cpa会计实务综合练习（共6篇）
1.cpa会计实务综合练习 篇一
关于综合阶段考试的英语，大家都知道了，2010年第一年考的时候是10分，2011年升至14分，2011年样题出来的时候曾打电话去注协问，这14分是不是都包含在100分内，得到的回复是不容置疑的肯定，并且考试部的老师也说了，英语考试的目的是“适应经济全球化发展的需要，提高注册会计师行业综合素质，培养行业高层次国际化人才”，这个趋势不会改变，以后分值比例可能还会上升。
关于上述说法，根据2010年的通过率分析了一下，虽然是包含在100分内的，还是判卷时应该是有松动的，当然不能说英语上做了松动，作为第一年考试，整个考试情况对考生、对注协都是一个测试，所以没有太过为难大家，这一点我想大家都能理解（以后的考生也不要因此认定不公平，91年前，曾经还有注册会计师是评的呢，Time is over）。但第二年会不会还是继续松动（2011眼巴巴等成绩的童鞋很受折磨），这个咱们老百姓只能猜测，但是有一点是肯定的，未来慢慢的，就不会再松动了，我们应对的策略只能是：尽早通过这个考试。
综合英语考什么？ 前两年考题中，综合英语是在试卷二中的最后一个小题。2010年考的是写一个memo，说明“whether LanzhouDatan CPA firm(兰州大潭会计师事务所)and ShanghaiYangming CPA firm(上海阳明会计师事务所)canrespectively（分别）provide thevaluation and internal control services（内控服务）to HuiminEnergy company(慧敏公司)and XinxingSolar Energy(新兴公司)”和“how the new Code of Ethics impacts on the partnerrotation requirements for the Zhanglong Energy(兆龙能源)audit”，并且要求涵盖“the concepts of when a larger structure(联合体)is a network(网络)，network firm(网络事务所)and key auditpartner(关键审计合伙人)”；2011年的考题是让写一封信，解释“themotives of the acquisition of Ganglong Securies(港隆证券)so as to dispel the doubts brought up byhim（解释取得港隆证券的动机，以打消英国独立董事（质疑本次并购）的疑虑）”。2012cpa综合阶段保过班课件下载地址： 百度搜索：桃源网络硬盘
账号：小好课件 密码：2012zh(请手动输入账号密码，以免出现空格等非法字符)这两年考题从专业内容上说，一道是审计的，一道是战略的，这个靴子到底会落在哪块地板砖上，看起来实在没有规律可循，但是话说回来，如果，这个题目是用中文问的，那不是并不难呢？如果我们在草稿纸上写下中文的答案，然后翻译成英文，那是不是要简单很多呢？
综合英语怎么学？
记得上中学刚学英文的时候，老师说，学英语最忌讳的是看到英语句子的第一个单词就想着翻译，结合王强同志的美式思维法，我对这句话绝对相信，但是这句话的前提是，我们是奔着掌握一门语言的目标去的。试想，学综合英语，是这个目的吗？答案很显然（除个别外）。
那么，自然的，如果我们能把中文答案翻译成英文，这个14分不就拿到了？在此目标下，我们需要掌握的两个问题是：（1）读懂题目要求；（2）能够把那么多专业的表述翻译成英语。到此，英语学习便只剩下读懂和翻译两个词。
那就好，各个攻破。
（1）读懂。只要有高中甚至初中的语法知识，再加上专业英语词汇，就哦可了。这里的难点当然在于专业英语词汇，试想，6本专业阶段教材的专业词汇，得有多少啊？oh，gaga。看到这里，无数人的心里肯定刹那间乌云密布。但是冷静下来分析，似乎还好，大学英语四六级考阅读理解的时候，得分率低的一个重要原因，是读完一遍，压根不知道这段话在说什么，天象？地理？高科技？动植物？大千世界，无奇不有啊。但注会综合阶段英语在考什么？不就是这被我们抚摸或诅咒了千百遍的专业阶段内容吗？看到“network firm”一个词，是不是已经猜的八九不离
十、可以围绕这个词展开写一些东西了，10分的30%已经拿到手了？
（2）翻译。翻译可不是像（1）那么好糊弄的，除了词汇，还得有句子，还得有观点。这可真是实打实的。不过，假设（俺说的是假设啊，网友们千万别问俺要），把专业教材每章的主要观点的英文翻译给大家（不会太多哦，发挥咱们网校老师的特长先把重要知识点筛选一遍，剩下就没多少了），每天读上一段（必要时，抄上一段），我想，100多章，每天一小时，用不了3个月，铁定搞定。有人又会说了，我靠，这哪能背的过？注意，不是背的哦（不像初中时，每篇课文都要背，早自习老师拿个小棍挨个检查背诵情况，卡一个词就„„），看看历年考题答案，你会发现一个无比体贴的事实——只要用最简单的语言把观点（可能一个知识点也就一两句话，每句话也就一两个核心专业词汇）说明白就行，准备了这些东西，你相当于准备了一桶水，考试的时候就舀一碗出来而已。并且放心，阅卷老师们不会过分挑你语法错误哦，除非这个句子自己已经泣不成声。2012cpa综合阶段保过班课件下载地址： 百度搜索：桃源网络硬盘
账号：小好课件 密码：2012zh(请手动输入账号密码，以免出现空格等非法字符)写的有点长，错别字、罗嗦、语句不通的大家见谅，不修改了，要去干活了，不然还得加班，昨晚熬到2点„„
另外，顺手摘了段职称英语的学习方法，可能不太适用，凑合着看看吧：
如何学好英语？
答：英语的学习，首先我觉得你要有一个明确的目的。这个英语我学来做什么，是出于一种休闲的手段，还是作为一种工作的需要，首先要有一个明确的目的，然后把这个目的选定以后，再有选择的学习，比如说我是工作中的需要，那我是用来在写E-Mail，写电子邮件，是作为一种商务的需要，比如说写电子邮件，收发传真，如果是这种工作需要的话，那就可以专著一些所谓的职场英语，比如说这种专业性的英语。比如说你是出于一种对英语的业余爱好，学习一种语言，因为这时候你的学习的时间会比较，没有特别多的压力，那你就可以在听说这几个方面，读写这些方面全方位的进行一个学习或者练习。比如说平时你可以多听一些英文歌曲，或者是看一些电影，然后比如说阅读可以阅读一些你喜欢的英文杂志，英文报纸，保持对英语学习的情趣，有了学习的兴趣你才能够学好。
学习的计划，你才能有成效，因为只有有了成效以后，才会有更大的动力往前学。
词汇是用一般的死记硬背比较好，还是有更好的学习方法？词汇量也是比较关键的一部分。
