2017年高级审计师资格考试大纲

2017年高级审计师资格考试大纲（6篇）

1.2017年高级审计师资格考试大纲 篇一

高级审计师考试考点浓缩-审计理论

一、关于审计本质的问题 有很多观点。最为人们广泛接受的是受托责任论的观点，即审计的本质是对受托责任履行情况进行的检查和评价。请对这一论点进行论述。P396请按以下层次论述：

1.受托责任关系的概念；2.作为审计产生和发展动因的受托责任关系至少应包括和特征；3.为什么受托责任关系是审计产生和发展的根本动因；4.为什么说审计的本质是对受托责任履行情况进行的检查和评价。答题要点：

（一）受托责任关系的概念

所谓受托责任关系就是指资源占有人与资源经管人之间所形成的资源委托管理与资源受托经管关系，以及资源经管人与其资源经管执行人之间所形成的资源受托经管与执行资源经管关系。受托责任关系是众多社会关系的一种。受托责任关系是组织与组织之间、组织与人之间、人与人之间的关系。由于资源占有人占有的资源数量巨大，以至于自身无法有效经管这些资源，因此才将资源委托给他人经管，形成受托责任关系。

（二）作为审计产生的发展动因的受托责任关系至少应包括的特征

对于作为审计产生与发展动因的受托责任关系至少应包括如下一些特征：

（1）资源经管权由委托方转到受托方，资源经管权的转移是受托责任关系的核心与本质内容。

（2）受托责任关系的确立意味着委托方给予受托方权利、受托方对委托方承担一定义务与责任关系的确定。受托方运用被给予的经营权，有义务经管好所代管的资源，并向委托方报告履行经营责任的情况。

（3）受托责任的内容必须能够明确下来，并通过法律、规章、契约等有效形式加以体现，使其能够具体运作。

（4）受托责任的履行情况应该加以计量，以使受托方能够报告责任履行情况，委托方能够评价责任履行情况。例如，受托方经常运用会计计量手段，并以会计报表形式报告其履行责任情况，委托方则依据会计报表给予评价，以便确定或解除受托方的经管责任。

（三）为什么受托责任关系是审计产生和发展的根本动因

受托责任关系是资源占有人实现对资源的有效管理与使用的必要手段和保证机制，而审计则是受托责任关系能够顺利实现的必要手段和保证机制。由于资源占有人将资源经营权委托给受托人之后需要对其管理和使用情况进行有效监督；由于资源经管人受托经管资源占有人的资源后需要向委托人证明自己有效管理和使用资源的情况，以解脱自身的经营责任，这都需要有一个具有独立身份的第三者加以检查和评价。而审计人恰好独立于受托责任关系双方当事人，又具备应有的专业技能，因而可以对受托人履行责任情况进行客观公正的监督和证明。因此说，受托责任关系是审计产生的客观基础和根本动因。根据上述分析，可以见审计理解成是由独立的第三者对受托责任履行情况所进行的监督和证明。

（四）为什么说审计的本质是对受托责任履行情况进行的检查和评价 受托责任关系反映了受托人的社会需要，而委托人的社会需要在层次和水平上总是在不断地变化和提高，因而受托责任关系的外延也总是在不断的演变。受托责任的性质有原始的受托财产保管责任扩展到受托经营责任；内容由受托财务责任扩展到受托管理责任；范围由对特指的委托人责任扩展到非特定的委托人的社会责任。而受托责任关系外延的变化导致了审计的发展、变化和创新，因为它要保证对受托责任的有效监督和证明。从这层意义上说，审计既在受托责任关系基础上产生，又随受托责任关系外延的演变而不断深化和发展。受托责任性质、内容和范围的变化导致了审计类型和审计内容的变化发展，但不论审计类型和审计内容如何变化，审计的本质都没有变，都是对受托责任履行情况进行的检查和评价。无论是传统的财务报表审计，还是现在经营审计、管理审计、效益审计，直至后来的经济责任审计、资源环境审计，都是从不同角度或方面对受托责任方受托责任履行情况进行的检查和评价。

二、审计环境及其影响

三、审计的独立性和权威性

从审计组织和人员角度，论述如何保持审计的独立性和权威性。

（一）什么是审计的独立性

“独立性”可称之为审计的灵魂。独立性分为实质和形式两个方面。所谓“实质独立性”主要指审计师得一种精神状态，即在工作中不使自己的判断受他人左右，不受个人偏见与杂念的影响，完全客观公正地判断并形成审计意见。所谓“形式上的独立性”主要是指审计师的一种社会形象，即审计师在组织地位与客户关系方面应独立于会计报表编制人，从而保证审计公正客观公正。

（二）如何保持审计的独立性

从审计组织和审计人员两个方面保持独立性：在审计组织方面，保证审计组织独立于被审计单位，与被审计单位没有经济利害关系，审计组织有充分的经费和专门独立的经费来源；同时审计组织应对审计过程中审计人员保持独立性作出规定和检查、保障机制。在审计人员方面，审计人员应严格遵守职业准则和职业道德规范，在审计过程中独立行使审计监督权、独立客观地进行判断和表达意见，独立提交审计报告，不受任何单位和个人的干预和影响。

（三）审计的权威性来源

1、相关法律的保证。即通过相关法律规定了审计的法律地位及审计结果的法律效力。

2、审计产生的理论基础。审计产生于受托责任关系，资财的所有者、经营者和审计主体三方面构成了审计行为。审计主体对被审计单位的审计监督是经资财所有者授权或委托，并签有法律协议的，因此具有很高的权威性。审计主体有权要求被审计单位接受审计，并提供必要条件。

3、审计独立性。独立性与权威性是相辅相成的。权威性是保证审计独立性的必要条件，而独立性也是权威性的基础。审计主体独立的组织地位，独立的精神状态，良好的职业道德，良好的社会形象，树立了审计的权威性。

（四）审计如何保持权威性

为了保持审计的权威性，审计人员应注意遵守职业道德，遵守审计规范，不断提高审计人员的政治素质和业务素质，树立良好的职业形象。这样，才会有利于进一步提高审计的权威性。

四、审计目标

试述审计目标对于审计过程的影响，同时以财务报表审计为例，说明审计目标与具体的审计测试方法之间的关系。请按以下层次论述： 审计目标的概念及其重要性；具体说明审计目标对于审计过程每个阶段工作的影响；分别针对财务报表审计的具体审计目标，说明通常采用的测试方法是什么。答题要点：

(一)审计目标的概念及重要性。

审计目标是审计要达到的目的或者要回答的问题。审计目标是审计行为的出发点，是审计的方向。只有确定了审计目标，审计人员才有了审计的方向，审计最终才会得出结论。否则，审计活动是盲目的，审计的论点是分散的。审计目标是划分审计业务类型的重要标志。(二)审计目标的影响---审计目标对审计全过程都会产生影响，对于整个审计项目具有重要的指导作用。

1．在计划阶段，审计人员必须确定审计目标，审计目标的确定又会影响审计标准的选择，以及审计的范围和程序、方法的设计。

2.在实施阶段，审计人员要围绕审计目标收集审计证据，不断对审计证据进行评价和鉴定，如果发现所实施的审计程序不足以达到审计目标，审计人员还要考虑采用其他替代程序，补充收集证据。审计人员要根据收集的证据进行分析归纳，提出初步的审计意见和建议。3.在报告阶段，审计人员需要根据审计目标编写审计报告，出具评价意见，对于审计发现的问题，要根据其对审计目标的影响程度来决定是否写入审计报告进行披露。(三)审计的具体目标与所采取的测试方法的关系。

1.存在或发生。这个目标是指审计要认定资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益项目是否存在，损益表所列示的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。要达到这一目标，审计人员就需对存货进行实地现察或监督盘点，对应收账款进行函证，对证明业务发生的凭证进行审阅等。2.完整性。这个目标是指审计要认定在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都进行了会计核算并在报表中进行了反映。检查业务记录的完整性时，审计人员需要对业务活动的内部控制和业务活动进行调查了解，要检查记录业务发生时的记录凭证，如检查发票存根，然后对照相关的会计记录以确认是否全部业务都进行了记录。

3.权利和义务。这个目标是指审计要认定在某一特定日期，各项资产是否确属被审计单位的权利，各项负债是否确属被审计单位的义务。为验证资产的权利有时需要获取资产权证，向银行或其他资产保管机关取得所有权方面的确认材料。在验证负债义务时，审计人员可以向债权单位函证或向被审计单位索取负债声明等。

4．计量与计算。这个目标是指审计要认定各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等会计要素是否正确计量，按适当的金额进行核算，相关的计算是否正确。为达到这一目标，审计人员需要重新计算，或进行分析性复核，同时也要评价所使用会计计量政策的正确性。5．合法性。这个目标是指审计要检查被审计单位经济活动是否符合国家的法律、法规和其他有关规定。审计人员在审计实施前就要熟悉与被审计单位相关的法律法规，在实施审查各项经济活动时都要关注其是否符合规定，而且在形成审计意见，作出审计决定时也要就其合法性作出决定。

6．揭示与披露。这个目标是指审计要认定会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和反映。为实现这一目标，审计人员要抽查有关业务的会计处理和报表编制工作，看其会计处理及报表编制是否符合会计准则和会计制度的要求。具体审计目标对审计测试措施具有直接影响。审计人员在编制审计方案时就要考虑采用何种审计方法或测试措施去达到每一个目标，并将其写入审计方案。在实施审计时，审计人员如果发觉使用某些措施未能实现规定的目标，就需考虑使用替代的审计程序。在审计终结阶段，审计人员要总结审计工作，评价审计目标是否达到，并决定发表何种审计意见。

五、审计评价标准

审计评价标准的概念、选择和确定审计评价标准应考虑的因素和常用的审计评价标准来源。P429 答题要点：

(一)审计评价标准的概念：

审计评价标准也即审计依据，是进行审计时判断审计事项是与非、优与劣的准绳；是出具审计意见，作出审计决定的依据。审计评价标准说明的是审计事项“应该达到的状态”或者“规范的做法”。没有评价标准，就没有审计结论，审计报告也无法理解。(二)选择和确定审计评价标准应考虑的因素：

与审计目标的相关性。由于审计目标具体化的方式多种多样，层次不一，使得一个审计项目中的全部审计目标构成一个比较庞大的体系。选择和确定的审计评价标准必须与审计目标紧密相关；客观性，审计评价标准必须是客观存在的；可获得性，即审计评价标准是审计过程中可以获得的；可靠性，审计评价标准必须是可靠的；明确性，审计评价标准是明确具体的，是可以用来衡量具体审计事项的。

