存货会计实训

存货会计实训（通用8篇）

1.存货会计实训 篇一

存

货

（严建林 二〇一四年五月二十四日）

引言

本文旨在通过对存货的学习总结，梳理出存货在会计准则中的处理方式、存货的管理，包括存货会计处理的5个方面、存货的最优订货模型，涉及注会教材的注会第三章存货、第十四章非货币性资产交换、第十五章债务重组、第十二章财务报告以及注会教材财务成本管理第十六章产品成本计算、第十七章标准成本计算和税法第二章增值税、第三章消费税等相关内容。

存货作为企业的一项资产，包括原材料、半成品、产成品、商 品、在产品以及各种材模型料、燃料、包装物、低值易耗品等，可以自制也可以外购还可以通过交换、投资人入股等方式取得。存货的会计处理涵盖有关存货的经济活动的方方面面，按先后次序，可以分为5个方面，第一步是取得时的存货处理（含六种取得方式），第二步是存货的出货处理，第三步是存货的期末计量，第四步是存货的减值处理，第五步是存货的盘盈盘亏处理。关于存货的会计处理在第一部分进行逐一分析。

存货管理作为企业财务营运资本管理的一部分，由于存货的资金相对较多，管理的好坏能够使企业减少资金占用，节留出更多的现金流量用于投资客获取更大的收益，与此同

时可以减少因缺少存货给企业带来的损失、导致客户流失等等。因此，存货的管理不仅对企业的经营活动至关重要，还影响企业的投资活动，需要灵活运用。

一、存货的会计处理

（一）取得时的存货处理

1直接购入取得、2委托加工取得、取得存货方式包括：○○3投资者投入取得、○4非货币性资产交换取得、○5债务重组○6提供劳务取得、○7自制取得、○8捐赠利得 取得、○存货取得时按照成本进行计量，这里的成本包括采购成本、加工成本和使存货到目前场所和状态所发生的其他成本三个部分组成。使存货到目前场所和状态所发生的其他成本则包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购到入库前所发生的全部支出。按照定义入库后的仓储费用不能计入存货成本，但是入库之前必要的仓储费用计入成本。存货的计量采用成本计量所说的是采用实际成本计量，本文对采用实际成本法进行了整理。会计教材上的计划成本法所指的是财务成本管理教材上的第十七章标准成本核算方法，需要通过材料成本差异或产品成本差异（这科目在新准则下没有找到）进行调整，材料成本差异科目包括材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异等二级科目，标准成本核算方法只有调整为实际成本，才能做为编制财务报表的数据。售价金额核算方法也是同样，只

是将差异放在了商品进销差价科目。

1直接购入。○企业外购材料时，由于结算方式（各种票据）和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应地，其账务处理也有所不同，与此同时还需要缴纳各项税费，具体到相关会计科目则包括原材料、在途物资、应付账款、应付票据、银行存款、应缴税费-增值税进项税额（此税额在销售存货时候可以抵减）。此处采用实际成本计量。

（1）对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本直接记账。一般纳税人原材料和应缴税费分开，小规模纳税人不分。

借:原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据、银行存款等

（2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证办理入账手续，记入“在途物资”科目，待材料到达、验收入库后，再根据验收单，从“在途物资”科目转入“原材料”科目。

借:在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据、银行存款等

待收到货物后：

借:原材料等

贷：在途物资

（3）对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末，按材料的暂估价值入账；下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序入账。

月末：

借:原材料等

贷：应付账款

下月初：

借: 原材料等（金额红字）

贷： 应付账款

待收到相关结算凭证并支付货款时：

借:原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据、银行存款等

2委托加工物质

○

委托加工物资的实际成本应包括：实际耗用拨付加工材料物资的实际成本、支付的加工费及往返运杂费、支付的有关税金。

需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税应分别以下情况处理：

（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。

（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托

方代收代交的消费税额抵扣“应交税费——应交消费税”，此内容涉及税法消费税回收后用于连续生产的应税消费品的抵扣范围相关内容，某些商品是不能抵扣的，会导致应税消费品消费税的累加。

会计处理：

（1）发出材料

借：委托加工物资 —××

贷：原材料

（2）支付运杂费

借：委托加工物资 —××

贷：库存现金 / 银行存款

（3）支付加工费和增值税

借：委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（4）支付由加工方代收代缴的消费税，分两种情况，处理有差异：

收回后继续加工：

借：应交税费—应交消费税

贷：银行存款

收回后直接销售

借：委托加工物资 —××

贷：银行存款

（5）收回加工物资

借：原材料 /库存商品/周转材料

贷：委托加工物资 —××

3投资者投入取得 ○投资者投入存货，按投资各方确认的价值（按照合同或协议约定确定，如果合同或协议约定的价值不公允的，应以公允价值入账）借记相关存货科目，同时按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”，按确定的出资额贷记“实收资本”（或“股本”）科目，按其差额贷记“资本公积”科目。

借:原材料等

应交税费——应交增值税

贷：实收资本（按确定的资本比例计算出占企业实收资本额）资本公积

应用举例：2011年3月20日，B公司接受甲企业以原材料进行的投资，该批原材料的价值为5 000 000元（假定与公允价值相同）。B公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税额为850 000元。假定B公司的股本总额为30 000 000元，甲企业在B公司享有的份额为10%。B公司为一般纳税人，采用实际成本法核算存货。

B公司应编制如下会计分录：

借：原材料 5 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额）850 000

贷：股本——甲企业 3 000 000

资本公积——股本溢价 2 850 000

4非货币性资产交换取得

○

根据非货币性资产交换会计处理原则，企业应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入的资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。该原则可以解释为企业通过非货币性资产交换取得资产时以出货为依据。

如以换出固定资产为例：

借:固定资产清理 累计折旧

贷：固定资产

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

营业外支出（换出资产与换入资产账面价值的差额及税差）

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

5债务重组取得 ○企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：

(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本；

(2)支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备（计提的坏账准备转出）

营业外支出（补价，往往债务重组需要损失）贷：应收账款

营业外收入（一般没有）

6提供劳务取得 ○通过提供劳务取得的存货，按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

7自制取得 ○自制的存货在制造过程中发生的费用包括直接人工（从事产品生产的工人的薪酬）和制造费用，通过“生产成本”（生产成本有基本生产成本和辅助生产成本2个二级科目）、“制造费用”科目进行归集，待完工后转入“库存商品”账户。在计算成本过程中，并非所有发生的耗费都归入生产成本和制造费用科目，还有管理费用科目参与其中，管理费用的产生是由于在生产车间非直接生产人员的耗费，如管理人员工资，管理人员用电用气等等。这其中包含一个分配问题，就是多少计入生产成本，多少计入制造费用，多少计入管理费用。分配过程与有关各产品的材料耗用量、人工工时耗用量以及总耗用量有关。管理费用计入当期损益，而制造费用在月末进行结转，转入到生产成本科目（可以是一级科目也可以是二级科目），月末没有余额。同样生产成本——辅助生产成本在月末也进行结转，转到生产成本一级科目或者生产成本——基本生产成本的借方。最好，企业根据完工产品和在产品的数额进行分配，— 5 —

将基本生产成本科目转入库存商品。从会计管理来说，企业有3个表，一个是材料费用分配表，一个是工资费用分配表以及制造费用分配表，这些费用最终都要结转到库存商品科目。这其中的各种分配方法不在赘述（原则是怎么方便分开怎么来）。

如使用原材料的分配： 会计处理： 借:原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据、银行存款等

借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本

制造费用——基本车间 管理费用

贷：原材料等

如供电辅助生产车间产生的辅助生产成本分配： 会计处理：

借：生产成本——辅助生产成本 贷：银行存款

借：生产成本——基本生产成本

制造费用

管理费用

贷：生产成本——辅助生产成本

制造费用月末会计处理

借：生产成本 贷：制造费用

生产成本——辅助生产成本月末会计处理

借：生产成本（——基本生产成本）

贷：生产成本——辅助生产成本 月末按照产成品数额进行结转 借：库存商品

贷：生产成本——基本生产成本

8捐赠利得 ○企业接受捐赠的存货，应按所确定的入账价值记入相关存货科目，按实际支付或应付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额贷记“营业外收入──捐赠利得”科目。

借：原材料等

应交税费——应交增值税

贷：银行存款

营业外收入——捐赠利得

（二）存货出货的会计处理

企业对于各项存货的日常收、发，必须根据有关收、发凭证，在既有数量、又有金额的明细账内，逐项逐笔进行登记。要核算领用、发出存货的价值，就要选择一定的计量方法，只有正确地计算领用、发出存货的价值，才能真实地反映企业生产成本和销售成本，进而正确地确定企业的净利润。同样，企业对存货出货的会计处理有两种方法：一种是采用实际成本进行核算；一种是采用计划成本进行核算。企业会计制度规定，企业领用或发出存货，按照实际成本核算的，可以根据实际情况选择采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本。这五种方法都有自身的特点，企业应根据具体情况选用。

(1)对外销售商品的会计处理

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

(2)对外销售材料的会计处理 借：应收账款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本 存货跌价准备

贷：库存商品

(3)包装物的会计处理 a.生产领用包装物

借：制造费用

贷：周转材料——包装物

b.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物

借：销售费用

贷：周转材料——包装物

C.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

(4)发出材料用于在建工程和福利项目等非税项目时，冲减增值税进项税额。借：在建工程

贷：应交税费——应交增值费（进项税额转出）

原材料等

（三）存货的期末会计处理

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当成本低于可变现净值时，存货按成本计量（也就是不动）；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌接准备，计入当期损益(第四部分的存货的减值会计处理)。计提时通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货（低值易耗品等），可以按照存货类别计提存货跌价准备。同一存货中一部分

有合同价格约定的、其他部分没有价格约定的，应当分别确定可变现净值，比较成本计提跌价准备。

会计处理：

借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

（四）存货的减值会计处理

在第三部分说明了存货的减值处理，而每个资产负债表日都需要进行减值测试，如存货继续跌价则继续计提跌价准备，如果存货可变现净值回升则将存货跌价准备转回，直至存货价值为未计提前得价值。

