营改增对建筑专业分包的影响及对策

营改增对建筑专业分包的影响及对策（精选8篇）

1.营改增对建筑专业分包的影响及对策 篇一

营改增对建筑行业的税负影响及纳税筹划

摘要：所谓营改增，也就是营业税改增值税，自从营改增实施以来，使企业的税负得到了大幅度的降低，使企业的生产积极性得到大幅度的提高，推动了财税机制改革的进程，促进了经济结构的快速转型。建筑行业在实施营改增的过程中，以往的税收方式发生了极大的改变，对建筑行业产业结构的优化有着很大的促进作用，所以，建筑企业在发展过程中应当紧跟时代的脚步，认清自己的实际状况，与营增改的要求相适应，并且进行合理的纳税筹划，从而使企业得到良好的发展。

关键词：营改增；建筑行业；税负影响；纳税筹划

建筑行业作为国民经济的重要组成部分，对促进我国社会经济的发展有着至关重要的作用，促进建筑行业良好的发展，不但能够促进经济的快速增长，对构建和谐社会、提升人们的生活水平也有着十分重要的意义。营改增长期来说，致力于降低企业整体税负，能够提升建筑企业的经济效益与资产回报率，但现阶段营改增对建筑行业的影响有利有弊。本文重点阐述了营改增对建筑行业所造成的影响，并且针对纳税筹划进行了有效的探讨。

一、营改增对建筑行业的影响

（一）对企业财务状况的影响

结合我国现阶段的相关税收制度，增值税为价外税，营业税为价内税。在实施营改增的过程中，企业在采购建筑设备与材料时，可以运用增值税专用发票来抵扣进项税款，从而使企业的固定资产项目与存货的总资金得到降低，会使建筑企业的资产总额降低。同时由于增值税是价外税，当期确认的合同收入要部分剔除增值税销项税；合同成本中与原材料、租赁费等相关的进项税额也不再是实际成本的组成部分，成本中（不含人工成本等费用）也部分剔除了进项税额，因此当期确认的合同收入、成本和毛利都将比营改增以前减少，总利润有所降低。

（二）对企业税负的影响

营改增长远来看，有利于规范企业财务行为，减少重复纳税，有效降低企业税负。但是自2016年全面营改增实施至今，建筑行业的税务实际上有赠无减。主要原因如下：其一，作为建筑行业工程成本主要组成部分的建筑材料，在实际过程中大多只能获得百分之六或者百分之三的增值税准用发票。也就是可以抵扣的进项税只有百分之三或者百分之六之多，但是增值销项税占了百分之十一。这样就需要提升纳税成本的百分之五以上，使企业实际税负得以增多，缩小了利润空间。其二，农民工工资通常与建筑考务公司相挂钩，在这些班组完成工作之后，劳务公司就会将发票开具给建筑企业并且收取相关的劳务收入费用。相较于以往的营业税率，改革之后的增值税增长到了百分之十一，但是却缺少能够抵扣的进项税，这使劳务公司的负担大大的增加。劳务公司一旦难以维持这些税负，就会将其转移给施工企业，从而致使施工企业的负担加重。其三，营改增之后，动产租赁行业的增值税为百分之十七。但是租赁公司以往所购的资产之中并没有能够抵扣的进项税，其在资产出租的过程中却要进行增值税的缴纳。也就是没有进项税，需要承担百分之十七的增值税，因而会对租赁企业的经济效益带来非常严重的影响。租赁企业通常情况下都回选择转为小规模纳税人，进而放弃一般纳税人的资格。这样的话，只要交百分之三的增值税就可以了。但是这样势必会降低施工企业进项税的额度，从而使施工企业的负担加重。

（三）对企业运作的影响

在实施营改增的过程中，建筑企业以往的税收政策发生了根本性的改变，财务报表在整理归类与数据结构方面具有很大的差异，对财务工作者会造成非常严重的影响，对建筑企业的管理水平及财务规范性也都提出了更高的要求。所以，建筑企业的财务工作者应当有效利用空闲时间，仔细研究营改增政策，掌握营改增对建筑行业税负所产生的影响，学习相关的知识；在工作的过程中，应当提升自己的岗位素养与责任感，通过实际工作来印证理论研究，使营改增政策落到实处。

二、营增改下建筑行业的纳税筹划

（一）顺应政策，使用有政府税务优惠政策的设备或者材料等

在建筑行业中实施营改增政策，必然会产生非常大的影响，因此，政府相关部门出台了多项税务优惠政策，?亩?为建筑企业营造了良好的税收改革环境。比如，政府实施了建筑企业进行先进设备引进及与此相关的研发即征即退的税务优惠政策；另外对于用农业剩余物进行生产的刨花板、纤维板等自产货物，可以即征即退80%的税款。由此可见，国家鼓励建筑企业进行创新与改良，鼓励企业发展绿色节能环保建筑，因此建筑企业可以有效利用相应的税收优惠政策来降低税负。

（二）完善合同管理，慎选合作对象，善用合同控税

建筑企业要在合同中明确约定与供应商、分包商各自承担的税负、发票类型和付款节点。在选择合作对象时，应优先选择增值税一般纳税人，取得对方的资质文书，以防出现不能抵扣的情形，在不得已与小规模纳税人合作时，也必须在合同条款中明确注明必须取得税务机关代开的增值税专用发票。在付款节点的约定上，要合理统筹公司取得收入开出发票的节点，依据公司全盘资金计划来计划合同上的付款节点，以提高资金使用效率，并降低税负。

（三）提高财务管理水平，加强财务人员培训，积极进行税务筹划

“营改增”之前不存在抵扣一说，但税改后增值税发票如果不能及时取得，相应的也就不能进行抵扣，要多支出这部分现金，这就对企业的现金流产生重要影响。因此企业务必要重视财务管理水平，重视财务人员的专业能力，以保证依法依规，合理安排取得进项发票和开出销项发票的时间。在进行材料与设备的采购过程中，同等价格条件下，应当挑选可以开具增值税发票的供货商，应当选择具备纳税人资格的劳务公司，抵扣人才资源的进项税。通过系列办法，降低企业所花的费用，提升企业的经济效益。

三、结语

总而言之，建筑行业通过营改增政策的实施，使建筑企业以往的产业结构发生了极大的改变，长远来看，能够有效规范企业行为，降低企业税负，提升了企业的市场竞争力，因此，建筑企业应当提前做好纳税筹划，顺应国家税收体制改革的要求，保障建筑行业的营改增能够顺利的实施。

参考文献：

[1]陈雪莲.论“营改增”对建筑企业税负的影响及纳税筹划[J].科技经济导刊，2017（02）：220-221.[2]孙栋梁.营改增对建筑行业的税负影响及纳税筹划[J].企业改革与管理，2016（17）：161.[3]杨达.“营改增”对建筑行业的影响及其纳税筹划思路[J].商，2017（24）：178.（作者单位：慧峰建设集团股份有限公司）

2.营改增对建筑专业分包的影响及对策 篇二

建筑行业营改增是营业税向增值税的转变过程。建筑企业从开始的招投标一直到最后的工程结算各个环节都受到了营改增的影响。营改增作为税收制度的一次重大变革,对我国各行各业都有着颠覆性的意义。在建筑行业中,营改增带来了机遇,同样也带来了一些阻碍。为了让建筑企业的发展能够不被营改增所冲击,建筑企业需要对自身进行一定的变革,适应当前的经济发展现状。

二、关于营改增的浅要分析

1、营改增的含义

营改增是营业税改增值税的简称,主要指的是将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税只对产品或者服务的增值部分纳税,这样一来,就避免了重复征税的出现。营改增在全国推行开来,主要经历了三个阶段,从开展试点到推进试点范围,最后到全国上下全面推开营改增,经历了六年的时间,这也意味着营业税将退出历史舞台,增值税制度也将更加规范起来。

2、营改增的重要意义

营改增是党中央、国务院根据我国的发展新趋势做出的重要决断,其主要的目的是为了调动各方的积极性,加快财税体制改革进程,更进一步的减轻企业的负税压力,从根本上促进产业的升级,开发新动能,深化供给侧改革。推进营改增的主要意义有以下几点:

(1)提高我国的出口能力。营改增推广实行以来,与国际税收制度并轨,在一定程度上大大减轻了企业的成本,使我国的企业在激烈的国际竞争中占据了有力的价格优势。

(2)推进企业的发展和进步。营改增的税制改革能够解决增值税抵扣难的情况,更在一定的程度上削减了企业的成本支出,避免重复征税的出现,推动了我国企业尤其是中小企业的发展和进步。

三、建筑企业营改增对企业税收的影响分析

营改增的全面推进给企业带来的影响无疑是巨大的,其中,建筑企业营改增对企业税收的影响主要概括为积极和消极两大方面,主要分析如下。

1、积极方面的影响

(1)消除重复征税因素,减少工程建设成本。营改增后,完善了增值税的抵扣链条,有效地消除了重复征税的问题,使税负更加合理化,进一步实现了公平税负的目标。

(2)有利于施工企业提高技术装备水平,推动技术进步,促进建筑施工产业化发展。营改增后,企业外购的生产用固定资产可以抵扣进项税额,这在一定程度上有利于建筑企业更新设备和技术,同时也可以减少能耗、降低污染,进而提升我国建筑企业的综合竞争能力。

(3)有利于维护建筑市场正常的竞争秩序。营改增后,完善了建筑业产业链的发票管理,促使人工、材料、机械等成本发票规范化、合法化。理顺了总包与分包之间的税务负担关系,对联营挂靠、合作经营、非法转包、随意肢解工程等建筑行业不正当竞争行为有一定的制约作用,有利于净化建筑市场环境,营造公平公正的竞争氛围,推动建筑行业持续健康发展。

2、消极方面的影响

营改增实施以来,虽然解决了重复征税的问题,但是如果计算到企业的负税总成本,还是有所增加的。如果建筑企业采购的设备和材料符合进项税抵扣标准,则能够省去一定的成本开支,可是在实际的情况中,由于建筑企业的自身特殊性,再加上其财务管理模式不够细致等原因,导致进项税的抵扣不合理,从而加重企业的负税成本。

四、营改增造成建筑企业税负增加的原因分析

营改增给建筑企业带来的最大的弊端就是增加了企业的税负负担,以下就是对企业税负增加原因的分析:

1、部分成本难以取得进项抵扣

施工企业施工现场一般在偏远地区,没有可供选择的正规供货商,施工必备的地材如砂石、沙、砖瓦、土等,都是从项目所在地采购,由当地的个体户或自然人提供,不能取得专用发票。另外,施工企业采购的铁丝、铁钉、水桶、电钻、电线等价值低的辅料,基本上由项目所在地的小商店供应,款项收讫后开具增值税普通发票,很难取得增值税专用发票。此外,目前建筑施工经营中存在大量甲方供应的钢材、水泥等原材料,这部分甲供材在合同签订主体、发票取得主体、材料使用主体等方面存在不一致的现象,施工企业因拿不到购货发票造成甲供材料部分的进项税额无法抵扣。