(三)常用的审计评价标准来源：相关法律、法规、规章和制度；通用的管理原则；同行业的先进做法；被审计单位制定的计划、方针、政策和规章制度；专家意见等。

六、审计准则的概念、内容和作用。答题要点：

（一）概念：审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范。审计准则是评价审计质量的重要依据。

（二）内容：审计准则的内容十分广泛和复杂，为保证审计准则的科学性和实用性，应合理设计审计准则的结构层次。

1．不同的审计主体应有不同的审计准则。从审计主体来分，审计组织可以分为国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织三类。由于各类审计组织服务的对象不同，自身的工作性质不同，其相应的规范要求—审计准则也不同。

2．不同性质的审计业务应有不同的审计准则。审计业务的性质不同，意味着审计工作的内容和范围不同，审计人员提供的保证程度不同，其所承担的责任也不同，因此对于不同性质的审计业务就应制订不同的审计准则。

3．不同层次的审计行为应有不同层次的审计准则。审计准则必须分层次制订，分成基本准则和具体准则。基本准则是总纲，具体准则是开展具体业务时必须遵循的具体规范。

审计准则的内容一般包括：审计组织和审计人员的资格条件和基本要求；审计计划；审计证据的收集和评价、审计工作记录的编制；审计结论的提出；审计报告的编制等。我国国家审计准则是由审计署制定颁布的；内部审计准则是由中国内部审计协会制定颁布的；社会审计准则是由中国注册会计师协会拟定、财政部批准发布的。

（三）作用：审计准则是衡量审计质量的尺度。审计准则是确定和解脱审计责任的依据。审计准则是审计组织与社会进行沟通的媒介。审计准则是完善审计组织内部管理的基础。

七、审计程序

具体审计程序的设计就是在通用审计程序的基础上，考虑到不同因素和要求，为审计项目设计合理的审计程序。试述通用审计程序的内容和具体审计程序的设计需要考虑的因素。P422-424 请按以下层次论述：1.通用审计程序的概念；2.按照审计的三个阶段，分别论述每个阶段的主要工作内容；3.在通用审计程序的基础上，具体审计程序设计时应考虑的因素。答题要点：

1.通过审计程序：指通过研究不同类型审计项目的特点而总结出来的适合各类审计项目的基本审计程序，如果审计人员按照基本审计程序来实施审计，则可以满足基本的审计目标。2.审计各阶段工作：审计程序基本都包括计划阶段、实施阶段和报告阶段

（1）计划阶段的主要工作是：确定被审计单位；确定要求进行审计的原因；确定审计的法律关系；配备审计人员；调查被审计；实施初步的分析性测试，确定重要性水平，评价固有风险；调查内部控制，评价控制风险；制定总体审计计划和具体审计计划。

（2）审计实施阶段的主要工作是：实施内部控制测试；调整具体审计计划；实施分析性测试和详细的余额测试。（3）审计报告阶段的主要工作是：完成全部必要的外勤工作；分析、整理审计证据；汇总、复核审计工作底稿；实施最后的分析性测试，评价审计工作质量和审计结果；编写并提交审计报告；不相关方面进行沟通，提出审计意见和建议。3.设计审计程序应考虑的因素

审计目标：程序是实现目标的途径，不同审计目标需要相应的审计程序来保证；审计主体：审计工作的执行者，包括审计组织和审计人员，不同的审计主体对审计程序不同要求；审计资源：审计组织可以用来人完成特定审计任务的人力、财力和时间的总称。充足的审计资源可以保证各类审计组织按照最理想的模式和需要选择地安排审计程序。审计客体：审计组织在设计程序时，要在考虑成本效益的前提下，制定出详细得当的审计程序。审计手段：审计手段的改变有时可以引起审计程序和审计方法的变革。不同审计组织对审计程序的特殊要求：在通用审计程序的基础上，结合不同审计目标对审计程序的特殊要求，再考虑不同审计组织对审计程序的特殊要求，才能合理地设计出适用的审计程序。

八、审计报告

审计报告是反映审计结果的重要载体，审计报告的质量是审计质量的集中反映。请论述审计报告的重要作用，并简要说明编写审计报告的一般要求。

（一）审计报告的含义和作用（是指审计人员按照审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对审计事项发表审计意见的书面文件）

（二）简要说明编写审计报告的一般要求（及时性、完整性、准确性、客观性、有说服力、清晰性）答题要点：

审计报告的含义：审计报告是比较常见的审计结果，是指审计人员按照审计准则的要求，在实施必要的审计程序后出具的，用于对审计事项发表审计意见的书面文件。

审计报告的作用：说明审计结果和审计结论；说明审计的性质和范围；作为对审计结果和建议进行后续跟踪检查的依据；便于公众监督检查和有关利害关系人决策参考。要求：及时性完整性准确性客观性

九、审计信息化

信息化的发展给审计工作带来了深远的影响，审计信息化是我们面临的重要课程。试述信息化环境给审计工作带来的挑战以及审计信息化的内涵和目标。

（一）信息化环境给审计工作带来的挑战 信息化环境相对于纸质账簿环境，从以下6个方面对审计工作提出了挑战：一是传统的查错纠弊手段在查账时不再奏效；二是审计对象管理方式的嬗变模糊审计取证切入点；三是审计人员不得不关注新的审计领域；四是社会综合效率对审计工作效率的要求；五是审计机关的内部管理面临新情况；六是审计机关的审计决策思路要适应信息化做出调整。或：

1.审计的业务范围和内容从传统的财务把表或其他管理方面的“有形”信息扩大到了信息处理系统的安全性、完整性及其内部控制等“无形”的技术领域。2.审计的方式随着信息技术的广泛应用，从传统的手工查账变为分析查询信息系统数据、远程联网审计成为审计的主要方式之一。

3.传统的审计证据是“有形”的，是看得见，摸得着的。而信息技术条件下，很多审计证据都以数字形式通过计算机或网络进行存储或传输，可能是某一瞬间计算机或网络产生的操作记忆。

4.由于审计内容和审计证据形式的变化，传统审计的程序必须做出相应的改变，否则难以实现审计目标。仅就调查了解内部控制一项来说，信息技术环境下内部控的内容与传统内部控的内容有很大不同，审计人员就必须采用不同的调查和了解内部控制的程序，对内部控制进行评价。

5.正是由于审计方式、方法、审计程序等方面的变化，审计项目的管理和控制的重点也随之发生变化。这些变化，迫切要求审计职业界及时出台相关的审计准则和指南，以规范审计人员的审计行为，提高审计质量，保证审计目标的实现。

（二）审计信息化的内涵和目标 信息化是将传感、通信、计算机、控制等信息技术手段应用于某一领域，全面改造业务流程、建立并完善新的生产方式、提高经营管理能力和水平的转变过程；也是指信息技术被高度利用，信息资源被高度共享，传统经济信息被信息技术适度改造，社会结构被信息技术合理重塑的状态。审计信息化是通过一个转变过程，使审计工作以最大程度处于体现信息技术、运用信息技术的状态。

审计信息化的目标包括以下四个方面：

1、消除职业风险，有效应对信息化环境给审计带来的挑战；

2、提升审计能力，即信息技术转化为审计能力，包括决策指挥的能力、发现错弊的能力和把握宏观的能力得到提升；

3、建立高效审计机关（组织）；

4、实现既定审计管理目标。

（三）信息技术发展对审计人员提出了哪些更高要求 由于信息技术的发展和广泛运用，我们的被审计单位越来越多地依赖信息与通信技术进行业务处理，审计人员必须知道如何运用技术运行他们的业务并且达到单位目标，如果审计人员没有这种理解，他们就无法履行自己的职责。我国国家审计署在信息化建设之处就曾经指出，审计人员不掌握计算机技术，将失去审计的资格。开展信息系统审计也好，以联网方式进行审计也好，都需要审计人员至少了解和掌握一些必要的信息技术知识。除知识、技术方面的要求外，信息时代的审计人员还必须有更高的职业道德水平。

十、审计质量管理

审计质量是审计工作的生命。为保证审计质量，审计组织都对审计项目进行了全过程质量控制和管理。试述审计质量管理的重要意义和项目审计全过程质量管理各环节的主要内容。

（一）审计质量管理的概念和意义

审计质量是指审计组织审计工作的优劣程度。审计质量管理是指审计组织和审计人员为使一定的审计过程、审计行为乃至审计结果达到规定的质量标准，而采取计划、制约、检查、分析和反馈等措施以提高审计质量的活动。审计质量管理既是一种全面的审计管理活动，也是审计管理的归宿，对于保证审计能够按照既定审计标准运行，克服随机因素、防范审计风险、提高审计组织的信誉具有重要的意义。

（二）项目审计全过程质量管理各环节的主要内容

项目审计全过程质量管理是指对项目审计从业务安排到审计报告出具全过程的质量管理，包括制定选择和确定审计项目——计划——实施——报告——后续工作等各个环节。各环节质量管理的主要内容包括：

1、选择和确定审计项目计划的质量管理。对国家审计和内部审计而言，这个环节质量管理的目标主要是项目立项的必要性和可行性，即立项的项目必须是重点领域、重点部门（单位）、重要资金和立法机构（政府）或高层管理部门关系的重大事项，同时符合法律或规章规定的职责范围，适合审计资源的现状。对社会审计而言，则是要深入了解客户的情况，谨慎承接审计业务，防止客户风险转移，不承事务所能力所不能及的项目。

2、审计计划阶段中的质量管理。无论是国家审计还是内部审计或社会审计，都应加强对审计计划过程的质量管理，要做到：对被审计单位进行充分了解调查；根据所了解到的被审计单位的基本情况，细化审计目标和内容；突出审计重点；确定以获取合理的和充分的审计证据为目的的审计程序，以及执行具体审计手续所需要的时间；适当委派审计人员组成审计组，并进行适当的分工。

3、审计实施阶段的质量管理。该环节的质量管理是整个审计过程质量保证的核心。为加强对这一环节的审计质量管理，审计组必须：按照审计准则的要求，确保审计实施方案所定的审计步骤、审计内容实施到位；当实际情况与审计实施方案产生差异时，应及时围绕审计目标做出相应对策；规范审计记录（包括审计工作底稿）的编制，要求审计人员在工作底稿上反映其专业判断的过程和工作轨迹，保证审计证据的充分性和适当性以及组织之间相关审查事项的信息沟通和共享；建立指导、检查与监督制度，及时确定工作中出现的新情况、新问题；建立分级符合制度，由审计组长（项目经理）或具有较高技能的审计人员对审计人员在审计过程中编制的审计记录（包括审计工作底稿）进行层层复核。