会计处理：

借：存货跌价准备 贷：资产减值损失

（五）存货的盘盈盘亏会计处理

存货盘盈应按其重置成本作为入账价值，并通过待处理财产损溢科目进行会计处理，按管理权限批准后，冲减当期管理费用。

会计处理：

借：待处理财产损溢 贷：管理费用

借：原材料等

贷：待处理财产损溢

存货的盘亏货毁损，分为2种情况：

（1）差错和管理不善造成的存货盘亏，净损失计入当期的管理费用科目。会计处理：

借：管理费用 贷：原材料等

（2）自然灾害等不可抗拒的存货毁损，净损失计入营业外支出科目。会计处理： 借：营业外支出 贷：待处理财产损益

借：待处理财产损溢 贷：原材料等

二、存货的管理

存货的管理一个是出于生产或者销售的需要，如生产需要则需要购进原材料等，如果原材料短缺则会造成生产停滞；另一方面是出于价格的考虑，存货的多少需要占用一定的资

金，从营运资本=流动资产-流动负债=股东权益+长期负债-长期资产可知，存货需要占用长期的资金，导致投资于长期的资金减少，资本的利润减少。

在进行存货管理时，要建立存货相关成本模型，从财务成本管理第十四章，可知分为取得成本、储存成本、缺货成本。

TCTCaTCcTCSF1DQKDUF2KCTCsQ2

其中TCa为存货的订货成本，TCc为存货储存成本，TCs为存货的缺货成本，Q为一次订货量，令dTC0,求得TC最小值。

dQDKKC2DK2DK20QQQ22KcKc

总成本的变动仅仅与经济订货量有关。但是总成本的大小还与其中的常量密切相关，特别是在自制和外购时，单位成本价格因素可能会导致总成本在最优经济订货量时也比自制的成本大，这时则需要选择自制存货。

当存货陆续供应的时候，储存成本则发生变化

TCTCaTCcTCSF1D(Pd)QKDUF2KCTCsQ2P

令dTC0,求得TC最小值。

dQDK(Pd)KC2PDK2DKP20QQQ22P(Pd)KcKc(Pd)。

1需求增大○2送货延迟而存货的保险储备则是因存货○

设置的必需储备，以免发生生产停滞而造成不必要的损失。在正常情况下一般不动用。

再订货点的含义，再订货点指交货所需要的时间内存货的使用量，一个反向推算的过程，基于到交货成功那天存货刚好用完的假设，若有保险储备则加上保险储备量。

缺货成本是一个基于需求增大的概率推算事件，通过概率分布算出缺货成本和储备成本，教材中并没有考虑储备的购置成本。

2.存货会计实训 篇二

关键词：存货,税金,会计核算,改革

根据《企业会计准则-存货》的规定, 存货的实际成本包括购货价格、附带成本、税金和制造费用。从理论上讲, 与存货实际成本有关的税金主要包括增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、关税、印花税、遗产与赠予税等7种, 可分为流转税和附带税。流转税是存货在贸易时直接发生的税金, 如增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、关税属于流转税;附带税是指印花税、遗产与赠予税, 它们不是在存货贸易流转时发生的。与存货有关的税金支出应计入有关资产的实际成本:这些税金是进口或购入商品、材料在达到可使用、销售状态前所必需的支出, 符合实际成本的定义;税金支出因金额大, 又能具体对象化到单位材料、商品上, 同存货的购销直接相关, 不宜直接计入当期费用。

但实际上, 上述税金有的计入了存货的实际成本, 有的未计入存货的实际成本, 这种处理属于“财税合一” (即财务会计与税务会计合一) 的模式, 有违实际成本原则, 会计信息缺乏可比性:如为购进货物支付的增值税, 有的企业 (一般纳税人) 计入存货资产的实际成本, 有的企业 (小规模纳税人) 不计入存货资产的实际成本;同一企业在不同情况下, 有的增值税付出计入存货资产的实际成本, 有的不计入存货资产的实际成本:一般纳税人为生产产品而购入存货的取得并保管好了专用发票的, 因可抵扣而不计入存货的实际成本, 一般纳税人如购入为在建工程项目的存货支付的增值税计入存货的实际成本, 为生产产品而购入存货的未取得或取得的专用发票不合法或未保管好的, 均计入存货的实际成本。存货会计中税金的财务会计核算方法应遵守的基本原则有实际成本原则、配比原则、划分收益支出和资本支出原则。存货会计中税金的财务会计处理方法均应根据国际惯例或国际会计准则和我国的具体情况确定, 使财务会计信息既成为国际通用的商业语言, 真正与国际接轨, 又符合我国实际, 在一致性的前提下, 企业有较大的灵活性和自主性。在财税分离的模式下, 可设想将流转税全部计入存货的实际成本, 附带税则据重要性原则, 有的计入, 有的不计入。至于各税金的计缴, 则在税务会计中核算。具体改革研究如下:

1 消费税:

与存货有关的消费税业务为企业委托加工应税消费品。据《消费税暂行条例》规定, 由受托方在向委托方供货时代收代缴, 委托方对委托加工的应税消费品直接用于销售的, 委托方将受托方代收代缴的消费税款计入委托加工的应税消费品成本, 借记“加工商品”科目, 贷记“银行存款”等科目;委托方对委托加工的应税消费品用于连续生产应税消费品的, 委托方可将受托方代收代缴的消费税款抵扣, 借记科目, 贷记“银行存款”等科目。按税务会计与财务会计分离的设想, 委托方对委托加工收回的应税消费品无论是用于连续生产应税消费品, 还是直接用于销售, 都可将受托代收代缴的消费税款计入存货的实际成本, 借记“委托加工材料”或“加工商品”, 贷记“银行存款”等科目。

2 资源税:

资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人, 就应税数量征收的一种税。在中华人民共和国境内开采《中华人民共和国资源税暂行条例》规定的矿产品或者生产盐的单位和个人, 为资源税的纳税义务人, 应缴纳资源税。资源税是对自然资源征税的税种的总称。级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人, 由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。一般资源税就是国家对国有资源, 如我国宪法规定的城市土地。矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等, 根据国家的需要, 对使用某种自然资源的单位和个人, 为取得应税资源的使用权而征收的一种税。

3 增值税:

增值税的会计核算贯穿于企业购、产、销各环节, 增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人, 小规模纳税人存货增加时支付的增值税额计入存货的实际成本, 借记“原材料”等科目, 贷记“银行存款”等科目。一般纳税人增加存货, 取得增值税专用发票时支付的进项增值税额不计入存货实际成本, 借记科目, 贷记“银行存款”等科目。按税务会计与财务会计分离的设想, 不论小规模纳税人还是一般纳税人, 不论是否取得增值税专用发票, 存货增加时支付的增值税额都应计入存货实际成本, 借记“原材料”等科目, 贷记“银行存款”等科目。

4 城市维护建设税:

城市维护建设税的纳税人即增值税、消费税、营业税的纳税人, 存货的实际成本中包含增值税、消费税, 当然也应包含城市维护建设税。企业计提应给的城市维护建设税, 借记“营业税金及附加”科目, 贷记科目。在税务会计与财务会计分离的情况下, 可设想将因存货增加给予增值税和消费税而提供的城市维护建设税计入存货实际成本, 借记“原材料”等科目, 贷记科目。但考虑到现行城市维护建设税条例规定按增值税、消费税、营业税三税税额的1%或者5%或7%计提, 城市维护建设税税额较少, 根据重要性原则和可操作性, 可将因存货增加的城市维护建设税作为费用, 记入“管理费用”科目, 即借记“管理费用”科目, 贷记科目。

5 印花税:

应计入存货实际成本的印花税是指购入存货或接受捐赠存货、接受投资转入存货而签定购销合同、产权转移证书据而缴纳的印花税。企业缴纳的印花税全部计入“管理费用”科目, 金额较大时先计入“其他应收款”科目。根据实际成本核算原则, 因存货增加而缴纳的印花税应计入存货的实际成本, 但考虑到购销合同缴纳印花税适用0.03%的比例税率, 产权转移书据缴纳印花税适用0.05%的比例税率, 印花税的金额一般较小。因此, 在税务会计与财务会计分离的情况下, 结合运用实际成本原则和重要性原则, 可设想将因存货增加而缴纳的印花税在金额较小时作为期间费用, 计入“管理费用”科目, 金额较大时计入存货的实际成本。当企业购买印花税税票时, 借记“管理费用”或“其他应收款”科目, 贷记“现金”或“银行存款”科目。当因存货增加而需在购销合同或产权转移书据上贴印花税票且金额较小时, 不作会计处理;当应贴印花税票而金额较大时, 可借记“原材料”等科目, 贷记“其他应收款” (使用原购税票时) 或“银行存款” (新购税票贴花时) 科目。

6 遗产与赠予税:

我国目前尚未开征遗产与赠予税, 但根据税制改革目标将开征此税。其纳税人是继承和接受捐赠的单位和个人, 与存货实际成本有关的遗产与赠予税是企业接受捐赠存货时应缴纳的遗产与赠予税, 据实际成本原则, 应计入存货实际成本, 可借记“原材料”等科目, 贷记科目。

7 关税:

与存货实际成本有关的关税是指进口货物的关税, 一律计入进口货物的实际成本, 借记“原材料”等科目, 贷记“银行存款”等科目。此会计处理方法符合实际成本原则, 在税务会计与财务会计分离的情况下仍然适用。

参考文献

[1]存货核算岗位实用技能与技巧[M].中国财经出版社, 2007.

