集团公司合并财务报表关联方关系_集团公司合并财务报表关联方关系

集团公司合并财务报表关联方关系_集团公司合并财务报表关联方关系（精选12篇）

1.集团公司合并财务报表关联方关系_集团公司合并财务报表关联方关系 篇一

合并财务报表简单分录

最近开始学习集团财务和合并财务报表方面的知识。

对于合并财务报表方面，网上看了一些相关文章，但总感觉有些混乱和复杂。在做了归纳和整理后，把一些心得以简单分录的方式写在下面。

合并财务报表牵涉内容较多，难度较大，也正在学习中，所以这里涉及内容不深，对问题做了简化处理。

现在我们假设有一家公司A向公司B投资100，0000，取得全部控股权，以权益法核算投资事项。那么，相关分录如下：

1.投资时，A公司做分录

借： 长期股权投资 100，0000

贷：银行存款100，0000

B公司做分录

借：银行存款 100，0000

贷：实收资本100，0000

2.B公司经营一段时间后取得利润10，0000，做分录

借：应收账款 10，0000

贷：销售收入10，0000

借：销售收入 10，0000

贷：利润分配10，0000

借：利润分配 10，0000

贷：盈余公积2，0000

未分配利润8，0000

A公司做分录

借：长期股权投资—损益调整 10，0000

贷：投资收益10，0000

3.做合并报表时，A公司做好自己报表后，合并各公司财务数据，为合并报表做内部投资抵销分录

借：实收资本（抵销子公司的）100，0000

盈余公积（抵销子公司的）2，0000

未分配利润（抵销子公司的）8，0000

贷：长期股权投资110，0000

同时，为合并报表做内部投资收益抵消分录

借：投资收益10，0000

贷：提取盈余公积2，0000

未分配利润8，0000

借：提取盈余公积2，0000

贷：盈余公积2，0000

4.假设在经营期间A公司还向B公司采购了12，0000元的货物，B公司的货物成本价值10，0000，那么

A公司做分录

借：存货12，0000

贷：应付账款—B公司12，0000

B公司做分录

借：销售成本 10，0000

贷：存货10，0000

借：应收账款—A公司12，0000

贷：销售收入12，0000

5.A公司把这些从子公司买进来的货物销售出去，卖了15，0000。那么做分录 借：应收账款15，0000

贷：销售收入15，0000

借：销售成本12，0000

贷：存货12，0000

6.A公司在合并报表时做分录抵销内部收入和成本。

借：销售收入（从子公司来的）12，0000

贷：销售成本（从子公司来的）10，0000

未分配利润（减去利润中内部销售利润）2，0000

以上就是最简单的合并抵销分录，如前所述，这是一个简化的业务模型，没有考虑很多东西，比如母公司的少数股东权益、合并价差、年初未分配利润、以前盈余公积等等，所以不够详尽（老实说这些东西本人也没搞清楚），但是已经可以以最简单的方式反应业务中最主要的部分了。

2.集团公司合并财务报表关联方关系_集团公司合并财务报表关联方关系 篇二

一、“母、子、孙”结构下合并财务报表的编制

“母、子、孙”结构下合并财务报表的编制方法有顺序法和同步法两种。

(一) 顺序法下合并财务报表的编制

例1:2008年1月1日, W集团下属三个一级全资子公司A、B、C与集团外的其他投资人共同投资设立子公司D, D公司注册资本1 000万元, 其中A公司占60%, B公司占20%, C公司占10%, 集团外的其他股东占10%。假定D公司无资本公积, 其可辨认净资产的账面价值等于公允价值。2008年, D公司实现净利润100万元, 按净利润的10%提取法定盈余公积, 除此之外无其他利润分配。假定2008年1月1日A公司实收资本10 000万元、资本公积1 000万元、盈余公积500万元、未分配利润500万元, 其可辨认净资产的账面价值等于公允价值。2008年, A公司实现净利润1 000万元, 按净利润的10%提取法定盈余公积, 并分配现金股利800万元, 除此之外无其他利润分配。

分析:W集团对A公司的投资和A公司对D公司的投资都超过了50%, 按照企业会计准则的规定, 日常采用成本法核算, 年末编制合并财务报表时要按照权益法的要求对成本法核算的会计资料在合并财务报表的工作底稿中进行调整。在顺序法下, A公司作为D公司的控股公司, 应先将D公司纳入A公司合并财务报表的合并范围。W集团再根据A公司的合并财务报表, 编制W集团的合并财务报表。从W集团层面看, W集团通过A、B、C公司间接拥有D公司90%的表决权资本, 应按90%的比率进行合并抵销, 而A公司对D公司合并财务报表时是按60%的比率合并抵销的, 因此, 少抵销的30%在W集团编制合并财务报表时应进行调整抵销。另外, C公司对D公司的投资只占10%, 日常采用成本法核算, 年末编制合并财务报表时要按照权益法的要求, 对成本法核算的会计资料在合并财务报表的工作底稿中进行调整。

本例不考虑W集团对B、C公司的抵销处理。

第一步:A公司对D公司合并财务报表。

(1) 调整分录:在合并工作底稿中, 将A公司对D公司的投资从成本法调整为权益法。借:长期股权投资60万元;贷:投资收益60万元。

(2) 抵销分录: (1) 抵销A公司对D公司的长期股权投资和D公司的所有者权益。借:实收资本1 000万元, 盈余公积10万元, 未分配利润———年末90万元;贷:长期股权投资——D公司660万元, 少数股东权益440万元。 (2) 抵销A公司的投资收益和D公司的利润分配。借:投资收益60万元, 少数股东收益40万元;贷:提取盈余公积10万元, 未分配利润———年末90万元。

第二步:W集团对A公司合并财务报表。

(1) 调整分录:在合并工作底稿中, 将W集团对A公司的投资从成本法调整为权益法。借:长期股权投资1 060万元 (1 000+60) ;贷:投资收益1 060万元。借:投资收益800万元;贷:长期股权投资800万元。

(2) 抵销分录: (1) 抵销W集团对A公司的长期股权投资和A公司的所有者权益。借:实收资本10 000万元, 资本公积1 000万元, 盈余公积606万元 (500+100+60×10%) , 未分配利润———年末654万元[500+ (1 000-100-800) +60×90%];贷:长期股权投资———A公司12 260万元 (12 000+1 000-800+60) 。 (2) 抵销W集团的投资收益和A公司的利润分配。借:未分配利润———年初500万元, 投资收益1 060万元;贷:提取盈余公积106万元, 对所有者的分配800万元, 未分配利润——年末654万元 (500+1 060×90%-800) 。

