上市公司财务舞弊分析

上市公司财务舞弊分析（共9篇）

1.上市公司财务舞弊分析 篇一

1.1虚构交易或事项

在2001年受查处的上市公司中，虚构交易，虚增销售收人、其他收益，或者虚增资产等舞弊案约占40%。常见造假手段包括虚构销售对象、填制假入库单、假成本 计算 单、假的发票、假出库单等。被称为舞弊现象代表的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造 金融 票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿。下面是对近两年闹得沸沸扬扬的科龙公司舞弊案的分析：2001年科龙营业收入仅43.8亿元，但2002，2003，2004年分别达到了48.8亿，61.7亿，84.36亿。用对比分析法计算营业收入增长率，三年平均每年增长率为30%左右，与2001年相比，科龙2004年营业收入增加了40.6亿，同比增长93%，。在家电行业步履维艰之际，如此惊人的高增长率，实在是一个舞弊的信号。后经证监会的调查，认定科龙对合肥市维希电器有限公司(以下简称合肥维希)和武汉长荣电器有限公司(以下简称武汉长荣)的4亿多元虚假收入，科龙销售给合肥维希和武汉长荣的产品，在次年又退回给了科龙。这种大规模的退货并不是市场行为，而是科龙为了虚增销售收入而为的账面游戏。货就在仓库中，并未售出，办理退货手续只是完成此前的虚假销售。

1.2会计“摆弄”

(1)混淆借款费用资本化与费用化边界。例如，金路公司在1997年年报中，以多计资本化利息、少转财务费用等手段虚增利润3415.17万元，同时，原四川德阳会计师事务所未勤勉尽责，为金路公司1997年年报出具了无保留意见的审计报告。(2)在股权投资核算上做手脚。例如，1998年8月，张家界公司以2160万元从香港一公司购得张家界地区有关公路的`权益。按合同约定，该权益包括资本金和投资利息补偿，且当年应收回591万元投资回收款。公司将这笔款全部计入其他业务利润，在扣除63万元摊销费用后，差额528万元则虚增了利润。(3)随意确认收入、成本和费用或打收入确认的时间差。例如纵横国际，根据公司2001年12月底的自查盘点资料，仅在产品成本一项，就存在潜亏8555万元。(4)虚拟资产挂账。例如纵横国际，固定资产中职工宿舍计873万元于1998年以前参加房改却一直未作账务处理，压缩机270万元已销售而挂账未作处理。

1.3掩饰交易或事项

掩饰交易或事项的常见作假手段有对于重大事项(诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等)隐瞒或推迟披露。在2001年遭处罚的上市公司中，不披露重大事项的上市公司有十几家，约占总数的15%。

1.4盈余管理

(1)资产减值准备计提比例不当。例如，在计提一年以内应收账款的坏账准备比例上，ST实达是0.5%，而同行业的长城电脑和湘计算机都是5%，仅此一项ST实达就少计当期管理费用约720万元。(2)变更资产减值准备比例。例如，国电南自2001年度变更了应收账款的坏账计提比例，将一年以内的应收账款的计提比例由5%降到1%，1-2年的应收账款计提比例由6%降为3%，但在其总额达42200万元的应收账款中一年以内的占69.47%，1-2年的占21.24%，从而增加利润1436万元，占当年利润总额的41.6%。(3)冲回上年计提。例如，通辽化工2001年报显示，除了当期坏账准备增加了2325074.85元外，存货跌价准备减少了1199330.00元，长期减值准备冲回了255000.00元，在建工程减值准备冲回了5152866.82元，因此当年利润增加4282121.97元，占当年净利润的176%。

2.上市公司财务舞弊分析 篇二

美国SAS16指出:“舞弊指故意变造虚假的财务报告, 可能是漏列或错误地反映事项与经济业务的结果, 篡改、伪造记录或文件, 从记录或文件中删除重要的信息, 记录没有实现的交易, 蓄意乱用会计原则以及为管理人员、雇员或第三者的利益随意侵吞资产。”而我国发布的《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》中对“舞弊”的定义是“被审计单位的管理层、治理层、员工或者第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”。可知:财务舞弊是指财务造假主体在会计信息加工处理和报告过程中, 为获取不正当的经济利益, 采用欺骗性手段故意谎报重要性质和实质性财务事实的违法、违纪行为。

21世纪来, 世界范围内公司丑闻的持续曝光将舞弊问题再次推上了风口浪尖。财务舞弊行为性质相当严重, 它不仅直接或间接地导致了国有资产的流失, 致使证券市场发育不良, 还动摇并挫伤了投资者的信心, 使证券市场赖以生存和发展的信用基础和“公平、公正、公开”原则受到极大腐蚀, 损害了证券市场优化资源配置功能, 阻碍了证券市场的健康发展。财务舞弊已经成为了一个亟待处理和解决的问题, 而如何识别财务舞弊则是治理财务舞弊的关键环节。

二、文献回顾

(一) 国内外研究

国内外有关财务舞弊识别方面的文献很多。Dechow (1996) 研究发现, 与非舞弊公司相比, 舞弊公司报告了更多的应计利润, 舞弊公司的经营活动现金净流量/总资产的比值较低。

Beneish (1997) 对进行财务舞弊的上市公司和正常公司进行比较, 发现发现财务杠杆程度和增长速度以及股价的表现可作为初步判定财务舞弊的风险因素。另外, Beneish (1999) 研究财务舞弊与某些财务报表变量之间的关系还发现, 公司应收款项大幅增加、产品毛利率异常变动、资产质量下降、销售收入异常增加和应计利润率上升也是财务舞弊的征兆。

Ingram, Lee和Howard (1999) 对应计部分 (盈余减去经营活动现金流量之差) 在揭示财务舞弊中的作用进行分析和论证后发现, 财务舞弊与高水平的应计部分相联系, 盈余减去现金流量的值为正是潜在舞弊的一个信号。不仅如此, 舞弊公司的自由现金流也低很多, 与非舞弊公司比较, 舞弊公司通常发行更多的权益类证券、有更高的财务杠杆、有更多的应收账款余额和更高的销售增长率、有相对其资产更高的市场回报和市场价值, 但其资产和销售绝对额通常较小。

Ch.Spathis (2002) 研究结果显示, 多标准判别协助方法优于传统统计技术, 财务信息的研究对判别财务报告舞弊非常有帮助。结果也显示了财务比率 (如总负债/总资产、存货/销售收入、净利润/销售收入、销售收入/总资产) 在识别财务报告舞弊中的重要性。

方军雄 (2003) 的研究发现, 欺诈公司的毛利率、速动比率、应收账款周转率显著地低于非欺诈公司, 而资产负债率、两项费用比率 (管理费用加销售费用与主营业务收入净额之比) 、应收款项比率 (年末应收款项余额/流动资产总额) 显著地高于非欺诈公司。

(二) 研究评价

国外对于财务舞弊问题的研究起步较早, 已进入不断深化阶段, 并积累了丰富的研究成果, 且在实践中发挥理论先行与实践指导的作用, 这些都值得我国学习和借鉴。然而国外拥有完善的证券市场, 我国证券市场尚处于不断成熟和市场化程度不断提高的过程当中, 国外相关研究并非均适用于我国上市公司。而国内学者研究得出的识别财务舞弊的指标繁多, 且不一致, 不利于实务中运用, 因此本文对指标做因子分析以化繁为简, 简化财务舞弊识别的初始判断, 以期对实务提供帮助。