3.会计存货准则内容变化的研究 篇三

一、引言

存货是企业的一项重要的流动资产，它的正确确认、计量和披露对于企业的财务状况、经营成果具有重大的影响。我国原《企业会计准则——存货》对规范企业存货的核算起到了积极作用，但也存在一些实际问题，如确定发出存货实际成本的移动加权法和后进先出法不具有普遍性，或不能真实地反映存货流转情况；对需要通过相当长时间的生产活动才能达到销售状况的存货，将其借款费用直接计入当期损益不利于客观、真实地反映存货成本。因此，为了建立完整的会计准则体系，适应世界经济一体化发展进程，进一步规范存货的确认、计量和相关信息的披露，向有关各方提供真实、可靠的财务信息，财政部借鉴国际会计准则的合理内容，针对我国会计实践中的问题，对旧存货准则重新进行了修订，并于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第1号——存货》，并要求上市公司从2007年1月1日起施行。

二、会计存货准则修订前后的变化

（一）总体结构

新存货准则由总则、确认、计量和披露共四章二十二条组成；而旧存货准则由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存货成本的结转、披露、衔接办法和附则共十部分三十条组成。

从总体内容上看，新存货准则比旧存货准则更为概括、具体。

1.新存货准则取消了旧存货准则的“定义”部分，而是将其内容贯穿于整个存货准则体系之中。例如，在“确认”中明确了存货的定义；在“计量”中明确了可变现净值和制造费用的定义等。

2.新存货准则“计量”部分涵盖了旧存货准则“初始计量”、“发出存货成本的确定”、“期末计量”、“存货成本的结转”等部分的内容，显得更为简单而且精确。

3.新存货准则取消了旧存货准则中“衔接办法”和“附则”两部分内容，而是由财政部与其同时发布的《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》来规定。

（二）适用范围

旧存货准则规定；“本准则不涉及：（1）因建造合同而形成的在建工程；（2）农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品；（3）牲畜等与农业活动有关的生物资产；（4）企业合并中取得的存货的初始计量。”而新存货准则第一章第二条规定：“消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资产》”、“通过建造合同归集的存货成本，适用《企业會计准则第15号——建造合同》。”相比之下，新存货准则的适用范围更广。

（三）存货成本

1.采购成本

新准则规定：“存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用”；旧准则则规定：“存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。”新存货准则中取消了对商品流通企业存货采购成本内容的说明条款，同时在“不计入存货成本”的项目内删除了原存货准则中有关“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、仓储费等费用”的内容。旧准则与原执行的《商品流通企业会计制度》衔接，对商品流通企业的存货的采购成本做出单独规定：新准则则取消了该项规定。

2.加工成本

旧准则规范存货的加工成本确定时，列举了可选用的制造费用分配的方法、联产品加工成本可选用的分配方法，并规定了主副产品加工成本的分配方法；新准则则仅仅提出“企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法”、“在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配”，未在准则正文中对制造费用分配等方法进行列举。

3.其他成本

旧准则规定“投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定”；新准则规定“投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”，强调了公允价值的运用。但新准则亦未具体规定如在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，存货的价值应如何确定，相信会在配套的准则指南中做出规定。另外，旧准则专门规定了接受捐赠及盘盈存货的成本确定方法；而新准则未对此作出规定，新准则中删除了捐赠方提供了有关凭证、捐赠方未提供有关凭证情况下企业接受捐赠存货成本确定的说明。笔者认为，这与本次准则体系修改、公允价值在会计计量中的重新引入有关，即接受捐赠及盘盈存货的成本可都以相关存货的公允价值加上相关的税费确定，无需再做出专门的规定。新准则规定“企业提供劳务的，所发生的直接从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，作为存货成本计量”；旧准则则无此方面的规定。

（四）借款费用

按照新准则第十三章第十条的规定，借款费用资本化的范围扩大到了某些存货项目中（而不只限于使用专门借款购建的固定资产），即一些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货如造船厂的船舶等的借款费用可以资本化，因为如大型船舶这样的存货，造船厂仅靠自有资金根本完不成，必须借助于银行借款，而企业取得的银行借款又分不清专门借款与非专门借款，原准则规定只允许专门借款的借款费用资本化的规定不够合理。新存货准则与新借款费用准则相对应，规定“应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。”因原会计准则中仅规定用于固定资产的借款费用可以资本化，所以旧准则不涉及存货成本中的借款费用问题。

（五）发出存货成本

旧存货准则对发出存货成本的确定采用不完全列举的方式规定：“企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。”

新存货准则则规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”。即新准则中存货发出成本的确定方法仅包括先进先出法、加权平均法和个别计价法三种方法，取消了移动平均法和后进先出法这两种方法。这样做主要考虑了以下几点：1.确定发出存货实际成本的移动平均法和后进先出法不具有普遍性或不能真实反映存货的流转情况。比如，一些企业采用后进先出法确定发出存货的实际成本，但其中不少企业为避免先购入或先生产完工验收入库的存货存储时间过长，导致货物变质或毁损，便将先入库的货物先发出，造成存货的实物流转与成本流转相互脱节；2.改进后的《国际会计准则第2号》已取消了确定发出存货实际成本的后进先出法，新存货准则取消后进先出法，便于我国的会计准则与相关国际会计准则进一步达成一致；3.移动平均法实质上是加权平均法的一种形式，国际会计准则也没有使用移动加权平均法。

（六）可变现净值

新存货准则规定：“企业持有存货的数量少于销售合同订购数量的，其会计处理适用《企业会计准则第13号——或有事项》”；旧存货准则未作此方面的规定。

新存货准则可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成了现金流入的抵减项目。用企业预计的销售存货现金流量扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。

存货可变现净值的确凿证据是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。

不同存货可变现净值的确定方法为： 1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。2.需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。3.资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备计提或转回的金额。

（七）跌价准备

旧存货准则规定：“企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备。”

新存货准则则规定：“资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。”因为新旧准则对存货跌价准备计提的基准处理方法都是个别认定（即按单个存货项目计提），所以新准则规定“转回的金额计入当期损益”比旧准则规定的“转回的金额应当减少计提的存货跌价准备”更加严密。

（八）摊销方法

与存货发出成本的确定方法一样，旧存货准则采用的是不完全列举的方法，规定：“企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。可选用的方法有一次转销法、五五摊销法等”；新存货准则规定：“企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益”，将低值易耗品和包装物的摊销方法明确规定为一次转销法或者五五摊销法两种。

（九）盘亏或毁损

旧存货准则规定：“盘亏或毁损的存货所造成的损失，应当在发生的当期计入损益”；新存货准则在第三章第二十一条中进一步说明：“企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣除累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。”

根据造成存貨盘亏或毁损的原因，具体分别以下情况进行处理：

1.属于计量收发错误和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，将净损失计入管理费用；

2.属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，将净损失计入营业外支出。

以上处理可以使企业对存货发生盘亏或毁损的会计处理规定更加明确、具体。

（十）披露

1.新准则调整了应当在会计报表附注中披露的存货信息内容。2006年，由于整个会计准则体系建设完成，应在会计报表中披露的内容都在《企业会计准则第30号——财务报表列报》进行规范，故各个新的具体会计准则在披露这个部分均只是规定在附注中应披露的内容；而旧准则在披露这个部分中除了规范附注中应披露的内容外，还包括了在财务报表中应披露的内容。

2.新存货准则强调应当披露各类存货的期初和期末账面价值，对其总额的披露没有作出具体规定；而旧存货准则强调不但应当披露其当期期初和期末账面价值，而且应当披露其总额。

3.新存货准则强调应当披露存货跌价准备的计提和转回的有关情况；而旧存货准则对此没有具体规定。

4.新存货准则对存货取得的方式、低值易耗品和包装物的摊销方法以及当期确认为费用的存货成本，如主营业务成本等没有要求进行披露。

5.因为新存货准则删除了存货发出成本的后进先出法，所以在新存货准则的信息披露中也相应地删除了旧存货准则中“应当披露采用后进先出法确定的发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法、或移动加权平均法确定的发出存货的成本的差异”的内容。

三、新存货准则对企业会计实务和学术理论的影响

（一）借款费用计入存货成本

借款费用计入存货成本的做法与国际会计准则趋同。将借款费用计入存货成本将产生的影响有：1.影响某些企业（如大型船舶制造业、飞机制造业等）的产品生产成本构成。这些企业如果靠借入资金进行产品生产的话，那么其产品生产成本的构成项目将在原有直接材料、直接人工、制造费用的基础上增加借款费用这一成本项目，按旧存货准则的规定，这时的借款费用应作为财务费用计入当期损益，新存货准则却将其计入了产品成本，这必然会导致产品成本上升，从而增加报告期存货资产和利润。2.利用不同筹资渠道取得资金所生产出的产品的成本缺乏可比性。用借入资金生产的产品成本与用自有资金生产的产品成本出现较大的差异，从而导致企业与企业之间因生产产品（甚至是相同的产品）所需资金的来源不同而使其产品成本不具有可比性，甚至可能是同一企业前后各期因产品生产所需资金来源渠道上的差异导致产品成本前后会计期间缺乏可比性。3.“相当长时间”具有不可操作性。新准则所规定的“需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态”中的“相当长时间”究竟是多长时间很模糊，这种表述难以操作，除非给出一个明确的时间界定，否则为生产产品所发生的借款费用同样可能被企业计入当期损益，从而出现利润操纵问题。

（二）存货出售、存货跌价准备应当予以结转

新存货准则增加了存货出售时必须结转相应的存货跌价准备的内容。如某企业将库存的20000件产品全部予以出售，单价100元，增值税率17％，税款收存银行，单位成本80元，该批产品已提存货跌价准备100000元，则新旧存货准则的账务处理分别为：

旧存货准则账务处理：

借：银行存款2340000

贷：主营业务收入2000000

应交税金 340000

借：主营业务成本 1600000

贷：库存商品 1600000

新存货准则账务处理：

借：银行存款2340000

贷：主营业务收入 2000000

应交税金 340000

借：主营业务成本1500000

存货跌价准备100000

贷：库存商品 1600000

通过上述账务处理可以看出，新存货准则规定存货出售时应结转相应的存货跌价准备，由此将产生的影响有：1.实施新准则后，虽然存货出售时结转存货跌价准备并不会影响企业的利润总额，但会增加销售当期的毛利，在利润表上则表现为当期主营业务利润的增加；2.在存货跌价准备按单项计提时，每种存货的跌价准备是确知的，出售时便于结转，若存货跌价准备是按类别或合并计提的，在存货出售时因为存在着存货跌价准备在各种存货间的分摊问题，从而使存货跌价准备的结转比较复杂；3.存货出售要结转相应的存货跌价准备，这与固定资产、无形资产等处置时结转减值准备保持一致，这样做便于理解，也能够更准确、及时地反映存货的资产价值，不会导致账面资产虚增。

（三）接受投资者投资存货的成本，按公允价值确定

接受投资者投资存货的成本，按公允价值确定。由此产生的影响表现为两方面：1.避免了对投资者投入存货成本的人为操纵，避免了存货资产的失实，便于向信息使用者提供更为可靠的存货资产价值；2.目前由于我国资本市场不健全，公允价值的确定仍是一个难题。新存货准则并未具体规定如投资合同或协议约定价值不公允的情况下，存货的公允价值究竟该如何确定的问题，因此如果不对此做出明确规定的话，企业对存货资产价值的操纵问题仍不可避免。

