浅谈会计科目审计

浅谈会计科目审计（8篇）

1.浅谈会计科目审计 篇一

1、我国会计自公历1月1日起至12月31日。()

2、甲将票据转让给乙(14周岁)，乙又转让给丙，丙再转让给丁。根据《票据法》规定，丁向付款人请求付款遭拒绝时，则丁().A、可以向甲追索 B、可以向乙追索 C、可以向丙追索

D、不能向乙追索 E、不能向丙追索

3、根据建立新账的要求，总账和明细账都应每年更换一次。()

4、单位和个人办理支付结算的纪律有哪些?

5、在中国境内销售或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人是()纳税人

A、增值税 B、消费税 C、营业税 D、产品税

6、支票的出票人不可以在支票上记载自己为收款人。()

7、违反会计制度规定行为应承担的法律责任有()。

A.责令限期改正 B.罚款

C.给予行政处分

D.吊销会计从业资格证书

E.依法追究刑事责任

8、根据我国《企业所得税暂行条例》的规定，下列各项中，纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除的税金包括().A、消费税 B、营业税 C、增值税 D、城市维护建设税 E、资源税

9、税收与其他财政收入相比，具有的特征是().A、强制性 B、财产性 C、无偿性 D、固定性 E、公平性

10、单位和个人办理支付结算的纪律有哪些?

11、票据行为成立的有效条件有哪些?

一、单项选择题

1、下列不属于流动负债的是()

A、应付账款 B、预收帐款 C、应付票据 D、预付帐款

2、下列不属于会计核算三项工作的是()

A、记帐 B算帐 C、报帐 D、查帐

3、下列不属于会计核算原则的是()

A、划分收益性支出与资本性支出

B、历史成本计价

C、权责发生制原则

D、货币计量

4、下列等式不正确的是()

A、资产=负债+所有者权益=权益

B、期末资产=期末负债+期初所有者权益

C、期末资产=期末负债+期初所有者权益+本期增加的所有者权益

D、债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益

5、下列等式不正确的是()

A、主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本

B、营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用

C、利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入

D、净利润=利润总额-所得税

6、下列项目中不属于营业外支出的是()

A、出售固定资产净损失

B、固定资产盘亏

C、无形资产摊销

D、捐赠支出

7、甲公司现有注册资本1000万元，乙公司想投资入股，计划投入400万元，拥有20%股份，则接受投资后甲公司的资本公积增加()万元

A、320

B、200

C、150

D、400

8、甲公司于2000年4月30日从银行借入资金200万元，借款期限为3年，年利率为

12、税收与其他财政收入相比，具有的特征是().A、强制性 B、财产性 C、无偿性 D、固定性 E、公平性

13、支票的出票人不可以在支票上记载自己为收款人。()

14、企业在建工程发生的试运行收入，应计入该企业的总收入中，一并征收企业所得税，不能直接冲减在建工程成本。()

15、违反会计制度规定行为应承担的法律责任有()。

A.责令限期改正 B.罚款

C.给予行政处分

D.吊销会计从业资格证书

E.依法追究刑事责任

16、企业所得税纳税人根据生产经营需要以融资租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可予以扣除。()

17、以下属于现金开支范围内的支出项目为()。

A.购置固定资产 B.职工工资

C.采购物质 D.上缴税金

18、个人转让商标权应缴纳营业税额，该个人为营业税的纳税人。()

19、以下属于现金开支范围内的支出项目为()。

A.购置固定资产 B.职工工资

C.采购物质 D.上缴税金

20、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，由于实际工作的需要，可以选定其中一种货币代替人民币作为记账本位币。()

21、在中国境内销售或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人是()纳税人

A、增值税 B、消费税 C、营业税 D、产品税

22、票据权利分为()、()。

23、签发与其预留本名的签名式样或印鉴不符的支票，银行应予以退票，并对其处以按票面金额5%，但不低于2000元的罚款。()

24、《税收征管法》规定，纳税人有下列()行为的，应认定为偷税。

A、未按规定安装税控装置 B、伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、凭证

C、在账簿上多列支出或不列、少列收入 D、经纳税机关通知申报而拒不申报

E、骗取出口退税

25、根据我国《企业所得税暂行条例》规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时准予扣除的是()

A、人民法院所判的罚金 B、银行加收的逾期还贷罚息

C、工商行政管理机关所处的罚款 D、税务机关加收的滞纳金

26、单位会计机构对会计档案立卷归档之后，在保管()期满后移交单位的会计档案管理机构。

A.3个月 B.半年

C.1年 D.2年

27、下列各项中，不属于我国《会计法》规定的法律责任形式是()

A、侵权赔偿 B、没收违法所得 C、没收非法财物 D、罚金

28、原始凭证按其填制的手法不同可分为()o

A.一次凭证 B.汇总凭证

C.自制凭证 D.累计凭证

E.转账凭证

29、单位和个人办理支付结算的纪律有哪些? 30、单位和个人办理支付结算的纪律有哪些?

31、在计算个人所得税时，不得从收入额中扣除任何费用的项目是()

A、特许权使用费所得 B、存款利息所得 C、红利所得 D、偶然所得 E、股息所得

32、公民王某购买体育彩票，中奖60000元。王某中奖收入应缴纳个人所得税额为()元。

A、12000 B、18000 C、20000 D、24000

33、根据《企业财务会计报告条例》规定，财务会计报告包括().A、财务会计报告 B、半财务会计报告 C、季度财务会计报告

D、月度财务会计报告 E、旬度财务会计报告

34、本票分为定额本票和不定额本票，定额本票的面额中不包括()元。

A、1000 B、2000 C、5000 D、10000

35、关于原始凭证的错误更正，《会计法》有哪些规定?

36、对于县级政府颁发的科学、教育、技术、文化、体育、环境保护等方面的奖金，可免征个人所得税。()

37、违反会计制度规定行为应承担的法律责任有()。

A.责令限期改正 B.罚款

C.给予行政处分

D.吊销会计从业资格证书

E.依法追究刑事责任

38、不需要提示承兑的票据有()。

A.银行汇票 B.银行本票

C.商业承兑汇票 D.支票

E.银行承兑汇票

39、采用验单付款方式办理异地托收承付结算时，付款承付期为()天。

A、2 B、3 C、4 D、5 40、采用验单付款方式办理异地托收承付结算时，付款承付期为()天。

A、2 B、3 C、4 D、5

41、以下属于现金开支范围内的支出项目为()。

A.购置固定资产 B.职工工资

C.采购物质 D.上缴税金

42、会计电算化的具体实施者为()。

A.财务会计部门 B.财务主管

C.行政部门 D.审计部门

43、本票分为定额本票和不定额本票，定额本票的面额中不包括()元。

A、1000 B、2000 C、5000 D、10000

44、根据《个人所得税法》规定，稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%.()

45、根据我国《企业所得税暂行条例》的规定，下列各项中，纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除的税金包括().A、消费税 B、营业税 C、增值税 D、城市维护建设税 E、资源税

46、《会计法》所指的“法律责任”就是刑事责任。()

47、签发与其预留本名的签名式样或印鉴不符的支票，银行应予以退票，并对其处以按票面金额5%，但不低于2000元的罚款。()

48、工资和福利费属于单位()核算内容。

A.收入 B.成本

C.费用 D.利润

49、金融企业用于公益、救济性的捐赠，在计算年应纳税所得额时，扣除限额的比例是年应纳税所得额的

50、库存现金限额的核定天数最多不得超过()天。

A.15 B.10

C.8 D。20

51、在计算应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的项目是()

A、纳税人对外投资的支出 B、无形资产受让、开发支出

C、公益、救济性捐赠支出 D、非广告性质的赞助支出

E、新产品、新技术、新工艺研究开发费用支出

52、单位存款人可以申请开立临时存款账户的情况包括().A、临时存款 B、设立临时机构C、异地临时经营活动

D、注册验资 E、对特定用途资金进行专项管理和使用

53、汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过()仍无法交付的汇款，应主动办理退汇。

A.3个月 B.2个月

C.1个月 D.4个月

54、工资和福利费属于单位()核算内容。

A.收入 B.成本

C.费用 D.利润

55、关于委托收款、下列说法中不正确的是()

A、同城、异地都可使用 B、款项的结算方式，分为邮寄和电报两种

C、银行在办理划款时，发现付款人存款账户不足支付的，应难过被委托银行向收款人发出未付款通知书

D、每笔结算的金额起点为1万元，新华书店系统每笔结算的金额起点为1000元

56、按照我国统一的会计制度规定，会计期间可划分为()。

A.月度 B.旬度

C.季度 D.半

E.