2、劳务分包支出,取得进项税抵扣的难度较大

劳务分包公司大部分都是小型施工企业,即使属于营改增范畴,也不满足增值税一般纳税人的认定条件,很难提供增值税专用发票。另外,因劳务分包公司除了部分小型机具等可以取得进项税发票外,成本主要包括人工工资、个人保险等,这些支出无法取得进项税发票,其增加的税负最终会由建筑公司来承担,造成劳务成本的大幅上升。

3、既有资产的进项税额不符合抵扣标准

营改增推行后,建筑企业对设备的购进可以达到进项税抵扣的标准,而且由于建筑行业的性质,其设备的抵扣税额也会就比较高,可是这项政策对于已经拥有足够设备和机器的建筑企业而言没有什么意义,因为它们在营改增前购进的设备和机器等已经是企业的一部分,被划为企业成本,并不符合进项税的相关抵扣标准,所以,由此看来,建筑企业的税负成本是相对增加的。

五、建筑企业营改增对企业税收影响的对策论述

1、对纳税进行合理的筹划

在营改增大潮的冲击下,建筑企业需要对营改增政策有一个详细的了解,只有以此为基础,才能对今后的纳税行为有一个科学合理的规划。通常情况下,税制改革会对企业的纳税结构产生或大或小的影响,有的企业也会因此而导致税负增加,所以,建筑企业只有充分掌握营改增的动向,才能合理筹划自身的经营。建筑企业要客观分析企业间的纳税种类,统筹兼顾才能合理避税。

2、业务分包,合理取得进项税抵扣

对于无法取得增值税专用发票的地材等,建议将此类业务打包给有实力的专业公司,且该公司具备一般纳税人资格,则可从专业分包公司处取得增值税专用发票进行抵扣,避免了因难以取得专用发票导致无法抵扣问题。对于施工所需的五金件,改变零星采购模式,可以由采购部门集中采购,一方面有议价的空间,另外可从规模较大的供货商处取得增值税专用发票用以抵扣。

3、科学管理供应商

因增值税专用发票是抵扣的法定凭证,建筑企业需要加强对供应商的管理,要求供应商提供符合抵扣条件的发票。对已有的供应商要进行统一的梳理,要求其提供增值税一般纳税人资格,并提供一般纳税人的资格认定表复印件以备查询;对不符合条件的,不纳入供应商范围或要求其降低价格。对新签合同的供应商,尤其是对大宗可抵扣项目的采购,在招标和合同谈判时都应要求供应商具备一般纳税人资格。

4、合同方面的管理

(1)完善合同约定,明确付款程序。由于增值税可抵扣的特殊性,在分包合同、材料采购合同中应该注意约定由对方提供合法、有效的增值税专用发票。另外需约定在对方提供相应的请款申请、购销凭证、增值税发票后再付款。

(2)甲供材方面的谈判。营改增后,应尽最大努力说服建设单位将甲供材料部分改由自行采购,或厂家、价格、质量等由建设单位联系和控制,但购销合同由建筑企业作为合同一方进行签订并付款,避免出现税款无法抵扣的情况。

5、完善建筑企业财务制度,提高财务人员专业技能

为了减少不必要的税务支出,建筑企业需要对企业自身的财务制度进行不断地完善和改进,财务制度的调整会对整个建筑企业的管理模式有所促进,再加上财务工作管理的不断加强,对企业成本也能起到控制作用。同时,对于财务人员的技能培训也要提上日程,制度的更新离不开人才作为依托,不断地提升财务人员的专业技能才能保证今后企业财务管理工作的严谨。

6、积极争取财政补贴

随着营改增的推进,部分地区和部分行业出现了税负增加的情况。比如,有形动产租赁服务业务,税率由原先的5%改为17%,在不购置新的固定资产情况下,税负增大许多;此外,交通运输业除燃料之外,抵扣项目较少。为此,部分城市都出台了相关财政性扶持资金补助规定,以补助在营业营改增征增值税试点以后,按照营改增政策规定缴纳的增值税比按照老税制(即原营业税政策)规定计算的营业税确实有所增加的试点企业。

山东省于2013年12月出台了《关于实施山东省营业营改增征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》(鲁财税〔2013〕49号)过渡性财政补贴政策。为此,建筑企业应当研究、学习有关财政性资金扶持策的具体要求及申报办法、积极争取财政性资金补助,减少、减低营改增带来的不利影响。

六、结语

综合全文论述可以看到,营改增对建筑企业税收的影响非常大,这对建筑企业的财务管理乃至日常运营都提出了更高的要求。只有对建筑企业的各个环节进行科学合理的规划,才能对企业进行积极地管理,避免出现税务风险问题。因此,在建筑企业的运营管理过程中,应当采取积极的应对措施,积极融入新的税制环境,这样才能拥有更广阔的市场,立于不败之地。

参考文献

[1]滕萌,冯庆楼.坚守自己的坚守,创造独有的未来——记四川泰兴建设管理有限责任公司董事长王成慧[J].建筑,2016(12).

[2]吴金光,欧阳玲,段中元.“营改增”的影响效应研究——以上海市的改革试点为例[J].财经问题研究,2014(02).

[3]张艳超.“营改增”税制改革的效应及其应对举措[J]财经界(学术版),2014(01).

[4]田志伟,胡怡建.“营改增”对各行业税负影响的动态分析——基于CGE模型的分析[J].财经论丛,2013(04).

[5]潘文轩.增值税扩围改革有助于减轻服务业税负吗?——基于投入产出表的分析[J].上海经济研究,2012(04).

3.营改增对企业的影响及对策研究 篇三

关键词：营改增 税制结构

1 背景概述

2011年11月16日，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合印发了营业税改征增值税试点方案的相关文件：《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》（财税[2011]110 号）和《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号），标志着中国现代服务业营业税改征增值税的转型改革正式启动。试点方案以来，营改增已成为当前财务及税务研究的热门话题。随着试点范围的扩大，营改增的相关规定和制度也在不断完善。现阶段，如何通过解读营改增政策并对企业财务管理进行规划，已成为企业现实而紧迫的问题。

“营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。

2 营改增的意义

营改增在很大程度上体现了政府对于中小企业的扶持，特别是在目前经济下行趋势不可避免的情况下，对于很多中小型的服务业企业来说，税收的减轻在很大程度上都会有助于企业的发展。营改增的重要意义在于以下几点：

第一，营改增有利于产业结构的调整。对服务业营业额全额进行营业税征收，税负过重，重复征收，而营改增后，由于从加大对第三产业的扶持力度的角度出发制定税收政策，将促进我国第三产业，尤其是新兴服务业的发展。

第二，营改增也有利于提高我国劳务、货物的国际竞争力。在征收营业税的情况下，出口不会进行退税，从而抬高了我国劳务和货物在国际市场的竞争力，不利于出口企业的发展。进行营改增后，我国税制与国际接轨，更加有利于在国际市场取得价格优势，从而提高其国际竞争力。

3 营改增对企业财务管理的影响

3.1 对企业税负的影响

“营改增”后企业从原来交纳营业税的行业接受服务时，如果取得增值税专用发票，进项税额就可以抵扣，从而减轻了企业的纳税负担。

从理论上看，由于营业税改征增值税扩大了征收范围，使得增值税抵扣链条延长，企业的实际税负水平会降低。根据上海市现代服务业增值税试点情况来看，这次税制改革对各行业税负的影响还是有差异的。例如，交通运输业由原来3%的营业税率改为11%的增值税税率。运输企业主要的成本有车辆购置费、油料费、高速公路过路费和人员工资。运输车辆在税改之前就已经购置的，进项税不能抵扣，高速公路过路费及人员工资也不能抵扣，短时期能抵扣的只有油料费，所以短期内交通运输业的税负是增加的。改革以后购进的运输车辆的进项税额可以抵扣，税负影响是不大的[3]。再例如，现代服务业中的咨询鉴证服务，税制改革之前缴纳5%的营业税，改革以后如果按照小规模纳税人3%的征收率纳税，则其税负将会下降40%。这样看来，这次税制改革对现代服务业中的中小型企业减税幅度还是相当大的。

3.2 对会计核算的影响

征收营业税时，无销项税额以及进项税额，相关收入支出只需按实际情况为准。但在营改增后，改变了收入入账方式和原则。如果综合经营企业无法划分出明确的经营业务性质，无法将各类业务的核算明细化，则按照高税率税种来进行企业的会计核算，所以应该对企业的业务进行划分。

3.3 对财务报表的影响

营改增后因需要扣除销项税额和进项税额，导致计入主营业务收入的金额会下降。同时，计入主营业务成本的金额也会随之减少，减少的金额主要取决于可抵扣的进项税额的多少；“营改增”以后由于企业不再计提营业税，所以“营业税金及附加”科目的数额大幅度下降，从而影响了利润表相关科目数额；“营业税金及附加”这个科目的数额大幅度减少，导致了企业利润总额增加，从而其净利润有较明显的增加。这样一转变，就导致了对财务报产生了重大影响。

4 企业应对营改增的建议

营业税改增值税需要结合行业的特色，有效的扩大税收的抵扣范围，企业要对行业的发展进行评估，能够找出营改增对企业税负的影响和相关的抵扣项目。为企业发展制定相关的过度政策，保证企业的税负能够减轻[3]。实施营改增以后，企业需要和税务部门相互沟通，为自身创造良好的纳税环境。目前很多企业缴纳的营业税是地方税务部门管理，增值税是由地方国税系统征收，做好税务机关的沟通联系，能够营造出良好外部税收环境[3]。要对负责企业纳税环节的关键人员进行培训，在企业中建立完善的纳税保障体系，使营改增能够在企业中顺利推行，从增值税的角度出发，要保管好企业的纳税凭证以及纳税金额。

4.1 充分利用税收政策，降低增值税负

“营改增”必然使增值税纳税人企业增加，使原来不能够开具增值税专用发票的供应商具备了开具增值税票的资格。服务类企业在接受服务时取得了进项抵扣税额，而在其所有成本中，人力成本占到60%以上，取得进项抵扣税票的成本比例较低，同时其适用税率也由5% 上升到6%。因此，“营改增”后，服务企业的税负在短期内不一定降低，甚至可能增加。但随着改革的推进，越来越多的供应商加入其中，服务类企业取得的进项抵扣税票逐渐增加，尤其是“营改增”全面实施后，企业能够从多行业供应商处取得进项抵扣税票，税负将会下降。为此，企业应尽量选择财务核算健全、能开具增值税票的供应商和服务商。