第三步:对B、C公司拥有D公司的份额, 在W集团层面进行调整抵销。

(1) 调整分录:将C公司对D公司的投资由成本法调整为权益法。借:长期股权投资10万元;贷:投资收益10万元。

(2) 抵销分录:在W集团层面, 抵销B公司、C公司对D公司的投资。 (1) 借:少数股东权益330万元;贷:长期股权投资 (B公司对D公司) 220万元, 长期股权投资 (C公司对D公司) 110万元。 (2) 借:投资收益30万元;贷:少数股东收益30万元。

(二) 同步法下合并财务报表的编制

沿用例1资料。

第一步:W集团对A公司合并财务报表。

(1) 调整分录:在合并工作底稿中, 将W集团对A公司的投资从成本法调整为权益法。借:长期股权投资1 000万元;贷:投资收益1 000万元。借:投资收益800万元;贷:长期股权投资800万元。

(2) 抵销分录: (1) 抵销W集团对A公司的长期股权投资和A公司的所有者权益。借:实收资本10 000万元, 资本公积1 000万元, 盈余公积600万元 (500+100) , 未分配利润———年末600万元[500+ (1 000-100-800) ];贷:长期股权投资——A公司12 200万元。 (2) 抵销W集团的投资收益和A公司的利润分配。借:未分配利润———年初500万元, 投资收益1 000万元;贷:提取盈余公积100万元, 对所有者的分配800万元, 未分配利润——年末600万元。

第二步:W集团对D公司合并财务报表。

(1) 调整分录:在合并工作底稿中, 将W集团对D公司的投资从成本法调整为权益法。借:长期股权投资60万元;贷:投资收益60万元。

(2) 抵销分录: (1) 抵销A公司对D公司的长期股权投资和D公司的所有者权益。借:实收资本1 000万元, 盈余公积10万元, 未分配利润———年末90万元;贷:长期股权投资———D公司990万元, 少数股东权益110万元。 (2) 抵销A公司的投资收益和D公司的利润分配。借:投资收益90万元, 少数股东收益10万元;贷:提取盈余公积10万元, 未分配利润———年末90万元。

二、关联附属结构下合并财务报表的编制

例2:W公司2008年1月1日以银行存款2 240万元取得集团内A公司80%的股权, A公司2008年1月1日以银行存款570万元取得D公司30%的股权, W公司2008年1月1日以银行存款760万元取得D公司40%的股权。假定2008年1月1日A公司实收资本1 000万元、资本公积400万元、盈余公积280万元、未分配利润1 120万元;D公司实收资本1 000万元、资本公积300万元、盈余公积230万元、未分配利润370万元。假定2008年, A公司实现净利润200万元, D公司实现净利润100万元;按净利润的10%提取法定盈余公积, 除此之外无其他利润分配。假定A、D公司可辨认净资产的账面价值等于公允价值。

分析:W公司对A公司的投资日常核算按照成本法进行, 年末编制合并财务报表时按照权益法进行调整。W公司日常按40%的比例核算对D公司的投资收益, 而实际上W公司以直接和间接方式拥有D公司的股权比例为64%, 故合并财务报表时应调整24%的投资收益。2008年12月31日应编制的调整分录和抵销分录如下:

在合并财务报表中调整对A公司的投资收益。借:长期股权投资160万元;贷:投资收益160万元。

抵销W公司对A公司的长期股权投资和A公司的所有者权益。借:实收资本1 000万元, 资本公积400万元, 盈余公积300万元 (280+20) , 未分配利润———年末1 300万元 (1 120+180) ;贷:长期股权投资———A公司2 400万元 (2 240+160) , 少数股东权益600万元 (3 000×20%) 。

抵销W公司的投资收益和A公司的利润分配。借:未分配利润———年初1 120万元, 投资收益160万元, 少数股东收益40万元;贷:提取盈余公积20万元, 未分配利润———年末1 300万元。

在合并财务报表中调整对D公司的投资收益。借:长期股权投资24万元[100× (64%-40%) ];贷:投资收益24万元。

抵销W公司对D公司的长期股权投资和D公司的所有者权益。借:实收资本1 000万元, 资本公积300万元, 盈余公积240万元, 未分配利润———年末460万元;贷:长期股权投资———D公司1 424万元, 少数股东权益576万元。

3.出版集团亟需编制合并财务报表 篇三

原行政事业体制下，出版企业向外提供的说明企业整体会计信息的为汇总财务报表，也就是将各单位财务报表加总得出的数据作为判断集团整体实力的依据。很显然，在内部交易众多的出版集团，汇总财务报表不能公允客观地反映其财务状况。

根据国家相关规定，为了综合反映集团整体的经营状况及经营成果，要求企业集团必须编制合并财务报表。

一，何谓合并财务报表

合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。它是通过抵销内部交易或事项对个别财务报表的影响后编制而成的。所谓合并是将子公司报表纳入母公司报表。母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围。母公司控制是指一个企业能够决定其他企业的财务和经营政策，并能据此从其他企业的经营活动中获取利益的权力。这里所说的控制充分体现会计核算上“实质重于形式”的原则，是指母公司对子公司拥有的实际控制权。合并财务报表不仅能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况，而且，合并财务报表还有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰财务报表的情况。

二、出版集团的合并财务报表

现行会计信息主要是借助资产负债表、损益表与现金流量表及其附注向使用者传递的。会计信息以企业的经济资源及其相应的要求为中心，从企业的财务状况、经营成果、现金流动和未来发展等多角度反映企业的价值。而相关的财务比率有助于了解公司经营状况的好坏和财务地位的强弱。它可以反映一些问题：公司的流动性如何；管理层运用公司资产是否获得了足够的资产收益，公司是如何筹资获得现有资产的；所有者（公司股东）在公司的投资是否获得了足够的收益。

根据近两年统计数据，通过一家出版集团的合并资产负债表、损益表和汇总资产负债表、损益表，计算出几个关键性的财务指标相比较分析（见表1）：

1.杠杆比率

此指标可以说明公司的资本结构。从数据上看，集团的汇总财务报表中负债总额占权益的l 23.50%，集团的合并财务报表中负债总额占权益的86.24%；可以看出汇总财务报表下的负债权益比率都比合并财务报表下的该项指标略高。合并报表后，集团整体的负债水平下降，对于债权人来说，根据合并财务报表得出的数据更让人放心。集团汇总财务报表中的资产负债比率55.26%，集团的合并财务报表中资产负债比率46.31%。一般公司的资产负债率应控制在50%左右，从公司债权人的立场来讲，公司的资产负债率越低越好，这样，公司的偿债能力有保证，从比较表中的数据来看，合并财务报表反映的比率比汇总财务报表中比率低并在50%以下，表明企业的偿债能力较强，债权人的利益可以得到充分保障。

