上市公司内部控制研究

上市公司内部控制研究（共8篇）

1.上市公司内部控制研究 篇一

我国上市公司内部控制相关问题研究

摘 要：上市公司的内部控制问题是一个既古老又弥久常新的话题。随着时代的发展、经济的进步、历史的变迁，内部控制问题逐渐得到了丰富与完善。但是，上世纪初以来，由于国内外对企业内部控制管理的忽视，导致一系列重大事件的发生，使得各上市公司经营失败、管理舞弊行为严重、财务报告严重失真。本文将就目前我国上市公司内部控制的相关问题进行探讨。

关键词：上市公司;内部控制;相关问题;措施

美国作为全球各领域的先锋、资本市场的霸主，是最早对内部控制进行探讨和研究的国家。对于发展中的我国而言，很多专家与学者也纷纷投入到内部控制的相关问题的研究中。我国于2010年先后发布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》这对我国上市公司加强内部控制提供了法律保障。

一、上市公司内部控制相关问题分析

（一）上市公司内控环境的问题

内部环境是现代企业建立、实施内控的基本保障。内部环境的构成要素主要包括：企业的治理结构、企业管理者与企业员工的思想素质与道德水平、企业内部控制文化环境的构建、企业人力资源激励机制等。随着信息时代的到来，企业信息化为进一步改善与规范企业的治理结构提供了有力保障。信息系统在企业管理中的广泛应用，使得企业的经营决策、执行、监督等各相关利益者能够通过信息系统及时、全面的了解到企业的各种信息。但是，我们不能不看到，随着现代信息技术的不断发展，企业对信息系统的依赖性越来越强，现代信息系统再为企业带来经济效益提高的同时也为企业的经营带来了信息化风险。因此，企业在利用信息系统促进企业法发展的同时必须利用先进的管理方法和先进的技术手段来降低企业信息化带来的风险，以期为企业的内部控制营造一个良好的环境。

（二）上市公司内部风险评估的问题

企业日常的生产经营中风险是无处不在的。随着现代信息技术的不断提高。企业之间的竞争愈演愈烈，企业所面临的风险也在不断加剧，这对企业的内部控制的实施与执行提出了新的要求。作为内部控制的重要组成因素，风险评估的作用非常关键。先进的信息技术为企业识别风险、风险评估、风险应对提供了有效的工具，先进的信息管理系统能够帮助企业收集、整理、总结、分析各种关于企业风险的相关数据与信息，为企业风险的有效识别与评估奠定了基础。在信息化环境下，先进的信息技术使得企业的业务流程实现了自动化，摒弃了传统人工方式中存在的错误、舞弊等风险的发生。但是，纵观目前上市公司的现状，对于风险评估还缺乏认识，风险评估意识差、为树立风险意识等问题明显。

（三）上市公司内部控制活动的问题

内部控制活动主要是企业在信息系统的帮助下依据业务需要对企业的组织结构进行调整，对业务流程进行重组，这些必然对企业的内部控制活动产生了影响。先进的信息化工具、完善的信息系统使得企业的内部控制活动逐渐摆脱了传统的手工方式，逐渐转化为自动化控制，信息系统自动化的控制减少了人为因素的干扰，大大提高了内部控制活动的效率。但是，目前我国上市公司的内部控制活动很多还是流于形式、并未发生实质性转变。

二、上市公司内部控制的优化措施

（一）优化上市公司的内部控制环境

构建并完善企业内部组织构架是内部控制执行的重要保障。建立在企业管理组织系统基础上的内部控制组织体系，是具体解决内部控制中“责任主体是谁？谁来具体执行？谁来监督执行情况？谁来组织执行”等问题的保障。因此，现代企业可以根据自身的经营特点以及行业特点，在精简企业机构的前提下不断完善企业内部控制组织体系与工作网络，为内部控制的执行提供有力保障，并且一定要保证企业内部控制队伍的稳定性。企业文化是企业的灵魂与发展的核心，是渗透在企业运营活动中的行为规范，企业文化的核心价值理念将成为企业员工思想与行为的指导，是维系企业凝聚力、向心力的桥梁，因此，上市公司内部控制企业文化的建立将对企业内部控制的实施起到重要的作用。

（二）优化上市公司以价值增值为目标的内部控制流程

科学的、合理的、完善的流程是有效执行内部控制的基本前提，内部控制的有效执行不能只将目光集中在那些空洞的、宽泛的原则性规定上，应根据企业的实际情况制定出更加具体的执行操作规范与操作的基本流程。通过对各业务流程的不断强化，使得执行的脉络更加清晰、更加简单明了、各环节密切联系、环环相扣、便捷流畅，以此来实现内部控制的高效管理。

（三）实现上市公司内部控制的信息化发展

上市公司实施内部控制的主要依据就在于企业的信息化水平的高低，内部控制的信息化作为企业信息化中的关键部分需要良好的信息化环境作铺垫。因此，首先要根据企业的实际情况为企业内部控制机制的优化构筑全新的信息化环境，以此来支撑现代企业内部控制的信息化过程。计算机网络作为企业进行信息化管理的平台与保障，更是为企业的内部控制机制的优化构筑了平台。因此，信息化环境下要求企业的网络系统必须具有稳定性、安全性、可扩展性、先进性的基本特点。另外，企业信息化的稳定保障还离不开计算机网络的通畅、服务器运行的稳定、信息系统数据的安全作保障。

总之，虽然内部控制的理论与实践发展源远流长，但是，这并不意味着上市公司的内部控制理论已经趋于成熟、趋于完善。上市公司内部控制的出发点、落脚点、关键点、控制点重在执行，因此，各上市公司必须针对自己的实际情况将现代信息技术应用到企业的内部控制中，从而改善企业的管理状况、增加企业的经济利益价值并为企业的健康发展提供保障。

参考文献：

[1]李清，丁敏月.上市公司内部控制指数影响因素研究[J].审计与经济研究，2013（05）.[2]李维安，戴文涛.公司治理、内部控制、风险管理的关系框架――基于战略管理视角[J].审计与经济研究，2013（04）.（作者单位：湖北蓝鼎控股股份有限公司）

2.上市公司内部控制研究 篇二

一、内部控制的含义

企业中的内部控制制度就是企业在生产经营活动中,为了保证经济活动动能够高速有效运行,保护资产的安全性和完整性,在面临错误和舞弊现象时能够及时发现并防止,这样不仅能保证会计资料的真实、合法、完整,还能确保制定和实施的一系列政策、控制方法和程序。内部控制在企业的经营活动中起着自我调节和自我制约机制的作用。

二、企业内部控制的五要素

1.内部环境。内部环境是具有直接决定其他内部控制因素实施效果的基础。所谓的内部环境就是企业内部控制的建立与实施中存在所有因素的总称。内部环境既可以增强也可以削弱特定控制的有效性。