4.2 关注税收政策变化，建立增值税明细账

企业在销售和采购环节，按照增值税专用发票计提税额，在账务核算上，应注意区分与原收入和成本费用记账的不同。对于按完工进度确认收入缴纳增值税是否会在开具增值税发票时出现重复缴税的问题及客户退票重开增值税专用发票的问题，目前尚无具体、明确的政策说明。企业应考虑“营改增”对其财务的影响，准确记录和生成增值税明细账，关注最新动态、过渡政策和实施条例。

4.3 统筹好财务管理，维护好税务关系

增值税发票能够抵扣税收，使用不当会导致企业遭遇法律风险。要避免增值税业务对企业的不利影响，企业在规范增值税行为的同时，要保持与税务部门的密切联系。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税”，从这里可以看出，采用汇总缴纳比采用独立缴纳对企业更有利，企业应统筹好各项测算工作并与税务机关随时保持沟通。

4.4 完善会计核算体系，改革税务管理方式

营改增将会给企业的会计核算体系带来一定的冲击，例如企业涉及到的会计科目将有所增加，会计核算工作的难度也相应提高。因此，企业应该结合自身的管理实际，对会计核算体系进行调整和完善，要根据税种和税率的不同来设置不同的会计科目进行核算，从而便于企业统计收入成本等数据，保证应缴纳税额的计算准确性。另外，营改增之后，企业要对税务管理方式进行改革，尤其要根据营改增的要求构建新的税务流程，保证其能够适应营改增政策的要求，从而有效的规避涉税风险，降低企业税负。以营改增业务涉及到的电信行业为例，营改增之后，电信企业涉及到的增值税税率有17%、11% 以及6% 三档，因此企业要根据不同税率对应的不同业务进行会计科目的设置以及税务征管的改革，从而做好纳税工作。

4.5 促进企业转型升级降低税收成本

企业应该更加注重与上下游企业分工协作，在经营模式、市场营销和生产组织方式等方面做出适应性转变，专业分工进一步细化主动选择分离，如制造业当中的研发设计和营销可以从制造业当中分离出来，提供更加专业的服务，形成特色产业链，降低企业的运营成本，同时促进了企业管理升级并且主动从产业链构建、财务管理、供应商选择等方面，完善企业治理机制，内部管理水平也明显提高。从另一方面来说，“营改增”后企业多了增值税进项抵扣，由此企业可以利用这个机会更新企业的设备设施，从硬件上面来促进企业转型升级，也达到了降低税负的目的。“营改增”后企业可以这样不仅可以促使企业加快转型，而且可以利用“营改增”降低企业税收。

参考文献：

[1]胡庆.“营改增”对我国现代服务业的影响研究[D].西南财经大学，2013.

[2]宋丽慧.“营改增”的影响及需要注意的问题[J].商，2013（24）.

4.营改增对建筑企业的影响 篇四

营业税改征增值税是国家税制改革的一项重大举措。建筑业是营业税中体量最大的几个税种之一，作为为当前的重要趋势，“营改增”对建筑业的影响是显而易见的。鉴于此，本文地从企业税负、收入确认、定价机制、财务报表、税收筹划、管理模式等方面，结合建筑施工企业的实际情况，对营业税改征增值税后对建筑施工企业的影响进行了分析和探讨，希望对相关从业人员有所借鉴意义。

关键词：建筑施工 营业税改增值税 税收筹划

增值税改革是税制改革的重要内容，2011年财政部、国家税务总局发布关于印发《营业税改增值税试点方案》的通知，营业税为价内税，增值税为价外税。这是我国税制改革的重要一部分，税改将对行业产生重大的影响，建筑业是国民经济的支柱产业，营业税改增值税后，建筑行业受到的影响十分深远，建筑行业开始征收增值税，一般是按照应纳税总额的11%比例征收。包括建筑业企业的各项管理制度、交易行为、合作方式都将随着税改进行一系列的调整。下面笔者结合建筑企业实际情况，对营改增”对建筑施工企业的影响做一些探讨。

目录

摘要

营改增对建筑企业的影响.....................................................................................1

一、对建筑施工企业税负的影响...........................................................................1

二、对建筑施工企业收入确认的影响....................................................................2

三、对建筑施工企业定价机制产生的影响..............................................................3

四、对建筑施工企业财务报表的影响....................................................................3

（一）对企业资产负债表的影响....................................................................3

（二）对企业利润表的影响...........................................................................4

（三）对企业现金流量表的影响....................................................................4

五、对建筑施工企业管理模式的影响....................................................................4

六、“营改增”对对建筑行业的影响关键点分析....................................................5

（一）宏观分析...........................................................................................5

（二）微观分析...........................................................................................5

（三）企业收入...........................................................................................6

（四）企业成本费........................................................................................6

（五）企业税负...........................................................................................6

七、应对措施....................................................................................................7

八、结束语........................................................................................................8 参考文献............................................................................................................9

营改增对建筑企业的影响

一、对建筑施工企业税负的影响

建安工程费用构成里面包含直接费、间接费、利润以及税金，其中税金又包含营业税以及城市维护建设税、教育费附加，建筑企业承接项目总成本里应包含税负。“营改增”必然会影响企业的税负，从而影响企业成本。另外，从企业整体角度来看，税负也是企业成本一部分。

为便于分析，假设某建筑企业税改前年营业额是100万元。税改前，建筑企业按营业额的3%缴纳营业税，同时需缴纳以流转税为计算基数的城市维护建设税和教育费附加。另外，如果企业本期盈余，则还需缴纳企业所得税。

税改前缴纳的营业税=100×3%=3万元；

缴纳城市建设维护税及教育费附加=3×（7%+3%）=0.3万元；

营业税、城市建设维护税及教育费附加可在企业所得税税前扣除，带来企业所得税节约=3.3×25%=0.825万元；

企业实际税负=3+0.3-0.825=2.475万元。

“营改增”后，按照国家试点政策，企业按11%税率计算缴纳增值税，同时也需缴纳城市维护建设税和教育费附加，同样的，如果本期盈余，还需缴纳企业所得税。由于建设市场为买方市场，建筑企业议价能力弱，其向业主单位总要价保持不变，企业营业额为100÷1.11=90.09万元。

假设企业本期增值税进项为x，则企业缴纳增值税=90.09×11%-增值税进项x；

缴纳城市维护建设税和教育费附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；

增值税不能在企业所得税税前扣除，只有城市维护建设税和教育费附加可在企业所得税前扣除，所以其带来企业所得税节约=（0.991-0.1x）×25%；

企业实际税负=10.65-1.075x。

从2010年上市建筑企业来看，工程结算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他费用占10%左右。[4]在这三项成本中，人工成本一般是支付给第三方劳务公司，即使在全行业完成“营改增”后，由于劳务公司进项较少，且一般规模不大，其应是按一定比例的征收率征收增值税，不能开具增值税发票，建筑企业的人工成本不能获得进项抵扣。对于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值税采用征收率征收实际情况的存在（例如，目前我国对商品混泥土采用6%的征收率征收增值税），建筑企业在购进原材料时，实际可取得增值税进项发票金额较小。综合上述几点，建筑企业可取得进项抵扣较少。

通过国泰安数据库查询2000年至2011年53家在中国A股上市的建筑企业的营业数据，计算得建筑企业平均营业成本率为87.01%。在营业额为90.09万元时，其营业成本=90.09×87.01%=78.39万元，材料成本=78.39×55%=43.11万元，即使假设建筑企业购进材料都可按17%取得增值税发票，则其进项=43.11×17%=7.33万元。根据前面计算，要使税改前后建筑企业整体税负相等，则2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60万元，大于7.33万元。基于该结果可知，“营改增”后建筑企业由于难取得足够的增值税进项进行抵扣，其整体税负将增大

二、对建筑施工企业收入确认的影响

建筑施工企业在没有实行“营改增”前，合同收入中包含营业税（属于价内税），而实行“营改增”后，合同收入中不包含增值税（属于价外税）。如，建筑施工企业从建设单位取得的工程价款为100万元，是含税的收入，即缴纳营业税款=工程价款*3%=100万元*3%=3万元；缴纳增值税款=销项税额-进项税额=不含税收入*11%-进项税额=100万元/1.11*11%-进项税额=9.91万元-进项税额。同时，实行营业税改征增值税后，合同预计总成本将发生较大的变 化，增值税进项税额不再被记入到总成本中去，这就造成合同预计总成本大大减少，实行“营改增”后，当期确认的合同收入按总价剔除了增值税进项税额，因此，当期确认的合同收入和合同毛利比没有实行营业税改征增值税前要少很多。

三、对建筑施工企业定价机制产生的影响

营业税改征增值税后，据笔者估计，《全国统一建筑工程基础定额与预算》也将在部分内容上进行重新修改。相应的，建设单位制定招标概预算也要有较大的变化，包括招投标书的内容也要按照“营改增”的标准进行重新调整，这种变化给建筑施工企业的投标工作带来较大的难度，与过去相比，建筑施工企业投标书中，原材料、燃料等直接成本将不再包括在增值税进项税额中。那么到底有哪些成本费用能够纳入增值税进项税额，很难在标书中明确体现出来。而且营业税改征增值税后，标书中要包括增值税，增值税与营业税不同，属于价外税。营业税不再收取，到时如何进行编制，还没有统一的规范，还有，在新的定额标准下，施工企业的预算要重新计算，企业的营业收入以及成本等指标会有所降低，施工企业的指标到时也会相应进行调整。

四、对建筑施工企业财务报表的影响

（一）对企业资产负债表的影响

对于施工企业而言，固定资产是其最重要的资产部分，如果施工企业固定资产发生价值变化将会带来施工企业总资产的变动，也相应的会引起企业资产负债表的变化。实行营业税改增值税后，施工企业的固定资产的入账金额会减少，固定资产的累计折旧也会相应减少。在应交税费的财务核算中，原来的应交营业税取消，期末余额也会明显减少。从较短的时期看，由于上述变化，施工企业的资产与负债都会减少，但其资产与负债的比例将会有一定幅度的提高。从一个较长的时期看，建筑施工税负减轻，利润增加，企业的资产规模和负债总额都会一定程度的增加。

（二）对企业利润表的影响

从较短的时期来看，营业税改增值税后，由于取消了营业税，原来的营业税及其附加部分将不在应纳税额科目中体现，导致建筑施工企业的成本费用也相应的减少，也带来企业的利润增加。从长远的时期来观察，由于施工企业营业税的取消，企业成本降低，利润增加，就会在一定程度上刺激施工企业不断增加企业规模、拓展业务，有利于施工企业的健康发展。