三、上市公司财务舞弊识别实证分析

(一) 样本选取

本文样本均来自于近几年中国证监会网站公开披露的对财务舞弊上市公司的处罚公告。选取了30家财务舞弊上市公司作为样本, 剔除了其中数据不全的上市公司, 最终为22个样本。

(二) 指标选取

参考以往相关研究, 本文从盈利能力、流动性与偿还能力、资产管理效率、成长性和资本结构五个方面选取了17个财务指标来识别样本公司的财务舞弊。这17个指标是:总资产报酬率、净资产报酬率、销售毛利率、总资产增长率、流动比率、速动比率、总资产周转率、固定资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、产权比率、资产负债比率、留存收益总资产比、log固定资产总额、每股收益、每股净资产、已获利息倍数, 分别表示为:X1、X2…X16、X17。如表1所示:

(三) 实证分析过程

因子分析是研究从变量群中提取共性因子的一种统计技术, 将具有错综复杂关系的变量综合为数量较少的几个因子, 以再现原始变量与因子之间的相互关系, 在许多变量中找出隐藏的具有代表性的因子, 将相同本质的变量归入一个因子, 同时根据不同因子还可以对变量进行分类, 是属于多元分析中处理降维的一种统计方法。

通过SPSS 17.0得出方差分析表如表2所示:

从表2可以看出, 根据原始指标数据进行因子分析, 可以提取17个因子。各个因子的方差值在逐渐递减, 贡献率也随之递减, 而前5个因子的累积贡献率已达80%, 即它们对原始财务比率方差的解释总计达80%, 这也意味着其包含了原始财务指标中的大部分信息, 符合因子分析的要求;因此本文将因子个数定为5。

通过因子旋转作进一步分析, 以得到经济意义更加明显的因子。通过方差最大化正交旋转, 可得到各因子的因子旋转阵, 见表3。

注:提取方法为主成分分析法, 旋转层为具有kaiser标准化的正交旋转法

从表3可以看出:

第一, 因子中载荷比较大的指标有:流动比率、速动比率、产权比率、资产负债比率。根据指标的具体含义, 将第一因子命名为“流动性与资本结构指标”, Z1=0.958X12+0.941X5+0.845X11+0.837X6。

第二, 因子中载荷比较大的指标有:净资产报酬率、总资产增长率、留存收益总资产比。根据指标的具体含义, 将第二因子命名为“盈利能力指标”, Z2=0.781X4+0.747X13+0.735X2。

第三, 因子中载荷比较大的指标有:资产报酬率、每股收益、已获利息倍数。根据指标的具体含义, 将第三因子命名为“偿还能力指标”, Z3=0.935X17+0.753X1+0.707X15。

第四, 因子中载荷比较大的指标有:总资产周转率、存货周转率、应收账款周转率。根据指标的具体含义, 将第四因子命名为“资产管理效率指标”, Z4=0.895X7+0.822X10+0.802X9。

第五, 因子中载荷比较大的指标有:Log固定资产总额、每股净资产。根据指标的具体含义, 将第五因子命名为“成长性指标”, Z5=0.768X14+0.718X8+0.703X16。

四、结论

财务舞弊是非正常的财务行为, 必然会导致财务数据及其他相关数据的异常, 通过这些指标的分析, 是可能将财务舞弊样本予以识别的。从实证分析中可以看出, 我国上市财务舞弊可以通过上述五个因子加以判断, 即:流动性与资本结构指标、盈利能力指标、偿还能力指标、资产管理效率指标、成长性指标。对我国上市公司财务舞弊特征识别的研究, 特别是立足投资者的角度, 是十分必要且重要的。研究不仅可以帮助投资者成长, 同时也有助于促使证券市场回到一个良性发展的轨道, 培养市场的理性投资氛围, 更充分地发挥资本市场的资源配置功能。

参考文献

[1]黄世忠:《会计数字游戏:美国十大会计舞弊案例剖析》, 中国财政经济出版社2003年版。

3.揭露上市公司财务舞弊 篇三

徐武杰，男，硕士在读，上海大学，研究方向：财务会计、审计、内部控制。

摘要：部分上市公司为谋取自身利益最大化，操纵利润并虚构财务报表，致使证券市场财务舞弊案频发。本文通过揭露新中基公司财务舞弊案例，总结出防范上市公司财务舞弊、加强上市公司监管的对策。

关键词：财务舞弊；虚假交易；利润；舞弊手段

一、财务舞弊概述

财务舞弊是公司内部人员或实际控制人为了谋个人私利的最大化，蓄意隐藏真实的财务数据，用不实、错误的财务报告欺瞒投资者和公司其他利益相关者的行为。

随着中国资本市场的发展，上市公司越来越多，随之而来的上市公司财务舞弊事件也越来越多。这些财务舞弊案件的发生，无疑都对投资人产生了巨大的负面影响，不仅涉及经济利益的损失，更有可能由此而对中国资本市场和政府监管机制丧失信心。前有南纺股份财务舞弊事件震惊金融界，然而一波未平一波又起，新中基的财务舞弊事件有一次让广大投资者心寒。

二、新中基公司简介

新中基是一家国有资产相对控股公司，2000年在深圳交易所上市，注册资本为人民币124，59万元。

其业务范围集中于番茄种植、生产、加工、贸易、科研开发，主要产品是番茄酱。新中基的董事会秘书2014年接受采访时还透露，目前新中基的生产规模位居国内第二位、世界第三位。新中基生产的番茄酱90%用于出口，产品销往世界近100个国家和地区，新中基生产的大包番茄酱已经占领欧洲市场，其份额足足有20%，小包装的番茄酱也在非洲市场占有45%的份额。

三、新中基财务舞弊事件

无论如何也不会有人料到，新中基这样一家资本雄厚、市场广阔的企业会财务舞弊，但是事实往往让人瞠目结舌。

从2006年开始，为了掩饰公司严重亏损这一事实，新中基连续六年财务舞弊，虚增收入和成本，不同程度虚增、虚减利润，粉饰报表。

2006年1月，在时任新中基董事长刘一的指使下，总会计师吴光成等人参与了这一历时六年的财务舞弊。2006年，新中基隐蔽使地用自有资金，设立了全资子公司天津晟中国际贸易有限公司。天津晟中表面上与新中基在法律上没有任何关系，但其业务与财务实际上完全由新中基控制。天津晟中成立后，即开始协助新中基的业务造假。天津晟中从新中基采购番茄酱，再销售给新中基的控股子公司天津中辰番茄制品有限公司。2007年，刘一找到曾任新中基销售负责人、已辞职独立经商的吴新安，请其帮忙从新中基采购番茄酱之后再卖给天津中辰。2007年至2010年间，吴新安控制的新疆豪客国际贸易有限公司，给新中基的财务造假再添一层面纱，其从天津晟中采购成品番茄酱，加上税费及“好处费”后，再转手全部销售给新中基子公司天津中辰。这一切表象下的实际情况是，新中基利用了新疆豪客走一个形式上的业务流程，然而货物基本不动，却可以虚增经营收入和利润。