57、在会计核算上，所有者权益的具体内容为()。

A.实收资本 B.资本公积

C.盈余公积 D.未分配利润

E.资产

58、在计算个人所得税时，不得从收入额中扣除任何费用的项目是()

A、特许权使用费所得 B、存款利息所得 C、红利所得 D、偶然所得 E、股息所得

59、单位会计机构对会计档案立卷归档之后，在保管()期满后移交单位的会计档案管理机构。

A.3个月 B.半年

C.1年 D.2年

60、企业在建工程发生的试运行收入，应计入该企业的总收入中，一并征收企业所得税，不能直接冲减在建工程成本。()61、广告公司经营广告业务收入应征收营业税，其适用税率为()

A、3% B、5% C、10% D、20% 62、我国的银行账产分为()、一般存款账产、临时存款账产和专用存款账产。

A.基本存款账产 B.支票账产

C.存款账产 D.现金账产

63、开户单位在开户银行提取现金超过中国人民银行地区分行确定的大额现金数量标准的，必须前往人民银行地区分行办理登记备案手续。()64、违反会计制度规定应承担法律责任的行为有哪些? 65、银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行和非银行金融机构。()66、根据《个人所得税法》规定，稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%.()67、商业汇票的付款期限，最长不得超过()。

A.1个月 B.3个月

C.6个月 D.9个月 68、5%.()69、税收与其他财政收入相比，具有的特征是().A、强制性 B、财产性 C、无偿性 D、固定性 E、公平性 70、5%.()71、假发票的开具方和索取方都是违反《会计法》规定的责任主体，都应依法承担法律责任。()72、代理记账机构有()。

A.记账专业产

B.代理记账公司

C.会计师事务所

D.财务会计咨询公司

E.代理记账站

73、托收承付是指根据()由收款入发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。

A.购销合同 B.加工承揽合同

C.代销合同 D.国际货物买卖合同

74、根据我国《企业所得税暂行条例》规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时准予扣除的是()

A、人民法院所判的罚金 B、银行加收的逾期还贷罚息

C、工商行政管理机关所处的罚款 D、税务机关加收的滞纳金

75、我国的银行账产分为()、一般存款账产、临时存款账产和专用存款账产。

A.基本存款账产 B.支票账产

C.存款账产 D.现金账产

76、我国会计自公历1月1日起至12月31日。()77、违反会计制度规定行为应承担的法律责任有()。

A.责令限期改正 B.罚款

C.给予行政处分

D.吊销会计从业资格证书

E.依法追究刑事责任

78、在会计核算上，所有者权益的具体内容为()。

A.实收资本 B.资本公积

C.盈余公积 D.未分配利润

E.资产 79、《会计法》所指的“法律责任”就是刑事责任。()80、下列各项中，属于税款征收措施的是().A、加收滞纳金 B、核定应纳税款额 C、补缴和追征税款

D、税收保全措施 E、强制执行措施

81、以下属于现金开支范围内的支出项目为()。

A.购置固定资产 B.职工工资

C.采购物质 D.上缴税金

82、下列企业会计档案中，属于应当永久保存的有()

A、财务报告 B、现金日记账 C、会计移交清册 D、会计档案保管清册

E、会计档案销毁清册

83、不需要提示承兑的票据有()。

A.银行汇票 B.银行本票

C.商业承兑汇票 D.支票

E.银行承兑汇票

84、信用卡的透支额，金卡最高不超过()。

A.5万元 B.1万元

C.2万元 D.3万元

85、下列各项经济业务中，不属于《会计法》规定应当办理会计手续，进行会计核算的事项为()

A、款项和有价证券的收付 B、记账本位币的变更

C、资本、基金的增减和财物的收发、增减和使用 D、收入、支出、费用、成本的计算 86、某企业2003年销售收入净额5000万元，其业务招待费允许在税前扣除的最高限额是()万元。

A、15 B、18 C、87、下列各项中，不属于增值税征税范围的项目是()

A、销售自来水 B、进口小汽车 C、销售房地产 D、加工粮食 88、票据行为成立的有效条件有哪些?

一、单项选择题

1、下列不属于流动负债的是()

A、应付账款 B、预收帐款 C、应付票据 D、预付帐款

2、下列不属于会计核算三项工作的是()

A、记帐 B算帐 C、报帐 D、查帐

3、下列不属于会计核算原则的是()

A、划分收益性支出与资本性支出

B、历史成本计价

C、权责发生制原则

D、货币计量

4、下列等式不正确的是()

A、资产=负债+所有者权益=权益

B、期末资产=期末负债+期初所有者权益

C、期末资产=期末负债+期初所有者权益+本期增加的所有者权益

D、债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益

5、下列等式不正确的是()

A、主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本

B、营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用

C、利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入

D、净利润=利润总额-所得税

6、下列项目中不属于营业外支出的是()

A、出售固定资产净损失

B、固定资产盘亏

C、无形资产摊销

D、捐赠支出

7、甲公司现有注册资本1000万元，乙公司想投资入股，计划投入400万元，拥有20%股份，则接受投资后甲公司的资本公积增加()万元

A、320

B、200

C、150

D、400

8、甲公司于2000年4月30日从银行借入资金200万元，借款期限为3年，年利率为 89、工资和福利费属于单位()核算内容。

A.收入 B.成本

C.费用 D.利润

90、以下属于现金开支范围内的支出项目为()。

A.购置固定资产 B.职工工资

C.采购物质 D.上缴税金

91、各单位应当根据会计业务需要自主决定是否单独设置会计机构。()92、企业所得税纳税人根据生产经营需要以融资租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可予以扣除。()93、个人转让商标权应缴纳营业税额，该个人为营业税的纳税人。()94、根据《票据法》规定，持票人行使追索权，应按票据债务人的先后顺序依次进行。()95、2万元。

计算分析：

(1)该企业伪造记账凭证，隐瞒实际收入和支出属于什么行为?

(2)列式计算该企业2003年实际应纳税所得额、应纳所得税额以及当年少缴的所得税额。

(3)根据税收征收管理法律制度的有关规定，税务机关应如何作出处理? 96、下列各项中，不属于我国《会计法》规定的法律责任形式是()

A、侵权赔偿 B、没收违法所得 C、没收非法财物 D、罚金

97、对于县级政府颁发的科学、教育、技术、文化、体育、环境保护等方面的奖金，可免征个人所得税。()98、广告公司经营广告业务收入应征收营业税，其适用税率为()

A、3% B、5% C、10% D、20% 99、现金管理的主体是()。

A.银行 B.人民银行

C.商业银行 D.开户银行

100、根据《票据法》规定，可以使用商业汇票的当事人包括().A、银行 B、公司 C、团体 D、个体户 E、个人 101、个人所得税的纳税人可以分为居民纳税人和非居民纳税人，非居民纳税人是指在中国没有户籍的纳税人。()102、开户单位在开户银行提取现金超过中国人民银行地区分行确定的大额现金数量标准的，必须前往人民银行地区分行办理登记备案手续。()103、下列各项中，属于税款征收措施的是().A、加收滞纳金 B、核定应纳税款额 C、补缴和追征税款

D、税收保全措施 E、强制执行措施

104、采取赊销方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间为()

A、收到销售款的当天 B、货物发生的当天

C、合同约定收款日期的当天 D、取得索取销售款凭证的当天

105、机关、团体、部队、全民所有制和集体所有制企业、事业、单位购置国家规定的专控商品，可以采用现金结算方式，也可以采用转账结算方式。()106、根据填写票据和结算凭证的基本要求，在填写月、日时，月为()的，不应在其前加“零”

A、壹 B、贰 C、叁 D、壹拾

107、在计算应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的项目是()

A、纳税人对外投资的支出 B、无形资产受让、开发支出

C、公益、救济性捐赠支出 D、非广告性质的赞助支出

E、新产品、新技术、新工艺研究开发费用支出 108、不需要提示承兑的票据有()。

A.银行汇票 B.银行本票

C.商业承兑汇票 D.支票

E.银行承兑汇票

109、本票分为定额本票和不定额本票，定额本票的面额中不包括()元。

A、1000 B、2000 C、5000 D、10000

110、违反会计制度规定行为应承担的法律责任有()。

A.责令限期改正 B.罚款

C.给予行政处分

D.吊销会计从业资格证书

E.依法追究刑事责任

111、会计电算化的具体实施者为()。

A.财务会计部门 B.财务主管

C.行政部门 D.审计部门

112、根据《企业财务会计报告条例》规定，财务会计报告包括().A、财务会计报告 B、半财务会计报告 C、季度财务会计报告

D、月度财务会计报告 E、旬度财务会计报告 113、允许坐支的单位包括()。

A.饮食店等服务业的找零款项

B.邮局以汇兑收入款支付个人汇款

C.医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费等

D.企业产品销售收入

E.出差人员交回的多余差旅费

114、在计算个人所得税时，不得从收入额中扣除任何费用的项目是()

A、特许权使用费所得 B、存款利息所得 C、红利所得 D、偶然所得 E、股息所得 115、在特殊情况下，经本单位负责人批准，档案保管人员可以允许他人查阅或者复印会计档案原件。()116、工资和福利费属于单位()核算内容。

A.收入 B.成本

C.费用 D.利润

117、现金管理的主体是()。

A.银行 B.人民银行

C.商业银行 D.开户银行

118、票据失票人在通知挂失且付后()内，依法向人民法院申请公示催告或提起诉讼。

A.5日 B.3日

C.7日 D.10日

四、多项选择题(共20分)119、公民王某购买体育彩票，中奖60000元。王某中奖收入应缴纳个人所得税额为()元。

A、12000 B、18000 C、20000 D、24000 120、现金管理的主体是()。

A.银行 B.人民银行

C.商业银行 D.开户银行 121、2万元。

计算分析：

(1)该企业伪造记账凭证，隐瞒实际收入和支出属于什么行为?