（三）对企业现金流量表的影响

（1）对经营活动的影响：“营改增”后，企业的成本费用降低，增值税额减少，经营活动现金流量有所上升。

（2）对投资活动的影响：建筑施工企业投入巨大，企业业务的拓展和规模的扩大，必然要购买大量的机械设备等固定资产资产，这也是建筑施工企业投资的主要来源。实行营业税改增值税后，由于增值税可以抵扣，企业现金流出与营业税时期相比，明显减少。（3）对筹资活动的影响：随着建筑市场竞争日益加剧，建筑施工企业只有不断吸纳资金、做大做强，才能在激烈的市场中获得长远发展。从短期来看，营业室改增值税后，建筑施工企业由于受到借入本金和募集到的股权影响，现金流入将增加。从长远的趋势看，给企业的还债带来了压力。

五、对建筑施工企业管理模式的影响

建筑施工企业有别于一般的服务业和生产企业，其施工队伍流动性大，施工地域范围广，施工项目体积大，建设工期长，项目成本构成多样，管理层次多而复杂。这些特点对建筑施工企业如何执行好“营改增”政策，需认真的学习、研究和分析。企业的管理也必将出现一个重新考虑和调整的过程，特别是企业的经营结构、设备材料采购和劳务费用等方面。

（1）在经营结构方面，根据增值税政策，“营改增”后企业要按主营业务来确定增值税率，对于一业为主，多种经营同时发展的 企业，必须按照增值税条例的规定来研究确定经营结构，有必要进行合理的整合或分离。

（2）在设备材料采购方面，分公司必须与总公司在集中统一的计划下，分别与具备增值税发票的供货商签订合同，各自取得增值税发票，各自进行进项税抵扣。

（3）在劳务费用方面，“营改增”后劳务成本会有较大幅度提高，企业应积极引进先进的机械设备替代人工，不但可以减少人工成本，还可以增加设备进项税的抵扣额。

六、“营改增”对对建筑行业的影响关键点分析

（一）宏观分析

建筑行业的实质是施工企业，工作的主要内容是负责建筑产品的生产，主要产品有房屋和桥梁等建筑物。在税改之前，建筑企业与其相关的合作企业的纳税方式不同，其相关合作企业为了提高自身利益，经常采取提高售价的方式，这种方法直接的影响了建筑企业的财务指标。经过调查分析发现“营改增”对计划的实施确实能够有效的解决重复收税的问题，但是却不能保证“营改增”对计划的实施能够有效的降低建筑行业的税负，相对的税改后，建筑行业可能在实际获利之前缴纳税金，打乱了建筑企业的资金链，对建筑业现有的管理方式造成了冲击，同时对建筑企业的管理水平提出了更高的要求。

（二）微观分析

宏观分析主要是对建筑企业的税负变化进行了分析，而微观分析主要针对税改对建筑行业的财务指标和企业管理造成的影响进行分析，分析的项目包括企业收入、企业消费成本、企业的税负和企业所得净利润。

（三）企业收入

收入就是建筑企业在承接项目时所赚取的费用，如果承包商是建筑企业产品的最终消费者，在进行金钱交涉时，建筑企业要出示发票，发票内容主要包括双方合同中谈好的资金数目，以及在整个项目过程中需要对方缴纳的税金。如果业主个人是建筑企业产品的最终消费者，并且在项目完工之后不对产品进行销售转让等行为，业主直接支付合同中的建筑费用即可，不需要额外支付税金，在这样的情况下，建筑企业的产品没有增值税，建筑企业在纳税时不能享受进项折扣。由上述可知，实行税改之后，降低了建筑企业的收入，营业收入的减小不仅影响了建筑物的规模，同时也降低了建筑企业之间的竞争力。

（四）企业成本费

企业成本费就是就是指企业在经营过程中产生的成本消耗，也就是建筑企业在项目实施过程中投入的资金的总和，企业成本费不仅是监督项目劳动消耗的工具，也是补偿生产耗费的度量。企业产业的不同受税改影响的程度也就不同，有的企业在税改实行之后，能够充分的享受进项折扣带来的实惠，在缴纳税金的时候会有一部分费用不计入到企业成本费用里，也就是说企业或者纳税人的成本费用降低了。但不是所有的企业或者纳税人都能够无条件的享受进项折扣，就建筑企业而言，不能享受进项折扣的费用占多数，所以说进项折扣给建筑企业带来的优惠并不多。

（五）企业税负

企业税负就是企业缴纳税金的压力的大小，企业缴纳税金的项目主要有企业所得税、企业营业税、城市建设税和教育附加税，其中城市建设费和教育税属于附加收费项目，是每个公民都要缴纳的义务费。企业所得税和企业营业税有很大的联系，企业营业税实际上减少了企业所得利润。

七、应对措施

建筑业实施“营改增”已经不可逆转，那么如何在这次税制改革中抓住机遇呢？结合上文的分析，给出了以下建议：

第一，充分利用进行税额进行抵扣。根据以上的分析，可以总结出，当可以抵扣的成本费用占营业收入的50%以上的时候，不管是税负还是营业利润，都呈现出上升趋势。所以，建筑企业要合理利用增值税进项税额。

在选择供应商的时候，尽可能选择一般纳税人，避免从小规模纳税人或者个人单位采购生产资料。对于刚成立的建筑企业，可以进行大规模的物资采购，包括设备的采购和材料的采购。采购的越多，抵扣的就越多。对于已经成立很多年的成熟的建筑企业而言，由于“营改增”之前采购进来的生产资料涉及的进项税已进入成本，无法抵扣。所以，这类企业可以通过设备的更新等方法来利用进行税额的抵扣。

第二，加强自身财务管理水平，完善管理体系。

营改增对于企业财务、税收相关数据的统计与处理都是一个极大的挑战，对财务人员的素质特别是对能够适应新的纳税政策的会计人员的要求更高了。因此，企业要组织安排会计人员和涉税人员参加相关培训，认真研究新政策的规定，并熟悉相关业务处理，尽量降低涉税风险，避免给企业带来不必要的损失。

加强发票管理。进行税额能否抵扣的另外一个关键问题是发票的取得和保管。在采购环节，向供应商取得增值税发票，并且能够辨别发票的真伪；在保管环节，做到专人保管发票，其他人员不能随意接触发票。

加强税务筹划。建筑业“营改增”处于开始阶段，又加之增值税涉及的环节很多，所以税务筹划的空间相对来说就大了，而且还存在很多税收优惠政策，所以企业要善于发掘税改过程中对自己有利的政策，降低企业税收负担。

八、结束语

建筑施工企业要从改革完善内部体制、机制、内控水平来应对这一严峻的形势，必须及早开始准备，要把“营改增”视作企业发展的一个机遇，迫使建筑施工企业加强自身管理，鼓励技术革新，实现产业转型和结构优化。营业税改增值税是我国当前税制改革的重头戏，也是一项十分负责的系统工程。对建筑企业而言，营业税改增值税不仅仅事关企业本身的问题，也对国家和地方政府带来重要影响。同时也对建筑相关行业影响巨大，要想保证营改增改革达到预定效果，建筑行业上游的设计、原料运输以及工程劳务等环节也要进行同步的“营改增”，只有形成联动机制，才能将政策的效果落到实处，充分利用税收政策的变化给企业谋得最大的利益。同时，建筑企业内部也有很多问题需要解决，实行营业税改增值税后，建筑施工企业领导要对“营改增”的重要性提高认识，积极采取各种有效措施来适应“营改增”后的变化，将政策变化给企业带来的影响降到最小，保障建筑施工企业的长远发展。

参考文献

[1]胡玉兰.增值税取代营业税对企业财务影响浅析[J].企业家天地，2011年中旬刊

[2]戴国华.建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考[J].财务与会计，2012年3期

[3]林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题[J].国际商务财会，2012年3月

5.营改增对房地产业的影响以及对策 篇五

一、营改增对房地产企业的发展可能造成的影响分析

(一)土地成本与进项税不能抵扣

营改增对于房地产企业首先影响的是成本结构。在当前房地产企业的成本结构中，所占比重较大的是：土地成本、建筑安全成本及财务成本，而根据现行的政策法规，土地成本是无法与进项税进行抵扣的。因此，由于一二线城市的土地成本占总成本较高，当地房地产企业实施营改增后所承担的税负就有所提高。而三四线城市土地成本占总成本较低，但建筑安全成本占总成本比相对较高。如果房地产企业的建筑安全成本产生的增值税，可以与进项抵扣，那实施营改增对甚至可能降低企业的税负。

(二)建筑安全成本缺失增值税发票

建筑业受营改增税制改革的影响，常造成房地产企业缺失建筑安全成本的增值税发票，导致房地产企业的税负增加。建筑业实施营改增改革后，造成各项增值税专用发票或发票抵扣有限等问题。目前，国内建筑材料供应商构成很杂，往往无法提供增值税专用发票。另一方面，建筑工主要来自农民工和劳务公司。劳务公司本身缺少可抵扣的进项税，作为微利企业也难以承担高额的增值税销项税;农民工的劳务产生的人工费用，更没有增值税发票，这些最终会影响到房地产企业的进项税抵扣。

(三)营改增一定程度的影响到房地产企业的现金流

由于国内房地产企业的运营形式多以项目公司为主，那么房地产企业就必须先就预售收入进行税款预缴，进项税款必须等到项目竣工结算完成，收入确认后才可以获取较大的金额，无形之中房地产企业便承担了较高的增值税成本。因此，营改增一定程度的影响到房地产企业的现金流。

(四)房地产企业缺少科学合理的政策过渡阶段

国内目前在建、在售的房地产开发项目缺少科学合理的过渡政策，造成一些开发项目无法进行增值税发票的抵扣，使房地产企业最终承担了全额的销售额增值税。还有在营改增实施前，房地产企业收购的项目，在营改增后想要转让，如果缺少科学合理的过渡政策，必然会增加房地产企业的税负。

二、房地产企业对营改增的管理措施

根据其他行业实施营改增改革的经验，为减小营改增可能产生的不利影响，可以从以下四方面采取措施。

(一)加强供应商管理，获取可抵扣的增值税发票

由于建筑市场的激烈竞争，想通过提高工程承包价，将增值税转嫁给开发商是很难实现的。因此，房地产企业应优先选择具备正规行业资质和增值税纳税人资格，且能提供足额增值税发票的建筑施工企业进行合作。同时，房地产企业要加强内部管理，加强对材料采购和劳务委托等过程的票据管理;加强与建筑施工企业的工程决算管理，保证及时收到有效的增值税抵扣发票;提高会计核算质量和精准性，坚持有发票才抵扣，尽可能实现项目竣工验收与会计核算同步进行。

