增值税存在的问题

增值税存在的问题（通用8篇）

1.增值税存在的问题 篇一

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增值税一般纳税人管理中存在的问题及解决措施

目前，经济体制和税制改革不断深化，增值税一般纳税人的数量不断增加，反映在一般纳税人管理方面的问题也越来越明显。

一、增值税一般纳税人管理中存在的问题

1.资格认定不规范。

新办企业认定主观性大。新办企业申请认定一般纳税人资格时，由于尚未进行正常经营，税务机关不能以文件规定的年实际销售额标准作为批准的依据，只能以企业是否具有一定经营规模，有无相应的经营管理人员，有无货物购销合同或书面意向，预计年销售额可达到180万元以上等要素作为标准对企业进行审批，主观性较大。一些不具备条件的小规模纳税人为了通过一般纳税人认定，便利用这种管理上的薄弱环节，通过注销小规模企业，新办营业执照和税务登记证，以新办企业身份申请认定增值税一般纳税人。

预计销售额不易确定。税务机关一般通过查验企业销售合同来预

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测纳税人的经营前景。为此，一些新办企业往往采取签订虚假合同的方式，虚构经营前景，来骗取一般纳税人资格，从而给日后的增值税征管留下隐患。

具有一定经营规模”的政策规定在实际操作中难以准确把握。对经营规模”没有统一、规范的衡量标准，不同的税务机关，甚至同一税务机关不同的税务人员就会有不同的判别尺度，宽严不一，不利于规范执法行为。

资格认定存在重复劳动，容易造成职责不清。为了加强对增值税一般纳税人的管理，税务机关严把认定关，从最基层的税收管理员、分局局长到上级税务机关税政管理人员、业务局长，采取多级审核制度，做到按级报送、层层审批。除了按照规定认真审核资料外，还要与企业相关人员约谈，并到企业经营地实地查验。但税务分局和税政科出具的约谈笔录、调查报告内容几乎雷同，存在大量重复工作，一旦出现问题，很难分清责任。

2.辅导期管理制度不完善。

思想认识不到位，管理松懈。一些税务部门没有充分认识到对新办商贸企业一般纳税人实行辅导期管理的重要性和必要性，认为只要认定一般纳税人进入辅导期，上了防伪税控系统，就等于进入了保险

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箱，辅导期达到6个月就按期转正，弱化了认定后的增值税一般纳税人的管理工作。

宣传政策不够，存在当月认证，次月抵扣”误区。根据对辅导期一般纳税人实行先比对、后抵扣”的政策规定，对企业取得的专用发票及海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票、货物运输发票在稽核比对无误后方可抵扣。一般情况下取得的专用发票在当月认证后，于次月就可得到比对信息。但如果发生开票方存根联信息漏采等不可预知的情况时，发票稽核比对的时间就会延长，从而导致次月无法取得稽核比对信息，造成当月认证，次月无法抵扣”现象。由于税务机关宣传不到位，致使部分纳税人对政策理解产生偏差，不等交叉稽核比对无误，便在次月提前抵扣。

政策执行滞后于客观实际。为达到当月认证，当月抵扣”的目的，一些辅导期内的纳税人根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》精神，利用一般纳税人申请抵扣的增值税专用发票有90天的认证期，且当月认证、当月抵扣的规定，人为进行调节控制，待辅导期结束被正式认定为一般纳税人后再认证抵扣。这与辅导期一般纳税人先比对、后抵扣”的政策规定是相违背的。

3.年审制度忽视了地区差异。

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统一的年审标准忽视了地区的经济发展差异。在全国范围内实行统一的年审标准，对我国经济欠发达地区经济发展不利。如青海省西宁市城中区国税局按照年审标准筛选出了45户销售收入达不到要求的一般纳税人，占到参加年审一般纳税人229户的19.65%.如果严格按照年审标准一概取消这些企业的一般纳税人资格，不仅对这45户企业的发展不利，而且对该区的经济发展产生深远的负面影响。

二、成因分析

1.一般纳税人资格认定管理缺乏相关职能部门的配合。对于纳税人在申请办理一般纳税人认定资格时提供的身份证明和验资报告，税务机关没有鉴别真伪的能力，必须要由公安机关及相关行业主管部门来配合。但税务机关对超越本部门权限的问题无能为力。

2.金融监督失去作用。现金交易是商贸企业主要的结算方式，但这种结算方式逃避了金融部门的监管，为企业做假账提供了可乘之机。部分企业将现金科目作为过渡科目，进行人为调节，掩盖了业务的真实性。