(2)列式计算该企业2003年实际应纳税所得额、应纳所得税额以及当年少缴的所得税额。

(3)根据税收征收管理法律制度的有关规定，税务机关应如何作出处理? 122、存款人出让和转租账产的，除责令其纠正外，按规定对该行为发生金额处以5%但不低于()元罚款。

A.100 B.500

C.2000 D.1000 123、《会计法》所指的“法律责任”就是刑事责任。()124、根据《企业所得税暂行条例》规定，如果企业上一发生亏损，可用当年应纳税所得予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额确定适用税率。()125、在计算个人所得税时，不得从收入额中扣除任何费用的项目是()

A、特许权使用费所得 B、存款利息所得 C、红利所得 D、偶然所得 E、股息所得 126、我国根据会计档案的特点，将会计档案的保管期限分为()和()两类。127、在会计核算上，所有者权益的具体内容为()。

A.实收资本 B.资本公积

C.盈余公积 D.未分配利润

E.资产

128、国债和国家发行的金融债券利息，免征个人所得税。()129、个人转让商标权应缴纳营业税额，该个人为营业税的纳税人。()

2.浅谈会计科目审计 篇二

一、会计过渡性科目概述

在实际工作中, 过渡性科目大部分使用在业务发生、发展以至结束的期间, 其本质是反映企业管理流程或修正业务结果, 恰当地运用过渡性科目可以保证会计核算反映企业实际业务情况。

发出商品是会计人员最熟悉的科目, 它是过渡性科目的典型代表之一。发出商品一般是这样应用的:产品发货时, 借记“发出商品”, 贷记“库存商品”, 这笔会计处理反应的是企业的存货地点发生了变化, 即产品由企业仓库发出了 (此时不具备会计中规定的产品销售收入确认条件) ;当发出商品具备收入确认条件时, 会计人员在核算收入的同时会相应进行这样一笔业务处理, 借记“主营业务成本”, 贷记“发出商品”, 结转成本后销售产品的全部流程结束。如果企业销售流程很短, 比如客户带现款到仓库直接提货, 我们就不需要通过发出商品科目核算, 直接做以下相关分录即可反映整个产品销售过程:借记“主营业务成本”, 贷记“库存商品”。如果企业的销售流程很长, 如需火车发运, 企业财务人员如果不用“发出商品”这一过渡科目反映业务实际情况的话, 月末与仓库管理人员对账时就复杂了, 产品分类多的企业还得做业务调节表;如果运用“发出商品”来核算, 企业生产入库的库存商品的数量和成本一目了然, 而且企业财务人员通过“发出商品”科目也可以知道有多少发出产品没有与客户结算, 也能查到已经销售发货的产品成本是多少。

这就提示我们, 会计人员要根据业务的实际情况来决定用不用会计过渡科目, 要以准确反映业务实际情况、理顺会计核算为根本指导思想。

二、会计过渡性科目的应用

在实际操作中, 有的财务人员收到铁路运费时不进当期费用, 等发票确认完毕才进费用, 未确认票据在财务人员手里保存, 这显然是财务核算与实际业务情况脱节了。如果在“应交税费”下设置二级过渡科目“待抵扣税金”, 收到运输发票时, 先做分录:借记“应交税费-待抵扣税金”, 借记“销售费用-运输费”, 贷记“预收账款或应收账款等科目”;当运输发票认证抵扣后, 借记“应交税费-应交增值税 (进项税额) ”, 贷记“应交税费-待抵扣税金”。这种方法特别是在全国实行营改增后更具有可行性, 以前需要大量复印的火车铁路大票也不需要复印了, 铁路大票换成增值税发票后有发票联和抵扣联, 做“销售费用-运输费”及“应交税费-待抵扣税金”复式凭证时用发票联做原始凭证, 发票抵扣时只要拿着抵扣联即可, 最后抵扣联按法发票管理规定单独装订存档。运输发票接收企业通过设置过渡科目“待抵扣税金”, 既准确地核算了当期运输费问题, 也同步处理了运输费进项税额核算的问题。

三、会计过渡性科目的注意事项

上面是笔者列举的两个简单的实务事例, 现实中企业管理方法、管理水平不同、业务量大小不同, 过渡科目的设置和使用也不一样, 具体来讲, 会计人员运用过渡科目应把握以下四个原则。

第一, 会计过渡性科目的运用要符合本企业业务实际情况, 不能存在利润调整和应纳税额调整的潜在风险。过渡科目的核算主要是为了理顺会计核算, 及时准确地向报表使用者反映企业的会计信息, 会计人员不能用过渡科目来调整企业利润。

第二, 过渡性科目的运用与企业管理水平有关, 管理水平越高, 过渡性科目使用也越频繁;企业规模越大, 产品销售量越大, 产品价格属性越多, 过渡性科目使用的可能性越大;相关的业务流程较长时, 比如等待管理层或董事会批准的事项, 使用过渡性科目的频率也较高。

第三, 一个企业过渡科目核算的内容一经确定不能轻易调整, 要坚持一贯性原则, 除非企业业务性质发生了重大变化不得不变更调整。调整过渡性科目很可能使企业财务报告失去纵向可比性。

第四, 某一项业务, 当法定科目不能满足本企业实际情况时可在相关法定科目下自设过渡性二级科目, 自设过渡性科目不能违反会计准则, 因为自设过渡科目是为了更好地执行会计准则, 比如上面提到的在“应交税费”下设置的“待抵扣税金”。

财务人员在实践中主要从以下两个方面去培养运用过渡科目的意识。

一是认真学习企业会计准则, 切实领会准则的真正内涵。只有把握住了会计准则的实质性内容, 才能在准则的范围内运用过渡性科目游刃有余。

二是财务核算人员要了解业务发生发展的全过程, 善于发现业务过程与财务核算过程不一致的地方, 找准切入点去解决财务核算中发生的“别扭”情况。正如上面的示例中, 一个企业既有现货销售短流程的财务核算情况, 也可能有火车发运长流程的财务核算情况, 财务人员要研究业务的实际情况区别对待。

3.浅谈会计估计审计 篇三

随着我国会计制度的变革和谨慎性会计原则的充分引入，会计估计逐渐成为我国会计准则的重要组成部分。由于会计估计本身具有难以定量、准确计量的特点，公司滥用会计估计以达到企业、个人目的的现象屡屡发生。

一、会计估计的特点和审计的目的

我国对会计估计所作的定义为：“企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断”。可见会计估计具有以下特点：一是由未来事项的不确定性引起的；二是在一定假设的基础上由有关人员运用专业判断作出的；三是结果具有不精确性。

由于会计估计存在上述特点，使得在对其进行审计时，不可能有一个精确的审计判断标准，因而只能判断其是否符合企业当时的情况，即判断其合理性，而无法对其真实性和合法性（只要会计估计没有超过法律限定的范围）进行判断，可以说，会计估计审计的目的就在于判断会计估计的合理性。具体而言：会计估计审计的目的是为了获得充分适当的审计证据，以便评价企业所作的会计估计在当时情况下是否合理，并且必要时，是否将有关信息在附注中适当披露。

二、会计估计的审计风险

在权责发生制的记账原则下，由于经济活动的不确定因素，企业通常要对一些在某一会计报告期末结果尚不确定的交易或事项进行合理的估计，这就是会计估计。由于会计估计是因不确定因素的存在而进行主观估计的结果，因此，它的审计风险与报表同其他项目相比有其特殊性。一是固有风险较高。由于会计估计是建立在管理当局对不确定事项的主观判断基础上的，这为管理当局为达到某一目的而用会计估计来掩盖或粉饰会计报表提供了方便。二是控制风险较高。根据成本效益原则，企业的内部控制制度一般是针对日常重复出现的大量业务所设计的，而对于一些不常出现的会计估计事项（如计提固定资产、无形资产、在建工程等减值准备），常常缺乏相关的、有效的内部控制程序；而且，如果管理当局决意要用会计估计来粉饰报表，会使相关的内部控制失效。三是检查风险较高。由于某些会计估计事项非常复杂，注册会计师可能会因缺乏相关的专门知识或审计经验而不能得出正确的审计结论。因此，注册会计师应认真计划其审计工作，保持高度的职业谨慎态度去实施会计估计的审计。

三、对会计估计固有风险的评估

在抽样审计中，审计人员首先需要从成本效益和重要性等方面来决定是否对会计估计的固有风险进行评估，以便合理评估控制风险和检查风险，初步确定符合性测试和实质性测试的性质、时间和范围。对会计估计固有风险的

评估除要考虑如管理人员的品行等对所有业务均有影响的因素外，还要注意以下几个特殊事项。

（一）企业在期末是否有会计估计变更

按理，会计估计一般不变更，除非其所依据的假设发生变化，因而，如无例外事项发生，企业在期末变更会计估计往往是为了达到某一目的而利用会计估计变更操纵有关会计数据，如增加折旧年限来提高利润，因而企业在期

末变更会计估计，往往隐含着重大的错误和舞弊行为，会计估计的固有风险很大。

（二）会计估计所依据假设的变化程度

会计估计是在一定假设的基础上运用专业判断作出的，所以，会计估计所依据假设的变化程度越大，作出合理的会计估计的难度越大，因而会计估计的固有风险越大。

（三）进行会计估计的难易程度

对于容易作出的会计估计，如对递延资产分摊期的估计，其固有风险相对较小；对于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时的会计估计，由于含有对现有大量数据及未来销售预测的分析，因而作出合理会计估计的难度更大，会计估计的固有风险也更大。