4、审计报告阶段的质量管理。该环节的质量管理内容包括：做好材料的汇总工作，对取得的审计证据和形成的审计工作底稿进行分析、判断和归纳，把审计实施过程中查出来的情况进行总结、分析整理，形成书面报告文件；建立所审计报告的编制程序，保证审计报告按规定的程序对外出具，避免出现纰漏；对审计报告建立分层次的审核制度；加强综合分析，坚持把查处问题与完善制度结合起来，提高审计成果的利用层次。

5、审计后续阶段的质量管理审计。后续阶段的质量管理是审计质量管理的重要环节。在这一环节，审计组织应：建立后续审计审计制度，跟踪审计意见、决定和建议的落实；建立审计项目档案的责任制度，明确归档材料的范围和归档材料的排列规则，并确定相应的质量管理责任。

审计业务

一、绩效审计

与财务报表审计相比，绩效审计的不同之处主要表现在哪几个方面审计机关开展绩效审计的重要意义。

（一）绩效审计的概念

绩效审计，是指对被审计单位（项目）管理和使用资源的有效性进行检查和评价的活动。这里的“有效性”主要包括下列四个方面：经济性，是指以最低的投入达到目标，简单地说就是投入是否节约。效率性，是指产出与投入之间的关系，包括以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率。效果性，是指目标的实现程度，既多大的程度上达到了政策目标、经营目标和预期结果。简单地说就是是否达到目标。合规性，是指对法律法规的遵循情况。

（二）绩效审计与财务报表审计的不同与财务报表审计相比，绩效审计在审计的基本原理和程序方面都是相同的，不同之处主要表现在以下几个方面：

I.审计目标不同。财务报表审计的目标是对财务报表的真实性、公允性发表审计意见，绩效审计是对被审计单位资源管理和使用情况发表审计意见。

II.审计方向不同。财务报表审计是对历史的财务信息进行审查和评价，绩效审计有可能是对未来情况进行的分析和预测，多数情况下，绩效审计要对未来提出改进建议。III.所依据的评价标准不同。财务报表审计所依据的评价标准基本上是相同的，即一般公认会计原则及相关具体的会计制度，绩效审计由于每个项目的具体目标不同，所依据的评价标准也各不相同。IV.审计方法不同。由于财务报表审计的审计目标的相对固定，财务报表审计所运用的方法相对比较固化。绩效审计项目的目标是多样的，审计对象范围也十分广泛，审计项目为实现审计目标所采用的方法也是无法固定的，几乎社会科学研究的方法，在绩效审计中都有可能用到。

（三）审计机关开展绩效审计的意义

I.开展绩效审计是完善社会主义市场经济体制的必然要求。是认真贯彻《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》的重要举措。

II.开展绩效审计是加强对权力运行制约和监督、建设责任政府的客观需要。方式是通过揭露公共资金管理使用中决策失误、损失浪费和腐败行为等问题。

III.开展绩效审计是提高公共资金使用效益的必然要求。而且能够加强政府对人、财、物管理和使用的监督。

IV.开展绩效审计是审计机关全面履行审计职责的重大举措。是履行审计法赋予审计机关法定职责的需要。

V.开展绩效审计顺应了世界审计发展的趋势。世界各国审计机关纷纷开展绩效审计，并将绩效审计理论和实务作为审计组织开展国际交流与合作的重点。

二、专项审计

（一）专项审计调查的含义

专项调查审计是审计机关采用审计方法和其他调查方法，就与财政财务收支有关的特定事项，对有关地方、部门、单位专门组织的调查活动。

（二）与财政财务收支审计相比较，专项审计调查的特点：

1、作用的建设性和宏观性。专项调查审计的出发点和着眼点是从政策、制度和管理等多方面，重点分析产生问题的深层次原因，提出完善宏观政策、健全法律法规制度、加强综合管理的建议，在宏观经济管理的高层次上发挥建设性作用。

2、调查对象的广泛性。专项审计调查往往要设计多个地区、多个部门和多个单位，调查对象十分广泛。

3、调查内容的相对集中性。专项审计调查是围绕与财政财务收支有关的特定事项开展的，因此，审计调查的内容相对比较集中。

4、证据的多样性。专项审计调查不仅要查明事实真相，还要进行综合分析，提出有益的建议，因此取证范围十分广泛，审计证据的形式也多样。

5、取证方法的灵活性。专项审计调查的取证，从根本上上脱离不了财务收支审计的常用方法，但由于审计证据的多样性和取证范围的广泛性，专项审计调查必须采用灵活的取证方法。

（三）结合审计实践，说明搞好专项审计调查应注意的主要问题： 要作用。

（一）可持续发展的概念（是既要考虑当前发展的需要，又要考虑未来发展的需要，不以牺牲后代人的利益为代价来满足当代人利益的发展）

（二）资源环境审计的概念（包括财务审计、合规性审计和绩效审计）

（三）资源环境审计在可持续发展中的重要作用

三、经济责任审计 参考2010年，补充：

（一）经济责任审计的对象：

1、地方各级党委、政府、审判机关、检察机关的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部；

2、中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部；上级领导干部兼任部门、单位的正职领导干部，且不实际履行经济责任时，实际负责本部门、本单位常务工作的副职领导干部。国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人。

（二）开展经济责任审计的重要意义

1、有利于维护国家财政经济秩序，保障国民经济和社会健康发展。

2、是加强干部监督管理的重要环节。

3、是从源头上预防和治理腐败，加强党风廉政建设，促进领导干部廉洁勤政的一项重要措施。

4、是推进依法行政、促进依法治国的有效手段。

四、跟踪审计

1、近几年来，随着形势、任务的发展变化，各级审计机关紧紧围绕中心，服务大局，更新审计理念，创新审计方法，跟踪审计方式较普遍地得到推广和应用，并取得了明显效果。请论述跟踪审计的特点和跟踪审计中应注意的问题。

（一）跟踪审计的概念

跟踪审计是审计机关依据有关法律、法规和规章，跟随审计事项实施过程而持续进行监督的一种审计方式。

（二）跟踪审计的特点：

1、过程性突出。与传统的审计方式相比，跟踪审计最突出的特点是其过程性，对于重大投资项目和重点资金，审计机关提前介入，由单纯的事后审计向事前、事中审计的转变。

2、时效性强。跟踪审计的时效性主要体现在发现和纠正问题的及时性。

3、预防作用突出。审计机关可以凭借跟踪优势，在跟踪过程中针对发现的问题建议有关方面建章立制，防范问题再度发生，能够充分发挥审计的预警、防御功能，因而是发挥审计“免疫系统”功能的一种有效方式。

（三）跟踪审计中应注意的问题：

1、要明确跟踪审计的目标。跟踪审计的总体目标应该是通过审查项目、资金的使用管理和有关政策执行情况，促进项目和资金规范管理，提高效益，从而达到预期的效果和政策目标。根据风险评估情况确定跟踪审计的具体目标和重点，可以利用较少的审计资源，实现跟踪审计的总体目标。

2、要突出重点，量力而行。首先要突出重点。审计机关在确定跟踪审计项目时，要按照要求，对关系国际民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程的跟踪审计。实质上主要是指两类：一是重大工程项目，二是重点财政资金。其次要量力而行。在推广跟踪审计过程中，一定要结合各级审计机关的实际承受能力，积极稳妥，量力而行，尽力而为，把握好尺度和分寸，有重点地开展。

3、要注意防范风险。在开展跟踪审计的过程中，主要存在两类风险：一是审计责任方面的风险。审计机关在跟踪审计实施过程中要把握自身定位，做到不缺位、不错位，保持审计的独立监督者地位，在法定职权范围内开展工作，做到到位不越位。二是审计质量方面的风险。审计机关应加强人力资源配备和人员培训，提高审计人员的专业胜任能力的同时聘请外部专家参加审计组，统一组织审计，加强审计质量控制，降低审计质量方面的风险。

2、跟踪审计广泛应用于建设项目审计中。近年来，审计机关开展建设项目跟踪审计，收到了很好的效果，得到了社会各界的肯定。

五、建设项目跟踪审计

请简要论述建设项目跟踪审计的特点和内容。

（一）建设项目跟踪审计的概念建设项目跟踪审计是指将项目建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项，由审计人员随着建设进程，及时对各阶段的审计对象或确定的重点事项进行审计并提出改进建议，促进被审计单位及时纠正存在的问题、改进、完善建设工作，使建设项目得以规范、有序、有效进行，取得尽可能好的效益。

（二）建设项目跟踪审计与竣工结算审计相比的特点：

1、审计时间和次数不同。跟踪审计将整个建设过程合理划分成若干阶段或期间，及时对每个阶段进行审计。审计的次数比竣工决算审计大大增加；审计介入的时间也由工程竣工以后提前到工程建设的过程之中。

2、审计内容不同。竣工决算审计主要是在事后对竣工决算资料进行审计，跟踪审计主要是在平时对形成竣工决算资料的各环节、过程及相关资料及时进行动态审计，审计的内容、资料要多于竣工决算，体现出全面、全程审计的特点。

3、审计作用不同。在跟踪审计模式下，审计作用更大，可以有效防止资源流失和质量等问题，在促进建设项目管理等多方面发挥制约、促进作用。

（三）建设项目跟踪审计的内容：

1、投资立项方面。在建设项目前期准备阶段，即将其纳入审计范围，主要审查建设项目的审批文件是否齐全，招投标程序及其结果是否合法有效，与其相关单位签订的合同条款是否合规，与招标文件和招标承诺是否一致；审查建设资金的来源是否落实到位，是否专户存储；对使用国债的建设项目，严格规定其操作程序与使用范围；审查征地或拆迁费是否符合有关规定，等等。

2、资金拨付、使用和管理方面。主要审查内部控制制度的建立和执行情况；审查工程变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实；审查工程成本核算及账务处理是否符合规定，是否有利于建设项目的管理；审查资金的到位情况，是否与资金筹集计划或投资进度相衔接，有无大量资金闲臵，或因资金不到位而造成停工待料等问题；审查建设资金是否专款专用，是否按工程进度付款，有无挤占挪用等问题，对往来资金数额较大且较长时间不结转的结余工程款等查明原因，防止出现超付工程款得现象。

3、投资项目管理方面等程序。主要审查是都按分项验收、阶段验收和竣工验收等程序进行，是否按照验收的程序办理竣工验收报告、图纸是否齐全，是否及时办理了交接，竣工财务决算是否合规，工程节超情况以及剩余资产是否妥善处理；审查是否有批准后的验收申请，设计、建设、施工监理等单位的资料是否齐全，验收中提出的问题是否按规定进行了处理。

