审计报告案例分析（8篇）
1.审计报告案例分析 篇一
1公司及案例简介
吉林紫鑫药业股份有限公司于5月成立，是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。紫鑫药业主要从事中成药的研发、生产、销售和中药材种植业务，以治疗心脑血管、消化系统疾病和骨伤类中成药为主导品种。
3月2日在深圳证券交易所上市。由于产品规模不大，同时产品缺乏特色，紫鑫药业一直业绩平平，在资本市场也不为投资者所注意。但从下半年开始，由于人参贸易和人参深加工概念炒作，公司业绩开始一飞冲天，实现营业收入6.4亿，同比增长151%，净利润1.73亿，同比增长184%。上半年实现营收3.7亿元，净利1.11亿元，分别同比增长226%和325%。紫鑫药业凭借其惊人业绩为众多券商推荐，股价一路飙升。
但好景不长，由于公司战绩太过辉煌，引来了不少媒体的怀疑，最终《上海证券报》的调查结论揭露了这神话般业绩的真实面孔——关联交易，自买自卖。一时间，紫鑫药业成为了投资市场惹人非议的焦点，被质疑是“第二个银广夏”，而关于它财务造假和审计失败的一系列问题也逐渐浮出水面。月19日，紫鑫药业因涉嫌关联交易等违法违规行为，最终被证监会立案稽查。 2造假手段分析
2.1关联交易
紫鑫药业拥有一整套完整的内部交易链条。人参交易的上、中、下各个环节均被董事长郭春生家族及其关联方所牢牢把控，上市公司以及大股东可以自由调节紫鑫药业的营收规模以及利润分成情况。因此，支撑其业绩高增长的背后是巨大的自买自卖和虚假交易。
图1
(1)虚构下游客户
据紫鑫药业2010年年报，公司营业收入前五名客户分别为四川平大生物制品有限责任公司、亳州千草药业饮品厂、吉林正德药业有限公司、通化立发人参贸易有限公司、通化文博人参贸易有限公司。这五家公司在2010年一共为紫鑫药业带来2.3亿的营业收入，占紫鑫药业当年营业收入的比例为36%。
但是，根据紫鑫药业历年的定期报告，上述公司均未曾被披露。此外，对比20年报，紫鑫药业前五名客户累计采购金额不足2700万元，仅占当年营业收入的10%。因此，在业绩暴增的2010年，五大客户的“横空出世”，其背景显得颇为“神秘”。
表1 紫鑫药业09、10年前五名客户情况
《上海证券报》记者经过调查大量信息后发现，这几大客户与紫鑫药业存在诸多联系，它们在名称、注册时间、地点、注册资金，甚至联系电话等信息上都极其相似。而这多家公司也在之后被证实与紫鑫药业存在密切的关联关系，紫鑫药业的董事长郭春生正是将他们关联到一起的纽带。
第一大客户：四川平大生物制品有限责任公司。紫鑫药业2010年年报显示，四川平大生物制品有限责任公司是第一大客户，共采购了7068.58万元产品，占全部营收的11%;同时，从应收账款余额披露情况看，平大生物没有上榜，说明其7000多万元采购款应基本全额付清。但截止2010年12月31日，平大生物总资产仅为9716万元，所有者权益4604万元，2010年实现主营业务收入3011万元，净利润279.6万元，且主营产品为何首乌茶，根本无需购买7000多万元人参作为原材料。由此看出，平大生物的采购能力与经营情况严重不匹配。根据调查，四川平大生物原负责人谢永林已退居二位，该公司已由长春资本名义控股，实际受控于紫鑫药业，成为了紫鑫药业的影子公司。
第二大客户：亳州千草药业饮片厂。紫鑫药业2010年年报披露，亳州千草药业饮片厂是第二大客户，为其贡献营业收入6890.6万元，占紫鑫药业当年总营业收入的10.73%。《上海证券报》记者多方调查核实后发现，这家公司的第一大股东竟然是紫鑫药业的全资子公司吉林草还丹药业有限公司，换言之，亳州千草药业饮片厂实际上是被紫鑫药业隐匿的孙公司。
第三大客户：吉林正德药业。作为紫鑫药业第三大客户的吉林正德药业在2010年为紫鑫药业贡献了6113万的营业收入。该公司前身为“延边格润日化用品有限公司”，设立时股东是吉林紫鑫图们药业和日本：成立之初，其董事长和法人代表为仲维光，是紫鑫药业股东，与其董事长郭春生为表兄弟关系，后变更为郭春林，与郭春生同一家族;此外，延边格润日化董事崔正哲和总经理孙培刚均来自吉林紫鑫图们药业公司，副总经理、董事郭学伟则来自紫鑫药业大股东敦化市康平投资。由此可见，吉林正德药业当时的实际控制人正是郭春生。
表2 紫鑫药业10年前三大客户具体情况
文博人参贸易有限公司(第五大客户)等多家客户公司的注册时间、地点、注册资本和员工人数都与紫鑫药业有着惊人相似。
(2)虚构上游供应商
紫鑫药业的上游客户——“延边嘉益”、“延边耀宇”、“延边欣鑫”、“延边劲辉”的成立时间、经营范围、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010年，经营范围同为“人参及人参粗加工”，最初的住所也均在延边州新兴工业集中区，最终控制方均为郭春生。这些公司的注册、变更、高管、股东等信息中都很难忽略紫鑫药业及其关联方的影子，但这些并未在紫鑫药业的年报中充分披露。
(3)关联交易方式小结
紫鑫药业通过注册空壳公司、进行隐蔽的关联交易虚构业绩，实质为进行体内自买自卖。
参照紫鑫药业2010年年报，公司去年曾提前预付延边嘉益、延边耀宇、延边欣鑫、延边劲辉合计高达2亿元的采购款，由于上述四公司与通化系公司均由同一集团控制，那么其在收到上述款项后即可将钱款通过各种渠道转至通化系公司，再由通化系公司收购紫鑫药业人参产品，相关款项就再度流入由郭春生掌控的紫鑫药业，一条完整的内部交易链条就此形成。由于上、中、下游均为郭氏家族控制，那么紫鑫药业便可自由调节营收规模乃至盈利大小。
图2
2.2虚增利润
(1)净利润和营业收入变动趋势不一致
表3 紫鑫药业历年营业收入、净利润表
图3
从表3和图3可以看出，紫鑫药业、年的业绩一直处于不温不
火的态势，净利润大多在五六千万左右徘徊。2010 年实现营业收入6.4亿元，同比增长151%，实现净利1.73亿元，同比大增184%。年紫鑫药业的财务数据更为异常，实现营业收入9.3亿元，净利润2.17亿元，分别同比增长144.39%和125.48%。紫鑫药业进入人参行业不足一年，但利润却是原来人参两大巨头的利润之和，如此异常的增长令人猜疑。
并且，在20至2011年这四年间，公司净利润是稳中上升，而2011年
的营业收入较之08、09年的增长速度却可以说是飞速的(11年营业收入约为09年的3.6倍)。可见，紫鑫药业净利润和营业收入的变动趋势并非一致。
(2)高估赊销收入，低估销售成本
表4 紫鑫药业相关财务数据变动表
由净流入变为净流出。2009～2011年及上半年，紫鑫药业经营活动产生的
现金流量净额分别为1280.71万元、-21541.82万元、-55872.12万元和-9887.25万元。 与此相对应的则是应收账款和存货的畸高。2009～2011年及20上半年，公司应收账款分别为13443.25万元、14823.35万元、58578.22万元和56029.83万元;存货分别为3048.61万元、17304.10万元、85094.26万元和88031.14万元。
由此可见，紫鑫药业2010、、年上半年的净利润为正，而经营活动现金净流量为负，导致赚了利润却亏了现金的主要原因应该是应收账款和存货大幅度增加，存在高估赊销收入而低估销售成本的可能性。
综上可以看出，紫鑫药业的净利润和营业收入的变动趋势并非一致，而它利润、现金流量和应收账款、存货等科目也存在严重不符，因此紫鑫药业涉嫌虚增利润。
2.3虚增资产
(1)加工基地设立
根据紫鑫药业披露，2010年在资本市场融资10亿，6.2亿投资用于采购加工人参原料，在吉林省人参主要产区建立了四个加工基地。公司没有披露这些土地是否适合种植人参，如果不适合，那就很可能是公司把资金放入个人口袋的一个“出口”。
(2)野山参采购
此外，中准会计师事务所的2011年审计报告也指出：“报告期内紫鑫药业购入野山参8299.75克，财务报表列报金额13643.9万元，其中9143.9万元的野山参未取得采购发票，该部分存货占期末资产总额的3.28%。由于此部分野山参未获取合规入账凭证，加之野山参货品的特殊性，目前尚未形成公开的、令人信服的市场交易报价体系，亦无价值认定权威机构或部门，因此我们无法判定公司对该等存货认定的恰当性。”按照紫鑫药业财报列报的采购数量和金额，该公司采购的野山参均价为16439元/克，而据全国最大的山参交易市场吉林省集安市清河人参交易市场提供的信息，经过国家参茸产品质量监督检验中心鉴定过的一等野山参成交价基本为30年左右的1000元/克，40年左右的2000元/克，50年左右的3000元/克，60年左右的5000元/克，70年的6000元/克，80年的8000元/克，90年的1万元/克。而在清河人参交易市场上交易的普遍为10-40年的野山参，80-90年的野山参基本处于“无价无市”的状况。因此，紫鑫药业能一下子购进8000多克如此昂贵而稀有的野山参，还未取得合规的发票，除了其定价不公允的可能性外，唯一的解释就是紫鑫药业通过虚增资产进行财务舞弊。