通过2006～2007年连续的造假，新中基累计虚增利润11亿元。维持一个谎言，往往需要更多的谎言来遮掩。公司虚增的利润要想神不知鬼不觉的偷偷减下去，只有再次舞弊虚减利润，为填平此前两年的业绩造假，该公司花了整整四年时间平账，在2008～2011年虚减利润11亿元。

但是“天网恢恢疏而不漏”，在监管部门的极力追索之下，这笔巨额的糊涂账最终还是现了原形。

四、财务舞弊手段甄别

除了新中基公司，财务舞弊的案例可谓层出不穷。在现有的财务核算体制下，追根究底，其常用手段无外乎几种。其中“虚增营业收入、营业成本及利润”正是本文中提到的新中基运用的手段，通过与关联方和非关联方之间的虚假交易，虚增营业收入、营业成本，从而影响各年度利润。

刘斌（2013）根据Wind数据库收集了 2001年1月1日至2011年12月31日期间受到证监会处罚的上市公司名录，遴选了55家样本公司，对其舞弊手段进行了统计分类，得出了每种舞弊手段的出现频次。如表1所示：

五、防范上市公司的财务舞弊的建议

我国资本市场上的投资人实际处于信息弱势地位，对于如何识别防范上市公司的财务舞弊，应当由政府给予支持。这时候应当适时出台强势措施，防范财务舞弊的发生，切实保护投资人的利益。无论是法律还是行政法规，我认为应当包括如下几点。

1、加強审计机构的监督职能

审计机构在防止上市公司财务造假的机制中，有着极为重要的效力。上市公司的审计机构有权接触上市公司的财务资料，对于舞弊行为的发现和断定有着强有力的优势。政府是否能够有效的监督和支持审计机构进行严格的审计，对于上市公司舞弊行为的揭露有着最明显的扼杀效果。从行业上看，审计师的审计职能并没有得到强有力的政府支持，因为审计师对企业财务方面没有适当的话语权，从而使得审计机构的监督职能落了空。政府应当极力避免这种行为。

2、加强公司内部控制机制

公司的良好发展离不开企业严谨、健康、合法的内部控制机制。企业需要设有运转有效的内部控制机制才能及时发现企业现存的管理、财务和运营上的漏洞。加强内部控制机制，可以从多方面入手，一则可以加强内部审计职能；二则强化独立董事的监督和管理职能。

3、加大公司违规成本

建立完善有效的惩戒机制。正如上文所述，新中基财务舞弊数额巨大，性质严重，达到了刑事处罚的标准，但是仍未被司法部门起诉。

针对这样的现象就要政府出台更有利的惩戒措施，使得上市公司的违规成本变得不可承受；更要加强违规被惩处的强制性，使得所有违规的企业都要受到法律的制裁。（作者单位：上海大学管理学院）

参考文献：

[1]梁小红 林舒航.上市公司财务舞弊的经济学视角分析与治理[J].宁德师范学院学报，2014年第2期（总第109期）：25-30.

[2]刘斌.上市公司财务舞弊手段及识别研究[D].财政部财政科学研究所，2013.

[3]赵剑楠.上市公司财务舞弊与会计师事务所风险应对策略的研究[D].西南财经大学，2013年3月.

4.上市公司财务舞弊案例 篇四

从起的三年时间里，泰科兼并了数百家公司，并购价格将近300亿美元。对于这些收购兼并，泰科采用购买法予以反映。按照美国公认会计原则(gaap)的规定，采用购买法时，被兼并企业在购买日后实现的利润才可与购买方的利润合并。同样，被兼并企业在购买日前发生的损失，也不需要纳入购买方的合并范围。基于这一规定，泰科开始玩起了一个个“财务游戏”。被泰科兼并的公司都有一个共同特点：被兼并公司合并前的盈利状况往往出现异常的大幅下降，而在合并后盈利状况迅速好转。其实，这些被兼并公司合并完成前后盈利异常波动主要是各种“准备”科目的贡献：合并前对各类费用和减值准备过度计提，合并后逐步释放出各类准备。这样的弄虚作假行为被泰科的高管人员美其名日“财务工程”。

以泰科并购amp公司为例，泰科于底开始对amp公司进行收购，收购于初完成。amp公司19的第四季度息税前利润为8500万美元，可是到了19第一季度(合并完成的前一季度)，却突然下降为-1200万美元，而到了1999年第二季度(合并完成后的第一个季度)，又迅速增至24500万美元。利润大幅增长的原因就在于1999年第一季度计提了巨额的存货减值准备，提前“释放”了本应属于1999年第二季度的销售成本。

5.上市公司财务舞弊分析 篇五

1.优化股权结构。股权结构是公司内部治理结构的基础。建立合理的股权结构,可以解决上市公司中小股东与控股股东利益不一致的冲突,有效地均衡信息分布,减少信息不对称,提高会计信息的透明度。在我国,多数上市公司是由国有企业改制而来,股权高度集中,“内部人控制”现象严重,所以应降低国有股比重,构造多元化股权结构,并增加其流动性,这是最为有效的方法,可以避免股东大会“一言堂”的局面,避免经营权与所有权两权不分,董事长兼任总经理、总经理为董事长代言的局面。另一方面,通过国有股的减持,国家对需要控股的一些行业的上市公司,可以为其国有股找一理性的管理者,代其行使股东的职权,使国有上市公司的经营和管理按照保证国有资产保值增值的这一目标进行。

所以,股权结构的优化,实质上是公司控制权在不同投资者间的分配过程,在这一过程中要注意协调不同投资个体的利益关系,防止出现凭借控股权力侵犯其他投资者利益的现象。

2.发挥独立董事的监督作用。首先,我们应增加独立董事的比例,强化独立董事的职权行使,让独立董事能更多地深入公司,了解公司的实际情况, 而不是仅凭经理们上报的材料做出判断,给予独立董事更多的参与公司管理的机会;其次,在选聘程序上,应剥夺大股东的投票权,可由股东代表采取累计表决方式选举,而不再由股东大会选定;第三,在任用条件上,独立董事除了具备专业知识、技能外,还应对行业的发展形势、战略能力等有前瞻性,不再是单纯的“学者型”。

3.改善公司内部的激励机制。一是要打破原来的对国有企业管理者的行政任命体制,建立以市场运作为主,以经营管理能力为导向,从组织内部选拔或者直接从外部人才市场上招聘合适人才担任管理者都是比较好的选聘方法。二是建立有效地内部激励机制。首先要重视经理人的经营才能,承认其经营才能是一种有效的生产要素,对公司经营管理层的薪金实行股票期权。实行股票期权制度,可以使公司的经营管理层更注重公司的长期发展,有效地防止企业管理者的短期行为,并在一定程度上可以减少企业管理层舞弊会计报表、操纵业绩的动机。三是在设计公司内部激励机制时,要注意企业的短期利益和长期利益的平衡,特别是财务指标和非财务指标的结合。

参考文献:

[1]朱国泓.财务报告舞弊的二元治理[M].北京:中国人民大学出版社,.

[2]秦江萍.会计舞弊的市场反应与识别:理论分析与经验证据[M].经济科学出版社,.