补充资料：

一、资源环境审计

可持续发展的概念P444资源环境审计的概念。资源环境审计在可持续发展中的重要作用。

（一）可持续发展的概念可持续发展就是既要考虑当前发展的需要，又要考虑未来发展的需要，不以牺牲后代人的利益为代价来满足当代人利益的发展。

（二）资源环境审计的概念资源环境审计包括财务审计、合规性审计和绩效审计。资源环境财务审计通常评价政府的财务报表是否反映资源环境成本和负债；资源环境合规性审计主要评价是否遵照有关的资源法律、规章和政策；资源环境绩效审计通常包括评价政府：是否实现资源环境目标；是否有效解决资源环境问题；是否高效、经济地运行。

（三）资源环境审计在可持续发展中的重要作用。实践证明，最高审计机关通过开展资源环境审计，在完善本国可持续发展战略和相关国际法律和政策方面具有重要的作用。发现各种不利于可持续发展的问题和隐患，对问题进行分析和评估，为建立恰当的国家可持续发展战略和政策提供基础的、可靠的信息，促进可持续发展战略和政策的建立。对与国际环境保护协议、可持续发展战略相关的政策的完善。对可持续发展战略和相关的法律执行情况及效果进行审查和监督，必要时可以直接问责，促进问责机制的建立。对环境保护及其相关工作进行审查和监督，促进国家环境管理体系的建立与完善，提升国家环境信息的质量，从而协助实现可持续发展战略。

二、构建财政审计大格局

请简要论述构建财政审计大格局的内容和途径P458请按以下层次论述。财政审计大格局的概念；构建财政审计大格局的内容；构建财政审计大格局的途径 答题要点：

（一）财政审计大格局的概念

构建财政审计大格局就是按照完整的财政审计范围，围绕一定时期的财政审计目标，对项目选择、审计内容、审计重点、审计资源、组织实施和成果利用进行统筹管理。

（二）构建财政审计大格局的内容

具体包括：围绕财政审计目标，合理选择审计项目，并确定各审计项目的审计目标。围绕审计项目的审计目标，合理确定其审计内容和审计重点；统筹安排审计力量和审计时间，确保各审计项目顺利完成且相互协调；综合分析审计结果，科学编发审计信息，编写审计报告，汇总“两个报告”。

（三）构建财政审计大格局的途径 主要途径：

1.整合财政审计计划。要围绕政府中心工作及财政管理现状，研究提出一定时期内财政审计的总体目标和一揽子项目计划。在制定审计计划时，要统筹考虑国家财政审计的总体目标、审计的内容和重点，避免财政审计各个项目之间互不搭界、各自为战。整合财政审计力量。

2.要建立财政审计组织领导和协调沟通工作机制，将纳入本级预算执行审计工作总体方案的各个审计项目，均衡地落实到各审计业务部门组织实施。加强实施过程中的统筹协调，力争对一个被审计单位下发一份审计通知书、安排一个审计组统一实施，切实减少重复进点审计的问题。

3.整合财政审计方式。要根据项目特点，坚持多种审计类型和方式的有机结合，积极探索和推广多专业融合、多视角分析、多方式结合的财政审计管理办法，以加大审计力度，满足经济社会发展对审计的多方面需求。

4.整合财政审计结果。从加强财政管理、推进体制改革和提高财政绩效水平的高度来整合审计成果，综合反映体制、机制和制度性问题，提出对策建议。进一步研究改进“两个报告”，增强“两个报告”反映内容的宏观性和全面性，探索对预算执行和其他财政收支情况发表整体性意见，力求将审计评价、发现的问题、形成的原因、处理和整改情况等融为一体，更好地为政府加强宏观管理提供重要依据，为人大及其常委会审查预决算和监督政府预算执行提供重要参考。

三、审计结果公告

试论审计结果公告的重要意义，并结合近年来我国审计机关审计结果公告的实践，说明审计机关开展审计结果公告应注意的问题。

（一）审计结果公告的概念和意义 审计结果公告是指审计机关依法向社会公布审计管辖范围内重要审计事项的审计结果。审计结果公告对于我国审计事业具有里程碑的意义，对于推动审计工作乃至中国的民主法制建设，具有不可低估的重要作用。

审计结果公告的重要意义具体包括：（1）有利于扩大审计的影响，进一步树立审计监督的权威；（2）有利于增强审计工作的透明度，发挥社会舆论的监督作用；（3）有利于把审计工作臵于全社会监督之下，促进提高审计工作水平；（4）有利于维护国家的民主制度，促进依法行政。

（二）结合近来年我国审计机关审计结果公告的实践，说明审计机关开展审计结果公告应注意的问题。

近年来的审计结果公告实践表明，审计机关开展审计结果应注意以下几个方面的问题：（1）提高审计工作质量，规范审计结果公告的形式、内容和程序，防范审计结果公告的风险；（2）积极稳妥，循序渐进，逐步扩大公告范围；（3）积极争取党委、人大、政府的重视和支持，努力营造有利于审计结果公告的氛围和机制；（4）正确引导新闻舆论，处理好审计机关与新闻媒体、被审计单位之间的关系，加强沟通和协调。

2.2017年高级审计师资格考试大纲 篇二

【资料】某特种钢股份有限公司为A股上市公司, 2011年为调整产品结构, 公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线, 以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为20亿元, 第二期计划投资额为18亿元, 公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。

经有关部门批准, 公司于2011年2月1日按面值发行了2 000万张, 每张面值100元的分离交易可转换公司债券, 合计20亿元, 债券期限为5年, 票面年利率为1% (如果单独按面值发行一般公司债券, 票面年利率需要设定为6%) , 按年计息。同时, 每张债券的认购人获得公司派发的15份认股权证, 权证总量为30 000万份, 该认股权证为欧式认股权证;行权比例为2∶1 (即2份认股权证可认购1股A股股票) , 行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月 (即2011年2月1日至2013年2月1日) , 行权期为认股权证存续期最后五个交易日 (行权期间权证停止交易) 。假定债券和认股权证发行当日即上市。

公司2011年末A股总数为20亿股 (当年未增资扩股) , 当年实现净利润9亿元。假定公司2012年上半年实现基本每股收益0.30元, 上半年公司股价一直维持在每股10元左右。预计认股权证行权期截止前夕, 每股认股权证价格将为1.5元。

【要求】

1.计算公司发行分离交易可转换公司债券相对于一般公司债券于2011年节约的利息支出。

2.计算公司2011年的基本每股收益。

3.计算公司为实现第二次融资, 其股价至少应当达到的水平;假定公司市盈率维持在20倍, 计算其2012年基本每股收益至少应当达到的水平。

4.简述公司发行分离交易可转换公司债券的主要目标及其风险。

5.简述公司为了实现第二次融资目标, 应当采取何种财务策略。

案例分析题二

【资料】甲公司为上市公司。20×7年至2×12年, 甲公司有关交易或事项如下:

(1) 20×7年1月1日, 甲公司以3 050万元从非关联方购入乙公司60%的股权, 购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元 (含原未确认的无形资产公允价值300万元) , 除原未确认的无形资产外, 其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销, 预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

20×9年1月10日, 甲公司与乙公司的其他股东签订协议, 甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权;甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价, 发行的普通股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批准上述协议。

乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为6 200万元。经与乙公司其他股东协商, 甲公司确定发行250万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。

20×9年6月20日, 甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20×9年6月30日, 甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股250万股, 并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日, 甲公司股票的市场价格为每股10.5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日, 乙公司实现净利润950万元, 在此期间未分配现金股利;乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积120万元。除此之外, 乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

(2) 为了分散经营风险, 甲公司决定实行多元化经营, 于2×12年9月30日通过定向增发本企业普通股对丙企业进行合并, 取得丙企业100%股权。假定不考虑所得税影响。甲公司及丙企业在合并前简化资产负债表如下表所示。

单位:万元

其他资料:

(1) 2×12年9月30日, 甲公司通过定向增发本企业普通股, 以2股换1股的比例自丙企业原股东处取得了丙企业全部股权。甲公司共发行了1 200万股普通股以取得丙企业全部600万股普通股。

(2) 甲公司普通股在2×12年9月30日的公允价值为20元, 丙企业每股普通股当日的公允价值为40元。甲公司、丙企业每股普通股的面值均为1元。

(3) 2×12年9月30日, 甲公司除非流动资产公允价值较账面价值高3 000万元以外, 其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

(4) 假定甲公司与丙企业在合并前不存在任何关联方关系, 不考虑其他因素。

【要求】

1.根据资料 (1) , 判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质, 并说明判断依据。

2.根据资料 (1) , 计算甲公司购买乙公司40%股权的成本, 以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。

3.根据资料 (2) , 确定购买方和被购买方, 并说明理由。

4.根据资料 (2) , 确定该项合并中的合并成本并计算合并商誉。

案例分析题三

【资料】H公司是一家国有控股集团公司, 其旗下有甲、乙两家上市公司, 均在深交所上市。为了较好地贯彻集团的发展战略, 甲、乙两家公司的总经理均由H公司的一名副总兼任。为了稳定队伍, 实现集团企业的可持续发展, 集团决定在下属的两家上市公司同时实施股权激励制度, 并采取股票期权激励方案, 激励对象包括公司全体董事、监事、高级管理人员和核心 (业务) 技术人员。

甲公司创建于2000年, 公司股本总额9 000万元, 由于重视技术研发和市场开拓, 近几年销售收入实现了30%的高速增长, 预计这种势头还会继续保持下去。在讨论股权激励方案的具体条款时, 相关人员畅所欲言, 最终达成如下主要结论:

(1) 由于公司发展迅速, 为更大程度地激励员工, 决定加大激励力度, 本次全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权数量累计为1 020万元。

(2) 本公司投资部业务骨干李某虽然进入公司不满2年, 但业绩突出, 亦应获授股票期权 (李某原在另一家上市公司工作, 因出现重大违法违规行为被证监会予以行政处罚, 随后向公司提出辞职。考虑到该员工业务水平非常高, 是一个难得的人才, 本公司在其辞职后立即以优惠条件引进) 。

(3) 考虑到目前股市低迷, 股价未能真实反映公司价值, 应当全部以回购股份作为股权激励的股票来源。

【要求】

1.甲公司采用股票期权激励方式是否恰当?简要说明理由。

2.分析本案例中有关股权激励计划所涉及的不合法之处。并简要说明理由。

案例分析题四

【资料】甲公司为一家大型成套设备出口企业, 经营成套设备出口并承建相关工程。2010年12月31日, 甲公司将成套设备出售给东南亚某国的乙公司, 应收成套设备款5亿美元。甲公司与乙公司签订合同, 约定在乙公司项目投产后, 将在2011年12月31日至2015年12月31日每年末收取1亿美元。由于甲公司收款时间长、涉及金额大, 甲公司在总经理主持下开会讨论如何防范汇率变动给公司带来的风险。