2.4操纵股价
根据《上海证券报》的调查，紫鑫药业上下游大客户多数与紫鑫药业间存在密切关联，紫鑫药业及其董事长用体内循环的自买自卖实现了净利润的虚假高涨，由此拉动了股价攀升，在2010至2011年的股价累计涨幅超过200%。
在此之间，紫鑫药业成功在高股价基础上完成定向增发，融资10亿元。2010年底，紫鑫药业以每股20.05元的发行价格，向吉林长白山股权投资管理有限公司、兴业全球基金管理有限公司、太平资产管理有限公司、百年化妆护理品有限公司、天津硅谷天堂鲲鹏股权投资基金合伙企业、自然人杨录军共增发了近5亿股票。2011年5月23日，紫鑫药业实施每10股送股10股，他们的持股成本降低一半，为每股10.025元。到2011年12月29日，上述投资者持股解禁。随着股票解禁，上述机构进行了清仓或大幅减仓。其中，兴业全球基金管理有限公司和太平资产管理有限公司全部清空，天津硅谷天堂减持了1300万股，仅余300万股，长白山股权公司卖掉了绝大部分持股，百年化妆护理品公司与自然人杨录军也相应进行了出售。据紫鑫药业一位高管表示，这些机构基本上都在高位出货，减去持股成本，投资收益率在30%左右。
俗话说：苍蝇不盯没缝的鸡蛋。如果没有上市公司的紧密配合和公司一些高管人员的别有用心，操纵市场者在二级市场上将寸步难行;而上市公司也唯有业绩造假骗取增发或操纵股价赚取差价才能获利。因此，紫鑫药业为了一己私利，与这些操纵市场的机构相互配合：机构要利润就包装利润，利用其上下游关联公司自买自卖，虚增利润;机构要出局时就炮制题材;甚至即使公司本身未来的经营能力不容乐观也不遗余力地高比例地送股或利用资本公积转增股本。正是由于紫鑫药业与这些机构结成了荣辱与共、休戚相关的利益共同体，才使得紫鑫药业利用业绩造假和内幕交易等行为操纵股价。
3造假原因分析
3.1外部原因分析
(1)职业怀疑态度缺失，风险评估能力不足
职业怀疑态度意味着审计人员应保持一种质疑的精神，对所获证据的有效性进行批判性的评估，同时对于责任方提供的记录或声明书中相互矛盾或存在疑问的证据保持警惕。紫鑫药业所聘请的中准会计师事务所签字注册会计师在项目审计过程中未保持应有的职业怀疑态度，在审计程序的计划和实施、审计证据的获取和审计结论的形成等各方面都存在失误和不当行为，在初步业务活动、风险评估过程的执行方面存在不足。
(2)审计证据获取不足
中准会计师事务所签字注册会计师在对收入、关联方交易、预付账款等方面未获取适当充分的审计证据的情况下，对紫鑫药业的年报出具了“标准无保留意见”的审计报告，严重违反了中国注册会计师审计准则和职业道德操守。
(3)监管机构处罚力度不足
紫鑫药业财务造假充分暴露了证券市场存在“会计师和审计机构责任缺失”的制度漏洞，而这正是由于监管机构对于财务造假所造成的恶劣影响未形成足够的重视，对造假公司的处罚力度未起到应有的震慑作用。例如时隔两年证监会的调查结论却迟迟没有公布，而紫鑫药业在度过风口时期后仍然存在公司股东算准时机、大规模购股、推高股价的行为。这使得越来越多的上市公司肆无忌惮，将财务造假愈演愈烈。
3.2内部原因分析
(1)股权结构不合理，导致公司治理结构不完善
紫鑫药业的前两大股东分别是敦化市康平投资有限公司以及自然人股东仲维光。其中，敦化市康平投资公司的三大股东均与紫鑫药业的董事长郭春生有着亲戚关系;而第二大股东仲维光也与郭春生存在着某种密切关系，因此紫鑫药业的股权结构实际上是“一股独大”，股东之间缺少利益制约，使得郭春生对公司的生产经营拥有绝对的决策权，给财务造假提供了可乘之机。
(2)内部控制人明显
上市公司受内部管理层的控制，使得股东的权利无形中被架空，而紫鑫药业董事长郭春生却不仅是紫鑫的实际控股人，还兼任了总经理一职，集控制权、执行权及监督权于一身。公司的内部控制在此情况下就是完全失效的，不存在对公司高层管理者的控制，甚至还方便了与管理层共同舞弊。
(3)独立董事未发挥应有的监督职能
事实上，紫鑫药业一直设有独立董事，甚至还是会计、法律和医学界的权威人士，但是，针对紫鑫药业的“延边系”、“通化系”频繁关联交易且涉及金额重大、会计数据反常，独立董事对公司的决议并未提出任何意见。这显然不是其专业水平不足，而是独立董事未曾履行过监督职能。紫鑫药业的所谓独立董事实质上形同虚设，使得财务造假的主导者更肆无忌惮。
(4)公司内部监事会及审计部门虚有其名
相较于独立董事，内部监事会和审计部门作为公司的内部机构，对于公司的各项经济活动理应比独立董事更了解也更容易发现问题，但是，对于紫鑫药业来说，这两个部门并未形成公司财务造假的障碍，因此，我们可以理解为监事会和内审部门并未履行其监督职能，甚至为财务造假提供了便利。
4案例启示
分析紫鑫药业财务造假事件，可以很轻易地揪出三大责任方：政府、紫鑫药业、中准所。和以往财务造假手段类似，借助关联方交易自买自卖是紫鑫药业事件的核心。由于关联方交易的隐蔽性和复杂性，一直是独立审计关注的风险领域。下面，分别从三者立场分析事件带给我们的启示。
4.1政府
(1)政府审计与内部审计相结合，严防舞弊作假行为
内部审计可以利用其开展工作经常性、及时性的优势，将日常审计工作中获得的第一手资料提供给政府审计人员，配合政府审计更好地完成审计工作。同时，强有力的政府审计也可以促使企业健全内部审计机构，使内部审计工作规范化，从而提高审计工作效率。
(2)政府自身的监督体制进一步完善
紫鑫药业设置空壳公司炒作人身股概念就是借了吉林省支持人参产业发展的东风，因此，杜绝官商勾结，不因政绩而助长甚至支持企业的作假行为，做到财政源头的干净是政府自身工作的重点。同时，政府监管部门应进一步加强事前审计监管和治理，严格监管签字审计师资格和审计师任期，治理审计市场秩序，加大惩罚力度和职业违规的成本，确保审计职业独立、客观、公正地发表审计意见，维护社会公众利益。
4.2紫鑫药业
(1)加强公司高管的诚信和道德建设
内部环境作为内部控制的基础，直接影响到其他内控的效果，而公司治理文化和高管的诚信、价值观又是内部环境的基础。因此，在面对复杂多变的外部环境，公司高层应加强自身诚信、守法和道德建设。
(2)加强公司全面风险管理和内部控制自我评价与审计
企业风险(如紫鑫药业的关联方舞弊风险)的发生往往与内部控制缺陷有关。除了高管诚信道德建设之外，还要实施全员全过程的风险识别、评估和应对机制;完善包括关联方交易在内的授权批准、会计信息处理披露(如紫鑫药业关联方交易的违规披露)、绩效考核等控制制度，充分发挥内部控制的自我评价与审计功能，提升企业风险管控能力，实现企业内控目标。
4.3中准所
(1)保持审计职业怀疑和批判性思维，注重分析性程序
职业怀疑要求审计师考虑责任方不诚实的可能性，所以审计师不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断，不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据，更不能使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据以得出审计结论。
在紫鑫药业事件中，中准所应该在其业绩急速增长、股价急速飙升的情况下保持应有的警惕和怀疑，重点关注大数额或者不经常发生的事项，对于异常销售往来、大客户频换工商资料也应引起警觉。
分析性程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。企业作为运行于整个经济环境中的一体，不可能孤立存在，必然与所处经济环境发生动态的联系，存在某种不可改变的经济规律;而管理层可以操控某些财务信息或非财务信息，但不可能操纵全部业务信息，因此，在实质性测试受到局限的情况下，分析性程序的探测作用就十分重要了。
由于企业很多业务都像是在一个黑箱中操作，这就要求审计师必须依赖像分析性程序这样的审计方法，从宏观的视角把握组织运行以及一些重大经济行为的脉络，经济有效的完成审计。在考虑管理层不诚实的可能性的前提下，审计师不能仅凭会计记录中含有的信息间不存在矛盾关系就确认证据的可靠性，应当将会计记录中含有的信息与其他信息互相比较，例如：与从被审计单位内外部获取的会计记录以外的信息比较，与通过询问、检查等审计程序获取的信息比较等。
(2)加强会计师事务所内部控制建设，严格执行风险导向审计