(二)理清经营活动，科学安排业务

对于房地产企业来说，科学合理地税务筹划，保证企业实施营改增改革后，实现税负减轻的效果，必须要先理清房地产企业的自身业务流程，明确存在营改增风险的经营活动项目。对于各项环节，及时计算出可抵扣的增值税进项，保证房地产企业有效实现税负减轻。国内目前的一部分房地产企业，采用将部分业务活动和企业职能进行外包，以此来实现税务的科学筹划，帮助企业进行转移税费。这对于那些不能解决进项税抵扣的房地产企业来讲，具有很高的可行性和可操作性。但在进行服务外包的过程中，一定要注意产品质量，维护好企业的品牌形象。

(三)大力开发商业地产项目，促进企业客户的销售

目前国内的住宅市场总体呈现供大于求，物业购买者掌握着价格的主动权，对于开发商的无端提价是不会接受的。因此，房地产企业的增值税想要转嫁给物业购买者是很难实现的。而商业物业消费者获得的增值税发票，可以作为公司的进项税进行抵扣，实现增值税税负转嫁向买家。房地产企业可以充分发挥商业地产项目进项税额的抵扣优势，科学规划业务，加快房地产企业的转型升级，通过多态发展来抵御房地产市场的投资风险。

(四)加强企业财务、税务管理

实施营改增后，增值税营业税的处理、财务核算会更加复杂，需要加强对会计人员的培训，需要重新梳理内部业务系统同财务核算系统的衔接、匹配，提前做好税务申报程序准备、纳税申报和各项财务、税务材料的提交、留存。

三、结束语

房地产企业通过对自身发展方式的转变，选择可靠的建筑供应商，健全内部管理，规范财务、税务的制度建设，提前做好税务筹划，才能保证在营改增过程中，实现税负成本的降低。

参考文献：

[1]张泽洋.浅议营改增对房地产企业税收的影响及筹划对策[J].中国乡镇企业会计，2014(12)

6.营改增对建筑专业分包的影响及对策 篇六

而本文则是主要分析了营改增对餐饮行业中的多数企业的影响，也在一定程度上就其在微观研究成果中的不足做了一定的弥补。但是在收集相关资料时发现社会上对各行各业受营改增影响的案例和结论都比较多，但唯独餐饮行业的分析和数据较少，对餐饮行业受营改增影响的研究成果也是少而又少。研究最多的也是对在如何逃税避税上做出的建议，也是在营改增对餐饮行业的研究影响方面探究较少，本篇论文在一定层面上探索了营改增对餐饮业的影响，从而为营改增对餐饮行业影响方面的相关理论完善做出一点点的贡献。

关键词：餐饮业；

营业税；

增值税；

营改增 ABSTRACT The most prominent year of tax reform in China is 2016.Why? Because in May 1, 2016, China implemented the business as value-added tax this policy.Am n on g them, the food and beverage industry, which belongs to the life service sector, is also in its reform, namely, the implementation of the VAT system for business tax reform.But this article mainly analyzes the influence of the increase of the camp on the majority of enterprises in the catering industry, and also makes certain compensation for the deficiencies in the micro research results to some extent.But in the collection of relevant information found on all walks of life in society by the effect of replacing business tax with value-added tax(VAT)case and conclusion are more, but less in the catering industry analysis and the data of the catering industry by the research results of the effects of increased business change is less and less.Most of the research is to make suggestions on how to avoid taxes, but also in replacing business tax with value-added tax(VAT)research on the impact of the food and beverage industry to explore less, this article in a certain level explore replacing business tax with value-added tax(VAT)impact on the food and beverage industry, thus to increase the catering industry related theoretical aspects to improve and make a little contribution for business.Key words: catering industry;business tax;VAT;camp changed to increase 目录 一、前言 1（一）选题的背景及意义 1 1.选题背景 1 2.选题意义 1（二）国内外研究现状 1 1.国内研究现状 2 2.国外研究现状 3（三）本文研究方法与创新点 3 1.案例研究法 3 2.文献法 3 3.本文创新点 4 二、企业增值税纳税筹划的基本理论 4（一）营业税的基本概述 4（二）增值税的基本概述 4（三）营改增的基本概述 4 三、餐饮行业“营改增”现状 5（一）餐饮企业营改增后的部分现状 5（二）餐饮业营改增现状的案例分析 5 四、营业税改增值税对餐饮业的影响 7（一）实行“营改增”后的有利影响 7 1.降低负税水平7 2.减少重复征税 7 3.解决征收权限难题 8（二）营改增实行过程中的不利影响 8 1.发票管理问题 8 2.财务核算问题 8 3.对财务人员的影响问题 8 五、餐饮业营改增政策难点的研究 9（一）餐饮业“营改增”后的征税对象与税目划分的难点 9（二）餐饮业“营改增”后税负变化及税率选择的难点。六、餐饮业营改增政策完善的建议 10（一）加强发票管理力度 10（二）加强对餐饮业税源的监督与控制 10（三）低税率路径选择 10（四）自我完善的其他方法 11 七、结论 11 参考文献 12 一、前言（一）选题的背景及意义 1.选题背景 2016年 5 月 1 日全面营改增政策的颁布标志着我国征收营业税的行业全部改为征收增值税。2016 年的财税第三十六号文中明确规定了关于生活服务业由营业税改为征收增值税的详细内容，生活服务业其中就包括为顾客提供饮食消费的餐饮服务。根据国家统计局公布的数据，统计出 2015 年我国的餐费收入总额为 4343.47 亿元，比 2014 年的 4120.2亿元增加了223.27亿元，2014年末餐饮业就业人数达234万人。餐饮业在我国第三产业整体结构中占据重要地位，对促进消费、拉动就业、扩大内需发挥重大作用。对一家餐饮企业而言，总的需要缴纳的税费总数额几乎接近四十多种，可见餐饮企业税负之重。

餐饮行业自 1994 年起一直缴纳 5%的营业税，对于大部分餐饮企业而言，其计税基础是企业餐饮收入的全额，由于营业税价内税的特性，实际的税负成本由企业自行从营业额中支出，因此，在一件商品流通的各个环节中都要进行全额征税，造成了重复征税。而增值税是对商品增值部分进行征税，避免了重复征税。

因此，在我国税制进行结构性调整的大背景之下，餐饮业进行全面“营改增”是势在必行之举。

2.选题意义 2.1理论价值 现有的文献研究很多是从宏观层面研究营改增对社会的影响，关于餐饮业的研究比较少。本文研究了营改增对餐饮业税负及经营管理的影响，为未来相关研究提供参考，通过对案例企业数据的研究弥补了这方面研究成果的不足，为相关理论的完善做出贡献。

2.2实践价值 本文为营业税改征增值税之后企业如何作出应对提出对策。通过对餐饮业营改增之后税负及企业经营管理的影响进行研究，为餐饮业提出相应建议以顺应改革从中获益，对推动我国餐饮业的发展和我国产业间的结构性优化具有重要的现实意义。

（二）国内外研究现状 1.国内研究现状 1.1营改增的目的与意义 邓聿文(2011)在《“营改增”有利产业转型升级》中论述道，营业税改征增值税能够有选择性的放松一部分行业税收方面的限制，其目的是在新型经济发展模式下调整产业结构、调整国家经济发展方向。邓聿文认为营业税改征增值税政策对中国经济转型期产生了重要作用，营改增促进税制结构优化，加速完善税收制度，并且使得专业化分工更加细致，对工商企业的流转税税负起到明显的降低作用。

1.2餐饮业营改增的目的 周银燕（2015）在《餐饮业“营改增”的目的度量与对策分析》中认为，对餐饮业进行营改增主要是为了解决税收的征收权限、降低餐饮业的税负水平、消除重复征税。餐饮企业为了更好的顺应营改增政策的施行，应该积极根据实际情况转变企业的发展方式，调整企业对市场的定位、尝试开发新兴市场，审时度势地改变营销策略。

1.3餐饮业营改增税制安排难点 周银燕、孙明山（2015）在《餐饮业“营改增”的税制安排难点及路径选择》 一文中通过对国民经济 2010 年的投入产出表以及 2010 年-2014 年公布的餐饮行业统计的相关财务数据进行分析，研究了餐饮业在税率选择、税目划分以及税收征管问题等方面存在的困难。通过对数据的分析，对餐饮企业的税制安排方面提出了政策建议。

张旭存（2015）在《餐饮业“营改增”的税制安排难点探讨》中论述了我国餐饮企业的三种经营模式，包括独立的经营模式、兼营模式以及单位内部餐饮服务。张旭存对餐饮业在营改增过程中存在的几大困难进行了分析，主要包括税率选择与征收管理的难点以及征税对象与税目划分的难点 1.4餐饮业营改增对企业税负的影响 李廷明、刘洋瑞（2015)在《“营改增”对餐饮行业是利好还是利空——基于乡村基中国有限公司的分析》一文中通过预计改革之后餐饮企业的增值税税率，计算出营改增之后餐饮企业的税负，并分析了营改增对其的影响。得出结论，餐饮业营改增将会有利于其整体税负的减轻，但是在今后实施的营改增政策中需要制定合理的增值税税率，只有这样才能真正实现餐饮业营改增的目的，推动餐饮行业的结构升级、推动第三产业健康的发展。

柯豫（2016）在《对餐饮业“营改增”的思考》一文中就餐饮企业营业税改征增值税方面提出三点建议，第一，对餐饮业增值税税率设置要考虑到餐饮业中一般纳税人、小规模纳税人及特殊纳税人三种。其次，要将餐饮业发票制度与信用制度相结合，最后要改变税收征收范围，协调地方与中央的税收收入。

张璞（2016）在《“营改增”对餐饮行业的影响》一文中通过数据计算，对 A餐饮公司营改增之后的流转税与附加税以及所得税税负的变化进行分析，得出营改增对 A 餐饮企业来说确实降低了整体税负、避免了重复征税的结论 2.国外研究现状 “营改增”在国外相关研究这一方面，介于营业税改增值税这一制度只就是我国在税法制度建立方面进行的一种前所未有的探索，其在国外并没有类似的先例以供参考，所以导致了国外有关营改增案例和研究资料的研究成果不足。

艾伦·A·泰特就他本国的税收制度而言他认为应该将增值税征收管理的范围一直扩大并且知道能够覆盖到生产乃至零售的每一个细致的环节中。

斯蒂芬·R·刘易斯则就他本国的税收法律制度认为，增值税销项税额如果可以抵扣部分税费那么就可以有效的消除一些其他流转税在征收时产生重复征税的问题。

Krans和Bird就其本国的税法制度提出，如果与其他类型的流转税相比，实行增值税会在一定程度上更加简单明了。

（三）本文研究方法与创新点 1.案例研究法 独立于社会研究和科学研究而独立存在的就是案例分析法，尤其是对国家组织。个体运用到数据资料收集，对在社区中发生的事件和在职其中发生的行为程度的背景进行不同程度的挖掘。在食物面貌和背景后进行分解，分析其内部的一些构造，对其现有的评价进行解释，判断其正确性，预测其未来的发展。