2.风险评估。风险评估是企业根据系统科学的分析方法分析出在经济活动中存在的风险并及时识别挽回损失,合理地制定出排除风险的应对策略。企业在不同的时期都要面对不同的风险,这些风险都要谨慎处理,所以风险评估是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括以下四个环节:目标设定,风险识别,风险分析,风险应对。

3.控制活动。控制活动是根据风险评估的不同结果而采取的不同控制手段,是实施企业内部控制的具体方式。控制活动不仅只存在于管理层,基层工作也要有相应的控制活动。常见的控制措施有:不相容职务分离控制,授权审批控制,会计系统控制,财产保护控制,预算控制,运营分析控制,绩效考评控制。

4.信息与沟通。信息沟通是企业把整理好的相关信息能够及时无误传递给信息的使用者,并及时、准确地收到反馈的信息,确保信息在企业内部与内部之间、内部与外部之间有效地沟通传递。

5.内部监督。内部监督是企业在发展的同时要紧密关注内部控制的信息动态,确保内部控制的实施,及时发现在实施内部控制时出现的缺陷,加以修正,提高经营水平和效率。内部监督包括:日常监督和专项监督。

三、内部控制的目标

内部控制的基本目标是决定内部控制运行方式和方向的关键,是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性,提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。

1.经营目标。有助于企业管理层尽快实现其经营方针和战略目标。企业内部控制根据管理层的经营方针和战略目标设计出了一系列的具体政策、制度和程序等,内部控制可以说在一个单位经营活动的各个方面中都有体现。

2.合规目标。单位的各项资产的安全和完整都将受到保护,防止资产不必要的流失。保护资产一般指对本单位的现金、银行存款、存货和其他货币资金、股票、债券等有价证券以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。

3.报告目标。保证经济业务信息和财务会计资料的真实性和完整性。对一个单位的管理层来说,企业要实现其经营方针和目标,那就需要通过了解各种形式的报告及时地占有准确的资料和信息,以便作出正确的判断和决策,从而使得企业更好地发展。

四、从控制环境角度分析

第一,完善公司治理层的内部控制制度。分析成功的上市公司案例并结合自身的情况制定出一系列符合自身的公司制度,对重大投资、关联交易、信息披露等有关事项进行严密的内部控制。

第二,完善公司管理层的内部控制制度。在财务管理方面,明确各岗位职责,队伍建设、会计核算、税收业务、特殊业务处理等方面建立了标准化的管理制度。在物资采购管理方面,制定《采购管理制度》,这一制度涵盖了组织机构、物资分类、采购管理、供应商管理、货物接收等内容。在生产运营管理方面,对公司的生产及运营实施标准化的管理。在人力资源管理方面,帮助职工做好职业人生规划,逐渐拉近和员工的距离,完善职工薪酬体系,增强员工的归属感。

第三,建立以行政监督为基础,以大众舆论监督为补充,以法律法规为后盾的立体式、多层次、多方面的监督管理体系。

第四,进行定期岗位轮换制度。“流水不腐,户枢不蠹”。轮岗可以避免因资源被个人垄断而对企业利益造成巨大的危害,有助于预防腐败。

第五,加强员工对企业文化的学习,上行下效,真正把企业理念贯彻到工作的每个岗位中去。

五、从控制活动角度分析

第一,实行奖评上岗制度,把奖励和各个职能部门的工作质量的好坏联系在一起,还要和岗位的上岗下岗联系得更为密切,这样才能更好地激励工作人员履行好自己的工作职责。

第二,坚持按照不相容职务相分离的原则,安排各个岗位的工作人员。要重点落实授权审批制度。在采购环节,对于安全检测人员和采购人员,以及供应商,还有采购主管,都不能有直接的利益关系。明确各个部门的职责,确保不会出现混乱,以及主要相关人员钻空子。

第三,企业的控制活动要时刻参看企业的风险评估。根据评估报告时刻做出调整。

六、结束语

监督问题是上市公司的重点问题,在各个要素的工作中都需要加强,很好地做到。简单地说,就是要求在公司的监事会带领下,对公司的各个环节的工作都要进行监督检测,看看其工作任务是否能够得到很好的执行完成。监督不仅在公司内部,对各个分公司子公司要进行严格的监控,定期抽查,明确主体,杜绝违纪违规事件的发生,如有发生一经查出,绝不姑息。

另外在做好事中监督的同时,也要做好事前监督,对于容易出现问题的部门要严格按照不相容职务相分离的原则进行选拔人才,同时严格筛选,定期进行职务考核。

摘要：内部控制发展和企业的发展壮大是密不可分的。如果一个企业的内部控制能够健全完善和有效实施,那么企业就会高速运行和发展。随着市场的发展壮大,越来越多的企业为了追求更多更高的经济利益,而忽视企业自身的建设,出现了很多违规违法的事件。在发生了三聚氰胺、地沟油、天然紫砂煲、双汇瘦肉精事件之后,内部控制的重要性逐渐被各个企业重视起来。

关键词：上市企业,内部控制,要素,目标

参考文献

[1]胡星辉.论内部控制[J].湖北财经高等专科学校学报,2003(4)

[2]张兆国,张旺峰.目标导向下的内部控制评价体系构建及实证检验[J].财务与会计研究,2014(5)

3.上市公司内部控制研究 篇三

摘 要 本文从理论上论证了管理层进行内部控制信息披露的必要性,分析了目前我国上市公司在内部控制信息披露中存在的问题,在借鉴国外内部控制信息披露成功经验基础上,提出一些完善我国内部控制信息披露的建议。

关键词 上市公司 内部控制 信息披露

一、上市公司的内部控制信息必须披露

(一)内部控制与会计报表信息质量

众所周知,会计报表提供的信息是投资者决策的主要依据,其质量直接影响投资效果的好坏。而要保证高质量的报表信息,关键就在于内部控制的健全与否。如果内部控制健全有效,它就能合理保障公司的正常运行,保障会计资料的真实合法,保障资产的安全完整;反之就会带来诸如“亚细亚”、“银广厦”等的会计丑闻。

(二)投资者需要真实的内部控制信息披露

在一个诚信的会计市场,投资者并不需要关注公司的内部控制情况,因为与决策相关的信息可以直接从会计报表上得到。然而公司管理层为了私利的最大化会对会计报表进行包装,以漂亮的会计报表来取悦于投资者。理性的投资者认为,即使经过审计的会计报表依然值得怀疑,要提高财务报告的可靠性,就应该要求上市公司对内部控制信息进行真实的披露,通过判断内部控制的有效性来整体评价上市公司的质量,但必须保证内部控制信息披露真实。

