注册会计师习题

注册会计师习题（共8篇）

1.注册会计师习题 篇一

单项选择题

1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2016年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为3 000万元，增值税额为510万元，支付保险、装卸费用50万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为40万元，领用自产的产品实际成本为60万元(公允价值70万元)，发生安装工人工资等费用10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元。均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为()。

A.3 221.9万元

B.3 376万元

C.3 377万元

D.3 200万元

【答案】D

【解析】其入账价值=3 000+50+40+60+10+20+20=3 200(万元)。员工培训费1万元不计入固定资产成本;增值税进项税可以抵扣，生产用原材料进项税额不用转出，领用自产的产品不需要确认销项税额。

2、下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是()。

A.在建工程试运行收入

B.建造期间工程物资盘盈净收益

C.建造期间工程物资盘亏净损失

D.为在建工程项目取得的财政专项补贴

【答案】D

【解析】选项D，为在建工程项目取得的财政专项补贴属于政府补助，应计入递延收益，待相关资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照相关资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。

3、甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元，增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元;领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格(不含增值税)为6.3万元。设备于20×9年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。甲公司该设备20×9年应计提的折旧是()。

A.6.37万元

B.6.39万元

C.6.42万元

D.7.44万元

【答案】A

【解析】设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4(万元);20×9年应计提折旧=127.4/10×6/12=6.37(万元)。

4、20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司20×4对A设备计提的折旧是()。

A.136.8万元

B.144万元

C.187.34万元

D.190万元

【答案】B

【解析】甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1 000(万元)。计算过程如下：

20×2年的折旧额=1 000×2/5=400(万元)

20×3年的折旧额=(1 000-400)×2/5=240(万元)

20×4年的折旧额=(1 000-400-240)×2/5=144(万元)

5、甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为()。

A.102.18万元

B.103.64万元

C.105.82万元

D.120.64万元

【答案】C

【解析】20×7年该设备应计提的折旧额=(500+20+50+12)×10/55=105.82(万元)

6、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元;领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格(不含增值税额)为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为()。

A.430万元

B.467万元

C.680万元

D.717万元

【答案】A

【解析】更新改造后该机器设备的入账价值=(500-200-50)+100+80=430(万元)

7、甲公司采用年限平均法对固定资产计提折旧，发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，2017年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用5年。甲公司2017A生产设备及环保装置应计提的折旧是()。

A.937.50万元

B.993.75万元

C.1 027.50万元

D.1 125.00万元

【答案】C

【解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入安装成本;环保装置按照预计使用5年来计提折旧;A生产设备按照8年计提折旧。2017年计提的折旧金额=A生产设备(不含环保装置)(18 000/16×1/12)+A生产设备(不含环保装置)9 000/8×9/12+环保装置600/5×9/12=1 027.5(万元)。

8、甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产20×7年6月30日应予列报的金额是()。

A.315万元

B.320万元

C.345万元

D.350万元

【答案】A

【解析】20×7年6月30日，甲公司该项固定资产的账面价值=1000-1000/10×6.5=350(万元)，该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额=320-5=315(万元)，应对该项资产计提减值准备=350-315=35(万元)，故该持有待售资产在资产负债表中列示金额应为315万元。

2.注册会计师习题 篇二

我国《注册会计师法》第21条规定了注册会计师的审计责任:“注册会计师执行审计业务, 必须按照执行准则、规则确定的工作程序出具报告”。中国独立审计准则对注册会计师的审计责任也做了详细的规定:注册会计师的审计责任是指注册会计师按照独立审计准则的要求出具审计报告, 并对发表的审计意见负责。由于基本会计数据及其他管理数据的庞大以及审计成本的限制, 现代审计多采用评价内部控制基础上的抽样审计以获得支持财务报表的证据。在信息系统条件下, 审计基础数据更加庞大和复杂, 内部控制的内容与方法也发生了巨大变化, 获取基础审计数据, 评价新的内部控制结构的效力与证据之间的联系, 这些都构成了对注册会计师的极大挑战。

我国2004年发布的《独立审计具体准则第20号——计算机信息系统环境下的审计》明确指出, 注册会计师应当充分关注计算机信息系统环境对被审计单位会计信息及内部控制的影响。2006年发布的《中国注册会计师审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响》第十八条指出, 注册会计师应当关注审计单位是否运用适当的安全基础架构和相关控制;第32条也指出, 注册会计师应当考虑被审计单位实施的信息安全政策和控制措施, 是否足以防止未经授权修改会计系统或会计记录, 或修改向会计系统提供数据的系统。《国际审计准则15———电子数据处理环境下的审计》明确指出, 当在一个电子数据处理的环境下进行审计时, 审计人员应当对约定计划中的计算机因硬件、软件和处理系统有充分的了解, 并且要了解电子数据对内部控制的研究与评价和对审计程序实施的影响, 包括计算机辅助审计技术。但我国的独立审计具体准则和国际审计准则都没有给出审计测试的具体评价标准, 注册会计师在评价计算机信息系统的安全、正确及有效性方面遇到了很大的困难。

以上情况表明, 虽然注册会计师可能无需对信息系统和信息活动提出鉴证结论和咨询意见, 但必须考虑信息系统和信息活动对被审计单位的影响与重大错报的风险。因此, 注册会计师在面对复杂的信息系统时必须考虑借用有效的IT标准来对被审计系统进行评价。当前国际上普遍应用的IT相关标准众多, 但有关信息系统管理及如何对信息系统进行审计的标准相对比较少, 对审计人员来说, COBIT对审计人员具有更强的针对性, 其执业规范和操作指南对审计人员提供了重要参考价值的标准。

二、COBIT概述

COBIT (Control Objectives for Information and Related Technology) 是信息系统审计及控制协会 (Information Systems Audit and Control Association, ISACA) 指定的关于信息技术安全及控制的通用标准, COBIT实质上已经成为国际公认的最权威的信息技术管理、控制和审计的标准。