2.文献法 文献法是很早就有的一种方法在文本中，文献法的运用主要体现在对其资料的收集方面，尤其是对营业税、增值税和营改增以后的资料方面，还有一些有关国外的税收的资料，也是通过查阅相关文献取得的，大多是通过从社会上已发布的一些文献里整理借鉴出来的，通过文献法即借鉴参考相关文献有关营改增的介绍从而认识到营改增的必要性。

3.本文创新点 我国现有营改增的研究成果大多都是从大的方面也就是宏观方面来研究的营改增对社会的影响，具体到某一行业则是研究的比较少，分析营改增对餐饮影响的也就更少。也餐饮相关的一些资料也是在逃税避税方面的较多，对饭店这一具体的影响尤其是营改增全面落实以后的相关资料几乎就是没有。既然当前餐饮业营改增对其影响的分析资料较少，那么本文就对这一新制度对餐饮业的影响进行部分分析探索，为相关资料完善做出小贡献。

二、企业增值税纳税筹划的基本理论（一）营业税的基本概述 营业税是指在我国对我国境内的单位或者个人提供一些应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为、视同销售应税行为、混合销售行为、兼营行为等所取得的营业额缴纳营业税。营业税是一种流转税。

（二）增值税的基本概述 在生产经营过程中的单位或个人就其生产经营过程中，有所增加的那一部分也就是说增值部分，以这部分增值的部分为增值对象的一种税。增值税的计税依据是销售额或者营业额，实行税款可抵扣的方法计税。征税范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物、销售服务、销售无形资产、销售不动产等。增值税的类型包括生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。增值税也是一种流转税。

（三）营改增的基本概述 营业税改为征收增值税系指之前应该缴纳营业税的项目改为缴纳增值税，增值税针对增值部分进行缴税，避免了重复征税。营改增是我国根据社会经济发展趋势，为深化改革，推动财税体制改革，降低企业税负提高积极性而做出的重大决策。作为我国的两大主体税种，营业税和增值税在改革过程中经历了以下几个阶段：

1.2011年，营改增试点方案 2.2012年1月1日，上海交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点 3.2012年9月1日起至年底，营改增试点扩大至8省市 4.206年9月1日，营改增推广至全国，广播影视服务业纳入试点范围 5.2014年1月1日，将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点 6.2014年6月1日，将电信纳入营改增试点，7.2016年5月1日起，全面推行营改增 由此可见，餐饮业是最从2016年5月之后即最后一批被纳入营改增的。

三、餐饮行业“营改增”现状（一）餐饮企业营改增后的部分现状 2016年3月，国家颁布了《关全面推于开营业税改征增值税》文件，规定从2016年5月1日起在全国全行业开展并且落实“营改增”试点，且之前发布的所有有关营改增的政策除另有规定条款外均相应废除。也就是这样导致了营业税彻底的被废除不了，也就是把营业税改为缴纳增值税。文件中也明确规定了生活服务业“营改增”的一些细则，生活服务业中包括为顾客提供饮食消费的餐饮服务。

在“营改增”政策未做出调整之前餐饮业缴纳的营业税的计税依据多数都是其餐厅的营业额收入或劳务收入而且都是含税收入，而营业税属于价内税，也就是说营业税里已经包含了一些缴纳过的税，而这些营业税也被计入到营业税金中来抵减收入。增值税的计税依据是不含税的销售额，从此看出增值税降低了重复征税。

（二）餐饮业营改增现状的案例分析 ①普通销售业务处理 [例1]2016年5月31日,外婆味道餐饮连锁企业本月普通销售收入为551200元,已存入银行。普通销售(堂食)的会计核算如下,销项税额=551200/(1+6%)×6%=31200元。

借：银行存款551200 贷：主营业务收入——普通销售520000 应缴税费——应交增值税（销项税）31200 ②其他销售业务处理 [例2]2016年5月31日,外婆味道餐饮连锁企业本月外卖销售收入为70200元,已存入银行。其他销售(外卖)收入会计核算如下,销项税额=70200/(1+17%)17%=10200元。

借：银行存款70200 贷：主营业务收入——普通销售60000 应缴税费——应交增值税（销项税）10200 税负影响分析:根据规定,纳税人兼营销售货物对不同的销售收入适用不同税率,应分别核算;对没有分别核算的销售额,从高适用税率。“营改增”后,餐饮企业一般纳税人销售现场消费的食品属于销售服务适用6%税率;销售非现场消费的食品属于销售货物,适用17%税率。如例1、例2分别核算应缴纳税费为31200+10200=41400元,如果未分别核算，从高适用税率。则应缴纳税费为(551200+70200)/（1+17%)×17%=90288.89，比分开来核算税费增加了1倍。因此，企业应根据不同销售方式采用不同税率分别核算。

③缴纳税费 “营改增”后，餐饮业归属于生活服务业类，一般纳税人税率为6%。餐饮业在取得增值税抵扣凭证后，可以抵扣进项税额。

[例3]外婆味道餐饮连锁企业属于增值税一般纳税人，本月普通销售收入为551200元，向某商贸企业购买适用13%税率的面粉等原材料30000元，向A企业购买适用17%税率的初级农产品熟牛肉60000元，且都可以取得增值税专用发票。用银行存款支付本月应缴纳的税金。

(1)营改增后，应缴税费=销项税额-进项税额=551200/(1+6%)×6%-30000/(1+13%)×13%-60000/(1+17%)×17%=31200-3451-8718=19031元 借：应缴税费——应交增值税（已交税金）19031 贷：银行存款19031(2)营改增前，餐饮业属于营业税应税服务，税率为5%。应缴纳税费=551200×5%=27560元 借：应缴税费——应交增值税（已交税金）27560 贷：银行存款27560 税负影响分析:例3的案例，如果按照“营改增”前缴纳营业税，这家餐饮连锁企业的税率为5%，本月需要缴纳的税额为27560元，税负为5%。“营改增”后这家餐饮连锁企业的税率是6%，比营改增前的税率提升了1%的税率;可本月的销项税额为31200元，进项税额为12169元，根据税法规定，只需要缴纳19031元，比营改增之前的税额减少8529元，降幅达到31%，因此从本案例直观得出，在营改增后，税收成本下降明显，减轻了餐饮业的税收负担。

四、营业税改增值税对餐饮业的影响（一）实行“营改增”后的有利影响 1.降低负税水平 在营改增以前的营业税中，营业税是不可以抵扣的，因此会造成重复征税的问题，企业的销售额越多，征的营业税就会越多。餐饮业属于生活服务业的一种。国家“营改增”全面落实以后，一般纳税人的征税额略有下降，小规模纳税人的征税额有明显的下降。如果餐饮企业是小规模纳税人，税率从5%下降到3%，其税负有所下降，这有助于促进企业的发展。如果餐饮业企业属于一般纳税人，必须要有大量的进项税额抵扣才能够达到降低税负的目的，大量的进项税额抵扣又依赖于上游企业（食品开发、生产或者物流配送等）的发展，上游企业如果不能开具增值税专用发票，进项税额就不可以抵扣，因而就会加大企业税收的负担。如果上游企业能够开具增值税专用发票，进项税额就可以抵扣，就会减少企业税收的负担。

2.减少重复征税 重复征税是指国家对同一征税对象征收多种税或征税多次。在我国现行的税收制度中，一般有两种流转税，即增值税和营业税。增值税主要适用于制造业，而营业税主要适用于服务业，并且两税种在税收收入中占据很大的比例。由于增值税需要纳税人凭借自身向上下游企业收取的增值税专用发票进行进项税额抵减销项税额来计算应该纳税的增值额。因为餐饮业纳税人无法开具增值税专用发票，下游缴纳增值税的企业向餐饮企业购进餐饮服务也就无法获得进项税额抵扣自身销项税。这样已经在餐饮业缴纳过营业税的餐饮服务又在下游企业缴纳了增值税，形成了这部分的二次征税。而餐饮业实施 营改增 之后将很大程度上消除以上的重复征税，对进产业专业化的分工与协作和优化经济结构都有极大作用。

3.解决征收权限难题 增值税、营业税两税并存的现状，使得税收征管复杂化，征管权限划分存在冲突，降低了税制效率。增值税有国税系统负责征管，除了银行总行、保险公司总公司等之外的营业税由地税系统负责征管，两税并存情况下容易产生征管方面的争议，产生税收管辖权方面的矛盾。

（二）营改增实行过程中的不利影响 1.发票管理问题 在营改增全面实施以前，餐饮行业只需要缴纳营业税，所以开具普通发票就可以了。但是，从2016年5月1日开始全面实施“营改增”政策以后，一般纳税人提供餐饮服务的过程中除了能开具普通发票以外，还可开具增值税专用发票。准确的来说，小规模纳税人只可以开具普通发票的权限，不可以自己开具增值税专用发票。但是有特殊情况的前提下，纳税人必须到国税局申请代开增值税专用发票。增值税专用发票有三个身份：①纳税人反映经济活动的重要会计凭证，②销货方纳税义务的合法依据③购货方进项税额抵扣的合法证明。所以，企业要提高对增值税专用发票重要性的认识。无论从发票的申请、购买、使用、开具、保管，还是从税务机关对发票的监督管理，都要有严格的规定，如果违反规定，严重时可能会追究刑事责任并处罚金，这都是企业使用部门必须遵守并且需特别注意的问题，否则会给个人、企业甚至对国家都会带来不利影响。

2.财务核算问题 “营改增”全面实施以前，企业缴纳增值税时只需要在计提和缴纳环节中进行会计核算，改征增值税后，还可能需要在材料进购与分配、与各方面的验工计价等很多方面进行增值税的会计核算，核算税金也更加明细化，需要增设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税 ”、“减免税款”、“出口退税”等科目于“应交税费”下的“应交增值税”科目下并进行相应的核算。

3.对财务人员的影响问题 全面实施营改增政策对企业财务人员提出了更加严格的要求。营业税核算相对来说比较简单，财务人员只需核算企业销售收入，用收入乘以营业税税率就可以计算出营业税额。而增值税的计算复杂很多，在确认销售收入的同时确认销项税额，在确认成本的同时确认进项税额，同时涉及进项税额的转出、视同销售、混合销售、兼营销售等行为的税额计算、销售折让、现金折扣、商业折扣等特殊项目的处理、纳税义务发生时间的准确判断等一连串问题，这些都需要财务人员具备一定的理论知识和相当丰富的实战经验，而餐饮行业财务人员的现状是缺乏系统理论知识的技能和功底。这些都会给企业带来很多不利影响。

