非标准审计报告范例

非标准审计报告范例（精选6篇）

1.非标准审计报告范例 篇一

黑龙江2016年下半年年注会《审计》：非标准审计报告考

试试题

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、某公司上一的流动比率增加而速动比率降低，以下解释中最能说明这一现象的原因是

A：付账款的大量增加，影响了流动比率但不影响速动比率。B：存货价格大幅度上涨。C：收账款大幅度增加。

D：形资产余额大幅度增加，影响了流动比率但不影响速动比率。

2、下列各项中属于灾难恢复计划的一项要素的是哪一项？ A：a.新开发应用程序的计划。B：b.描述每一个组织单位的职责。C：c.组织的系统开发标准。D：d.操作系统的修改历史。

3、用磁盘介质作为外部存储器 A：a．可以通过在旧数据所占用的空间内直接写入新的数据的办法来修改记录。B：b．要求对文件进行组织并且以连接的顺序进行处理。C：c．要求文件在一个单独的处理过程中进行读写。

D：d．要求将标志去掉，以保护在磁盘上的数据不被错误的写入。

4、在计划内部审计业务时，所需记录以下哪项信息 A：完成既定的业务所需的资源； B：所计划的业务工作能及时地完成； C：预期的业务发现已得到清楚地辨识；

D：内部审计活动资源的使用有效率且有效果。

5、从样本中可以得出下列哪个逻辑结论

A：有95%的把握可以认为存货的错报额低于$100000； B：有5%的可能认为存货的错报额为$200000或更多； C：存货有实质性错报；

D：存货有2.5%的可能性会超过$3200000。

6、尽管首席审计执行官已将存在潜在舞弊的案件提交给安全部门，受怀疑的舞弊人员仍然继续骗取组织财务，直到两年后才被部门管理人员发现，首席审计执行官本来应该怎样做？

A：首席审计执行官应该开展舞弊调查。B：首席审计执行官应解雇欺诈者。C：首席审计执行官的行为是正确的。

D：首席审计执行官应该与安全部门定期检查这一事件的进展情况。

7、在审计业务的计划阶段制定流程图的目的是什么？ A：评估某项活动中内部控制措施的有效性。B：记录对公司内部控制框架的理解情况。C：开展内部控制测试。D：评估内部控制风险。

8、利用下面的案例回答琼和约翰相识已经很多年了，他们在大学时就是好朋友，所学专业都是会计。毕业后，琼继承了其父亲的家族产业，他家从事食品销售已经有好几代了。当时约翰找不到工作，琼就在他家的商店中为约翰提供了一份工作。约翰是个很能干的职员，随着约翰才能的不断发挥，琼逐渐对他委以重用。一段时间之后，约翰负责了所有的总帐会计以及被授权对支票、现金、存货、文件、记录和银行调节表的审批。(1)约翰被完全地信任并处理着所有的财务活动。没有人检查他的工作。琼决定扩展业务，开设一些新的商店。(2)琼通常处理最紧急的问题……即他大学教授称为的危机管理。在时间允许的情况下，约翰也帮助处理这些问题。(3)尽管工作中很成功，但约翰在个人经济方面却遇到了困难。最初约翰盗窃的金额很少，他甚至不必担心需要使帐户平衡。但他变得越来越贪婪。“这样赚钱多容易”，他自言自语。感到自己是公司的关键成员(4)他为公司的成功所付出的远远大于公司给予他的回报。他认为需要两个或三个人才能替代他的工作。随着盗窃金额的不断增加(5)他开始做假帐。这些行为使约翰有能力购买昂贵的汽车，每年带领全家进行数次旅行。(6)他还加入了一家奢华的乡村俱乐部。然而，家中也出现了一些变化 A：文件征兆。B：事态压力。C：犯罪机会。D：身体征兆。

9、一家公司在磁带上建立数据库业务的顺序文件日志。对于这些用户和其他应用程序来说，这种办法似乎延长了系统的反应时间。为了改进系统的反应时间，应该把顺序的磁带文件改变成下列哪一项?I.索引的顺序磁带文件。Ⅱ.顺序的磁盘文件。III.直接访问磁盘文件。Ⅳ.索引的顺序磁盘文件。A：a.只有I、Ⅱ和Ⅲ B：b.I、Ⅱ、Ⅲ和Ⅳ全有 C：c.只有l、U神l IV D：d.只有I和Ⅱ

10、某生产经理订购了大量的原材料运送到一个其自己拥有的独立公司。该经理伪造验收文件并且批准支付货款。以下哪一项审计程序最可能发现这一舞弊？ A：挑选一个付款样本并且与采购定单、验收报告、发票和支票复印件比较。B：挑选一个付款样本并且向供货商证实购买数量、购买价格和运输日期。C：观察收货堆栈并且清点收到的材料，将清点数和负责验收的人提交的验收报告进行比较。

D：实施分析性测试，比较生产产量、材料采购和原材料库存水平，调查存在的差异。

11、作为风险分析的一部分。内部审计师打算利用某工厂过去30个月的销售额预测下个月销售的增长率。在过去的9个月里，该组织发生了影响销售的显着变化。最适合的分析工具是 A：简单移动平均。B：指数平滑法。C：排队理论。

D：线性回归分析。

12、根据以上信息可知，该银行的管理层在选择新的账户管理系统的开发方法时最好的是下列哪一项? A：a.自下而上的设计。B：b.生命周期法。C：c.自顶向下的设计。D：d.原型方法。

13、首席审计执行官(CAE)评估和报告控制程序的职责包括

A：与管理高层和审计委员会就内部控制的判断意见进行沟通； B：监督内部控制流程的建立； C：保持组织的治理过程；

D：仅在内部审计活动的基础上做出个别的评估。

14、某审计师正在对客户拒绝公司产品比例过高的现象进行分析评估，该审计师应该调查Ⅰ、销售部门和生产部门就退货情况开展的沟通工作；Ⅱ、将本截止分析评估之日的产品销售与上年同期进行比较；Ⅲ、将客户信用评级的变化与公司对这些客户进行的产品销售进行比较；Ⅳ、产品废料的详细账目和累积数目。A：只有Ⅰ和Ⅲ是对的。B：只有Ⅰ和Ⅳ是对的。C：只有Ⅱ、Ⅲ和Ⅳ是对的。D：Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ和Ⅳ都对。

15、在设计公司业绩衡量系统时应采取的典型步骤是

A：对衡量指标进行分类，制定数据搜集计划，分析数据并预测未来业绩； B：理解公司战略，开展形势分析，建立衡量指标分类体系，并根据衡量结果采取行动；

C：制定业绩衡量计划，创建与衡量指标相联系的公司战略，分析衡量数据所反映的趋势，并评估数据可变性；

D：开展形势分析，生成宏观衡量指标，检查衡量数据，并根据衡量结果修改战略。

16、在对EDI购货系统评估时可能成为注意事项的有 A：信息技术人员工作完成量的增加； B：业务交易活动的增加； C：市场竞争的增加； D：市场竞争的减少。

17、根据准则的规定，审计计划应被文件化，而且计划步骤应包括下列各项，除了

A：确立审计目标和工作范围。

B：获取有关被审计活动的背景信息。

C：收集与审计目标相关的所有事件的审计证据。D：确定如何、何时，以及对谁传达审计结果。

18、根据内部审计准则，内部审计部门的组织地位是 A：其组织地位应当能够保证内部审计职责的完成； B：如能直接向董事会报告，将更有利；

C：需要由董事会审批审计工作安排、计划与预算； D：由审计章程规定的独立性保证。

19、作为某制造公司的环境、安全和健康(ESH)自检系统的重要组成部分，在一定工作区域或场所内的有关冲突是由一个ESH职员和运营经理来处理的。如果缺陷不能及时被纠正，这个ESH职员会将其输入跟踪数据库，这个数据库可以通过局域网传输到所有部门。ESH运营经理利用这个数据库每季度向高级管理层提供自检系统检查情况的报告。内部审计师注意到，由运营经理输入关闭信息和确认已经完成纠正行动。如下控制系统的哪一种变化可以作为潜在利益冲突的补救措施？