(三)从受托经济责任看内部控制信息披露的必要性

股份公司的产生导致了“两权分离”,这种分离必然形成了所有者与管理者之间的委托和受托这样一种经济责任关系,形成了受托人对委托人的责任。按照蔡春教授的观点,这种责任不仅包括行为责任,还包括报告责任。从受托人的行为责任看,受托人必须要建立严密的控制结构对整个经管行为及其过程实施控制,以保证其他受托责任的全面履行。既然受托人肩负建立内部控制的行为责任,那么理应对内部控制的有效性进行报告。按照这种逻辑推理,管理层对内部控制进行报告是受托经济责任的内在要求。然而在现实中,尽管行为责任的内容早已经大大扩展,但与之相应的报告责任内容却十分狭窄,很长的一段时间内仅仅局限于年度财务报表而已,而导致这种现象的主要原因在于投资者对其他信息的忽视。但是在诚信逐渐丧失的今天,投资者比任何时候都需要关注内部控制信息,在这种形势下,受托人提供内部控制信息是必然的。

二、我国上市公司内部控制信息披露的现状

近几年一些学者对我国上市公司内部控制信息披露现状做了大量的实证调查。在已披露的公司中,大部分公司属于“简单披露”。所谓“简单披露”是指仅在监事会报告说明“本公司建立了完善的内部控制制度”或类似语句,并没有关于内部控制设计、执行等方面的具体信息。通过对我国上市公司内部控制信息披露的现状分析,我们发现上市公司内部控制信息披露存在的主要问题表现为:

1.我国上市公司内部控制信息披露内容缺乏统一要求。这导致了上市公司会尽可能选择对其有利的信息进行披露,而且披露形式不统一,致使信息使用者的成本增加。

2.内部控制信息披露的规定并未得到有效的执行。对于上市公司内部控制信息披露的主体由谁负责,是关系到内部控制能否发挥实效的根本问题。目前上市公司内部控制的信息主要是在监事会报告中进行披露,但实际执行情况不佳。

3.上市公司内部控制信息披露流于形式没有实质内容,而且自愿披露的动力不足。

4.没有要求注册会计师对公司的内部控制信息披露发表意见,从而难以保证其可信性。

三、改善上市公司内部控制信息披露的建议

(一)强制要求所有上市公司披露内部控制的具体信息

内部控制薄弱是中国企业不争的事实。投资者面临的投资风险加大,出于规避风险的考虑,他们需要充分了解公司内部控制信息,从而有利于做出合理的投资决策。实行了强制信息披露,监管当局、投资者可以督促上市公司强化内部控制并借以减少公司丑闻和重大财务舞弊。经验数据有力证明了强制性信息披露的运用减少了价值的偏离,可防止欺诈、保护投资者信心与利益,增强了资本市场配置的效率。所以,上市公司内部控制信息强制性披露已势在必行。当然,除强制性披露要求以外,国家还应采取措施鼓励上市公司自愿披露有关的内部控制信息。

(二)建立统一的内部控制评价标准

要使披露的内部控制信息具有可比性,就必须对内部控制的有效性作出统一的量度,这样我们才能予以正确的评价。目前我国尚未对内部控制提出类似于美国COSO的权威标准,建议我国尽快建立一套完善的、符合实际并具有可操作性的评价指标体系,或直接借用COSO标准,或另行制定,但制定过程中必须考虑成本效益原则。这样,内部控制制度才具有现实可操作性。

(三)加强对内部控制信息披露的监控

为了保护投资者的利益,证监会应对上市公司内部控制信息披露进行监管,对发布虚假信息或拒绝发布信息或刻意隐藏重要信息的违规事件制定相关的惩罚措施,并追究责任主体的法律责任,对信息披露进行硬性约束。

参考文献:

[1]蔡吉甫.我国上市公司内部信息披露的实证研究.审计与经济研究.2005(2).

[2]李明辉,何海.我国上市公司内部控制信息披露状况的分析.审计研究.2005(1).

[3]邱宜干.我国上市公司会计信息披露问题研究.南昌:江西人民出版社.2003.

4.我国上市公司内部审计研究论文 篇四

[摘 要]近些年来，随着我国上市公司数量的不断增多，为了推动公司发展，就必须从公司内部审计制度的完善入手，其不仅可以提高公司财务报告的真实性，同时也是企业未来的发展的重要参考依据。随着我国社会经济的不断发展和科学技术的不断进步，上市公司之间的竞争越来越激烈，为了稳定市场秩序，我国内部控制审计正在朝着自愿性和强制性相结合的道路发展。虽然我国内部控制审计制度执行效果与其他发达国家相比相对较差，但只要对差距有所认识，就能发现公司本身存在的问题，提高对上市公司内部控制的重视程度，如此才能使市场环境得到完善，增强民众的自信心。

[关键词] 上市公司;内部审计;问题;措施

前言

保证上市公司财务报告真实性的关键便是健全有效的内部控制。近年来，无论是国内还是国外，上市公司的财务丑闻屡见不鲜，越来越多的人开始对内部控制制度的合理性提出了质疑。而上市公司内部控制审计的推行则有效的整顿了市场秩序，使民众对上市公司有了更多的信心。尤其是近几年，我国上市公司内部审计逐渐成熟，不仅使上市公司内部控制得到进一步完善，同时也为投资者在企业管理方面提供参考，对我国经济的健康发展产生了十分积极的影响。

一、上市公司内部审计概述

(一)上市公司内部审计涵义

审计财务报表的过程中，为了获取并掌握审计证据，注册会计师会关注公司内部控制的设计和运行情况，从而更好的出具审计报告，因此，注册会计师的审计与内部控制的审计工作并不冲突。近年来，国际财务市场上骇人听闻的财务丑闻屡见不鲜，越来越多的人开始质疑上市公司内部控制信息的真实性，进而影响到使用者对公司财务信息的信服程度，为了整顿市场秩序，增强民众对上市公司的信心，上市公司内部控制审计逐渐受到重视。内部控制审计的内容主要包括内部控制环境、风险评估、控制活动等几个方面。我国最新发布了《审计指导》对我国内部控制审计有明确的规定，即财务报告内部审计。其工作内容主要包括：计划、实施审计工作，对控制缺陷进行评价，审计工作完成，最后出具审计报告。其中影响审计计划制定的因素有很多，包括注册会计师对公司的了解程度、公司的经营状况以及最近公司在财务报告内部控制方面做出了哪些变化等。注册会计师在制定审计计划时，应该综合考虑这些影响因素，只有这样才能制定出科学、合理、有效的审计计划。为了更加有效的评价和测试财务报告内部控制，注册会计师应该充分了解和掌握财务报告内部控制的运作流程。在对审计单位内部控制的有效性进行评价时，首先要充分详细的了解和掌握该公司的内部控制情况，审计程序包括询问、观察、检查等，即对相关工作人员进行询问，对公司的内部控制流程进行实地观察，再通过检查相关文件来了解公司具体的内部控制工作，另外，注册会计师可以通过穿行测试等其他程序对公司财务报告内部控制的正确与否进行评价。