五、餐饮业营改增政策难点的研究（一）餐饮业“营改增”后的征税对象与税目划分的难点 只有将征税对象去具体而细致分类才能确定其税目，再依据征税的税目来确立营改增制度下税率。实施“营改增”改革的背景下，划分餐饮业的增值税税目，要根据餐饮业的经营形式、经营性质、经营模式以及盈利的幅度和模式。我国餐饮业的经营模式主要分为独立经营模式、兼营模式、单位内部的餐饮服务机构(学校食堂、政府食堂)这三种模式，营改增制度的征税对象涵盖了以上三种任意一种。

营改增制度下，餐饮业增值税税目的分类与餐饮业的经营性质、经营形式、经营模式以及盈利模式和盈利幅度息息相关。餐饮业的经营模式是多样化的，根据不同经营模式，其“营改增”的税制安排也各有差异，因此营改增改革制度的施行给餐饮业的税制设计带来了一定的挑战，特别是餐饮业“营改增” 后的纳税人纳税难点与税目划分的困难。

（二）餐饮业“营改增”后税负变化及税率选择的难点。

餐饮业投入产出关系可以表现为: 总产出等于总投入。而餐饮业的总产出计算方法可按照服务行业去使用销售收入法进行，表示为: 总产出 = 销售收入 + 存货增加。再就是依照有关数据的统计，餐饮业的存货增加额与固定资本总额都是为零，由此可将总产出计算公式得出为: 总产出 = 总投入=销售收入。营改增制度下，在餐饮业总投入中的营业盈余、劳动者报酬、生产税净额以及固定资产折旧这四个方面都不存在进项税额，其发生进项税额的部份重点是在中间投入部分。所以，实施营改增以后餐饮业的税率选择以及税负变化可以根据上面的关系来确立。而其缴税额的计算方法有这下面几类:(1)税改前营业税税负率=应缴营业税税额/应税收入=5%，其中(应税收入含税)；

(2)税改后增值税税负率=应缴增值税税额/应税收入(含税)=(销项税额一进项税额)/应税收入(含税)；

(3)营改增税改的税负变化=税改后增值税税负率一税改前营业税税负率；

上述计算方式中(2)、(3)两种计算方式显示:餐饮业税负将上升 六、餐饮业营改增政策完善的建议（一）加强发票管理力度 目前，增值税专用发票管理的各个环节都有明确的要求，形成了链条式的管理链，对加强税源管理、堵塞税收漏洞起到了明显的作用。但由于普通发票管理未纳入税控系统，且大多实行手工开票，对普通发票的领用、发售、核算等方面未做出明确的要求，容易产生普通发票管理上的漏洞，造成税源流失。因此，上海代开发票建议：

一是严格加强对纳税人申请领购普通发票的种类、限额、数量的审核审批。对纳税人申请领购发票、申请变更发票限额或增加发票使用量的，由管理员应实地核查，了解纳税人的生产经营情况，合理确定纳税人的用票种类、使用限额和数量，并按规定逐级上级审批。

二是严格加强十万元版普通发票发售审批。对申请领用十万元版发票的纳税人要求账册齐全，财务核算规定，且必须由责任区管理员应实地核查，符合规定的报经分局长审核签署意见，由市局征管科审批。

三是纳税人每次领购发票原则上不超过一个月的使用量，特殊情况的由各分局根据实际情况确定，报市局征管科备案。

（二）加强对餐饮业税源的监督与控制 对于餐饮业，其税源监督与控制存在一定的困难，税务机关在进行管理的过程中，可以采取分区域或者分类型的管理方法。根据餐饮业不同的经营的复杂程度、税收额度、经营规模等采取有差异的管理，注重重点税源纳税人的税务管理，协助复杂程度较高的税源纳税人或者重点税源纳税人进行税务管理的整个流程的活动，例如会计核算、纳税申报等等。同时还可以实施奖励政策。对税收优惠或现金奖励鼓励和表扬活动，建立一个餐饮行业税收模式，鼓励全行业的积极税收，按实际纳税。再就是还应当强化对纳税制度和漏税、偷税等法律条例的宣传，定时地检查和评估重点单位的纳税状况。

（三）低税率路径选择 中国的餐饮业整体税负水平较高，在全面实施营改增之后，也应当适时改善餐饮业的税制安排，本文观点是建议餐饮业增值税税率进行了低税率路径选择。同时可以参照国际增值税征收经验，如香港、台湾地方的规小餐饮机构的纳税税率最低仅为百分之一。受餐饮业特殊的性质的影响，其投入中所含有的增值税税额有时不能够在税额计算当中全部抵扣，因此，内地餐饮业还是应当使用低税率的征税办法。在设置税率的时候，应尽量使用不同的税率，可以按照国民经济行业分类来进行设置。其具体税目设计与税率可以规定为: 快餐服务业、冷饮及相近行业税率设置为百分之十三，正餐和其它同类服务行业税率设置为百分之十一;规模较小的餐饮业使用简易计税方法纳税，征税率可设置为百分之三，同时还应当保持行业税负水平的下降趋势，积极提倡餐饮企业管理人员建立健全会计制度和税务计算制度。

（四）自我完善的其他方法 1.餐饮业应正确认识到“营改增”税制改革带来影响和冲击。

全面评价自身的管理模式和管理水平能否适应“营改增”的要求，深入分析经营风险、业务管理风险、税务稽查风险、信息系统风险，将 “营改增”中可能存在的税务风险提前预估出来，划分风险等级，提出合理的结局方案，完善风险控制制度。

2.餐饮业高层可以成立“营改增”工作小组。

加强内部沟通，讨论“营改增”将会遇到的各类问题并提出解决的方案。要及时从主管税务机关处了解最新的政策。餐饮企业的税务会计与业务人员要密切 协作，分析编制成本费用明细报表，与主管税务机关讨论可抵扣明细项目及抵扣税率，制定合理有效的税收最优化的方案 七、结论 我国于2016年5月1日开始全面实施营业税改征增值税后，营业税彻底的从历史的舞台退出了。我国目前正处于加快经济结构调整的关键时期。营业税改征增值税作为我国目前税制改革的重要内容，对于我国各行各业的发展都起着非常重要的作用。随着营改增范围的不断扩大，餐饮行业的营改增无论从行业背景还是国际背景来看都是势在必得的。

餐饮业营改增有利于促进食品开发、生产产品的升级、物流配送的加速、工作人员服务水平的提高、有利于餐饮行业的持续发展。餐饮业营改增应当遵循公平性原则、谨慎性原则和整体性原则。一方面统筹兼顾、全面协调。另一方面要避免出现重大失误。餐饮行业营业税改征增值税专家学者以及餐饮业纳税人特别关注的焦点是适用增值税税率和纳税地点的问题。对于目前我国在餐饮业中实施的效果并不是很理想。还需要人们加大对餐饮行业实施营改增的关注度。主动采取相对政策来促进营改增在餐饮行业的发展中发挥更重要的作用。同时为我国的经济发展做出更重要的帮助与贡献。

参考文献 1]危建军.餐饮业“营改增”后的影响及对策研究[J].价值工程,2017,36(31):52-53.[2]夏凌俊.“营改增”对餐饮业及相关企业决策影响分析[J].管理观察,2017(25):147-148+151.[3]付艳.“营改增”对餐饮行业税负成本的影响研究[D].广东财经大学,2017.[4]张微巍.“营改增”对餐饮业小企业盈利能力的影响[D].首都经济贸易大学,2017.[5]所俊妤.营改增对我国餐饮业的影响研究[D].青岛大学,2017.[6]郑晓瑛.“营改增”对餐饮业的影响及筹划对策[J].北方经贸,2017(05):78-80.[7]李代贤.“营改增”对餐饮业的税负影响分析[D].广东财经大学,2017.[8]高其蒙.“营改增”后餐饮业税务筹划分析[J].现代商贸工业,2017(01):113-114.指导教师评语及成绩：

指导教师评语：

本文从杜邦分析体系的内涵着手，介绍了杜邦分析体系的基础资料以及目前常用的分析方法。然后对现行常用杜邦分析体系分析指标进行了详细的分析研究，并运用相关指标对四川长虹电子控股集团（简称四川长虹）的综合财务状况进行分析和评价。最后，分析了杜邦分析体系存在的局限性，并从引入现金流的角度提出了改进建议，使得静态指标变为动态指标，分析过程更加科学合理，客观反映企业真实财务状况，有助于会计信息使用者最大程度利用分析结果做出决策。

但是，论文分析内容缺乏自己的独特见解，对问的理解仍不够深入。

7.营改增对建筑业税负的影响及对策 篇七

1 营改增税制改革对企业的影响

根据财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案的通知》(财税[2011]110号),建筑业将会适用11%的增值税税率。

1.1 对企业收入、成本及利润的影响

实施营改增税制改革前,营业税是按照合同额的3%计算,体现在会计报表中利润表“营业税金及附加”中。其余合同成本如原材料成本、项目分专包成本、运费等是含营业税和增值税额的。

实施营改增税制改革后,建筑业企业签订的合同一般是含税收入,要剔除增值税后转化成不含税收入在利润表中的“营业收入”中体现。增值税额和原来不同,不在利润表中体现。合同成本支出中含购进原材料的进项税额,在新税制体制下可以抵扣,也必须从成本中剔除。

1.2 对企业资产负债的影响

在新税制体制下,企业购进原材料、固定资产所缴纳的进项税额可以抵扣,这些资产的入账价值须扣除进项税额,这样资产的账面价值会减少。同时,增值税进项税额的抵扣减少了应缴增值税的金额,企业资产负债表中应缴税费科目金额减少。相关的财务指标如资产负债率、资产收益率、税收负担率也会随之变化。

1.3 对企业净利润的影响

增值税进项税额的抵扣还会给企业的净利润带来增减变化。如果企业缴纳的进项税额因为未能取得增值税专用发票等原因而不能抵扣,应缴增值税就会增加。企业的运营成本会因为进项税额不能抵扣而增加,企业净利润随之降低。另外,城市维护建设税和教育费附加的计税依据是当期缴纳的流转税,增值税增加,城建税和教育费附加增加,净利润减少。

2 营改增改革对企业税负的影响

2.1 减轻企业税负的影响因素分析

实施营改增税制改革前,建筑业是营业税的征收主体,适用3%的营业税率。实施营改增后,建筑业适用11%的增值税率。虽然适用的税率有所提高,但符合抵扣条件的增值税进项税额可以减轻税负。建筑业的行业特点是投资固定资产规模比较大,购进原材料如钢材、砂石、木材金额比较大,如能取得增值税专用发票,符合抵扣条件,企业的税收负担有可能降低。可以抵扣的增值税进项税额越多,实际缴纳的增值税越少。