2.流动性比率

流动性比率主要说明企业的短期偿债能力。表中显示，合并财务报表的流动比率为237.49%，远远高于汇总财务报表中的流动比率185.11%。流动比率反映的是，流动资产越多，短期债务越少，所以流动比率越大，企业的短期偿债能力越强。从数据中来看，合并财务报表和汇总财务报表相比，速动比率及现金比率都有提高，尽管在两种报表下，该项指标都能反映出该集团整体偿债能力很强，但还是有一定差异的。在合并财务报表情况下反映出来的数据中，更能看到集团的短期偿债能力更好，同时也说明了集团短期运营几乎没有财务风险。

3.效率比率

效率比率可以判断企业对其投资的流动资产和固定资产的使用效率。表中合并财务报表存货周转率是166.67%，与汇总财务报表存货周转率204.90%相比，合并财务报表比汇总财务报表的存货运营效率降低了，这里存货周转率越高，存货的占用水平越低，流动性越强，存货转换为现金或应收账款的速度就越快。从资产周转率和存货周转率来看，合并财务报表后集团整体的资产利用效率远低于汇总财务报表。再看，合并财务报表的应收账款周转率是1454.61%与汇总财务报表的应收账款周转率1378.71%相比，合并财务报表的应收账款周转率提高了，如果应收账款周转率越高，说明其应收账款收回越快，反之，说明营运资金过多呆滞在应收账款上，影响企业正常资金周转及偿债的能力。

4.赢利能力

赢利能力是各方面关心的核心，也是企业成败的关键，只有长期赢利，企业才能真正做到持续经营。因此，无论是投资者还是债权人，都对反映企业赢利能力的比率非常重视。衡量企业获利能力的3个指标分别为：净利润率、资产收益率和普通股股东权益收益率。数据显示，汇总财务报表的净利润率、资产收益率和普通股股东权益收益率分别是7.07%、3.59%和7.26%；而合并财务报表的净利润率、资产收益率、普通股股东权益收益率分别是9.49%、4.02%和6.50%；合并报表后净利润率、资产收益率有所提高，而普通股股东权益收益率反而降低。结合前面的分析不难看出，出现这种现象，主要是因为公司资产利用效率偏低及权益过高影响的结果。

除以上指标外，再根据集团公司资产总额和营业总收入做进一步分析。因为资产总额和销售额是判断企业规模的重要依据，世界500强的排名主要是据此两项数据产生。根据集团公司的数据来看，在汇总财务报表中，集团资产总额为339.3亿元，营业总收入为160.2亿元；合并财务报表中，集团资产总额为277.7亿元，营业总收入为105.8亿元。对比显现，合并后集团整体实际规模比汇总情况下的规模要小。由此可见，合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。它是通过抵销内部交易或事项对个别财务报表的影响后编制而成的，反映了自身的真实经济规模。

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三、分析结论

1.合并财务报表是客观评价集团整体实力的基础

汇总财务报表是将报表的各项目简单加总得出，并无抵销内部交易。对于一个关联方交易频繁发生且交易额非常大的集团来说，这种评断标准显然是不客观的。集团管理层必须要了解本集团的整体经营状况和经营成果，以此为基础评价集团实力，从而认识到集团作为一个整体在市场上的竞争地位，为将来的战略发展提供必要的参考条件。

2.信息使用者有了解集团整体经营状况的需要

出版业的改革打破了原有状态，出版资本要走出去，其他资本也会参与进来，出版集团与其他企业的合作机会越来越多，投资人或合作方需要以合并财务报表为依据了解集团整体经营情况。另外，股东、债权人及财政、审计、税务部门等都需要了解集团合并信息，维护国家或自身的经济利益。

综上所述，合并财务报表所提供的会计信息与汇总财务报表相比有一定的差异，这种差异足可以影响会计信息使用者如集团债权人、投资人、政府部门、集团管理层等对集团整体经营状况的判断。对于集团外部信息使用者来说，客观地了解一个集团的规模、实力、营运能力、偿债能力、赢利能力及竞争力很有必要，是各个使用者是否给集团提供债务信用、是否与集团合作、是否为集团投资、是否能公允地判断一个集团财务及经营状况的关键依据。对于集团管理层来说，客观了解这些情况更为必要。要提高集团整体竞争力，整体规模和效益，集团内部整个各级决策必须优先保证集团整体利益最大化，追求子公司局部利益必须有助于提升集团整体利益而不是毁损集团整体价值。从目前出版集团情况来看，母子公司及各个子公司之间关联交易多，且子公司之间从母公司争取业务，形成一种内部竞争的态势，这种竞争态势可能会导致集团的一块蛋糕在子公司之间进行分配，而不是集团整体去将蛋糕做大，不利于集团整体市场竞争力的发展。在汇总报表的情况下，这种弊端不易发现，如果是依据将关联交易抵销后的合并财务报表来判断，子公司的经营是否提高了集团的外部竞争力便显而易见。根据合并报表所提示的信息，集团管理层所作的财务预测及所制订的财务决策也更会合乎集团整体发展的需要。

笔者认为，合并财务报表比汇总财务报表更能客观公允地反映集团整体的财务状况。对于集团内部管理层来说，合并财务报表所提供的信息对集团整体的经营管理及财务管理有更好的借鉴价值，管理层可以站在集团的立场，为提高集团整体规模、效益及整体竞争力作出更合理的经营及财务策略。

（作者单位系中国新闻出版研究院）

4.合并财务报表编制方法探讨 篇四

合并财务报表编制方法探讨

我国新企业会计准则体系于建成并实现了与国际趋同,新企业会计准则与原会计准则、企业会计制度相比,变化较大,特别是对长期股权投资的核算与合并财务报表的编制,做了较大变动,编制合并财务报表更为复杂,这给广大财会人员进行合并财务报表编制工作带来的难度.笔者对在新企业会计准则体系下如何简化合并财务报表的编制方法进行了探讨.

作 者：许海军 Xu Haijun 作者单位：江苏省盐业集团有限责任公司,江苏,南京,210036刊 名：苏盐科技英文刊名：JIANGSU SALT SCIENCE & TECHNOLOGY年，卷(期)：“”(4)分类号：F4关键词：合并财务报表 编制 方法

5.合并会计报表对财务管理的影响 篇五

1.合并会计报表对母公司利润分配的影响。根据《企业会计准则-投资》的规定，母公司对被投资单位的投资占该单位有表决权的资本总额的20%或20%以上时，均要对长期股权投资采用权益法核算。在子公司当年净资产增加的情况下，母公司账面反映的投资收益为按照持股比例折算的子公司当年净资产的增加数。由于权益法核算的投资收益并不是子公司实际分配的现金红利，投资收益的实现与实际流人的现金数额在时间上是不相吻合的，这会导致母公司在进行利润分配时，不能按照母公司账面实现的利润进行利润分配，不能给母公司的股东带来有效的资金回报。不仅如此，在子公司当年不分配股利的情况下，还可能造成母公司账面利润很高而货币资金短缺的现象，给母公司的现金流量管理带来了不利影响。相反在子公司当年亏损的情况下，按权益法核算的投资亏损抵减了母公司当年实现的利润，在母公司的账面上会形成一定的资金沉淀。