（四）进行会计估计人员的素质

由于会计估计与相关人员的专业判断分不开，相关人员的素质必将影响会计估计的合理性，特别象或有损失这种对专业知识依赖很强的会计估计，其对相关人员的素质要求更严，可见，固有风险与相关人员的素质成反比。

一般说，由于会计估计不精确性的特点，会计估计的固有风险大于其它审计项目。

四、会计估计的审计程序

（一）了解被审计单位做出会计估计的程序、方法和相关内部控制

注册会计师应了解被审计单位做出会计估计的程序、方法和相关内部控制，以初步确定会计估计的重要性水平及相关审计程序的性质、时间和范围。通常可实施以下审计程序：

1.询问被审计单位管理当局做出会计估计的程序、方法和相关内部控制，初步确定被审计单位管理当局对需要进行会计估计的事项是否进行了沟通，是否由具有胜任能力的专业人员做出会计估计，并是否有适当人员对会计估计进行复核和批准，是否有专人将以前期间做出的会计估计与实际发生的结果进行比较并评价做出会计估计的程序、方法的可靠性。

2.查阅被审计单位做出会计估计的相关资料，如账龄分析表、相关的合同、协议以及董事会做出的与会计估计有关的决议等。

3.对与被审计单位会计估计各项认定相关的控制风险做出初步评价，并结合审计经验和项目的重要性制定相应的重要性测评和应采取的审计策略。

（二）对会计估计进行审计测试

在审计测试阶段，注册会计师应根据不同的会计估计及所取得的审计证据情况，采用以下一种或多种审计程序进行验证或补充，以确保审计证据的充分和适当。

1.复核和测试被审计单位做出会计估计的过程

执行以下审计程序来收集审计证据：（１）评价会计估计依据的数据、假设和使用的公式。要对会计估计所依据数据的准确性、完整性和相关性进行评价，这种评价可以结合其他报表项目的审计来进行。而对于假设的评价，可以依据相关准则、制度的指引或行业中的平均数据和经验数据，以及以前年度假设实施的实际结果的比较来进行。另外，要特别关注主观的、容易引起重大错报的或对情况变化敏感的假设，比较常见的如大额的资产减值准备、大额的待摊或递延资产摊销。对此类假设的合理性必须作审慎评价，必要时应取得财政部、证监会等主管部门的意见再作结论。（２）测试会计估计的计算过程。应重点关注需要复杂计算且其结果直接对损益产生影响的会计估计，如利息资本化的计算，涉及购建固定资产累计支出的加权平均数和资本化率等，这些计算过程十分复杂，但其计算的正确性直接对损益产生影响，这常是审计重点之一。（３）用以前期间的会计估计与实际结果相比较，确定某些会计估计的总体可靠性及是否需要调整会计估计公式，如发现企业以前期间的会计估计严重不合理，还应当提请企业作为会计差错进行更正。（４）考虑管理当局对会计估计的复核与批准是否经由适当层次的管理人员执行，且有相应的书面证明。

2.利用独立估计与被审计单位做出的会计估计进行比较

注册会计师可以自行做出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与被审计单位做出的会计估计进行比较，以对会计估计的合理性做出判断。通常情况下，独立估计是在被审计单位没有建立会计估计的相关内部控制程序和方法或采用其他审计程序不能达到审计目的时才被采用。当注册会计师从其他渠道获取独立估计时，还应当对独立估计所依据的数据、假设和使用的公式进行评价，并测试其计算过程。

3.复核能证实会计估计的相关期后事项

某些在本期需要估计的交易和事项，其结果在下期可能是确定的，因此，复核相关的期后交易和事项可以为会计估计提供最直接、有力的证据。正因如此，应首先考虑收集有关期后交易和事项的审计证据，特别是影响会计估计所依据的数据或假设的重大期后交易和事项的审计证据，并根据证据的质量确定是否能减少或代替其他审计程序，以提高审计工作效率。

五、会计估计审计对审计报告的影响

注册会计师在实施上述审计程序后，应当结合对被审计单位财务与经营等情况的了解，以及考虑会计估计是否与在审计过程中获取的其他审计证据相一致，以对会计估计的合理性作最终评价并考虑其对审计报告的影响。如果注册会计师依据审计证据得出的估计结果与被审计单位做出的会计估计存在差异，注册会计师应根据审计重要性来判断该差异是否是一种错报。如构成错报，应提请被审计单位进行调整；如果被审计单位拒绝调整，注册会计师可以出具带说明段的无保留意见、保留意见或否定意见的审计报告。如果单项差异较少，属合理差异，但各差异偏向一个方向，即均夸大收入或资产，或隐瞒成本费用或负债，而这些差异的累计数可能对会计报表产生重要影响，在这种情况下，注册会计师应当从差异总体上评价会计估计的合理性及对会计报表和审计意见的影响。

4.浅谈会计科目审计 篇四

审计抽样在控制测试中应用

【内容导航】：

(一)确定测试目标

(二)定义总体、抽样单元、偏差与测试期间

(三)根据审计目标设计控制测试的程序

(四)确定样本规模

(五)选取样本方法

(六)评价样本结果，推断总体特征

【所属章节】：

本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第三节审计抽样在控制测试中的应用的内容。

【知识点】：审计抽样在控制测试中应用

(一)确定测试目标(第一步)

注册会计师运用审计抽样的方法，获取关于某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。

Y=K/X

(二)定义总体、抽样单元、偏差与测试期间(第二步)

1.定义总体

(1)评价总体的同质性

在控制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性。同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。

例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因而出现两个独立的总体。

又如，虽然被审计单位的所有分支机构的经营可能都相同，但每个分支机构是由不同的人运行的。如果注册会计师对每个分支机构的内部控制和员工感兴趣，可以将每个分支机构作为一个独立的总体对待。

高顿财经CPA培训中心

电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn

公众微信号：gaoduncpa

高顿财经CPA培训中心

如果注册会计师关心的不是单个分支机构而是被审计单位整体的经营，且各分支机构的控制具有足够的相同之处，就可以将被审计单位视为一个单独的总体。

【解读】

“总体的同质性”要求注册会计师进行职业判断，注册会计师应当根据某次控制测试的目标，恰当定义总体。

(2)评价总体的适当性

在控制测试中，注册会计师应当考虑总体的适当性。即所测试的总体应当适合于控制测试的审计目标，包括适合于控制测试的方向。

例如，要测试现金支付授权控制是否有效运行(即：为发现未得到授权的现金支付)，注册会计师应当将所有已支付现金的项目(“内部控制设计问题，逆着流程走”)作为总体。

又如：要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目(“内部控制设计问题，顺着流程走”)作为总体。

(3)评价总体的完整性

在控制测试中，注册会计师应当考虑总体的完整性。包括总体项目内容的完整性和涉及时间的完整性。

例如，如果注册会计师将总体定义为特定时期的所有现金支付，代表总体的实物就是该时期的所有现金支付单据。

又如：从总体项目涉及时间来看，为了测试某一控制活动在财务报告期间是否有效运行，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目;如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。

2.定义抽样单元

在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。

例如，如果测试目标是确定付款是否得到授权，且设定的控制要求付款之前授权人在付款单据上签字，抽样单元可能被定义为每一张付款单据。如果一张付款单据包含了对几张发票的付款，且设定的控制要求每张发票分别得到授权，那么付款单据上与发票对应的一行就可能被定义为抽样单元。

3.定义偏差

注册会计师应根据对内部控制的了解，确定哪些特征能够显示被测试控制的运行情况，然后据此定义误差构成条件。

例如，设定的控制要求每笔支付都应附有发票、收据、验收报告和订购单等证明文件，且均盖上“已

高顿财经CPA培训中心

电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn

公众微信号：gaoduncpa

高顿财经CPA培训中心

付”戳记(内部控制设计)。注册会计师认为盖上“已付”戳记的发票和验收报告足以显示控制的适当运行。在这种情况下，误差可能被定义为缺乏盖有“已付”戳记的发票和验收报告等证明文件的款项支付。

4.定义测试期间

控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测试的期间与财务报表期间一致。

(三)根据审计目标设计控制测试的程序(第三步)

【解读】

对所测试的样本实施审计程序的知识点，建议链接教材第八章第三节“控制测试”。

(四)确定样本规模(解决“抽多少”的问题)(第四步)

依据教材P79表4-4中，假设存在以下情形：

(1)信赖过度风险为10%;

(2)可容忍偏差率7%;

(3)预计总体偏差率1.75%;

查表得到样本规模n=55(1)。

(五)选取样本方法(解决“怎么抽”的问题)

1.依据教材P70表4-2，随机数表选取样本;

2.依据教材P71举例，系统选样选取样本。

(六)评价样本结果，推断总体特征

依据教材举例，同时结合教材表4-4：

1.如果注册会计师测试55个样本，发现0个偏差，则

总体偏差率上限(MDR)=�/�=风险系数/样本量=2.3/55=4.18%

总体实际偏差率上限(4.18%)小于可容忍偏差率(7%)(教材P81倒数第1段)：

(1)总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%。

高顿财经CPA培训中心

电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn

公众微信号：gaoduncpa

高顿财经CPA培训中心

(2)总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受;