答：因为我们中国的英语教学，一般来说把单词的拼写给你，然后给你中文的词义，让学生会觉得，这个单词就是这么去写，我就是这么去背它，其实英文的单词也是一种有理性的单词，比如说从构词法来说，一些单词就是通过单词法形成的，比如说两个单词合在一起，构成一个合成词，还有一个单词你拆分一下，可以变成一个词根的词，然后一个前缀，一个后缀，通过构思法来理性的记单词，所以我们说，当你记住了一定的构思法以后，你再通过这种构思法能够很迅速的扩展词汇量通过理性的记忆。另外有一些单词，它的拼写不能通过构思法来拆分，这种情况下，你在记的时候，可以通过读音，就是我们在学英文的时候，把这个字要说出来，平时多说，刺激我们的听觉，视觉，然后我们才能够记的很清楚，所以希望大家一定不要学哑巴英语，而是尽量的把它读出来。读出来以后，记住这个单词的读音，来记住这个单词的拼写。而英文单词有不少的拼读，这个字母的组合跟读音是有规律可寻的。比如说开印音节中O什么E这样的发音，它是一种什么样的发音，这些东西是有规律可寻的，就是通过读音来记住英文单词。还有一些可以通过一些形象记忆。比如说，这个单词跟我所了解的另外一个单词长得比较像，我就可以记住这个单词，它们之间的差别在哪儿。想象一下，比如说想象一个故事，或者是想象一个生活中的小的经历，等等形成一种联想的记忆。总而言之，首先要在学习单词的时候，克服一种心理障碍，这个单词太难背了，这种东西一定要丢掉，如果你潜意识里有这个东西的话，你总觉得学习是一种痛苦的事情。你只有喜欢它才可能学好它。另外英文不像我们的中文一样，总是整天在说，整天在听，整天在读，英文总是见得比较少，所以你就是真是在背单词的时候，我不妨说，我一定要把这些单词记住，这些单词在考试的时候一定是会出现的，比如说我把这些最核心的单词，比如说我今天就背着上十几个，几十个，明天我在背接下来的几十个的时候，我再重复一下前一天，因为人的记忆的规律，需要我们不断的重复，然后重复再现，才能记住这些单词，因为我们一般的都是今天背着了15个单词，明天又背了15个，后天再一想，全都忘掉了。
所以一定要重复记忆，比如说第一天背了15个，第二天再重复，然后第七天、九天、十二天这样不断重复，这样的话，你才能够把这个单词记住。另外单词记忆不等于英语学习。即使你记住了，拿来一篇文章你即使看见了，你想象不它是怎么用的，你也不知道它在这儿是怎么用的，所以你一边要记忆单词，一边要阅读文章，可以从一些简单的着手，通过阅读文章来形成对单词的用法的一些理解，因为很多单词的搭配是在文章使用来体现的。
职称英语考试其实不难，从送分的情况来看，它是一种不难的题型，很多的题型，虽然它注重于考察咱们的阅读理解的能力，但是有不少的题型通过一定的解题技巧，是可以拿到比较好的分数的，但是有一个前提，我们要有一定的词汇和语法，如果没有词汇和语法的解题技巧也是空谈而已。所以希望大家不管怎么样，一定不要想的说，我就走捷径，英语学习、考试是没有任何捷径的，而且你没有词汇、没有语法，你上考场也是很怯场的，因为你知道你面对的这些东西，这大堆都是你不知道的这些东西，所以希望大家踏实学习。熟悉这种题型。熟悉它的解题方法，再进行一定量的模拟题型的练习，我觉得通过解题方法拿到高分是没有问题的。
2.《金融企业会计》综合练习 篇二
一,单项选择题(下列每小题的备选答案中,只有一个符合题意的正确答案,多选,错选,不选均不得分.本题共30个小题,每小题1分)1.融资租赁资产的所有权不属于承租人,但是承租人却作为资产核算,其依据的会计原则是()A.谨慎性原则 B.重要性原则 C.真实性原则
D.实质重于形式原则 【答案】D 2.以取得资产时实际发生的成本作为记账价值,在处置前保持其入账价值不变.这遵循的是()会计原则 A.可比性 B.历史成本 C.一贯性 D.配比 【答案】B 3.下列各项属于金融企业负债的是()A.同业存款 B.存放同业 C.投资 D.票据贴现 【答案】A 4.下列科目中,不属于金融企业负债科目的是()A.存放中央银行准备金 B.单位活期存款 C.活期储蓄存款 D.定期储蓄存款 【答案】A 5.下列不属于损益类的会计科目的是()A.利息收入 B.利息支出 C.累计折旧 D.其他业务收入 【答案】C 6.下列不属于所有者权益类的会计科目的是()A.实收资本 B.资本公积 C.本年利润 D.投资收益 【答案】D 7.借记“存放中央银行准备金”为()A.负债的增加 B.资产的增加 C.负债的减少 D.资产的减少 【答案】B 8.统驭明细分户帐,进行综合核算与明细核算相互核对的主要工具是()A.余额表 B.科目日结单 C.日计表 D.总账 【答案】D 9.明细核算账务系统的构成是()A.分户账,登记簿,总账,科目日结单
B.余额表,日计表,现金收付日记簿,登记簿 C.分户账,总账,登记簿,科目日结单
D.分户账,登记簿,余额表,现金收付日记簿 【答案】D 10.存款人的工资,奖金等现金支取通过()办理 A.基本存款账户 B.一般存款账户 C.临时存款账户 D.专用存款帐户 【答案】A 11.一笔单位定期存款,金额100000元,2004年3月10日存入,定期1年,存入时1年存款利率是1.98%,活期存款利率0.72%.该单位于2005年3月20日支取该笔存款本息,2004年10月29日1年期存款利率调整为2.25%,利息计算时()A.存期内分段计息,过期部分利率0.72% B.存期内利率0.72%,过期部分利率2.25% C.存期内利率2.25%,过期部分利率0.72% D.存期内利率1.98%,过期部分利率0.72% 【答案】D 12.银行会计凭证中基本凭证和特定凭证是按()划分的.A.格式和用途的不同 B.使用范围的不同 C.核算方式的不同 D.表面形式的不同 【答案】A 13.结清银行汇票阶段,出票行收到代理付款行的有关凭证,对于申请人未在本行开立帐户而有多余金额的银行汇票,应使用()会计科目核算 A.其他应收款 B.应解汇款 C.现金
D.营业外收入 【答案】A 14.承兑银行办理汇票承兑时,使用的科目是()A.应解汇款 B.有价单证 C.银行承兑汇票 D.重要空白凭证 【答案】C 15.由于是银行签发并付款,购货方凭票提货,销货方见票交货,债权债务关系可以凭票清偿,收款人或持票人将其送存银行即可入账用款的是()A.银行本票 B.银行汇票 C.支票 D.商业票据 【答案】A 16.银行办理本票时使用的科目是()A.银行承兑汇票 B.存放中央银行款项 C.有价单证 D.重要空白凭证 【答案】B 17.下列说法不正确的是()A.转账支票只能办理转账,不能支取现金 B.现金支票只能智取现金