2.合并会计报表对所得税调整以及集中缴税政策的影响。按照税法规定，企业应对子公司分回的股利按照母、子公司税率差额补缴所得税。在权益法核算的情况下，母公司账面反映的投资收益是子公司当年实现的全部收益。为清算所得税，企业必须详细区分实际分回的股利和按权益法核算的投资收益，这可能会给企业所得税的计算带来一定难度，尤其是在于公司当年亏损的情况下，对投资亏损的确认更是如此。根据国家税务总局的规定，目前国内有相当一部分大型企业集团享有集中缴税的优惠政策。但在集中缴税时，企业集团不能采用合并口径实现的利润进行盈亏相抵，更不能按照合并口径进行纳税项目的调整，使集中缴税的优惠政策不能落到实处。

3.合并会计报表对工效挂钩企业的影响。目前，我国企业工资总额的确定主要有工效挂钩和计税工资两种方式。工效挂钩是我国劳动部门确定工资总额的主要形式，它是将企业的工资总额与企业实现的利税和产值挂钩，按照利税总额和产值完成的情况计提当年工资基数。企业在编报合并会计报表的情况下，企业实现的利税总额为母、子公司共同实现的利税总额，税金总额反映的也是母、子公司共同实现的税金总额。由于合并会计报表口径与工效挂钩口径的不一致性，给劳动和财政部门在确定企业利税总额时带来了一定的难度，使得会计报表所反映的工资费用、工资节余没有统一的口径。

4.合并会计报表对企业效绩和经营者考核的影响。根据合并会计报表的编制要求，母公司对某些子公司持股比例虽然能够达到20%，但并不能对其施加重大影响或实施控制的情况下，子公司净资产的变化与母公司虽然没有必然的联系，但子公司净资产的变化却会使母公司的损益产生重要变化，这就对母公司的效绩考核，尤其是对母公司经营者的考核带来重大影响。在子公司当年盈利的情况下，就夸大了母公司经营者的经营业绩;反之，如果子公司当年效益不佳甚至存在亏损，则在一定程度上会降低母公司经营者的经营业绩。

6.集团公司合并财务报表关联方关系_集团公司合并财务报表关联方关系 篇六

1.小规模子公司和特殊行业子公司也纳入合并财务报表范围。财政部《关于合并会计报表合并范围请示的复函》中规定：对于子公司的资产总额、销售收入及当期净利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数的10%时，该子公司可以不纳入合并范围。同时规定，对于银行和保险业等特殊行业的子公司，可以不纳入合并范围。而新准则在确定合并范围时规定：无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均需纳入合并范围，只有这样，合并财务报表才能反映由母公司和所有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。

2.《企业会计制度》规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。新准则取消了比例合并法，因为按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业并不完全符合新准则关于控制的定义。也就是说，按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等，实际上母公司单方面是控制不了的，合并进来没有实际意义。因此，不应将这种联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。

二、合并财务报表的内容发生了变化

1.确认商誉，取消合并价差

我国关于合并报表的旧规定与国际上合并报表的有关规定之间存在着一个显著的区别，即不确认商誉，而以“合并价差”代替。要求母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵消时发生的合并价差，在合并资产负债表中以合并价差在长期投资项目中单独反映;对子公司长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，确认为股权投资差额。

新准则规定在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示，商誉发生减值的.，应当按照经减值测试后的金额列示;而且母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵消后，产生的差额应当计入投资收益项目。

2.对少数股东权益作为所有者权益的组成部分列示

旧规定对少数股东权益单独作为一项反映在合并资产负债表中，既不属于负债，也不属于所有者权益，只是反映了子公司所有者权益中不属于母公司的份额大小。新准则规定子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。新准则的做法更好地反映了企业集团的所有者权益总额，体现了所有者权益的全貌，更有利于报表使用者的理解和运用。

3.增加了合并财务报表的内容

7.集团公司合并财务报表关联方关系_集团公司合并财务报表关联方关系 篇七

如果一个企业希望获得另一个企业的股份,可以通过两种方法来实现:第一种就是通过现金、票据、债券、以及其他资产去收购对方的股份;第二种就是通过本企业自身所持有的股票去交换对方的股票,以此实现双方股权的合并。这两种方法是如今公司企业进行合并常用的两种方法。

(一)购买法

购买法也称收买法,指的是通过现货币现金、股票、债券进行购买活动,其相对应所支付的现金货币、股票、债券就是企业的购买成本。统一采取与处理普通购置资产相同的原则,处理收购的企业。购买法的主要特点是所购买的企业资产归为收购者所有,其资产价值被重新确定,以及购买过程中的商誉状况应掌握,商誉状况的好与坏决定合并收益的成功与否。

(二)权益集合法

所谓的权益集合法指的是两个及两个以上的企业通过股票表决的方式将他们的股权结合在一起的方式。和收购法截然不同,企业的资产为股东共同所有,资产价值不被重新确定,以及在购买过程中的商誉状况不需要掌握,并不会影响合并的收益。

二、合并财务报表流程

(一)会计期间适应会计政策

一般财会人员在编制合并报表之前,需要保证母公司和旗下所有的子公司的会计期间和会计期间相适应,保证工作的稳健运行。其具体做法分为以下几种情况:若母公司所采用的的会计政策和子公司的会计政策不一致的,子公司应该根据母公司的会计政策进行相对应的调整,保证上下一致性,若因实际情况而难以调整的话,子公司可以按照母公司的会计政策的原则,在不违背原则的基础上,自行编制自己的财务报表;若母公司的会计期间和子公司会计期间不同,子公司应该根据母公司的会计期间进行相应的调整,若因实际情况而难以调整的话,子公司可以按照母公司的会计期间的原则,自行编制自己的财务报表。

(二)进行底稿合并工作

底稿合并工作是编制财务报表工作的基础。底稿合并工作工作量相对较小,只需将母公司和子公司的各个项目的总资金进行汇总,最终得出合并报表的合并金额。

(三)进行调整分录和抵消分录工作

调整分录和抵消分录工作继底稿合并工作之后,是合并财务报表重要的一步,如果调整分录和抵消分录工作没有做好,会直接影响财务报表中的一部分项目。在涉及调整和抵消固定资产折旧的时候需要注意其不是“累计折旧”来进行调整和抵消。