(3)证实了注册会计师对控制运行有效性的评估和计划审计工作时评估的重大错报风险水平(无需扩大实质性程序范围，无需修改审计计划)。

y=k/x

【解读】注册会计师运用审计抽样进行控制测试，其目的就是为了获取某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。根据本例的结论(4.18%﹤7%)，注册会计师可以形成以下判断，包括：

(1)所测试的该项控制运行是有效的;

(2)计划审计工作中所设计的“进一步审计程序”是恰当的，无需修改审计计划。

2.如果注册会计师测试55个样本，发现2个偏差，则

总体偏差率上限(MDR)=�/�=风险系数/样本量=5.3/55=9.64% 注册会计师根据以上公式的计算结果(9.64%﹥7%)可以得出以下结论：

(1)总体实际偏差率超过9.64%的风险为10%;(2)在可容忍偏差率7%的情况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，总体不能接受;

(3)样本结果(9.64%﹥7%)不支持注册会计师对内部控制了解时对控制运行有效性的评估，计划审计工作时评估的重大错报风险水平不是适当的，注册会计师需要扩大原拟定的实质性程序范围，修改审计计划。

y=k/x

【解读】注册会计师运用审计抽样进行控制测试，其目的就是为了获取某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。根据本例的结论(9.64%﹥7%)，注册会计师可以形成以下判断，包括：

(1)所测试的该项控制运行是无效的;

(2)计划审计工作中所设计的“进一步审计程序”不恰当的，注册会计师需要修改审计计划。

注册会计师有两种修改审计计划的处理办法(教材P84)：

其一，认为控制没有有效运行，控制测试结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序;

其二，再测试25个样本，如果其中没有再发现偏差，也可以得出样本结果支持控制运行有效性和重大

高顿财经CPA培训中心

电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn

公众微信号：gaoduncpa

高顿财经CPA培训中心

错报风险的初步评估结果，反之则证明控制运行无效。

电话：400-600-8011 高顿财经CPA培训中心

cpa.gaodun.cn

公众微信号：gaoduncpa

5.浅谈会计电算化对审计的影响 篇五

摘 要：会计电算化是会计发展的必然阶段与趋势。它显著地提高了核算效率和准确率，但也给审计带来了审计对象、审计范围、审计方法等重大变化，产生了一系列新的审计风险，因此我们应深入探讨产生这种新风险的原因、具体影响的方面以及该采取何种应对措施，以期为会计工作提供一些借鉴和参考。

关键词： 会计电算；审计；影响；监管对策。

1.概述。

随着信息技术的飞速发展，越来越多的企业实现了会计电算化，信息技术已经融入到企业经济的各个环节。大量的会计数据通过网络从企业内外有关的各部门直接采集，企业内外的各部门也可根据授权，通过互联网直接获取信息。审计环境、审计方法等都发生了很多变化，但由于审计信息化的实现步伐远远落后于会计电算化的实现步伐，使电算化审计风险与传统审计风险也产生了很大的差别，给传统审计工作带来了一系列的影响。

2.会计电算化对审计的影响。

2.1 对审计线索的影响。

审计人员是通过跟踪审计线索审核有关的经济业务的。手工审计中，审计人员利用会计凭证、账簿、报表等会计资料就能够从原始凭证开始，核查到会计报表，或者对报表之间、报表与账簿之间的会计数据的勾稽关系进行审查，通过这些可见的审计线索检查证、账、表数据所反映的经济业务的合法性等。但电算化会计中，审计人员不能够直接阅读这种会计信息，原始凭证或记账凭证一经输入机内，便以文件的形式存入机内的数据文件。由于计算机采用磁性材料作为存储介质，处理过程都在机内文件之间进行，使审计人员难以像在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查。可见传统的手工审计方法已无法适应会计电算化发展的要求。

2.2 对审计内容的影响。

会计电算化的特点决定了审计的内容包括对计算机处理和控制功能的审查，改变了以往传统审计对纸面信息进行核对和检查。因此，电算化会计中的审计内容，应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及输出的信息的真实性、正确性等。

2.3 对审计方法的影响。

在会计电算化下进行审计时，首先要评估被审计单位的内部控制机制，同时对于记账软件的各个模块和流程也必须要进行跟踪。由于审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件与内部控制等方面，审计人员应把计算机当作一种提高审计质量和效率的有力工具来使用，结合本企业的实际开发出既规范又具有充分保留和提供审计线索功能的审计软件。

2.4 对审计标准和准则的影响。

由于审计线索、审计内容以及审计方法等发生了一系列的变化，在手工审计环境中制定的审计标准与审计准则也就很难适用。在计算机特定的工作环境中可能产生的新问题，需要针对性地制定相应新的工作标准，这也构成了会计电算化条件下新的审计依据。2006年，财政部发布了48项注册会计师审计准则，但上述准则中，并没有专门针对电算化会计系统拟定的内容，因此审计单位必须自己在实践工作中摸索和总结适合新情况的审计标准和工作规范。

2.5 对审计人员的影响。

电算化审计总是人机审计。在这一审计工作中，起决定作用的仍然是审计人员。但由于审计人员无法实施跟踪审计，审计技术的改变使原有的审计方法难以进行审计工作，这就要求审计人员不仅要具有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法规以及其他的审计依据，而且还应掌握一定的现代信息处理方法和管理技术；不仅要懂得审计软件的操作方法，而且还应当根据审计过程所出现的种种问题，及时编写出各种测试、审查程序模块。从长远的观点来看，审计人员还应当掌握编写适合各种场合需要的审计软件，建立起自己的电算化审计系统。

3.加强对会计电算化下审计的监控对策。

对于会计电算化下的审计风险，我们应采取相应的监控对策，才能有效促进会计电算化审计事业的健康快速发展。

1、加强对原始数据的审核，确保电算化系统所提供的各种输出会计信息（包括会计凭证、会计账簿、会计报表等）是准确和完整的。对会计资料定期进行审计，会计账务处理是否正确，是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合公司内控制度，凭证附件是否规范完整等；

2、确保审查数据与书面资料的一致性。如查看账册内容，定期对账做到帐实相符、帐证相符、帐帐相符以及账表相符，对不妥或错误的账表处理应及时调整；

3、监督数据保存方式的安全性、合法性，保护企业资产安全、防止由经营业务的执行和记录而引起资产的损失，防止出现非法修改历史数据的现象；

4、针对电算化系统的特点和固有的风险，建立内部控制制度，保证会计电算化系统的安全性以及系统处理与存储的会计信息的准确完整性，并对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞，有效地维护资产和资源的安全，保证包括会计信息在内的一切经济信息的完整、正确与可靠。

5、做好并行审计运行情况的事后评价。审计模块运行一段时间后，审计人员应对运行情况进行评价。通过对运行过程中出现的问题的处理，评价识别其缺陷并予以纠正，促进并行审计技术的有效使用。此外，还可总结并行审计技术方面的经验，为在其它应用系统中设计和实施并行审计技术提供借鉴。

随着知识经济时代的到来，对很多学科产生了深刻的影响，审计也不例外。知识经济对审计的挑战主要表现为实行会计电算化后对审计带来的挑战。现就我国会计电算化现状、发展趋势及审计所面临的挑战作以下简要探讨。

一、我国会计电算化现状及发展趋势。

随着信息技术的发展，电算化会计系统已实现了从记账凭证到会计报表编制过程的自动化。目前市场上商品化会计软件大部分属于核算型会计软件，这类软件是以账务处理为核心，其主要功能包括凭证输入、形成总账及各种分类账、账表查询、输出财务报表及账本等。

但现行的电算化会计系统是基于手工会计业务流程的会计系统，并存在诸多不足。因此，我们认为企业资源计划系统（Enterprise ResourcePlanning 简称ERP系统）将成为我国会计电算化的发展趋势。

ERP系统将各不同模块之间的数据传递形成了一个供应链，供应链上各个环节的信息高度集成，实时反映企业的运营状况，为管理决策提供及时准确的信息。它不仅反映货币计量信息，而且反映非货币信息；不仅强调信息的可靠性，而且强调信息的相关性和及时性；体现了先进的财务会计、管理会计、成本会计思想，能够满足信息使用者的多样化信息需求。因此，我们认为ERP系统将是我国会计电算化的发展趋势。

目前北京用友软件股份有限公司就已开发、运用了用友ERP-U8/标准套件，它改进了先前版本中的不足，并总结、归纳了用友产品成功用户的使用经验，调整增强了部分产品的功能，增加了生产管理产品，并突出了几个行业和领域的应用，形成了按行业及管理会计、决策决策支持等领域设计的与之配套的多种标准套件。

二、我国审计目前所面临的挑战。

随着我国会计电算化的普及，会计电算化取代手工会计已是不可逆转的时代潮流。越来越多的机关、企业等组织机构采取电算化会计信息系统。会计电算化实行后不可避免地对传统审计产生重要影响，信息系统电算化后发生的变化向审计人员提出了挑战，对传统的审计产生了重大影响，主要表现在以下几个方面：

1.改变了审计线索。实行电算化后，会计数据的存储介质和形式、会计数据的生成和传递方式都发生了变化，审计人员很难甚至根本无法通过肉眼跟踪会计业务的处理，也无法用传统的方法考查会计档案数据的安全性、有效性、完整性和准确性。因此，这种变化必将影响审计工作。