总经理:由于长期应收款5亿美元收款时间长达5年, 而且美元对人民币汇率波动较大, 人民币不断升值, 对外币资产产生巨大风险, 我认为有必要对该长期应收款进行套期保值, 但套期保值方案应在经董事会批准后才能实施。

销售部经理:我赞成。我建议与中国银行签订远期外汇合约, 5年中每年年末从中国银行买入1亿美元, 按约定汇率结算, 以控制美元贬值带来的损失。

风险管理部经理:我赞成与中国银行签订远期外汇合约, 但不赞成买入美元;我建议在第5年年末卖出5亿美元给中国银行, 并以约定汇率按净额结算。

财务部经理:我提补充意见。我建议在每年末出售1亿美元给中国银行, 并以约定汇率按净额结算。如果董事会能通过这个建议, 就能够按照套期保值会计进行会计处理, 稳定本公司业绩。

会后, 总经理将上述讨论结果提交董事会审议。甲公司董事会决定对该长期应收款进行套期保值。

甲公司与中国银行签订远期外汇合约, 约定从2011年12月31日至2015年的每年年末, 甲公司将1亿美元出售给中国银行, 按1美元等于6.5元人民币的固定汇率与结算当日的实际汇率以净额进行结算。

【要求】

1.根据上述资料, 逐项判断甲公司发言中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的, 请分别指出不当之处, 并逐项说明理由。

2.根据上述资料, 指出: (1) 上述套期关系中, 哪些是套期工具和被套期项目。 (2) 该套期保值属于何种类型。 (3) 该套期保值是否能够运用套期保值会计进行处理。 (4) 假定该套期被指定为公允价值套期, 应如何进行会计处理。

案例分析题五

【资料】甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的金融类上市公司。甲公司在2012年度发生如下金融资产转移业务:

(1) 2012年8月1日, 甲公司将其持有的一笔国债出售给大地公司, 售价为200万元, 年利率为3.5%。同时, 甲公司与大地公司签订了一项回购协议, 协议规定3个月后由甲公司将该笔国债购回, 回购价为202万元。2012年11月1日, 甲公司将该笔国债购回。

(2) 2012年3月10日, 甲公司将持有的东方公司发行的5年期公司债券出售给蓝天公司, 同时签订了一项看跌期权合约 (蓝天公司为期权持有人, 有权将债券返售给甲公司) , 期权行权日为2012年12月31日, 行权价为400万元, 蓝天公司支付期权费为10万元。甲公司判断, 蓝天公司到期极可能会行权。

(3) 2012年7月20日, 甲公司将某项账面余额为5 000万元的应收账款 (已计提坏账准备200万元) 出售给西北投资银行, 出售价格为当日公允价值3 750万元;同时与西北投资银行签订了应收账款的回购协议:双方约定3个月后甲公司有优先回购选择权, 回购价为该应收账款的市场价格。同日, 西北投资银行按协议支付了3 750万元。该应收账款2012年12月31日的预计未来现金流量现值为3 600万元。

【要求】

根据给定的资料, 逐一判断甲公司上述金融资产转移的业务是否符合终止确认条件, 并说明理由。

案例分析题六

【资料】M公司为一家中央国有企业, 拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B, 控股比例分别为52%和75%。在M公司管控系统中, A、B两家子公司均作为M公司的利润中心。A、B两家公司2009年经审计后的基本财务数据如下: (金额单位为万元) :

2012年初, M公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时, 出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为, 作为股东应主要关注净资产回报情况, 而A公司净资产收益率远高于B公司, 因此A公司的业绩好于B公司。以总经理为代表的部分董事认为, A、B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心, 应当主要考虑总资产回报情况, 从比较两家公司总资产报酬率 (税后) 结果分析, B公司业绩好于A公司。

假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。

【要求】

1.根据上述资料, 分别计算A、B两家公司2011年净资产收益率、总资产报酬率 (税后) (要求列出计算过程) 。

2.根据上述资料, 分别计算A、B两家公司的经济增加值, 并据此对A、B两家公司做出业绩比较评价 (要求列出计算过程) 。

3.简要说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和不足。

案例分析题七

【资料】中意公司为境内上市公司, 主要从事机械设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业, 适用的增值税税率为17%。注册会计师在对该公司2012年度会计报表进行审计过程中, 发现以下事项:

(1) 11月15日, 该公司与E企业签订销售合同。合同规定, 该公司向E企业销售丁设备30台, 每台销售价格为280万元。

11月18日, 该公司又与E企业就该丁设备签订补充合同。该补充合同规定, 该公司应在2004年4月15日前以每台288万元的价格, 将丁设备全部购回。

该公司已于11月20日收到丁设备的销售价款;在2012年度已按每台280万元的销售价格确认相应的销售收入, 并相应结转成本。

(2) 2012年10月10日, 该公司与C企业签订销售安装丙设备一台的合同, 合同总价款为720万元。合同规定, 该公司向C企业销售丙设备一台, 并承担安装调试任务;丙企业在合同签订的次日预付价款600万元;丙设备安装调试并试运行正常, 且经C企业验收合格后, C企业一次性支付余款120万元。至2012年12月31日, 该公司已将丙设备运抵C企业, 安装工作尚未开始。丙设备的销售成本为每台450万元。

该公司在2012年度按720万元确认丙设备的销售收入, 并按450万元结转销售成本。

(3) 2012年10月20日, 该公司与D企业签订一项数控机床设计合同, 合同总价款为320万元。该公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作, 至12月31日已完成设计工作量的20%, 发生设计费用40万元;按当时的进度估计, 2013年4月30日将全部完工, 预计将再发生费用80万元。D企业按合同已于2012年12月10日一次性支付全部设计费用320万元。

该公司在2012年将收到的320万元全部确认为收入, 并将已发生的设计费用结转为成本。

【要求】分析判断中意公司上述有关的收入确认是否正确?并说明理由。

案例分析题八

【资料】甲高分子材料研究所属于中央级事业单位 (下称甲科研所) , 已实行国库集中收付制度。除完成国家规定的高分子材料科研任务外, 还从事技术咨询、技术服务、培训等经营性业务。甲科研所有关预算编制、会计处理、政府收入分类以及绩效评价情况如下:

(1) 在预算编制过程中, 通过“两上两下”程序确定的预算收入为3 000万元, 其中财政拨款收入2 500万元, 其他收入500万元。

(2) 本年度支付在职职工工资450万元, 按照支出经济分类, 列入了“对个人和家庭补助”科目, 按支出功能分类列入了“科学技术”科目。

(3) 本年度为某著名皮草公司提供高分子材料技术咨询服务, 收取技术咨询费100万元, 甲科研所将技术咨询收入计入了其他收入, 并按规定缴纳了相关税金。

(4) 本年度通过国家发展与改革委员会安排项目支出中购置一台大型科研设备800万元, 已经购置完成, 按照支出经济分类列入了“其他资本性支出”科目, 按照支出功能分类列入了“科学技术”科目。

(5) 经上级主管部门审核、同级财政部门审批后, 甲科研所将闲置的办公楼出租, 收到租金200万元, 甲科研所将租金收入计入了经营收入。

(6) 年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余, 并计提了职工福利基金10万元。

(7) 年终根据甲科研所预算申报的相关材料、依法批复的甲科研所预算, 采取公众评判法, 通过对绩效目标与实施效果进行对比分析, 甲科研所认为已经实现了绩效目标, 完成了规定的任务。

【要求】请分析、判断甲科研所上述业务事项的处理是否正确, 如不正确, 请指出正确的处理。

案例分析题九

【资料】F公司为一家稳定成长的上市公司, 2010年度公司实现净利润8 000万元。公司上市三年来一直执行稳定增长的现金股利政策, 年增长率为5%, 吸引了一批稳健的战略性机构投资者。2009年度每股派发0.2元的现金股利。公司2013年计划新增一个投资项目, 需要资金8 000万元。公司目标资产负债率为50%。由于公司有良好的财务状况和成长能力, 公司与多家银行保持着良好的合作关系。公司2012年12月31日资产负债表有关数据如下表所示:

金额单位:万元

2013年3月15日公司召开董事会会议, 讨论了甲、乙、丙三位董事提出的2012年度股利分配方案:

(1) 甲董事认为考虑到公司的投资机会, 应当停止执行稳定增长的现金股利政策, 将净利润全部留存, 不分配股利, 以满足投资需要。

(2) 乙董事认为既然公司有好的投资项目, 有较大的现金需求, 应当改变之前的股利政策, 采用每10股送5股的股票股利分配政策。

(3) 丙董事认为应当维持原来的股利分配政策, 因为公司的战略性机构投资者主要是保险公司, 他们要求固定的现金回报, 且当前资本市场效率较高, 不会由于发放股票股利使股价上涨。

【要求】

1.计算维持稳定增长的股利分配政策下公司2012年度应当分配的现金股利总额。

2.分别站在企业和投资者的角度, 比较分析甲、乙、丙三位董事提出的股利分配方案的利弊, 并指出最佳股利分配方案。

2013年高级会计师全国统一考试高级会计实务模拟试题参考答案

首都经济贸易大学会计学院李刚

案例分析题一

1.发行分离交易的可转换公司债券后, 2011年可节约的利息支出为:

20× (6%-1%) ×11/12=0.92 (亿元)

或:20×6%×11÷12=1.1 (亿元) ;20×1%×11÷12=0.18 (亿元) ;1.1-0.18=0.92 (亿元) 。

或:20× (6%-1%) =1 (亿元) ;1×11÷12=0.92 (亿元) 。

2.2011年公司基本每股收益为:9/20=0.45 (元/股)

3.为实现第二次融资, 必须促使权证持有人行权, 为此股价应当达到的水平:12+1.5×2=15 (元)

2012年基本每股收益应达到的水平:15/20=0.75 (元)

4.主要目标是分两阶段融通项目第一期、第二期所需资金, 特别是努力促使认股权证持有人行权, 以实现发行分离交易可转换公司债券的第二次融资。

或:主要目标是一次发行, 两次融资。

或:主要目标是通过发行分离交易的可转换公司债券筹集所需资金。

主要风险是第二次融资时, 股价低于行权价格, 投资者放弃行权 (或:第二次融资失败) 。

5.具体财务策略是:

(1) 最大限度发挥生产项目的效益, 改善经营业绩 (或:提高盈利能力) 。

(2) 改善与投资者的关系及社会公众形象, 提升公司股价的市场表现。

案例分析题二

1.甲公司购买乙公司40%股权的交易为购买少数股东权益。

判断依据:甲公司已于20×7年1月1日购买了乙公司60%股权, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制, 这表明乙公司为甲公司的子公司。20×9年6月30日, 甲公司再购买乙公司40%股权, 属于购买少数股东权益交易。