紫鑫药业事件中，为其提供审计服务的中准会计师事务所的签字CPA之一曾受到过监管部门的惩戒，这位“带病”的CPA再次违规，足以反映出中准会计师事务所内部控制尤其是质量控制存在严重缺陷，也反映出注册会计师没有严格执行风险导向审计准则。审计准则明确规定注册会计师在财务报表审计中负有发现、报告可能导致报表严重失实的错误与舞弊的审计责任，注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求，导致未能将报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应的过失责任。因此，在审计评价客户内部控制的同时，会计师事务所自身的内部控制建设也应尽快完善。
2.审计报告案例分析 篇二
2008年财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》,2010年又发布了《企业内部控制应用指引》、 《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》三大配套指引。根据上述内部控制基本规范和三大配套指引的规定,自2012年起,主板上市公司须对本公司内部控制的有效性实施自我评价,并对外披露内部控制自我评价报告,同时须聘请具有专业资质的会计师事务所在出具年报审计报告的同时,对上市公司内部控制的有效性以及内部控制自我评价报告的合理性发表鉴证意见,并出具内部控制审计报告。
但内部控制审计在实践中还存在许多难题,其中:如何看待内部控制审计报告意见与年报审计报告意见存在的差异;注册会计师对内部控制缺陷的界定对年报审计报告意见有何影响,是否增加了上市公司持续经营的不确定性,这些问题值得认真思考。为此,本文通过分析2014年上市公司内部控制审计报告意见与年报审计报告意见的差异,以期为内部控制审计实践提供指导。
二、2014年度上市公司内部控制审计状况分析
(一)2014年度上市公司内部控制审计意见类型分析
截至2015年5月4日,40家会计师事务所共出具了沪深两市2 667家上市公司2014年度财务报告的审计报告,并为1 465家上市公司出具了2014年度内部控制审计报告。 在被出具内部控制审计报告的上市公司中,有1 387家上市公司被出具了标准审计报告,占总数的94.68%。内部控制审计意见类型详见表1。
从表1可以看出,54家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告,20家上市公司被出具了否定意见审计报告,4家上市公司被出具了无法表示意见审计报告,非标准内部控制审计意见类型的审计报告共78份,占整个出具内部控制审计报告份数的5.32%。
(二)2014年上市公司内部控制非标审计报告意见及其年报审计报告意见类型分析
78份被出具了非标准内部控制审计报告的上市公司,其2014年年报审计报告意见或者是标准无保留意见, 或者是“非标”意见,具体情况如表2所示:
表2表明,内部控制审计意见类型为“非标”的上市公司有33家的年报审计报告意见仍为标准无保留意见,余下的45家分别为30份带强调事项段的无保留意见,9份保留意见,6份无法表示意见的年报审计报告。
三、2014年上市公司内部控制审计报告意见与年报审计报告意见差异分析
(一)2014年上市公司内部控制审计否定意见与年报审计报告意见差异分析
《企业内部控制审计指引》第30条明确了出具否定意见的内部控制审计报告的条件:注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的,除非审计范围受到限制,应当对财务报告内部控制发表否定意见;第17条对内部控制缺陷进行了初步认定,并按影响程度将其分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。导致内控否定意见的重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合,可能导致企业严重偏离控制目标。
表2列示的20份被会计师事务所出具否定意见的内控审计报告,涉及50项内部控制的重大缺陷(详见表3), 涉及1项非财务报告内部控制重大缺陷(系上市公司发生安全责任事故而被勒令停产整顿)。
从这20家上市公司的内部控制审计报告和年报审计报告可以看出,内部控制的重大缺陷将导致内部控制审计意见为否定意见,但不一定导致年报审计报告意见类型为“非标”审计意见。当上市公司管理层已识别出上述重大缺陷,且制订了整改计划,并将其包含在企业内部控制自我评价报告中,则即使上市公司尚未在2014年底完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作,倘在编制2014年度财务报表时已对内部控制重大缺陷造成的财务报表错报进行了恰当调整,并对前期对应数据相应进行了追溯调整及重述,注册会计师就认为这些重大缺陷并未对2014年度财务报表出具的审计报告产生影响,即使其内部控制审计报告意见类型为否定意见,对年报的审计报告意见类型仍为标准无保留意见。
只有当内部控制的重大缺陷引起财务报告的重大错报时,注册会计师才会根据审计准则的要求出具“非标” 的年报审计报告意见。另外,有的导致否定内部控制审计意见的事项与年报的非标准审计意见的出现并无关联关系。这都说明了影响年报审计意见的因素有许多,内部控制缺陷的类型与严重程度直接决定内部控制审计意见类型,但与年报审计意见间仅存在间接关系。
(二)2014年上市公司内部控制审计报告无法表示意见与年报审计报告意见的关系分析
2014年度共有4份无法表示意见的内部控制审计报告,包括:星美联合由于全年未开展任何经营业务,使得内部控制制度未经过充分运行;*ST成城内控制度处于刚起步阶段;内蒙发展与*ST国恒由于相关人事变动等因素影响,未能获知其实际执行内部控制制度,导致注册会计师审计范围受到限制,无法对内部控制的有效性发表意见,而出具无法表示意见的内控审计报告。上述公司内部控制的问题也反映在其年报审计报告意见上:内蒙发展与*ST国恒由于审计范围受到限制,如应收账款函证程序无法执行等;星美联合由于已被深交所执行退市风险警示,注册会计师无法判断其财务报表是否适当,无法获取充分、适当的审计证据为审计报告意见提供基础,而被注册会计师出具否定意见的年报审计报告。而*ST成城由于涉嫌违法违规行为被证监会立案调查且尚未定论,而被出具保留意见的年报审计报告意见。
可以看出,注册会计师内部控制审计范围受到限制而无法对内部控制的有效性发表意见与注册会计师年报审计范围受到限制而无法对财务报告的合法性与公允性发表审计意见间无必然联系。内部控制审计范围受限,注册会计师在审计过程中可以依赖实质性程序获取充分适当的审计证据,只有当实质性程序受限时注册会计师才会考虑出具无法表示意见的年报审计报告意见。另外,内部控制运行的有效性需要充分的运行时间,所以截至审计报告日,无法对内控的有效性发表意见与是否对财务报告发表无法表示意见无必然因果关系。
(三)2014年上市公司内部控制审计带强调事项段的无保留意见与年报审计报告意见差异分析
《企业内部控制审计指引》第29条规定:注册会计师认为财务报告内部控制不存在重大缺陷,但仍有一项或者多项重大事项需提醒内部控制审计报告使用者注意的,应当在内部控制审计报告中增加强调段予以说明; 《内部控制审计指引指导意见》中规定当企业内部控制自我评价报告中对要素的列报不完整不恰当时,也需对增加强调事项段予以说明。
2014年度财务报告被出具了带强调事项段的无保留内部控制审计报告意见的54家上市公司中,共有61项导致需说明强调事项段的事项,事项具体情况及上市公司的年报审计报告意见类型分布如表4所示:
通过对内部控制审计报告与年报审计报告内容的分析,笔者发现以下情况或问题:
1. 内部控制审计报告意见与年报审计报告意见同为带强调事项段的无保留意见的25家上市公司中,有12家内控审计报告和年报审计报告带强调事项段的理由完全一致,有9家都是因为被审计年度上市公司或管理层正在接受证监会等部门的调查,剩余2家由于持续经营能力存在不确定性。这不得不让人思考《内部控制审计指引》第29条中规定的重大事项的界定原则,即对不是由于内部控制问题引起的证监会等部门的调查是否还需要用强调事项段来提醒内部控制审计报告使用者的关注。
2.对于公司控制环境存在缺陷的问题,仅用强调事项段来提醒投资者关注是否合理。
3.安全生产管理存在重大缺陷,导致安全事故,这属于非财务报告内部控制重大缺陷还是重要事项。
4. 一些会计操作技术问题,以及并非由内控缺陷导致的诉讼或违约事项,是否有必要放在内部控制审计报告的强调事项段来反映?