3.税务机关征管手段滞后。近几年，综合征管软件在税收工作中的应用大大提高了税收征管的质量和效率，但是对于复杂多变的征管

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形势来说，这些还远远不够。税务机关监控偷税行为和防范税收流失风险的能力不够，对于虚开发票、制作假账等问题还没有有效的措施和方法。

三、对策

1.合理分解职能，规范认定工作。在增值税一般纳税人资格认定管理工作中，要科学量化相关岗位的工作职责，使各项管理职能不重叠、不交叉。具体做法是：税收管理员负责税务登记管理、账簿凭证管理、发票管理、催报催缴等日常管理工作。流转税综合管理岗负责与企业相关人员约谈，到企业经营地进行实地查验等工作。同时，结合实际制定《增值税一般纳税人资格认定管理办法》，明确一般纳税人资格认定的办事程序、权限、内容、时限等要素，制定工作标准，规范操作流程，细化操作步骤，使认定工作有章可循、有规可依，做到公开、透明，将一般纳税人资格认定工作完全置于纳税人的监督之下。

2.转变思想观念，严格辅导期管理。无论是税收决策部门，还是税收政策的执行者，都必须正确看待辅导期一般纳税人管理工作的目的和意义。辅导期纳税人达到6个月要转正时，税务部门不仅要按规定条件进行全面审核，而且要调查核实其销售收入、税负情况以及先比对，后抵扣”政策的执行情况，同时关注认定时注册资金的货币流

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向，及时发现和掌握个别企业抽逃拆借资金情况。对纳税人采取实物投资的，要加强跟踪管理，特别是对纳税人在辅导期内发生的退货行为，要从购销双方的资金往来、运费的发生地、发生的时间等多方面来验证行为发生的真实性。通过以上几个方面的核实和监控，最后再确定是否延长其纳税辅导期或取消其一般纳税人资格。

3.从完善结算制度上入手，加大监管力度。制定相应税收政策，约束现金交易行为，促使纳税人通过金融机构办理资金结算，以确保其财务的真实性。

4.完善政策，增强政策规定的可行性。为鼓励西部地区经济发展，有必要按经济发展水平，降低一般纳税人年销售额标准和年审条件。根据目前的现实情况，应降低门槛”，结合各地不同的经济发展水平，适当下放销售额、年审标准的制定权限。

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2.增值税存在的问题 篇二

虽然增值税转型改革在全国范围内推广开来后取得了很多成绩, 但在执行过程中也存在诸多问题, 有待我们结合自己国家的实际情况, 提出具体的对策, 使我国的增值税制度日趋成熟, 保证我国社会发展的稳定和市场经济的繁荣。

一、我国增值税转型存在的问题

1. 征收范围窄, 抵扣链条不完整。

我国现行的增值税仅在工业生产和商品流通两个环节征收, 而与之联系密切的交通运输业和建筑安装业等依然征收营业税, 这样就不能保证商品从投入、产出、交换到消费的各个环节实行增值税, 这既不符合增值税普遍征收和中性税的原则, 也导致增值税货物销售与营业税劳务之间抵扣链条“中断”, 从而削弱了增值税制通过“环环相扣”的抵扣链条发挥其对各环节的内在制约作用。

2. 使财政收入在短期内急剧减少。

增值税收入是我国税收收入的主要来源, 实行消费型增值税后, 以折旧部分计入生产经营成本的固定资产连同增值税税额就会从原来增值税税基中退出, 由此导致增值税税基减少, 最终造成财政收入的大幅减少。据专家推测, 如果在全国实施增值税转型改革, 全国减少的财政收入大约为800—1500亿元。

虽然从长期来看, 增值税转型会刺激投资, 促进产业结构的调整, 推动经济的增长, 有利于实现税收收入的长期增长。但是, 对于社会经济结构以第二产业为主或者资本密集型行业集中的地区, 当地财政收入对增值税的依赖性较强, 增值税转型必然会造成地方财政收入短时间的大量减少

3. 增大就业压力。

消费型增值税下, 固定资产的进项税额允许抵扣, 劳动密集型企业的优势消失。在同样的生产水平下, 企业更倾向于使用能抵扣进项税额的设备而不是雇佣工人, 这就造成资本流向资本有机构成高的行业, 从而刺激企业技术改造, 引进先进的生产设备, 这就造成劳动岗位减少, 失业人员增加, 社会就业压力增大。但从长远角度看, 投资总量增大, 生产规模扩大, 就业机会也越来越多。