(四)汇总合并报表的金额

在进行此项工作的时候,不只是将母公司和子公司的项目总金额汇总,还需要分别列举出各个项目资产、负债的项目、权益项目、收入和费用项目的合并金额,追求工作的严谨性。

(五)完成合并财务报表

按照底稿中的各个项目资产、负债的项目、权益项目、收入和费用项目的合并金额,生成正式的合并财务报表,上传到董事会,财务报表工作才算最终完成。

三、合并财务报表的分析方法研究

(一)运营能力分析

运营能力,具体指的是一个企业经营管理者利用资产的能力,在一定程度上反映了一个企业的经营管理水平。企业的运营能力表现在企业的存货周转率、收款周转率以及固定资产周转率上。对一个企业的运营能力的分析实质上就是分析计算出该企业的运行的效率和效益等各项指标,以此来对一个企业的运营能力作出评价。运营能力的分析一方面有利于企业资产营运效率的评价,有利于企业从中发现运营过程中存在的问题,并及时作出补充;另一方面也为以后企业的未来指明方向。

(二)盈利能力分析

盈利能力,指的是企业集团获取利润的能力,是衡量一个企业集团管理者优秀的指标。盈利的能力可以从业务中的资产报酬率、资产收益率及净利润率反映出来。

资产报酬率=净利润/ 资产平均总额*100%。净利润=利润总额—所得税额。可以看出资产报酬率与净利润成正比,与资产平均总额成反比,表明资产报酬率越高,企业的盈利能力越强。

资产收益率=净利润/实收资本*100%。资产收益率和资本成反比,相当于收益增加,成本下降。资产收益率越高,企业的盈利能力越强,收益甚好,风险较小,值得投资。这一指标可以为投资者提供方向性的依据。

净利润率=净利润/业务收入收入净额*100%。同样净利润率越高,企业在业务中获取利润的能力越强。影响净利润率这一指标的因素包括商品的成本、价格、数量、质量、以及税额等等。

(三)发展能力分析

企业的发展能力,指的是企业未来发展的方向和发展的速度,其表现就是企业在规模上的壮大以及利润的增加。企业的发展能力会随着市场的发展环境而不断变化,同时也受到企业规模、市场占有率以及盈利能力影响。对企业发展能力的分析目的是对企业发展前景作出客观评价。

(四)偿债能力分析

偿债能力简单来说就是企业集团还清企业各种债务的能力。偿债能力分析具体包括长期偿债能力分析和短期偿债能力分析。由于企业集团不是一个独立的法律主体,法律上的债权人是相对于独立的法人主体而言的,所以债权人可以依法获得求偿权。从中可以看出若要编制一个科学的报表需要从个别财务报表为依据来对合并报表作出分析。

总的来说,在研究合并财务报表分析方法中需要搞清楚母公司和子公司之间的关系,适当加强母公司的控制地位。做到这一点,需要企业上层管理者科学管理的和决策,这样才有利于企业又好又快的发展。

参考文献

[1]潘皓青.关于合并财务报表分析的若干问题研究[D].厦门大学,2006

8.财务报表之间的关系 篇八

资产负债与利润表最简单的关系就是利润表的附表，利润分配表中的“未分配利润”项所列数字，等于资产负债表中“未分配利润”项数字。除了这一简单的对等外，还有收入与成本费用之差利润最终要表现为资产的增加或负债的减少。这是两个表之间深层次的联系。

现金流量表与资产负债表、利润表的关系主要表现在现金流量的编制方法之中。现金流量表的一种编制方法是工作底稿法，即以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。

“过账-结转损益-过账-编制本年利润的分录-结账”，基本是正确的。

一.检查记账凭证，是否有完整的清算所得税的会计分录。内容为：借：本年利润

贷：所得税费用

借：所得税费用

贷：应缴税费-应交所得税

二.编制本年利润的分录，是否过账。

借：本年利润（税后利润）

贷：利润分配（税后利润）

三.做一平衡公式；

9.集团公司合并财务报表关联方关系_集团公司合并财务报表关联方关系 篇九

一、合并财务报表系统实施的重点和难点

1. 支持不同层次财务数据的需求

A企业集团是国内一家大型集团企业,连续多年进入《财富》杂志评选的世界500强企业,业务范围涉及6大板块,截至2015年末拥有下属各级子企业近500家,合并层级达11级,各类口径合并财务报表编制单位120余家。A企业集团下属子企业数量众多,解决关联交易数据的收集是难题,且集团内涉及生产制造、工程建设、房地产、后勤服务、贸易等多个板块,含有三家上市企业报表。每个板块财务管理的数据信息需求有共性的要求,也有差异化的要求;上市企业报表与非上市企业报表,在财务数据明细程度上的诉求也有本质的区别,如上市企业需满足定期数据的披露,数据披露的报表项目明细程度要高,而一般企业在日常管理的过程中需要的数据信息则较粗。

2. 股权投资抵消复杂

A企业集团股权投资众多,股权结构较为复杂,且企业集团内股权划转和交易较为频繁。如何建立合理、成熟的抵消模型,尤其是在处理同一控制下企业合并时的特殊要求,对合并财务报表系统设计提出较大的挑战。

3. 灵活的合并架构需要

集团型企业编制合并财务报表不仅仅限于资产关系的处理,各类托管企业或大板块的报表数据合并需求也需要满足。另一方面,企业集团内、外部机构对财务信息的时效要求越来越高,需要同时支持一层合并和逐层合并两种合并架构的配置及合并抵消模型的建立。

4. 灵活且严谨的流程控制

从单体报表收集、合并汇总、抵消分录的产生、合并财务报表编制及审核提交,到各环节的状态控制和把握在合并财务报表系统中需有效展示和跟踪,还有各类报表修改、退回的逆流程,既要考虑时间上的要求,又要确保报表质量,灵活且严谨的流程控制至关重要。

5. 详细的合并抵消底稿设计及多维度数据展示

为避免合并财务报表数据抵消过程形成黑箱,需要提供满足内外部数据分析使用时的各类底稿,尤其是提供给会计师事务所的数据底稿,减少线下手工加工量,同时检验合并财务报表编制质量。此外,财务数据的多维度分析也是在合并财务报表系统建设中需重点考虑的内容。

二、A企业集团合并财务报表系统解决方案

1. 自上而下的系统框架设计

集团合并财务报表系统设计目标是要搭建支持全集团、全层级、多模板的合并架构平台,A企业集团合并财务报表系统由集团总部统一部署,统筹考虑。调研过程历时半年,对各级企业的业务进行梳理分析和整理。提炼企业共性的财务信息需求,同时兼容个性化管理的需要。

2. 浮动行的模版设计

为了满足整个集团各级子企业均能使用的基础条件,会计报表模版部分表格设计为浮动行。将所有关联交易数据收集至A企业最底层法人单位,为突破excel表格功能的限制以及报表展示友好性,只有发生交易的关联方才显示交易额或余额,通过建立合并架构与账套代码、账套代码与科目要素之间的对照关系,单体报表自动采集报表数据信息,合并抵消根据合并架构单位抓取合并范围内关联方的数据。