COBIT控制目标体系是一个较完整的信息系统管理和控制的参考模型, 通过将COBIT应用到信息系统的开发和实施环境中, 管理人员、开发人员和审计人员可以在强化和评估信息系统的管理和控制时获得依据。COBIT主要包括六个部分的内容:执行概要、系统框架、管理指南、详细控制目标、审计指南、实施工具集等。执行概要围绕着IT控制与企业经营目标之间的关系说明了CO-BIT的基本概念和原理, 使得COBIT与企业活动紧密相连, 具有现实的指导意义;系统框架介绍了COBIT的领域、IT过程和高层控制目标, 指出了每个控制目标对信息的要求和主要对哪些信息系统资源产生影响, 可以成为审计人员选择审计程序和方法的主要依据;管理指南主要阐述企业对内部IT的控制情况的自我评价, 提高和改进IT过程的措施以及对IT过程性能的监控, 是企业内部审计的重要参考依据之一, 也是注册会计师借助于内部审计报告来评估IT控制的重要证据;详细控制目标介绍了COBIT的IT过程所包括的详细控制目标, 是评价IT管理和过程的具体参考标准;审计指南从信息管理人员和审计人员的角度说明了如何实施对IT控制的检查, 提出了具体的审计方法;实施工具集主要包括管理认知、IT控制诊断、实施指南、常见问题、COBIT案例研究等工具, 为快速学习和运用COBIT提供丰富的素材。

三、COBIT信息评价标准对注册会计师的指导意义

企业的财务报表反映了一系列有关该企业财务状况的管理当局认定, 注册会计师的任务是确定这些财务报表的公允表述。为了完成这一任务, 注册会计师制定了审计目标, 确定了达到这一目标而需要执行的审计程序, 并为证实或否定管理当局认定收集证据。管理当局对会计报表的认定可以归结为五类:存在或发生;完整性;权力和义务;估价或分摊;表达与披露。在这些认定的基础上, 注册会计师在具体的审计实务中产生了总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、披露、分类等一般审计目标。由此可见, 管理认定在注册会计师的具体审计行为具有非常重要的指导意义。

实际上, 财务报表就是信息, 注册会计师对财务报表的合法性、公允性、一贯性发表的审计意见就是对相关信息进行鉴证, 在鉴证过程中, 注册会计师必须对信息系统本身的安全性、保密性、完整性及其实现企业目标的有效性进行审计。在对信息系统的审计中, 信息的评价标准在指导具体的IS审计行为中具有管理认定对注册会计师审计类似的指导意义。COBIT提出的如下表的信息评价标准值得注册会计师借鉴。为使信息达到标准, 信息系统的组织规划、信息获取和系统实施、服务与支持、信息系统监控都要有一套合理的控制目标和标准, 这就成为注册会计师对信息系统输出的财务报告发表意见的具体审计目标。COBIT把以上目标以34个IT过程方式进行了描述, 就产生了34个高级控制目标, 并成为审计人员进行审计评价时的参考标准。

四、信息系统环境下注册会计师的行为选择

(一) 一般控制与应用控制的符合性测试评价

在信息系统环境下, 注册会计师的审计不管采用绕过计算机的审计还是通过计算机的审计, 都需对内部控制进行测试。信息系统中建立了许多新的控制措施, 许多内部控制是建立在计算机的程序中。信息系统条件下的内部控制包括一般控制和应用控制, 注册会计师可参考COBIT标准来识别、研究、审查、评价这些新的内部控制。如果注册会计师对信息技术和COBIT的标准不熟悉, 聘任IT审计师或信息系统专家一同工作可能是最好的选择。此外, 查阅内部审计报告和征询内部审计人员的意见、查阅和分析管理报告、软件控制测试等也可作为内部控制测试的辅助方法选择。

(二) 业务与信息风险的评价

信息系统的附加业务风险主要来源于信息系统的安全, 尤其在IT业务外包、电子商务、ERP (企业资源计划) 和BPR (企业过程重组) 、网络金融环境下。在对这些单位实施审计时, 注册会计师必须注重对相关合同的审查, 要评价系统提供方或服务提供方的技术水平、服务能力和未来业务的可持续性, 并审查系统的形成和服务过程。

(三) 网络环境的测试

越来越多的组织采用网络系统, 网络系统具有责任分散、系统风险加大、控制内容复杂化、系统资源多样化的特点。对于网络系统, 注册会计师应将系统安全性作为审计的第一目标, 一般来说, 注册会计应该采用计算机辅助审计工具和技术CAATTs, 更多依赖内部审计人员提供的证据, 不断更新审计测试的方法和内容, 进一步加强对数据的完整性检验。

(四) 数据文件的实质性测试

信息系统环境下的数据记录庞大, 纸质原始凭证由于联机数据采集而不复存在, 注册会计师在实质性测试中应采用计算机的数据式审计模式。信息系统环境下系统高集成度、数据的一致性, 为利用多种计算机软件工具提高审计效率创造了极好的条件, 注册会计师可利用比较成熟的数据挖掘技术、联机分析处理 (OLAP) 、审计模型构建和共享技术来广泛获取审计线索和搜集审计证据。注册会计师审计的重点转移到企业的明细信息, 审计团队更紧密的合作成为必然, 审计模型和审计经验成为被更多注册会计师共享的资源。

参考文献

[1]胡克瑾等:《IT审计》, 北京电子工业出版社2004年版。

[2]〔美〕James A.Hall:《信息系统审计与鉴证》, 中信出版社2003年版。

[3]余漱峰:《试论网络环境下新增审计测试的内容和方法》, 《财会研究》2007第3期。

[4]Ron Weber, Information System Control and Audit, The Uni-versity of Queenland, 1999.

