利用计提固定资产折旧避税筹划案例
1.利用计提固定资产折旧避税筹划案例 篇一
企业固定资产的使用年限决定了固定资产的折旧年限, 企业可以根椐固定资产采购成本或预期的使用价值, 合理的选择固定资产的折旧方法, 确定固定资产的折旧年限。这样看似企业可以在固定资产折旧年限的选择上具有一定的主观弹性, 为合理避税提供了机会, 可是如果考虑到会计制度和税收制度的种种规定, 就会让这种调整空间变得越来越小, 也让企业想通过缩短或延长折旧年限来前置和后移成本费用从而达到调节利润的目的无法成为可能。
企业所得税法规定, 企业生产经营用的房屋、建筑物等固定资产的折旧年限是20年;飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备等固定资产的折旧年限是10年;与企业生产经营活动有关的其他器具、工具、家具的固定资产的折旧年限是5年;上述规定以外的运输工具等固定资产的折旧年限是4年;企业生产经营用的电子设备等固定资产的折旧年限是3年。
同时税法还规定了, 如果企业拥有的是用于林木类生产性用的有关生物的固定资产的, 折旧年限就是10年;如果企业拥有的是用于畜牧类生产性用的有关生物的固定资产, 折旧年限就是3年。当企业确定的折旧年限不符合上述规定时, 企业应当进行纳税调整。因此, 企业在利用固定资产折旧年限进行合理避税时, 可选择的范围是非常有限的, 并不能任企业自由选择。
二、企业不能任意选择固定资产的折旧方法
会计准则赋予了企业对固定资产折旧方法和折旧年限的选择权, 企业可以选择对自身发展最为有利的折旧方法 (如:双倍余额递减法、年数总和法) , 从而达到折旧抵税的效果。但这种选择权也是有条件的。
此外, 企业选择的折旧方法, 必须要获得相关税务机关的认可。比如企业所得税法这样规定:如果企业所拥有的固定资产是按照直线法 (也就我们所说的平均年限法) 计算的, 所计提的折旧额才可以在税前扣除;同时税法还特别指出:如果企业所拥有的固定资产是技术进步, 产品更新换代较快的固定资产并且是常年处于强烈震动或者是高腐蚀状态、或者是极易损坏的固定资产, 企业可以视固定资产的使用情况采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的固定资产所计提最低折旧年限不能低于税法规定折旧年限的60%;另外企业值得注意的是, 企业可以采取税法认可的加速折旧方法, 但是企业一旦采用这种加速折旧方法就不能随意改变。
由此可见, 无论企业采取何种折旧方法, 税法都是有严格的规定的, 企业主观选择的空间依然很小。
三、企业不能任意确定固定资产的预计净残值
由于在不同折旧方法下, 预计净残值是影响每期折旧额的关键因素之一, 它也间接影响着企业当期利润总额及应纳税所得额。企业所得税法明确的指出, 企业应当按照企业固定资产的性质和使用情况, 科学合理的确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经企业确定, 企业是不能任意变更的。但税法对固定资产残值率没有做出强制性规定, 企业可以根据固定资产自身的特性和预计使用年限来确定固定资产残值的大小, 这一点会让人误以为企业可以自主确定固定资产的残值率, 甚至可将固定资产的残值率确定为零。但税法的规定中隐含了这样一个事实, 那就是要求企业必须要根据自身生产经营情况及固定资产的性质和使用情况, 合理确定固定资产的残值率。换名话说就是, 企业在确定预计净残值并不是随意和漫无边际的, 而是必须要综合考虑固定资产自身的特性和企业使用固定资产的实际情况, 如果企业不是根据固定资产的性质和使用情况, 而是出于其他的, 甚至是逃税等违法的目的而确定的预计净残值的, 税务机关是有权让企业进行纳税调整的, 并会追究企业相应的法律责任。
四、企业固定资产折旧政策是服务于企业的财务目标, 而不是仅仅为了避税
一般来说, 企业开展纳税筹划主要是为了减轻企业税收负担, 一句话就是让企业合理的少缴税, 这也是现在许多纳税筹划的主要观点即节税论。企业利用折旧政策进行纳税筹划也正是如此。但这恰恰忽视然一个重要的概念, 即企业采用怎样的折旧政策不仅仅是为了节税的目标, 而更重要的是——企业的一种财务决策行为, 即必须服务于财务目标, 不能超越企业财务活动总的原则和目标。实际上, 折旧政策的选择对企业的筹资、投资和收益及其分配等都会产生重要的影响, 而这正是企业财务管理的目标和内容。企业折旧政策选择、固定资产的折旧方法和折旧年限的确定也正是企业进行固定资产投资所必须要考虑的因素。折旧政策的选择与企业的财务状况有着密切的联系:一方面, 企业的财务状况决定着折旧政策的选择, 折旧政策应随企业财务状况的变动而作相应的调整;另一方面, 折旧费用作为固定成本会对企业的收益产生影响, 作为非付现成本则会对企业现金流量产生影响。因此, 企业又可以通过折旧政策的选择来改善企业的财务状况。
影响折旧政策选择的因素。折旧政策的选择主要受企业以下财务因素的影响:一是企业一定时期的现金流量状况。在一定的时期内, 企业的现金流入可能大于现金流出, 现金净流量为正数, 出现现金盈余;也有可能是现金流入小于现金流出, 现金净流量为负值, 出现现金短缺甚至财务支付困难。一般来说, 当企业现金盈余较多时, 应选用长时间直线折旧政策;而当企业现金短缺时, 则应选用短时间快速折旧政策。二是企业市场价值的高低。从整体上讲, 折旧政策的选择既不使企业市价降低, 同时也应尽可能地满足企业特定时期的理财需要。
综上所述, 企业虽然可以利用适当折旧政策达到合理避税的目的, 但是企业合综上所述, 企业虽然可以利用适当折旧政策达到合理避税的目的, 但是企业合理避税受各种法律、法规因素的制约, 调整空间非常有限。另外, 折旧政策作为财务目标的组成部分, 在选用时更应着重考虑它对企业筹资、企业投资、企业利润分配等财务政策所产生的影响, 再根据企业自身的资产情况、经营状况及发展战略计划制定合理的固定资产折旧政策。
参考文献
[1]舒玲敏, 韩晓彤.固定资产折旧年限, 折旧方法对所得税影响的分析.会计之友.2008 (25) [1]舒玲敏, 韩晓彤.固定资产折旧年限, 折旧方法对所得税影响的分析.会计之友.2008 (25)