A：不需要增加控制措施，因为季度报告由高级管理层来复查，这种情况提供了充分的监督。

B：不需要增加控制措施，因为在最适当的地点实施了纠正行动，并评估了行动的充分性和完成情况。

C：在关闭信息输入系统后，应由该区域检查团的ESH职员进行复查，以核实锁合信息。

D：ESH部门的秘书负责根据操作经理所作的备忘录，将所有信息输入系统。

20、下面哪一种情况说明，在营销部门可能存在着舞弊行为 A：没有证据表明发生的大额支出与新供应商有关；

B：营销经理的生活方式和消费开支，是他的正常薪金所不能负担的；

C：控制环境非常松散，但在管理上认为这样的环境有利于员工发挥创造力，是合理的；

D：以上所有情况。

21、以下哪项可以将劣质原材料引起的成品缺陷减少到最低程度？ A：对恰当处理在产品库存采取文件备案； B：要求对所有采购活动规定原材料规格 C：及时跟踪所有不利使用差异;D：在生产过程结束时确定损坏金额。

22、以下哪一项内容最可能被视为内部审计保证服务？ A：流程设计服务； B：协调业务； C：培训业务； D：合规性业务。

23、下列哪一个关于有效的控制系统的陈述是错误的？ A：控制应该尽量简单。

B：控制应该针对所有领域的工作情况。C：过时的信息是不恰当的。

D：过度的控制既浪费时间又浪费金钱。

24、下列可审计活动中，代表了合并后生产型公司的最大风险，因此最应该进行审计的是

A：预付款资金的合并情况 B：采购职责的合并情况 C：法律职责的合并情况 D：市场职责的合并情况

25、被指派对供货商提供产品的质量是否符合标准进行审计，内部审计师是这家供货商会计部主任的哥哥。这位内部审计师应该

A：接受指派，但避免在现场工作中与会计部主任接触。B：接受指派，但应在最终审计报告中披露这种关系。C：将潜在的利益冲突通知供货商。

D：将潜在的利益冲突通知首席审计执行官。

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、在对一个防御工程承建商的建造分部进行审计的过程中，审计人员遇到了一个方案，该方案好象在一项成本加成(cost-pulls)政府合同中增加了不当成本。审计人员与高级管理者报告该行为，管理者建议审计人员征求法律顾问的意见。审计人员这样做了。在审核了政府合同之后，法律顾问表示这种做法有问题，但他认为这种做法在技术上没有违反政府合同。根据法律顾问的意见，审计人员决定在正式呈交给管理当局和审计委员会的审计报告中不对该行为加以报告但仍将法律顾问的意见口头告知管理当局。审计人员这样做违反了IIA的道德准则吗？ A：没有违反。审计人员与组织中的适当人员继续报告此事并且得出了该行为不属于舞弊的结论。

B：没有违反。如果怀疑有舞弊行为，应该追查至行为发生的分部内部。C：违反。因为所有重要信息都应当向审计委员会报告。

D：违反。内部法律顾问的意见并不充分，审计人员应该从外部法律顾问处寻找建议。

2、使用个人电脑提高审计的效率和效果的两个必要条件是选择 A：对公司数据的合理抽样，以及完成这些审计任务所需要的软件

B：可以完成选择审计任务的软件，以及可以被审计师个人电脑进入的数据 C：可以被审计师个人电脑进入的数据，以及适合于个人电脑应用程序的审计任务

D：适合于个人电脑应用程序的审计任务，以及完成这些审计任务所需要的软件

3、在平衡记分卡方法中，以下哪种衡量指标适用于评估创新和学习情况？ A：销售额和利润的增长

B：推出新产品的平均时间间隔 C：推出的新产品数量

D：废品、退货和损失货物的数量

4、在对某银行的审计中，内部审计师发现一贷款官员批准了向某企业集团所属的各独立机构发放的贷款，这违反了常规政策。内部审计师认为这一行为可能是有意的，因为贷款官员与控制该企业集团的一个主要负责人有密切关系，该审计师应当

A：将利益冲突和违规行为告知管理当局，并建议作进一步调查。

B：将违规行为报告给法规部门，因为这构成了银行控制制度的重大缺陷。C：如果该贷款官员同意采取改正措施，则可以不报告该违规行为。

D：扩大审计范围，确定贷款官员是否有舞弊行为，并将进一步调查结果向管理当局控告。

5、在审计过程中，审计人员作了初步结论某主要部门不适当地将研究与开发费用资本化。由于该审计项目仍未结束，因而审计人员既未对该问题作出书面记载亦未确定其是否真正属于审计问题。但审计人员获知内部审计主管曾收到来自公司总裁的文件，内容如下“B分部的主计长向我汇报了你们已经发现研究与开发费使用存在的问题一事。你们应当停止一切关于此问题的深入调查行动，直到我通知你们继续进行。按照内审保密性原则，我同时要求你们在该问题上对外部审计师保持缄默。”下列哪一陈述将是内部审计主管针对该审计问题采取的适当措施？

A：立即向内部审计协会报告该文件并寻求道德方面的解释与指南； B：告之公司总裁审计范围的局限性，有必要报告给审计委员会主席； C：继续调查该领域，直至所有的事实均已却知并且在工作底稿中均作相应记载； D：立即提醒外部审计师注意该问题，以免受到帮助与唆使组织犯罪的罪名指控。

6、为了保证内部审计师的专业能力适合从事即将开展的审计业务，审计执行主管应该

A：管理培训计划，培训计划应与根据审计师具体兴趣提供的实际培训相匹配。B：要求所有审计人员每年完成继续教育最低小时数要求。

C：在为内部审计职位招聘工作确定相关教育程度和工作经验要求时考虑工作范围和责任水平。

D：确保每位新聘用的审计师符合实现审计部门审计使命所需所有学科的资格要求。

7、一位内部审计师由于原公司裁员而失业，在同一行业的另一家公司找到了一份工作。该审计人员在新的组织中的行为违反了IIA的道德准则的是

A：审计人员在新工作中使用前雇用公司使用过的风险分析方法，以确定应优先考虑的审计事项。

B：新审计部门不使用PPS抽样法，但审计人员认为PPS帛样法对于新雇用公司实施的许多审计类型都有帮助，他举办培训班并制作表格按照前雇用公司的使用权方法来实施抽样。

C：在前雇用公司工作时，该审计人员进行大量研究以确定财务部门的“最佳行为”，以此作为该公司审计工作的一部分。由于大部分研究工作是业余时间在家中进行，他保留了许多资料并计划在对新雇用公司财务部门审计时使用。D：以上行为均不违反道德准则。

8、对外部审计师工作的监督，包括对内外部审计部门协调情况的监督，归根到底属于谁的职责？ A：董事会的职责。

B：审计执行主管的职责。C：财务总监的职责。

D：外部审计业务合作伙伴的职责。

9、以下哪项内容并不是针对制造商销售活动的恰当控制措施？ A：及时记录客户的订单。

B：已装运货物与有效的客户订单吻合。

C：由销售部门对退货进行损坏情况检查，然后在将退货放入库存。D：要求有赊销部门对赊销交易进行批准。

10、在注意到几处红旗之后，审计人员明显感到可能存在舞弊行为。以下那一项能最适当地描述审计人员的责任？

A：扩展审计活动，以确定进一步调查是否合理。

B：向高层管理局报告可能存在舞弊，并征求他们的意见，是否继续审计工作； C：向外部法律顾问咨询，确定要采取的一系列行动，包括对审计计划建议进行核准，以确保它们具有法律证据的效力；