4. 导致投资规模扩大并引发投资过热。

增值税转型改革客观上能够发挥鼓励投资的作用。因为消费型增值税比生产型增值税扩大了抵扣范围, 能够有效地降低投资成本, 使企业获得额外收益, 从而增加了可投资性项目的范围, 提高企业的有机构成, 有利于刺激企业加大投资的力度, 导致资金需求量增大, 易造成经济过热。在经济繁荣时期, 消费型增值税的实施, 对投资的促进有可能加剧通货膨胀的趋势。

5. 征纳双方工作量大导致操作繁琐。

增值税转型是一件专业性很强的工作, 试点企业认定标准复杂, 设备查实工作量大, 办理退税审核工作复杂, 由于不具备专门知识以及人员紧张, 增加了许多工作量。税收管理员和征收人员衔接工作任务更重, 增加了增值税转型的操作难度和管理责任, 特别在监督计入进项抵扣的固定资产使用状况制度执行起来较难, 仅仅靠检查来促进此项工作很难落实。

二、我国增值税转型的对策

增值税转型是一项复杂的系统工程, 在短期内是无法顺利实现的。所以, 增值税转型工作的进行, 不能操之过急, 应该循序渐进、分步实施。为应对上述增值税转型过程中出现的问题, 建议采取以下对策:

1. 逐步扩大增值税的征税范围, 促进增值税的规范化管理。

根据我国《增值税暂行条例》, 增值税的征税范围是:销售的货物、提供的应税劳务和进口货物。其中, 货物不包括不动产、无形资产, 应税劳务仅仅限于加工、修理修配劳务。其他的经营活动根据《营业税暂行条例》征收营业税, 这种增值税和营业税两税平行的征收方法产生了诸如抵扣链条断裂、重复征税等问题。因此, 当前应该以增值税转型为契机, 采取循序渐进、分步到位的办法, 逐步扩大增值税的征收范围, 促进增值税的规范化管理。

参照国际上的通行做法, 首先, 应将无形资产纳入征收范围, 以促进高新技术的迅速发展, 提升企业的科技含量和知识含量, 使无形资产的交易和转让成为联系供需双方的渠道和枢纽。其次, 将与货物交易密切相关、与抵扣链条完整性关联度高的运输业与建筑业、销售不动产等领域纳入增值税的征税范围。最后, 在增值税征收管理比较规范高效的前提下, 将与生产经营和人民生活都有一定关联度的行业, 如金融保险、邮政电信纳入增值税征税范围, 但前期的准备工作必须做好。

2. 采取相应措施, 平衡中央地方税收收入。

增值税转型的变化带来了各种税收收入结构的变化, 必然会引起地方与中央财力分配关系的调整。借增值税转型之机, 应该考虑地方财政的承受能力, 在中央与地方之间重新确定一个更为合理的财力分配办法, 将中央比例下调, 适当提高地方对增值税的分成比例, 保证转型政策得到落实。同时, 也可让地方因地制宜地开征遗产税、财产税、社会保障税等税种, 为增值税转型提供财力支持。

3. 优化产业结构并且合理人员配置。

目前, 形成我国人口就业压力的因素主要有:国企产业结构升级产生大量的富余人员, 企业减员增效导致失业人数增加, 农村大量剩余劳动力涌入城镇等等。要想解决增值税转型带来的短期人口就业压力, 从根本上来说, 还应从产业结构的调整和优化升级上寻求解决的办法。国内外经济发展的实践证明, 服务业是吸纳劳动力数量最多、最大的现代经济部门, 大力发展第三产业是解决我国就业问题的关键。研究表明, 第三产业每增加1个百分点的就业比重, 就能增加就业机会1000万个, 因此, 应采取适当的税收优惠政策, 大力促进第三产业的发展, 以有效缓解增值税转型带来的就业压力。

4. 健全和完善现代企业制度并且强化法律监管制度。

由于增值税转型会对资金需求产生巨大压力, 对固定资产投资的促进会造成投资膨胀的现象, 要遏止这种负面效应, 从根本上应加快建立健全社会主义市场经济体制和现代企业制度, 进一步确立企业的微观经济主体资格, 使企业投资预算约束逐步得到强化, 提高企业对经济环境的科学认识, 防止盲目投入。依法治国是我国的经济国策, 增值税作为对我国税收收入贡献最大的税种, 由暂行条例提升为基本法律应尽快制定完成。税法法定是税法的基本原则, 两税合并后, 应由全国人大制定新的增值税法, 使之成为我国的基本法律, 而且税法要素必须明确清晰, 对处理纳税争议等起到指导作用。

5. 强化增值税征收管理, 完善征管措施。

增值税作为我国的主体税体, 约占全部税收收入的50%, 对经济发展起着决定作用。我们必须加强税收征管, 切实提高征管水平, 完善征管措施, 使增值税征管能力迈向一个新的水平。为此, 全国税务机关应采取有效措施强化其征管。