C.普通支票即可用于支取现金,又可用于转账 D.划线支票只能用于支取现金 【答案】D 18.汇兑业务中,收款人没有在汇入行开户,汇入行收到汇款时使用()A.活期存款 B.其他应付款 C.现金 D.应解汇款 【答案】D 19.根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认付款的结算方式是()A.商业汇票 B.转账支票 C.托收承付 D.委托收款 【答案】C 20.在同城范围内,收款人收取公用事业费,经受付双方签订经济合同,并由付款人向开户银行授权,经开户银行同意,报经人民银行批准的,可以使用()A.托收承付 B.委托收款 C.银行本票 D.汇兑 【答案】B 21.下面各行处之间的往来属于联行往来的是().A.中国银行甲支行与中国银行乙支行之间的往来资金 B.中国银行乙支行与交通银行丁支行之间的资金往来 C.中国银行甲支行与人民银行A支行之间的资金往来 D.人民银行A支行与建设银行H支行之间的资金往来 【答案】A 22.金融企业总行或总部开立的准备金存款账户属于().A.备付金存款账户 B.法定准备金存款账户 C.支付准备金存款账户
D.备付金和法定存款准备金合一账户 【答案】D 23.各金融企业分支机构在中央银行开立的存款账户属于().A.备付金存款账户 B.法定准备金存款账户 C.贷款准备存款账户
D.备付金和法定存款准备金合一账户 【答案】A 24.汇出行先通过本系统联行划转双设机构地区的系统内银行,由其向跨系统银行办理划转,跨系统银行通过联行划转汇入行转入收款人户,即采取(“")的办法,资金由转汇行所在地的人民银行清算.A.先横后直 B.先直后横 C.先直后横再直 D.先横后直再横 【答案】C 25.汇买钞卖的计算公式为().A.卖出币种金额=买入币种金额×买入币种汇买价÷卖出币种汇卖价 B.卖出币种现汇金额=买入币种现钞金额×钞买价÷汇卖价 C.卖出币种现钞金额=买入币种现汇金额×汇买价÷汇卖价 D.卖出币种现钞金额=买入币种金额×买入币种汇买价÷汇卖价 【答案】C 26.采用电汇方式向国外汇款时,汇款人从其现汇存款账户中汇款,下列会计分录正确的是().A.借:××存款--汇款人户外币 贷:存放境外同业款项外币
B..借:××存款--汇款人户外币 贷:存放境外同业款项人民币
C.借:××存款--汇款人户人民币 贷:存放境外同业款项外币
D.借:××存款--汇款人户人民币 贷:存放境外同业款项人民币 【答案】A 27.收到投资者以固定资产,无形资产进行投资时,借记”固定资产“,”无形资产“账户,贷记”实收资本“账户;以两者之间的差额贷记(”“)账户.A.资本公积 B.未分配利润 C.盈余公积 D.留存收益 【答案】A 28.所得税是以()与所得税利率相乘而计算缴纳的.A.账面利润 B.利润总额 C.应纳税所得额 D.营业利润 【答案】C 29.出口托收款项一律实行收妥进账的做法,以原币入账时正确的会计分录是().A.借:存放境外同业款项 贷:外汇买卖--结售汇户
B.借:外汇买卖--××币种结售汇户 贷:吸收存款--出口单位户 C.借:存放同业境外款项 贷:吸收存款--出口单位户 D.借:存放境外同业款项 贷:吸收存款--出口单位户 【答案】C 30.下列关于单位外汇存款支付核算的叙述不正确的是().A.外汇活期存款支票户应凭签发的支票支取 B.外汇活期存款户应凭存折支取
C.外汇定期存款应凭存单及预留印鉴或其他约定方式到期支付 D.外汇定期存款到期或提前支取时,不可直接提取现金 【答案】C 二,多项选择题(下列每小题的备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案,多选,少选,错选,不选均不得分.本题共30个小题,每小题2分)1.以下属于资本性支出的会计事项是()A.电子设备购置 B.购买办公用品 C.购进汽车两辆
D.按规定提取职工福利费 E.购进低值易耗品 【答案】A,C 2.根据《企业会计准则--基本准则》,属于会计信息的首要质量要求的有()A.重要性 B.可靠性 C.相关性 D.可理解性 E.可比性
【答案】B,C,D,E 3.将一项现时义务确认为负债,需要满足负债的定义,还应同时满足的条件有()A.与该义务有关的经济利益很可能流入企业 B.与该资源有关的经济利益很可能流出企业 C.由企业过去的交易或事项形成
D.未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量 E.由企业拥有或控制 【答案】B,D 4.下列属于损益类的会计科目的有()A.利息收入 B.其他业务收入 C.营业外收入 D.应收利息 E.投资收益 【答案】A,B,C,E 5.银行会计科目按资金的性质分为()A.资产类 B.负债类
C.所有者权益类 D.损益类
E.资产负债共同类 【答案】A,B,C,D,E 6.综合核算是按科目可核算的,其由()组成 A.科目日结单 B.总账 C.日计表 D.余额表 E.分户账 【答案】A,B,C 7.基本凭证中用于对外业务核算的是()A.现金收入传票 B.特种转账借方传票 C.特种转账贷方传票 D.转账借方传票 E.表外科目付出传票 【答案】B,C 8.金融企业会计账簿大体上可分为()A.分户账 B.总账 C.登记簿 D.序时账簿 E.明细分类账簿 【答案】A,B,C,D 9.综合核算系统由()组成 A.科目日结单 B.总账 C.日计表 D.登记簿 E.余额表 【答案】A,B,C 10.下列说法错误的是()A.由于开户实行双向选择,因此,存款人可以选择多家银行开立基本存款帐户 B.一个单位可以选择一家商业银行的多个营业机构开立基本存款帐户 C.单位开立各种帐户,应凭当地人民银行分支机构核发的开户许可证办理 D.存款人的账户只能办理本身的业务,不允许出租和出借他人 E.基本存款帐户实行核准制 【答案】A,B,C 11.担保贷款可分为()A.保证贷款 B.信用贷款 C.票据贴现 D.抵押贷款 E.质押贷款 【答案】A,D,E 12.按贷款的风险程度划分,银行贷款可分为()A.正常贷款 B.关注贷款 C.次级贷款 D.可疑贷款 E.损失贷款
【答案】A,B,C,D,E 13.下列属于支付结算办法规定中的票据是()A.支付现金 B.支票 C.本票 D.商业汇票 E.银行汇票 【答案】B,C,D,E 14.仅适用于同一票据交换区域内,在银行开立账户的单位和个人各种款项结算的支付工具有()A.支票 B.银行本票 C.委托收款 D.商业汇票 E.银行汇票 【答案】A,B 15.下列属于收款人在收到银行本票时,应审查的时()A.收款人是否确为本单位或本人 B.银行本票是否在提示付款期限内 C.必须记载的事项是否齐全 D.出票金额,出票日期,收款人名称是否更改;更改的其他记载事项是否由原记载人签章 E.本票是否真实 【答案】A,B,C,D,E 16.下列说法正确的是()A.转账支票只能办理转账,不能支取现金 B.现金支票只能支取现金