3.注册会计师“勤勉的询问” 篇三

在审计过程中，注册会计师必须始终保持正确的心态：怀疑、谨慎，搜集与舞弊风险相关的信息，深入调查管理层和员工。国外的舞弊案例研究表明，在调查和揭露企业舞弊时，往往涉及一个非常重要的审计技术——“勤勉的询问”。舞弊易于掩盖，但并不意味着没有线索。而通过询问，很可能发现线索。在很多审计失败的案例中，为什么没有人揭发舞弊？因为没有人问！由于调查舞弊是一个比较敏感的话题，因此，笔者认为注册会计师在运用“勤勉的询问”这一审计技术时应注意以下几个方面：

一、询问的对象

1992年至2002年间被证监会、财政部处罚的上市公司中，几乎每家公司的管理人员都不同程度地涉及了该公司的舞弊，有的管理人员是自己直接参与，有的是通过授权或指使下属进行舞弊（这种情况也归结为管理舞弊），从中可以得出管理舞弊是我国证券市场上企业舞弊的主要形态。因此，当注册会计师对被审计单位可能存在的舞弊进行审计时，不仅应当向管理当局、审计委员会、内部审计部门以及关键管理人员询问，还应询问公司的法律顾问、工程师、仓库保管人员和刚离职的人员等。

二、询问的内容

注册会计师在询问前应事先准备好有关舞弊的线索，并在和被审计单位的有关人员建立了一定程度的熟悉和友善关系之后才开始询问，询问的内容由一般到具体，由容易到艰难，由轻松到敏感。

询问管理层时，应关注：是否存在管理人员已知的舞弊行为或被指控的舞弊行为；管理层是否得到了有关舞弊的报告，是否从现有员工、前雇员、分销商或其它中介机构那里取得舞弊的初步证据；管理层对舞弊风险的评估，对会计记录、分类以及交易中，可能存在舞弊的判断；管理层有无用以减少舞弊风险的计划和控制措施及如何向员工告知其管理理念和职业道德；了解管理层是否对审计委员会或其它类似职能机构负责，是否对内部控制负责以及如何建立健全内部控制，以预防或纠正舞弊的重大举措。

询问审计委员会时，应了解审计委员会开展工作的范围；询问审计委员会对舞弊风险的看法以及是否获知现存或可疑的舞弊行为。

询问内部审计部门时，应适当地向内部审计人员询问其对舞弊风险的看法；内部审计部门是否为识别、发现舞弊行为实施了必要的审计程序；管理层是否对内部审计结果满意；内部审计部门是否获知现存或可疑的舞弊行为。

注册会计师还应向企业内部其他人士询问企业是否存在舞弊或具有值得怀疑的舞弊迹象。该询问能够从非财务角度印证管理层提供的信息，或提供管理层越权控制的信息（如指出交易方式中的一些不寻常的变化）。注册会计师在了解企业内部控制结构、对存货执行简易审计程序，或运用分析性程序的结果出现偏差时，应该向下列人员询问：与编制财务报表无关的人员；企业内不同职权层的员工；与创建、记录、参与复杂或特殊交易有关的员工；企业内部法律顾问。

三、询问的方法

注册会计师在询问时应根据客观情况选择使用恰当的询问方法，并充分运用审计心理学，以获得更多有用的信息。

审计询问中的心理对策主要有：调查谈话法、疑点突出法、差异对照法、迂回探测法、定向询问法和启动回忆法等。前三种方法适宜在一般公开的调查活动中使用。这种心理对策法的特点是目的明显，能使调查对象很快明白审计人员调查询问的内容，可以使主客体双方的心理迅速接触，便于审计人员从正面探明调查对象的心理活动，利于主体排除心理接触中的干扰。后几种方法适用于秘密调查活动。其特点是目的不明显，容易使被调查对象心理陷于被动，而对主体的意向和目的起到隐蔽掩护作用，使审计人员掌握心理主动权，较可靠地调查对象的心理变化。口头证据之所以被人们看中，是因为可靠的口头证据能为审计的进一步取证提供线索。但是注册会计师对于未经确实的回答应当心，不要完全相信，当感到迷惑时应大胆地说出并作进一步了解。

在进行“勤勉的询问”时，注册会计师应当充分运用审计心理学，从被询问人的口头语言和身体语言进行合理的推断。

第一，语言反应。当不诚实的人被问及某个敏感问题时，可能出现紧张状态，表现为：重复问题，以争取时间来思考怎么回答；模棱两可、含糊不清的回答；发誓从没进行过舞弊；反问注册会计师，想打探注册会计师已掌握了什么；对注册会计师问及舞弊，表现得过于平和、尊敬等。

第二，非语言反应。当一个人受到心理上的威胁时，常有精神上的“战斗或逃跑”反应。那种状态下，说谎人的身体难以保持平静，下意识地处于一种想逃离的状态，或不安定地变换姿势。