⑴完善“一窗式”管理。税务机关统一在办税大厅的申报征收窗口受理增值税一般纳税人纳税申报和税款征收, 进行票表税比对、比对结果处理等工作。

⑵强化“四小票”及税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票的监控。一是将海关代征增值税专用缴款书纳入税控管理。建立了税务总局与海关系统数据的对账机制;二是将废旧物资收购发票纳入税控管理。三是在全国范围内统一货物运输发票, 并准备将货物运输发票纳入税控管理, 开展货物运输发票审核检查工作;四是税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票, 将其统一纳入防伪税控系统管理。

⑶加强对异常增值税抵扣凭证的审核检查。对异常增值税抵扣凭证每票必查, 并同纳税人的有关购销合同、账务处理、资金往来、入库实物等结合起来进行核查, 同时找出工作中的不足和漏洞。

综上, 增值税转型改革虽然取得了不小的成绩, 但我们应清楚地意识到, 增值税转型的过程中也存在不少不容忽视的问题, 我们应该客观评价, 并有效抑制其负面影响, 使其在社会主义市场经济中发挥积极作用, 为企业和国家创造更多的财富。

摘要：增值税转型改革能直接刺激企业投资, 消除重复征税因素, 降低企业设备投资税收的负担, 鼓励企业技术进步和促进产业结构的调整和升级。但在转型过程中也出现了一系列问题, 为此, 本文系统地阐述了增值税转型改革过程中存在的问题, 并提出了解决对策。

关键词：增值税转型,存在问题,解决对策

参考文献

3.增值税存在的问题 篇三

关键词：增值税；营改增；会计处理

1.引言

我国现行的增值税体制是相对完善的，政府从实施增值税以来一直在对其进行改进，但仍然有着明显的缺点，这样下去增值税会计始终赶不上财务会计，它们之间的差异绝对少不了，“财税分离”这一必须实行的制度还不能够彻底的实施起来。还有就是营改增的实施使得我国的增值税体制更加庞大，相关的会计处理也变的复杂起来，会计人员在进行会计处理时，在税种的归属、税率的多少等问题上遇到了困难。

2.现阶段增值税会计在处理增值税业务时遇到的问题

2.1在会计的计量和确认上存在的问题

2.1.1没有按照配比原则

现在的税法规定了增值税会计处理必须按照购进来进行扣税，销项税数额的计算都是按照的权责发生制，但是进项税数额的计算使用的是收付实现制，计算进项税数额的参照是购进的货物的成本但不是销售的成本。因为当前期间销售出去的货物并没有把这个期间内所买进的原料都用完所以这样来进行会计确认使得这个期间的销项税数额与进项税数额形成不了互相配比的关系。所谓的增值数额根本不是企业每期真正的增值的部分，与企业会计基本准则没有一致。

2.1.2歪曲了收入、费用等会计要素的定义

收入只会从交易中来与交易的双方都有关系，政府部门只能在增值数额的分配中参与进去，但是现在增值税会计处理中所使用的用来计算的收入确指的是销售额，这就使得账面和实际上所得的有着很大的差异，也就直接导致了企业利益的损失，从大的方面来看也就是不利于国家经济的健康发展。

现在的增值税会计在处理时却是把企业或者个人在生产经营交易中所已经支付了的增值税分割出来，实际和账面上又存在着不小的漏洞，企业的实际成本被低估了，增值税会计在处理账时数据又与实际不相符合，如果这个问题不得到改善，同样的，企业得不到发展，长期下去国家经济也将停滞不前，甚至倒退。会计准则里的实际成本原则被推翻，存货成本原则并没有遵循实际成本原则，两者互相矛盾，会计准则的制定成了一纸空文，没有丝毫的效力，着同样不利于以后国家法律法规或者条例的颁布和实行。

2.2增值税会计信息的揭示与会计报表的内在规律存在着较大的矛盾

我国现在实行的增值税会计信息的揭示是通过各种各样的有关的明细表来进行反应，但是增值税会计信息的揭示在这些表格中完全没得到体现，还与会计报表的内在规律相冲突，并且如果按照现在的增值税会计信息揭示方法反应企业各种财务信息是不利于企业发展的。

（1）根据会计报表的内在规律，在企业资产的负债表里面，企业购买货物时里面所包括的进项税数额就是企业提高的成本，也就是说企业可用的钱变少了。其在没有抵扣之前应该是作为企业的流动资产在其资产的负债表上予以披露，而现在施行的会计处理办法是把这些可以抵扣的进项税额拿来直接当成企业额外的收入，从而导致了资产的负债表的财务信息失去了真实性，报表列示明晰性这一要求根本就没有体现。