以上这些问题应予以规范,也需要注册会计师在出具内部控制审计报告时引起重视。
四、总结及建议
(一)总结
通过以上分析可以看出,内部控制审计报告意见与年报审计报告意见间存在如下差异:1内部控制的重大缺陷会导致注册会计师出具持否定意见的内部控制审计报告意见,但并不一定导致年报审计报告意见类型为“非标”。2无法对内部控制的有效性发表意见而出具无法表示意见的内部控制审计报告和是否对财务报告发表无法表示意见之间无因果关系。3若存在需要说明的事项,如对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项,需对财务报告出具带强调事项段的审计报告,但由于《企业内部控制审计指引》及《企业内部控制审计指引实施意见》 对重大事项界定不明确,导致注册会计师对内部控制审计报告“带强调事项段”的滥用。
(二)建议
1. 既然对内部控制缺陷划分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷,就不应该仅规定针对重大缺陷出具否定意见审计报告,而针对上市公司内部控制的重要缺陷、一般缺陷却不规范注册会计师该如何在内控审计报告中进行披露,因此建议,针对重要缺陷增加内部控制审计保留意见这一审计意见类型。
2.五部委应对重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷以及导致保留事项的重大事项给予具体的认定标准。
3. 上交所和深交所需适时发布出具内部控制审计报告的指导意见,帮助注册会计师明确内部控制审计报告意见与年报审计报告意见的差异,避免为规避风险,同时在两份报告中披露完全相同但无用的信息,从而规范注册会计师对上市公司内部控制发表审计意见,以免其避重就轻,保证内部控制审计报告的有用性。
摘要：本文以2014年1 465份内部控制审计报告为研究对象,对其中78份非标准内部控制审计报告意见与其年报审计报告意见的差异进行深入分析,找出差异原因并分析内部控制审计在实务中存在的问题,以期为内部控制审计实践的有效开展提供指导,并为完善我国内部控制审计的相关政策提供参考。
关键词：内部控制审计,年报审计,审计报告意见
参考文献
3.被误读的审计报告 篇三
“又见审计风暴”，“重磅炸弹”，“仍然触目惊心”……
2005年6月28日，国家审计署审计长李金华在向全国人大常委会作《2004年度中央预算执行和其他财政收支的审计报告》时，如此相似的用语再次集中出现在媒体报道的标题当中。
每年审计风暴的出炉，总是会揪出一批大案要案，因此媒体将此称为“审计风暴”。
国家审计署科研所副所长崔振龙在接受《瞭望东方周刊》采访时表示，公众可能对审计工作存在片面理解，把审计工作者看成反腐先锋了。事实上，反腐在审计工作中只占较小的内容，也不是它的主要目的，审计主要是为了提高政府的管理能力。他呼吁对审计理性客观地认识。
与去年的审计报告相比，新的审计报告没有突破性的变化，但是具有一些新的特征。
新特征
与去年的审计报告相比，新的审计报告是按照国家的既定方针做的，表现了一贯性，但是具有一些新的特征。这是崔振龙对新审计报告的总体看法。
崔振龙将今年审计报告的主要特征归结为三点：一是用了很大篇幅来报道各相关单位纠正错误的情况；二是除继续关注具体的案件外，对宏观问题谈得很多，关注制度建设，三是围绕构建和谐社会的中心工作，抓教育、医疗等民生的问题比较多。
光查处不纠正，审计就发挥不了真正的作用，只有真正整改了，才能给民众一个好的交待，这是此次审计报告中要用较大篇幅报道各相关单位整改情况的主要原因。
今年审计报告特意指出，“去年中央预算执行和其他财政收支审计发现问题的整改情况是历年来最好的”，原因是“国务院高度重视，温家宝总理多次强调有关部门和地方政府要认真整改，给全国人大和人民群众一个认真负责、实事求是的答复。国务院先后两次向全国人大常委会报告了整改落实情况。”
在此情况下，除国家体育总局动用有关资金尚未落实整改外，其他部门都有所行动。使此前媒体关注的“能否得到落实”有了一个满意的答复，无疑也更树立丁审计的权威。
对宏观问题谈得很多，使新的审计报告在具体案例的基础上，有了更深刻的指向。从宏观视角把握问题，能够引导人们关注和改进造成具体案例的制度。这显然不是光报告细节，谈一些个案所能达到的层次。所以今年的报告中虽仍然披露了很多违规违法事件，但是就篇幅来说比去年要少。
据《瞭望东方周刊》观察，今年审计报告中的一些意见建议，是很有深意的。审计报告中有一条提到，“由于中央与地方、中央各部门之间基本建设项目管理事权不够明确，国家发改委作为国民经济宏观管理与调控部门，对地方以专项形式安排大量补助投资，类别繁杂，项目小而散，直接涉及县、乡、村，不利于发挥中央政府投资对国民经济的宏观调控作用。”
报告直指国家发改委的管理方式与国家宏观管理不相适应，这在以前还不多见。
另一个反映宏观思路的是，今年报告中的主要数据，更多的采用总结性的说法。崔振龙认为，因为报告是要给像全国人大那样高级别的机构看的，单说一些个案的用处有限。
“像指出在审计的38个中央部门中，查出各类违规问题金额90．6亿元，占审计资金总额的6％。这个比例反映的有效信息很大，能够让看的人知道在整个宏观环境下，不规范行为所处的位置，反映了宏观的把握水平。
此外，此次审计报告还对医疗、教育等民生问题给予足够关注，观察人士认为，这是围绕政府构建和谐社会的中心工作而进行的，“就问题本身而言，可能他们不是社会中最突出的，但是因为他们关系到千家万户，所以对于构建和谐社会就特别重要。审计还是整个政府工作的一部分，不可能超越政府执政的整体思路。”
依然风暴
2005年1月，被CCTV经济半小时评为年度十大经济人物之一的李金华在接受采访时说：“我相信2005年不会再刮审计风暴，因为我预料这份报告和过去的报告相比没有太大的变化。”
此后，李金华又表示：我不希望老刮审计风暴，我希望它形成一种自然性的制度，大家慢慢去习惯，习以为常，风调雨顺，不一定要刮审计风暴。
但是“没有太大变化”的审计报告依旧刮起了风暴。媒体依然成篇累牍地用“震撼”、“触目惊心”这样的词句来形容报告中陈述的问题，而且对其中出现的部委和个案进行广泛的追问。
中国审计学会理事、武汉大学商学院教授廖洪认为，这里有一个社会心理问题，审计人员不过是很普通的按照法律规定在做自己的工作，在特定的历史背景下，因为我们国家政府现在的透明度还有限，审计工作在公开透明方面走在了前面，所以造成的效力被放大了。
曾在英国审计署工作过的崔振龙表示，按照常理来说，审计长的报告是跟在财政报告后面的，是对财政报告的审核，要先知道每一年政府的钱都花在哪里，怎么花的，然后才审计它花得合不合规定。
国外政府各部门的财务报告一般都是公布的，像美国政府各部门的财务报告在网上就可以查得到，但是我们国家的法律没有这样的规定。
他认为，说到政府透明度，更重要的应该是财政报告透明，而我们国家现在的情况是，财政报告没有公开，而审核财政报告的审计报告捅了个窟窿，所以大家都朝这里看，关注度就比较高。
更多沟通
与去年审计报告甫一公布，各被审计单位纷纷表示不同意见相比，根据媒体追踪采访看，除个别单位表示自己“没有问题”外，今年上了“黑名单”的各方表现出高度的配合与支持，一些表示“已经整改”，一些表示“正在研究”。
卫生部的新闻发言人甚至表示，审计报告“为深化卫生改革，加强医院管理，提供了非常有价值的参考依据”。
据了解，今年审计报告出台前，对于发现的问题和公布方式，审计署更多地征求了被审计单位的意见，并采纳了他们提出的合理意见。
问及更多的沟通是否因为去年审计报告公布后，来自各方的压力较大?审计署一位官员表示，这不是问题的主要方面。“要说有很大不同意见，要有个具体的标准，一个重要的标准就是提出行政复议的有多少?否则单讲‘很多不同意见’说明不了问题，事实上就我了解，这一年来，审计署收到的行政复议与往年比相差是不大的。”
他认为沟通的目的不是为了解决压力，而是为了解决问题，因为审计跟其他的部门不太一样，它不是查处了就完了，而是要提高整个管理水平，只有对方确认到问题的重要性并且有改进的意愿，才能进行改善。
他笑道：“什么工作没有压力?都—样有压力。我倒觉得做审计挺好的，不求人。”
这位官员认为，关键是要正确认识审计和被审计的关系，他举了一个例子，一个人拿了别人一笔钱去花了(不过审计对象的钱是来自国家财政而已)，怎么能证明我的花费没有问题呢，审计就提供了这样一个证明。审计更多的是确认和评估财政部门的工作，就像上市公司要上市，会请审计确认有关报表，出具报告一样。事实上审计是为这些单位服务的，不是去给他们挑毛病的，如果你没问题就是一种解脱，所以说不存在得罪人的问题。
至于大众普遍认为的审计敢于拿位高权重的部委下手，他表示，审计的力量是有限的，所以必须选择有资源分配权的重点部门来抓。哪些是重点部门呢?就是财政部、国家发改委、教育部和科技部这些，所以看起来好像是审计部门专找强有力的部门下手一样，事实上，这是它的正常工作方式。