(二)上市公司内部审计意义

近年来，企业的管理方式日趋完善，内部控制制度已然成为现代企业发展不可或缺的重要制度。随着内部控制制度的不断发展，审计从以前的详细审计逐渐发展成为抽样审计，且该审计是基于对内部控制的测试来实施的，与基于经济业务抽查的科学审计方法存在较大的差异，它不仅能够有效提高审计效率，还能提高审计质量，对于传统审计向现代审计的发展而言有着十分重要的意义。企业的内部审计可以使我们更加充分的了解和掌握企业的整体运作，从而更深层次的对企业的经营理念和企业文化加以理解，不仅能够体会到企业经营风格，又可以保证了审计计划的科学性、合理性，这样不仅可以提高审计工作安排的合理性，同时也实现了企业资源的优化配置，在时间、人力、物理成本方面都起到了很好的控制效果，从而进一步提高了审计效率，这才是实现内部控制审计的最终目的。因此，注册会计师在审计企业财务报告时，首先应该审计内部控制，从而有效提高审计质量和审计效率。只有充分了解了企业内部控制情况，才能够对被审计单位的具体情况进行全面考虑，进而制定出审计计划，总之，最科学合理的审计计划是需要将内部控制有效结合在一起的。因此，内部控制不仅是被审计单位组织和控制企业本身所有经济活动的有效手段，也是帮助注册会计师控制审计风险主要工具，它还能够为注册会计师在制定审计计划以及实施时提供依据。另外，注册会计师审计财务报表还有另一个任务，就是研究和评价被审计单位的内部控制，首先需要确定的是被审计单位的内部控制的有效性，在此基础上开展审计工作，主要是为了提高审计的风险评估的准确性与可靠性，从而为控制风险做准备。公司内部控制的健全程度，决定了该公司审计风险的高低，如果一个公司具有健全完善的内部控制，那么该公司的审计风险就会比较低，但是如果这个公司的内部控制很不完善或有很多漏洞和缺陷存在，那么就会导致注册会计师在审计的过程中会承担很大的风险。因此，注册会计师在审计时应该谨慎，出于安全考虑应该，对于被审计单位内部控制的信赖程度应该认真考虑清楚，一旦决定给予被审计单位的内部控制很大的信任，在审计的过程中予以充分依靠，则首先应该对其进行符合性测试，从而判断被审计单位的内部控制是否值得信赖，如果通过符合性测试，则被审计单位的内部控制可以初步认定为有效控制，进而完成其他实质性的.测试。

二、影响上市公司内部控制审计的因素

(一)股东、潜在投资者、债权人等财务报表使用者

经济的发展促进了企业规模的扩大，财产所有者与企业经营者之间的关系也发生了变化，一种委托代理的关系逐渐形成，即财产所有者将企业的经营权托付给企业经营者，在这过程中财产所有者并不会直接参与到企业的经营管理中来，这种委托代理的关系使得企业的财产所有权与经营权分离。财产所有者也被称为股东，他们并没有掌握企业的经营管理信息，而企业的经营者则拥有企业的所有信息，这就导致企业的财产所有者与经营者之间信息的不对称性。企业股东获取企业经营状况和财务状况的主要方式是企业经营者对外提供的信息。但与企业财产所有者相比，企业外部的债权人以及使用财务报表的相关人员，在获取企业真实的经营信息方面更加困难，只有通过企业对外发布的财务报告来获取相关信息。针对那些企业潜在的投资者来说，企业的财务状况、经营情况均是通过企业对外披露的财务报告来获取，从而判断他们的投资风险。由于企业的财产所有权和经营权处于互相分离的状态，企业的经营者并没有企业的资产，一旦其与企业的财产所有者发生利益方面的冲突，由于企业管理者拥有企业更多的经营管理信息，优势还是非常明显的，为了追求更大的利益，很有可能会采取极端手段给企业的利益造成损害。再加上近年来无论国内还是国外，上市公司的财务丑闻众多，财务舞弊、财务造假案件时有发生，导致民众对公司对外发布的财务报表信息是否真实可靠产生了质疑，信任危机由此产生。由此可见，企业对外披露的财务报表信息已经无法令使用者信服，必须找到一个提高财务报表可信度的方式，来帮助投资者做出正确决策。而加强企业的内部控制可以有效提高企业财务报表信息的可信度，减少财务造假、财务舞弊的同时，提高企业资产的安全性。 (二)政府机构

内部控制审计的另一需求者便是政府机构，它在整个市场中发挥着领导和监督的作用。政府机构只有通过监督企业的内部控制，才能对企业的财务状况及经营状况有充分的了解，进而保证整个市场的安全与稳定。另外，政府机构通过制定相应的法律法规来规范和引导企业内部控制审计，维护整个市场的运行秩序。

(三)上市公司管理层

上市公司每年对外披露的公司的经营和财务状况，不仅要受到政府机构的监管，还要受到债权人和利益相关者的关注。上市公司的管理层不仅要对整个公司的经营管理负责，还要为所提供的经营状况和财务信息负责。如果该公司的内部控制良好，不仅对企业的运转有利，还能为企业降低管理成本，防止财务问题的发生，另外，良好的内部控制也是公司经营状况和财务状况良好的具体体现，说明公司对外披露的财务信息真实可靠。

三、上市公司内部控制审计存在的问题

(一)内部控制审计认识不足

由于我国内部控制审计业务的执行时间尚短，广大民众没有充分理解内部控制，很多投资者没有及时认识到良好内部控制的实际意义。而企业管理层人员对企业内部控制审计有错误的理解，认为内控审计是对其经济问题的检查，并不配合审计人员的工作。我国大多数个人投资者更注重企业的业绩和利润率，对于内部控制良好与否并不重视。

(二)披露内部控制缺陷较多

经笔者调查发现，农林牧渔业和制造业披露内部控制存在较多缺陷，有些企业的管理层不重视内部控制制度的完善，导致制度建设落后，还有些企业在内控制度的执行上存在问题，过于注重形式，而没有起到监管企业经营状况的作用。

(三)落后行业的内部控制较为落后

经调查我们发现，一些落后行业例如农林牧渔业等其内部控制存在很多缺陷，由于此类公司的主营业务相对来说没有较高的技术含量，公司管理层人员的的学历相对较低，风险意识相对淡薄，导致其在管理过程中忽视了内部控制的建设。因此，企业内部控制制度不健全，且存在较多的缺陷。而制造业企业具有规模大、部门多、业务繁杂等特点，在内部控制制度的完善和执行上比较欠缺。