3. 扩展性的会计模板和报表项目设计

项目实施过程中,对子企业的特殊需求进行共性提炼,按照“标准+个性化”的设计原则明确与子企业信息系统之间的功能分担。考虑标准共性功能的设计开发,未来子企业个性化需求,视接口集成关系紧密度在集团统一平台开发或者在各子企业系统中自行开发。在了解各企业的信息管理需求后,将共性的数据信息设计为共用的会计模板,个性化的作为各板块的数据信息延展。在确定会计模板后,设计报表项目体系。报表项目满足不同企业的报表模板合并需求,根据自上而下的原则进行报表项目设计,下级合并单元可对上级报表项目进行扩展,减少各层级报表模板不一致需进行转换的工作,确保集团总部模板数据在各企业的一致性。

4. 各类抵消模型的建立

应该说,合并抵消的业务逻辑设计上有挑战、难度高,而企业内外部对财务管理、决策支撑数据质量及时效性要求越来越高,如提高自动化程度,减少手工干预量等。因此要重点探索建立长期股权投资、债权债务、内部销售采购、现金流量表、内部减值准备、内部未实现存货抵消和固定资产抵消模型,记录长期资产跟踪台账并自动抛账,建立公允价值调整报表模型,建立公允价值差异台账,进行每期摊销等信息管理,实现合并财务报表各类抵消的自动处理等等。同时增加外币报表折算功能,根据不同的汇率方案设计,每个外币账套可配置不同外币折算方案,增加系统折算后尾差的自动调节处理,保证折算后报表项目间的平衡。

5. 合并架构设计

在设计上,合并架构能够支持一级合并、逐级合并要求,能够满足同一控制与非同一控制下购买方的合并方案、处置方的合并方案、上级合并单元对企业内部划转情况的合并方案,支持法定报表与实际报表编制需求,同时支持企业变动时去年同期口径、年初口径报表数据的编制,支持比较报表选择不同的比较口径。灵活的合并范围设置,满足企业多口径的合并需求。

6. 合并流程监控

在方案中,对合并流程中的每个状态进行控制,子企业报表编制的过程清晰可见,可展示合并账套的当前合并状况,例如:最后提交人、提交时间、批次号、合并账套的汇总人、汇总时间,审核错误条数、以及各抵消分录产生情况等。合并过程支持多次汇总并审核提交,汇总不作为必要条件,使各企业可以提前做合并前的准备工作,子企业提交报表后即可开始合并处理。此外,通过建立合并控制表,对每月合并必须完成的事项进行跟踪控制,以防遗漏重要事项;每个合并账套每月可记录各单体报表编制中的注意事项以及合并过程中的特殊事项,以备后查。

三、A企业集团合并财务报表系统实施的效果

历时一年半的建设,A企业集团合并财务报表系统历经一年半的建设期,在2014年10月投入试运行,数据并行2个月,合并财务报表系统功能较为稳定。于2015年1月正式启用上线,第一期上线单位为38家。2015年集团内各单位陆续推广使用,截止2015年末,A企业集团合并财务报表单位上线覆盖率为89%,预期在2016年底完成全覆盖。

1. 快速集成数据满足数据分析

合并财务报表系统快速整合集成A企业集团报表财务数据资源,成为各类数据分析的信息基础和来源。报表数据以报表项方式的存储,满足数据比较、自定义查询、结构化比较查询以及与XBRL输出功能的延展性。合并财务报表系统可实现在线报表输出及数据穿透,即按照合并架构层级展示各公司,可以跟踪各公司的提交状态,并可根据选择的公司层架、报表项目范围,穿透查询明细信息。

2. 合并财务报表质量把控

合并财务报表系统的合并抵消逻辑统一设定,上级单位可跟踪查询下级企业全部抵消分录及底稿,系统提供显示手工人为修改的数据记录。同时系统内嵌400多条强制性的检核公式和200多条合理性的检核公式,对合并财务报表数据进行校验和检查,只有全部通过之后才能向上级单位提交报表,且上级单位能够同时查看到未能通过的记录条数,严控报表质量。

3. 合并财务报表效率提升

10.集团公司合并财务报表关联方关系_集团公司合并财务报表关联方关系 篇十

编制合并财务报表中主要的任务是在母子公司个别报表的基础上进行调整和抵销内部交易对报表的影响项目。所以编制合并财务报表主要是进行调整和抵销处理, 并将调整抵销的分录反映在工作底稿中, 从而编制合并后的各种会计报表。

一、合并财务报表的主要内容

合并财务报表的编制工作主要包括以下几个方面的内容: (1) 对子公司的个别财务报表进行调整; (2) 编制合并工作底稿; (3) 将母公司、子公司个别报表中的各项目过入到合并工作底稿, 计算合并后各项目的合计金额; (4) 在合并工作底稿中编制抵销分录和调整分录, 将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理; (5) 计算合并财务报表各项目的合并金额; (6) 填列合并财务报表。

在整个合并财务报表的编制过程中抵销分录和调整分录最为重要, 也是关键点所在。本文所要阐述的是在调整处理中近两年教材的变化及笔者对这一变化的看法。

二、2009和2010年教材中合并财务报表部分的主要不同之处:对净利润的调整

编制合并财务报表中的调整处理主要包括以下几个方面:

1. 编制合并资产负债表时, 首先需要将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整。

2009年《中级会计实务》的处理是先进行调整, 直接根据母公司的投资份额进行调整, 按照子公司实现的净利润确认母公司应享有的份额增加长期股权投资的账面价值, 同时贷记“投资收益”科目。如果有其他资本公积的变动, 同时进行调整。

借:长期股权投资———某公司 (子公司个别报表净利润×母公司持股比例) ;贷:投资收益——某公司, 资本公积———其他资本公积。

2010年的处理是:在编制合并财务报表时, 首先应对子公司的个别财务报表进行调整;其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录;然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录;最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。之所以在编制内部交易抵销分录之后编制按权益法调整长期股权投资的分录, 是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时, 需要根据子公司个别报表以及内部交易抵销分录调整净利润。

对于应享有子公司当期实现净利润的份额的处理:

借:长期股权投资———某公司 (子公司调整后净利润×母公司持股比例) ;贷:投资收益———某公司, 资本公积———其他资本公积。

两年的处理中最主要的不同之处在于母公司对子公司的长期股权投资账面价值的调整依据上, 2009年仅按照子公司的报表上实现的净利润乘以母公司的股份比重将成本法的长期股权投资进行调整, 从而引起“投资收益”账户的变化。这一调整可以先进行, 然后编制母子公司内部交易抵销的会计分录。2010年后是在对净利润进行调整后在调整长期股权投资的账面价值, 必须先编制内部交易抵销分录, 内部交易会对利润有所影响, 比如未对外销售的内部购销应该编制分录为:借:营业收入;贷:营业成本, 存货。