被误读的审计
崔振龙认为，在很大意义上，公众对审计工作存在一种误解，好像审计就是查案办案反腐败的，其实审计最后希望促成的是政府管理的改进，建立健全相关制度。
审计的工作分三个阶段：查处问题，追究责任，然后是管理水平的提高，追究责任的本质是为了提高管理水平，制度不完善，年年查，每年都有问题，用处是有限的。崔振龙认为今年的审计报告中列举的116条制度改进，非常有价值，“不是写在纸上的，是的确在起作用的”。这些制度是在去年审计报告查处问题的基础上制定和改进的。
崔振龙对于媒体热衷于关注个案有一定的看法，“不是不应该关注个案，但应该更多地关注制度上的东西，这才是实质，查案子其实只是审计工作中很小的一部分，而且是并不占核心内容的一部分，尤其是随着审计的发展，这一块内容占的比例会越来越少。”
廖洪介绍，按照国际上普遍的情况，对经济责任是否合法进行审计，查处违规违法现象等，这是审计的初级工作，而怎样在合法的情况下，让钱不要乱花，让它花得更有效，这种效益审计是审计工作的更高层次，世界上主要国家的审计都是花在效益审计上的，这也是我们应该努力的方向。
审计不断前进的方向应该是促进整个政府管理的改善，使整个政府管理制度更完整。像英国今年的审计报告名字就叫：modern the government(政府现代化)，澳大利亚的审计人员中效益审计的人数和财务审计的人数差不多，美国的效益审计人员占的比例更大。
事实上，把查处揭露重大的违法违规问题，甚至经济犯罪，作为最近几年审计的重点之一，除了因为中国目前经济犯罪问题比较突出，民众社会心理和媒体的关注角度等原因外，重要的还是政府的指导思想。
此前在接受媒体采访时，李金华曾明确表示，1999年朱镕基总理向审计署提出的重要指导思想是，审计必须全面审计，突出重点，而重点就是要抓那些重大的违法违规问题，经济犯罪。
“如果我们的社会经济秩序都好了，根本没有什么犯罪问题，也没有贪污腐败问题，想抓也抓不出来，那个时候可能就以效益审计为主，就不是抓案件为主了。”
4.审计报告写作案例 篇四
题目：我国民间审计的现状与对策分析
摘 要
虽然我国民间审计工作起步较晚，但是由于其对我国国民经济的影响十分深远所以近年来我国对于民间审计工作的管理及研究力度逐渐加强。本文主要针对我国民间审计的现状及存在的问题展开讨论，旨在通过深入浅出的分析找出解决审计问题的方法，供有关人士参考查阅。
论及本文所涉及的具体内容，首先针对我国民间审计存在职业质量较差、独立性 1
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不高等问题展开深入讨论；其次针对这些问题给出相应的针对性的解决方法；最后总结全文，升华主题。在此期间用到的方法有文献综述法、数据分析法及访谈法。
关键词：民间审计；现状；对策 2
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目 录
一、引 言.................................错误！未定义书签。
二、简述民间审计的重要性..................错误！未定义书签。
（一）对经济市场运行的有序性有增强作用 错误！未定义书签。
（二）有效提升市场机制运行效率，促进社会服务结构调整错误！未定义书签。
（三）保证企业内部控制，提升企业管理层次错误！未定义书签。
（四）有效改善投资环境，促进经济一体化的发展错误！未定义书签。
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三、我国民间审计的现状与存在问题..........错误！未定义书签。
（一）缺乏相应的独立性................错误！未定义书签。
（二）工作质量不高....................错误！未定义书签。
（三）从业人员的素质整体不高..........错误！未定义书签。
（四）组织形式不合理..................错误！未定义书签。
四、解决我国民间审计问题的对策............错误！未定义书签。
（一）增强民间审计的独立性............错误！未定义书签。
（二）对会计事务所的组织体制进行相应改革错误！未定义书签。
（三）对会计事务所的规模进行优化......错误！未定义书签。
（四）努力提升从业人员的素质..........错误！未定义书签。
五、结论..................................错误！未定义书签。
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致谢......................................参考文献..................................更多详细可咨询 5
5.审计报告案例分析 篇五
审 计 报 告 XX审（XXXX）及登记制度并无完善，有些仅凭一张未审批的传真复印件作为借条，随意性较强。
风险影响：虽然有时业务员在合同签订前会有口头方面的请示或沟通，但未有 b、会计收入凭证必须附上发货通知单、出库单及发票；为不增加工作量，仓库可每隔两天将出库的发货单送交财务，财务将收齐发货通知单、出库单的销售在开具发票后做账，月末时需确保当月单据全部收齐并已入账。
7、工程发料由仓管员填写仅有一联的放行条，且无编号控制，在交由保安确认放行后将单据返回物控部备档，门卫处无任何保管，且财务也无留存。
风险影响：放行条仅有一联，不利于部门间对单据的交叉核对，出现事故容易造成扯皮情况；没有编号控制也不利于核对单据的完整性，降低单据核对的工作效率。
审计建议：设计三联次的放行条，分别为财务联、门卫、仓库联；按一定规则填写编号，并按类别、顺序及时整理归类。
8、发票签收手续存在不足：
a、发票交由快递公司寄送时，运单仅保存一周即扔弃，并无归档处理； b、由业务员将发票当面送交客户时，有时没有签收手续；有签收时其收取的收条在款项到账后即会销毁（如XX业务部）。
风险影响：不利于档案资料的完整；出现问题时不能出具有效证据或增加证据搜集的难度。
审计建议：对运单等进行归类存档，无特殊情况一般保留十年；根据被审部门的回复要求，可由财务部制作预先编号的的发票签收单交有关部门使用，并及时将已使用的单据返回存档。
9、销售及毛利分析体系尚未真正建立，对异常情况无分析报告；目前ERP中的销售毛利明细账与总账存在一定的出入，在一定程度上影响到数据的分析和使用。
风险影响：用数据来改善销售决策、为考核提供依据将是销售与毛利分析的重要作用。显尔易见，缺少分析体系的管理是不到位的，对问题的解决也不具有针对性。
审计建议：建立销售分析制度，定期对销售及毛利情况进行报告。分析报告应充分了解业务情况,同时报告使用人员一定要重视分析的结果，千万不能拿到了报告，看上一眼就扔在一边了，而是一定要督促相关部门、人员一起来分析问题、研究对策。
分析析制度的建立应由财务部在调查业务及管理层需求的基础上进行，通过各种途径收集内外部及行业、竞争对手各时期的相关数据。
10、收款方面存在的缺陷。
a、部份外借收据尚未归还,如深圳办、客服部、汕头等部门去年所借空白收据至今未返还公司留存备查，其中汕头维修员欧海波未还收据达十张、深圳办为六张。
b、返回的收款收据无客户的签字确认,如维修业务普遍存在此现象。
c、部份收款收据无出纳签名。我们在检查四月份凭证时，发现有个别现金收款收据出纳未签名,后经指出均已补齐手续。
d、现金收款比重较大，以至造成不少坐支情况。
风险影响：存在内控风险，容易形成截留、挪用、坐支及责任不清现象，给相关人员留有空子，造成公司损失。
审计建议： a、财务部按计划借出空白收据，同时规定收据使用人员每季度至少到财务报账一次；如有未使用完的空白收据也需出示以便进行核对, 对未还再借的现象应严格控制，同时核减下次领用收据的份数。
b、售后维修收款收据开据的各联次必须一致，且要求客户在收据上签名确认。c、出纳必须在现金收款收据上签收，核算主管加强审核力度。
d、要求客户、业务员尽量采取银行结算的方式收款。确实有困难时，如单笔现金收款金额超过两万元，应由经办人填写现金缴款单(进账单)存入公司开户银行，存款后凭银行回单到财务核销账目。
11、应收账款管理。
a、未明确对账要求，尚未形成定期核对应收款的制度；
b、目前的账龄分析表不够全面（仅针对部份客户，主要是工程、外贸等）,由合同管理员负责但未经核算主管以上人员复核。
风险影响：无法确认账目的真实性程度,也可能产生债务纠纷问题；未定期进行账龄分析不利于及时发现存在问题，也可能造成超期甚至形成呆坏账。
审计建议：a、要求最短一季度进行一次应收账款的全面核对，需对账目差异及时查找原因并进行处理，最终对账结果需由客户签字确认，并保存好对账单据。建议此项工作由财务部出具明细对账对，由销售部门负责发出、回收，回收工作于半个月内结束。