(四)公司内部控制审计人员综合素质不高

随着审计的不断发展，事务所中不乏财务、法律知识丰富的人才。但近年来，现代经济业务越来越复杂，涉及到的领域也越来越广泛，内部控制审计提高了对人才知识储备的要求，如果事务所还是仅限于会计专业人才的招聘，则会使得工作人员由于知识结构单一在执行企业内部控制审计业务时遇到很多困难，也会影响事务所的未来的发展。

四、提高上市公司内部控制审计的措施

(一)加强对内部控制审计重要性的宣传

上文已经提到我国相关人员对于内部控制审计认识不足，因此，加强对内部控制审计重要性的宣传非常关键，相关部门应该通过各种形式积极宣传内部控制审计的重要性，例如开展咨询讲座或通过主流媒体宣传等，使企业和投资者认识到内部控制审计的重要意义。而对于个人投资者而言，由于相关知识比较缺乏，可以通过实例说明的方法对内部控制的评价和使用加以介绍。宣传的最终目的是希望企业管理层能够真正认识到良好的内部控制对企业发展的重要性，个人投资者可以掌握更多的企业内控信息，做出正确的投资决策。

(二)规范上市公司内部控制披露体系

内部控制审计标准化的基础是管理的标准化，而实物标准化则是内部控制标准化最核心的部分。经过审计人员的实践证明，提高审计水平能够有效推进我国内部控制审计标准化。要想实现我国内部控制审计标准化，需要不断加强对审计业务的管理，规范内部控制披露体系，确保我国现代化经济建设朝着健康、稳定的方向迈进。

(三)加强对落后行业的内部控制建设

要想加强对落后行业的内部控制建设，我们需要从以下几个方面进行：首先要提高员工的专业素质，高素质的财务人员对企业至关重要。由于受到落后行业条件的限制，财务人员的专业能力相对较低，在执行内部控制制度上存在困难。因此，企业应该注重员工专业能力的培养，强化员工内部控制的意识。其次是提高管理者对内部控制的认识。企业的管理者决定着企业的发展方向，提高管理者的管理水平是企业内部控制制度建设的有效途径，与此同时还要加强他们的专业素养及风险意识，为企业内部控制的有效实施奠定坚实的基础。另外，还要明确划分权责关系。落后行业人力相对缺乏，难以避免一人多岗的情况，这对企业内部控制的运行有非常严重的影响。企业应该尽可能的避免权责划分不明确的情况出现，确保内部控制的有效实施。

(四)拓宽内部审计范围，以更好的发挥内部审计功能

如今，随着我国市场建设的不断发展，越来越多的公司开始步入上市的步伐，此时就需要根据企业发展现状，尽可能的拓宽内部审计范围，从而确保财务资料信息的准确性。同时，上市公司要想更好的发展，还需要对公司内部的各个机构进行规范，突破财务领域的局限，借助科学适用的手段来进行上市公司内部审计，在拓宽内部审计范围的过程中，要不断摸索经验，以更好的发挥内部审计的基本功能，以确保我国上市公司能够在市场竞争中立于不败之地。

(五)提高内部控制审计人员综合素质

会计师事务所应该加强对审计人员的培训，进一步提高其执业能力，招聘知识面广、分析能力强的复合型人才，有效提高内部控制审计人员的素质，更好的满足各类业务需求。上市公司要想完善内部审计体系，就需要使内部审计人员在掌握基本审计技能的同时，还需要熟练地掌握电算化技术和计算机技术。此外，为了避免出现审计流程脱节的现象，还需要在内部审计部门配备一定数量的计算机技术人员，定期对审计人员进行相关知识的教育和培训，使他们更好的了解和掌握新技术，更好的推动我国上市公司的发展。

五、结束语

本文首先阐述了上市公司内部审计的涵义及重要性，然后对我国内部控制审计制度的建立进行了分析，并探讨了影响上市公司内部控制审计的因素，针对我国内控审计存在的问题提出了相应的解决措施，为进一步完善我国上市公司内部审计提供参考。

[参 考 文 献]

[1]方伟强，高明洋.内部审计增加企业价值的实证研究――基于浙江省上市公司的初步证据[J].商业会计，，7(5)：39-40

[2]程秀萍，王娟.新疆上市公司内部审计问题探讨[J].会计之友，，5(19)：172-173

5.公司财务控制分析研究 篇五

关键词：财务控制；COSO理论；控制体系

金融危机爆发到现在各国经济都有所好转，但许多问题还没有得到根本解决，如企业的筹资和投资的控制，资产保值和增值控制等。国美事件也引起学界和社会对公司治理机制的深入讨论，帮助公司达到财务控制制度的建设目标具有十分重要的意义。

一、财务控制的研究目的

P.T.Menzies在1986年提出了财务控制的概念，他认为，财务控制的作用就是协助管理者在任何时候都能做正确的事，它的目标首先在于通过财务控制可以得到可靠的信息，使管理更有效；其次财务控制的目的还在于可以了解实际情况与计划的偏差，然后采取正确的行动来纠正偏差，必要的时候需要修改计划来达到目标。而且他还提出了财务控制的两种手段:预算控制和成本控制。

在中国企业要协调好不同产权主体财务目标取向的差异性，整合好企业产权多元化基础上内部多重财务控制主体等问题，需要尽快构建一种适合产权多元化的财务控制机制。

二、中国公司财务控制现状

随着中国市场经济体制不断成熟，国内对财务控制问题的研究不断深入。中国企业目前普遍存在以下问题：

1.财务控制环境欠佳。（1）财务人员的岗位设置不合理。财务核算环节的资金实收、实付等事项只是业务收付类业务事项在财务数据中的一种体现，这些业务起不到实际控制风险的作用，影响了财务风险的控制和财务管理职能的发挥。（2）部分基层单位的财务机构设置不合理。在现有的管理模式下，许多公司的各基层单位没有设置专门的财务部门，其对财务风险控制措施的缺失情况比较严重。由于人员管理权限、监控手段等原因，只能实现间接的、事后的监控，无法达到有效防范风险的控制效果。

2.财务风险评估体系不完善。有的企业由于产品生产周期长，成本高等特点，造成了资产负债比率高，财务风险大。另外，大部分子公司都有独立的法人资格，借入资金往往不向总部报批，使财务风险控制存在很大难度，公司的风险评估体系不完善。其原因有：（1）风险管理制度不健全，目前大多数公司所制定的相关风险管理制度主要是以财务风险管理为主，缺乏对产品开发、市场营销等制度的完善。（2）缺少风险责任追究制度，当公司在经历了风险冲击之后，由于缺少风险责任追究制度，不能通过各种形式的责任约束、限制和规范内部人员的行为，弱化和模糊责任恶化了企业管理；企业员工应对风险的能力滞后于企业风险管理的标准。