（2）增值税会计在编制利润表时并没有把增值税编录进去，把利润和增值税彻底的分离开来这就使得会计报表的内在规律与增值税会计信息的揭露相互矛盾。并没有调和好两者之间的关系，新的分割模式反而使得两者之间的矛盾加深了。

2.3各方税负不尽公平

（1）赊销方的企业或者个人的税负增大

赊销方的企业或者个人有可能必须要承担起两个方面的额外的负担，首先，赊销方的企业或者个人在缴纳税额时是必须准时缴纳的，但有时企业或者个人并没有先把钱款收到，企业账面上的财产缩水了；其次，如果发生了坏账，赊销方的企业或者个人就要同时承担起货款以及已经缴纳了的销项税数额这两个部分的损失，使得赊销方的企业或者个人的负担加重了。

（2）使得赊购方的企业或者个人可以从中得到意外的收益。

首先，赊欠的企业和个人在并没有实际给付钱款的时候却可以把税额抵出去，没有及时的缴纳税款；其次，赊购方的企业和个人如果出现没有办法支付应付账款的时候，就能获得货款以及已抵扣了的销项税数额两部分好处，从而使得赊购方的公司或者个人的经营成果得到了美化。

3.對完善现行增值税会计处理的建议

3.1按价税分离方法核算存货成本

在任何情况下计算存货成本时，都要把价格和增值税分割开来计算，这样确定的存货成本就会比较接近实际。单独划拨出来来增值税相关项目可以设置相应的会计科目进行处理核算到了期末再转与管理费用，这样做的好处就是价格和增值税清晰明了，不会出现存货成本与实际成本不想符合的问题。在两者分割开来计算的同时要注意这些是针对货物的购买和劳务的接受的情况。通过这样的方法虽然解决了一些有关实际成本的问题，但是这只是存货成本的确定增加了一定的精确性，但并不能彻底的解决这一问题，也不能使得存货成本没有误差。

3.2采用收付实现制

收付实现制的实行能大大的缓解着一现象，收到了才记账，没有收到不登入企业自身的账户，也就没有了无谓的漏洞损失。这也是世界上的许多发达国家实行收付实现制的原因，进行收付实现的登记还能提高增值税会计的办事效率，避免了许多需要重复登记账目，还可以取消许多多余的科目。这样会使得增值税会计账目变得更加清晰明了，账目和实际的误差缩小到最小。

3.3如何避免增值税会计在核算时违背会计准则

为了缓冲会计准则和增值税会计制度之间的矛盾就必须加快改进增值税会计的核算制度以及办法，然后再相应的多设置几个相应的会计分支科目，如“延迟增值税”、”未处理的抵扣项”，还应该按照会计准则对销项税和进项税进行确认和计量从而解决矛盾。经过这一系列的办法就能有效的缓解它们两者之间的矛盾。（作者单位：成都信息工程学院银杏酒店管理学院）

参考文献：

[1]卢元孝，王东岗，庞丽佳.税法[M].北京经济科学出版社，2013.（3）

[2]盖地.税务会计研究[M].北京.中国金融出版社，2014（11）

4.增值税存在的问题 篇四

1994年以来的税制改革,对促进我国经济发展曾起到积极的.作用,但在实际工作中,也存在不少问题.文章分析了我国现行税制中存在的问题,并就完善途径作了深入探讨.

作 者：陈永华 程敏  作者单位：西南科技大学,四川,成都,621002 刊 名：青海民族学院学报（社会科学版） 英文刊名：JOURNAL OF QINGHAI NATIONALITIES INSTITUTE (SOCIAL SCIENCES) 年，卷(期)： 27(2) 分类号：F121 关键词：企业   增值税   类型   征收   管理  

5.增值税专用发票使用涉及的问题 篇五

增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。但是，一般纳税人如有下列情形之一者，不得领购开具增值税专用发票：

1.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

2.有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

3.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：

（1）虚开增值税专用发票；

（2）私自印制专用发票；

（3）向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；

（4）借用他人专用发票；

（5）未按规定开具专用发票；

（6）未按规定保管专用发票和专用设备；

（7）未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；

（8）未按规定接受税务机关检查。

4.销售的货物全部属于免税项目者。

5.一般纳税人不得开具专用发票的情形：

6.自2009年1月1日起，从事废旧物资回收经营业务的增值税一般纳税人销售废旧物资，不得开具印有“废旧物资”字样的增值税专用发票。

6.增值税存在的问题 篇六

2017年7月1日(含)以后，资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人，按照现行规定缴纳增值税。