b、每月全面编制应收账款账龄分析表，并经适当人员进行复核。
12、客户及用户档案管理方面问题：
a、公司未统一明确档案管理工作由哪些岗位负责。如营销中心销售部及XX业务部由部门文员进行管理、外贸等由业务人员自已管理、工程客户及售后档案由客服务部理。
b、客户档案日常管理不够规范。如客户档案无编号控制、客服部档案未进行归类整理、经销商最终客户信息收集不全、用户保修记录不全。
c、多数档案只有客户名称、地址、联系人姓名及电话等，缺少更为详细背景资料,如资信状况、财务状况、经销商安装售后人数、其他代理品牌。
风险影响：a、档案管理混乱不利于公司客户资源的保持，甚至业务人员将客户资源变为私属资源，损害企业利益的风险。
b、客户档案的不完善会对售后服务开展形成较大的障碍，甚至会混淆保内保外情况，给公司造成损失。
c、对利用现有客户资源开展宣传推广活动造成困难。d、档案管理不规范不利于开展客户信用评估工作。
审计建议：公司“用户档案管理”应尽快发布，以规范混乱的档案管理工作。目前公司也正在实施客户关系系统(CRM)，这对规范客户档案工作有很大的帮助，但要注意做好前期准备工作，充分考虑各种需求及可能出现的问题，各使用部门要提高认识，并指定专人积极配合实施工作。
建议公司设立专人负责全公司的客户档案工作，工作内容包括客户档案的创建、更新、维护、保管以及档案资料的跟催、借阅管理等。档案内容包括客户基本信息、信誉记录、维修保养记录、BOM表等等。
二、财务规范方面。
1、外币出口业务核算制度存在的缺陷: a、未设置外币核算制度，如外币银行存款、外币应收账款等。
b、折算为本位币时操作不符准则规定，如外币账户折算均采用买入价进行不合适（准则规定按中间价）。
风险及影响：a、不能在系统中反映外币发生、结余的情况,不利于账目的查询、数据的统计；
b、汇兑损益不准确，未能反映某个月份的真实汇率差异。
审计建议：完善外币核算制度，对外币银行存款账户、出口应收账款进行双币种核算，实现按币种查询明细账的目的并由系统自动计算汇兑损益。
2、收入确认方面。
a、维修收入（含材料销售、售后服务费用）走其他业务收入会计科目不恰当。b、08年报审计时将此类收入调整计入主营业务收入，但08年账目仍未调整；09年、10年仍延续旧做法。
风险影响：虽然对公司损益并无影响，但在财务分析(如收入结构、行业对比、业绩质量评价等方面）有不利影响。
审计建议：维修劳务属公司主营业务之一，在进行会计核算时有必要将其列入主营业务处理。
三、其他方面。
1、经营方面：
热水安装工程(混合销售)合同未分开材料与工程费用，销售实现时一律征收增值税。
影响：目前公司一律开据增值税17%发票，而建安（安装劳务费部分）发票营业税率3%。显然目前开票方式增加了税负,也不利于公司会计核算。
审计建议：a、评估工程项目分开核算并纳税时税负是否可以做到节税之目的； b、如评估结果显示可行时，建议公司申请建安资质；合同签订时区分材料销售款与安装费用款，财务并进行分开核算。
c、如自身不可开具建安发票，可到施工地的地税局申请代开。但需注意代开时手续较繁琐，相关事项需在签订合同时就办好手续，同时有关事项也需在合同上进行约定。
2、机构设置方面：
a、XX业务部与营销中心均属内销系统，但两者互不隶属，两个部门建有独立的岗位、制度及考评体系。
b、销售部门组织架构及人员方面不太稳定，调整、变动较为频繁。c、收款员岗位的设置。
风险影响：a、信息及资源不能完全共享、造成一定的浪费；另外也加大了公司管理成本,使业务流程趋向复杂。
b、不稳定导致营销目标的短视化，不利于公司的长远发展。
6.审计综合性报告分析探究 篇六
为使审计成果利用率最大化，笔者认为，在每个年度末审计项目完成之际，应对同类项目审计结果进行整合提炼，形成综合性审计分析报告，使微观审计结果提升为宏观审计观点，有利于报告使用者更准确更及时地利用审计信息，为政府及主管部门对某一方面的决策提供事实依据。
一、审计成果综合性分析有利于从微观着手，提炼出宏观的审计观点
随着社会主义市场经济的确立和不断完善，审计作为综合监督部门其监督职能越来越被看重，审计作用越来越凸现;随着审计工作的深化，审计发现的问题越来越为世人所关注。但作为具体实施审计的审计机关，目前主要按计划完成相关审计项目，通过对具体单位、具体事项的审计，根据审计查出存在问题和不足出具审计报告，提出具体审计建议，这一些审计意见和建议是微观性的，是针对被审计中存在的某些问题而提出的，对被审计单位的具体事项起作用。然而审计中发现和揭露的一些问题往往具有共性或者带有倾向性和苗头性，由于受审计项目独立性的限制，只针对被审计单位的具体事项有效，而在整个层面上往往忽视或者难以进一步进行整合和提炼，就项目论项目，就事论事的审计监督作用局限于微观层面。如前些年在对乡镇财政财务收支和决算的真实性、合法性审计中发现有不少乡镇为完成财政核定基数而不顾国家有关税收征管规定，以税收优惠为前提到处拉税源，有到本乡镇区域之外的，更有到县市境外拉税源的，不仅扰乱了国家税收政策，同时造成国家税收的流失。又如在对国家建设项目的审计中，发现建设单位管理极不到位，更有甚者是建设单位的工程管理人员与施工单位相互勾结，损害了国家利益，同时给审计工作造成极大的难度。尤其是出具的施工联系单极不规范，从表面看，施工联系单位经管人员、监理人员、建设单位签字认可，但实际内容有重复或虚假，造成工程造价虚高。总之，审计机关应认真履行职责，必须改变偏重微观层面的思维方式，力求做到统筹兼顾、点面结合、一审多效，在审计成果提炼、分析、整合上，在微观成果到宏观层面上，从拟定单一审计报告向综合分析报告上下功夫。审计综合性分析报告是审计工作为宏观管理服务的有效载体和途径。对审计成果中普遍存在的问题进行再提炼、再深化，再通过分析、研究后提出宏观性的管理措施、改进和完成工作机制的意见和建议，供地方党委和政府决策服务。
二、审计成果综合性分析起到事半功倍作用，提高审计工作效率
审计署五年规划中提出二个并重，旨在通过专项审计调查，反映在经济社会发展的今天还存在哪些带有普遍性的、倾向性的问题，为地方党委和政府加强宏观管理提供信息，促进完善法规和制度建设。综合性审计分析报告就是利用现成审计成果，对某些共性或者带有倾向性和苗头性的问题进行整合提炼，是一份具有实实在在内容的，具有可操作性的
有针对性的审计专门分析报告。审计成果充分合理利用，有利于审计监督职能的实现，有利于审计工作效率的提高，有利于问题的解决。一是在当前审计人员少，任务重的情况下，充分利用已有审计成果，起到事半功倍的作用;二是通过对审计成果的.全面分析、研究、整合、提炼，所发现的一些共性问题对其他审计项目起到举一反三的作用，是一次分析性复核，有利于审计质量的提高，规避不必要的审计风险。
三、审计成果综合性分析要突出重点，提出可操作性和有针对性的意见和建议
综合分析要抓住重点，全面提高审计成果的运用水平，综合性分析要着眼于宏观，揭露一些共性的或者带有倾向性和苗头性的问题。目前，审计机关由于受业务分工及机构设置等方面的影响，审计成果往往是单一的离散的，所以各项目审计组有必要整合相同的审计成果，抓住一些共性的或者带有倾向性问题进行整合、提炼并加以分析，提出综合性分析报告。如对乡镇拉税源问题，乡镇年终跑财政部门要求补助的问题，财政预算不规范的问题等，综合性分析报告要从财政体制、分配机制和细化预算上做文章，抓住现行财政体制上的缺陷和不足，提出有助于新一轮财政分配体制的意见和建议，为深化财政体制服务。对国家建设项目存在的高估冒算的问题，综合性分析报告要从招投标管理、施工监理管理、施工联系单开具等管理环节上分析问题，提出审计意见和建议，改进和完善工作机制，为提高基本建设项目工程质量和降低工程成本服务。又如招商引资项目中土地开发利用问题，企业税性优惠问题，土地出让问题，公车使用问题等，都要抓住问题的实质，结合现有的政策和当前的趋势，在体制上、制度上、管理上、服务上提出对策，为地方党委、政府当好谋士，为地方经济健康发展服务。另外，要注意从总结经验上分析问题，对审计成果中反映出来的一些好的经验、好的做法，进行归纳、提炼，全面提高审计成果的运用水平。
四、审计成果综合性分析要建立机制，为全面整合审计成果作保障
7.审计报告案例分析 篇七
审计报告是指具体承办审计事项的审计人员或审计组织在实施审计后, 就审计工作的结果向其委托人、授权人或其他法定报告对象提交的书面文件。其作用体现在鉴证、保护和证明三个方面:即审计报告对被审计单位会计报表中所反映的财务状况、经营成果和现金流量情况的合法、公允和一贯具有鉴证作用;在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用;以及证明注册会计师审计责任的履行情况。