这一抵销分录会对利润产生影响, 需要调减利润, 但是中级实务上直接调减子公司个别报表的净利润, 然后再调整长期股权投资的账面价值。

2. 调整基数的变化引起的抵销分录的变化。

(1) 长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。

借:实收资本 (子公司期末数) , 资本公积 (子公司期末数) , 盈余公积 (子公司期末数) , 未分配利润———年末 (子公司期末数) , 商誉 (长期股权投资的金额大于应享有子公司可辨认净资产公允价值份额) ;贷:长期股权投资 (调整后的母公司金额) , 少数股东权益, 营业外收入 (长期股权投资的金额小于应享有子公司可辨认净资产公允价值份额) 。

(2) 母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销。

借:投资收益 (子公司调整后的净利润×母公司持股比例) , 少数股东损益 (子公司调整后的净利润×少数股东持股比例) , 未分配利润———年初;贷:提取盈余公积, 对所有者 (或股东) 的分配, 未分配利润———年末。

(3) 递延所得税的调整。调整投资时子公司资产的账面价值和公允价值不同导致的摊销或者折旧、所得税费用对净利润的影响;编制抵销调整分录使合并财务报表上资产的账面价值发生了变动, 而计税基础不变, 因而产生了暂时性差异, 需确认递延所得税, 但是在调整净利润时又不考虑。比如调整内部购销, 应收应付账款的抵销处理:

2009年的处理:借:应付账款;贷:应收账款。借:应收账款———坏账准备;贷:资产减值损失。

2010年后的处理:借:应付账款;贷:应收账款。借:应收账款———坏账准备;贷:资产减值损失。借:所得税费用;贷:递延所得税资产。

变化之处在于对所得税费用进行了调整, 但是调整净利润却是调整损益类账户发生额对利润的影响, 而对所得税费用没有进行处理。

三、对合并财务报表净利润调整处理的思考

通过以上分析, 笔者认为这一调整有所不妥, 原因有二:一是增加了合并财务报表的编制难度。其实改变之后对整个合并财务报表的影响之处就在于合并财务报表中商誉的金额有所不同, 其他的各项都会通过抵销处理。既然合并财务报表那么重要, 现实生活中也很普遍, 就没有必要把它搞得那么复杂, 这一现象就如同10年前现金流量表的编制是一样的。1998年, 会计制度规定大中型企业编制现金流量表, 当时各级财政部门付出了大量的人力、物力进行财务主管人员的培训, 结果还是很少有人真正精通现金流量表的间接编制方法, 公式太多, 太复杂, 付出与收获不成正比, 结果是好多单位对现金流量表的编制流于形式, 经过10年的修订改革, 现如今采用直接根据凭证编制现金流量表对一般会计人员来说已经很容易了。

二是对净利润的调整口径不一致。调整处理的主要内容是对长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法, 按照权益法核算的要求, 对根据被投资单位的经营成果 (实现的利润或发生的亏损) 调整长期股权投资的账面价值, 确认投资收益。而2010年后的处理是根据内部交易抵销处理中损益类账户的发生额调整被投资单位报表上的净利润, 口径不一致。所谓净利润, 是利润总额扣减所得税后的利润, 在这里只对损益类账户的发生额调整而对所得税费用发生额却不进行调整, 显示不符合净利润的含义。

11.集团公司合并财务报表关联方关系_集团公司合并财务报表关联方关系 篇十一

一、单项选择题

1、甲公司2×10年8月28日从其拥有80%股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元(含增值税，增值税税率为17%)，另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司2×10年末编制合并报表时应抵消固定资产内部交易多提的折旧：

A、9万元

B、3万元

C、12.15万元

D、13.28万元

【正确答案】 B

【答案解析】 抵消多提的折旧额=(526.5÷1.17-405)÷5×4/12=3(万元)

【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】

2、2012年3月，母公司以1000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的A产品销售给其全资子公司，2012年末全部形成期末存货。该产品的生产成本为800万元。截至2013年末子公司购入的该批A产品已对外销售了60%，售价为700万元;不考虑其他因素，则2013年期末存货中包含的未实现内部销售损益是：

A、80万元

B、120万元

C、200万元

D、230万元

【正确答案】 A

【答案解析】 存货中包含的未实现内部销售损益=(1000-800)×(1-60%)=80(万元)

【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】

3、某母公司“应收账款”科目年初余额60万元(其中应收子公司50万元);年末余额90万元(其中应收子公司70万元)。年末编制合并会计报表时，应抵销“应收账款”和“应付账款”项目的金额是：

A、20万元

B、30万元

C、70万元

D、90万元

【正确答案】 C

【答案解析】 年末应收账款中应收子公司70万元，年末编制合并报表时应予以抵消，借：应付账款70;贷：应收账款70。

【该题针对“内部债权债务的抵销处理”知识点进行考核】

4、同一控制下，母公司对全资子公司投资业务的抵销处理中，属于投资当年子公司分派现金股利的抵销分录是：

A、借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目

B、借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目

C、借记“投资收益”项目，贷记“未分配利润”项目

D、借记“长期股权投资”项目，贷记“未分配利润”项目

【正确答案】 C

【答案解析】 同一控制下，应抵消母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利，即借记“投资收益”，贷记“未分配利润”。参考教材P367。

【该题针对“内部投资业务的抵销处理”知识点进行考核】

5、下列关于企业合并的说法正确的是：

A、企业合并，要将企业集团成员之间发生的债权债务进行抵消，此时，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”

B、非同一控制下企业合并，子公司货币资金的公允价值为购买日子公司的公允价值

C、非同一控制下企业合并，在母公司确认的长期股权投资初始投资成本大于购买时享有子公司可辨认净资产公允价值的差额，应以“商誉”项目在合并资产负债表中列示

D、内部购入的存货全部未对外出售时，借记“营业收入”， 贷记“营业成本”

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，企业合并，要将企业集团成员之间发生的债券债务进行抵消，借记“应付票据”、“应付账款”等项目，贷记“应收票据”、“应收账款”等项目;选项B，非同一控制下企业合并，子公司货币资金的公允价值为购买日子公司的账面价值;选项D，内部购入的存货全部未对外出售时：

借：营业收入

贷：营业成本

存货

【该题针对“内部投资业务的抵销处理”知识点进行考核】

6、下列情况，不应纳入合并范围的是：

A、根据章程和协议有权决定被投资单位的财务和经营政策

B、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员

C、在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权

D、已宣告清理整顿的子公司

【正确答案】 D

【答案解析】 已宣告清理整顿的子公司不纳入合并范围。

【该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核】

7、母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照(  )的会计政策对子公司财务报告进行必要的调整，或者要求子公司按照(  )的会计政策另行编制财务报告。

A、母公司、子公司

B、母公司、母公司

C、子公司、母公司

D、子公司、子公司

【正确答案】 B

【答案解析】 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的.会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报告进行必要的调整，或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报告。

【该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核】

8、母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额的5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵消内部应收款项计提的坏账准备的影响是：