2016年12月21日财政部发布通知提及，“资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人”自2016年5月1日起执行。

7.增值税存在的问题 篇七

关键词：增值税,会计核算,问题,设想

增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人, 就其货物或劳务的增值额而征收的一种税。增值税分为生产型增值税、消费型增值税和收入型增值税, 它具有内在的、主动的调节功能, 对经济活动有较强的适应性, 能较好地体现税负公平的原则, 促进公平竞争, 既便于对出口商品退税, 又可避免对进口商品征税不足, 在组织财政收入上具有稳定性和及时性, 在税收征管上可以互相制约, 交叉审计, 避免发生偷税。

一、我国现行增值税会计核算存在的问题

(一) 增值税明细科目设置不尽合理

新颁布的《企业会计制度》规定, “应交税费———应交增值税”科目下应设置“进项税额、销项税额、已交税金、转出多交增值税、转出未交增值税”等9个三级明细科目, 明细科目过多, 这样既不便于进行具体的账务处理, 也不利于准确、全面地反映应交增值税的情况。首先是明细科目过多, 多栏增值税账页冗长, 使得会计核算工作复杂化。其次就是不能通过账户直观清楚地反映企业的纳税情况。再次, “应交税费———应交增值税”科目反映核算的内容不尽明晰, 使会计核算难于理解。

总之, 由于增值税会计核算业务内容多、数量大、相对比较复杂, 明细核算内容过于繁琐复杂, 不仅增加了会计人员的工作量, 而且不易为会计人员所理解和接受。《关于对增值税会计处理有关问题补充规定》的通知下达后, 大部分企业仍然不能很好地贯彻执行, 未能准确地运用“未交增值税”科目进行会计核算和正确填列“增值税纳税申报表”, 给信息资料的使用者带来很大不便。

(二) 坏账损失中已纳增值税处理不当

由于种种原因, 企业应收账款难免发生不能足额收回或完全不能收回的情况, 从而造成了企业的坏账损失。《企业会计制度》规定, 企业在会计期末应按规定的比例对应收账款计提坏账准备, 以体现稳健性原则。而这部分应收账款中就包括了应收的货款及价外费用, 而且还包括应由购货方负担, 由销货方代缴的增值税款 (销项税额) 。这种规定实际上虚增了税基, 不太合理。

这样, 企业不但货款有去无回, 而且还要赔上一笔不应由自己负担的增值税款。在企业普遍感到资金紧缺和债务负担过重的形势下, 这一制度的规定对企业无疑起到雪上加霜的作用。而且, 随着市场竞争的加剧, 商业信用会更加频繁, 这样将会严重影响赊销企业的经济效益, 不利于市场经济的发展。

(三) 存货成本缺乏可比性

同一企业、不同企业存货成本缺乏可比性, 一般纳税人在购进货物, 实际付出的是货物的买价、采购费用和增值税, 而按照增值税会计处理规定的价税分离核算要求, 买价和采购费用计入货物成本, 增值税计入“应交税金———应交增值税 (进项税额) ”科目, 即增值税从存货成本中分离出来单独核算, 据此反映的货物成本。如果购进货物时一般纳税人按规定取得了增值税专用发票, 其存货成本就不包括付出的增值税进项税额;如果该企业在购进时只取得普通发票或取得的增值税专用发票不符合规定, 其存货成本则包括付出的增值税进项税额。同一企业的存货, 有的按价税分离进行会计核算, 有的按价税合一进行会计核算, 这就给同一企业的存货成本比较带来了一定的麻烦。

(四) 增值税相关报表揭示不明晰

《关于增值税会计处理的规定》要求, 编制应交增值税明细表作为资产负债表的附表, 税法要求编制增值税纳税申请表, 两张报表的编报均为反映增值税纳税活动的信息。但它们都没有详细列示未按规定取得专用发票的进项税额, 未按规定保管专用发票的进项税额和销售方开具的专用发票不符合有关规定而不允许抵扣的进项税额。在应交增值税明细表中也未反映收取价外费用和视同销售的销项税额。这种报表结构和内容, 既不便于税务机关对纳税人进行监管, 也不便于有关方面对企业涉税理财活动的了解。

二、我国现行增值税会计核算的改进设想

(一) 调整现有核算增值税的明细科目

在税法的执行下, 增值税缴纳都很及时。企业增值税的核算可适当增减相应明细科目, 如在“应交税费———应交增值税”科目下增设“待转进项税额”、“待转销项税额”科目;取消“未交增值税”二级科目的设置, 因为既然设置了“应交增值税”二级科目单独核算, 就无须再设“未交增值税”二级科目, 而是在“应交增值税”二级科目下增设“未交税金”三级科目, 用来核算原来由“未交增值税”二级科目核算的内容, 其他明细科目性质不变, 核算内容不变。