6.上市公司财务舞弊分析 篇六

进入20世纪90年代以来，财务报告舞弊事件频发，这种不法经济行为掩盖了企业财务的真相，导致投资者决策错误并使资本市场陷入困境。为更好地理解财务报告舞弊的相关理论，本文拟对国内外财务报告舞弊的典型案例进行实证分析。

1.美国安然财务报告舞弊案及其分析

(1)安然财务报告舞弊案概述

美国典型的财务报告舞弊案，当首推美国能源巨头安然公司在20世纪初的轰然陨落。安然公司营运的天然气与石油曾占全美市场的20%，经营业务覆盖全球40多个国家和地区，营业收入突破1000亿美元，并因此成为全世界最大的能源交易商，位居《财富》杂志“美国500强”第七位，成为华尔街财务分析师力荐的蓝筹股。

然而,随着安然公司在10月16日第三季度亏损6.18亿美元及其在到间由关联交易共虚报了5.52亿的盈利这一系列内幕消息的公布,安然股东财富瞬间蒸发,流通市值由颠峰的680亿美元跌至不足2亿美元,下跌了99.92%。安然大厦的崩塌给全球证券市场、注册会计师行业的震撼,不亚于“9·11”事件对世界经济的影响。

(2)安然财务报告舞弊案的综合分析

①安然财务报告舞弊手法主要是以虚假手段高估资产、高估利润、隐瞒负债。首先，安然公司设立了大约3000家关联企业来进行“对倒”交易，这样做的目的既可以使公司进行大量的表外融资，以提高信用等级;又可以虚构交易规模，编造会计利润。其次，安然策划不具经济实质的对冲交易以掩盖投资损失;空挂应收票据以虚增资产和股东权益。年11月，安然公司在向美国证券交易管理委员会提交的重新编制的19至2001年第二季度的财务报告中，就公开承认该期间曾高估利润5.9亿美元，隐瞒负债6.28亿美元。

②按照财务报告舞弊动因的理论分析，安然舞弊案的发生囊括了四因素理论中的所有因素。

首先，安然的管理层具备贪婪和需求的两大要素。安然的管理层想把安然构建成为美国、乃至世界的第一大公司，为实现这一目标，安然实施了“从美国到印度、从能源管道到宽带网络”的疯狂扩张政策。但这种盲目扩张并未成功，当关管理层无法实现许诺的发展速度时，就开始寻求“第二条道路”——人工增长法，即通过秘密交易和“创造性”的会计方法来粉饰业绩，以便继续博取投资者的青睐。而另一方面，为了保住自己的分红，安然管理层毫无羞耻感地“盗取”公司员工和广大投资者的财富。这样，亏空黑洞越来越大，在承认了12亿美元的虚假利润后，安然又挣扎了大约六个星期，终于宣告破产。

其次，安然的保密措施在为其财务报告的舞弊行为提供契机的同时，也能有效地防止外人揭穿和披露舞弊行为的可能。就连为安然欢呼的人也承认:没有人能搞得清安然的钱到底是怎么挣的!其原因在于安然一方面以“防范竞争对手”为由，以商业秘密名义把收入或利润的细节保护起来;而另一方面他们提供的财务数据又通常过于繁琐和混乱不清，连为标准普尔公司这样的债务评级公司负责财务分析的专业人员，都无法弄清这些数据的来由。不管是极力推荐安然的卖方分析师，还是想证明安然不值得投资的买方分析师，都无法打开安然这只黑盒。”

2.中国德隆财务报告舞弊案及其分析

(1)德隆财务报告舞弊案概述

1986年乌鲁木齐市新产品技术开发部和天山商贸公司先后成立，从事彩相冲扩、服装批发、食品加工、计算机销售等业务，这也是德隆的前身。1992年新疆德隆实业公司注册成立，注册资本人民币800万元;并成立新疆德隆房地产公司，开始进入娱乐、餐饮和房地产投资领域。1994年新疆德隆农牧业有限责任公司成立，注册资本人民币1亿元，在新疆进行农牧业开发。1995年新疆德隆国际实业总公司成立，注册资本人民币2亿元;设立北美联络处，拓展国外业务。受让新疆屯河法人股，组建新疆屯河集团。1997年受让沈阳合金法人股，进入家用户外维护设备、电动工具制造领域;受让湘火炬法人股，进入汽车零部件制造领域。新疆德隆国际实业总公司改制为新疆德隆(集团)有限责任公司;并成立中华民族旅行有限公司，进入旅游业。成立了北京喜洋洋文化发展有限公司和北京国武体育交流有限责任公司，进入文体产业。20在上海浦东注册成立德隆国际投资控股有限公司，注册资本人民币2亿元，控股新疆德隆集团和新疆屯河集团;同年8月，更名为德隆国际战略投资有限公司;同年10月，注册资本增至5亿元人民币。2001年成立德隆国际战略投资有限公司党委。德隆大厦落成并投入使用。

可见，德隆的发展历程非常神速,然而在4月14日,对于风光的德隆来说是个黑色的日子,德隆系旗下的“三驾马车”:湘火炬、新疆屯河、合金投资第一次集体“跌停”。这不仅反映了市场对德隆的信心丧失，也增加了市场流传的德隆资金链断裂的真实性。德隆王朝的瓦解在20成为了一个不争的事实。

(2)德隆财务报告舞弊案的综合分析

7.上市公司财务报表舞弊行为分析 篇七

一、上市公司财务报表舞弊行为的主要表现形式

在上市公司财务报表的发展过程中, 其自身所产生的市场影响也在不断地发生着微妙的变化。在证券市场发展环境下, 会计报表, 尤其是涉及企业投资、运营、战略决策等内容的报表已经逐步由外部报表发展为内部报表, 这一转变的出发点是为企业的经营发展提供一个相对稳定的发展环境。但是, 由于这种操作层面存在着一定的隐秘性。因为, 在进行财务报表的制作过程中, 很多上市公司为了获取更多的市场支持, 会通过财务财务报表的虚假操作的方式来实现其利益的获得。

例如:上市公司在进行财务报表的制作过程中, 会将自身的经营业绩进行一定的夸张。这种夸大的操作给市场的投资者带来了很大的伤害和损失。具体来说:上市公司把企业在当期所产生的用度计入会计统计中的资产项目, 或经由长期挂账的体例把企业在当期的用度列作资产, 终究实现举高企业资产范围的目标。另一种经常使用的增添企业资产的体例, 是通过把一些陈放已久的货物, 或落空发卖的货物, 此中一些货物的现实价钱在市场中已贬值, 可是为了举高企业的资产范围, 这些货物仍然计入企业的存货账簿上。企业的固定资产的市值已产生消耗, 或企业的无形资产也已对企业而言没有缔造商业利润的潜力, 对这些资产的列表都是一种虚增企业增产的表现方式。

二、上市公司财务报表舞弊行为的主要原因

首先, 在现代企业制度中, 一个非常重要的特色是企业的所有权的归属于企业经营权的归属并不一致。换句话说, 企业的经营管理者对企业的经营管理负责, 但是企业的所有者却不参与企业的管理等日常工作流程。这种制度在满足了证券市场公平发展的同时, 也存在着需要进一步完善和修订的地方。所以, 这种经营与所有权的分离从客观上为上市公司的财务报表的舞弊行为提供了一定的环境。