四、询问的结果

4.注册会计师考试会计练习题 篇四

A.其他书面声明书是为了管理层确认其履行了管理层责任

B.其他书面声明可能是对基本书面声明的补充

C.其他书面声明并非基本书面声明的组成部分

D.其他书面声明可能提供管理层违反法律及合同的行为的证据

【答案】A

【解析】A：有关管理层责任的内容应当在基本书面声明中声明。

2、下列风险中，对审计效率和效果都产生影响的`是( )。

A.信赖过度风险

B.信赖不足风险

C.误受风险

D.非抽样风险

【答案】D

【解析】A、C影响效果，B影响效率;非抽样风险对审计工作的效率和效果都产生影响。

3、以下有关被审计单位经营风险的说法中，错误的是( )。

A.识别和应对经营风险的过程是被审计单位内部控制的组成部分

B.不正确的经营目标与不适当的经营战略都可能导致经营风险

C.较高的经营风险表明被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷

D.注册会计师没有责任识别和评估与审计无关的经营风险

【答案】C

【解析】C：经营风险可能属于客观现实，风险评估过程可能取决于管理层主观风险意识。两者之间不存在必然关系。

4、注册会计师与治理层沟通与财务报表审计相关的责任的适当方式是( )。

A.就注册会计师的审计责任与治理层协商

B.向治理层提供审计业务约定书的副本

C.听取治理层对注册会计师审计责任的要求

D.签约前向治理层征求法律责任的意见

【答案】B

【解析】注册会计师的审计责任属于法律规定，不宜协商(A)。C未尝不可，但与B相比，并非适当的方式。注册会计师与治理层的沟通是在签约后进行的(D错)。

5、管理层通过下列方法支持其在财务报表附注资料一项关联方交易认定为公平交易。其中，注册会计师不能认可的是( )。

A.将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易条款进行比较

B.聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件

C.将该关联方交易条款与已发生的其他关联方交易条款进行比较

D.将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较

【答案】C

5.注册会计师审计习题 第2章 篇五

一、单项选择题

1.()负责制定与注册会计师考试有关的方针、政策，全面指导和组织考试工作。

A.CPA全国考试委员会B.全国考试委员会办公室

C.财政部教育司D.审计署

2.下列各项中能够成为中国注册会计师协会团体会员的是()。

A.会计师事务所B.境外会计师组织

C.高等科研院校的相关机构D.有10名以上注册会计师的会计师事务所

3.注册会计师所从事的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括()。

A.担任某企业的常年会计顾问

B.对企业注册资本的实收情况进行审验

C.对企业会计政策的选择和运用提供建议

D.代企业编制会计报表

4.根据《中华人民共和国注册会计师法》规定，下列机构中负责办理注册会计师注册的是

()

A.财政部B.中国注册会计师协会

C.各省级财政主管部门D.各省级注册会计师协会

5.经考试合格的中国公民，如果要申请成为执业注册会计师，必须()，并符合其他有关条件要求。

A.加入会计师事务所B.两年以上审计工作经验

C.加入会计师事务所且有两年以上工作经验

D.加入会计师事务所且有两年以上独立审计工作经验

6.注册会计师从事的下列工作中，属于审计业务的是（）。

A.参与企业管理，起草投资协议书

B.参与企业破产清算审计，出具清算审计报告

C.审查企业内部控制制度，提出管理建议书

D.参与企业合并事宜，编制企业合并会计报表

7.中国注册会计师协会的最高权力机构是()。

A.财政部B.中国注册会计师协会会员代表大会

C.中国注册会计师协会理事会D.中国注册会计师协会秘书处

8.在我国，注册会计师以个人名义承办审计业务（）。

A.必须取得所在会计师事务所的授权

B.必须与所在会计师事务所签订委托合同，并接受会计师事务所的业务监督

C.必须注册一家独资会计师事务所

D.任何情况下都不允许

9.注册会计师从事的下列工作中，属于其他鉴证业务的是（）。

A.对公司的治理结构提出意见

B.参与企业破产清算审计，出具清算审计报告

C.审查企业内部控制制度，提出管理建议书

D.审核盈利预测,出具审核报告

10.下列何种业务，非注册会计师其他机构也可依法承办()。

A.对简要会计报表审计B.验证企业资本，出具验资报告

C.对法规所涉及的财务会计规定的遵循情况的审计D.税务代理

11.下列()时间申请注册者，受理申请的注册会计师协会不予以注册。

A.因挪用公款被开除公职后的第四年

B.被吊销注册会计师证书后的第七年

C.受行政记大过后的第三年

D.服刑已满五年，出狱后的第二年

12．下列各项中，不属于注册会计师审计业务的有（）。

A.验证企业资本

B.验证会计报表的合法性和公允性

C.设计企业内部控制制度

D.审计简要会计报表

13.注册会计师所执行的审计业务，应当是以()为目的的。

A.解决被审计单位在法律上的纠纷

B.提高被审计单位的经济效益

C.纠正被审计单位的差错与弊端

D.出具审计报告及相应报告

14.下列业务中属于与审计会计报表相容的业务是（）。

A.验证企业资本出具验资报告B.财务会计咨询

C.内部控制设计D.代编会计报表

15．注册会计师单纯从事的下列()工作属于审计业务。

A.参与企业管理，起草投资协议书

B.参与企业内部控制制度的制定，提出有关建议

C.参与企业破产清算，出具清算报告

D.参与企业合并事宜，编制企业合并会计报表

16．XYZ会计师事务所业务三部2005年年末接受委托人的委托，从事的下列业务，其中属于服务业务的是（）。

A.对A公司会计政策的选择和运用提供建议

B.对B公司的预测性财务信息进行审核

C.对C药厂的某药品的治愈率出具报告

D.对D公司2005年的财务报表进行审阅

17．财政部门在审查下列拟申请设立会计师事务所的相关材料，假定其他条件均符合要求，但发现各所分别存在以下问题。财政部门负责人认为可以批准成立的是（）

A.小A和老B准备设立合伙制事务所，小A大学毕业后在ABC事务所工作了2年，并通过了注册会计师考试，全科合格并获准注册，ABC所安排其担任了3年的项目经理，经验非常丰富

B.小C和小D拟申请合伙设立会计师事务所，但审查相关材料时发现，小C在8个月前与小S也准备申请设立事务所，当时由于小C的工作经历材料虚假而未获准，但现在报送的材料是真实的C.小E和小F拟申请合伙设立会计师事务所，但他们总共只有20万元资金用于投资事务所

D.XYZ有限责任会计师事务所是B省规模较大的会计师事务所，现有注册会计师80名，净资产和职业风险基金合计为250万元，准备到A省设立分所。

18.注册会计师接受委托人的委托，从事的下列业务，其中属于服务业务的是()。

A.对财务信息执行商定程序

B.对预测性财务信息进行审核

C.验资

D.对中期财务报表审阅

19.下列关于注册会计师管理的说法中正确的是()。

A.会计服务业务属于注册会计师业务范围内中的相关服务，所有具备条件的中介机构甚至个人都能够从事的非法定业务

B.根据《注册会计师法》的规定，我国允许设立有限责任公司制会计师事务所、合伙会计师事务所和个人独资会计师事务所

C.对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，就应当批准注册

D.中国注册会计师协会的会员分为个人会员、团体会员和名誉会员三种

20.下列说法中正确的是（）。

A.如果取得注册会计师考试全科合格，同时具有两年审计工作经验的，即可成为执业的注册会计师

B.注册会计师的相关服务业务中包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、预测性财务信息审核、税务服务、管理咨询以及会计服务等

