次公开发行股票时无法预留股份以备将来实施股权激励。另外，所有的股票发行和回购都需要证券监管部门的核准，中国证监会《上市公司章程指引》第24条和第26条对此都有明文规定。这些要求在一定程度上延长了股票期权计划实施的时间，加重了股票期权计划的人力资本，增加了股票期权计划的实施成本。《股票放行和交易管理暂行条例》第38条规定：“股份有限公司的董事、监事、高级管理人员……将持有的公司股票在买入后6个月内卖出或者在卖出后的6个月内买入，由此获得的利润归公司所有”。由于我国现阶段资本市场尚不完善，这些规定虽然可以限制严重的内幕交易等不规范行为，但在客观上也阻碍了企业推行股权激励，削弱了股权激励的效力。

三、对完善我国企业股权激励制度的建议企业的股权激励制度从设计到实施应遵循以下要求：（1）公平性，配置份额的规则需一致，参与对象在享受分配利益上应一致；（2）共赢性，从董事到员工应有共同利益目标，合理定价，增加回报；（3）激励性，使股权激励的受益者能够充分发挥创造力，最大程度地共享价值；（4）灵活性，股权的定价、分配需灵活有弹性，要有灵活的退出机制；（5）保障性，对股权的利益风险要有基础保障；（6）约束性，对股权的持有人给予一定程度的行为约束，股权的交易需有严格的交易规则；（7）持续性，要保持股权的持续价值，对其发展应有明确定位；（8）合法性，股权激励的实施过程必须合法操作，有协议有约定。针对目前我国企业在实施股权激励中普遍存在的问题，建议从以下几个方面进行改进。

1.完善公司内部治理结构

实施股权激励制度首先要有完善的公司治理结构。公司治理结构通过协调不同利益相关者，诸如股东、管理层、员工、政府、金融机构等之间的关系，可实现企业的特定经济目标。因此，我国应深化国有企业改革和现代公司制改造，建立现代企业制度和法人治理结构，实施股权结构多元化，提高股权激励制度的激励强度，加大股权激励的激励幅度。

一是强化我国企业董事会的独立性。鉴于我国目前上市公司中存在大量的非流通股，内部人控制现象较为普遍，必须在董事会等决策机构中建立权力制衡机制以实现权责明晰。

二是完善职业经理人市场。完善的资本市场和经理人才市场体系是股权激励制度得以有效实施的基础，建立完善的资本市场法律法规体系直接关系到新型金融产品和金融工具的开发和利用。因此，要改革经理层的选聘机制，逐步培养职业化的经理人，培育具有竞争性的经理人才市场，使企业和经理人能够双向互选，同时加强经理人员的自我约束，为实施股权激励创造良好条件。

三是建立科学、民主的绩效考核制度。股权激励制度设计的重点和难点在于授予被激励对象的利益与责任的博弈，即如何处理好员工责、权、利三者之间的关系，这就要求有完善合理的业绩考核指标体系。就我国企业目前实施股权激励的情况来看，仅以财务指标来衡量被激励对象的综合素质是远远不够的，因为财务指标易被高管等利用成为其谋取私利的工具，从而引发股票期权的到期风险。因此，除财务指标之外还应设计必要的定性指标，诸如考核被激励对象的道德品质、执业能力、创新水平等，以做到绝对指标与相对指标并用、财务指标与非财务指标并用、物质奖励与非物质奖励并用。总之，应建立一个综合性的指标体系，一方面刺激被激励对象全面发展，另一方面也可相对弱化管理部门的权力。

2.建立健全相关法律法规，实现制度性保障

企业实施股权激励制度所需要的企业股票有两种获取方式：一是在内部增发新股，二是留存股票账户回购本公司股票。目前，《公司法》对上述两个渠道都有一定的限制。同时，《公司法》和相关的证券交易法规还严格限制、约束公司经理人对企业股票的持有和转让，甚至一些上市公司在激励合约中以内部职工股的形式把股权授予经理层和员工。所以，当务之急是相关部门必须完善股权激励相应的法律法规。首先，要进一步清理法律障碍，为企业实施股权激励创造相对宽松的政策环境。其次，要进一步细化操作规范，使企业股权激励制度规范化运行。再次，要制定相应的约束准则，对企业实施股权激励过程中的违法违规行为给予严惩。

3.建立健全相关配套制度

一是财务会计制度。我国目前财务会计制度中有关股权激励的规定比较模糊宽泛，可操作性不强。相关部门应对已有的会计准则进行不断修订与细化，结合我国目前股权激励制度发展情况，制定更利于推进其实施的会计准则；同时注重防范财务会计制度中的信息披露弊端，保证股权激励制度财务安全。二是税收制度。我国目前股权激励制度刚刚起步，给予相应的优惠税收制度势必将有效促进股权激励制度在我国的发展。只在转让股票时产生股权激励的纳税义务，将降低被激励对象持有股票的成本，有效规避股票下跌所带来的财务风险，从而增强被激励对象长期持有公司股票的信心。另外可根据我国的现有国情改革税率，建立税率与持股时间的联动机制，让激励对象在不同的持股时期可以自由选择税率不同的税种，鼓励其长期持有股票，甚至离开公司以后依然持股，以实现长期的激励作用。三是薪酬管理制度。股权激励除了薪酬结构需要有激励性外，绩效考察也应公平、公正。应在确保员工效率优先的基础上发展良好的劳资关系，使薪酬补偿与企业利润形成良好的循环补给，以增强员工的组织性和归属感。

四、结语

股权激励对企业发展是一种有效的长期激励方式，其有效实施能够充分发挥股东和员工的工作潜能，促进企业发展与股东价值的双向增值。如何实施股权激励制度，为企业创造更多的利润和价值，对健全我国现代企业制度和经济的良性发展都有十分重要的意义。

现代企业之间的竞争，归根到底是人才的竞争，企业发展成果由人力资本分享是企业收入分配体系改革的必然方向，企业的核心关注点是价值创造与价值分配，而股权激励是解决企业价值分配问题的根本性制度设计之一。在资本市场风起云涌的今天，不论是上市公司还是非上市公司，股权激励必须要结合条理而规范的员工持股模式，从而形成良好稳定的公司治理机构，最大程度地发挥资本的积极作用，取得更大的效益。

[参考文献]

[1]张敏.上市公司股权激励问题研究[J].中国集体经济，2012（22）：117.

[2]夏玲利.我国股票期权激励制度的法律障碍分析[J].理论月刊，2005（5）：111.

[3]魏桂梅.浅谈国际股权激励模式及国内现状分析[J].中国高技术企业，2007（12）：46.