其次, 上市公司的会计监督体制有待进一步地完善。国际上, 包括独立会计师在内的第三方机构的入驻已经成为当前证券市场发展的新常态。这种制度在客观上促进了包括注册会计师在内的独立会计核算机构的发展, 也是未来会计领域专业化与独立化发展的一个重要的体现。但是, 在当前我国的证券市场上, 这种会计监督体制依然存在着一定的被动问题。因此, 在今后的发展过程中, 依然需要完善会计监督体制。

三、上市公司财务报表舞弊行为的防范措施

如何有效防范上市公司财务报表舞弊行为是包括中国在内的整个世界的会计行业所聚焦的重点问题。本文从以下几个方面展开讨论。

1. 确立财务报表信息披露制度

在证券市场中, 上市公司在借助证券市场来进行资金募集的过程中, 需要给广大投资者一个直观的数据呈现, 这就要求其将信息披露作为一种常态的制度来进行设立和完善。当前, 我国已经通过立法的形式逐步确立了会计信息披露制度, 其中包括会计信息的定期披露。关于会计信息披露制度的强制执行, 其基本的出发点是基于会计相关信息在整个企业信息数据中是最为核心的内容。通过这种对称的长效的信息披露制度, 可以有效规避证券市场中各种数据造假行为的出现, 为证券市场的健康发展奠定基础。

2. 进一步强化会计从业人员的职业素养与行业准入制度。

数据应该是真实的数据, 全部的从业人员应当从职业的高度来保持数据的严谨与精确。以是, 为了有效地杜绝从业人员的造假行动, 应当强化其职业操守教诲。具体来说, 要把诚信教育放在会计从业人员培训的第一位。从业人员的本身教诲做起, 指导其建立高贵的品德操守, 在平常的工作中, 处置好小我与企业的干系, 才能在往后的平常工作中实现统计数据的真实。

四、结语

上市公司在日常的运营过程中所表现出来的一系列的报表舞弊等行为, 都在一定程度上影响着我国证券市场及上市企业或公司的和谐发展。本文分析了上市公司在财务报表方面所表现出来的主要的舞弊行为, 并从机制和环境以及利益等方面对其背后的原因进行了分析, 在此基础上为今后的财务报表舞弊行为的避免和预防提出了一些思考和建议。希望本文的研究能助力于上市公司报表舞弊行为研究理论的深入和完善。

摘要：在证券市场的发展过程中, 上市公司中出现的财务报表舞弊行为已经成为制约当前市场发展过程中的一个主要桎梏。本文从上市公司财务报表的舞弊行为的具体表现出发, 探究其具体的舞弊行为的预警机制。

关键词：上市公司,财务报表舞弊,防范措施

参考文献

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[2]孙灿明, 彭喜阳.我国非上市公司财务报告舞弊的非财务预警信号研究[J].财会研究, 2011 (18) .

[3]饶斌.基于GONE理论视角的上市公司财务报告舞弊研究[J].江西财经大学学报, 2011 (04) .

[4]韦琳, 徐立文, 刘佳.上市公司财务报告舞弊的识别——基于三角形理论的实证研究[J].审计研究, 2011 (02) .

8.公司财务舞弊及审计对策 篇八

【关键词】公司；财务舞弊；审计对策

一、前言

近年来，财务舞弊现象较为严重，既对公司发展不利，又对社会产生一定程度的危害。财务舞弊是舞弊者为获取不正当经济利益，通过财务造假等手段而开展的违法违纪行为。随着公司经济业务范围不断扩大，其复杂程度较高，且社会对财务舞弊有着更高的关注度，因而对公司财务审计提出了更高的要求。为有效维护我国公司的经济利益和促进公司的发展，有关部门有必要采取有效的审计对策，以规避财务舞弊行为。

二、公司财务舞弊的手段

目前，我国公司财务舞弊的手段有许多，主要表现在公司财务情况被虚构方面。首先，财务收入被虚构。收入是衡量公司经营能力、盈利能力的重要指标，对公司发展决策有重要影响。目前，有的公司进行财务收入造假，徒增公司利润，对公司重大决策产生不良影响。其次，财务信息披露不真实，主要包括隐瞒对外担保和隐瞒银行借款两个方面，增加公司经营风险。

三、公司财务舞弊的原因

1.利益驱动

受经济利益的驱动影响，公司财务舞弊现象严重。首先，公司高管人员可能出于自身利益的考虑而进行财务舞弊。多数公司的员工薪酬与业绩紧密相连，促使公司高管人员成为财务舞弊的直接受益者。其次，有的地区政府与公司之间联系密切，而政府人员能够对公司实现操控，引发财务舞弊行为。

2.融资动机

融资问题是绝大多数公司所面临的重要问题之一。公司通过融资，不仅能够获得大量的现金流，而且有利于公司扩大规模而经营，是许多公司的主要选择。在融资过程中，公司极易出现财务舞弊现象，使某部分现金流入个人手中，对公司造成不同程度的损失。

3.财务人员职业道德水平低

随着我国市场经济的快速发展，人类社会生活方式发生了较大程度的改变。在社会不良风气的影响下，公司有的财务人员过于追求经济利益，进而违背财会人员的职业道德操守，导致财务舞弊行为出现。首先，财会人员利用专业知识技能，将一技之长用错方向，参与财务弄虚作假活动，伪造、隐匿財务资料。其次，有的财会人员监守自盗，擅自挪用公款，致使公司财务亏空严重，对公司发展十分不利。最后，财务人员的法律意识薄弱，自己以身试法，或在高管人员的威胁、指使下而做出财务舞弊行为。由此可见，财务人员缺乏职业道德操守，对公司发展有严重危害。

四、公司财务舞弊的审计对策

随着我国公司经济业务越趋复杂，使公司面临着复杂多样的社会环境。财务舞弊行为对公司的发展十分不利，所以要求审计部门积极发挥其作用，以加强审计能力，减少或杜绝公司财务舞弊行为，为公司的更好发展奠定基础条件。

1.审计人员具备一定的职业操守

为规范公司财务舞弊行为，审计人员必须遵守其职业道德操守，以更好开展审计工作。所以，审计人员要始终保持职业怀疑能力和职业专注，做到不唯上、不唯书、只唯实。首先，审计行业对审计人员给予积极培训，既丰富审计人员的专业知识能力，又提升审计人员的工作能力，使审计人员更好开展审计工作。其次，审计人员在接受客户委托时，必须积极对客户进行信用考察和评判，以降低审计风险。

2.审计人员积极了解公司运营情况

就风险导向审计理论而言，审计风险是由客户经营风险而决定的，所以审计人员必须积极了解公司的运营情况，避免审计失败。根据相关研究可知，容易出现舞弊行为的公司主要有以下几方面表现：一是公司内控环节薄弱；二是公司管理层次人员的竞争压力较大；三是公司经济增长速度由快而慢；四是公司濒临倒闭危机等。首先，审计人员必须深入了解公司的经营状况，加强对公司的初步判断能力，避免错报风险。其次，对于不同规模、从事不同行业的公司，审计人员要采取有针对性的审计策略而开展审计工作，由于公司文化、经营管理理念的不同，致使公司的发展有着不同模式和呈现出不同特点。所以，审计工作者有必要做到具体问题具体分析。