C.有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以出资额为限

D.申请设立有限责任会计师事务所，应当有2名以上的股东

21.美国注册会计师可以在美国设立独资会计师事务所。在设立时无需办理下列()手续。

A.行业主管机关批准B.注册会计师协会批准登记

C.企业登记机关进行设立登记D.由注册会计师协会予以公告

22.下列人员中，属于中国注册会计师协会执业会员的是()。

A.持有注册会计师证书，在会计师事务所从事审计工作

B.参加注册会计师全国统一考试全科合格，并已在会计师事务所工作一年

C.持有注册会计师证书，在上市公司担任财务会计工作

D.持有注册会计师全国统一考试全科合格证书，在企业从事财务工作的人员

23.中国注册会计师协会会员拥有的权利包括()。A.执行协会决议B.申请退出协会

C.遵守协会纪律D.接受后续教育

24.既能把会计师事务所做大做强，又能规避风险的会计师事务所类型是()。

A.独资所B.普通合伙所 C.有限责任公司所D.有限责任合伙所

二.多项选择题

1.根据《注册会计师法》等有关规定，具有()两个条件的中国公民，可以申请参加注册会计师统一考试。

A.中专或中专以上学历B.大专或大专以上学历

C.大学本科及本科以上学历D.会计及相关专业中级或中级以上技术职称

2.我国注册会计师审计业务范围包括()。

A．审查企业会计报表及验证企业资本

B．会计咨询和会计服务

C．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务

D．办理法律、法规规定的其他审计业务

3.根据我国现行法规的有关规定，()业务和其他企业的审计业务属于中国注册会计师的法定审计业务。

A.私营企业审计B.股份制企业审计

C.国有企业年报审计D.外商投资企业审计

4.我国注册会计师法规定，会计师事务所的组织形式包括()。

A.合伙会计师事务所B.有限责任会计师事务所

C.有限合伙会计师事务所D.股份公司会计师事务所

5．注册会计师的业务范围包括()。

A.其他鉴证业务B.相关服务业务

C.审阅业务D.审计业务

6．在以下所列的各种业务中，属于注册会计师的“其他鉴证业务”的是（）。

A.基建工程决算的审核B.内部控制审核

C.注册资本实收情况的审验D.预测性财务信息审核

7．我国目前依法成立的会计师事务所均可执行()。

A.一般公司的审计业务B.管理咨询和会计服务

C.资产评估业务和纳税代理D.上市公司的审计业务

8．中国注册会计师行业的管理体制包括()。

A.法律规范B.政府监督C.行业自律D.公众监督

9．在我国，依法对会计师事务所进行管理的部门有()。

A.审计署B．财政部门C．工商行政管理部门D．税务部门

10．各级财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导，其具体内容包括：()。

A.注册登记B.业务监督C.违纪处理D.制定收费标准

11．已取得注册会计证书的人员，如果出现下列()情形的，将被取消注册。

A.完全丧失民事行为能力

B.因在财会、审计、企业管理及其他经济管理工作中犯严重错误受行政处罚、撤职以上处分的C.受刑事处罚的D.自行停止执行注册会计师业务满一年的12．注册会计师审计是一种委托审计，永琳会计师事务所接到如下业务委托意向，如果未超出其专业胜任能力，该所可以接受的审计委托为（）

A.北京市朝阳区法院拟对A案件进行司法鉴定审计

B.亚足联拟对四国女足邀请赛经费使用进行审计

C.审计署在对教育经费使用中拟聘请注册会计师进行审计

D.W公司的小股东代理律师拟聘请事务所对W公司经其他事务所审计的报表再次进行审计，以保障小股东的利益。

13．根据《注册会计师法》的规定，我国注册会计师可从事下列哪些业务()

A.审查会计报表，并出具审计报告

B.审查企业合并、分立、清算审计事宜，并出具有关报告

C.担任常年会计顾问D.代为催收欠款

14．国家财政部门对注册会计师职业进行的业务监督包括()

A.业务检查B.违纪处理C.税费征缴D.制订收费标准

15.申请注册者，如出现（）情形之一时，将不予注册。

A.在会计工作中受撤职处分未满两年

B.不具有完全民事行为能力

C.注册后自行停止执业满一年

D.受吊销证书处罚不满五年

16.下列有关会计师事务所的表述中，恰当的有()。

A.在我国会计师事务所既可以设立普通合伙的，也可以是有限责任公司制

B.在我国只准设立合伙制的会计师事务所

C.合伙会计师事务所的合伙人对事务所的债务承担无限连带责任

D.有限责任公司制的会计师事务所只对债务承担有限责任

17.纵观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要有()组织形式。

A.独资会计师事务所

B.普通合伙会计师事务所

C.有限责任公司会计师事务所

D.有限责任合伙会计师事务所

18.有限责任合伙会计师事务所已成为当今注册会计师执业界组织形式发展的一大趋势。以下有关这类会计师事务所的说法中，你认可的有()。

A.会计师事务所无过失的合伙人只需承担有限责任

B.设立该种会计师事务所无需办理公司登记手续

C.会计师事务所有过失的合伙人需要承担无限责任

D.我国的大部分会计师事务所都属于有限责任合伙制

19.从会员的具体构成上看，中国注册会计师协会会员包括()。

A.非执业会员，即取得中国注册会计师资格证书，但没有在会计师事务所工作的会员

B.执业会员，即取得中国注册会计师执业资格证书，正在会计师事务所从事审计工作的会员

C.名誉会员，即对注册会计师行业做出重大贡献的境内外知名人士

D.团体会员，即依法批准设立的我国会计师事务所

20.注册会计师办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。具体来说，这方面的审计内容包括()。