C.普通支票即可用于支取现金,又可用于转账 D.划线支票只能办理转账
E.划线支票既能办理转账又可支取现金 【答案】A,B,C,D 17.汇入行主动办理退回的原因有()A.收款人为不在本行开户的单位 B.收款人为不在本行开户的个人 C.汇款人申请退汇 D.收款人拒收汇款
E.经过两个月无法交付的汇款 【答案】D,E 18.办理托收承付结算的款项,必须是()A.商品交易的款项 B.到期商业汇票的款项
C.因该笔商品交易而产生的劳务供应的款项 D.代销商品的款项 E.赊销商品的款项 【答案】A,C 19.委托收款的基本规定有()A.按款项的划回方式分邮寄和电寄两种,由收款人选用 B.在同城,异地均可以使用 C.金额起点1000元
D.应向银行提交有关的债务证明 E.银行有分次扣款的责任 【答案】A,B,D 20.有关信用卡的基本规定有()A.商品交易的款项 B.到期商业汇票的款项
C.因该笔商品交易而产生的劳务供应的款项 D.代销商品的款项 E.公用事业费 【答案】A,C 21.票据交换系统是由人民银行当地分支行组织的,在指定区域遵循(”“)的原则.A.先付后收 B.差额清算 C.企业垫款 D.收妥抵用 E.银行不垫款 【答案】A,B,D,E 22.下列能够引起商业银行负债增加的是().A.向持票人进行贴现
B.向中央银行进行的再贴现 C.商业汇票的背书转让
D.向其他商业银行的转贴现 E.商业汇票的提示付款 【答案】B,D 23.外汇汇价按标价方法的不同分为().A.人民币标价法 B.外币标价法 C.直接标价法 D.间接标价法 E.期末标价法 【答案】C,D 24.结汇是指外汇制定银行按规定的人民币汇率买入企事业单位或个人的外汇,分为().A.强制结汇 B.限期结汇 C.自由结汇 D.限额结汇 E.意愿结汇 【答案】A,D,E 25.根据结算方式的不同,进口押汇可分为().A.信用证项下的进口押汇 B.托收项下的进口押汇 C.叙作进口押汇 D.收回押汇垫款
E.代理项下的进口押汇 【答案】A,B 26.()可以按规定用于转增实收资本.A.资本公积金 B.法定盈余公积金 C.法定公益金 D.未分配利润 E.一般准备 【答案】A,B 27.盈余公积金可以用于().A.弥补亏损 B.转增资本
C.分派利润或现金股利 D.发放职工奖金 E.弥补贷款损失 【答案】A,B 28.营业收入是指企业在()日常活动中所形成的经济利益总流入.A.销售商品 B.提供劳务
C.让渡资产使用权 D.为第三方代收款项 E.以资金对外投资 【答案】A,B,C 29.在”利润分配“科目下分别设立(”“)等账户进行明细核算.A.应交所得税 B.盈余公积补亏 C.提取盈余公积 D.应付利润 E.未分配利润 【答案】A,B,C,D,E 30.汇款人购买外汇支付汇款的,应通过外汇买卖科目处理,下列会计分录正确的有().A.借:外汇买卖--结售汇户外币 贷:汇出国外汇款外币
B.借:吸收存款--汇款人户外币 贷:外汇买卖--××币种结售汇户 外币 C.借:外汇买卖--结售汇户人民币 贷:汇出国外汇款人民币
D.借:吸收存款--汇款人户人民币 贷:外汇买卖--××币种结售汇户 人民币 E.借:××存款--汇款人户外币 贷:存放境外同业款项外币 【答案】D,E 三,判断题(正确的填”√“;错误的填”ד.本题共30小题,每小题1分)1.坚持历史成本原则,就是指资产的历史成本与资产的现实或账面价值是相同的 【答案】×
2.收益性支出列入当期费用,资本性支出由于与多个会计期间损益相关,因此不列入档期费用
【答案】√
3.在借贷记账法下,账户的借方登记资产的增加,权益的减少,费用及支出的增加,收入的减少
【答案】√
4.银行的现金收入传票,现金付出传票,现金缴款单,现金支票属于基本凭证 【答案】×
5.特种转账借方传票,特种转账贷方传票属于特定凭证 【答案】×
6.明细核算系统由分户账,登记簿,现金收付日记簿和余额表组成 【答案】√
7.综合核算系统由科目日结单,总账,余额表和日计表组成 【答案】×
8.存款人可以通过一般存款帐户办理转账结算和现金缴存与支取 【答案】×
9.一个单位只能选择一家银行的营业机构开立一个基本存款账户,不允许在多家银行开立基本存款账户 【答案】√
10.单位定期存款可以提前全部或部分支取,但提前支取只限一次,本息可以转入其活期存款账户,也可以直接支付现金 【答案】×
11.单位定期存款应在到期时一次支取,如到期不取,其过期部分按活期存款利率计算利息 【答案】√
12.银行对单位活期存款按日计息,按年结息,每年6月20日为结息日 【答案】×
13.利息税是针对个人储蓄存款来说的,单位存款不征收利息税 【答案】√
14.银行汇票的提示付款期自出票日起10天,超过付款提示期限的,代理付款人不予受理 【答案】×
15.单位和个人凡在同一票据交换区域需要支付的各种款项,均可以使用银行本票 【答案】√
16.超过提示付款期限的银行本票只能作废 【答案】×
17.银行对单位和个人签发的空头支票,每天处以5%但不低于1000元的罚款 【答案】×
18.托收承付结算方式同城异地均可使用 【答案】×
19.支付清算系统的基本责任就是在既定的规则框架下凭借现代化的运行设施,通过支付工具的传载,实现货币价值的转移和让渡.【答案】√
20.采用逐笔清算联行往来资金存欠的,是在清算行总行开立资金清算账户,当清算行将发生的汇划业务信息传输给总行时,总行在发起清算行与接受清算行的清算账户之间清算资金存欠.【答案】√
21.”借:××存款 贷:存放中央银行准备金“这是汇出行通过人民银行或跨系统商业银行转汇划收款业务的会计分录.【答案】√
22.各商业银行由于汇划款项未达等原因发生临时性资金短缺而向人民银行的借款,通过季节性贷款户核算.【答案】×
23.直接标价法,又称应收标价法,是指以单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币.【答案】√
24.单位和个人申请向外国汇款时,必须要有国家外汇管理部门的批准证明,符合国家外汇管理规定的,由银行填写交汇款申请书.【答案】×
25.由于单位外汇活期存款或外汇定期存款为现汇存款,因此存入时外币现钞应按套汇方法折算入账.【答案】√
26.银行无论接受现金捐赠,还是接受实物捐赠,均应缴纳所得税,届时应贷记”应交税金“.【答案】×
27.注册资本可以一次或分次筹集,采取一次性筹集的,应在营业执照签发之日起,在3个月内筹足.【答案】× 28.股份制商业银行溢价发行股票,股本为股票面值与股份总数的乘积,溢价部分计入资本公积.【答案】√