（四）专门规定劳务存货成本的确定

新《企业会计准则》专门规定了如何确定劳务存货成本，使存货内涵扩大，由此可看出新存货准则与国际会计准则在劳务成本的确定上是一致的。此规定产生的影响是：1.扩大了存货的内涵，使存货不再局限于原材料、库存商品等实物范畴，存货资产可以是具有实物形态的资产，也可以是不具有实物形态的资产；2.体现了权责发生制原则，能够更真实地反映企业存货资产的价值；3.实施新存货准则后，由于将原本计入当期损益的费用计入了存货成本，会使提供劳务所占比重较大的单位的利润产生不正常的波动。

（五）存货发出的计价方法

新存货准则取消了“后进先出法”，规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。由此产生的影响表现为：1.在一定程度上减少了企业操纵利润的机会，避免了存货的实物流转与成本流转相互脱节的问题；2.避免了资产负债表日存货资产价值偏离市价的问题，符合以资产负债表为导向的观点；3.不会降低上市公司的报告期利润，从而不会使股票价格降低；4.与修改后的《国际会计准则第2号》保持一致。

其不足之处是取消后进先出法后，在短时间内，会对那些存货较多，原来又采用此法确定发出存货成本的企业的利润产生不正常的波动。

（六）低值易耗品和包裝物的摊销

新准则规定，企业只能采用一次转销法或者五五摊销法两种方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。新旧准则的变化防止了企业利用低值易耗品和包装物摊销方法的变化多计提或者少计提费用现象的发生，减少了人为操纵利润的空间。

（七）商品流通企业存货采购成本的确定

新存货准则取消了“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用”，如果真这样的话，新存货准则的实施将对整个商品流通企业的会计核算产生巨大的影响，必然会导致这些企业的存货资产和利润指标出现大幅度的波动。

（八）接受捐赠及盘盈存货成本的确定方法

新存货准则取消了接受捐赠及盘盈存货成本确定方法的规定，相信这种变化与公允价值在会计计量中的重新引入有关。即：接受捐赠存货的成本按该存货的公允价值加上有关税费确定，而盘盈存货的成本则直接按相关存货的公允价值确定。但这同样涉及到公允价值难以确定的问题。

四、结束语

4.会计实务 存货2 篇四

1、单项选择题

1.1 题目:单位价值较低的、用于储存和保管产品、材料，而不是对外销售，出租或出借的包装物应

该在（）帐户内核算 A:库存商品

B:包装物

C:低值易耗品

D:原材料

参考答案：C

1.2 题目:某企业已经计提存货跌价准备20万元，本期已计提存货跌价准备的存货价值恢复增加25万

元，则该部分存货期末应计提的存货跌价准备为（）A:-20万

B:-5万

C:-15万

D:-25万

： 参考答案：A

1.3 题目:甲公司为增值税一般纳税企业因管理不善造成一批库存原材料毁损，该批原材料实际成本

为30 000元，收回残料价值2 000元。过失人赔偿1 000元，保险公司赔偿8 000元。该企业购入材料的增

值税税率为17%。该批毁损原材料造成的净损失为（）元。A:27 100 B:24 400 C:24 300 D:24 100 ： 参考答案：D

1.4 题目:编制资产负债表时，“存货跌价准备”科目的贷方余额应列为（）A:存货的备抵科目

B:在流动负债下设项目下反映 C:计入“预提费用”项目 D:在长期负债下设项目反映 ： 参考答案：A

1.5 题目:若包装物采用一次摊销法核算，当出借的包装物不能继续使用而报废时，应将其残值()。

A:计入营业外支出

B:冲减营业外收入

C:冲减销售费用

D:冲减其他业务成本 ： 参考答案：C

1.6 题目:属于定额内损耗的材料盘亏，经批准后可转作（）。A:生产成本

B:管理费用

C:营业外支出

D:其他应收款 ： 参考答案：B

1.7 题目:企业发生的原材料盘亏或毁损中，不应作为管理费用列支的是（）。A:自然灾害造成毁损净损失

B:保管中发生的定额内自然损耗 C:收发计量造成的盘亏损失

D:管理不善造成的盘亏损失 ： 参考答案：A

1.8 题目:下列会计处理，不正确的是（）。A:由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用 B:非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

C:以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

D:为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 ： 参考答案：C

1.9 题目:在实地盘存制下,平时在账簿记录中（）。

A:只登记存货减少的数量和金额,不登记存货增加的数量和金额

B:只登记存货增加的数量和金额,不登记存货减少的数量和金额

C:既登记存货增加的数量和金额,又登记存货减少的数量和金额

D:通过存货盘点确定存货的增加、减少的数量和金额,并据以编制相应的记账凭证登记入账。

： 参考答案：B

1.10 题目:对于已开出商业承兑汇票,但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务,其会计处理是（）。

A:根据发票账单等结算凭证,借记“原材料”、“应交税金--应交增值税(进项税额)”,贷记“应付票据”科目

B:根据发票账单等结算凭证,借记“在途物资”、“应交税金--应交增值税(进项税额)”,贷记“应付票据”科目

C:暂不作账务处理,待材料入库后,再作处理

D:若是月中则不做账务处理；若是月末,则先借记“原材料”,贷记“应付账款--暂估应付账款”科目,下月初

再以红字冲回,待材料入库后,再借记“原材料”、“应交税金--应交增值税(进项税额)”,贷记“应付票据”科

目

参考答案：B

1、多项选择题

1.1 题目:下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。

A:支付的加工费

B:随同加工费支付的增值税

C:支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税

D:支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 ： 参考答案：AD

1.2 题目:下列项目中应构成一般纳税企业委托加工物资成本的是（）。A:发出用于加工的材料成本

B:支付的加工费

C:支付的往返运杂费

D:支付的加工物资收回后直接用于销售的消费税税款 ： 参考答案：ABCD

1.3 题目:计划成本法下，下列项目中应计入材料成本差异账户贷方的是（）。A:购入材料时，实际成本大于计划成本的差额 B:购入材料时，实际成本小于计划成本的差额 C:调整增加原材料的计划成本

D:调整减少原材料的计划成本 ： 参考答案：BC

1.4 题目:期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，则可能（）。A:按差额首次计提存货跌价准备

B:按差额补提存货跌价准备 C:冲减存货跌价准备

D:不进行账务处理 ： 参考答案：CD

1.5 题目:企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之

一，应当考虑计提存货跌价准备（）。

A:市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 B:使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价 C:因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本

D:因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌 ： 参考答案：ABCD

1.6 题目:下列情况中，按规定应提取存货跌价损失准备的有()。A:市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

B:企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 C:存货陈旧过时

D:已过期且无转让价值的存货 ： 参考答案：ABC

1.7 题目:下列各项存货中，属于周转材料的是（）。A:委托加工物资

B:包装物

C:低值易耗品

D:委托代销商品 ： 参考答案：BC

1.8 题目:下列各项中,应计入销售费用的有（）。

A:随同商品出售不单独计价的包装物成本

B:随同商品出售单独计价的包装物成本 C:领用的用于出借的新包装物成本

D:对外销售的原材料成本 ： 参考答案：AC

1.9 题目:对存货实行定期盘存制的企业，确定当期耗用或销售存货成本时，主要依据（）等因素。

A:期初结存存货

B:本期购入存货

C:本期发出存货

D:期末结存存货 ： 参考答案：ABD

1.10 题目:一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后用于连续生产应税消费品，其发生的下列支出

中，应计入委托加工物资成本的有（）A:加工费

B:往返运杂费

C:受托方代扣代缴的消费税

D:发出材料的实际成本 ： 参考答案：ABD

1.11 题目:下列项目中，列为资产负债表存货项目减项范围的有（）A:商品进项差价贷方余额 B:代销商品款贷方余额 C:材料成本差异贷方余额 D:存货跌价准备贷方余额 ： 参考答案：ABCD

1.12 题目:企业出租出借包装物摊销时，可以采用的摊销方法有（）A:一次摊销法 B:五五摊销法 C:溢价摊销法 D:折价摊销法 ： 参考答案：AB

1.13 题目:委托加工材料收回后用于连续加工应税消费品的产品，其委托加工材料的实际成本一般包

括（）

A:支付的运输费 B:委托加工费用

C:委托加工耗用的原材料的实际成本 D:缴纳的增值税 ： 参考答案：ABC

1.14 题目:关于存货的盘存制度，以下几种说法中正确的有（）

A:实地盘存制是以存计耗或以存计销，因此，平时在存货明细帐中只计收入，不计发出和结存

B:永续盘存下，可以通过存货明细账随时了解各种存货的收、发、存、情况 C:实地盘存制下，把存货损耗及差错造成的减少额均计入销售和耗用成本之中，不利于存货的实地盘点

D:实地盘存制需要定期进行盘点，但是永续盘存制不需要进行实地盘点 ： 参考答案：ABC

1.15 题目:企业存货发生盘亏时，先列入“待处理财产损益”帐户，查明原因后，再根据具体情况转

入（）

A:管理费用

B:制造费用

C:营业外支出

D:其他应收款

： 参考答案：ACD

1.16 题目:低值易耗品发生的维修费用根据使用部门的不同，可以列入（）A:管理费用 B:营业费用 C:制造费用 D:生产成本

： 参考答案：ABC

1.17 题目:计算存货可变现净值时，应从预计售价中扣除的项目有（）。

A:出售前发生的行政管理人员的工资

B:销售过程中发生的销售费用

C:出售前进一步加工的加工费用

D:销售过程中发生的相关税金 ： 参考答案：BCD

1.18 题目:存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零的包括（）A:因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌

B:已霉烂变质的存货

C:已过期且无转让价值的存货

D:生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货

： 参考答案：BCD

1.19 题目:下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）A:无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 B:有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C:用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D:用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础 ： 参考答案：ABCD

1.20 题目:期末存货成本高估，可能会引起（）。A:所有者权益增加

B:所得税增加

C:所得税减少

D:本期利润高估 ： 参考答案：ABD

1.21 题目:下列各项中，应作为包装物的有（）。

A:生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的各种包装容器

B:随同产品出售不单独计价的各种包装容器 C:出租或出借给购买单位使用的包装容器

D:随同产品出售单独计价的各种包装容器 ： 参考答案：ABCD

1.22 题目:下列项目中，应记入“其他业务成本”科目有（）。A:随同产品出售而单独计价包装物的成本 B:出租包装物的摊销成本 C:销售材料时结转其成本 D:出借包装物的摊销成本 ： 参考答案：ABC。