A.企业按照收付实现制基础编制的财务报表

B.企业的流动负债，应收账款或抵押物的保值情况

C.企业与银行签订的借款协议遵循情况

D.企业编制的简要资产负债表和简要利润表

三、判断并简要说明理由

1.对于香港、澳门、台湾和外国籍公民，应按互惠原则，决定其能否参加我国注册会计师全国统一考试。()

2．凡受过刑事处罚，在经济领域中受过行政处罚或撤职以上处分的人，一律不允许参加注册会计师全国统一考试。()

3．凡通过注册会计师全国统一考试，即全科合格者，均可成为中国注册会计师。

()

4．会计咨询、会计服务与审计业务不同点之一是前者不需要出具报告。()

5．2000年公布并于2001年1月1日施行的<<企业财务会计报告》，要求国有企业、国有控股的或占主导地位的企业应当在至少每年一次的职工代表大会上公布财务会计报告，并重点说明注册会计师审计的情况。()

6．凡取得中国注册会计师协会会员资格的中国公民，均可执行注册会计师业务。

()

7．会计师事务所可以根据自愿的原则加入中国注册会计师协会成为团体会员。

()

8．审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。()

9．盈利预测审核业务不属于注册会计师的审计业务。()

10.注册会计师协会的宗旨是监督、服务、协调和管理。()

11.合伙会计师事务所的收入，扣除各项费用，按合伙人应分配额缴纳所得税后，提取不低于30%作为共同基金，该共同基金属于事务所全体成员权益。()

12.所有具备条件的中介机构，甚至个人都可以从事会计咨询、会计服务业务。()

13.具有会计或者相关专业(即审计、经济、统计)中级技术职称的人员，在参加注册会计师考试时可以申请免试其中一门专长科目。()

14.XYZ会计师事务所新近招聘一批毕业生，在进行业务培训时，新职员提出，在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。（）

6.注册会计师《审计》考前练习题 篇六

单选题

下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是( )。

A.后任注册会计师负有主动沟通的义务

B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意

C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密

D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式

2、考点：风险评估阶段实施

单选题

下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是( )。

A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础

B.复核上期财务报表中会计估计的结果

C.评价会计估计的合理性

D.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当

【正确答案】B

【答案解析】注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，这是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序。选项ACD均属于风险应对阶段实施的程序。

3、多选题

注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整时，可以考虑的因素有( )。

A.对会计分录和其他调整已实施的控制

B.过去易于发生错报的账户

C.在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整

D.对舞弊导致的重大错报风险的评估

【正确答案】ABCD

【答案解析】注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整时，可以考虑下列情况：①对由于舞弊导致的重大错报风险的评估;②对会计分录和其他调整已实施的控制;③被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质;④虚假会计分录或其他调整的特征;⑤账户的性质和复杂程度;⑥在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整。

4、多选题

下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有( )。

A.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程

B.注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊

C.被审计单位重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报

D.管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施

【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考查《中国注册会计师审计准则第1152号――向治理层和管理层通报内部控制缺陷》应用指南的相关内容。

5、多选题

下列有关基于集团财务报表审计所实施的风险评估程序的做法中，恰当的有( )。

A.注册会计师在了解被审计单位及其环境时，不仅要了解集团及其环境，还要了解集团组成部分及其环境

B.集团项目组应当对组成部分注册会计师进行了解

C.在连续审计的情况下，集团项目组对组成部分注册会计师的了解，可以基于其以前与组成部分注册会计师交往的经验

D.组成部分重要性的设定应低于集团财务报表整体的重要性，应采用将集团财务报表整体重要性按比例分配至各组成部分

【正确答案】AC

【答案解析】只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

6、考点：应对重大错报风险

多选题

下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有( )。

A.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

B.测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性

C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

【正确答案】ABCD

【答案解析】在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据;(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序;(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

7、考点:估计错报

多选题

下列各项中，构成会计估计错报的有( )。

A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分

B.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异

C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异

D.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值

【正确答案】ACD

【答案解析】因为会计估计本身具有不确定性，会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异并不一定意味着存在错报。

1.注册会计师《审计》专项练习题

2.注册会计师审计练习题及答案

3.注册会计师审计练习题附答案

4.注册会计师考试审计练习题含答案

5.注册会计师考试审计练习题带答案

6.注册会计师《会计》考前训练题2017

7.2017注册会计师《会计》考前复习题

8.2017注册会计师《会计》考前训练题

9.20注册会计师考试《审计》模拟练习题

7.注册会计师审计风险研究 篇七

一、注册会计师审计风险成因分析

1. 注册会计师方面

注册会计师作为一种集重大责任与高风险为一体的职业, 在很大程度上对从业人员提出了更高的要求, 他们不仅需要具备雄厚的专业知识, 还需要具备较高的职业道德素质与工作能力。然而, 随着我国注册会计师行业的迅猛发展, 其报考资格的审核、考试方式的规定、执业许可的审批等方面都不甚完善, 这在很大程度上造成会计事务所内部工作人员的工作能力低下, 职业道德素质不高, 无视其工作的责任与风险, 导致审计工作质量低下, 并隐藏着很多风险。

2. 被审计单位方面

随着市场经济的日益繁荣, 企业所从事的业务项目、管理内容越来越复杂, 这在无形中增加了注册会计师在记载和撰写财务报告时出现错误的可能性, 甚至还有一部分企业为了获得更多的利益而肆意作假, 导致注册会计师在审计的过程中陷入被审计单位设计的圈套中, 遭受审计风险的侵袭。

3. 会计师事务所方面

我国注册会计师相关管理条例规定:任何注册会计师只有加入到会计事务所中才可以开展注册会计师的相关业务。其流程是:被审计单位必须要先委托会计事务所对其进行审计, 然后选择注册会计师到被审计单位工作, 其中需要强调的是注册会计师与企业之间是间接的受托审计的关系。这一规定在一定程度上保证了注册会计师审计结果的独立性。如果会计事务所缺乏对审计单位需审计项目的质量监控, 在接单的过程中没有顾及注册会计师的独立性, 而只是以增加收入为目的, 就会在很大程度上提高审计的风险。