29.应付税款法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额,按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计,确认为当期所得税费用的方法.【答案】×
30.银行以税前利润弥补5年以内的亏损,或以税后利润弥补5年以上的亏损均不必编制款及分录.【答案】√
四,名词解释(本题共15小题,每小题3分)1.金融企业会计
【答案】金融企业会计是 我国会计体系的一个重要组成部分,是把会计的基本原理和基本方法具体运用到金融企业这一特殊行业的专业会计.它以会计准则及其他相关法律法规为依据,以货 币为主要计量单位,对金融企业经营活动进行连续,系统,完整的核算和监督,从而为投资者,债权人,政府及有关部门和社会公众等提供财务状况和经营成果等会 计信息的一种管理活动.2.借贷记账法
【答案】借贷记账法是根据复式记账原理,以资产等于负债加所有者权益的平衡公式为基础,以”借“和”贷“为记账符号,按照”有借必有贷,借贷必相等“的记账规则在账户中进行登记的一种复式记账方法.3.贴现
【答案】贴现是商业汇票的持票人在汇票到期日前,为了取得资金而将票据转让给银行,银行按票面额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后,以其差额付给收款人的一种信用活动.4.银行汇票 【答案】银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据.银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人.5.商业汇票 【答案】商业汇票是由出票人签发,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 6.银行本票 【答案】银行本票是银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 7.支票 【答案】支票由出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 8.托收承付 【答案】托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认付款的结算方式 9.委托收款
【答案】委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式.委托收款在同城,异地都可使用.10.支付清算系统
【答案】支付清算系统是支撑各种支付结算工具应用,实现资金清算并完成资金转移的通道,由提供支付清算服务的中介机构和实现支付指令传送及资金清算的专业技术手段共同组成,用以实现债权债务清偿及资金转移的一种金融安排,有时也被称作支付系统或清算系统.11.联行往来
【答案】当资金结算业务发生时,必然要通过两个或两个以上的银行机构往来才能完成,如果往来双方同属一个银行系统,即同属一个总行的各个分支机构间的资金帐务往来,则称其为联行往来.12.外汇分账制 【答案】外汇分账制又叫原币记账法.即在业务发生时,对有人民币外汇汇率的外币,从填制传票,登记账簿到编制会计报表,都直接按原币核算,以全面反映各种外币资金增减变化情况的一种方法.13.国际贸易结算
【答案】国际贸易结算是指由国际间的商品交易和经贸往来而引起的货币收付或债权债务的结算, 主要包括信用证,托收,贸易融资(押汇,打包贷款,福费廷)等业务.14.外汇存款
【答案】外汇存款是单位或个人将其所有的外汇资金存入银行,随时或约期支取,银行按照规定的利率支付利息的一种信用活动.15.一般准备金 【答案】一般准备金是指商业银行按照一定比例从净利润中提取的,用于弥补尚未识别的可能性损失的准备.五,简答题(本题共15小题,每小题6分)1.单位存款利息计算的基本规定如何 怎样对单位定,活期存款计算利息并处理账务 【答 案】如实际利率与合同利率差别不大,则可按照合同利率计算应付利息.结息日累计各存期档次的计息积数后,乘以同档次存款的日利率.根据计算的利息额,办理 转账.会计分录为借:利息支出--单位定期存款利息支出户 贷:应付利息--定期利息户如实际利率与合同利率差别较大,则按摊余成本和实际利率计算的应付利息,借记”利息支出“,按合同利率计算确定的应付未付利 息,贷记”应付利息“,按其差额,借记或贷记”吸收存款--利息调整“科目.借:利息支出贷:应付利息 吸收存款--利息调 2.贷款与贴现有哪些区别 【答案】区别:①融资基础不同②信用关系的当事人不同③利息收取方法不同④确定期限不同 3.简述支付结算原则的内容
【答 案】①恪守信用,履约付款.这条原则要求结算的当事人必须依法承担义务和行使权利,要严格遵守信用,认真履行义务,如有失信违约行为,开户银行应给予制 裁.同时,银行处于支付结算的中介地位,在组织和办理支付结算时,也应帮助企业单位选择使用恰当的结算方式和信用支付工具,并按规定对支付结算中的问题及 时处理.②谁的钱进谁的账,由谁支配使用.银行在办理支付结算时必须按照委托人的要求收款和付款,只有这样,才能保护客户对存款的所有权和自主支配存款的 合法权益.为此,必须按照收款人的账号及户名,准确,及时地为其收账;而对各单位支取的款项,则必须根据付款人的委托办理.③银行不垫款.银行办理支付结算是在信用和存款的基础上,受单位的委托进行资金划拨的.因此,各单位只能在存款余额内支用款项,而银行必须在将款项从付款 单位账户付出后,再为收款单位收账.收款单位必须在款项收妥进账后才能支用.4.简述商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别
【答案】二者的 相同点:出票人都是企业,不是银行,都属于远期票据,最长不超过6个月.不同点有:(1)信用关系不同.商业承兑汇票属于商业信用,银行承兑汇票属于银行 信用;(2)合同生效时间不同.商业承兑汇票一经银行签发就开始生效,银行承兑汇票签发后须经银行审批同意,签订承兑协议方可生效;(3)到期无款支付的 处理不同.商业承兑汇票无款支付时,银行按票面金额处以5%但不低于50元的罚款,银行承兑汇票付款人无款支付时,银行转其逾期贷款户,并对其处以每日万 分之三的罚息;(4)银行充当角色不同.商业承兑汇票银行起中介作用,银行承兑汇票银行属于主债务人作用.5.信汇业务中汇入行的处理程序
【答案】(1)直接入账的,会计分录:借:联行来账贷: **科目--收款人户(2)不直接入账的借:联行来账 贷: 应解汇款及临时存款--收款人户由汇入银行支付现金时借: 应解汇款及临时存款--收款人户 贷:现金