全球经济一体化趋势下, 国内越来越多的会计师事务所承接了中外合资企业的审计业务, 同时, 国内很多企业的审计工作也越来越多地由海外会计师事务所承担, 这些业务大多都会出具英文审计报告。为便于与国际接轨, 掌握英文审计报告的文体特点十分重要。为揭示审计英语的主要特点, 本文以英文审计报告为研究对象, 选取国际四大会计师事务所:普华永道、安永、德勤、毕马威等公司出具的8篇审计报告为样本, 自建35000余字的小型语料库, 从书写、词汇和语法三个角度着手, 与BROWN和LOB两个普通英语语料库进行对比研究。
一、研究方法
本文运用定量分析方法研究英文审计报告的文体特征, 自建小型英文审计报告语料库 (Auditor’s Reports Corpus, 以下简称为ARC) , 主要采用AntConc和WordSmith软件进行数据分析, 与BROWN和LOB语料库进行对比分析以归纳英文审计报告的文体特征。
1. 数据收集
鉴于许多会计师事务所将其出具的审计报告公开, 因此公众可以从事务所网站上查阅到相应的审计报告信息。本文中自建语料库来源的审计报告信息均取自互联网。自建语料库时将各会计师事务所的标识以及员工手写签名进行了处理, 英文标识和手写签名未计入库内。为便于研究, 所有审计报告均已转换为纯文本格式。
2. 语料库简介
本文将自建英文审计报告语料库 (ARC) 与BROWN和LOB语料库进行对比分析。布朗语料库 (Brown Corpus) 是世界上第一个根据系统性原则采集样本的标准语料库, 选自美国人撰写出版的普通语体的文本, 包括15种题材, 共500个样本, 其中每个样本不少于2000词, 总计约100万词。LOB语料库由英国Lancaster大学建成, 研究英国英语, 包含500语篇, 每个语篇约2000词。自建英文审计报告语料库 (ARC) 取自四大会计师事务所出具的8篇审计报告, 共计约35000词。
3. 研究工具
鉴于语料库提供了大量的语篇实证数据资源, 从而能够基于实际使用中出现的结构和形式来对相关文本进行文体分析。语料库分析方法可以从一个新的视角认识语言, 并且一定程度上可以对文本进行自动分析。运用AntConc和WordSmith等特定软件能够快速并准确地检索出相应标点符号、词语搭配以及语法结构等。本文采用AntConc和WordSmith软件以及微软word的查找替换功能对英文审计报告的文体特点进行统计分析。
二、分析与讨论
基于文体学相关理论, 本文从书写、词汇和语法三个方面分析英文审计报告的文体特征。
1. 英文审计报告的书写特征
英文审计报告采用了多种书写手段以使其结构、内容和逻辑更加明确和清晰。这些手段主要包括:版面结构、图表的运用以及标点符号的使用。
(1) 版面结构
从8篇审计报告样本可以看出, 尽管具体格式不一, 但总体而言, 其版面格式有较为统一的规定:开篇部分为总结性的审计情况阐述, 包含审计双方情况、审计目的、结果及建议等, 其末尾处附有相关部门或责任人手写签名。随后是具体审计内容、操作方法和结论等的详细介绍, 构成了整份报告的主体, 包括审计情况介绍、审计结果、审计建议及附录等。这一部分内容前附有详细目录, 并在目录的末尾附上了文中使用的所有缩写对照表。以上内容是英文审计报告在版面安排上的基本特点。此外, 在8篇英文审计报告样本中还大量采用了数字和字母对段落进行标注, 同时, 为便于读者阅读还使用了大量下划线和粗体字以突出相应内容和重点。
(2) 图表使用
英文审计报告中使用了大量图表, 尤其是表格, 这些表格大多取自被审计公司的财务报表, 同时审计报告中使用的缩略语和缩写词也常以表格的形式列出。如:
(3) 标点符号
标点符号在英文审计报告文本中起到了重要的作用。使用标点符号的目的是为了意义表达更加清晰。标点符号主要有两大功能:分隔功能 (即用来分隔相连的单位或被包容的单位) 和指明功能 (即用来指明语法、语义或语用关系) (Randolph Quirk, 1985) 。通过使用AntConc和Wordsmith软件以及微软word的查找和替换功能, 得出三个语料库中标点符号的分布和比例如下:
由表1看出, 自建ARC语料库中使用频率最高的标点符号是逗号和句号, 这一结论同样适用于LOB和BROWN语料库。连字符主要用于连接数字和单词, 在英文审计报告中的使用频率也较高。冒号与分号在英文审计报告中也时有出现。但基于统计数据发现, 英文审计报告中几乎不使用单引号、感叹号和问号。
2. 英文审计报告的词汇特征
与会计英语类似, 许多审计英语单词来源于普通英语, 但却被赋予了不同的意思。英文审计报告的词汇特征将从以下几个方面进行探讨:
(1) 词汇的丰富度
运用Wordsmith软件可以计算出类符/形符比 (type/token ratio) 来探讨语言的词汇多样性。在此, 考虑到三个语料库的容量不等, 笔者随机选取了BROWN和LOB库的一部分使得三个语料库容量接近, 进而对三者的类符/形符比进行比较。结果见表2:
由表2看出, 自建ARC语料库的类符/形符比低于LOB和BROWN语料库的类符/形符比, 也就是说, 与英美国家的书面文本如印刷品、书籍、报刊、杂志等相比, 英文审计报告中使用的词汇极为有限。
鉴于类符/形符比的高低受文本长度的影响, 为排除文本长度这一因素的干扰, 采用标准化类符/形符比来进一步对类符/形符比的比较结果进行验证。
表3中自建ARC语料库的标准化类符/形符比低于LOB和BROWN语料库的标准化类符/形符比, 这一结论进一步验证了英文审计报告中使用词汇的有限性。与普通英语书面文本相比, 英文审计报告的词汇丰富程度不高, 这是因为英文审计报告中使用的英语多为会计、审计专业英语, 是在审计这一特殊语域下使用的特定英语, 故而词汇总量极为有限。
(2) 词长
由表4看出, 与BROWN和LOB语料库相比, 自建ARC语料库的平均词长值最高, 说明在英文审计报告的选词上使用较长的单词以提高文本的正式程度并引起读者的关注。
(3) 词频
与BROWN和LOB语料库类似, 自建ARC语料库使用词频较高的有冠词、连词、介词、助词等。此外, 自建ARC语料库词频统计也有其独特的特点。审计报告作为一种特殊的文体, 其写作格式和内容有着严格的规定。运用Wordsmith对自建ARC语料库进行词频统计, 发现词频统计排名前30位的单词中出现了较多实词, 如:financial, lending, management, predatory, office, information, audit, travel等, 而BROWN与LOB词频统计居前30位的以虚词居多。
3. 英文审计报告的语法特征
英文审计报告的语法特征将从句子长度、句子特点、不同时态的转换、名词定语的使用、被动语态的使用等方面进行探讨。
(1) 句子长度
英文审计报告中长句与短句交替使用。句子越长, 其理解难度越大, 同时其语言也更正式。运用Wordsmith统计软件得出自建ARC语料库平均句长为26.73。与英语句子平均句长为17.8个单词 (Leech&Short, 2001) 相比, 英文审计报告的平均句长远高于普通英语句子的平均句长。由此说明英文审计报告相较于普通英语其理解难度更大。同时, 选取与ARC容量相近的部分BROWN和LOB语料库进行平均句长比较, BROWN为24.93, LOB为21.89。这一结果表明, 英文审计报告理解难度大于英美国家的普通书面文本, 同时也表明审计报告作为一种正式文体, 其表达要求准确、明晰并体现出权威性。
(2) 句子特点
8篇英文审计报告样本的句子总数为1330, 且全部为陈述句, 没有疑问句、祈使句和感叹句。这是由审计报告内容的客观性决定的。同时, 复句在英文审计报告中十分常见。复句往往由多个小句构成, 它可以是并列句、复合句或者并列复合句。例如以下英文审计报告中的句子:“OFEO is currently re-establishing two internal OFEO groups to ensure that it has the proper focus on future automated systems:a) an automation steering group made up of OFEO’s senior leadership who will provide strategic direction and oversight, and b) an advisory group made up of key OFEO personnel and other functional experts who will work closely with the technical systems group to articulate OFEOrequirements and effect implementation.”