3.财务活动控制力较弱。（1）资产管理制度不完善。存在资金控制分散的情况，责任中心对现金管理不够严格。对现有的资金缺乏投资方向或战略储备，造成资金闲置和浪费；而在资金支付结算程序中，对其审批不能完全按照制度和计划执行。虽然建立了会计集中核算体系，但部分责任中心仍然存在账外资金循环现象。（2）预算管理制度不完善。而现行的预算管理模式导致预算执行的灵活性相对较差。由于部分单位的具体预算指标是由单位负责人制定，使得财务预算缺乏科学性，给公司的经营和财务管理带来了更多不可预测的风险。（3）财务控制实施过程存在漏洞。已有的财务控制措施主要是财务工作中的岗位分设、职责牵制以及财务授权审批制度等基本的财务控制制度。在执行过程中，既不利于控制的细化执行，也没有形成制度之间的协调综合控制作用，存在着控制分散、标准不规范的问题。

4.财务信息沟通不畅。信息和沟通存在于所有企业的活动之中，许多公司只有会计部门，没有财务管理部门，有的负责人也错误的认为会计就是财务，应由会计部门负责投资、筹资和收益分配事项等业务由会计部门承担。而这些业务所经历的时间跨度大，所采用的方法也特殊，其结果就是既影响财务信息质量又导致财务管理乏力度，同时也为主管财务的负责人，基于财务收支需要和业绩的需要而虚构会计信息提供可乘之机，无法从系统的角度对整个公司进行财务控制。

6.工商管理论文公司内部体系研究 篇六

JD 公司内部控制体系优化研究【1】

第一章 绪论

1.1 选题背景、研究目的和意义

1.1.1 选题背景

安然、世通、施乐等财务丑闻给企业带来了巨大的经济损失。

在这样的背景条件下，作为防范风险的企业内部控制受到高度重视。

随着美国萨奥法案的颁布和 COSO 报告的成功实施，世界各国政府相继加强企业内部控制规范建设。

分别于 2008 年和 2010 年颁布的《企业内部控制基本规范》和《企业控制应用指引》体现了五部委对企业内部控制体系构建问题的重视，志着我国内部控制规范体系的出台。

随着 2012 年 5 月《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知》的颁布，各大国有企业对内部控制建设给予了极大的重视，并按要求进行了推广。

经过几年的实践可以看出，制定内部控制制度对企业而言是有利的，内部控制的实施可以帮助企业节约管理成本，减少风险。

但是目前我国国有企业的三级公司对内部控制体系的认识还明显不足，对于三级公司，他们的经营不同于二级公司，他们的经营模式相对灵活，业务面广，可是他们对于内部控制体系构建工作认识不足，具体工作大多浮于表面。

因此，此类企业的内部控制体系优化是有必要的。

1.1.2 研究目的及意义

本文具有一定的实用价值。

通过此次研究查找公司目前的内部控制存在的缺陷，梳理各个重要流程，结合公司日常运营实际情况，设计出适用于公司的内部控制建设意见，从而优化公司内部控制体系，使公司更具竞争力。

其具体目的有如下三点：

(1)促进 JD 公司完善治理结构，建立科学的组织构架。

公司目前存在人员交叉，职责权限不明确，职责分离不到位;管理制度不完善;对采购、销售等环节控制薄弱;物资管理、固定资产管理没有有效地控制起来等问题，通过对目前内部控制框架的梳理，以风险管控为导向，让公司管理层意识到公司管理存在的问题，从而进行改进。

(2)就公司出现的问题进行对症下药，设计出与公司自身相匹配的内部控制体系，使得公司内部管理体系呈现一个良性循环的管控过程。

其中，将重点关注内部控制环境及与日常经营活动密切相关的控制活动。

(3)有利于提高员工的主动性，完善的内部控制能够促使员工对自我工作状态进行自查，提高工作效率，得工作机制得到良性循环，一定的奖惩机制，让员工将个人工作成效与公司发展联系起来，使得员工使命感越来越强，一心为公司的发展着想，促进公司健康发展。

1.2研究思路、内容和方法

1.2.1 研究思路

本文选取 JD 公司为研究对象，结合公司自身特点，将理论与实际相结合，首先找出公司目前内部控制存在的缺陷，找出缺陷产生的根本原因，提出了消除这些缺陷的控制措施，最后达到优化内控体系的目的。

1.2.2 研究内容 本论文的主要内容如下：

第一章：研究背景、目的和意义，结合国内外关于内部控制的研究现状，阐述了本文的研究思路和方法。

第二章：通过国内外文献及论文的查阅，对企业内部控制的基本理论进行阐述，对内部控制的发展历程做出一定的总结。

阐述本案例内部控制体系优化设计的思路。

第三章：描述 JD 公司内部控制现状，分析 JD 公司内部控制现状形成的原因。

第四章：通过梳理公司人财物的重点业务流程，找准公司控制存在的风险点，结合实际，根据内控管理基本规范针对存在的风险点来设计其内部管理控制措施，以达到财产物资安全并控制成本。

第五章：研究结论。

第二章 内部控制概述

2.1 内内部控制发展

2.1.1国外内部控制发展

内部控制经历了长时间的发展，主要划分为四个阶段，具体情况如下：

(1)内部牵引阶段

内部牵引阶段被定义为内部控制理论发展的萌芽期，记录管理财物人员活动的行为被定义为内部牵引制度，它由职责分工、会计记录、人员轮换三个要素构成。

这个时期主要通过职务分离，相互牵制来实现财物风险防控。

(2)内部控制制度阶段

产业革命后，控股公司的出现，使得企业对内部控制有了更高的要求。

首先是“内部会计控制”及“内部控制”分别在 1934 年和 1949 年于美国提出。

随后，于1953 年对其定义进行修正，将其分为了“会计控制”和“管理控制”。

其中，“会计控制”是指以财产保护为目的，与财务会计记录可靠性相关，为企业日常交易提供合理保证而制定的程序。

(3)内部控制结构阶段

20 世纪 70 年代美国欺诈贿赂事件的频频发生，促使在 1979 年美国证券交易委员会要求管理层向公众提供的审计报告必须要有独立的第三方审计师出具的内部控制报告。

1988 年颁布的《审计准则公告第 55 号》表明：对内部控制结构与内部控制制度进行了替换，确了内部控制结构由控制环境、会计系统、控制程序构成，其中，突出强调了内部控制环境的重要性。