3.测试公司对内控制度的落实程度

通过一系列公司财务舞弊事件来看，财务舞弊发生与公司内控制度不完善或未有效落实密切联系。所以，审计人员有必要对公司内控制度的落实情况加以了解。首先，按照相关标准测试公司是否拥有完善的内控制度，包括组织目标是否具有可行性、内控制度在公司发展中的落实现状、公司内控环境等。其次，公司应该加强内部与外部设计的联合审计工作，确保审计工作有效开展。

五、结论

总而言之，随着社会的进步和公司的发展，公司财务舞弊是必然结果，而相关部门在该时期，应该采取有效的审计对策加以解决，规范公司财务人员的行为，提高公司经济利益，促进公司更好发展，为我国经济快速发展奠定坚实的基础。目前，我国公司在经营和发展中，虽然存在着一定的财务舞弊现象，但相关部门人员通过对舞弊者舞弊行为的原因分析，能够制定科学合理的审计对策加以应对，为公司发展营造良好的财务环境。

参考文献：

[1]朱小平，余谦.上市公司的财务指标与审计意见类型相关性的实证分析[J].中国会计评论，2003，00：29-48.

[2]刘鑫.我国上市公司财务重述行为对审计费用的影响研究[D].东北农业大学，2013.

9.有关企业财务舞弊问题的研究 篇九

（一）研究财务舞弊的目的及意义

所谓财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段,给舞弊人带来经济利益,而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为.其主要表现形式为：伪造、变造会计记录或凭证;隐瞒或删除交易或事项;记录虚假的交易,蓄意使用不当的会计政策,故意违反会计准则的规定编制财务报告等.进入本世纪以来，财务舞弊案件频频发生，像安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，曾严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。而国内发生的郑百文、银广厦、科龙、草原兴发等财务造假事件也给社会造成了恶劣影响。据国家会计学院的调查显示，只有2.51％的总会计师认为中国目前上市公司的财务报告是可信的。舞弊事件的发生对各方面产生了巨大的影响，在这种情况下，加强企业舞弊的防范成为经济发展的迫切要求。这样不仅能重拾广大投资者对投资市场的信心，而且有利于我国法律法规、单位规章制度的完善，对企业持续、健康、稳定和长远发展起到至关重要的作用。

（二）财务舞弊研究现状和评析

关于财务舞弊问题的研究，国内外学者主要从董事会构成、董事会规模、股权结构、审计委员会、外部审计等方面研究公司治理与财务舞弊的关系。我国学者经过长时间的研究也得出了一些结果：如“舞弊公司的法人股比例较高，流通股比例较低；舞弊公司的执行董事比例较高，监事会规模较大。”（刘立国，杜莹，2003）；而蔡宁、梁丽珍(2003)发现“舞弊与未舞弊公司的外部董事比例无显著差异，股权集中度越高的上市公司越容易发生财务舞弊，控股股东性质与财务舞弊行为不显著相关，公司配股活动、公司规模与舞弊显著负相关，董事会规模与财务舞弊显著正相关”；粱杰、王璇、李进中(2004)发现“内部人控制度、国有股比例、股权制衡度与舞弊正相关，流通股比例、股权集中度、高级管理人员持股比例则相反，董事长与总经理变动及两职合一、董事会与监事会的规模和开会次数对财务舞弊无影响”。

除此之外，国外的研究人员也得出不少结论：像Uzun etal(2004)发现董事会与审计委员会中外部独立董事数量增加，舞弊概率下降。Sharma(2004)研究发现，随着独立董事比例与机构投资者持股比例增加，舞弊概率下降。Beasley(1996)发现审计委员会的存在与否及其组成对会计舞弊的发生并无显著影响。Sharraa(2004)发现审计费用与舞弊概率呈正相关，而审计质量与舞弊并不存在显著相关关系。Beasley(1996，1998)的实证研究表明：舞弊公司董事会中外部董事比例显著低于未舞弊公司；外部董事任期增加、持股比例增加、在其它公司任职减少使舞弊可能性下降；董事会规模小，舞弊可能性下降。

上述文献研究结论存在差异，如Beasley(1996)、Uzunetal(2004)，蔡宁、梁丽珍(2003)发现董事会规模与舞弊正相关，Sharma(2004)的结论则与之相反，而梁杰、王璇、李进中(2004)的研究结果表明董事会规模对舞弊无影响。究其原因，一是研究方法问题。Beasley(1996)，Uzunetal(2004)，蔡宁、梁丽珍(2003)研究舞弊与董事会结构关系时只用董事会有关变量作为解释变量，在研究舞弊与股权结构关系时则用股权结构有关变量作为解释变量，分别建立回归方程对公司是否舞弊进行回归。而实际上董事会特征、监事会特征、独立审计等都对舞弊有影响，应该同时考虑这些影响因素。二是样本时间跨度太长。Sharma(2004)使用的样本跨度为12年(1988-2000)，梁杰、王璇、李进中(2004)采用我国证券市场建立以来直到2003年的样本，时间跨度10年。在英美等国家，其有关公司治理的制度变化不大，可以采用长时间样本进行研究，同时其上市公司财务舞弊样本比较少，采用长时间段的样本才能满足研究需要。我国对上市公司监管的有关法律法规一直在陆续出台，采用长时间的样本可能不合适。

（三）本论文主要研究观点和创新

该篇关于企业舞弊问题的研究在承袭前人研究成果的基础上，不仅从上市公司会计信息造假事件中，注册会计师的失职或违法、监管部门监管不力、会计准则与制度的落后等方面着手，而且我认为，审计、监管、会计准则与制度作为会计信息质量的外在保障机制，犹如抗洪斗争中的修堤筑坝，只能起到“堵”的作用，能解一时之困却无法“防患于未然”。真正需要我们做的是从源头上保护植被，涵养水源，建立健全会计诚信体系，发挥“防”的作用，根除会计信息造假之洪流。所以，必须理智地、客观地探寻上市公司会计信息造假这一“顽症”的真正根源，以便采取有效措施。

二、财务舞弊的现状

（一）舞弊数量的直线攀升

据有关资料,2005自行披露会计重大差错更正的有84家；因涉及到财务问题被证监会限令整改的有38家；被证监会立案调查的有50家，其中有两家已经出具调查报告被公开处罚；被证监会公开处罚及两个交易所公开谴责的有58家。其中有一半以上甚至是绝大多数都是因为现金舞弊，也不乏屡教不改，屡查屡犯的主。

（二）现金舞弊的泛滥成灾

以往上市公司喜欢简单地通过虚增收入、虚减成本来制造虚假利润，但是久而久之，这种贯用的伎俩已被中小投资者揭穿。于是，信心越来越消沉，市场越来越低迷，没有了“后备军”支援的上市公司渐渐露出端倪，巨额的窟窿渐渐浮出水面，于是他们开始把矛头对准了现金（货币资金）。正所谓最危险的地方就是最安全的地方，现金由于它的强流动性，一直被监管机构和CPA列为重点观察对象，但是他们只知其一，不知其二。以为现金只会被贪污，被挪用，却也不曾想现金还可以用来粉饰报表。