2.甲公司购买乙公司40%股权的成本=10.5×250=2 625 (万元)

甲公司购买乙公司40%股权对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额=2 625- (5 000+950+120-300/10×2.5) ×40%=227 (万元)

3.甲公司在该项合并中向丙企业原股东增发了1 200万股普通股, 合并后丙企业原股东持有甲公司的股权比例为54.55% (1 200/2 200) , 对于该项企业合并, 虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司, 但因其生产经营决策的控制权在合并后由丙企业原股东控制, 丙企业应为购买方, 甲公司为被购买方。

4.确定该项合并中丙企业的合并成本:

甲公司在该项合并中向丙企业原股东增发了1 200万股普通股, 合并后丙企业原股东持有甲公司的股权比例为54.55% (1 200/2 200) , 如果假定丙企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例, 则丙企业应当发行的普通股股数为500万股 (600÷54.55%-600) , 其公允价值=500×40=20 000 (万元) , 企业合并成本为20 000万元。

合并商誉=企业合并成本-甲公司可辨认净资产公允价值=20 000- (15 000+3 000) =2 000 (万元)

案例分析题三

1.甲公司采用股票期权激励方式是恰当的。

理由:公司正处于快速成长期, 资金需求量大, 采取股票期权方式一方面不会增加企业的资金压力, 另一方面激励对象行权时还需支付现金。这种激励方式与公司目前的发展现状是相适应的。

2.本案例中涉及的不合法之处有:

(1) 激励对象的范围方面存在不合法之处。

首先, 根据规定, 国有控股上市公司的负责人在上市公司担任职务的, 可参加股权激励计划, 但只能参与一家上市公司的股权激励计划。

二是公司的监事不得纳入股权激励计划范围。

理由:根据规定, 国有控股上市公司的监事暂不纳入股权激励计划。

三是独立董事不得纳入股权激励计划。

理由:根据规定, 股权激励计划的激励对象不应包括独立董事。

四是业务骨干李某不得纳入股权激励计划。

理由:根据规定, 最近3年因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的人员, 不得成为激励对象。

(2) 股权激励计划所涉及的标的股权数量不合法。

理由:根据规定, 全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。甲公司总量累计为1 020万, 超过了9 000万的10%。

(3) 全部以回购股份作为股权激励的股票来源不合法。

理由:根据规定, 公司不得收购本公司股票, 但将股份奖励给本公司员工的, 可以回购股份, 但不得超过本公司已发行股份总额的5%。甲公司股权激励计划所涉及的股权数量已超过5%, 不得全部以回购股票作为股权激励股票来源。

案例分析题四

1.根据上述资料, 逐项判断甲公司发言中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的, 请分别指出不当之处, 并逐项说明理由。

总经理的发言不存在不当之处。

销售部经理的发言存在不当之处。不当之处:买入美元按约定汇率结算进行套期保值。理由:持有美元资产回避的是美元汇率贬值, 应进行卖出套期保值, 而不是买入套期保值。

风险管理部经理的发言存在不当之处。不当之处:在第5年年末卖出5亿美元。理由:甲公司持有美元资产, 为了防范美元汇率贬值带来的风险, 应该按照约定的收汇日期将收到的外汇金额出售给中国银行, 即在每年年末出售1亿美元给中国银行, 这样才能实现回避外汇风险的目的。

财务部经理的发言不存在不当之处。

2. (1) 上述套期关系中, 远期外汇合约属于套期工具, 长期应收款5亿美元属于被套期项目。

(2) 对于远期外汇合约, 既可以指定为公允价值套期, 也可以指定为现金流量套期。

(3) 该套期保值可以运用套期保值会计进行处理。因为满足运用套期保值会计的条件, 比如套期经过董事会批准, 预期套期高度有效等。

(4) 在上述套期被指定为公允价值套期时, 套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应计入当期损益;被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也应计入当期损益。

案例分析题五

(1) 不符合终止确认条件。

理由:由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售, 到期后甲公司应将该笔国债购回, 而且回购价固定, 因此, 该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给大地公司, 甲公司不应终止确认该笔国债。

(2) 不符合终止确认条件。

理由:由于蓝天公司有权以固定价格将债券返售给甲公司, 而且极有可能返售, 与债券有关的风险报酬没有转移, 不符合终止确认条件, 甲公司不应终止确认该债券。

(3) 符合终止确认条件。

理由:甲公司金融资产转移后保留了优先回购选择权, 如果选择不回购, 与债券有关的风险报酬已经转移;选择回购, 因为回购价是按当日公允价值回购, 与债券有关的风险报酬也已经转移, 故甲公司应终止确认所转移的金融资产。

案例分析题六

1. (1) A公司净资产收益率= (150-700×6%) × (1-25%) ÷500=16.2%

(2) B公司净资产收益率= (100-200×6%) × (1-25%) ÷700=9.43%

(3) A公司总资产报酬率 (税后) = (150-700×6%) × (1-25%) ÷1 500=5.4%

(4) B公司总资产报酬率 (税后) = (100-200×6%) × (1-25%) ÷1 000=6.6%

2. (1) A公司经济增加值=81+700×6%× (1-25%) - (500+700) ×5.5%=46.5 (万元)

B公司经济增加值=66+200×6%× (1-25%) - (200+700) ×5.5%=25.5 (万元)

(2) 评价:从经济增加值角度分析, A公司业绩好于B公司。

3. (1) 采用经济增加值指标进行业绩评价的优点:

(1) 可以避免会计利润指标评价的局限性, 有利于消除或降低盈余管理的动机或机会;或:考虑了资本投入与产出效益。

(2) 比较全面地考虑了企业资本成本。

(3) 能够促进资源有效配置和资本使用效率提高 (或:促进企业价值管理或创造) 。

(2) 采用经济增加值指标进行业绩评价的不足:

(1) 经济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息。

(2) 经济增加值对于长期现金流量缺乏考虑。

(3) 计算经济增加值需要预测资本成本并取得相关参数有一定难度。

案例分析题七

本案例 (1) , 首先要对该交易的性质进行判断。本案例中, 对于同一商品在签订销售合同之后, 又签订了回购合同。如果仅从签订的销售合同来看, 该交易应属于商品销售业务, 但该公司又与E企业就丁设备签订了补充合同, 并且规定该公司在今后的一定期间内必须按照规定的价格购回该丁设备的义务。在对该交易的性质进行判断时, 必须将销售合同与补充合同联系起来进行考虑。

其次, 按照经济实质重于法律形式的原则, 判断本业务属于融资业务, 应按融资业务相关的规定处理, 不应确认收入, 中意公司确认收入280万元是错误的。

本案例 (2) 属于需要安装和检验的商品销售的确认。在确认收入时, 必须考虑该交易需要安装和检验。在本案例 (2) 中, 在本期虽然已经将商品运至对方, 但安装工作尚未开始, 不应确认收入, 中意公司在发出商品, 未进行安装和检验就确认收入, 是错误的。

本案例 (3) 属于提供劳务合同相关的收入确认。对于提供劳务合同收入的确认, 首先, 应当判断该合同是否属于当期内完成的合同, 如果不属于当期内完成的合同, 则要考虑采用完工百分比法确认收入;其次, 在确定采用完工百分比法确认收入时, 还应当确定本年应当确认收入的金额。本案例中, 该公司只完成合同规定的设计工作量的20%, 80%的工作量将在第二年完成, 应按照已完成的20%的工作量确认劳务合同收入, 即确认收入64万元;按预收款320万元全部确认为收入是错误的。

案例分析题八

(1) 甲单位的处理正确。

(2) 将工资支出按支出经济分类列入“对个人和家庭补助”科目不正确。正确的处理:工资支出按支出经济分类应列入“工资福利支出”科目。

(3) 将技术咨询收入计入其他收入不正确。正确的处理:应将技术收入计入经营收入。

(4) 将购置大型科研设备支出列入“其他资本性支出”科目不正确。正确的处理:国家发展与改革委员会安排的大型设备购置应列入“基本建设支出”科目。

(5) 将租金收入计入经营收入不正确。正确的处理:应将租金收入计入其他收入。

(6) 年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余, 并计提了职工福利基金的做法不正确。正确的处理:中央级事业科研所基本支出未使用的财政拨款, 应转入“财政拨款结转”, 不得提取职工福利基金和转入事业基金。

(7) 甲科研所绩效评价采取的方法为公众评判法的说法不正确。正确的说法:通过对绩效目标与实施效果的比较, 综合分析绩效目标实现程度的绩效评价方法是比较法, 而不是公众评判法。

案例分析题九

1.公司2012年度应当分配的现金股利总额=10 000×0.2× (1+5%) =2 100 (万元)

2.甲董事提出的方案:

从企业角度看, 不分配股利的优点是不会导致现金流出。缺点是在企业资产负债率低于目标资产负债率且与多家银行保持着良好合作关系的情况下, 使用留存收益满足投资需要, 将会提高公司的平均资本成本;作为一家稳定成长的上市公司, 停止一直执行的稳定增长的现金股利政策, 将会传递负面信息, 降低公司价值。

从投资者角度看, 不分配股利的缺点是不能满足投资者获得稳定收益的要求, 影响投资者信心。

乙董事提出的方案:

从企业角度看, 发放股票股利的优点是不会导致现金流出, 能够降低股票价格, 促进股票流通, 传递公司未来发展信号。缺点是在企业资产负债率低于目标资产负债率且与多家银行保持着良好合作关系的情况下, 使用留存收益满足投资需要, 将会提高公司的平均资本成本。

从投资者角度看, 发放股票股利的优点是可能获得“填权”收益, 缺点是不能满足投资者获得稳定收益的要求。

丙董事提出的方案:

从企业角度看, 稳定增长的现金股利政策的优点是在企业资产负债率低于目标资产负债率且与多家银行保持着良好合作关系的情况下, 通过负债融资满足投资需要, 能够维持目标资本结构, 降低资本成本, 有助于发挥财务杠杆效应, 提升公司价值和促进公司持续发展。缺点是将会导致公司现金流出, 通过借款满足投资需要将会增加财务费用。

从投资者角度看, 稳定增长的现金股利政策的优点是能够满足投资者获得稳定收益的要求, 从而提升投资者信心。

3.2017年高级审计师资格考试大纲 篇三

近日，教育部考试中心公布《2017年普通高等学校招生全国统一考试大纲》（以下简称《大纲》）。相比往年，今年修订的《大纲》有一些明显变化，例如语文增加了中华优秀传统文化的考核内容，数学减少了选考模块“几何证明选讲”，物理将模块3-5列为必考，等等。下面将分学科进行解析（其中英语学科未有明显变化）。