D：向审计委员会报告这一事实，并要求提供专款，聘用外部专家，以协助调查可能存在的舞弊行为。

11、某银行的内部审计师希望确定是否所有贷款都有充分的抵押物，是否根据本期的付款而确定账龄，是否准确地按照活期或非活期分类。为完成这一审计目的，最好的审计程序是

A：利用通用审计软件来阅读合计贷款文件，按上次应付款的日期对文件进行账龄分析，并且抽取一个按照本期和账龄长期进行总体分层抽样的统计样本。检查挑选的每一笔贷款是否取得适当的抵押和按照账龄合理地分类

B：挑选一个贷款申请的发现抽样样本，以确定是否每笔申请都有关于抵押物的说明

C：挑选一个超过某一特定金额的分块贷款样本，确定是否是本期的，是否被适当分类。对每笔批准的贷款，证实其账龄和分类

D：挑选一个贷款组合的还款样本并且追踪它们到贷款，以确认这些还款是否记录到正确的账户中，对找到的每一笔贷款，检查贷款申请，以确定他们都有适当的抵押物

12、设计数据库表格时遇到的一大问题是将同类数据的多次发生包括在同一记录中，从而使得对表格的问询很难写入，防止上述问题发生的最佳方法是培训用户 A：对其数据结构进行规范化。B：应用参考完整性约束。C：优化其数据库问询。

D：把问询分成以一系子问询进行准备。

13、审计师使用数据分析软件来监测被审计者的例外情况，不具有以下哪项优点 A：可以计算财务数据错报的准确数额； B：软件可以根据特定的标准选择抽样样本； C：可以整体测试数据； D：决策风险会增加。

14、以下哪项是对内部审计活动评价组织现存的风险管理、控制与治理过程充分性的目标的最佳描述

A：帮助确定必要测试的性质、时间安排及范围，以实现业务目标； B：确保内部控制系统的重大薄弱环节得以纠正；

C：确保风险管理、控制和治理过程是否为组织的目标和目的得以高效率、经济地实现提供合理的保证；

D：确定风险管理、控制和治理过程是否确保会计记录的正确性以及财务报表的公允披露。

15、某银行的内部审计师正在审查银行的贷款组合，以便确定其是否遵循相关的政府法规，这些法规包括? 限制向10个最大的客户贷款的数额(以银行贷款总额的百分比表示)。? 限制用来向某些行业提供贷款的数额。? 要求对所有超过100，000美元的贷款保留额外的文档资料。内部审计师想要确定是否有违反既定法规的情况；控制系统和措施是否足以防止违规行为的发生。在审计过程中，内部审计师的初步证据表明第一项审计关注(贷款给lO大客户)没有违规。但是。在对关联方的进一步调查中，该审计师发现尽管不存在技术性违规，但银行仍有可能违反法规，因为向一些关联方贷款总额超过了法规的限制。该审计师应当

A：立即将审计发现报告给管理层，并建议法律顾问立即对法规和已收集的审计证据进行审查以确定是否发生违规现象。

B：将审计发现口头告知管理层，但是在正式的审计报告中不提及该问题，因为证据不具有说服力。

C：将审计发现报告给政府有关部门，对是否属于违规行为征求他们的意见，D：立即向审计委员会发送非正式报告，因为该发现会对管理层造成不利的影响。

16、如果一个产品与设计规格相符，则它的质量可以被称为 A：基于产品的质量 B：基于价值的质量 C：超越性质量

D：基于制造的质量

17、同业复核过程可以由内部复核或者外部复核来实施。外部复核的典型特征是这项复核的目标是____ A：提出改进建议。

B：识别那些可以更好开展的工作。C：确定审计活动是否达到专业标准。D：提供独立的评价。

18、在计划业务时，内部审计师应该针对与组织活动有联系的风险制定目标和程序。风险可定义为

A：对各项交易进行结算或归类以及相应的认定所包含错报的风险对于财务报表而言是很重要的；

B：事件发生的不确定性，它会影响目标的实现；

C：没有坚持组织的政策、计划和程序或遵守相应的法律和法规； D：没有实现既定的业务和项目的目标和目的。

19、业务工作底稿应包括

A：检查和评价内部控制系统的适当性和有效性的文件记录； B：开展业务期间所检查的所有原始凭证的复印件； C：开展业务期间所检查过的所有程序的复印件；

D：在以前对同一领域开展的业务中所编制的所有工作底稿。

20、内部控制的目的是合理保证

A：雇员在执行其既定责任过程中能够及时制止、发现并更正出现的重大失误或无序活动；

B：不会因员工串谋妨碍管理层规划的实施；

C：内部控制部门针对管理层业绩的指导和控制得到经济有效地实施； D：管理层的规划、组织和指导程序得到恰当评价。

21、总预算: A：可以被用来确定制造成本差异 B：包括运营预算

C：列示了预期和实际结果 D：只包括可控成本

22、由于生产所需零件缺货，生产线曾被迫停产。在确认零件不足的原因时以下审计程序中最有效的是

A：确认是否存在充足的接触控制来限制错误数据被输入生产数据库。

B：使用通用审计软件生成一份造成每次停产的短缺零件的完整清单，并对这些数据加以分析。

C：从电脑数据库中对存货零件进行随机抽样，并与零件的实有数进行比较。D：对一段时间内的生产信息进行随机抽样，并追踪至输入保存在局域网(LAN)中的生产数据库中。

23、公司的应收账款的回收期等于 A：销售的在外期限 B：存货/日均销售 C：存货转换期

D：日均销售/总资产

24、内部审计部门计划对一项建筑合同实施审计，其中一部分工作是比较已采购材料与在工程设计中的详细规定是否相符，但审计部门中没有一个职员具备足够的专业知识来完成这一审计步骤。那么内部审计主管最佳的选择是 A：将此项审计从日程表上删除。B：使用现有职员完成所有审计工作。C：请工程顾问实施这项合同。D：接受工程商的书面陈述。

25、下面哪一项数据库控制措施能最有效地保持职责分离，并适合于组织内的用户报告体系

A：备份和恢复程序 B：软件修改的控制程序 C：依赖性检查

D：系统进入的安全控制

2.非标准审计报告范例 篇二

一、2012年度上市公司内部控制审计总体情况

2012年度是中国上市公司全面实施《企业内部控制基本规范》及其配套指引的第一年。截止到2013年4月末47家会计师事务所对949家上市公司实施了内部控制审计, 并出具了内部控制审计报告, 相较于2011年的67家公司, 在数量上有了大幅提升。

(一) 内部控制审计报告的意见类型

根据五部委《企业内部控制审计指引》以及中注协《企业内部控制审计指引实施意见》的要求, 内部控制审计报告的意见类型共分为四种, 即“无保留意见”、“带强调事项段的无保留意见”、“否定意见”和“无法表示意见”。各项意见的具体含义是:

“无保留意见”:在基准日, 被审计单位按照适用的内部控制标准的要求, 在所有重大方面保持了有效的内部控制。注册会计师已经按照《企业内部控制审计指引》的要求计划和实施审计工作, 在审计过程中未受到限制。

“带强调事项段的无保留意见”:内部控制虽然不存在重大缺陷, 但仍有一项或多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意, 注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。

“否定意见”:如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷, 除非审计范围受到限制, 注册会计师应当对内部控制发表否定意见。

“无法表示意见”:注册会计师只有实施了必要的审计程序, 才能对内部控制的有效性发表意见。如果审计范围受到限制, 注册会计师应当解除业务约定书或出具无法表示意见的内部控制审计报告。

除了“无保留意见”以外, 其他的审计意见均称之为“非标准审计意见”。取得标准无保留意见的审计报告应当是每一家上市公司追求的目标。

(二) 2012年度上市公司内部控制审计意见汇总

在截止到2013年4月末出具的949份审计报告中, 被出具“非标准审计意见”的内部控制审计报告达24份 (其中否定意见4份) , 占所有内部控制审计报告的2.53%。而2011年度仅有一家被出具否定意见, 占内部控制审计报告总数的1.49%。 (见表1)