1.23 题目:以下关于定期盘存制与永续盘存制的说法中不正确的是（）。

A:在定期盘存制下,平时只记录存货购进的数量和金额,不记录存货减少的数量和金额

B:在永续盘存制下,容易把计量、收发、保管中产生的差错,甚至任意挥霍浪费、非法盗用等,全部计入销

售成本或耗用成本中

C:永续盘存制的缺点是核算工作量较大,但永续盘存制下；不必对存货进行盘点,节约了这部分工作量

D:在材料采购价格持续上涨的情况下,对采用后进先出法的企业而言,永续盘存制比定期盘存制更能体现谨

慎性原则

参考答案：BCD

分录题

1、五五摊销法摊销低值易耗品

南强公司2月份发生如下有关经济业务，（1）2月1日，生产车间使用工具20件，单位成本100元，预计使

用5个月。（2）3月10日，生产车间领用工具30件，每件单位成本80元，预计使用6个月。要求： 用五

五摊销法摊销低值易耗品的价值，并作出相应的会计分录。（单位：元）1、2月1日，生产车间领用工具 借：制造费用

1200.00 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 1200.00

合计：借3600.00 贷3600.00 2、2月份摊销1000元

借：低值易耗品-在用低值易耗品 2000.00 贷：低值易耗品-库存低值易耗品 2000.00

合计：借2000.00 贷2000.00 3、6月份摊销1000元。到六月摊销完毕 借：制造费用

1000.00 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 1000.00

借：低值易耗品-低值易耗品摊销 2000.00 贷：低值易耗品-在用低值易耗品 2000.00

合计：借3000.00 贷3000.00 4、3月，生产车间领用工具 借：制造费用

1000.00 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 1000.00

合计：借3000.00 贷3000.00 5、3月份摊销1200元

借：低值易耗品-在用低值易耗品 2400.00 贷：低值易耗品-库存低值易耗品 2400.00

合计：借2400.00 贷2400.00 6、8月份摊销1200元。到8月摊销完毕 借：制造费用

1200.00 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 1200.00

借：低值易耗品-低值易耗品摊销 2400.00 贷：低值易耗品-在用低值易耗品 2400.00

合计：借3600.00 贷3600.00

2、与包装物相关会计处理 映雪公司销售产品时，向购货方出租新包装物100件，实际成本5000元，每月收取租金300元，租期半年，另外收取押金3000元，该批包装物采用五五摊销法，承租方在合同期限内退回全部包装物，并结转相关包

装物成本。要求：编制相关会计分录。（单位：元）（企业单独设置“包装物”科目）

1、收取押金时 借：银行存款

3000.00 贷：其他应付款-押金 3000.00

合计：借3000.00 贷3000.00

2、发出包装物时

借：包装物-出租包装物 5000.00 贷：包装物-在库包装物 5000.00

合计：借5000.00 贷5000.00

3、收到租金收入时

借：银行存款

300.00 贷：其他业务收入 300.00

合计：借300.00 贷300.00

4、月末摊销成本的50% 借：其他业务成本

2500.00 贷：包装物-包装物摊销 2500.00

合计：借2500.00 贷2500.00

5、退回包装物100个时，退还押金3000元，并结转成本5000元 借：其他应付款

3000.00 贷：银行存款

3000.00

借：包装物-在用包装物 5000.00 贷：包装物-出租包装物 5000.00

合计：借8000.00 贷8000.00

3、存货跌价准备的计算与会计处理

2010年12月31日博学公司库存的原材料--A材料账面余额为88 000元，市价为750 000元，用于生产仪表80

台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2 600元降至1 800元，但是，将A材料加

工成仪表，尚需发生加工费用64 000元。估计发生销售费用和税金为4 000元。要求：计算2010年12月31

日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。1、2010年12月31日A材料应计提的跌价准备＝88 000－76 000＝12 000（元）借：资产减值损失 12000.00 贷：存货跌价准备 12000.00

合计：借12000.00 贷12000.00

4、存货跌价准备的计算与会计处理

博学公司是一家生产机械产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2010年12月31日，博学公司期末存货

有关资料如下：（1）产品甲，账面余额为490万元，按照一般市场价格预计售价为550万元，预计销售费

用和相关税金为10万元。已计提存货跌价准备30万元。（2）产品乙，账面余额为400万元，其中有20%已

签订销售合同，合同价款为80万元；另有80%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为350万元。产

成品乙的预计销售费用和税金为15万元。未计提存货跌价准备。（3）因产品更新换代，材料丙已不适应

新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为220万元，预计销售价格为240万元，预计销售费用及

相关税金为40万元，未计提跌价准备。（4）对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。

要求：计算上述存货的期末可变现净值，和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理

1、产品甲：可变现净值＝550－10＝540（万元），产成品甲的成本为490万元，应将存货跌价准备30万元

转回。编制分录 借：存货跌价准备 30.00 贷：资产减值损失 30.00

合计：借30.00 贷30.00

2、产品乙：有合同部分的可变现净值＝80－15×20%＝77（万元），有合同部分的成本＝400

×20%＝80（万元），应计提存货跌价准备=80－77=3（万元）。编制分录 借：资产减值损失 3.00 贷：存货跌价准备 3.00

合计：借3.00 贷3.00

3、材料丙：可变现净值＝240－40＝200（万元），材料成本为220万元，须计提20万元的跌价准备。编制

分录

借：资产减值损失 20.00 贷：存货跌价准备 20.00

合计：借20.00 贷20.00

4、材料丁计提减值准备并编制分录

材料丁 有合同的A产品可变现净值＝4 000×（1－10%）×7＝25 200（万元）有合同的A产品成本＝1

500×30/20×7+1 000×7＝22 750（万元）因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。无合同的

A产品可变现净值＝3 500×（1－10%）×13＝40 950（万元）无合同的A产品成本＝1 500×30/20×13+1

000×13＝42 250（万元）由于无合同的A产品的可变现净值低于成本，说明无合同的A产品耗用的丁材料

发生了减值。无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝3 500×（1－10%）×13－1 000×13＝27 950

（万元）无合同部分的丁材料成本＝30×1500×（13/20）＝29 250（万元）无合同部分的丁材料应计

提跌价准备29 250－27 950＝1 300（万元）。

借：资产减值损失 1300.00 贷：存货跌价准备 1300.00

合计：借1300.00 贷1300.00

5、委托加工物资会计处理

南强股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托映雪企业加工。11月10日南强企业发出材料实

际成本为51950元，应付加工费为7000元（不含增值税），消费税率为10%，南强企业收回后将进行加工应

税消费品甲产品；11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消

费税均未结算；11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用

20000元；福利费用2800元，分配制造费用18100元；11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲

产品一批，售价200000元（不含增值税），甲产品消费税率也为10%。货款尚未收到。南强股份有限公司、映雪企业均为一般纳税人，增值税率为17%。要求：编制南强股份有限公司、映雪企业有关会计分录，同时编制南强公司缴纳消费税的会计分录。

1、编制映雪企业（受托）会计账务处理分录 借：应收账款

14740.00 贷：主营业务收入

7000.00

应交税费-应交增值税(销项税额)1190.00

应交税费 应交消费税 6550.00 合计：借14740.00 贷14740.00

2、南强股份有限公司（委托方）发出原材料时，编制分录 借：委托加工物资 51950.00 贷：原材料

51950.00

合计：借51950.00 贷51950.00

3、编制 应付加工费、代扣代缴的消费税；支付往返运杂费；的分录 借：委托加工物资

7000.00

应交税费-应交增值税(进项税额)1190.00

应交税费-应交消费税

6550.00 贷：应付账款

14740.00

借：委托加工物资 150.00 贷：银行存款

150.00 合计：借14890.00 贷14890.00

4、编制收回加工物资验收入库；甲产品领用收回的加工物资；的分录 借:原材料

59100.00 贷：委托加工物资

59100.00

借：生产成本

59100.00 贷：原材料

59100.00

合计：借118200.00 贷118200.00

5、甲产品发生其他费用；甲产品完工验收入库 借：生产成本

40900.00 贷：应付职工薪酬 22800.00

制造费用

18100.00

借：库存商品

100000.00 贷：生产成本

100000.00

合计：借140900.00 贷140900.00

6、编制销售甲产品时的分录 借：应收账款

234000.00 贷：主营业务收入

200000.00

应交税费-应交增值税(销项税额)34000.00

借：营业税金及附加 20000.00 贷：应交税费-应交消费税 20000.00

5.存货业务会计制度的设计 篇五

设计

xx

学校

xx学院

xx班

存货业务会计处理程序设计

一、设计背景

存货管理是企业经营的重要环节。对于正常运营的企业来说，持有一定数量的存货十分必要。存货既是资产负债表中流动资产的一个重要项目，在流动资产总额中占有较大比例，也是损益表中销售收入和销售成本的来源。健全的存货管理制度有利于企业仓库管理人员对库存商品进行详尽、全面的控制和管理；帮助库存会计进行库存商品的核算；提供的各种库存报表和库存分析可以为企业的决策提供依据；实现降低库存、减少资金占用，避免物品积压或短缺，保证企业经营活动顺利进行。因此，要保证企业获得良好的经济效益，必须加强存货业务的控制与核算，根据企业的生产经营特点建立相应的存货业务的内部控制制度和会计制度。

二、设计目的

1、提供存货的各种真实、完整、有用信息

2、保证存货的安全

3、控制存货的流动

4、监督、落实存货的经营责任

5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益

三、设计内容

包括：存货基础工作设计、存货内部控制制度设计、存货核算方法设计、存货业务核算程序设计。

四、详细设计

4.1、存货基础工作设计

一、存货概念及其基础工作设计

1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

主要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、商品（可供销售的物品）、周转材料。

2、存货的基础设计工作

1）存货编号的设计：

a、按存货的性能、技术特征和规格标准编号：汉字或字母“多号定位法”

b、按存货存放地点位置标准编号：四号定位法（仓库号、料架号、层号、位号或区号、点号、排号、位号）

2）存货的计量

存货成本的初始计量：采购成本、加工成本、其他成本

存货成本的后续计量：发出存货成本的确认，先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。

存货成本的期末计量：在资产负债表日，按照成本与可变现净值孰低计量。

3）盘存制度的确定：

永续盘存制：对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。

实地盘存制：平时除了要建立钱、物、帐分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期终盘存时，除认真清点全部存货实存数外，还应抽查若干种存货凭证，以上期末盘存数加上本期购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期盘存数。