（三）串通舞弊的日益深化

现行的财务舞弊不光是单纯的企业管理层或员工的舞弊，而与银行、证券管理机构、会计师事务所等单位或部门串通舞弊的情况时有发生。独立董事和上市公司，事务所和上市公司总存在着那么一点千丝万缕、剪不断、理还乱的利益关系。

（四）财务造假行为更具有技术性、隐蔽性

近年，随着监管机构打击力度的加大，某些公司的财务造假行为也更加隐蔽多样。根据审计署今年9月公布的有关检查报告披露，湖南某上市公司为掩盖其利用募股资金和银行贷款转移账外买卖股票的事实，居然和其当地的开户银行相互串通，伪造银行存款对账单，造成公司资产、负债均不实。而顾雏军的造假手段就更是丰富多彩，涉及伪造身份证、虚假注资、造假账、诈骗国家土地等多种手段。

三、财务舞弊的成因

（一）经济利益的驱动作用

1、欺诈上市。在现实状况下，一部分公司在上市前，其经营状况和财务状况并没有达到上市公司的资格的相关标准，比如，上市公司要连续三年盈利的严格规定，因此，一时期间形成“有条件要上，没条件创造条件也要上”的情形，像提前确认收入，隐瞒重大事项，虚假编制公司前三年的财务报表，实现账上盈利，帐下亏损，从而取得上市资格。蓝田股份，大庆联谊，麦科特等就是上市欺诈的典型。

2、骗取信贷资金。公司难免在资金周转上会出现一点困难，这是往往需要向银行提出贷款申请，然而一个公司要想取得银行的贷款，就必须通过银行的相关考核指标，比如偿债能力指标，信用能力指标等，这些都需要考察该公司的财务报告等财务信息。一些业绩欠佳的公司或企业为了获得金融机构的巨额贷款，缓解财务危机，于是乎通过舞弊行为，虚增利润来通过各项考核指标。

3、为了再融资。在证券市场上，潜在投资者主要依据上市公司的财务报告或经营业绩来做出投资决策的，一些公司为扩大公司规模，需要大量资金，增发新股，但2001年监证会对其做出的具体限制，使得不少上市公司靠自身主营业务的正常经营无法达到融资的条件，于是乎对财务报表进行粉饰，释放良好的业绩信息，已达到向社会募股集资的目的。

（二）内部治理结构的缺陷

如今，我国上市公司的内部治理结构还很不完善，存在诸多问题，这为上市公司进行财务舞弊提供了契机。这主要表现在以下几个方面：

1、股权结构不合理。（1）“大股东控制”的局面。通过截止到2006年下半年沪深股市的数据显示，第一大股东控股比例没有超过25%的只有219家，60%-70%的上市公司都存在着大股东侵占上市公司款项的情况。在所有权高度集中的情况下，上市公司治理失效的可能性随之增大，控股股东将出于自利目的报告会计信息，上市公司财务舞弊的可能性也就越大。

2、董事会独立性缺失。当今在很多上市公司中，董事长和总经理常常两职合一，董事会成员绝大多数是企业经理人员，使得经理人员在公司的经营决策、利润分配、聘任或解聘公司的财务负责人、制定公司的基本管理制度等方面具有更大的发言权。在这 种情况下，公司董事会的运作通常被“内部人”控制，而不是以集体利益为基础的。由于经理人员的目标是自身利益最大化，与上市公司股东利益最大化的目标存在偏差，信息披露必然按照有利于经理人员利益的要求披露。这种现象的出现导致公司经理操纵利润、侵蚀公司外部中小投资者的合法利益，公司对外提供的会计信息不能反映公司的财务状况，财务舞弊现象时有发生。

3、监事会形同虚设。（1）监事会独立性差。我国上市公司监事会的成员主要由两部分组成，一部分由股东提名，另一部分由职工代表大会选举产生。由股东提名的监事会代表往往是由大股东选派的，其作用更多的是维护大股东的利益，配合董事会和经理进行工作；由职代会推荐的职工代表则由于工作上受公司董事和经理的领导，其行为易受到董事会和经理层的影响，很难对其进行监督，以致监事会的监督工作虚化。因此，职工监事和股东监事对大股东和管理层的舞弊行为起不到应有的监督作用。（2）监事会监督能力不强。监事的整体素质不够高，尤其是在国有企业中，不少监事是由上级主管部门选派来的行政干部，并不具备监督企业所需的专业知识。这些因素都会导致监事会的监督职能弱化。

（三）社会监督体系不严密

社会监督体系分为外部监督和内部监督。外部监督主要指财政监督、审计监督．内部监督主要是指内部审计。

1、内审职能弱化。(1)审计的独立性不足。独立性是社会审计的灵魂。但从我国目前情况来看，审计人员的独立性却远未达到市场经济发展的规范要求。这体现在:第一，公司内部法人治理结构失效;第二，会计事务所的规模偏小，导致其在业务和经济上对客户的依赖。(2)审计人员业务素质欠佳。一些公司尽管在形式上设置了内部审计机构，也名义上赋予了相应的职权，但实质上却将内部审计机构作为摆设，聘用一些非专业人员从事内部审计工作或者专业内审人员无所事事，再加上对后续教育又往往重视不够因此，审计执业人员的整体素质有待提高，2、外部监督措施的弱化。（1）外部监督相关法规不健全。《会计法》、《公司法》、《证券法》等法规在完善公司治理结构、推行现代企业制度、规范公司行为等方面有重要作用，但目前这些法规尚存诸多待完善之处。特别是一些条款的表述模糊。如《企业会计制度》在执行其中的计提八项减值准备、借款费用核算方法、股权投资核算方法、合并政策以及不同的折旧方法等，这些方法的选用，大部分是会计专业人员，根据自己的经验和相关信息。给企业舞弊留下了很大的弹性空间。从这方面就可以看出法规，条例的不完善，给舞弊行为以可乘之机。（2）外部监督主体执法不严。一方面，我国《证券法》、《公司法》、《会计法》等相关法规对上市公司退市均作出了明确规定。但事实上因财务舞弊而退市的公司少之又少。显然，这是与其密切相关的证券监督机构和会计师事务所监督力度弱化所致，才会使其死里逃生。另一方面，我们虽然制定 了各种相关的会计法规,但在执行过程中执法人员本身就存在着舞弊行为,收受企业贿赂,恶意与企业串通,那么有再多的法律法规,恐怕也只能变成一纸空文。并且,就算舞弊企业作假被发现，对于财务舞弊单位更多的是给予较低的罚款。因此,执法机关在实践中,客观存在不完全执行会计法规的条款来制止财务舞弊行为。这就会导致企业无视法律法规,在财务舞弊的收益远大于其成本的情况下,任意制造虚假会计信息。

（四）诚信文化的缺失

上市公司财务人员的执业技能应该没有什么评论的，但由于受经济利益的驱使,在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范，在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便进行财务舞弊。