二、非标准审计意见详解

在2012年度被出具了非标准审计意见的24家企业中, 4家为否定意见, 20家为带强调事项段的无保留意见。笔者将在文中详细剖析其被出具非标准审计意见内部控制审计报告的原因

(一) “否定意见”报告解析

A公司

A公司是2012年度被会计师事务所出具内控有效性“否定意见”的第一家企业。经笔者分析该公司被出具“否定意见”的原因主要有以下几点: (1) 子公司管理层逾越管理权限审批使用资金, 且母公司未能对子公司实施有效控制。 (2) 母公司与部分子公司的公司治理架构不健全或者部分组织机构未能有效运作; (3) 未有效执行资产减值测试、定期核对往来款项、依法取得涉税凭证和准确计缴税金等; (4) 未有效执行重大信息内部报告制度, 未及时识别出需履行信息披露义务的事项和及时履行信息披露义务。

A公司的《内部控制自我评价报告》中提到公司治理结构有待进一步完善, 其披露的重大、重要缺陷主要包括发展战略缺失, 岗位职责不明确, 大额资金运作审批操作不规范, 信息披露不及时等方面。

结合A公司《内部控制审计报告》与《自我评价报告》中的有关内容, 笔者发现其在内部控制的设计及运行两个层面均存在重大缺陷, 将两份报告中提及的内控缺陷进行分类汇总, 可以发现设计层面的重大缺陷主要集中在不相容职责分离、全面预算和制度建设方面;运行层面的重大缺陷主要集中在授权审批、治理架构、信息沟通和制度执行方面。

B公司

B公司被出具“否定意见”的原因主要有以下几点: (1) B公司虽建立了定期往来账对账制度, 但该制度未得到有效执行, 导致往来账户长期、经常出现差异而未被发现, 且在结账环节, 未合理确定本期应计提的坏账准备; (2) B公司对销售业务的会计处理存在需改进的地方, 存在未发货而提前确认销售收入、未确认成本;以及已发货、满足收入确认条件而未确认收入成本的现象; (3) B公司未建立投资业务的会计系统控制, 未能及时、准确地确认投资收益及合理计提减值准备; (4) B公司在资产盘点工作上存在缺陷, 年度财务决算前未组织固定资产盘点, 存货盘点结果也未能及时进行账务处理; (5) B公司未建立期末财务报告流程控制制度, 缺乏财务报表的复核及审批控制, 重要子公司历年的审计调整事项均未做账务处理, 未见管理层及治理层人员对期末报告流程进行监控。

B公司的2012年度《内控自我评价报告》未使用财政部会计司提供的统一模板, 报告认为自身在财报相关的内部控制上是有效的, 且并未对内控自评缺陷进行认定。

根据《内部控制审计报告》, 笔者将B公司的内控缺陷进行分类, 发现设计层面的缺陷主要集中在会计控制、制度建设和资产清查方面;运行层面的缺陷主要集中在制度执行方面。

值得一提的是B公司于5月30日补充披露了一份《内控自我评价报告》, 披露了部分内控缺陷, 包括资产盘点问题, 往来账核对问题和投资业务的会计系统控制问题。需要注意的是, B公司仍未在《内控自评报告》中说明具体的内控缺陷认定标准, 也没有说明上述缺陷的重要性程度, 即属于重大缺陷、重要缺陷还是一般缺陷。

C公司

C公司被出具“否定意见”的原因是在成本核算上存在漏洞, 即大宗原材料的成本核算基础薄弱, 部分暂估入账的大宗原材料缺少原始凭证 (如包括原材料数量、供应商名称等信息的入库单) , 影响该存货的发出成本结转与期末计价的正确性。此项重大缺项导致C公司2012年度未审财务报表的本期数据和前期数据中“营业成本”、“应付账款”、“存货”等项目存在重大会计差错。

而查看该公司的内部控制自评报告, 发现其对这一结论却并不认同。公司认为该缺陷是由于公司和事务所在原材料核算办法上存在认识差异导致的, 公司原料采购跨会计年度, 之前的核算方法是遵循行业普遍存在的一惯性做法, 之前会计事务所对此也没提出重大异议, 因此才出现本次自查中发现的缺陷。

D公司

D公司被出具“否定意见”的原因是该公司因涉嫌违反证券法律法规被中国证券监督管理委员会立案调查;财务报告中多个科目发生了重大前期差错调整, 公司更正已经发布的2009年度、2010年度、2011年度的财务报表。同期, 会计师事务所对公司的财务审计出具了保留意见。公司存在从非客户方转入大额资金冲减应收账款, 并于次年年初转回的情况。

D公司也在《内控自我评价报告》中指出公司内控制度执行的有效性存在缺陷, 对于与财务报表准确性相关的内部控制执行存在重大缺陷, 需要进一步整改。

(二) “带强调事项段的无保留意见”报告解析

在20份带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告中, 有一部分强调事项是对内部控制审计范围的附加说明, 还有一些是对公司的重大事项或突发事项的特别公告, 因此并不完全与内控缺陷相关。与内控缺陷相关的强调事项有以下几点: (1) 组织架构和岗位设置不健全, 不相容职责未得到有效分离; (2) 部分关键业务和流程的制度规定不明确; (3) 内控管理过程中部分重要资料缺失; (4) 制度执行不完善; (5) 部分业务的会计处理不符合会计准则要求。

三、2012年内部控制审计结果带给企业的启示

(一) 缺陷分析

2012年披露的内控重大缺陷共计24个, 笔者希望通过分类分析, 找出缺陷比较集中的高风险领域, 引起企业管理层的关注, 从而有的放矢的完善本企业的内部控制。

按缺陷性质分类分析

按照设计层面与运行层面进行分类, 设计类缺陷为1 4个, 占总数的58%, 运行类缺陷为10个, 占总数的42%。

启示1:设计有效性缺陷造成的不利影响往往高于运行有效性缺陷, 应是企业关注的重点。

在2012年度的内部控制审计缺陷中, 与设计有效性相关的重大缺陷占据了较大比例。设计有效性缺陷因涉及整个制度或流程的缺失, 从而使相关的风险无法得到有效控制, 无法达成控制目标, 会对企业造成较大不利影响。但在长期运作的内部控制体系中, 随着对制度、流程的不断梳理完善, 设计有效性缺陷在所有缺陷中的比例应会不断下降。

启示2:企业应通过建立健全内部监督机制确保制度及流程的有效运行。

即使是设计完善的内控体系, 如果未能得到有效的运行, 仍然可能导致重大风险。这一方面是由于内部控制的局限性 (例如串通舞弊、管理层逾权、疏忽大意等) , 另一方面是由于缺乏有效的内部监督机制, 督促既有制度及流程的有效运行。

内部监督机制包括日常的来自各个业务条线管理层或职能部门的过程及结果监控, 也包括定期组织的内控自评及内部审计。在带强调事项段的审计报告中, 多处提及了企业未能建立有效的内部监督机制, 尤其是内部审计机制。

按缺陷内容分类分析

将24个重大缺陷按照缺陷内容进行分类 (见图2) :

通过分析上述数据, 企业可得到如下启示:

启示1:加强制度建设形成制度定期梳理机制是完善内部控制的重要措施。

披露的与制度相关的缺陷是2012年度内部控制审计中占比最高的, 占到38%。企业应当以此为鉴, 确保企业内既有的流程及操作都有明确的制度进行规范。在建立了相关制度后, 还应至少每年对制度进行梳理与回顾, 根据经济业务的变化, 实时增加新制度、作废过时制度、修订存在差异的制度以及关注制度的实际执行情况是否与规定一致。

启示2:在各种类型的控制活动中均有可能存在重大缺陷。

从2012年度内部控制审计中披露的重大缺陷分布来看, 缺陷的种类涉及治理架构、制度建设、授权审批、不相容职责、会计控制、全面预算、资产清查、信息沟通等等。任意一类控制活动失效均可能导致非标准的内部控制审计意见出现重大缺陷。