3、存货业务设计的内容

存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节

4、存货业务会计制度设计要求

a、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全

b、正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行

c、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压

4.2、存货业务内部会计控制制度设计

一、采购与付款业务内部会计控制制度设计

（一）职责分工与授权批准设计

不相容岗位至少包括：

1、请购人员与审批人员分离

2、询价人员与确定供应商人员分离

3、采购合同的订立人员与审核人员分离

4、采购、验收人员与相关会计记录人员分离

5、付款的申请、审批人员与执行付款人员分离

（二）授权制度和审核批准制度设计

1、建立完整的采购登记制度

2、请购与审批控制设计

1）建立采购申请制度

2）加强采购业务的预算管理

（三）采购与验收控制设计

1、建立采购与验收环节的管理制度

2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式

3、掌握有关供应商信誉、供货能力

4、严格执行验收制度

（四）付款控制设计

1、遵守相关制度

2、加强预付账款和定金的管理

1）建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理

2）加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日前、折扣条件等管理应付账款

3）建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款

4）定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。

二、储存业务内部会计控制制度设计

（一）建立专库专人保管制度

存货保管设计制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容

（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度

1、存货的分类和编号

2、存货的计量与记录

3、存货的计划和管理

1）对各种存货要实行计划管理

2）按规定办理存货的收、发手续

3）妥善保管

4）对于委托外单位加工的存货管理

5）建立存货的稽核制度

（三）采用永续盘存制度

（四）健全实地盘点制度

（五）实施存货保险制度

（六）建立库存存货质量管理制度

1、存货的残损变质

2、存货的积压呆滞

（七）健全存货明细账制度

4.3、存货业务核算方法的设计

（一）存货的计价

1．存货的入账价值

（1）购入的存货

制造业购入的存货按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本。采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。

（2）自制的存货

按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

（3）委托外单位加工完成的存货

以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

（4）投资者投入的存货

按照投资各方确认的价值，作为实际成本。

（5）接受捐赠的存货

按以下规定确定其实际成本：

A.捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支 付的相关税费，作为实际成本；

B.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市 场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。

（6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本： A.收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付 的相关税费，作为实际成本；

B.支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和 应支付的相关税费，作为实际成本。

（7）以非货币性交易换入的存货

按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本： A.收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确 认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本；

B.支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。

（8）盘盈的存货

按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。

2．发出存货的计价方法

存货发出的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和按计划成本计价、毛利率法、零售价格法等。

3．期末存货的计价方法

（1）成本与可变现净值孰低法的计算方法。

（2）成本与可变现净值孰低法的会计处理。

（二）存货数量的盘存方法和清查盘点方法的设计

1．存货数量的盘存方法

企业的存货数量要靠盘存来确定，盘存方法有永续盘存法和实地盘存法两种方法。

2．存货清查盘点的设计

（1）存货清查盘点的方法

为保护企业存货的安全完整，做到账实相符，企业必须对存货进行定期或不定期的清查盘点。存货的清查通常采用实地盘点的方法，通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数相核对。

（2）存货清查结果的处理程序 存货清查结果的会计处理程序分为两个步骤：首先，在报请有关部门处理前，根据“存货盘 点报告单”，将盘盈或盘亏、毁损的存货，先作为待处理的财产溢余或损失处理，同时按盘 盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符；其次，在报请有关部门批准后，根据存货盘盈或盘亏、毁损的不同原因及处理意见，将待处理的财产溢余或损失分别结转到有关账户。

（3）存货清查的核算

为了核算和监督企业在存货清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。

（三）原材料的核算方法

按照企业会计制度的规定，原材料日常收发的核算，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，具体采用哪一种方法，应由企业根据具体情况自行决定。

1．按实际成本计价的原材料核算

2．按计划成本计价的原材料核算

（四）商品的核算方法

商品流转核算方法的实质，是按什么原则和方法组织库存商品的核算。1．数量进价金额核算法 2.售价金额核算法

售价金额核算法的主要内容如下：

a.确定实物负责人，建立实物负责制。

b.售价记账，金额控制。

c.建立商品盘点制度，定期实地盘点商品。

d.实行明码标价制度，加强商品价格管理。

e.健全进货验收制度和销货收款制度。

（五）包装物的核算方法

企业应设置“包装物”账户。本账户应按包装物的品种、类别等设置明细账户，进行明细分类核算。

(六)低值易耗品的核算方法

低值易耗品是指劳动资料中单位价值较低，使用时间较短的那部分用具和设备。此外，特殊用品和设备，无论其价值大小和使用年限长短，都应作为低值易耗品核算。从性质上看，低值易耗品属于劳动资料，可多次参加周转且不改变原有实物形态。但是，由于其价值较低，或易于损坏，为简化核算工作，会计上将它作为流动资产，视同存货进行核算。

4.4、存货业务核算程序设计

（一）存货的取得、验收与入库控制设计

1、存货的取得（1）、企业外购存货控制设计（2）、企业接受投资者投入的存货（3）、企业取得的存货为对方单位抵顶债务的

2、存货的验收

企业应当组织有关部门和人员对所取得的存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，并出具验收证明。验收合格的办理入库手续，不合格的进行相关处理。

3、存货入库

企业财会部门应当按照国家统一的会计制度的规定，根据验收证明对验收合格的存货及时办理入账手续，正确登记入库存货的数量和金额。

（二）存货的仓储与保管

（三）存货的领用、发出与处置控制

（四）存货的控制的监督检查

企业应当建立对存货业务内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。存货内部控制监督检查的内容主要包括：

1、存货业务相关岗位及人员的设置情况。

2、存货业务授权批准制度的执行情况。

3、存货收发、保管制度的执行情况。

4、存货处置制度的执行情况。

6.《中级财务会计》存货 练习题 篇六

一、单项选择题

1.某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，增值税税款为1 224 000元，另发生运输费60 000元（可按7%抵扣增值税），装卸费20 000元，途中保险费为18 000元。原材料运到后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（）元。

A、7 078 000 B、7 098 000 C、7 293 800 D、7 089 000

2.甲企业系增值税一般纳税企业，本期购入一批商品，进货价格为750 000元，增值税额为127 500元，所购商品到达后验收发现短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）元。A、560 000 B、562 500 C、655 200 D、702 000

3.下列各项中，不应计入存货实际成本中的是()。

A、用于继续加工的委托加工应税消费品收回时支付的消费税 B、小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税 C、发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗 D、商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗

4.下列各项中，不应计入存货实际成本中的是（）。

A、用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税 B、材料采购过程中发生的非合理损耗

C、发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费 D、商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用

5.某投资者以甲材料一批作为投资取得A公司100万股普通股，每股1元，双方协议约定该批甲材料的价值为300万元（假定该价值是公允的）。A公司收到甲材料和增值税发票（进项税额为51万元）。该批材料在A公司的入账价值是（）。A、300 B、351 C、100 D、151

6.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为978 500元，加工费为285 000元，往返运杂费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为（）元。

A、1 374 850 B、1 326 400 C、1 338 400 D、1 273 325

7.A公司委托B企业将一批原材料加工为半成品（为应税消费品），进一步加工为应税消费品。企业发出委托加工用材料20 000元，需支付的运杂费1 000元，加工费12 000元，增值税税率为17%，消费税税率10%。假设双方均为一般纳税企业。A公司收回半成品时的成本为（）元。A、32 000 B、33 000 C、35 040 D、36 555

8.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为979 000元，加工费为29 425元，往返运费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为（）元。

A、1 374 850 B、1 069 900 C、1 321 775 D、1 273 325

9.下列会计处理，不正确的是（）。

A、由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用 B、非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

C、以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

D、为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本

10.2006年12月31日，兴业公司库存原材料--A材料的账面价值（即成本）为350万元，市场购买价格总额为280万元，预计销售发生的相关税费为10万元；用A材料生产的产成品W型机器的可变现净值高于成本；则2006年年末A材料的账面价值为（）万元。

A、350

B、280

C、270

D、290

11.某企业11月1日存货结存数量为200件，单价为4元；11月2日发出存货150件；11月5日购进存货200件，单价4.4元；11月7日发出存货100件。在对存货发出采用先进先出法的情况下，11月7日发出存货的实际成本为（）元。

A、400 B、420 C、430 D、440

12.工业企业为增值税一般纳税人。原材料采用实际成本法核算。购入A种原材料1 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为800万元，增值税额为136万元。另发生运杂费用11.36万元，装卸费用4万元，途中保险费用 3万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为998吨，运输途中发生合理损耗2 吨。则该原材料的实际单位成本为()万元。A、0.80 B、0.81 C、0.82 D、0.83

13.A公司为增值税的一般纳税人。2006年6月1日“材料成本差异”科目借方余额为2 000元，“原材料”科目余额为400 000元；本月购入原材料60 000公斤，计划单位成本10元。增值税专用发票上注明的价款550 000元，增值税税款93 500元，销货方给予的现金折扣条件为：2/10，n/30，A公司在折扣期限内支付了全部的价款和税款。另外还支付运杂费8 000元，保险费50 000元，途中仓储费2 000元；本月生产领用原材料50 000公斤，在建工程领用原材料20 000公斤。则A公司2006年6月30日结存的原材料实际成本为()元。A、300 000 B、3 230 000 C、303 600 D、320 500

14.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为85万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1.5万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（）万元。

A、85 B、89 C、100 D、105

15.2006年8月大华公司与新华公司签订了一份不可撤销销售合同，合同约定大华公司2007年2月向新华公司销售A产品8台，每台售价65万元。2006年12月31日，大华公司库存A产品6台，账面价值为372万元，2006年12月31日A产品的市场销售价格为每台64万元。预计销售6台A产品需发生销售税费24万元。2006年12月31日大华公司应计提的存货跌价准备为（）万元。A、0 B、6 C、9 D、12

16.2006年末，大华公司决定将用于生产C产品的甲材料对外出售，2006年12月31日，甲材料库存10 000公斤，成本为200万元。该材料目前的市场价格为190元/公斤，同时销售该材料可能发生销售税费2万元。2006年12月31日甲材料的账面价值应为（）万元。A、200 B、198 C、190 D、188

17.某一般纳税企业因台风毁损材料一批，计划成本80 000元，材料成本差异率为－1%，企业适用的增值税税率为17%，能够获得保险公司赔款50 000元，则因该批材料的毁损而计入“营业外支出”科目的金额为()元。A、43 000 B、42 664 C、30 000 D、29 200