2.2内部控制体系设计思路

企业内部控制制度设计方面的研究也越来越多，有学者总结，内部控制体系应基于风险管理的思想，按照“业务流程”→“风险评估”→“控制措施设计”的顺序进行阐述。

(1)业务流程

来自不同岗位的角色共同完成一系列活动并达到特定的价值目标，这就构成了一套特定的业务流程。

为了能使业务流程中不同岗位角色中的活动内容能够转手交接，对活动的先后顺序做出严格的界定和对活动的内容、方式、责任等性质做出明确的安排和界定是非常有必要的。

(2)关键控制点

在不同的业务流程中，通过对流程的梳理，分析并识别出该流程的风险，根据识别分析的风险设置对应的风险控制点是内部控制是否有效，内部控制体系是否合理的必要条件。

有学者强调：内部控制关键控制点不是一层不变的，而是会随着内外部环境的变化做出相应的调整，也唯有如此才能达到理想的控制效果。

各类关于内部控制关键控制点的研究都证明了关键控制点的重要作用，它是内部控制体系建设的基础，也是内部控制措施实施的目标。

各业务流程分析找出关键控制点是建立有效的内部控制体系的第一步。

第三章 JD 公司内部控制现状及原因 ................... 9

3.1 JD 公司概况介绍 ..................... 9

3.2 JD 公司内部控制体系存在的问题 .......... 10

第四章 JD 公司内部控制体系的优化设计 ............. 17

4.1 JD 公司内部控制设计原则 .............. 17

4.2 内部控制管理架构 ........... 18

第五章 结论.............. 38

第四章 JD 公司内部控制体系的优化设计

4.1 内部控制管理架构

公司内部控制工作，在公司总经理的领导下应形成决策、管理、执行、监督四个层次的管理架构：

(1)决策机构：公司总经理办公会对公司内部控制工作有决策权，负责内部控制的建立健全和有效实施;听取管理层关于内控方面的汇报。

(2)管理机构：负责组织部署内部控制体系建设的部署，解决内部控制制度的建设和沟通协调问题。

(3)执行机构：包括各职能部门、各车间，别负责建立、实施并定期自评本部门内部控制执行情况。

(4)监督机构：包括内部审计机构或其他类似内部监督机构，负责对内控体系设计有效性和执行有效性进行内部监督。

JD 公司内部控制体系内部控制缺陷主要集中在内部环境模块和控制活动模块中体现，下面将针对这两个模块进行重点设计。

第五章 结论

通过对 JD 公司内部控制全方面的梳理，可以看出：内部控制五要素是相辅相成的，良好的内部控制环境是内部控制实施的基础，各个要素相互协作，相互影响。

在对内部控制框架进行设计时，框架的整体性和协调性是不容忽视的。

7.我国上市公司内部控制问题研究 篇七

最近几年来我国上市公司的财务造假案频繁发生, 不仅对企业造成了巨大经济损失, 对国内资本市场的发展也产生了重大而深远影响。

万福生科农业开发股份有限公司2012年的财务财务造假案, 引起了一时的轰动, 财务数据虚假惊人, 成为中国创业板造假第一股, 然后2015年, 金亚科技再次出现财务造假案, 随即被长期停牌, 金亚科技虚增收入、利润额巨大, 恐怕有可能将成为创业板退市第一股。

我国的上市公司, 相继出现这种财务造假案件, 在一定程度上对我国的股民, 经济等方面都对有一些不好的影响。

二、内部控制失效分析

1.内部环境方面

内部环境是对企业内部控制制度建立及内部控制的实施有直接影响, 是实施内部控制的前提条件。就独立董事而言, 他们往往要受到管理层的影响和制约, 因此也就很难做到真正意义上的独立, 董事会缺乏独立性这就引起了对内部控制失效。而且, 因为变动频繁的高层管, 在一定程度上也反映了的企业文化中高管的素质和稳定性难以保证, 现有员工的职业素养有待提高。

2.风险评估方面

企业在经营活动中都会面临各种各样的风险, 企业应该根据自己的实际情况, 对信息系统进行安全基线检查, 通过对风险的评估, 制定相应的措施来消减和控制风险。只有适当识别、评估与企业发展相关的各种风险, 才能确定风险应对措施, 通过内部控制活动将风险控制在企业可接受水平之内。比如金亚科技财务人员对货币资金使用情况不够了解, 在资金运用方面存在风险, 公司的财务账上明明有大量的闲置资金, 却还要进行贷款, 来支付高额的利息, 这显然不和常规的。

3.信息与沟通方面

信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业相关的各种信息, 并且根据这些信息与管理者、经营者等进行沟通来使风险降低, 提高企业内控的监督优势。信息与沟通主要包括信息的搜集、企业内部沟通机制和企业外部沟通机制等。比如金亚科技在信息管理方面存在一些漏洞, 从而造成了公司管理层、各部门间的信息沟通不对称。在涉及到公司货币资金, 收入, 利润等重要信息没有按照相关规定及时的进行披露。

4.内部监督方面

内部监督是对内部控制的性质进行监督检查与评估, 是内部控制得以有效执行的重要保障, 内部监督的目的是, 首先是为了保证企业内部的财产状况能够合法合理地按照企业会计准则来运行, 然后是为了保证企业运行的流畅、在资金利用率最大化的情况下实现企业盈利的目的。金亚科技内审部门在会计方面监督工作执行不到位, 致使货币资金存在如此大虚增漏洞, 致使内部控制的制度失效, 内控监督不灵。

三、完善内部控制的建议

1.规范公司治理, 及健全人力资源管理机制, 为内部控制奠定扎实基础

对公司治理结构进行调整和完善是提高内部控制有效性的主要方法。应该规范公司的治理结构, 对股东会、董事会、监事会和管理层进行权责分明制、对治理机构进行有效的约束, 各个机构和部门分别履行其权力和义务, 各个部分各管职, 各负其责, 相互约束, 相互帮助。使各个部分之间默契度提高, 实现效率的最大化, 从而使内部控制得到有效执行, 为企业发展奠定扎实基础。

2.健全风险评估机制, 加强对风险管理

健全的风险评估机制可以帮助企业有效的识别各种风险、规避风险。首先, 建立完善的风险评估程序, 明确部门评估责任, 强化他们的风险意识。其次, 实行责任追究, 比如对某些重大的决策不进行风险评估程序、或者不按照风险评估意见制定相应的应对措施的, 或在评估过程中弄虚作假, 造成决策失误的, 这些都会给企业带来严重的影响, 要严肃追究相关的责任。

3.及时收集信息准确进行沟通, 提高信息可靠性

信息与沟通直接影响着企业内部控制的有效运行, 为解决企业在信息与沟通方面遇到的问题, 公司应该利用科学技术促进信息的共享, 充分地发挥科学技术在信息与沟通中的作用, 另一方面, 当发现公司财务状况出现问题时应及时与治理层、管理层, 甚至是相关会计事务所负责人的进行沟通, 发现问题解决问题。

4.加强内部审计监督机制, 提高内部监督能力

内部审计是内部控制非常重要的一部分, 内部审计应该对企业风险进行评估, 建立健全内部控制制度, 促使企业风险降低到可控制的范围内, 企业大部分都设置了内部审计机构, 但内审人员没有发挥其内审的作用, 其业务能力在一定程度上没有能够满足公司财务的要求。因此公司应该提高内部审计人员素质, 提升他们的业务技能, 充分发挥内部审计的监督作用。

参考文献

[1]李颖琦, 陈春华, 俞俊利.我国上市公司内部控制评价[J].会计研究, 2013 (8) .