6.什么是托收承付结算 托收承付结算的适用范围如何 办理托收承付结算的单位必须具备哪些条件 【答 案】托收承付是收款人根据购销合同发货后,委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认付款的一种结算方式.办理托收承付结算的款项,必须是商品交 易,以及因商品交易而产生的劳务供应的款项,代销,寄销,赊销商品的款项,不得办理托收承付结算.使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位,必须是国有 企业,供销合作社以及经营管理较好,并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业 7.什么是委托收款结算方式 其适用范围如何
【答 案】委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式.委托收款在同城和异地均可以使用.同城范围内,收取公共事业费和其他国家政策规定的收费项目, 可使用同城特约委托收款.且需具有收付双方事先签订的经济合同,由付款人向开户银行授权,并经开户银行同意,报经中国人民银行当地分支机构批准.凡不符合 上述条件的,一律不得使用同城特约委托收款方式.8.简述资金汇划清算体系的基本做法.【答案】实存资金,是指以清算行为单位在总行清算中心开立备付金存款账户,用于开户单位汇划款项时资金清算.同 步清算,是指经办行汇出汇入资金要同时进行清算,即当发报经办行通过其清算行经总行清算中心将款项汇划至收报经办行的同时,总行清算中心每天根据各行汇出 汇入资金情况,从各该清算行备付金账户付出资金或存入资金,从而实现各清算行之间的资金清算.可见,各清算行在总行清算中心开立的备付金账户,对实现资金 划拨和清算非常重要.头寸控制,是指各清算行在总行清算中心开立的备付金存款账户,保证足额存款,总行清算中心对各行汇划资金实行集中清算.清算行备付金存款不足,二级分行可向管辖省区分行借款,省区分行和直辖市分行,直属分行头寸不足,可向总行借款.集中监督,是指在资金汇划清算体系中,总行清算中心对汇划往来数据发送,资金清算,备付金存款账户资信情况和行际间查询,查复情况进行管理和监督.9.简述大额支付系统的运行程序.【答 案】发起行收到发起人提交的支付信息(支付纸凭证磁介质或电子支付信息),经确认无误并借记发起人账户后,应立即将支付信息按规定的格式标准转换为电 子支付指令,并逐笔加编地方密押,根据发起人的要求确定加急或普通级的优先级次,以联机或磁介质方式发送发报中心,将纸凭证截留保存.发报中心收到发起行发来的支付指令,应对支付信息进行法律和技术确认无误后,加编系统密押,并按收到时间的先后顺序逐笔实时转发全国处理中心.全国处理中心收到发报中心发来的支付指令,应对支付信息进行法律和技术确认,在发起行清算账户存款余额或透支限额内进行账务处理,并将支付指令实时转发收报中心.收报中心收到支付指令,应对支付信息进行法律和技术确认,并逐笔加编地方密押,以联机或磁介质方式发送接收行.接收行收到支付指令,对支付信息进行法律和技术确认,无误后贷记接收人账户并通知接收人.10.金融机构往来的核算要求有哪些 【答 案】(1)必须有利于加速各单位的资金周转.金融机构往来都是由工作上,业务上,资金上发生往来关系引起的,无论是中央银行还是商业银行都必须以企业会计 准则为规范,在会计科目的设置,凭证的使用,报表的编制与汇总上都必须按规定办理,保证会计核算的统一性,衔接性.要树立全面观念,如有差错或不符,要及 时查明情况,为对方提供便利,以加速社会各单位的资金周转.(2)必须有利于中央银行对各金融企业的资金控制
为了加强信贷资金管理,中央 银行对商业银行的存款账户,应严格控制.商业银行在中央银行的存款账户不得透支.商业银行间的同业拆借,应恪守信用,通过双方在中央银行的账户办理转账, 不得支取现金.各商业银行必须在中央银行保留足够的准备金存款,便于清算使用,如果在清算前资金不足,要采取措施及时调入资金,以防止相互拖欠.(3)必须有利于金融企业资金的使用和账务处理
各商业银行之间临时性资金占用要及时清算.如临时资金头寸不足,可相互融通资金,进行拆借,到期后应及时还本付息.对于相互间的代收代付款项也要及时进行清算.11.什么是同业往来 主要包括哪些业务 【答案】同业往来就是金融企业跨系统之间,由于办理结算,相互拆借及代收,代付款项等业务和相互融通资金所引起的资金账务往来.主要包括:(1)代理商业银行和其他金融机构办理支付结算及其他业务;(2)与其他商业银行和非银行金融机构办理资金拆借,票据转贴现业务;(3)由于条件不具备或者其他原因委托其他商业银行代理的业务.12.汇率有哪些种类
【答案】从银行买卖外汇的角度划分,有买入汇率,卖出汇率,中间汇率和现钞汇率.买入汇率又称外汇买入价,是指银行向客户买入外汇时使用的汇率,是银行买入外汇时付出的本币数.卖出汇率又称外汇卖出价,是银行向客户卖出外汇时使用的汇率,是银行卖出外汇时收进的本币数.中间汇率又称外汇买卖中间价,是指外汇买入价和卖出价的平均价.我国从1994年开始由中国人民银行公布中间汇率,各外汇指定银行根据中国人民银行公布的中间汇率,计算汇买价,汇卖价和钞买价.现钞汇率又称现钞买卖价,是指银行买入或卖出外汇现钞时所使用的汇率.在外汇指定银行公布的外汇牌价中,现钞买入价小于现汇买入价,而现钞,现汇的卖出价相同.13.什么是外汇贷款 其业务的主要种类有哪些
【答案】外汇贷款是银行运用吸收的外汇存款和从国外吸收进来的外汇资金而发放的以外向为计量单位的贷款,是银行外汇资金的重要运用途径.目前我国银行开办的外汇贷款种类较多,可按不同标准划分:(1)按期限不同,可分为短期外汇贷款和中长期外汇贷款.(2)按贷款利率不同,可分为浮动利率贷款固定利率贷款和优惠利率贷款.(3)按贷款发放的条件不同,可分为信用贷款,担保贷款和抵押贷款等.(4)按外汇贷款的资金来源不同,可分为现汇贷款,三贷贷款(买方信贷,政府贷款和混合贷款),银团贷款,转贷款等.14.什么是资本公积 其包括的主要内容有哪些
【答案】资本公积是指由投资人或其他人投入,所有权归投资者,但不构成实收资本或股本的那部分资本.金融企业资本公积包括资本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失等.具体来说,主要项目包括:(1)资本(或股本)溢价,是指金融企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分.(2)其他资本公积,指资本溢价以外的直接计入所有者权益的利得和损失,主要包括: 可供出售金融资产公允价值变动.企业根据以权益结算的股份支付计划授予职工或其他方的权益工具的公允价值.现金流量套期中,有效套期工具的公允价值变动.企业长期股权投资采用权益法核算的,被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额.15.支票户存取现金如何进行处理