计算机会计信息系统中的审计线索主要以两种方式存在：一种是肉眼看得见的审计线索，如输入的原始凭证、记账凭证等原始文件，打印出的会计账簿、会计报表等；另一种是肉眼看不见的审计线索，如存储在软盘或硬盘上的会计数据库资料等，这两种审计线索相互交叉、相互补充，共同构成会计系统的数据库，为了更有效地审计计算机会计系统，在系统设计和开发过程中必须提出审计要求，系统的各种数据文件都应留下审计线索，除应保证会计数据文件的打印输出外，还应将会计数据文件以可审计的形式进行存储保留。审计人员可利用计算机方便地获取被审计单位计算机会计信息系统中的数据文件，通过必要的数据转换，使其成为审计人员可识别的数据文件形式，再进行各种数据的重新组合和处理，以达到审计目的。

2.扩大了审计的内容和范围。会计实现电算化以后，由于电算化会计信息系统的特点，审计人员除了对原有的审计范围和内容进行审计外，还应审计以下事项：①审查和检测系统程序；②审查系统本身是否合规、合法；③对系统的内部控制制度进行评审，如人员控制、职责控制、输入控制、修改控制等；④审查是否建全了机房管理制度，如机房安全管理制度等。[论文网]

3.改变审计的技术方法。审计人员应该把电子计算机当作一种有力的审计工具来使用。另外采用计算机辅助审计方法可以更迅速、有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审查内容，提高审计的效率和质量。

4.影响了审计标准和准则。计算机会计信息系统中，由于审计的对象有了重大的变化，审计线索、审计技术方法也受到影响而发生了变化，应建立与新情况相适应的宴请准则。美、日、英等国都制定了有关计算机审计的审计准则，国际审计准则中，对此也有专门的条款，详细说明了计算机审计的范围、目标、程序、技术及方法。我国的《中国注册会计师独立审计准则》中也有涉及到计算机辅助审计的内容，但针对日益发展的电算化会计信息系统及随之而出现的一系列新问题、新情况，审计准则中尚存在许多空白。所以应建立相应的新的审计标准和准则，如电算化审计人员培训考核标准、电算化管理信息系统开发审计准则及其内部审计准则、审计应用软件标准等。

5.提高了对审计人员素质的要求。由于电算化信息系统的环境比手工处理的信息系统更为复杂，因此要求审计人员必须具有计算机、电算化信息系统和会计、审计等知识和技能。同时要求建立起新的岗位责任制和严格的内部控制制度。如岗位可分为系统管理员、操作员、凭证审核员、系统维护员等。虽然会计软件增加了安全可靠性措施，但这并不意味着审计人员可以降低工作难度、降低对自身素质的要求。面对会计电算化的高速发展，我国大部分审计人员对其并不太熟悉，加之计算机犯罪也呈上升趋势，许多存在的问题不易发现。因此，要求审计人员不仅要具备传统审计技能，还要具备丰富的计算机软、硬件知识，如系统分析、系统设计、程序设计、系统测试等相关知识，甚至要求有制定相应的审计程序能力，同时提高对各种信息的分析和处理能力，从而提供真实、正确、完整、高效的审计信息。

三、我国审计界面对挑战采取的措施。

面对会计电算化时代的挑战，我国审计界正高瞻远瞩，组织力量对未来审计适应电算化环境进行相关的研究，提出相应对策。

1.积极培养具有复合性知识结构的审计人员。由于电算化系统比手工系统更为复杂，使得审计内容和范围也更为广泛和复杂。审计人员除了要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外，还应掌握一定的计算机知识和应用技术。在审计组织中，应培养一批计算机审计的系统开发人员。从事设计和开发审计应用软件的工作，建立计算机审计系统。为此应采取妯下措施：①有步骤地对现有专职审计人员在计算机、会计电算化系统的控制及计算机审计的技术方法等方面加以培训，使他们能胜任计算机审计工作。②开展计算机审计正规教育，借助高等学校的师资力量，开设会计电算化信息系统审计、控制用户计算机辅助审计技术等相关的课程，使高等学校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。

2.加快制定有关计算机审计标准的步伐。虽然计算机审计并不改变审计的目标和准则，但是实现会计电算化以后，审计内容、审计线索发生了重大变化，审计的技术方法和手段也相应需要改变。我国审计界正在原有的审计标准和准则的基础上，进行一系列与新情况相适应的新的审计标准和准则方面的研究，以规范计算机审计业务。具体包括以下几方面的内容：①对电算化系统的要求。包括系统设计、开发、运行、维护等标准，以及相应的内部控制制度。②对审计业务的要求。确定具体的计算机审计标准、审计过程、审计效果评价指标及审计人员技术水平标准。③对计算机辅助审计技术的要求。明确利用计算机辅助审计技术的步骤、审计应用软件标准及计算机辅助审计技术的可用性和适合的计算机设备。

3.加强审计方法与计算机辅助审计技术研究。目前，虽然我国也研制了一些审计软件，包括审计法规管理系统、审计抽样软件、以表格为模型的审计软件、基建工程预决算软件、工具箱式通用审计软件和各种专用审计软件。但运用的为数不多，大部分还停留在检查输入前的原始凭证和直接检查处理打印结果的手工审计方法上。随着计算机硬件的不断更新换代和计算机应用技术的发展，电算化系统也有了很大发展。显然，这时手工审计方法已达不到审计的目的，审计人员承担的审计风险也不断增加。因此，迫切需要采用新的审计方法。可从以下几个方面加强研究：①有组织、有步骤地组织会计专家、审计专家、计算机专家组成研究小组，尽快研制通过审计软件，以适应不断增长的电算化系统审计的需求。②开发计算机辅助审计工具。一方面可以引入西方最新审计技术和软件，将其汉化，为我所用；另一方面，开发自己的计算机辅助审计工具。

因此，我国审计部门对会计电算化环境下的审计应有充分的认识和考虑，从科学的、发展的要求出发，进行研究和探讨，做出全面安排以适应挑战。

参考文献：

[1]王雪，信息时代企业会计电算化管理[J].中国新技术新产品，2008（12）。

[2]王亚丽，会计电算化管理中经常出现的问题与对策[J].济源职业技术学院学报，2008（3）。

[1] 蔡秀英。会计电算化对企业内部控制审计的影响及对策[J].时代经贸，2008，（2）。

[2] 杨周南，毕瑞祥，吴鑫。现代信息技术对行政事业单位会计核算和管理模式的影响[J].会计研究，2005，（5）。

6.企业会计准则会计科目 篇六

财政部在10月18日发布的财会[]17号文件中指出：

为规范中小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业的可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其相关法律和法规，财务部制定了《小企业会计制度》

自1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于4月27日发布的《小企业会计制度》(财会[]2号)同时废止。

附录一：

小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表

一、会计科目

会计科目和主要账务处理依据小企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易或者事项。小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供小企业制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。

顺序号编号会计科目名称

一、资产类

1 1001库存现金

2 1002银行存款

3 1101短期投资

4 1201应收票据

5 1202应收账款

6 1203预付账款

7 1211应收股利

8 1221应收利息

9 1231其他应收款

10 1301在途物资

11 1302原材料

12 1303库存商品

13 1304包装物

14 1305低值易耗品

15 1311消耗性生物资产

16 1401长期债券投资

17 1411长期股权投资

18 1501固定资产

19 1502累计折旧

20 1503在建工程

21 1504固定资产清理

22 1511生产性生物资产

23 1512生产性生物资产累计折旧

24 1601无形资产

25 1701长期待摊费用

26 1801待处理财产损溢

二、负债类

27 短期借款

28 2101应付账款

29 2102预收账款

30 2201应付职工薪酬

31 2301应交税费

32 2401应付利息

33 2501应付利润

34 2601其他应付款

35 2701长期借款

36 2801递延收益

三、所有者权益类

37 3001实收资本(或股本)

38 3002资本公积

39 3101盈余公积

40 3102本年利润

41 3103利润分配

四、成本类

42 4001生产成本(劳务成本)

43 4101制造费用

44 4401工程施工

45 4402工程结算

46 4403机械作业

五、损益类

47 5001主营业务收入

48 5002其他业务收入

49 5101投资收益

50 5201营业外收入

51 5301主营业务成本

52 5302主营业务税金及附加

53 5303其他业务支出

54 5401销售费用

55 5402财务费用

56 5403管理费用

57 5501营业外支出

7.浅谈会计与审计的关系 篇七

一、会计与审计的联系

(一) 会计与审计的客观基础

会计与审计都是根据同一企业已实现了的经济活动履行各自的职能, 依据国家方针、政策、财经制度和会计原理, 通过会计凭证、账薄和报表等来掌握单位财务收支及经济活动情况, 反映和监督同一会计主体经济活动。会计人员应依据国家有关的财务会计制度、会计原理进行账务处理和财务管理活动;而审计人员则在对被审计事项进行审核检查后, 以国家方针、政策、财经制度和会计原理为依据, 对被审计事项的真实性、合法性进行评价。