这样改进后, 既可保证将所有的增值税业务全部由“应交增值税”二级科目归口核算, 也可减少三级科目的数据冗余, 并能通过“应交增值税”这一账户直观清楚地反映企业的纳税情况, 又可减少明细科目的设置, 精简账簿, 简化会计核算。

(二) 应收账款中已纳增值税的抵扣和退还

允许部分抵扣或退还应收账款中已纳的增值税销项税额的确认采取的是权责发生制, 在这部分应收账款中实际包含了由销货方代缴的增值税 (销项税额) 。我国根据自身情况可适当降低比例, 当发生坏账时, 借记“坏账准备”科目;贷记“应交税金———应交增值税 (销项税额) ” (用红字冲减) , “应收账款”科目。

事实上, 数以万计的企业用其流动资金垫支的增值税, 使国家的税收膨胀, 而这还是以加重企业负担为代价的。为了减轻企业负担, 笔者建议, 可按坏账损失的一定比例扣除应税销售额, 调整计税基础。如丹麦税法规定, 企业主可从应税的销售额中扣除坏账损失的81.96% (坏账损失额中包含增值税) 。

(三) 存货成本的核算均采用价税分离

价税分离, 统一存货成本核算办法现行的增值税会计核算采用价税双轨制形式, 显然更多地体现了税法的要求, 但背离了增值税的会计内涵和会计核算的一般规律。在现有模式下, 可改进含增值税存货成本的核算办法, 进行价税分离。

(四) 完善增值税相关报表的内容

前面提到应交增值税明细表和增值税纳税申请表两张报表都没能较详细列示增值税的有关内容, 既不便于税务机关对纳税人进行监管, 也不便于有关方面对企业涉税理财活动的了解。针对增值税相关报表揭示不明晰的问题, 笔者认为, 应在相关报表中增加列示进项税额和销项税额等详细内容。这样做不仅有助于企业投资者和税务机关了解企业货款收付与税款缴纳的情况, 也有利于有关方面对企业涉税理财活动的了解。

三、结论

对我国增值税会计问题的研究不仅仅是要求解决我国现行增值税会计核算体系中存在的问题, 进一步规范我国增值税会计处理方法, 提高我国增值税会计信息质量, 强化增值税征管, 促进经济的快速发展, 增强企业竞争力才是研究该问题的真正目的。目前我国经济发展要求加快步伐, 加入WTO以后要求实现与国际接轨, 企业发展要求提高竞争力, 这一切都迫切要求我国完善增值税税制, 规范增值税会计核算体系。

参考文献

[1]崔伶.税务核算方法与实务[M].北京:机械工业出版社, 2009.

[2]赵海阳.对构建我国增值税会计准则的设想[J].审计月刊, 2004 (3) .

[3]刘学华.税务会计[M].上海:立信会计出版社.2007.

[4]盖地.税务会计研究[M].北京:中国金融出版社, 2005.

[5]王薇.浅议增值税会计核算的常见差错与纠正方法[J].会计之友, 2008 (1中) .

[6]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法 (I) [M].北京:中国税务出版社, 2008.

8.增值税存在的问题 篇八

上海市普陀区少先队工作的持续进步，辅导员对少先队活动课推进的集聚和深化，原因就是始终抓住“辅导员”这个最为关键的发展要素，用目标引领、价值导向、策略设计和竞赛激励“引”“逼”“促”辅导员的成长与发展，让辅导员越来越“浸入”专业，并在专业进取中找到辅导员的存在感，反过来丰富少先队活动课的建设。

路径一：为辅导员搭建“平台”

少先队工作是一盘棋，需要结构布局的完美，也需要将帅兵卒的合力。这种大局观和整体观，让我们对少先队工作有一种既高瞻远瞩又脚踏实地的追求。

一、率先成立了骨干团队，实现少先队骨干师资的全区共享 2013年，我们将少先队骨干教师队伍纳入了区第三轮骨干教师指导团队的建设中，成为区德育指导团队中的一个独立系列，开设了少先队名师工作室和区少先队高级指导教师，构成了市、区少先队辅导员带头人工作室和区高级指导教师三级少先队骨干教师的培养梯队，并将“少先队活动课程化”研究作为团队培养的重点项目，3个团队覆盖了全区40%的学校，通过骨干团队的示范实训、项目研究，创新了区域教研互动，积累传播少先队活动课的实践经验。