【答 案】①存入现金:支票存款户向银行存入现金时,应填写现金缴款单.根据现金收入先收款后记账的原则,现金和缴款单交出纳部门,出纳部门点收现金无误,登记 现金收入日记簿,并与会计部门传递凭证.会计分录为:借:现金 贷:吸收存款--××单位活期存款户②支取现金:支票户向银行支取现金时,应签发支取现金的支票,并在支票上加盖预留印鉴,由收款人背书后送会计部门.会 计部门经审查无误,办理转账.会计分录为: 借:吸收存款---××单位活期存款户贷:现金
六,论述题(本题共3小题,每小题15分)1.简述借贷记账法的记账原理,记账规则和平衡公式
【答案】借贷记账法是根据复式记账原理,以资产等于负债加所有者权益的平衡公式为基础,以”借“和”贷“为记账符号,按照”有借比有贷,借贷必相等“的记账规则在账户中进行登记的一种复式记账方法借方贷方 资产增加 负债增加 负债减少 资产减少 权益减少 权益增加 损失增加 收益增加
收 益减少 损失减少借贷记账法以”有借必有贷,借贷必相等“为记账规则.当经济业务发生时,同时要引起至少两个账户发生变化,根据所涉及资金增减变化的内在联系,在 确定应记科目基础上,以同等的金额记入一个账户的借方,另一个或两个账户的贷方;或者记入一个账户的借方,令一个或两个账户的贷方.借贷记账法是根据复式 记账法原理,按照”资产=负债+所有者权益“的平衡理论来检查和平衡账务的.其账务平衡公式有两个:1,发生额平衡:各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计.2,余额平衡:各科目借方余额合计= 各科目贷方余额合计.2.简述委托收款结算方式与托收承付结算方式的区别
3.企业会计学练习四(综合) 篇三
（期初增殖税各栏均为零，企业为工业企业，增值税税率17%，假设各税种均按年缴纳，以下为2010年业务）
1、企业接受现金投资100万元，款项收到存入银行。
2、10月1日购入新固定资产一台（行政管理部门使用），支付价款为40000元，没有其他税费，预计净残值率为5%，预计折旧年限5年，计算该固定资产本会计年度的应提折旧金额（双倍余额递减法），并做相关会计分录。（假设本题不考虑固定资产增值税）
3、企业出售用过的房屋一幢，账面原值200万元，累计折旧80万元，没有减值准备，出售价格为150万元，营业税税率5%，支付手续费12000元，以银行存款支付。
4、为了研究开发离子发生技术（作为开发阶段对待），从2002年1月开始企业投入研究费用，其中从企业的生产用原材料库领取实验材料100000元，支付研究人员工资20000元。2002年10月2日研究成功并向国家专利局申报发明专利获得成功。请做所有相关分录。
5、将土地使用权出售给T企业，该土地使用权的账面价值（无减值准备）为260000元，出售价格为400000元，营业税率为5%，价款收到存入银行。
6、购买机器类固定资产一台，收到增值税专用发票一张，价税合计234000元，款项以银行存款支付。
7、购买原材料一批，收到增值税专用发票一张，价税合计为58500元，款未付。
8、发出材料40000元生产A产品。
9、1月1日企业以银行存款向B 公司投资1000万元，占该公司45%股份，投资后被投资单位可辨认净资产公允价值2000万元。年度末已知B公司盈利500万元。使用权益法进行核算。
10、销售上期生产产品一批，产品成本200000元，销售货款500000元，增值税额85000元，货款及税金均已收存银行。
11、计算并发放工资40000元，其中，生产A产品工人工资30000元，行政管理人员工资10000元。
12、向银行取得短期借款300000元，存入银行，当年用存款支付利息30000元（未预提）。
13、取得长期借款800000元，存入银行。
14、本年提折旧20000元，其中12000元为生产A产品的固定资产折旧，8000元为管理部门用固定资产折旧。
15、期末，上述A产品全部生产完工，共计1000件验收入库，该产品计划成本每件90元。
16、用银行存款100000元归还长期借款。
17、期末将费用化的研发支出60000元转入相关科目。
18、支付上述各应交营业税，以银行存款支付，购买印花税票600元，以现金支付。
19、企业发行面值为1元的普通股100000股，发行价9元/股，款项收到存入银行。
20、企业购入股票作为交易性金融资产，共支付30000元，其中包含手续费1000元和已宣告发放但尚未支付的股利4500元，款项通过银行支付。
21、依据本练习前面各题有关资料，计算应交纳的增殖税，并按照城市建设维护税7%，教育费附加3%的比例计算有关税费。
22、依据本练习前面各题有关资料，将本年的成本与费用转入“本年利润”科目。
4.会计综合业务练习题(含答案)7 篇四
1、开出现金支票从银行提取现金2000元备用；
2、用现金支付生产车间办公用品费440元；
3、收到盛达公司前欠货款80000元，存入银行；
4、向前进工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为100000元，增值税17000元，款项尚未收到；
5、接到开户银行的通知，收到光明公司前欠货款150000元；
6、向大华公司销售B产品一批，不含增值税的售价为200000元，增值税为34000元，合计234000元，当即收到大华公司签发并承兑的面值为234000元，期限为三个月的商业汇票一张；
7、接到开户银行的通知，胜利工厂签发并承兑的商业汇票已到期，收到胜利工厂支付的票据款120000元；
8、向宏达公司购买一批甲材料，按合同规定，东方公司用银行存款预付购货款50000元；
9、收到宏达公司发来的甲材料一批，增值税专用发票上注明的买价为80000元，增值税为13600元，合计93600元。扣除预付款50000元，余额43600元东方公司用银行存款支付，甲材料已验收入库；
10、厂部办公室张强因公出差，预借差旅费800元，付以现金；
11、张强出差回来，向公司报销差旅费700元，余款交回现金；
12、向科达公司购进甲材料一批,增值税专用发票上注明的买价为500000元,增值税85000元,价税合计585000元,材料已验收入库,款项尚未支付；
13、向苏达公司购进乙材料一批，增值税专用发票上注明的买价为300000元，增值税51000元，价税合计351000元，款项已通过银行支付，材料尚未到达企业；
14、接上题，向苏达公司购进的乙材料一批，已收到并验收入库；