四、财务舞弊的防范措施

（一）完善公司内部治理结构

1、改善公司的股权结构。减持国有股，改变国有股“一股独大”的现象。由于大股东控制的根源在于大股东对公司具有控制权，那么解决这个问题的直接方法就是分散公司的控制权，减持国有股，由法人股股东相对持股，将国有股上市的大股东地位让位给社会公众或企业法人，真正建立起股东大会、董事会、监事会、经理层等，形成相互制衡的机制。国有股减持必然引起国有股比例的下降，这就从源头上杜绝内部人控制问题的发生。

2、建立健全董事会。（1）引入独立董事，强化独立董事职责。独立董事是具有董事身份，但不在公司内担任职务，与公司没有实质性利益关系的来自公司外部的董事会成员。在股票流通及国有股减持后，可以借鉴外国经验由专门委员会提出独立董事侯选人，再由股东大会表决通过。（2）完善公司内部激励机制，弱化经营管理者财务舞弊的利益动机。由于我国上市公司对经理缺乏有效的激励机制，个人收入和公司业绩未能建立规范联系，为了取得短期的“经营业绩”作为晋升职位的“跳板”，而在公司财务报告上做手脚，制造利润泡沫，来粉饰财务报表，隐瞒公司亏损。为实现企业对经营者的有效激励，可以通过升级、在职消费、奖金、有补贴的售股和股票期权等方式。这些方式各有利弊，应综合利用，并力争获得这样一种效果——经营者只要舞弊，无论是否被发现，均小于不舞弊时的得益，舞弊就变得无利可图。

3、加大监事会监管力度。（1）强化监事会对财务的监督，监事会主要职责在于财务监督，因此监事应具备行使职责所必备的财会、金融、法律等专业知识，并保证在形式上和实质上的独立性。监事会在充分了解公司重大决策的基础上，应及时作出判断，并将所形成的明确意见传达给董事会和管理层。（2）增强监事会的独立性。要增强监事 会的独立性，应引入外部监事，加大外部监事的比例，并赋予监事会更大的权利，使之与董事会完全独立运行，实现监督作用。由于监督人独立于被监督人，因此对是否有违法现象、以及是否有危害中小股东利益和公司利益的行为进行监督，使监事会的作用得到真正的发挥。

(二)完善公司外部治理机制

1、增强会计师事务所的内审职能。（1）改变现行的事务所聘用模式。可由注册会计师协会委派注册会计师事务所进行审计，由各会员交费的聘用方式聘用会计师事务所，真正让管理层处于被监督的地位，而不是处于主导审计的角色。这种聘用模式一定程度上可避免“任人唯亲”现象，提高民间审计主体的独立性。（2）加大审计违规的处罚力度。对那些故意欺诈造成恶劣后果的注册会计师，应予以严厉的处罚，提高审计违法成本，以较高的违法成本抑制注册会计师与上市公司进行财务舞弊合谋。

2、完善公司治理的法律法规，来加强外部监督。(1)法律法规的不健全常常会给舞弊者留下较大的空间，成为财务舞弊畅行无阻的“绿色通道”。因此，完善公司治理方面的法律法规尤为重要。要加强会计法规建设。尽管近些年我国法制建设的步伐在逐渐加快，会计法规也不断修订，但还应在惩治舞弊方面强化立法的建设。（2）要修改和完善公司法、证券法。我国现已发布的一些惩治财务报告舞弊的法规和规定有些过轻过宽，刚性明显不足，而且明示造假行为预期“成本”的上限。这样，只要财务报告舞弊的预期成本大大低于舞弊行为可能获得的利得，舞弊者自然就会萌生舞弊的冲动。所以，需要修订严厉的法律条文。如，法国的刑法规定：如果公司负责人故意毁灭或隐匿会计文档的，将被处三年监禁和三十万法郎罚款；如果伪造或滥用凭证，将被处一百五十万法郎罚款，并强制宣布其破产。引入这类严厉的制裁，使财务舞弊者的舞弊成本大大高于舞弊可能获得的收益，在一定程度上抑制财务舞弊行为的发生，同时也有利于司法人员对违法造假案件的裁决和执法，并使敢于铤而走险的舞弊者退却。

3、加强综合监督。应进一步强化企业内部监督、社会监督和政府监督三位一体的监督制度。设立公司内部的审计委员会,坚持执行内部审计与内部控制制度,强化公司内部监督。充分发挥社会监督工作,做好提高注册会计师的审计独立性,建立上市公司审计轮换制以及注册会计师民事赔偿机制,用经济手段迫使注册会计师增强自身风险意识,及时发现和制止管理层会计舞弊行为。同时还应积极引入媒体监督,提升会计舞弊行为的社会曝光率,发挥舆论监督的辅助作用。对于管理层会计舞弊行为的防范,还必须加大加强政府监督,理顺财政、工商、税务、审计等相关职能部门对会计舞弊行为的监督关系与协调工作,加强共同执法监督工作。只有在做好内部监督的基础上,发挥有力的社会监督作用,加大政府监督力度,从重从严依法治理上市公司管理层会计舞弊,这样才会对舞弊者产生相当力度的威慑作用,从而减少管理层舞弊的动机。

（三）强化诚信建设,构筑透明氛围

1、建立和完善会计诚信体系。市场经济既是严格的法治经济,又是严格的信用经济。著名经济学家厉以宁在“中国信用经济论坛”上指出,信用是经济生活中对交易者合法权益的尊重和维护。在市场经济中,信用体系的崩溃与瓦解将对经济生活造成巨大的损害,对社会生活带来灾难性的后果。财务舞弊违背“诚实信用”的市场原则,导致了社会信用危机,损害了正常的经济秩序,已经成为中国市场经济健康发展的一块绊脚石,必须加以纠正和制止。所以,应对财务舞弊必须营造诚信的社会环境,这是消除财务舞弊的前提条件。

2、加强从业人员的诚信培养。不管是管理者还是员工 , 既是内部控制的执行者 , 又是控制环节的 “ 被控制对象 ” , 其观念、素质和责任意识等都影响着内部控制的效率和效果。因此 , 要充分发挥人的作用 , 依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识 , 充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性 , 从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败 , 取决于企业员工的控制意识和行为 , 而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。职工素质控制的目的在于保证职工忠诚、正直、勤奋、有效地工作 , 从而从源头上杜绝财务舞弊发生的可能性 , 而这些最终要求我们对公司的人力资源工作进行论文格式良好的控制。从招募新员工到对员工进行培训 , 到公司对员工日常工作行为规范制度的确定 , 都要求融入良好的内部控制意识。

五、结论

财务弊现象的存在并日益严重化，并非偶然，而是有其必然性。在财务舞弊现象背后潜伏着许多诱发因素，只要促成因子发生效力，它的滋生空间存在，它就像瘟疫一样到处蔓延，而在这些诱发因素中，利益驱动关系应当首当其冲。证券市场怎样发展，上市公司如何规范，财务舞弊如何避免，广大投资者及股民的切身利益怎样保护等一系列相关问题都己成为世界各国及相应民间团体共同关注的焦点。完善公司内部管理机制，制定科学配套的会计规范体系、积极扩大实施会计委派制，积极营造诚信的社会环境，发展并改进注册会计师审计制度，同时应进一步强化企业内部监督、社会监督和政府监督三位一体的监督制度。

附：参考文献

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