(二) 会计与审计的工作目标存在关联性

会计与审计的工作目标在一定程度上存在关联性, 均以国家相关法律、法规及规章制度为依据, 以会计信息为工作对象, 通过对各种违反财经法规的行为加以揭露, 向利益相关者提供真实、可靠的财务会计信息, 维护利益各方的合法权益。其中会计通过分析事项和交易、计量和记录交易事项、分类和汇总已记录的资料、根据公认会计原则编制会计报表, 生成可靠的会计信息;审计通过取得和评价有关财务报表的证据、确定财务报表是否按照公认会计原则进行了公允表述、根据审计结果编制审计报告, 从而对会计提供的会计信息进行再次验证, 保证会计信息的可靠性。

(三) 会计与审计的业务存在依赖性

会计与审计是相互依存的关系, 二者的工作对象都是会计资料, 其业务的顺利开展都要利用对方的某些资料。会计活动是经济管理的重要组成部分, 必须按相关规定进行账务处理、核算单位的经济往来, 通过生成会计资料对单位经济活动进行全面、系统的量化纪录;审计就是看会计在做账、核算过程中运用的方法是否正确, 是否有违法行为出现, 即对会计资料及其所反映的财政、财务收支活动的真实性、合法性进行审查和评价。因此, 审计必须以会计资料为前提和基础才能展开工作。

(四) 会计与审计都借助会计方法

会计需要灵活运用存货计价、固定资产折旧、产品成本计算、坏账准备计提、利润结算等基本会计方法完成会计工作;而审计同样需要运用以上会计方法去复核和审查会计工作生成的会计资料。

(五) 会计与审计都需要发挥监督职能

会计与审计都需要对企业的经营管理活动进行监督, 会计不仅要反映已发生的经济活动, 还要监督这些经济活动的进行是否符合会计制度和企业经营目标;审计也要依据相关法律、法规和内部管理制度, 检查企业的会计资料及其反映的经济活动是否合规、公允。从一定程度上讲, 审计监督是对会计监督的再监督, 二者都要求及时发现经济业务及其涉及的相关内部控制制度出现的问题, 及时向企业管理部门提出改进意见, 以期改善企业的经营管理水平, 提高经济效益。

二、会计与审计的区别

(一) 会计与审计产生的基础不同

会计是社会生产发展到一定阶段, 为了适应生产组织管理的需要而产生的管理活动, 最初只是作为生产职能的附带部分, 后来才逐渐从生产中分离出来, 成为独立的职能, 并随着生产的发展而不断得到发展完善;审计是在财产所有权和经营权分离的情况下, 为了确定经营者及其他受托管理者的经济责任, 满足经济监督的需要而产生的, 是财产所有者用以检查经营者是否履行其经济责任的一种监督活动。其作为验证会计质量的重要手段, 最初的审计主要是通过会计资料来审查经济责任的履行情况, 随着会计的发展, 审计的范围在不断扩大。

(二) 会计与审计的性质不同

会计是经营管理的重要组成部分, 主要是对生产经营或管理过程进行反映和监督;审计则是经济监督的重要组成部分, 处于具体的经营管理之外, 主要对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合法进行审查。

(三) 会计与审计的对象不同

会计的对象主要是资金运动过程, 即对本单位的资金及其资金运动进行核算和控制, 不仅反映和监督资金运动本身, 而且也反映资金运动所体现的经济关系, 即一般偏重于对经济活动的确认、计量、记录和报告;审计的对象随着经济的发展经历了一个发展变化的过程, 主要是会计资料和其他经济信息所反映的经济活动。因此, 审计的对象远远超过了会计对象的范围, 不仅仅局限于会计账目和会计资料, 还包括会计工作是否遵守有关法律和规章制度、各项工作是否经济而有效率以及监督各项经济工作的结果是否达到了预期的结果。

(四) 会计与审计的组织形式和人员的独立性不同

会计属于微观经济管理范畴, 会计部门仅是企事业单位内部的一个职能部门;而会计人员是部门、单位的工作人员, 在部门、单位领导人的领导下工作。目前, 我国已形成以国家审计为主、民间审计为辅、内部审计为基础的相对完善的组织体系, 其中只有内部审计才是企事业单位的内部职能部门;而外部审计与企事业单位不存在任何组织上的隶属关系, 处于管理活动之外, 属于经济监督系统, 审计人员主要包括:国家审计机关、内部审计部门和民间审计组织中的领导人员和工作人员, 具有更强的独立性, 便于其依法行使审计监督权。

(五) 会计与审计的职责权限不同

会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面, 即主要运用货币计量形式, 通过确认、计量、记录和报告, 从数量上连续、系统和完整的反映各个单位的经济活动情况, 为加强经济管理和提高经济效益提供会计信息, 并对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查。因此, 会计应遵守国家财会制度, 维护财经法纪, 同一切违法违纪行为作斗争, 如有违反财会制度、财经法纪的情况, 可以拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行, 并向单位领导、上级管理机关和财政部门报告;审计的基本职能是依法行使审计监督权, 对被审计单位的财务收支、经济效益、经营管理等情况进行审查并加以客观评价, 不直接参与管理活动, 也不直接处理日常经济业务, 是一种综合的、独立的经济监督, 是对包括会计在内的其它业务监督的再监督, 其审计报告具有公证效力。

(六) 会计与审计的方法程序不同

会计方法是从事会计工作所运用的各种技术手段的总称, 由会计核算、会计分析、会计检查三部分组成, 通过设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等一系列相互联系的方法, 共同组成一个科学完整的会计核算体系, 对经济业务进行计量、分类、汇总, 从而连续、系统、综合地按时间顺序反映经济活动, 为管理和决策提供必需的资料和信息, 并对单位的经济活动进行事后或事中检查;审计方法比会计方法复杂得多, 有一套专门的程序, 包括制定审计工作方案、发出审计通知书、审查有关资料、编写审计工作底稿、撰写审计报告, 要求审计部门按照严格的程序和计划进行事前、事中和事后审计, 可以有选择的对所审查的内容进行全面审计或专项审计, 并根据审查结果出具审计报告, 对被审计对象进行全面评价。

三、正确处理好会计与审计的关系

(一) 必须弄清会计与审计各自的本质

从现代经济的角度出发, 会计和审计都是产权结构变化的产物, 都是为保证经济责任关系的有效运行而建立的各自独立又密切联系的系统。会计是反映经济责任履行情况的一条有效途径, 但仅能反映那些能够用货币计量的经济活动, 鉴于会计在提供信息时有偏向代理人的倾向, 审计应运而生, 用以对反映经济责任履行情况信息的可靠性表述意见。通过审计可以纠正和防止错弊, 有助于提高会计人员的业务水平和工作质量, 保证会计工作的顺利完成, 使会计制度得到持续改进和完善。

(二) 充分利用各种宣传工具, 明确二者不同职权关系

会计监督仅是审计监督的基础之一, 但人们往往混淆会计监督和审计监督的权限, 在实际工作中, 应充分利用各种宣传工具, 逐步扩大审计的影响, 以提高人们对审计再监督的认识程度、明确会计监督和审计监督的职权关系, 防止人为扭曲会计及审计职能现象的出现。

(三) 用辨证、发展的眼光看二者之间的关系

会计与审计的联系与区别是从不同角度来讲的。因此, 要理解二者关系必须将其视为不断演变的过程, 用辨证、发展的观点来分析, 才不致引起认识上的混乱。

总之, 在我国会计制度与审计制度进行重大改革的情况下, 必须处理好二者之间的关系, 才能真正实现会计与审计工作的协调与配合, 从而有效监督、规范单位的经济行为, 整顿经济工作秩序, 提高会计信息质量。

摘要：会计与审计是我国社会主义经济管理与经济监督的重要工具。会计与审计既相互联系, 又存在明显区别, 通过审计可以纠正和防止错弊, 有助于提高会计人员的业务水平和工作质量, 保证会计工作的顺利完成, 使会计制度得到持续改进和完善。应提高对审计再监督的认识程度、明确会计和审计监督的职权关系, 充分发挥其应有的作用, 以防止人为扭曲会计及审计职能现象的出现, 使之相互促进, 共同发展。

关键词：会计与审计,联系,区别

参考文献

[1]修丽英.浅析财务会计与审计的关系[J].现代商业, 2008, (32) .

[2]汪蕾.会计与审计[J].合作经济与科技, 2007, (18) .

[3]孙京海.会计、审计与财务管理关系之研究[J].财政监督, 2005, (3) .