语 文

1.能力目标设计学科化，注重考查更高层级的思维能力，如鉴赏评价能力。

2.适度增加阅读量，考查信息时代和高校人才选拔要求的快速阅读能力和信息筛选处理能力。

3.过去的考试大纲规定的2个选考模块分别为“文学类文本阅读”和“实用类文本阅读”，要求学生从两道考题中选择1道作答。修订后的考试大纲取消选考模式，将“文学类文本阅读”和“实用类文本阅读”均作为必考内容。

4.在“古诗文阅读”部分增加“了解并掌握常见的古代文化常识”的考查内容。

上海师范大学附属中学语文特级教师余党绪认为，从具体内容看，高考语文学科将“实用类文本”与“文学类文本”由以前的选考其一改为二者必考，是一个较大的变化。两种文体在内容、形式及阅读的功能、方法和规律上虽然存在差别，但实际上也有着彼此交会融通、相互促进的关系。多元化的阅读有助于语文素养的形成，为学生未来的个性化发展奠定宽厚扎实的基础。

数 学

1.在能力要求方面，增加了基础性、综合性、应用性、创新性要求，还增加了数学文化的要求。同时对能力要求进行了说明，使能力要求更加明确具体。

2.在三个选考模块中删去“几何证明选讲”，其余2个选考模块的内容和范围都不变。考生从“坐标系与参数方程”“不等式选讲”2个模块中任选1个作答。

北京大学数学科学学院教授刘和平认为，2017年数学考试大纲中删去了选考模块4-1“几何证明选讲”的内容，体现了削枝强干、减少重复考查、强化学科体系的导向。考查内容删去“几何证明选讲”模块的直接理由是因为这部分内容考查的是初中平面几何的知识，几何的主要知识内容在立体几何和解析几何中均有体现，不需要再单独列为专题考查。在过去的教学大纲和2017年修订后的课程标准中，都不包含这部分内容。实际上，这也体现了对数学教育的更深层次的认识。

历 史

过去的考试大纲规定的6个选考模块分别为“历史上的重大改革”“近代社会的民主思想与实践”“20世纪的战争与和平”“中外历史人物评说”“探索历史的奥秘”和“世界文化遗产荟萃”。

修订后的考试大纲删去选考模块“近代社会的民主思想与实践”“探索历史的奥秘”和“世界文化遗产荟萃”，其余3个选考模块内容和范围都不变，考生从3个模块中任选1个作答。

对于修订后的历史考试大纲删去3个模块，学界普遍认为：一是这些模块难度大，学生熟悉度不高，近几年的高考数据统计显示，选考“近代社会的民主思想与实践”模块的考生较少，难度较大，得分率不稳定，而“中外历史人物评说”“历史上重大改革”和“20世纪战争与和平”的选做率和得分率相对较高且趋向稳定；二是删除后不会影响整个知识结构的考查，由“6选1”变为“3选1”，这一调整减少了历史试卷的容量和长度，减轻了考生考场上的阅读负担。

地 理

过去的考试大纲规定的3个选考模块分别为“旅游地理”“自然灾害与防治”和“环境保护”，要求学生从3个模块中选择1个模块作答。

修订后的考试大纲删去“自然灾害与防治”模块，要求考生从“旅游地理”和“环境保护”模块中任选1个模块作答。

一线教师普遍认为，本次修订后的考纲与新修订的普通高中地理课程标准要求相吻合，体现了对地理核心素养的考查。相比于“自然灾害与防治”，“旅游地理”和“环境保护”考查的内容均是实用性问题，更具有实用价值和现实意义。考纲中“旅游地理”模块的保留，体现了新课程标准中“学习对生活中有用的地理”理念。“环境保护”模块的考查，有利于增强学生的环保意识，树立可持续发展的人地协调观念。考纲删掉“自然灾害与防治”模块，一定程度上减轻了学生的学习负担，对高三地理复习的影响不大。

思想政治

主要修订内容：对学科“获取和解读信息”“调动和运用知识”“描述和阐释事物”“论证和探究问题”四项能力考查目标的解析内容进行了修订完善，补充试题样例加以说明，进一步明确考查要求。结合思想政治学科特点和核心素养的要求，突出正确的政治方向和坚定的政治立场，强调德育导向和社会主义核心价值观引领作用的发挥。

从政治学科修订的内容看，对四项能力考核目标的解析内容进行了修订完善，补充试题样例加以说明，进一步明确考查要求，四项考查目标更明确。同时，考题更注重德育导向和社会主义核心价值观引领作用的发挥，充分发挥高考命题的育人功能和积极导向作用。考试的内容与范围没有提示明显的变化，因此2017年政治高考命题仍将坚持能力立意的取向，注重发掘时代主题，精选题材，构建问题情境，强化对学科基本能力的考查。

物 理

1.进一步细化对“理解能力”“推理能力”“分析综合能力”“应用数学处理物理问题的能力”和“实验能力”的考查要求，增加例题进行阐释，明确能力考查的具体要求。

2.优化考试内容。过去的考试大纲规定的4个选考模块分别为选修2-2、3-3、3-4和3-5。修订后的考试大纲删去选修2-2的内容，将选修3-5的内容列为必考，其余2个选考模块的内容和范围都不变，考生从中任选1个模块作答。

北京大学物理学院教授张国辉认为，近代物理与现代生活、生产和科学研究关系十分密切，起着越来越大的作用。例如：核聚变的学习能够让学生理解太阳的巨大能量产生的原因；波和粒子的学习对于正确认识物质世界的本性有重要的作用，也让学生初步了解到微观世界的物理规律，有助于开拓学生的视野。修订后的物理考试大纲将动量、近代物理等内容纳入必考，有利于完善学生的知识结构体系，有利于学生进入高校后的继续学习，符合高校人才选拔要求。

化 学

过去的考试大纲规定的4个选考模块分别为“化学与生活”“化学与技术”“物质结构与性质”和“有机化学基础”，要求学生从4个选考模块中选择1个模块作答。

修订后的考试大纲删去“化学与生活”“化学与技术”2个模块。考生从“物质结构与性质”“有机化学基础”2个模块中任选1个模块作答。

一线教师指出，从化学考纲修订的内容来看，最值得关注的是必答题的考查形式是否会有所改变，如“化学与技术”模块的试题通常以工业流程图的形式进行考查，现在“化学与技术”模块删除后，在必答题中是否会出现以流程图为考查形式的试题，这是值得注意的地方。

生 物

1.对能力要求的一些表述进行了调整。例如，将“关注对科学、技术和社会发展有重大影响和意义的生物学新进展以及生物科学发展史上的重要事件”调整为“关注对科学、技术和社会发展有重大影响的、与生命科学相关的突出成就及热点问题”。

2.在考试大纲中删去选修1中“植物组织培养”的内容；考试说明选修1中增加“某种微生物数量的测定”以及“微生物在其他方面的应用”；选修3中“基因工程的原理及技术”调整成“基因工程的原理及技术（含PCR）”。

一线教师指出，对于生物学科考纲的变化，总体来看变动的内容不多，而且不是考试的核心内容，所以对学生影响不大。考纲要求学生更加注重理论联系实际，更加关注生物科学技术的发展及生物科学与人类健康的关系，懂得用生物科学知识指导生活，并培养动手实践能力，达到学以致用的目的。

（责编 欧金昌）

4.年高级会计师资格考试报名信息表 篇四

省份地市报名时间详细说明考前培训20全国高级会计师资格考试工作将于9月3日举行>>【北 京】——非首次报考人员：5月30至6月13日

首次报考人员：5月30日至6月10日【北 京】 结束>>辅导招生>>补报名时间：6月27日 【北 京】 结束>>辅导招生>>中央单位会计人员补报名时间：7月17日至7月21日结束 详情>>辅导招生>>【贵州省】贵阳市7月3日至7月23日【贵阳市】 结束>>辅导招生>>六盘水7月10日至7月20日【六盘水】 结束>>辅导招生>>【云 南】 ——6月12日至6月21日【云 南】 结束>>辅导招生>>驻滇中央单位会计人员报名时间：7月17日至7月24日结束>>辅导招生>>玉溪市补报名时间：7月20日至7月24日【玉溪市】 结束>>辅导招生>>曲靖市6月12日至6月21日【曲靖市】 结束>>辅导招生>>楚雄州【楚雄州】 结束>>辅导招生>>红河州【红河州】 结束>>辅导招生>>【河北省】——5月22日至5月31日(六、日除外)【河北省】 结束>>辅导招生>>驻冀中直单位报名时间：7月17日至7月18日驻冀中直结束>>辅导招生>>邯郸市5月22日至5月31日(六、日除外)