二、率先立项了市级课题，实现少先队重点科研项目的全区共享 我们召开了《“争做好队员 争创好集体”少先队组织活动课程化实践研究》课题开题会，进行三个项目的理论和实践研究：项目一：梳理现有少先队组织教育活动的内容，按课程建设要求，提炼并形成少先队组织活动系列；项目二：整合学校三类课程，开发和建立属于少先队自己的系列化课程框架的研究；项目三：开展少先队课程主体文化的研究。围绕这一课题，2015年又依据课题组成员的特点与优势，确立了《武宁路小学快乐中队集体建设与探究型课程的整合研究》《树德小学红领巾健身活动课程开发的实践研究》等20个基地学校子课题研究方向，以点带面，区校联动，促进了少先队活动课项目化实施，以科研破解难题。

三、率先研发了少先队活动区域课程，实现了少先队优质课程的全区共享 我们力争做好少先队课程研发与资源建设，充分发挥辅导员和队员在活动课开发中的双主体作用，重视少年儿童的切实感受，使活动课真正做到“有意思、有意义、有实效”。全区合作研发了队长学校、仪式教育、五大课堂等区域少先队活动课程，举办了普陀区中小学少先队活动课方案设计评比活动，完成了“先锋课程”同课异构活动案例的征集和八年级活动课建议及配套活动案例的资源包建设，以专刊、资源包的形式，实现资源共享。

路径二：把辅导员引入“专业”

历时近一年的普陀区 “少先队辅导员技能大赛”五轮系列比赛为辅导员的专业成长铺设了“台阶”。在“赛训”不断的“逼迫”下，每一位辅导员尝试在不同形态的少先队活动中浸润，提升了辅导力。

第一场比谁会说 “每课秀秀”少先队活动课程介绍演讲，围绕少先队活动课程主题，借鉴当下流行的TED演讲形式，由辅导员结合学校少先队特色活动课程，阐述各自对少先队活动课程的设计与思考。少先队辅导员的智慧在演讲设计中得到了充分体现，美剧、韩剧元素的引用，让演讲充满时尚感；音乐、舞蹈元素的加入，让演讲增添艺术感。

第二场比谁会写 “六一去哪里”方案设计，要求辅导员以儿童节为契机，整合社会场馆与课程实施要求，设计一份有特色、有新意的小队学习单或学习活动方案，由此启动全区轰轰烈烈的小队社会实践活动。2014年暑假，全区少先队员在辅导员、团员教师、家长的带领下，共同编写《小队活动指南》，制定趣味学习任务单，访“五色之旅”精彩站点，编制“追梦之行”活动手册，为2014年暑假生活添上了浓墨重彩的一笔。

第三场比专业基本功 “领巾赛队知，携手圆梦想”队知识竞赛，考验的是辅导员们的专业学识。“最强大脑”巧设奖章过关卡；苗苗章、才高八斗章考考队章知多少；好声音章、神笔马良章比比才艺展风采；先锋章、勇往直前章试试胆量分高下；小鼓手章、最美礼仪章测测技能多娴熟；队列风采章、同舟共济章看看合作谁最棒。

第四场比才艺 “锋尚达人”魅力领巾秀， “锋”意为彰显队性当先锋，“尚”则为求新求变创时尚。开场微视频《花落谁家》由甘泉外国语中学少先队员为本次大赛量身定制；遴选出的20位参赛辅导员的开场舞《中国少年先锋队队歌》让现场热度爆表；在“个人风采魅力秀”自我介绍环节中，辅导员大声说出辅导宣言；现场组建的四支辅导员参赛小队，分别展示了四堂微队课；除专家评委根据选手们的表现亮分外，还采用微信支持的方式，由现场30名少先队员组成的大众评委当场投票。

第五场比心灵手巧与辅导智慧 “美丽密令——梦想少年乐园纸牌模型搭建”比赛，六支辅导员组成的小队与来自红领巾理事会的小理事们一起参赛，在短短40分钟内完成创意、搭建、制作PPT课件和介绍稿。比赛既展示了个人特长与技能，又体现出了辅导员对于现场活动的辅导组织、协调能力。

五场比赛之外还有一场隐形的比赛，比的是组织能力。每位辅导员在五项比赛中需参加四项比赛，参与一场比赛的策划组织协调工作，或当主持，或任裁判等。

事实证明，课程建设的“谋略”，可以成为辅导员专业发展的“方略”；辅导员教师发展的“战略”，又可以成为少先队活动课程建设的“策略”，两者犹如齿轮的关系。