[2]梅康明.企业内部控制制度要点浅析[J].现代经济信息, 2013 (16) .

[3]马建丽.论企业内部控制与监督的完善[J].现代经济, 2011 (22) .

8.上市公司内部控制研究 篇八

关键词: 内部控制自我评估信息披露 规则 评价 影响因素

自《萨班斯-奥克斯利法案》的颁布，到我国《企业内部控制基本规范》的发布，再到2010年4月15日《企业内部控制评价指引》的出台，内部控制自我评估业已成为内部控制研究中的热点。纵观国内学者关于内部控制自我评估信息披露的研究, 可以归纳为内部控制自我评估信息披露规则研究、内部控制自我评估信息披露现状及改进研究、内部控制评价及审核研究、内部控制自我评估信息披露影响因素研究四大方面。

一、内部控制自我评估信息披露规则研究

我国的内部控制自我评估信息披露规则最早出现在金融类上市公司, 大量的非金融类上市公司处于自愿性披露阶段。美国的SOX法案出台后, 中国学术界开始了是否制定规则、强制性要求上市公司披露内部控制信息的讨论。

朱荣恩、应唯（2003）从美国SOX 法案404条款出发, 在研究了财务报告内部控制有效性及SEC提案和AICPA 征求意见稿的基础上, 指出应通过法律法规形式对内部控制有效性评价提出明确要求, 并建立起包括评价标准、评价内容和评价时间、范围等在内的评价规则。

周勤业、王啸（2005）从美国SOX 法案以及SEC出台的有关规则出发, 研究了内部控制自我评估信息披露中的披露性质、披露内容、审计验证、评价依据及责任主体问题, 并结合我国公司治理环境、制度背景, 从财务报告内部控制自我评估信息披露视角指出我国需构建包括披露内容、评价及审核标准在内的一整套披露规则。

陈敏、邵志高（2008）针对我国内部控制自我评估信息披露缺乏硬性要求、格式和内容不详细、评价缺乏统一标准以及责任主体不完全到位等问题, 提出通过借鉴美国经验完善内部控制自我评估信息披露的建议。

二、内部控制评价及审核研究

内部控制评价及审核是制约对外披露的内部控制信息质量的两个重要因素。相关的研究随着内部控制概念界定的差异以及评价标准选择的不同而表现出鲜明的层次性。

周春喜（2002）利用层次分析法建立了内部会计控制多层次指标体系, 讨论了模糊综合评价模型, 并对内部会计控制进行综合评价, 对定性指标进行定量化处理。

李晓燕、田也壮（2008）在组织循环理论的分析框架下, 以新《企业财务通则》为蓝本, 吸收COSO 框架与国际标准化组织制定的质量保证标准ISO9001先进理念, 将内部控制制度与内部财务控制有效性评估标准的确立有机结合, 创建了持续改进的我国内部财务控制有效性评估标准, 力图解决国际公认的评估标准在中国本土化的问题和实践操纵层面上的应用问题。

张龙平、朱锦余（2002）针对注册会计师对企业内部控制有效性进行评价并出具审核报告业务, 指出内部控制评价属于注册会计师的审核业务, 应从内部控制评价的性质、范围、目标、评价标准、责任划分等方面探讨与内部控制评价相关的理论问题, 为我国注册会计师相关鉴证准则的制定和实务工作提供参考。

王立勇（2004）运用可靠性理论和数理统计方法来构建内部控制系统评价的数学分析模型, 利用该模型计算程序的可靠度和系统可靠度, 为内部控制评价提供一种客观的分析框架, 从而判断内部控制的效果, 为管理层更好地设计、分析或评价内部控制以及改善审计师的内部控制系统鉴证工作提供参考。

骆良彬、王河流（2008）把上市公司内部控制整体框架分解为三级指标体系, 采用层次分析法确定各指标的权重, 再结合专家打分, 确定各指标的隶属度, 建立模糊综合评价指标体系, 实现对内部控制质量评价指标从定性评价到量化评价的模糊映射, 为内部控制质量提供一种可行的科学方法。

三、内部控制自我评估信息披露影响因素研究

我国内部控制自我评估信息披露影响因素的研究主要以上市公司年报为依据, 从内部治理、注册会计师审计质量角度进行研究。

李少轩、张瑞丽（2009）随机选取2006年167家上市公司的年报, 通过建立主成分Logistic回归模型分析我国上市公司内部控制自我评估信息披露的影响因素, 发现上市公司内部控制自我评估信息披露受公司股权结构、公司质量和审计中介等因素的制约, 而公司治理、公司规模则不具有影响力。

林斌、饶静（2009）以2007年沪深两市主板1097家A股上市公司为研究对象, 基于信号传递理论对我国上市公司为什么自愿披露内部控制鉴证报告进行了理论分析和实证检验, 发现内部控制资源充裕、快速成长、设立了内审部门的上市公司以及有再融资计划的公司更愿意披露内部控制鉴证报告, 而上市年限长、财务状况差、组织变革程度高及发生违规的公司则不愿意披露鉴证报告。

四、简评与展望

我国有关内部控制自我评估信息披露问题的研究起步晚, 受美国规则及国内实务的影响较大, 研究还不够深入。目前大多数研究都集中在规范研究范围内，应加强内部控制自我评估报告方面的实证研究。理论界和实务界深入的研究是完善内部控制强有力的保障。未来可以从以下几个方面进一步完善：第一，披露内容和格式统一性研究；第二，内部控制自我评估报告披露影响因素的实证研究；第三，内部控制自我评估报告的经济后果方面的研究。从这些方面的研究不断地深入和扩展。

参考文献：

[1]朱荣恩,应唯.美国财务报告内部控制评价的发展及对我国的启示[M].会计研究,2003(8)

[2]周勤业,王啸.美国內部控制信息披露的发展及其借鉴[M].审计研究,2005(2)