二、注册会计师审计风险规避策略

1. 审慎选择被审计单位, 与客户保持良好沟通

据调查, 大部分审计出现风险的原因在于注册会计师对被审计单位所从事的业务不清晰, 进而导致审计结果失误, 出现审计风险。为了有效降低其风险, 一方面, 注册会计师一定要审慎选择被审计单位, 在对被审计单位的财务进行审计之前, 必须通过各种方式深入研究其基本情况、所从事的业务情况、管理状况等, 进而分析出被审计单位的经营风险;另一方面, 一旦接受其委托审计, 注册会计师就需要加强与客户之间的沟通, 加强对企业最新的经营与财务情况的关注, 在增进对其了解的基础上, 将审计风险调控到自身可以控制的范围内, 有效防范风险的侵袭。

2. 认真制订审计方案, 履行严格的审计程序

优质的审计方案是有效规避审计风险的基础, 严格履行审计程序是有效防范审计风险的关键。因此在日常工作中, 注册会计师需要在充分了解被审计单位特点与审计项目情况的基础上, 需要从审计的角度、审计的重点、审计的程序、审计的方法等方面, 认真制定多层次、多角度审计方案, 以供日后严格遵循。

3. 提高审计人员的综合素质, 保持谨慎的执业态度

我国经济结构日益复杂, 一些针对不同经济成分的新规定与政策也不断出台与更新, 与此同时, 审计的对象与内容也发生着或多或少的变化, 这对注册会计师的综合素质提出了更高的要求。审计人员不仅需要适时学习新的知识, 更新自身的知识结构, 提升自身的业务素质, 从而更好地满足市场的需求, 而且还需要保持谨慎的职业态度, 培养良好的职业道德素养, 在提高法律意识的同时, 汲取相关法律知识, 有效维护企业和个人的合法权益。

4. 正确处理降低风险与经济效益的关系

本人在长期的工作经验中总结出:由于在审计的内容中存在不可控的因素, 所以审计的风险是可以调控的, 但是无法真正消除, 而且, 切实降低审计的风险需要一定的审计成本, 随着成本的增加, 风险会有所降低, 但是如果一味地降低风险, 就会导致经济效益大打折扣。因此, 在会计事务所接受被审计单位的审计委托时, 一定要认真审核该企业的审计风险程度, 正确处理降低风险与经济效益的关系, 不能为了眼前利益而接受高风险的审计项目, 使自己陷入危险之中。

5. 加快注册会计师行业的法制建设

我国市场经济发展迅速, 而注册会计师行业起步较晚, 使得其行业与相关方面缺乏健全的法律支撑, 导致注册会计师因为审计问题而面临诉讼的时候常常处于被动地位。为此, 我国应加快注册会计师行业的法制建设, 及早制定并完善《注册会计师法》, 同时建立起一整套的相关法律与法规, 使注册会计师在审计企业财务过程中有法可依, 切实维护其合法权益, 从根本上降低注册会计师审计的风险。

6. 建立质量监控机制和专业指导机制

为了有效保证注册会计师审计的质量, 会计事务所应该建立并健全质量监控机制和专业指导机制, 切实将该机制推广到每一个部门, 每一个注册会计师以及他们所从事的业务中。与此同时, 可以聘请熟悉相关法律法规的律师, 协助注册会计师开展审计工作, 防范审计风险。在此过程中, 不仅可以使律师逐步熟悉注册会计师的工作过程, 为可能出现的诉讼案件积累证据, 而且当注册会计师在工作中遇到问题时, 可以向律师咨询, 并听取律师的指导与建议。这在有效提高审计质量的基础上, 有效降低了审计风险。

三、结语

注册会计师行业作为一个具有良好发展前景的新型产业, 在一定程度上规范着企业管理的内容, 提高着企业经济发展的水平, 促进着我国社会主义市场经济的发展。为了充分发挥注册会计师的作用, 降低审计风险, 我们应该在不断提高其综合素质的基础上, 多角度、多层次、多领域地改善注册会计师的执业环境。

摘要：社会主义市场经济的飞速发展, 为注册会计师带来了更多的挑战, 这无疑对注册会计师提出了更高的要求。如何有效降低注册会计师的审计风险, 成为当今经济界研究的热点之一。为了更好地解决这一问题, 本文将在分析注册会计师审计风险原因的基础上, 探究有效规避注册会计师审计风险的策略。

关键词：注册会计师,审计风险,策略

参考文献

[1]李之平.上市公司审计失败的现状和防范措施[J].经营与管理, 2011, (11) :8-9.

[2]孙小东.中国资本市场审计失败案例研究——基于注册会计师诚信视角[J].河南财政税务高等专科学校学报, 2011, (4) :14-16.

8.浅析注册会计师风险导向审计 篇八

关键词：注册会计师风险导向审计运用推广

0引言

风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到了会计行业内外的重点关注。中国注册会计师协会根据国际审计准则的最新发展，在2005年正式发布了已修订的新审计风险准则，同时，国际审计准则委员会和中国注册会计师协会对这一准则的联合推行，确定了风险导向审计的作用和地位。风险导向审计是注册会计师审计模式的必然选择，并且它适应审计环境变化、审计准则国际协调及审计工作的客观要求。

1风险导向审计的特点

风险导向审计作为新兴的审计方法，要求注册会计师做到对被审计单位的财务报表重大错报风险的识别、评估和应对。计划和实施审计工作的中心是由内控测试到风险评估的转变，从风险导向审计自身来看，具有以下几个方面的特点：

1.1对内部控制运用全面。在制度基础审计中，风险导向审计主要考虑控制环境、会计系统和控制程序等三个因素，同时也可扩展到五个因素：控制环境、管理部门的风险评价、会计信息与传递系统、控制行为和监督。由于内容的扩展，内部控制制度在风险导向审计模式下演变为内部控制结构，这相对于原来的系统导向审计只考虑内部会计控制和内部管理控制进步了很多。