企业在内部控制体系的建立与完善过程中, 应当综合考量各类控制活动潜在的风险, 不应过分偏重某类控制活动而忽略其他类型的控制活动。

(二) 财务审计报告与内部控制审计报告之间的关系分析

除了总结缺陷带给企业的启示之外, 笔者通过分析上述企业披露的《财务审计报告》和《内部控制审计报告》之间的关系, 发现已披露的内控缺陷集中在与财务报告高度相关的领域。这主要由于多数企业采取财务审计与内控审计相互整合的审计方法, 以及部分会计师事务所受内部控制审计经验的限制, 内部控制审计范围还局限在与财务报告高度相关的领域, 甚至直接与具体经济损失或财报差错相关。企业应当注意, 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的定义, 重大内控缺陷不仅仅是指已产生了经济损失或财报差错的缺陷, 也包括可能会造成潜在损失或错报, 以及对企业声誉、安全等定性指标造成损害的缺陷。随着会计师事务所审计经验的不断积累, 这方面缺陷也将得到更多的关注。

启示1:与信息系统相关的内控风险应引起企业重视。

通过分析已披露的24个重大缺陷, 笔者发现2012年度的内部控制审计中, 并未出现与信息系统相关的内控缺陷。而以笔者在公司内控体系建设阶段的经验看, 一般情况下, 在依赖信息系统实施各项业务的企业中与信息系统相关的内控缺陷会占到整体内控缺陷的20%-30%。这主要是由于会计师事务所对于信息系统相关内控活动的审计程序与方法尚缺乏经验积累。随着企业内部对信息系统的依赖不断提高, 其潜在的风险也将随之不断增高, 应引起企业管理层的充分重视。对会计师事务所而言, 随着内部控制审计经验的累积, 也会逐步增强对信息系统审计的重视。

启示2:未来企业内控工作应更好地与风险管理相结合, 实现风险导向的内部控制。

3.非标准审计练习题及解析 篇三

A.比较分析法

B.比率分析法

C.趋势分析法

D.会计分析法

（二）42:42

（三）14:12下列关于差额计算法的计算程序公式正确的是（ ）。

A.基期因素分解：A0×B0×C0

B.A因素的影响：（A0－A1）×B0×C0

C.B因素的影响：A1×（B0－B1）×

C0

D.C因素的影响：A1×B1×（C0－C1）

42:43-下列选项中不属于财务分析信息搜集整理阶段的是（C ）。

A.明确财务分析目的

B.制定财务分析计划

C.企业战略分析

D.搜集整理财务分析信息

50:13-下列选项中不属于财务报表分析的原则的是（D ）。

A.实事求是原则

B.系统性原则

C.因果关系与平衡关系原则

D.静态分析原则

（四）12:46（D ）反映公司发展规律及发展趋势。

A.相关比率

B.结构比率

C.效率比率

D.动态比率

32:02（ A）是公司根据财务标准或会计准则编制的、向股东、高层管理者、政府或债权人提供或报告的公司在一段时期以来的有关经营和财务信息的正式文件。

A.财务报表

B.财务报告

C.审计报告

D.财务报表附注

47:11（ B）是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

A.财务报表

B.财务会计报告

C.会计记录

D.审计报告

48:22下列选项中反映投入与产出关系的是（C ）。

A.相关比率

B.结构比率

C.效率比率

D.动态比率

51:29下列财务报告分析法中属于结构分析法的是（D ）。

A.盈利能力指标

B.成长性的分解

C.本期实际与行业水平比较

D.资产负债结构分析

(五)31:41-某企业20xx年12月31日的利润表中，营业利润200万元，营业外收入40万元，营业外支出2万元，所得税费用为65万元，则下列说法不正确的是（D ）。

A.利润总额为238万元

B.净利润为173万元

C.营业利润加营业外收入，减去营业外支出所得结果为利润总额

D.营业利润与所得税费用的差额即为企业利润总额

(六)36:48下列不属于企业长期偿债能力常规指标的是（ D）。

A.资产负债率

B.产权比率

C.有形净值债务率

D.存货周转率

(七)42:33下列对上市公司市价比率说法中不正确的是（ D）。

A.每股收益＝(净利润－优先股股利)年末普通股股份总额

B.每股股利＝股利总额年末普通股股份总额

C.市盈率（倍数）＝普通股每股市价普通股每股收益

D.静态市盈率＝股票的价格综合收益

(8)33:30下列对评价企业发展能力目的的说法不正确的是（D ）。

A.了解企业发展的速度

B.掌握资本积累和资本扩张的发展发展状况

C.分析稳步发展的趋势

D.规避金融市场的系统风险

单选题

33:30-下列对稀释每股收益的说法中不正确的是（C ）。

A.稀释每股收益是指企业存在稀释性潜在普通股的情况下，以基本每股收益的计算为基础，在分母中考虑稀释性潜在普通股的影响，同时对分子也作相应的调整

B.分母的调整的内容是调整为假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的加权平均股数

C.稀释潜在普通股是指假设当期转换为普通股会增加每股收益的潜在普通股

4.标准审计报告模板 篇四

在我们平凡的日常里，报告的用途越来越大，报告包含标题、正文、结尾等。你所见过的报告是什么样的呢？下面是小编为大家收集的标准审计报告模板，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助。

标准审计报告模板1

股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的股份有限公司(以下简称XX公司)财务报表，包括20xx年12月31日的资产负债表，20xx的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是XX公司管理层的责任。这种责任包括：

(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;

(2)选择和运用恰当的会计政策;

(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，XX公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了XX公司20xx年12月31日的财务状况以及20xx的经营成果和现金流量。

××会计师事务所 中国注册会计师：×××

(盖章)(签名并盖章)

中国注册会计师：×××

(签名并盖章)

中国××市

二零××年×月×日

标准审计报告模板2

ABC股份有限公司全体股东：(2-收件人)

一、对财务报表出具的审计报告

我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。

(3-引言段)

(一)管理层对财务报表的责任(4-责任段)

编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

(二)注册会计师的`责任(5-责任段)

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

(三)审计意见(6-审计意见段)

我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1的经营成果和现金流量。

二、按照相关法律法规的要求报告的事项(其他事项段)

(本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。)

××会计师事务所 中国注册会计师：×××

(签名并盖章)

(盖章)中国注册会计师：×××(8-名称、地址和盖章)

中国××市(签名并盖章)

(7-签名和盖章)

标准审计报告模板3

一、会计师事务所计件收费标准最低指导价格（新设立公司股东以现金出资的验证服务业务）验证金 50 万 10001 非现金出资额（万 元 以 51-100 101-200 201-300 301-500 501-1000 1001-20xx 2001-3000 3001-5000 5001-10000 万 元 以 的验证业务、元)

下 上 增资等较复 杂的验资项收 费 不 低 于 目，在上述标 1000 1500 20xx 2500 3000 4000 6000 8000 10000 15000（元)

20000 准 的 基 础 上 加收 50。

二、中小型企业会计报表审计业务（指资产总额在 10000 万元以下的企业）资产总 10001 300额（万 万 元 8001-10000 6001-8000 4001-6000 20xx-4000 1001-20xx 801-1000 701-800 601-700 501-600 401-500 301-400 万元元)

以上 以下收 费 工时 30000 25000 20000 15000 10000 8000 7000 6000 5000 4000 3000 20xx（元）

三、会计师事务所计时收费标准最低指导价格 ：工时收费标准（元/小时)

标准审计报告模板4

一、审计报告标题格式及审计报告文号

（一）审计报告上方标题格式为：北京市市政管理委员会课题项目经费专项审计结题审计报告；

（二）审计报告中间标题格式为：被审计课题项目名称及被审计单位名称；

（三）审计报告下方标题格式为：审计机构名称、地址及联系电话；

（四）审计报告文号格式为：审计机构名称缩写＋京政管审字＋〔〕××××号。

二、审计报告的基本内容

（一）范围段：主要内容为审计机构受托对审计对象进行经费专项审计的依据和审计程序，范围段的内容如下：

北京市市政管理委员会:

我们接受委托，结合课题项目的实际情况，对××××单位（以下简称“承担单位”）承担的市市政管委××××课题项目（名称）经费的收支情况进行了审计。

承担单位的责任是提供本次审计所需的真实、合法、完整的审计所需的全部资料。

我们的责任是对课题项目总决算表、账簿及会计凭证的合规性、完整性、公允性进行审计并发表审计意见。

我们依据市市政管委制定的《北京市市政管理委员会课题项目经费管理办法》、市市政管委与课题承担单位签订的《北京市市政管理委员会课题项目任务书》以及《中华人民共和国注册会计师法》等有关文件进行独立审计。

在审计过程中，我们结合承担单位的实际情况，实施了包括抽查会计记录与相关资料等项内容，我们认为必要的审计程序，现将审计情况报告如下：

·英文报告格式 ·会议报告格式 ·读书报告格式 ·工作报告的格式

（二）课题项目基本情况：包括如下内容：

1、项目概况

项目名称：

课题名称：

课题编号：

立项时间：

计划验收时间：

项目委托单位（甲方）：

项目承担单位（乙方）：

市市政管委分类归口管理处室：

项目总额： 万元

其中：市市政管委拨款： 万元

2、课题项目主要任务

3、该项目工作停顿或延期原因（有/无），如有请说明情况

4、其他需要说明的情况（有/无），如有请说明情况

（三）审计内容：包括各项经费来源，经费支出的项目预算数，账面数和审定数。

各项经费来源的项目预算数、到位数、到位率、支出数和支出率；

（四）审计结果：在审计结果中应按本细则第二章第七条、第八条的规定，对被审计单位出现的问题予以披露，对影响审计结果的其他问题予以披露；

（五）审计意见：对被审计单位的审计结果提出审计意见和建议；

（六）附送文件：包括《北京市市政管理委员会课题项目经费总决算表》、《设备购置明细表》、市市政管委分类归口管理处室对经费预算调整、延期的批复、其他附送文件；

（七）审计报告签章：包括审计机构公章、两名注册会计师签章；

（八）审计报告日期：指审计机构出具审计报告日期；

（九）审计报告最后应附上审计机构资质证明：包括审计机构执业证书复印件、审计机构通过当年年检的法人营业执照（副本）复印件。

标准审计报告模板5

ABC有限公司：

我们审计了后附的ABC公司(以下简称“贵公司”)财务报表，包括20xx年12月31日的资产负债表和资产减值准备情况表、20xx的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：

(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;

(2)选择和运用恰当的会计政策;

(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，贵公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司20xx年12月31日的财务状况以及20xx的经营成果和现金流量。

北京永恩力合会计师事务所有限公司

中国注册会计师:

20xx年x月x日

标准审计报告模板6

XXXXXXXXXXXXXX：

我们审计了后附的XXXXXXXX以下简称“XXXXXX”)财务报表，包括20xx年12月31日的合并资产负债表及资产负债表，20xx的合并利润表及利润表、合并现金流量表及现金流量表、合并所有者权益变动表及所有者权益变动表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是XXXXXXXXXXXX管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，XXXXXX财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了XXXXXX20xx年12月31日的合并财务状况及财务状况以及20xx的合并经营成果和合并现金流量及经营成果和现金流量。

5.标准审计报告格式 篇五

审 计 报 告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20××年×月×日的资产负债表，20××年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2O××年12月31日的财务状况以及20××年度的经营成果和现金流量。

四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公司在20××年发生亏损××万元，在20××年12月31日，流动负债高于资产总额××万元。ABC公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

××会计师事务所 中国注册会计师：×××

(盖章) (签名并盖章)

中国注册会计师：×××

(签名并盖章)

中国××市

二O××年×月×日

2.保留意见的审计报告(可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但被审计单位没有在财务报表中作出充分披露)

审 计 报 告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20××年12月31日的资产负债表，20××年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

ABC公司20 年 月 日的应收账款余额 万元，占资产总额的X%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

四、审计意见

我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2O××年12月31日的财务状况以及20××年度的经营成果和现金流量。

××会计师事务所 中国注册会计师：×××

(盖章) (签名并盖章)

中国注册会计师：×××

(签名并盖章)

中国××市

二O××年×月×日

3.否定意见的审计报告(注册会计师基于实施审计程序所获取的所有信息判断被审计单位在可预见的将来无法持续经营，但财务报表的编制基础仍然是持续经营假设)

审 计 报 告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20××年12月31日的资产负债表，20××年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：

(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;

(2)选择和运用恰当的会计政策;

(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致否定意见的事项

如财务报表附注X所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少X万元，净利润将减少X万元， 从而导致ABC公司由盈利X万元变为亏损X万元。

四、审计意见

我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映了ABC公司2O××年12月31日的财务状况以及20××年度的经营成果和现金流量。

××会计师事务所 中国注册会计师：×××

(盖章) (签名并盖章)

中国注册会计师：×××

(签名并盖章)

中国××市

二O××年×月×日

4.无法表示意见的审计报告(被审计单位管理层拒绝对持续经营能力作出评估，同时注册会计师也无法获取充分、适当的审计证据)

审 计 报 告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20××年12月31日的资产负债表，20××年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。

二、导致无法表示意见的事项

ABC公司未对 年 月 日的存货进行盘点，金额为X万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。

三、审计意见

由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。

××会计师事务所 中国注册会计师：×××

(盖章) (签名并盖章)

中国注册会计师：×××

(签名并盖章)

中国××市

6.非标准审计报告范例 篇六

关键词：上市公司,非标准审计意见,统计分析

一、引言

在审计过程中存在着三方面的审计关系,分别是审计师、委托人、管理层,审计意见的出具受到多方面的影响,总的来说可以分为两类,一是上市公司本身,如被审计单位管理层的权利、被审计单位自身的经营状况等会影响最终出具的审计意见类型,另一个是会计师事务所,如会计师事务所的经济独立性、注册会计师的执业水平等会对最终出具的审计意见类型产生影响。对上市公司财务报告审计意见进行详细研究具有重要价值,主要有以下几点:首先,审计报告中的审计意见类型是公司潜在投资者了解公司情况最客观、最直接的途径,大多数投资者通过审计报告来了解公司的财务状况和经营状况。证券监管部门也会通过外部注册会计师出具的审计意见了解公司状况,因此审计意见一直是上市公司的潜在投资者、证券监管部门等外部人员的关注焦点。其次,已有研究已经表明,公司财务状况与公司财务报表审计意见类型有很大的相关性,即财务状况较好的上市公司通常情况下比较容易被出具标准审计意见。因此通过对审计意见的分析,可以帮助投资者、证券监管部门、会计人员以及相关使用者更好地了解公司的财务状况,发现公司存在的问题,及时地改善我国上市公司的质量,提高我国上市公司的整体水平。最后,虽然2010年我国证监会对会计准则、审计准则进行了修改,从2012年1月1日全面实施新准则,但新准则的实施并不代表新准则已经完善,准则总是在实施的过程中不断发现问题进而得到改善。对上市公司财务报告审计意见的分析同时也是对新准则本身以及新准则实施情况的检验,有助于发现我国审计市场中现存的问题并加以改善,同时,也可以发现注册会计师在审计工作中存在的问题以及现存准则存在的一些不足,并及时加以改进。

二、2014年上市公司审计意见概况

本文以中注协发布的上市公司2014年年报审计情况快报(第十五期)的数据整理得出表1,其中沪市为在上海证券交易所主板上市的公司,深市为在深圳交易所主板、中小板、创业板上市的公司。

根据表1的统计数据得出,2014年共有2667家上市公司对外披露了年度财务报告,其中,沪市主板上市公司1025家,深市主板480家,深市中小板740家,深市创业板422家。在这2667家上市公司中,共有2569家上市公司被出具了标准无保留意见的审计报告,其中沪市972家,深市1597家,共占总数的96.33%,有98家被出具了非标准意见的审计报告,其中沪市53家,深市45家,共占总数的3.67%,在这些非标准审计意见中强调无保留意见71份,保留意见18份,无法表示意见9份,没有上市公司被出具否定意见。