(3) 时态转换
英文审计报告往往使用多种时态进行表述。在英文审计报告样本中, 情况简介部分的审计目的、审计范围和审计方法部分使用了过去时, 如“The audit was included in our fiscal year 2002plan because the National Museum of the American Indian (NMAI) Mall Museum project is one of the largest construction projects at the Institution”;而结论部分则混合使用了将来时和现在时, 如“The Institution will be implementing a new financial system beginning October 1, 2002.”, “the new ERP system has a stronger, more user-friendly reporting and query capability than SFS”.
(4) 名词定语的使用
英文审计报告中出现较多直接以名词做定语的形式, 用一个名词做定语修饰另一个名词。英文审计报告中很多复杂的会计和审计概念都以名词定语的形式来表达。如:construction budgetconstruction costs, construction price, institution facilities, accounting records, management advisor etc.
(5) 被动语态的使用
英文审计报告中使用了大量的被动表达。通过Wordsmith软件的Concord功能, 以“am*ed/is*ed/are*ed/was*ed/were*ed/be*ed/been*ed”条件进行搜索, 得出了8篇英文审计报告样本中的359个被动表达句, 与句子总数1330相比, 被动句占27%。大量被动结构的运用使得英文审计报告在语言表达上更加客观。
三、结论
基于以上分析, 在书写方面, 英文审计报告的版面有较为统一的格式要求, 采用了大量数字和字母来标明段落并运用下划线和粗体字以突出重点, 表格、逗号、句号、连字符使用较多。在词汇方面, 英文审计报告词汇较为有限, 长单词、实词较多, 文本的正式程度高。在语法方面, 英文审计报告的句子较长, 理解难度大, 其用语要求准确、明晰并能体现其权威性。审计报告的客观性决定其句子均为陈述句, 并使用大量复句表达。同时, 英文审计报告使用的时态多样, 不同部分采用的时态不尽相同。此外, 运用了较多的名词定语以便更加清楚、简便的表达概念;运用了大量的被动结构以体现其客观。通过对英文审计报告进行文体分析, 有助于读者更好的理解和把握英文审计报告的内容, 同时也希望能对国内的会计师事务所以及会计、审计从业人员出具英文审计报告提供一定的参考。
摘要：以国际知名会计师事务所出具的8篇审计报告为研究样本, 自建小型英文审计报告语料库, 结合文体学理论与定量分析方法, 运用AntConc和WordSmith软件对自建语料库、BROWN以及LOB语料库进行统计和对比分析, 从书写、词汇和语法角度分析英文审计报告的文体特征。
关键词：英文审计报告,语料库,文体特征
参考文献
[1]Bradford, Richard. (1997) .Stylistics Routledge.
[2]Crystal, David&Davy, Derek. (1969) .Investigating English Style.London:Longman
[3]Leech, G.and M.Short. (1981) Style in Fiction[M].London:Longman
[4]Quirk, R., S.Greenbaum, G.Leech, and J.Svartvik. (1985) .A Comprehensive Grammar of the English Language[M].London and New York:Longman
[5]Wynne, M. (2005) .Stylistics:corpus approaches.Encyclopedia of Linguistics.London:Oxford
8.一份引人思考的审计整改报告 篇八
干审计十几年来，总是走不出审计结果不被利用这个误区，但从这份审计整改报告的字里行间，真实的看到了审计与被审计的关系，真正感受到审计人员的辛勤劳动成果被肯定后的喜悦，真正体会到被审计单位真心诚意接受审计处罚并认真整改后的意愿。这不正是审计目的最好体现吗?这无疑是给我们审计人员认真干好工作注入了强心剂，更是给我们审计整改工作指明了方向。下面是审计整改报告全文，供审计同行共阅：
下附：(××县××中学关于对《XX县审计局关于对××中学2008、2009年度财政财务收支的审计报告》所列问题的整改措施)
贵局根据《××县人民政府关于印发2010年度审计项目计划的通知》安排，于2010年11月17日至2010年12月6日，对我校2008、2009年度财政财务收支情况进行了报送审计，在听取了我校有关情况说明的基础上，形成了洛审报字【2010】90号审计报告，下发了洛审决字【2010】42号审计决定。
审计报告真实、客观，反映了我校两年来的收支和违纪情况，审计报告既合乎财经和审计法规，又合乎我校的现状与实际，学校接受审计决定中的处理条款。
现就审计报告中提出的违规问题，提出整改措施如下：
1.认真学习财政经策、审计法规，提高理财水平。本次审计所反映的问题，说明了我们平时对财经、审计法规学习的不够，从而导致操作违规，把握不当。以后要加强政策学习，在把握政策及操作规程的前提下，严格执行有关规定，逐步提高理财水平。
2.所有收入全部上缴财政专户。严格执行收支两条线管理规定，对勤工俭学收入、所有校内外零星收入足额上缴财政专户，据实从会计中心核销。在遵循财经基本管理规程、保持原始凭据真实的前提下探讨一些特殊问题的处理方法，全力向规范化要求靠拢。
3.严格杜绝违规收入。本次审计我校违规支出达47.5万元，分别是高考教师奖励、高三教师补贴、平时加班费用的支出。在实施绩效工资以后，我们将严格控制奖金、补贴及加班费用支出，从学校制定的各项制度、方案上截断资金、补贴、加班费的发放的主渠道。坚决执行上级有关政策。加强教职工思想教育，宣传有关财经、审计法规，倡导教师的奉献意识，力争教师的理解，把握好政策尺度，做到在不影响教育质量的前提下最大可能的减少违规支出。
4.严格审核收支票据。本次审计发现的两张不合规的票据提示我们，财务审核人员要求把收支票据的真实性、合法性，做到该报的报，不该报的绝不报，虚假、不合理、过时的票坚决不能要，财务报销所需的附件一个不能少；财务人员将本着对学校负责的态度，细心、严谨检查，不马虎、不敷衍，以杜绝不合规的票据入账。
5.不再违规集资。2008、2009两年，我校在因校建工程欠款、校园文化建设等市、县安排重大活动项目的前提下，由于学校经费极端困难，不能支付活动的费用，针对具体活动先后两次集资款至1113000元，应付当时经费紧缺的现状。这些集资款至10月底，已经向洛南县教育局核实上报，纳入各级还款计划，逐步予以消化。
6.积极上缴罚没款。依照审计决定，按照审计决定的时效和金额积极将罚金上交县财政。
本次审计，促进了我们今后工作的政策观念。对我校以后财政财务工作很有指导意义，我们将在以后的工作中，不断提升执行财经、审计法律法规的水平和能力，做到财务管理规范，严格执行财务制度，完善和健全内部控制制度，保证各项收支合法合理。