18.下列原材料相关损失项目中，应计入管理费用的是()。A、计量差错引起的原材料盘亏 B、自然灾害造成的原材料损失 C、原材料运输途中发生的合理损耗 D、人为责任造成的原材料损失

19.企业发生的原材料盘亏或毁损中，不应作为管理费用列支的是（）。A、自然灾害造成毁损净损失 B、保管中发生的定额内自然损耗 C、收发计量造成的盘亏损失 D、管理不善造成的盘亏损失

二、多项选择题

1.在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有（）。A、支付的买价

B、入库后的挑选整理费

C、运输途中的合理损耗 D、一般纳税人购货时的增值税进项税额 E、加工货物收回后直接用于销售的消费税

2.下列项目中，应计入企业存货成本的有()。

A、进口原材料支付的关税 B、生产过程中发生的制造费用 C、原材料入库前的挑选整理费用 D、自然灾害造成的原材料净损失

3.下列项目中，应计入商品流通企业存货入账价值的有()。

A、一般纳税人购入存货时支付的增值税额 B、购入存货支付的运杂费 C、购入存货时支付的包装费 D、进口商品时支付的关税

4.下列说法或做法中，正确的有()。

A、从存货的所有权看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；但是，为了加强受托方对代销商品的管理，受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债

B、外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列

C、如果期初存货计价过高，则可能会因此减少当期收益

D、存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额

5.下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有()。A、支付的加工费 B、随同加工费支付的增值税

C、支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税 D、支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

6.下列项目中应构成一般纳税企业委托加工物资成本的是（）。A、发出用于加工的材料成本 B、支付的加工费

C、支付的往返运杂费 D、支付的加工物资的增值税税款 E、支付的加工物资收回后直接用于销售的消费税税款

7.期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，则可能（）。A、按差额首次计提存货跌价准备 B、按差额补提存货跌价准备 C、冲减存货跌价准备 D、不进行账务处理

8.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备（）。A、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 B、使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价

C、因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本

D、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌

9.下列情况中，按规定应提取存货跌价损失准备的有()。A、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 B、已过期且无转让价值的存货 C、存货陈旧过时 D、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格

三、判断题

1.工业企业购入材料和商业企业购入商品所发生的运杂费、保险费等均应计入存货成本。（）

2.商品流通企业在采购商品时，如果发生的进货费用金额较小，可以将该费用在发生时直接计入当期损益。（）

3.某一酒类生产厂家所生产的白酒在储存3个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。（）4.企业接受的投资者投入的商品应是按照该商品在投出方的账面价值入账。（）5.投资者投入的存货成本，一律按投资合同或协议约定的价值确定。()6.期末每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（）

7.无论企业对存货采用实际成本核算，还是采用计划成本核算，在编制资产负债表时，资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。（）8.成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本。（）

一、单项选择题

1、C

2、B

3、A

4、B

5、A

6、C

7、B

8、B

9、C

10、A

11、B

12、C

13、C

14、A

15、B

16、D

17、B

18、A

19、A

二、多选题

1、ACE

2、ABC

3、BCD

4、BCD

5、AD

6、ABCE

7、CD

8、ABCD

9、ACD

7.浅议期末存货计价与会计处理 篇七

存货的可变现净值是指企业在正常生产经营过程中, 变现存货的估计售价减去加工至完工达到可出售状态估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的差额。最新的《企业会计准则》规定:资产负债表日, 存货应按照成本与可变现净值孰低进行计量, 如果存货可变现净值低于其成本, 应按照差额计提存货跌价准备, 计入当期损益。在企业生产经营活动正常进行的前提下, 由于存货的可变现净值并不是存货的售价或合同价, 存货的可变现净值并不完全等于企业预计销售存货的现金流量。存货的可变现净值的特征是存货的预计未来净现金流量, 数量上等于企业预计的销售存货所产生的现金流量, 抵减存货在销售过程中发生的各种税费以及为使存货达到预定可销售状态发生的相关支出等抵减项目后的余额。

(一) 存货估计售价的确定在确定存货可变现净值的过程中,

在取得确凿证据的前提下, 确定存货的估计售价是关键环节。确定存货的估计售价时应当注意区别以下情况。 (1) 不是为履行销售商品或者劳务合同而持有的存货, 如为在建工程持有的存货, 通常情况下, 以一般市场公允销售价格作为存货的估计售价。 (2) 为了履行销售商品或者劳务合同而持有的存货, 且销售合同需求数量等于企业持有存货的数量的, 一般情况下, 以合同价格作为存货的估计售价和计算可变现净现值的基础。但当存货数量大于合同定购数量时, 合同定购数量, 以合同价格作为存货的估计售价;存货数量超出合同定购数量部分, 应该按照上面第一种情况确定售价。如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量时, 实际持有存货应以销售合同所规定的价格作为作为估计售价和计算可变现净值的基础。 (3) 为生产产品而持有的原材料、周转材料等存货, 估计售价应该根据用该材料生产的产品的可变现净值与用该材料生产的产品的生产成本孰低法确定, 也就是说, 如果用该材料生产的产品的可变现净值大于用该材料生产的产品的生产成本, 则以该材料按成本作为估计售价, 如果用该材料生产的产品的可变现净值小于用该材料生产的产品的生产成本, 则以该材料按可变现净值作为售价。

(二) 存货可变现净值的确定

在正常生产经营过程中, 不同类别的存货在不同情况下的可变现净值的确定有不同的方法:

(1) 库存商品、产成品以及为直接出售而储备的原材料等直接用于出售的存货, 包括随同产品出售但单独计价的包装物、原材料等, 按照下面三种情况分别计算其净现值。

如果这些存货没有销售合同的价格约定, 则存货的可变现净值=存货的估计市场公允售价-销售存货估计的销售费用和相关税费。

如果这些存货的价格由销售合同约定, 那么, 存货的可变现净值=存货的合同价格-销售存货估计的销售费用及相关税费。

如果同一批为直接出售而储备的存货, 部分合同约定价格, 部分无合同约定价格, 应该分别按照上述两种情况确定其可变现净值。

(2) 为加工生产商品而储备的存货, 包括随同产品出售但不单独计价的包装物、低值易耗品等周转材料, 可变现净值计算公式为:可变现净值=用这些存货所生产的产成品的估计市场公允售价-加工过程估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费。

(三) 存货减值准备金额的确定

根据最新会计准则的有关规定, 存货存在下列情形之一的, 表明存货的可变现净值低于成本:该存货的市场价格持续下跌, 并且在可预见的未来无回升的希望;企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;企业因产品更新换代, 原有库存原材料已不适应新产品的需要, 而该原材料的市场价格又低于其账面成本;因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化, 导致市场价格逐渐下跌;其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。同时, 存货存在下列情形之一的, 表明存货的可变现净值为零:已霉烂变质的存货;已过期且无转让价值的存货;生产中已不再需要, 并且已无使用价值和转让价值的存货;其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

每一个会计期末, 企业应对存货进行全面清查, 如有因存货毁损、陈旧、技术过时或销售价格低于成本等原因, 从而致使存货成本高于可变现净值的情况下, 应该按照存货成本减去可变现净值的差额, 计提存货跌价准备。存货跌价准备通常应当按单个存货项目进行计提, 而对于百货商场等企业数量繁多、单价较低的存货, 可以按照存货的品种类别分别计提存货跌价准备;如果某项目存货存货包括有销售合同价格约定和无销售合同价格约定两部分时, 应分别分析确定是否发生是否发生减值, 分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额, 不能相互抵销。资产负债表日, 企业应依照可变现净值与成本孰低法, 将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较和分析判断:如果某项目存货的可变现净值大于或者等于存货的成本, 此时存货没有发生减值, 该项目存货不用计提存货减值准备;如果某项目存货的可变现净值小于产成品的成本, 此时存货发生了减值, 该项目存货应该按照差额计提减值准备。

二、存货跌价准备的会计处理

企业第一次计提存货跌价准备时, 应按存货可变现净值低于其成本的差额, 借记“资产减值损失”账户, 贷记“存货跌价准备”账户。除第一次计提存货跌价准备外, 每个会计期末, 计算出应计提的存货跌价准备后, 将应计提数与已计提数进行比较, 根据不同的比较结果分别进行处理。

(一) 补提存货跌价准备每一会计期末, 将应计提数和已计提

数进行比较, 若应计提数大于已计提数, 企业应该补提的存货跌价准备, 计入资产减值损失, 补提金额=应计提数-已计提数。

[例1]某公司2011年12月31日存货情况如表1所示:

根据上述资料分析如下:

金额单位:元

(1) 甲产品分两部分, 其中有销售合同约定价格部分2000件, 合同售价 (1300元) 减去销售费用 (100元) 后的净现值仍高出成本 (1000元) , 所以这2000件无需计提跌价准备;其余的由于每件预计售价减去预计销售费用1000-100=900元, 即可变现净值为900元, 而成本为1000元, 所以应计提跌价准备。甲产品应计提的跌价准备为500× (1000-900) =50000元。

(2) 乙产品可变现净值1400-50=1400>成本1100, 没减值, 所以乙产品无需计提跌价准备。

(3) A材料市价 (950元/吨) 虽然低于现账面成本 (1000元/吨) , 但其持有目的是为了加工生产乙产品, 而此时乙产品未发生减值, 所以A材料也无需计提减值准备。

(4) B材料所生产的甲产品虽然发生了减值, 但由于B材料可以单独出售, 单独产生现金流量, 且可变现净值为600-50=550大于成本500, 所以也不必对其计提减值准备。

(5) 根据以上分析, 公司2011年12月31日作如下会计处理:

[例2]某公司有A BCD四种存货, 分属甲、乙两类, 期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价, 2009年末各种存货数量与成本如表2所示:

金额单位:元

经查该公司已与长虹公司签订了一份不可撤销合同, 约定2010年2月初, 需向长虹公司销售A商品180件, 单位售价1500元;销售C商品130件, 单位售价1350元。目前该公司A, B, C, D四种商品的市场售价分别为1550元, 1400元, 1300元, 1650元, 此外根据公司销售部门提供的资料, 向客户销售C商品, 发生的运费用平均为50元/件。要求:确定该公司期末存货的可变现净值, 采用单项比较法, 分类比较法和总额比较法, 计算确定该公司本期末存货的期末价值, 并根据单项比较法的结果, 采用备抵法编制相关的会计分录。