A、管理费用-10000元

B、未分配利润――年初-12500，资产减值损失-2500元

C、未分配利润――年初+10000，资产减值损失-2500元

D、未分配利润――年初+12500，资产减值损失+2500元

【正确答案】 D

【答案解析】 编制的抵消分录为：

借：应收账款――坏账准备12500(250万×5‰)

贷：未分配利润――年初12500

借：资产减值损失2500(50万×5‰)

贷：应收账款――坏账准备2500

【该题针对“内部债权债务的抵销处理”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、将内部交易形成的固定资产中包含的当期未实现内部销售利润抵消时，应当：

A、借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”、“固定资产-原价”项目

B、借记净利润项目，贷记“固定资产-原价”项目

C、借记营业利润项目，贷记“固定资产-原价”项目

D、借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产-原价”项目

E、借记“主营业务收入”项目，贷记“固定资产-原价”项目

【正确答案】 AD

【答案解析】 内部固定资产交易，主要有3种情形，一是商品销售后作为固定资产使用，二是固定资产销售后作为固定资产使用，三是固定资产销售后作为商品使用。选项AD是针对前两种情形的抵消处理。

【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】

2、合并财务报表至少应当包括的部分有：

A、合并资产负债表

B、合并利润表

C、合并现金流量表

D、所有者权益变动表

E、附注

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 选项D应为合并所有者权益变动表。

12.集团公司合并财务报表关联方关系_集团公司合并财务报表关联方关系 篇十二

关键词：报告期内处置子公司,合并报表,勾稽关系

随着我国经济体制改革的不断深入, 集团企业为了优化股权结构、合理配置资源, 在报告期内处置子公司的情况也越来越多。对这一事项, 《企业会计准则第33号———合并财务报表》 (以下简称“33号准则”) 规定, 处置期末资产负债表合并范围不包含被处置企业的资产、负债及所有者权益, 而合并损益表包括至处置期间的损益。笔者发现, 由于上述准则规定的各表合并范围不同, 在实务中会导致企业编制的处置后合并报表间的勾稽关系不成立。本文将结合实例对此进行分析并提出解决方法, 以便企业编制的合并财务报表能更好地反映企业的财务状况、经营成果。

一、合并报表间勾稽关系不成立的原因

33号准则第18条规定, 母公司在报告期内处置子公司, 编制合并资产负债表时, 不应当调整合并资产负债表的期初数, 也就是说母公司编制的合并资产负债表期初数中含有处置子公司的资产、负债及所有者权益, 而期末数不含处置子公司的资产、负债及所有者权益。

33号准则第23条规定, 母公司在报告期内处置子公司, 应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并财务报表, 也就是说母公司编制的合并损益表包括子公司当年处置期内的损益。

从上述两个规定可以发现, 合并资产负债表的期初未分配利润加上本期利润减去利润分配后不等于期末未分配利润, 其差额就是子公司期初未分配利润加上当年至处置期的损益。

例:甲公司拥有A、B两家子公司 (全资子公司, 持股100%) , 其中A公司于2008年成立, 注册资本为1 000万元, 该公司2009年末资产3 000万元、负债1 000万元、净资产2 000万元。2010年5月31日因甲公司调整战略, 将A公司股权予以处置, 取得处置价款3 000万元, 当日, A公司可辨认净资产账面价值2 200万元、公允价值3 000万元。A公司在2010年1月1日至5月31日之间实现的净利润为100万元, 其他综合收益100万元。

假设甲公司与A、B公司不存在除投资以外的其他关联方交易事项。

单位:万元

甲公司在2010年5月31日处置A公司, 根据会计准则规定, 甲公司2010年期初的合并报表中包括甲公司、A公司及B公司的资产、负债、所有者权益及净利润, 2010年期末的合并报表中, 资产负债表中不包括A公司的资产、负债、所有者权益, 利润表中包括A公司2010年1～5月实现的净利润100万元。

甲公司合并报表数据如下:

单位:万元

从表2可以看出, 合并后资产负债表期末的盈余公积500万元加上未分配利润5 600万元等于6 100万元, 期初盈余公积250万元加上未分配利润3 250万元等于3 500万元, 2010年当期净增加留存收益2 600万元, 但2010年净利润为3 200万元。期初未分配利润加上本期利润不等于期末未分配利润, 之间存在600万元差额, 该差额为A公司期初未分配利润500万元加上至2010年5月处置时的损益100万元。形成该差额的原因就是2010年末的合并资产负债表中不包括A公司的期末净资产。

二、解决方法

在实务中, 由于合并范围不一致引起的报表间勾稽关系不成立, 一般通过所有者权益变动表来进行调整, 方法如下:

1. 方法一, 通过所有者权益变动表第 (四) 大项中的2小项“其他”栏 (第11行) 调节差额。

编制合并所有者权益变动表时, 将因处置不包括在资产负债表中的子公司净资产差额填入“其他”项中, 通过增减变动后的所有者权益变动表期末数则等于资产负债表期末数。

单位:万元

从表3可以看出, 第11栏中的差额有两项:一项是资本公积;一项是未分配利润。资本公积的差额500万元即A公司2010年初的资本公积, 未分配利润的差额600万元即A公司当年至处置时的净利润。

2. 方法二, 通过编制补充调整分录进行调整。

单位:万元

编制合并财务报表时, 通过编制补充调整分录将子公司以前年度实现的损益调整还原, 并抵消处置当期重复确认的投资收益, 以保证会计利润在各会计期间得到真实的反映, 并保证报表之间的勾稽关系。具体处理如下:

第一步:转出A公司以前年度已按权益法确认的投资收益:

借:投资收益1 000万元

贷:未分配利润500万元

资本公积500万元

第二步:转出汇总个别会计报表时处置A公司已并入的投资收益及处置A公司当期产生的其他综合收益:

借:投资收益200万元

贷:资本公积100万元

未分配利润100万元

第三步:将处置A公司已实现的资本公积转入投资收益:

借:资本公积600万元

贷:投资收益600万元

调整后的报表见表4。

从表4可看出, 合并所有者权益变动表中不再有调整数据, 当期的净利润减少了600万元, 调整减少原因为:抵销母公司当期确认的子公司以前年度实现的损益500万元及当期母公司与A公司个别会计报表并入时重复确认的投资收益100万元。

3. 两种方法比较。

相同点:均通过所有者权益变动表调整差额, 保证报表间勾稽关系得以成立。

不同点:调整的方式与结果不同。

方法一:将差额直接调整填列在“其他”栏。该方式操作简单, 但造成当期合并会计利润虚增, 且报表使用者可能对合并财务报表编制的正确性产生怀疑。

方法二:将差额全部通过编制调整分录来进行还原, 虽增加合并财务报表编制的工作量, 但经调整后的合并财务报表能够真实反映当期会计利润, 且使报表使用者一目了然。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006