1.2以风险为导向的审计模式。在风险导向审计中，以风险为导向，可以影响经济业务的内部环境和外部环境，是以经济业务整体为重点，综合分析评价企业经营所处的内外环境，根据评价结果确定审计水平，最终目的是要将审计风险控制在社会可接受的水平以下。

1.3全面的考虑风险因素。风险导向审计在账户余额和财务报表两个层次分别评估，注册会计师在各个审计阶段分别评估账表项目的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险。随着审计工作的深入，注册会计师在各个阶段针对不同风险要素做分别侧重的评价，这样审计人员所能够获得的与风险要素相关的信息就非常多，使对风险要素水平的评价也更加准确和客观。

1.4在每个阶段都用风险审计模型做出对策。注册会计师在各个审计阶段，都分别以审计风险为模型，分析评价各自的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险，并在此基础上做出决策，全面的控制审计风险。

2风险导向审计的运用及问题

审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。注册会计师以审计风险模型为基础进行审计，在优化公司治理框架的前提下，从企业内部控制的设计、运行、评价、改进四个环节建立与完善企业内部控制机制，强调高级领导层的控制责任，关注对全部风险的评估。在现阶段运用风险导向审计中，存在以下几点问题：

2.1注册会计师的素质问题。风险导向审计是用分析性测试程序作为主要的获取审计证据手段，这就要求注册会计师具有很高的自身素质。在数理统计广泛运用的前提下，为了使运用分析性测试程序具有合理性和可验证性，要求根据数理统计估算出可接受的风险水平，达到相应规模的审计证据。而在我国，还有很多的注册会计师不具备这一能力。

2.2政府监管及执法问题。各级政府的监管部门，在对会计事务所审计质量的检查中，往往最关注的就是审计过程中是否执行了所要求的全部常规审计程序，而在审计失败事故的检查处理中，更是判定注册会计师审计责任的重要方面。但是这种只重视审计程序的形式化的检查方法，必然会制约到风险导向审计模式的开展。

2.3审计程序软件的开发。我国的大部分注册会计师都缺少大量的审计程序软件，数据电子化程度不够，导致注册会计师在审计过程中不能直接对数据库进行加工分析，并依据软件构建模型，从而经过电脑自行检查和核对，这就使审计工作的效率在很大的程度上减缓，阻碍了风险导向审计模式的发展。

2.4成本的增加。实施风险导向审计，注册会计师所关注的范围也将必然扩大，而程度的加深就导致工作时间和审计成本的随之增加，然而在激烈化的行业竞争中，这些成本并不能增加到业务收费中，这就形成了风险导向审计运用的实际性问题。

风险导向审计是注册会计师避免风险的一种有效手段，在实际运用中国外已经有了成熟的前例，而在我国这一理念还不是十分成熟，中天勤会计师事务所出现的问题就是因为没有采用风险导向审计，这证明了我国风险导向审计还不全面，缺乏很多因素，实际推广中也不完善。

3风险导向审计的推广

风险导向审计是适应审计环境变化、审计准则的有效方法，我国注册会计师按目前的职业水准和审计环境，可以从以下几个方面进行风险导向审计的推广运用：

3.1加强风险导向审计理念。我国的审计准则是借鉴国际惯例，并在这个基础之上制定的，风险导向审计是制度基础审计的发展，系统化的分析和评价，较之过去的制度基础审计有很大的进步。在风险导向审计的观念中，是客观评价被审计单位的内外环境、制度，并对发现的会计报表发生重大错报风险进行账项审计，从而控制风险，节约审计成本，是一种行之有效的手段，值得大为推广，经济全球化也要求我们随之进行审计理念的进一步加强和学习。

3.2健全法律制度。我国很多的风险导向审计工作中，因为法律制度的不健全而产生的审计事故已经出现过不少。注册会计师是当前会计、审计制度执行的法律主体，现有的《公司法》、《证券法》、《注册会计师法》等大都是以行政责任为主，刑事责任和民事责任辅助，这样就导致很多的注册会计师违法行为不断发生。健全法律制度，提高注册会计师的法律风险意识，从而可以减免由此发生的审计事故。

3.3提高注册会计师的执业素质。注册会计师执行独立审计鉴证职能时，必须要了解顾客所在行业以及相关单位包括行业生产经营特点、经济技术指标和行业政策等知识结构的情况。同时，注册会计师队伍的优化组合要加强，原有的会计师事务所单一型的财务人员结构要改变，法律、工程技术、网络信息等一些非审计人员也要加强。审计工作是一项复杂的专业化工作，注册会计师的执业素质和各项知识的巩固，可以加大工作的质量和效率，并且可以在此基础上进行分组工作，固定每个组对一种行业的审计工作。

3.4加强风险导向审计的网络化信息系统。风险导向审计的实施，提高了审计工作的效率，网络化信息系统也要随之加强。注册会计师在进行风险导向审计时，要面对大量的数据收集和整理，没有良好的信息化系统，审计工作的效率也会随之降低。加强与社会的信息共享，可以减短收集资料的时间，加快工作效率，同时，会计事务所自身也要建立庞大的数据库，分类别、行业来收集、存储资料信息，方便以后的工作。

3.5政府加大对风险导向审计的扶持。风险导向审计在我国作为新兴的一种审计方法，它的优势也非常明显，政府加大对其的扶持力度，尽快的推进我国风险导向审计，从而实现这一优势审计方法。

4总结

风险导向审计是一种新型的、多维的审计模式，它以审计风险理论作为基础，高质量、低风险地完成审计任务达设定的审计目标。我国的风险导向审计还不完善，需要在以后的实践工作中不断地补充完善，不断的提升审计工作效率和其准确性。

参考文献：

[1]叶陈刚，孔慧平.现代风险导向审计应用探析[JJ中国注册会计师2008(5).

[2]中国注册会计师协会.中国注册会计师职业准则[M].北京：中国财经出版社.2006.

[3]王咏梅，吴建友.现代风险导向审计发展及运用研究[J].会计研究.2006.(7).