为了更好的发现2014年上市公司审计意见呈现的特征以及被出具各种类型报告的原因,笔者查阅了当年被出具非标准审计意见的上市公司的审计报告,单独研究了它们在2014年被出具非标准审计意见的原因,具体如下:

第一,带强调事项段的无保留意见。2014年带强调事项段的无保留审计意见共71份,其中是因为公司持续经营能力存在重大不确定而造成的约有35家,占所有带强调事项段无保留审计意见的比例为54%,导致这些公司持续经营能力不确定的原因多为当年公司存在重大亏损、重大资产重组仍在进行当中、停产等,如*ST明科(600091)主要是由于2014年明天科技全部化工装置继续停产,截止2014年12月31日,相关资产处置工作以及职工安置工作均取得了良好的进展,但明天科技尚未明确未来的发展方向,未来的持续经营能力不确定,因此被出具带强调事项段的无保留意见。也有公司在存在持续经营能力不确定问题的同时存在应收账款可回收性不确定或者证监会立案调查未果等原因导致被出具带强调事项段的无保留意见,如创兴资源(600193)由于子公司停产、巨额亏损导致公司持续经营能力不确定,而且截止财务报表批准报出日,公司仍在接受证监会的稽查,稽查结果具备不确定性。

除了上述的这些主要原因外,也存在的其他原因,主要包括:应收账款回收性存在重大不确定性、公司预付账款期末余额较期初余额大幅度增长、因为涉嫌违规披露等原因正在接受证监会调查、存在重大内部控制缺陷、存在重大诉讼事项尚还在审理当中等等。

第二,保留意见。在2014年共有18家上市公司被出具保留意见,主要原因是审计范围受到限制、持续经营能力存在重大不确定性、会计处理存在差错、证监会立案调查工作尚未出结果、存在违规情况等,大多数被出具保留意见的公司都同时存在两个或更多的问题。

在这18家公司中,有2家上市公司的审计意见为保留意见加事项段,其中,*ST新亿(600145)因为无法实施令人满意的审计程序,以及贵州国创可能因信息披露违规被投资者起诉,其结果具有不确定性。虽然贵州国创管理层已经采取措施对贵州国创的诉讼担保事项进行清理,但仍不排除存在未能知悉可能对财务报表产生影响的诉讼担保事项等原因。宏磊股份(002647)由于对供应商的预付账款发生额较大,存在一部分实际账款大于贸易额的情形,以及注册会计师由于接受委托的时间较晚,无法对公司的应收票据、存放于供应商租赁仓库的存货实施监盘以及其他满意的替代审计程序。在本研究中这三个公司的意见归入保留意见。

第三,无法表示意见。在2014年共有9家上市公司被出具无法表示的审计意见,且均为*ST公司,分别是:*ST狮头(600539)由于其主要子公司仍处在建设和设备调试期,公司的生产经营基本停止,注册会计师未对生产、采购以及销售的内部控制活动的有效性进行测试;*ST新都(000033)主要是由于注册会计师对公司财务报表是否已经充分披露相关信息、是否恰当记录关联方交易信息、是否充分披露违规借款担保信息、重大资产减值损失和预计负债金额是否恰当等无法判断;*ST国恒(000594)是因为持续经营存在重大不确定性,以及审计范围受到限制;*ST蒙发(0006111)主要是由于注册会计师无法就公司合并报表以及母公司报表中的主要往来款项等项目实施函证程序,部分往来款项注册会计师已经实施函证程序,但是对方单位没有予以回函;*ST中富(000659)和*ST云网(002306)均是因为持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,以及一些会计处理不恰当;*ST星美(000892)也是因为持续经营能力存在重大不确定性;*ST舜船(002608)由于持续经营能力不确定以及审计范围受到限制;*ST博元(600656)是因为无法通过其他程序就管理层运用持续经营假设编制财务报表的合理性获取充分、适当的审计证据,因此无法判断博元投资管理层继续按照持续经营假设编制财务报表是否适当。

三、非标准审计意见与会计师事务所规模

有学者研究表明,规模越大的会计师事务所出具非标准审计意见的可能性越大,因为规模大的事务所发展状况通常较好,拥有较高水平的员工和大量的客户源,收入来源广泛,其总体收入受到某一特定被审计单位的影响较小,而且规模越大的事务所越注重其自身声誉,不太可能与客户合谋出具不恰当的审计意见,因此规模越大的事务所其独立性越高。相反,规模越小的事务所收入来源窄,受到某一特定被审计单位的影响较大,其出于自身利益和发展的需求很可能受到客户的控制及影响。但是也有学者研究表明审计意见的类型与事务所规模没有明显的相关性。

本文选取2014年上市公司审计数据进行描述性统计,根据中注协2014年公布的会计事务所综合评价前百家信息,笔者将此综合排名作为事务所规模大小的排名,选取前14家(国际四大,国内十大)会计事务所分析各自出具的审计意见类型比例,详情见表2。

表2列示了国际四大和国内十大会计事务所2014年的审计情况,可以看出国际四所大型会计事务所在国内的审计单位数量远低于国内事务所,普华永道中天56家,德勤华永44家,安永华明33家,毕马威振华25家,合计只有158家,说明我国国内会计师事务所正在崛起,审计市场占有额远高于国际四大会计师事务所,审计质量逐渐提高,越来越受到国内上市公司的青睐。

为了更好地研究国际和国内两类会计师事务所出具审计意见类型的倾向,现将表2进行整理,得出表3。从表3中可以明显地看出,国际四大会计师事务所审计公司总数为158家,占总数的8.16%,国内十大会计师事务所审计公司总数为1779家,占总数的91.84%,可见国内事务所的审计市场份额远高于国际事务所,从一定程度上可以说明我国国内事务所更加受到国内上市公司的青睐,国内事务所的执业规范也越来越完善、竞争力也在不断增强。

从两类会计师事务所各自出具的审计意见类型来看,国际四大事务所出具非标准审计意见占其审计总数量的比例为1.90%,国内十大事务所出具非标准审计意见的比例为3.77%,可以看出国内十大事务所出具的非标准审计意见比例要大于国际四大事务所。笔者认为出现这种情况可能的有两个方面的原因:一是国际四大事务所的审计客户多为规模较大的上市公司,此类上市公司财务状况经营状况普遍较好、会计信息的披露完善,最终获得的审计意见自然也较好,因此国际四大事务所出具非标准审计意见的比例较小。二是财务、经营状况差的公司知道国际四大事务所独立性较强,如果财务报表的公允性或者合法性一旦出现问题,事务所与公司合谋出具不恰当审计意见的可能性较小,因此,这些存在问题的上市公司会选择国内事务所进行审计,试图通过购买审计意见、与事务所合谋来掩饰公司的问题。但由于审计准则的不断完善,审计准则以及相关执业道德对上市公司与注册会计师合谋出具不恰当审计意见的作法给予了明确的禁止以及相应的严厉处分,不是所有的事务所或者注册会计师都会对这些存在问题的上市公司妥协,与上市公司合谋出具不恰当的审计意见,从而导致国内事务所出具非标准审计意见的比例较高。

四、非标准审计意见与年报披露时间

证监会规定上市公司应于资产负债表日结束后四个月内完成当年年报的披露,即次年4月30日前完成上年年报的披露,上市公司预计无法于4月30日前完成年报披露工作的应于4月15日前提交书面说明,并且公开说明不能如期披露的原因、解决方案及延期披露的最后期限,但最迟不得超过6月30日。

本文对2014年在5月份以前披露审计报告的上市公司的具体披露时间进行了分析得到表4。由表4的统计结果可以看出,2014年上市公司财务报表披露时间大多数为三月下旬和四月份,被出具非标准审计意见的上市公司愈加倾向于到4月下旬才披露公司财务报表,占所有非标准审计意见总数量的68.48%。