随着营改增税制改革试点范围的不断扩大,有很多适用营业税的纳税人转变成了增值税纳税人。建筑业购进固定资产、原材料的行业比较多,如果向建筑业提供固定资产、原材料的企业纳入增值税纳税范围,建筑业将获取更多的增值税进项税额抵扣凭证,这样会减少增值税应缴税额,从而降低企业税收负担。

2.2 加重企业税负的影响因素分析

实施营改增税制改革前,建筑业适用3%的营业税率。实施营改增税制改革后,企业适用11%的增值税率。在企业的营业收入变化不大的情况下,缴纳的增值税会大幅增加。如果企业可以抵扣的增值税进项税额小于税率增加所增加的税款,企业的税负水平在增加。

建筑业属于劳动密集型行业,人工成本在企业成本中所占比重较大。而人工成本不存在可以抵扣的进项税额,导致企业的税负水平加重。

增值税进项税额要能进行抵扣,取决于增值税专用发票的取得情况。无法通过合法正常途径取得增值税专用发票的主要原因有:一是提供材料的单位因各种原因不能提供增值税专用发票。二是建筑业人工劳务成本无法取得增值税专用发票。三是水、电、气等能源消耗,无法取得增值税专用发票。以上原因导致能抵扣的增值税进项税额减少,加重企业税收负担。

3 意见建议

营改增给建筑业带来了转型升级的机遇,也给企业的税负带来了增减变化的影响。建筑业企业应积极应对,制定合理的应对措施,减少税制改革给企业带来的不利影响,提高企业应对税制改革改革风险的能力。

3.1 提高税收筹划能力

建筑业企业应认真领会这次营改增税制改革,组织全体财务人员认真学习相关政策法规,结合企业实际,鼓励财务人员多提建议,合理进行税收筹划。例如如何选择合法合规优秀的原材料供应商,既能保证原材料质量,又能提供合法的增值税专用发票。在合理的时点购进固定资产,既能扩大企业规模,增加工程收入,又能增加可抵扣的增值税进项税额,减轻税收负担,提高企业经济效益。

3.2 规范材料采购制度

营改增后材料采购的一个重要依据是能否提供增值税专用发票。建筑企业采购材料选择的供应商如果是按照简易征收办法进行会计核算,只能提供增值税普通发票,不能进行进项税额的抵扣,这对企业减轻税负来说是不利的。税制改革之前有些原材料供应商是个体经营户、小规模纳税人,从进项税额抵扣的税收角度来看,也是对企业降低税负是不利的。企业应该选择规模较大、会计核算和财务管理水平规范、能提供增值税专用发票的原材料供应商,同时还要考虑所提供原材料的质量等方方面面的因素,建立健全材料采购制度,才能加大进项税额抵扣力度。

3.3 提高项目利润水平

建筑业企业应加强全面预算管理和投标预算管理,要全面跟踪合同评审和签订的过程。在项目的评审、鉴定、招投标过程中,要考虑多种因素,比如说规模、资质,不能忽视税收特别是增值税的影响。企业在签订建筑合同、材料采购合同之前,要规范合同签订的主体,要约定对方能提供增值税专用发票,确保企业有足额、合法的可以抵扣的增值税进行税额,提高利润水平。

3.4 提高会计工作水平

建筑业企业要加强增值税发票的管理。在日常的经营管理和财务管理中,要尽量选择能提供增值税专用发票的原材料供应商,同时,要增强增值税发票的管理及保管意识。建立健全企业财务管理和增值税发票的相关会计制度,明确专职人员办理增值税相关业务,规范会计核算和账务处理。

3.5 加强税制政策培训

实施营改增税制改革后,建筑业企业的会计科目设置、账务处理和财务管理都会出现一些新的调整。因此,建筑企业要组织财务人员学习和培训,熟悉增值税发票的使用、管理、认证、申报和抵扣程序,要能准确及时处理税制改革后出现的各类会计业务。

综上所述,营改增税制改革后,建筑业企业缴纳增值税税款的高低取决于所能抵扣增值税进项税额的多少。企业所能提供的合法抵扣进项税额越多,税收负担越轻。所以,企业要加强增值税发票管理,谨慎选择财务核算正规的能提供增值税发票的原材料供应商,减轻企业税收负担。

建筑企业的营改增税制改革的实施涉及到企业日常生产经营和财务管理工作的方方面面,需要企业负责人、财务工作负责人高度重视,积极应对,提高会计核算水平,科学合理进行纳税筹划,提高企业利润水平,提高企业的经济效益和社会效益。

参考文献

[1]王甲国.建筑业应对“营改增”之策略[J].税务研究,2016,(1).

8.营改增对建筑专业分包的影响及对策 篇八

关键词：营改增；建筑企业；会计

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1671-864X（2016）02-0289-01

我国现状施行的是营业税与增值税并行的税制，由于营业的税扣税链条的不完整性，造成了重复的征税的现象，在一定的程度上加重了企业的税收负担。为应对这一问题，国家于2011年开始试点运行营业税收该增值税，这是当前税收改革的重要趋势，有利于企业的的发展。虽然当前营改增的试点范围暂不包括建筑行业，但是建筑企业的营改增已经是大势所趋。在建筑企业运行营改增，有助于改善建筑市场秩序，提高建筑企业的技术水平，在一定程度上降低人工成本的支出，便于企业管理，增强建筑企业的市场竞争力，但营改增的出台，也会对建筑企业的会计核算造成一定的影响。对此应采取相应的应对措施，以发挥营改增的优势，保证建筑企业的经济效益与可持续发展。

一、营改增的含义

营改增是指将企业要缴纳的营业税改变成增值税进行缴纳，目的是消除重复纳税问题，主要针对的对象为企业增值部分的纳税。营改增的出台在一定程度上解决了营业税与增值税的同时缴纳问题，减少了对增值税作用的限制，有利于税制的发展。营改增在企业中的运用，减少了税收企业的束缚，便于企业充分发挥自身的优势，转变企业生产方式，提高服务水平，利于企业的经营与发展。

二、营改增对建筑企业的影响

根据国家相关规定，营改增在建筑企业中，影响着企业的会计核算。建筑企业在缴纳营业税时，根据计提以及缴纳过程进行会计核算，但是在目前，将营业税改成增值税，这就使得建筑企业会计核算部分更加复杂，需要对人员、材料以及产品验工计价等进行具体会计核算，大量的工作，增强了会计核算的科目，具体影响表现在以下几个方面：

（一）企业资产总额核算。建筑企业在施工中，需要大型设备以及原材料，这些固定资产在会计核算中，按照取得的增值税发票进行抵扣，这样就导致建筑企业资产总额不断下降，最终影响企业负债情况。

（二）收入核算方面。建筑企业根据生产经营状况在缴纳营业税时，一般根据建筑企业工程的总体造价以及相关利润进行，但是将营业税改成增值税之后，增值税它属于一种价外税，缴纳的依据变为不含增值税的这个工程造价，针对这种营改增状况，在建筑企业中，部分增值税可能出现无法抵扣的现象，相应地企业的增值税就会增加，这些税务将会影响企业的经济利润不断下降，给经济带来了负面影响。

（三）成本核算方面。随着建筑企业实施营改增税制，该企业之前的成本核算为价加税，通常按照实际成本和进项税额来实施具体的缴税。但是税制在改革之后，由于企业的增值税是按照建筑企业的进项税和销项税的发票减抵扣具体计算税额的，因此这就造成进项税和销项税之间的差距不断增大，并且该企业需要缴纳的增值税也在不断上升，影响了整个企业的成本核算。

（四）税制改革后对现金流和利润核算的影响。通常企业的现金流增减和企业整体税负的增减成反比，另外企业的收入、成本以及营业税具体决定着建筑企业的利润状况。当建筑企业缴纳营业税时，在受到相关税制缴纳的影响，对资金流产生了一定的负面影响，影响整个企业资金实际运转。

（五）营改增对企业现金流量的影响。目前，在现代建筑企业中，普遍实行的是代扣代缴营业税方式，建筑企业在验工计价时，通常采取从验工计价和付款中直接代扣营业税，但是在目前实行了营改增后，这将导致企业的经营性活动现金净流量增加，加大企业资金紧张程度。

三、实施营改增，建筑企业的应对措施

目前，在实施营改增之后，对建筑企业还存在很多影响，这些负面影响造成整个企业资金不能正常运转，企业的会计核算以及收入等受到不同程度的影响，笔者通过上述介绍和研究，结合自身多年工作实践经验，总结并归纳出一些解决营改增对建筑企业的有效性，在认清该企业形势的前提下，做好相应的税制应对措施，及时实施营改增，建筑企业也能正常运转，加强税务的计算和缴纳管理应对措施。具体的应对措施表现在以下几个方面：

（一）建筑企业正确积极应对。建筑企业在应对营改增过程中，首先要认清该企业的形势，具体分析营改增对会计核算造成的影响，要求相关部门要降低对建筑企业的增值税税率并且下调保证金等措施，积极应对营改增对企业造成的影响和压力。

（二）建立健全企业会计核算制度。按照国家相关规定，在实施营改增之后，企业会计核算的科目相应地增加了，并且比较复杂，因此，这就需要建筑企业建立健全会计核算制度，针对营改增对企业会计核算的影响，建立新的增值税核算体系，确保企业在运转过程中税务工作与会计工作协调进行。

（三）强化会计人员的专业素质。按照新的税务制度，企业会计核算人员在提高工作效率的同时，要提升自身的财务素质，扩展会计知识，不断优化会计核算流程，建立健全财务资料系统，确保建筑企业会计核算更加标准化、合理化和规范化。

（四）加强企业内部管理，规范企业经营方式。营改增，给建筑施工企业的管理提出更高的要求，作为具有企业法人资格的建筑施工企业，要从公司组织机构，子分公司的设立和发展战略以及重大投融资项目上做出相应调整。如前所述，营改增对于非法转包、分包，挂靠以及联营项目等经营方式更容易实现监督。建筑施工企业应当规范经营方式，规避法律风险。

三、总结

综上所述，目前，营改增是一项庞大的工程体系，对于国家、政府以及企业都有着不同程度的影响，为了确保营改增在实施候，减轻企业的负担，在完善税制的前提下，增强企业的经济利润，促进资金流正常运转。对于营改增涉及到的会计核算、税收工作等，会计人员与涉税人员要不断完善自身的专业能力，提高财务管理能力。当前社会市场经济的飞速发展，必然会推动营改增的进一步发展，营改增不断的发展与完善又一定会推动建筑企业的健康持续发展。

参考文献：

[1]于艳芹.对建筑业营业税改征增值税的现实研究[J]，财经界，2011（9）

[2]戴国华.建筑营业税改征增值税对企业影响的思考[J].财务与会计，2012（3）