【邯郸市】 结束>>辅导招生>>【山东省】

——

5月29日至6月16日

【山东省】 结束>>

辅导招生>>补报名时间：7月24日至28日【山东省】 结束>>辅导招生>>烟台市6月7日至6月17日【烟台市】 结束>>辅导招生>>龙口市【龙口市】 结束>>辅导招生>>莱州市截止至6月16日【莱州市】 结束>>辅导招生>>莱芜市6月1日至6月14日【莱芜市】 结束>>辅导招生>>日照市截止至6月15日【日照市】 结束>>辅导招生>>滨州市6月12日至6月16日【滨州市】 结束>>辅导招生>>青岛市6月9日至6月14日【青岛市】 结束>>辅导招生>>威海市6月12日前【威海市】 结束>>辅导招生>>济南市5月29日至6月16日【济南市】 结束>>辅导招生>>【天 津】——6月21日至6月30日上午8点30至11点30，下午1点30—5点(公休日不休息)【天 津】 结束>>辅导招生>>【浙江省】——6月30日至7月7日【浙江省】 结束>>辅导招生>>绍兴市【绍兴市】 结束>>辅导招生>>义乌市【义乌市】 结束>>辅导招生>>衢州市【衢州市】 结束>>辅导招生>>杭州市7月3日至7月7日【杭州市】 结束>>辅导招生>>台州市7月3日至7月6日【台州市】 结束>>辅导招生>>温州市7月3日至7月7日【温州市】 结束>>辅导招生>>宁波市6月30日至7月7日【宁波市】 结束>>辅导招生>>【吉林省】 ——6月26日至7月6日(省直报名点报名期间周六、周日不休息)【吉林省】 结束>>辅导招生>>【海南省】——6月25日至7月10日【海南省】 结束>>辅导招生>>【宁 夏】——7月5日至7月16日【宁 夏】 结束>>辅导招生>>【安徽省】——7月3日至7月7日【安徽省】 结束>>辅导招生>>蚌埠市【蚌埠市】 结束>>辅导招生>>铜陵市【铜陵市】 结束>>辅导招生>>黄山市【黄山市】 结束>>辅导招生>>合肥市6月28日至7月5日【合肥市】 结束>>辅导招生>>【陕西省】——6月30日前【陕西省】 结束>>辅导招生>>西安市6月19日至6月30日【西安市】 结束>>辅导招生>>【山西省】——6月19日至6月30日【山西省】 结束>>辅导招生>>【上 海】 ——6月5日至6月14日上午9点30至11点30下午1点30至4点 【上 海】 结束>>辅导招生>>补报名时间：6月23日至24日 【上 海】 结束>>辅导招生>>【重 庆】——5月29日至6月9日(节假日不休)【重 庆】 结束>>辅导招生>>【黑龙江】 ——6月12日至6月23日【黑龙江】 结束>>辅导招生>>【辽宁省】——6月1日至6月20日【辽宁省】 结束>>辅导招生>>大连市6月12日至6月20日【大连市】 结束>>辅导招生>>【福建省】——5月24日至5月28日 【福建省】 结束>>辅导招生>>福州市——市直：5月29日至6月9日上午8点30至11点30下午15点至17点(不含双休日)【福州市】 结束>>辅导招生>>鼓楼区6月15日前【鼓楼区】 结束>>辅导招生>>厦门市5月29至5月31日(上午 8点30至11点30 ，下午3点至5点)【厦门市】 结束>>辅导招生>>泉州市5月25日至5月31日(周六不休)【泉州市】 结束>>辅导招生>>南平市5月24日至5月29日(不含双休日)【南平市】 结束>>辅导招生>>漳州市5月24日至5月28日【漳州市】 结束>>辅导招生>>宁德市5月29日至6月2日【宁德市】 结束>>辅导招生>>【河南省】——5月25日至6月15日【河南省】 结束>>辅导招生>>郑州市——【郑州市】 结束>>辅导招生>>金水区5月30日至6月15日【金水区】 结束>>

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【湖南省】 结束>>辅导招生>>长沙市【长沙市】 结束>>辅导招生>>常德市【常德市】 结束>>辅导招生>>【四川省】 ——6月15日至6月30日

【四川省】 结束>>辅导招生>>成都市——【成都市】 结束>>辅导招生>>大邑县6月14日至6月25日【大邑县】 结束>>辅导招生>>绵阳市6月15日至6月30日 【绵阳市】 结束>>辅导招生>>眉山市【眉山市】 结束>>辅导招生>>德阳市【德阳市】 结束>>辅导招生>>【广东省】——全省报名：截止至2006年6月16日

5.2017年高级审计师资格考试大纲 篇五

lo7ely 28人关注 会计职称考试网 更新：2010-7-14查看评论(0)给我发信息免费做试题学习交流

一、根据人事部办公厅、财政部办公厅《关于2006年度高级会计师考评结合扩大试点工作的通知》[国人厅发[2006]48号]文件精神，2006年我区高级会计师专业技术职务任职资格继续实行考评结合试点，对取得中级专业技术职务任职资格或取得国家职业资格考试合格证书，符合国家相关专业职业资格考试文件中所规定的聘任范围，单位根据工作需要已聘任了相关专业中级专业技术职务，任期满五年的人员，符合《新疆维吾尔自治区会计专业高级会计师专业技术职务任职资格条件（试行）》（新人发[2003]47号，以下简称“条件”）规定的相应条件及取得高级会计师资格考试合格成绩通知单的从事会计及财务管理工作一年以上的在职专业人员，均可申报。各地、各部门在申报推荐材料时要严格把关，切实把有真才实学、做出突出贡献的专业技术人员选拔出来。

二、对不具备规定的学历要求，属“破格”推荐评审的，应按修订后的《新疆维吾尔自治区会计专业高级会计师专业技术职务任职资格条件（试行）》（新人发[2003]47号）规定的条件推荐。“破格”评审材料由各地、州、市，自治区各委、办、厅（局）人事（职称）部门报自治区会计系列职改办进行审查。

三、推荐评审高级会计师职务任职资格所需报送的材料及要求：

（1）专业技术职务任职资格评审表一份（钢笔填写）；

（2）近五年年度考核表（原件、每年一份）；

（3）取得中级专业技术职务任职资格以来业务工作总结一份；

（4）正常申报者提交两篇论文，“破格”申报者提交三篇论文（所发表刊物原件、论文原稿各一份）；

符合文件规定的论文包括：

A．公开出版的财务会计类专着、译着（本人撰写部分不少于2万字）；在省级（含省级）以上公开发行的（2007年起须在专业刊物）刊物的正刊上发表的财务会计类专业学术论文；在《新疆财会》、《新疆审计》、《新疆注册会计师》上发表的财务会计类专业学术论文；在省、部级及以上会计学会编印的公开出版的论文集上发表的财务会计类专业学术论文；在“中国财经报”、“经济日报”上发表的财务会计类（财政经济类）专业学术论文，论文字数不少于2000字；获得社会科学类省部级以上（含省部级）科研成果奖三等奖以上的财务会计类（财政经济类）专业学术成果。

在符合要求刊物的增、专、副、特刊上发表的专业学术论文不作为申报评审的依据。

B．论文发表（含在规定报刊上发表的论文）的时间为取得中级专业技术职务任职资格起至2006年10月30日止。

（5）身份证、会计从业资格证、毕业证、工作证、单位聘书或聘任文件（国家公务员及依照、参照公务员管理的人员不需提供）、任现职以来获奖证书（原件并附复印件一份，复印件须经所在单位人事组织部门审核并加盖人事组织部门公章）；

（6）中级专业技术职务任职资格证书，评审取得的中级资格应同时附审批文件；

（7）高级会计师资格考试合格成绩通知单（原件）；

（8）外语有效合格成绩通知单（原件）。2006年自治区会计系列职称外语合格标准执行自治区人事厅新人办发（2005）35号文件；

（9）职称计算机应用能力考试成绩通知单（原件并附复印件一份），免考人员范围按新人办发[2002]62号文件执行；2005年以后（含2005年）参加计算机应用能力考试达到合格标准者，其成绩在评审时无有效期的限制。

（10）参加2006年度会计人员继续教育的证明材料；

6.2017年高级审计师资格考试大纲 篇六

（一）案例分析题

甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部分预算管理、国有资产管理等相关规定，于2013年1月1日起执行新《事业单位会计制度》。2016年12月2日，甲单位新任总会计师张某召集由财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议，了解到以下情况：

(1)甲单位收到上级单位拨来的补助款300万元，将其计入事业收入。

(2)甲单位用事业经费购入一项价值为40万元的办公设备，款项已通过银行转账支付。甲单位在减少银行存款的同时，增加了固定资产40万元。

(3)经批准，甲单位将其拥有的一项软件技术无偿调拨给其他单位使用。该无形资产的账面余额为5万元，已经摊销2万元。调出时，无相关税费发生。甲单位就此借记“非流动资产基金”3万元，借记“累计摊销”2万元，贷记“无形资产”5万元。

(4)12月4日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出为150万元，代理银行已经将150万元划入甲单位职工个人账户。甲单位将150万元的工资支出确认为事业支出，同时减少银行存款150万元。

(5)接受其他单位捐赠的打印机10台，价值5万元，其他收入——捐赠收入相应增加5万元。

要求：请分析判断甲单位上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的，简要说明正确的会计处理。

【正确答案】

(1)事项(1)甲单位的会计处理不正确。

理由：事业收入是事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入通过上级补助收入科目核算。

正确的处理：甲单位收到上级单位拨来的补助款，应计入上级补助收入。

(2)事项(2)甲单位的会计处理不正确。

理由：事业单位在取得固定资产时，采用双分录核算，应相应增加非流动资产基金。

正确的处理：甲单位用事业经费购入设备，应借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金”;同时借记“事业支出”，贷记“银行存款”。

(3)事项(3)甲单位的会计处理不正确。

理由：事业单位处置资产时应先通过“待处置资产损溢”科目核算。

正确的处理：借记“待处置资产损溢”3万元，“累计摊销”2万元，贷记“无形资产”5万元;同时借记“非流动资产基金”3万元，贷记“待处置资产损溢”3万元。

(4)事项(4)甲单位的会计处理不正确。

理由：事业单位对于财政直接支付的资金，应通过财政补助收入核算。

正确的处理：将150万元的工资支出确认为事业支出和财政补助收入。

(5)事项(5)甲单位的会计处理不正确。

理由：接受捐赠的固定资产不需确认事业支出和其他收入。

正确的处理：借记“固定资产”5万元，贷记“非流动资产基金”5万元。案例分析题

甲单位是一家事业单位，实行国库集中支付制度。2016发生部分事项如下：

(1)2016年3月甲单位经批准将一台专业设备用于对外长期股权投资。该设备原始价值为200000元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，已使用4年，累计折旧80000元。该设备评估价为140000元，发生手续费3000元，已用银行存款支付。

(2)2016年6月甲单位收到半年付息一次的公司债券利息1000元，款项已打入单位账户。

(3)2016年7月10日甲单位购入不需要安装的事业用设备50000元，取得全款发票(发票金额包括质量保证金)，发生相关的运输费1000元、装卸费500元。甲单位扣留质量保证金5000元，扣留期为2个月。相关款项已用银行存款支付。

(4)2016年12月末，甲单位将“财政补助收入——项目支出”贷方余额90000元和“事业支出——财政补助支出(项目支出)”借方余额50000元结转。

(5)2016财政直接支付预算指标数是1000000元，财政直接支付实际支出数为900000元。甲单位财务人员对财政直接支付的结余资金进行年终结转。

要求：

请编制上述事项的会计分录。

【正确答案】

(1)

借：长期投资——股权投资

贷：非流动资产基金——长期投资

借：其他支出

贷：银行存款

借：非流动资产基金——固定资产

累计折旧

贷：固定资产

(2)

143000

143000

3000

3000 120000

80000

200000

借：银行存款

1000

贷：其他收入——投资收益

1000

(3)购入时：

借：固定资产

51500

贷：非流动资产基金——固定资产

借：事业支出

贷：银行存款

其他应付款

支付质量保证金时：

借：其他应付款

贷：银行存款

(4)

借：财政补助收入——项目支出

贷：财政补助结转——项目支出结转

借：财政补助结转——项目支出结转

贷：事业支出——财政补助支出(项目支出)

51500 51500 46500 5000 5000 5000 90000 90000 50000

50000

(5)

借：财政应返还额度——财政直接支付

100000

贷：财政补助收入

100000