首先, 根据上述资料, 确定期末各类存货的可变现净值

A存货可变现净值=160×1500=240000

B存货可变现净值=100×1400=140000

C存货可变现净值=130×1350+60×1300-50×190=244000

D存货可变现净值=80×1650=132000

然后, 计算确定该公司本期末存货的期末价值, 并填表3:

再根据单项比较法的结果:757400-743400=14000 (元) , 编制会计分录如下:

金额单位:元

(二) 冲减多提存货跌价准备

若应计提数小于已计提数, 企业应该冲减多提的存货跌价准备, 冲减资产减值损失, 冲减的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系, 但冲减的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

[例3]某公司采用“成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计量。近年各期末存货的成本与可变现净值如表4所示:

余额单位:元

根据上表资料, 该公司各年度应作如下会计处理:

2006年末, 计提存货跌价准备5000元 (60000-55000) , 作如下会计分录:

2007年末, “存货跌价准备”账户余额应调整为6000元 (65000-59000) , 由于前期已计提存货跌价准备5000元, 因此本期应补提存货跌价准备1000元, 作如下会计分录:

2008年末, “存货跌价准备”账户余额应调整为2000元 (70000-68000) , 由于前期已计提存货跌价准备6000元, 因此本期应冲销多提存货跌价准备4000元, 作如下会计分录:

2009年末, “存货跌价准备”账户余额应调整为0元 (成本<可变现净值) , 由于前期存货跌价准备调整后的余额为2 000元, 则本期应冲销已提的存货跌价准备余额2000元, 作如下全部分录:

(三) 结转存货跌价准备

在对外销售存货时, 如果对已售存货已经计提了存货跌价准备, 在结转销售成本时, 应该结转这部分存货已经计提的存货跌价准备, 冲减当期营业成本。会计分录为:借记“主营业务成本” (因销售而应转出的存货账面价值-因销售应结转的存货跌价准备) 和存货跌价准备 (因销售应结转的存货跌价准备) , 贷记“库存商品 (因销售而应转出的存货账面价值) ”。

参考文献

8.存货会计实训 篇八

关键词：存货；新存货准则；旧存货准则

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2006年2月15日，财政部对该准则进行修订并发布了《企业会计准则第1号——存货》（以下简称“新存货准则”），标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立，是我国会计审计发展史上新的里程碑。

一、新旧存货会计准则内容变化

（一）存货会计准则确认方面的变化

1、存货发出成本计算方法。（1）旧存货会计准则对发出存货的实际成本计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法，企业有很大的选择空间。（2）新存货会计准则对发出存货的实际成本计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货成本，因此，除上述特殊情况的存货，企业可选择的发出存货的实际成本计价方法只有先进先出法和加权平均法，选择空间很小。

2、接受捐赠及盘盈的存货。（1）旧存货会计准则规定：接受捐赠的存货，应当分别依据以下情况确定实际成本——捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。盘盈的存货，应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。（2）新存货会计准则取消该规定。

3、借款费用。（1）旧存货会计准则没有这规定。（2）新存货会计准则规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，记入相关资产成本。

4、存货出售时，存货跌价准备的处理。（1）旧存货会计准则规定：企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的跌价准备。（2）新存货会计准则规定：资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。

5、接受投资者投资的存货。（1）旧存货会计准则规定：投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定。（2）新存货会计准则规定：投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（二）存货会计准则计量方面的变化

1、商品流通企业存货采购成本的确定。（1）旧存货会计准则对商品流通企业存货采购成本包括：采购价格、进口关税、其他税金。（2）新存货会计准则对商品流通企业存货采购成本包括：购买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属存货采购成本的费用。

2、劳务的存货成本。（1）旧存货会计准则无此规定。（2）新存货会计准则规定：企业提供劳务的，所发生的直接从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及的归属的间接费用，计入存货成本。

（三）存货会计准则披露方面的变化

1、旧存货会计准则：应当披露存货的取得方式、低值易耗品和包装物的摊销方法；当期确认为费用的存货成本采用后进先出法确定的发出存货成本与采用先进先出法或移动平均法确定的发出存货成本的差异。

2、新存货会计准则规定：各类存货的期初和期末账面价值；确定发出存货成本所采用的方法；存货可变金净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况；用于担保的存货账面价值。

二、新旧存货会计准则内容变化产生的影响

（一）对财务报表使用者产生的影响

财务报表使用者包括股东、投资者、企业高管人员、债权人、政府部门人员。由于报表使用者的立场不同，因此存货会计准则内容变化对他们产生不同的影响。

1、从存货的借款费用和存货劳务成本方面分析。（1）存货的借款费用按实际发生的、符合资本化条件计入存货成本；从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及的归属的间接费用，计入存货成本。以上两点都是将计入费用科目的转到计入存货成本科目。在当月报表中表现为——利润表：费用项目减少，净利润增加；资产负债表：存货项目增加，总资产增加。在当期报表中表现为——利润表：在实际收入确认时，成本才予以结转，收入成本更加配比，毛利率也更合理，更具有市场竞争力。（2）一方面，在股东、投资者、企业高管人员、债权人分析报表时，报表体现的净利润更符合企业的实际情况，不会出现按旧存货会计准则核算的这样的情况，当月与有此相关的费用发生，利润很少；今后没有与有此相关的费用发生，利润很多。导致企业高管人员束手束脚，股东、投资者及债权人也会误会企业的实际情况，造成判断失误，使企业在发展过程中失去好的机会。另一方面，由于利润总额的增加，企业要多交所得税（当然，运用新旧存货会计准则，对整个经营期所得税缴纳的金额是一样的），由此增加了企业现金支出，占用企业资金，减少了股东的投资机会。政府部门由此增加现金流入量，可以更好运用财政政策进行宏观调控。

2、从存货发出成本计算方法方面分析。取消了后进先出法，新存货会计准则对发出存货的实际成本计价方法的限制，使利润波动性减小，存货成本更多的取决于市场价格的走势。在物价的上涨时，对库存存货金额不会有很大的影响，毛利率变动不会很大，避免了企业高管人员为了骗取奖金而操纵利润，增加报表的“水分”；股东、投资者可以根据企业的实际利润享受分红；在物价不稳定时债权人可以根据报表的数据判断企业的各项财务比率，由此确定是否收回债权；政府部门在统计各项经济指标时也更准确，不会因为企业核算方法的选择，而导致国家整体经济数据出现问题。

3、从接受投资者投资的存货和接受捐赠及盘盈的存货方面分析。（1）接受投资者投资的存货和接受捐赠及盘盈的存货都按公允价值入账（公允价值，指在公平的交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额），由于目前市场价格的混乱，企业会计人员在操作上有一定的难度，因此，要求会计人员判断能力、分析能力要强。（2）以存货投资，按公允价值入账对股东、投资者都是公平的；对于债权人不会因企业间的关联交易，虚增资产，在企业出现危机时，无法收回债权，造成损失。

（二）对账务处理及存货价值的影响

1、存货跌价准备的处理。（1）旧存货会计准则账务处理。借：存货跌价损失；贷：存货跌价准备。（2）新存货会计准则账务处理。借：资产减值损失；贷：存货跌价准备。期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。实施新准则后，虽然存货出售时结转存货跌价准备并不会影响企业利润总额，但却会增加销售当期的毛利，在利润表上表现为当期主营业务利润的增加。存货出售要结转相应的存货跌价准备，这与固定资产、无形资产等处置时结转保持一致，这样做便于理解，也能够更准确及时地反映存货资产价值，不会导致账面资产虚增。

2、接受捐赠及盘盈的存货。（1）旧存货会计准则账务处理。借：原材料/库存商品（计划成本或估计成本）。贷：待处理财产损溢。（2）新存货会计准则账务处理。借：原材料/库存商品（公允价）；贷：待处理财产损溢。发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入账的手续，调整存货账的实存数，按盘盈存货的价值记入“待处理财产损溢”科目，经有关部门批准后，再冲减管理费用。由此产生的影响：盘盈的存货按公允价值使企业的流动资产与市场同类存货价值保持一致，使企业的总资产更真实，将最真实的财务报表提供给信息使用者。

3、接受投资者投资的存货。（1）旧存货会计准则账务处理。借：原材料/库存商品（评估确认的资产价值）；贷：实收资本。（2）新存货会计准则账务处理。借：原材料/库存商品（公允价）；贷：实收资本。新存货会计准则对投资者投资存货的成本应当按公允价值确定，强调了公允价值的运用。由此产生的影响为：避免了对投资者投入存货成本的人为操纵，避免了存货资产的不实，便于向信息使用者提供更可靠的存货资产价值。

（三）对财务比率产生的影响

借款费用资本化和劳务相关费用资本化，增加了存货成本；取消了后进先出法，在物价上涨时，存货结存成本金额变大。

存货周转率=营业成本÷平均存货

以上变化使存货周转率变小，存货周转速度变慢，存货资金的占用水平变高，流动性变差。

速动比率=（流动资产-存货-其他流动资产等）÷流动负债

以上变化使速动比率变小，使企业的偿债能力变弱，影响贷款额度。

接受投资者投资的存货和接受捐赠及盘盈的存货都以公允价值入账。

如果入账时价值的使存货价值增加，使存货周转率变小，存货周转速度变慢；如果入账时价值的使存货价值减少，则相反。

如果入账时价值的使存货价值增加，使存货速动比率变小，使企业的偿债能力变弱；如果入账时价值的使存货价值减少，则相反。

在执行新存货会计准则后，企业的仓储管理水平要更高。

新会计准则的实施将给我国企业带来巨大的挑战和机遇，特别是新存货会计准则，虽然初期有这样那样的弊端，相信在今后的修订中会更加完善，使得会计信息的生成和披露更加透明和准确，提高会计人员的素质，使会计报表的使用者可以获得更为透明、可比而有效的财务信息。

参考文献：

1、周琼芳,徐鸿.对新企业会计准则——存货主要变化及影响的思考[J].财务与会计导刊,2007(3).

2、林升平.新旧存货会计准则的差异比较[J].财务与会计导刊,2007(1).

3、郭学新.新企业会计准则对存货的影响[J].财务与会计导刊,2007(5).

4、新会计准则的革新与影响[EB/OL].http://blog.esnai.com/liuyuquan/archive/2007/05/02/184537.html,2007-05-02.

5、新旧会计准则比较——存货准则[EB/OL].http://www.yntax.com.cn/article.php19535,2006-08-13.