8.浅谈会计科目审计 篇八

摘 要 随着我国经济的快速发展，企业经营环境的变化以及国内外经济形势的变化影响，使得注册会计师审计不断发展，而审计质量是审计工作的生命线和核心问题，关系到审计事业的兴亡，因此，要想更好地促进注册会计师审计的发展，必须加强注册会计师审计质量的控制，全面提高审计质量。

关键词 注册会计师审计 发展 审计质量 控制

注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。特别是公司逐渐成为社会的重要经济组织后，公司所有者主要根据经营者提交的财务报表了解企业的生产经营情况。因此，需要有一个来自企业外部的独立、客观、公正的第三方对企业财务报表的公允性与合法性做出判断，注册会计师审计便应运而生。而审计质量是注册会计师审计工作的生命线，本文拟通过对注册会计师审计的发展现状、机遇与挑战和审计质量控制准则内容对审计质量控制的影响因素进行分析，从而对注册会计师审计如何完善审计质量控制提出建议。

一、新形势下注册会计师审计的发展现状、机遇与挑战

注册会计师审计担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重任。虽然自1978年注册会计师制度恢复以来，我国注册会计师审计行业取得了令人瞩目的成绩：（1）基本建立了相关法律制度体系；（2）培养造就了具有一定规模的专业人员和执业机构；（3）逐步拓展了执业范围，业务收入快速增长；（4）稳步提高了行业监管水平；（5）不断增强了社会影响力和国际话语权，但我国注册会计师审计行业在发展过程中也存在一系列诸如会计师事务所布局和竞争格局不合理，内部治理结构和管理水平急需改进和提高，品牌优势不明显等问题亟待研究和解决。2009年国办发56号文件《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见》对我国注册会计师行业发展具有里程碑意义。在新形势下，我国注册会计师行业发展面临经济大发展、政治大关注、政策大扶持和会计审计准则的国际趋同与等效等前所未有的机遇。我国注册会计师行业只有主动适应市场需求多元化、走出去后面临的国际化、信息化条件下审计方法与技术变革等方面的严峻挑战，才能抓住当前大好机遇实现做强做大的战略发展目标。

加快我国注册会计师审计行业的发展必须以会计师事务所的发展为基础，而会计师事务所的发展不仅体现在规模上，更应体现在其核心竞争力上。我国会计师事务所在做强做大过程中应妥善处理以下关系：内涵发展与外延扩张的关系；知名度与美誉度的关系；短期利益与长远发展的关系；监督与服务的关系；本土化与国际化的关系；多元化与专业化的关系；业务工作与企业文化的关系；外部环境与内部治理的关系。优秀的事务所应实行规模化做大战略，专业化经营战略和国际化服务战略相结合的发展战略。

二、基于新环境下的审计质量控制准则对审计控制影响因素的分析

为了更好满足社会公众对注册会计师认知的提高和对其执业质量要求的提高，财政部和注册会计师协会发布了财会（2006）4号《中国注册会计师鉴证业务基本准则》体系共计48个项目，同时中国注册会计师协会对原有的质量控制准则进行了相应修订，并发布了《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》两项质量控制准则。新准则提高了对质量控制和风险管理的要求，在准则层面为事务所从整体上推行风险导向审计、全面质量控制和风险管理建立了更为坚实的基础。

基于对新审计质量控制准则的理解，结合我国当前的审计行业的发展和审计质量控制现状，对注册会计师审计的各种影响因素进行整理和归纳如下：

1．审计监管环境。在市场经济条件下，经济体制的局限性导致会计师事务所、被审计单位、审计报告使用人三者之间没有一条合理的利益联结纽带，从而使得审计工作的质量无法保障。由于目前我国法律制度对于审计主体违规责任约束力还比较薄弱，会计师事务所和被审计单位淡化了审计法律意识，忽视了审计风险的存在，使审计质量大打折扣。虽然设立审计委员会能够显著提升审计质量，但审计委员会设立时间的长短未对审计质量产生影响；会计师事务所变更对审计质量不产生影响，但会计师事务所任期增加却显著降低了审计质量。

2．审计专业化程度。具有行业专长的审计师更可能觉察违规和错报，从而能提供更高质量的审计。注册会计师的风险意识越高，专业化水平越高，出现错报的可能性就越小，审计质量相对较高。由于当前我国注册会计师队伍整体专业知识薄弱，审计工作经验不足，实际操作水平低下，职业道德素质较差，逻辑思维和判断能力不够，导致实际审计工作中识别风险的能力不足，这就必然形成审计风险，最终影响到审计质量。但是注册会计师审计是在掌握了被审计单位全面信息的条件下才能进行，所以被审计单位的全力配合也至关重要。

3．审计收费。以异常审计收费作为审计意见购买的证据，通过对审计质量的相关性进行实证研究发现，审计意见购买主要出现在由本土事务所审计、利润率异常大幅度增加且利润率依然较低的公司，对于其他的公司，则没有发现异常审计收费与审计意见购买有显著的关联性。提高审计费用有利于提升信息披露质量。对审计师餐旅费与审计质量的关系进行的实证研究发现，在个别模型检验中，餐旅费在微弱条件下损害审计质量，但总体上却没有一致证据表明餐旅费与审计质量的降低存在显著关系，即公司提供餐旅费并没有影响审计质量。

三、加强审计质量控制的对策

（一）不断完善审计监管环境

针对当前我国注册会计师审计行业监管存在的主要问题，在对注册会计师审计行业进行监管时，应该不断完善法律体系建设。政府应以有效的审计政策为导向，纠正各种形式的违法违规行为，加大对财务会计造假的惩罚力度和执法力度。要强化政府监管的作用，建立以财政监管为主体，审计、税务、信贷监督为辅的管理体系，严格明确各监督主体的职责，正确处理好会计师事务所、被审计单位、审计报告使用人三者之间的关系，建立健全审计体制，明确总体监管范围及内容，各监管主体要合理分工、有效协作，形成监管合力。

加强企业职业道德规范的建设，要制定一套行之有效的会计职业道德规范，并建立相应的评价机制，并不断提高会计从业人员的素质。加强对会计师事务所体制改革的法律约束，鼓励合伙制，提高会计师事务所成立门槛，加强被审计单位内部控制制度的完善。重视会计师事务所规范和业务类型，实行差异化、分类监管策略，重点监管和日常监管结合。增强注册会计师协会的监管力度，只靠行业自律是无法保证监管的有效性和权威性的，必须在法律上赋予注册会计师协会和审计机关相应的审计处理权，明确审计人员的执法责任，提高审计机关执法力度和执法水平。在强化政府和行业监管的同时还需大力推进信息中介的发展，以期更好地发挥其监管作用及其协同效应。

（二）提高审计专业化水平

1．加强注册会计师审计执业人员的职业道德建设，提高注册会计师的独立性和职业素质。审计人员必须具备应有的职业胜任能力、并不断掌握和运用相关的新知识、新技能和新法规，才能满足执业的要求，保证审计质量。注册会计师在执业时要严格遵守法律和审计准则的规定，保持形式上和实质上的独立。提高注册会计师的职业素质，要加强注册会计师再学习，提高应用计算机及网络技术的能力和与人沟通的能力；要加强注册会计师实战磨练，增强注册会计师的职业敏感性，提高职业判断力。另外，注册会计师还应加强与被审计单位的沟通，扭转被审计单位的被动局面，使双方融洽合作。

2．加强风险控制管理。会计师事务所的每一位审计人员都要加强对风险控制的管理，在处理任何问题时都要考虑其风险。要加大违规执业所带来的高成本和高风险，让会计师事务所及审计人员在处理问题时三思而后行。重视对被审计单位的选择。在审计项目的整个过程中都要加强指导、监督和复核，强调事前、事中和事后的循环控制理念，做到在整个项目过程中层层严格把关、及时对发现的问题进行解决，以保证审计质量。会计师事务所和注册会计师还应当在执业过程中增强自我保护意识，利用准则的相关规定对自己的利益进行有效的维护。

3．不断完善信息系统建设。根据行业建立相关信息的数据库，通过对行业和业务性质分类，为审计人员对被审计单位的风险评估提供相关信息，使审计人员对被审计单位业务范围、经营环境、行业发展、内部控制、组织结构等等有比较深刻的了解和认识，给审计人员指明方向，提高效率，降低时间成本，保证审计质量。另外，由于会计政策、税务政策、审计准则及其他相关法律法规是在不断完善和更新的，为了能够及时了解重大政策变化、在遇到问题时有规可循有法可依，会计师事务所应当结合自己的实际情况建立数据库，由专人进行更新，为审计人员提供必要的指导，提高审计效率。

（三）严格规范审计收费

虽然目前我国有审计收费标准，但是省市地方可以根据实际情况在规定的上浮或者下浮比例范围内进行调整。在实际操作中，有的收费标准比国家规定的下浮标准低很多，根本无法保证审计程序的正常执行。就我国审计行业目前现状，必须严格按照审计收费标准进行规范收费，以使收支配比，确保必要的审计成本支出，保证审计质量。对会计师事务所的审计收费情况要进行严格的审查和监控，对那些通过降低审计收费标准来招揽业务的会计师事务所进行包括责令关闭和吊销执照等手段严厉惩罚。提高其违规成本并加强法律制裁的力度。

在现代风险导向审计模式下，作业成本法适用于核定审计服务社会平均成本，将其引入审计定价模型，有助于为注册会计师行业定价提供更准确的信息，这对于会计师事务所科学制定审计收费、提高审计质量具有重要意义。

四、结语

审计质量是审计工作的生命线，审计质量的高低不仅影响着审计报告使用者的利益，影响着社会公众的利益，同时也影响着其自身的利益。所以，提高审计质量不仅有利于维护社会公众的利益，也能维护自身的利益，从而提高审计人员的专业技能，促进我国注册会计师审计的规范化进程。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制指南.2006.

[2]中国注册会计师协会.中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制指南.2006.

[3]李佳忆.审计质量的影响因素分析.财务与会计.2009.4.

[4]冯均科.注册会计师审计质量控制理论研究.北京:中国财政经济出版社.2002.

[5]雷又生.对审计质量控制的思考.商场现代化.2010.8(中旬刊).