可见,非标准审计意见对上市公司当年年报披露时间有着显著影响,被出具非标准审计意见的公司更倾向于较晚披露其当年年报,披露时间多为4月下旬。这是因为公司一旦被出具非标准审计意见说明公司财务或者经营状况存在一些问题,非标准审计意见的出具向市场传递了关于上市公司的消极信号,为了延迟这种消极信号为公司带来的不良影响,上市公司会尽可能的拖延公司年报披露时间。

五、非标准审计意见与会计师事务所变更

本文以2013、2014年的审计数据为样本,统计在2014年出现事务所变更情况的上市公司其2013年的审计意见类型,得出表5。

注:比例A=2013年被出具标准审计意见且在2014年存在事务所变更的公司数量/2013年标准意见数量;比例B=2013年被出具非标准审计意见且在2014年存在事务所变更的公司数量/2013年非标准意见数量

表5的数据显示,2014年共有147家公司变更了会计师事务所,占当年上市公司总数的5.59%,在这147家公司中,有130家公司2013年被出具标准审计意见,有17家公司2013年被出具非标准审计意见。在2013年被出具非标准审计意见的上市公司中有18.89%的公司在2014年变更了会计事务所,而在2013年被出具标准审计意见的上市公司中仅有5.36%的公司在2014年变更了事务所。可以看出,上一年被出具非标准审计意见的上市公司在第二年更有可能变更会计事务所。这是因为被出具非标准审计意见往往说明此公司存在一定的问题,会影响相应决策者的决策,为了公司利益不受到影响,这些公司通常会与注册会计师沟通寻求解决办法,采取措施来弥补改善当年的审计意见。但是,也有可能上市公司会与注册会计师产生一些冲突,无法采取措施或者上市公司不愿意采取措施去纠正公司目前存在的问题,为了避免第二年出现同样的情况上市公司往往选择聘请新的事务所,通过一些手段来掩盖以前存在的问题,试图能够改善第二年的审计意见类型。

为了进一步研究这17家公司在2014年变更了会计师事务所后审计意见是否得到改善,笔者单独对这17家公司的情况进行了统计研究。为了研究需要,引入“改善指数”这一概念,定义改善指数表示审计意见得到改善的量化程度,如果改善指数大于零,则审计意见得到改善,且数值越大改善程度越大;如果改善指数小于零,则审计意见没有得到改善,反而恶化;如果改善指数等于零,则审计意见与之前一样。根据不同类型审计意见所反映的上市公司存在问题的严重程度分别定义标准无保留意见得分为5,强调无保留意见得分为4,保留意见得分为3,无法表示意见得分为2,否定意见得分为1,通过查阅这17家上市公司的审计报告,统计结果如表6。

从表6可以看出,在这17家上市公司中有10家上市公司改善指数大于零,通过变更事务所审计意见类型得到了改善;有3家上市公司改善指数小于零,在变更事务所后审计意见类型反而恶化;有4家上市公司改善指数等于零,在变更事务所后审计意见类型没有变化。可见,绝大多数在2013年被出具非标准审计意见的上市公司在2014年变更事务所之后其审计意见类型都得到了改善。

从整体来看,只要改善指数大于零那么变更事务所后审计意见类型就得到了改善,最终统计结果是2013年被出具非标准审计意见且在2014年变更事务所的公司中审计意见总体改善指数为10,平均改善指数为0.58,均大于零,说明审计意见类型通过会计事务所的变更得到了改善,达到了其通过变更事务所来改善审计意见的目的。通过研究发现,被出具非标准审计意见的上市公司在第二年会倾向于更换会计师事务所,总整体水平来看,这一举措确实可以达到改善审计意见类型的目的。

六、结论与建议

本文通过对2014年上市公司最新审计数据进行描述性统计和归纳总结的方法得出2014年上市公司审计意见呈现以下特征:一是无论是沪市还是深市上市公司,带强调事项段的无保留意见在所有非标准审计意见中占的比例最大。二是在研究非标准审计意见与事务所规模的相关性时发现,国内十大所的审计市场份额要高于国际四大所在国内的审计市场份额,且国内十大所出具的非标准审计意见比例要高于国际四大所,这表明事务所规模与非标准审计意见没有明显的相关性,并不是规模越大的事务所其出具非标准审计意见的可能性就越大。三是在研究非标准审计意见对上市公司年报披露时间的影响时发现,被出具非标准审计意见对当年上市公司年报披露时间有明显影响,被出具非标准审计意见的上市公司其年报披露往往会延后,上市公司这样做是为了推迟非标准审计意见的不良“信号”对公司的影响。四是在研究非标准审计意见对未来上市公司事务所变更的影响时发现,第一年被出具非标准审计意见的公司在第二年更容易变更事务所,以此来来达到改善审计意见的目的。而且通过进一步的统计发现,从整体来看,变更事务所的公司总体审计意见质量确实得到了改善。

通过本文的研究,发现我国审计市场仍存在一些问题,笔者就研究中发现的问题提出以下几点建议:第一,提高国内会计事务所的竞争力。本文研究表明,国内会计师事务所的审计市场份额是明显高于国际四大在国内的市场份额的,这说明国内事务所的数量以及竞争力都有一定提高,但是国内事务所在数量繁多的同时小型事务所的数量也在逐渐增加,而这些新兴的小型事务所由于考虑得到自身的经济利益其独立性和国际四大所比起来还差很多。因此我国国内事务所在增加市场份额的同时不能忽略其竞争力和独立性的提高,而目前国内提高事务所竞争力的主要方法是合并,通过合并来提高事务所的规模、影响力,从而提高其独立性。根据规定,事务所之间的合并必须获得证监会的同意并满足相关的要求,因此,为了使用这一方法来提高国内事务所的竞争力,政府和相关部门应该出台相关政策来鼓励和规范国内事务所的合并。第二,规范带强调事项段无保留意见的出具。从本文的研究中发现,注册会计师有使用带强调事项段无保留意见替代保留意见的迹象。很多投资者进行决策时对被出具带强调事项段无保留意见并不太留意,并没有密切关注导致出具这一审计意见的相关事项,只把它们当做标准意见处理,而这些被出具带强调事项段的无保留审计意见的上市公司很有可能本应该被出具保留意见或者无法表示意见,由于投资者对审计意见的过度依赖也许会导致其投资决策的失误,从而带来损失。因此,监管部门应该要求注册会计师在出具带强调事项段的无保留审计意见时明确列出相应事项,方便投资者更加清楚地了解被审计单位的情况,此外,监管部门还可以通过抽查一部分带强调事项段的无保留意见来检查有无作弊的情况。第三,严格规范事务所变更行为。从本文的研究发现,被出具非标准审计意见的上市公司在第二年更加倾向于进行事务所变更,而且从整体水平来看它们的变更行为确实使第二年的审计意见得到改善,在这背后或许存在着上市公司审计意见的购买行为。因此,为了规范上市公司的事务所变更行为,避免其利用这种手段来恶意改善审计意见,监管部门应该要求上市公司对变更事务所向证监会提出书面请求,并清楚表明变更的原因。此外,从事务所的角度考虑,在接收新客户之前一定要充分了解被审计单位的情况,弄清楚上市公司变更事务所的真实原因,发现被审计单位有购买审计意见倾向的要即时拒绝并向证监会报告。第四,提高注册会计师的执业能力。2012年1月1日实施的新审计准则更加强调了风险审计的理念,要求注册会计师不仅要理解审计准则的含义,还要将对理论的理解运用于实际的执业过程中。这一新准则的颁布和实施效果确实也得到了体现,但对于注册会计师来说从理论到实践需要一段时间过程,相关部门应该多开展有关学习培训活动来帮助注册会计师对新准则的理解和掌握,注册会计师自身也应该主动学习,提高自身执业能力。

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