15、本月份生产A产品领用甲材料400000元，生产B产品领用甲材料480000元，车间一般消耗甲材料20000元，管理部门耗用乙材料5000元；
18、从市场上购入一台设备，价值100000元，设备已收到并交付生产使用，款项已通过银行支付；
19、经计算本月份应提固定资产折旧2000元，其中，厂部使用的固定资产应提折旧8000元，车间使用的固定资产应提折旧12000元；
20、用银行存款240000元从其他单位购入一项专利权；
东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：
1、向工商银行签订借款协议，取得借款1000000元，期限六个月，月利率0.4%，借款已转存银行存款账户；
2、东方公司原借中国银行的一笔短期借款到期，本金500000元，用银行存款归还；
3、从新华公司购入乙材料一批，增值税发票上注明的买价为70000元，增值税11900元，合计81900元，材料已收到并验收入库，款项尚未支付；
4、用银行存款支付上述欠新华公司的购料款81900元；
5、按合同规定，收到长江公司汇来的购买本企业A产品的购货定金100000元，存入银行存款；
6、接上题，销售A产品一批给长江公司，不含增值税的售价为150000元，增值税为25500元，合计175500元，扣除预收款100000元，其余款项长江公司尚未支付；
7、用现金发放本月份职工工资24000元；
8、分配本月份职工工资24000元，其中生产A产品职工工资为8000元，生产B产品职工工资为10000元，车间管理人员工资为2000元，厂部管理人员工资为4000元；
9、接上题，按上述工资额的14%计提应付福利费3360元，其中，生产A产品职工应提1120元，生产B产品职工应提1400元，车间管理人员应提280元，厂部管理人员应提560元；
10、职工李明报销医药费300元，经批准后用现金支付；
11、计提本月份应负担的短期借款利息4000元；
12、用银行存款支付第四季度的银行借款利息10000元，该利息已按月预提。
东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：
1、收到国家有关部门投入的货币资金1000000元，已存入银行；
2、收到信达公司投资转来的一台设备，价值为200000元，设备已交付生产使用；
3、收到盛华公司捐赠的货币资金500000元，存入银行；
4、向胜利工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为600000元，增值税为102000元，合计702000元，款项已收到并存入银行；
5、销售多余的乙材料一批，不含增值税的售价为50000元，增值税为8500元，合计58500元，款项已存银行；
6、结转本月份销售A产品的销售成本390000元，销售B产品的销售成本120000元；
7、结转本月份销售乙材料的成本30000元；
8、月末将本月份归集的制造费用36720元分配计入A、B产品的生产成本，按A、B产品生产工人工资比例分配；已知A产品生产工人工资为8000元，B产品生产工人工资为10000元；
分配率：36720/（8000+10000）=2.04
9、本月份生产的A产品已全部完工并验收入库，结转其生产成本。已知月初A产品的生产成本为110000元，本月生产A产品耗用直接材料为400000元，直接人工为9120元，分配的制造费用为16320元。B产品月末均未完工；
10、银行存款支付本月份销售A、B产品的运输费、包装费、保险费等计15000元；
东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：
1、因对外投资收到投资单位分来的投资利润220000元，存入银行；
2、取得罚款收入3000元，存入银行；
3、向希望工程捐赠人民币150000元，款项已通过银行支付；
4、月末将收入类账户结转本年利润，其中：主营业务收入1050000元，其他业务收入50000元，投资收益220000元，营业外收入30000元；
5、月末将费用类账户结转本年利润，其中：主营业务成本510000元，主营业务税金及附加1547元，其他业务支出30238元，管理费用18760元，账务费用4000元，营业费用15000元，营业外支出150000元；
6、计算全年应交的所得税，税额为402750.15元；
7、将上述所得税费用结转本年利润；
8、结转企业全年实现的净利润817704.85元；
9、按净利润的10%提取法定盈余公积81770.49元；
5.CPA考试《会计》权威预测试题 篇五
(二)【答案及解析】
(1)调整事项有：⑴、⑶。
(2)
①借：以前年度损益调整200
应交税金DD应交增值税(销项税额)34
贷：应收账款234
借：库存商品185
贷：以前年度损益调整185
借：坏账准备11.7
贷：以前年度损益调整11.7(234×5%)
借：应交税金DD应交所得税4.5639[(200-185-234×5‰)×33%]
贷：以前年度损益调整4.5639
借：以前年度损益调整3.4749[=234×(5%-5‰)×33%]
贷：递延税款 3.4749
借：利润分配DD未分配利润2.211
贷：以前年度损益调整2.211
借：盈余公积0.33165
贷：利润分配DD未分配利润0.33165
③借：以前年度损益调整125[250×(100%-50%)
贷：坏账准备125
借：递延税款41.25(=125×33%)
贷：以前年度损益调整41.25
借：利润分配DD未分配地利润83.75
贷：以前年度损益调整83.75
借：盈余公积12.5625
贷：利润分配DD未分配利润12.5625
(3)判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司会计处理是否正确，并说明理由
①事项1
甲公司的会计处理不正确。
理由：所得税会计核算方法的改变属于会计政策变更，应进行追溯调整
②事项2
甲公司的会计处理不正确。
理由：己记入长期待摊费用的开办费应自企业开始生产经营当月起一次性计入损益(或计入当期费用)
③事项3
甲公司的会计处理不正确。
理由：开发新产品的研发费用应于发生时计入当期损益。
④事项4
甲公司的会计处理不正确。
理由：企业接受捐赠不能确认收入。
⑤事项5
漏提折旧是明显的错误。
⑥事项6
董事局制定的利润分配方案中所提及的股利分配部分属于非调整事项，而甲公司作了账务处理。
(4)对于甲公司不正确的`会计处理，请编制相关的调整分录
①借：递延税款66
贷：以前年度损益调整66
②借：以前年度损益调整402
递延税款198
贷：长期待摊费用600
③借：以前年度损益调整40
贷：无形资产40
借：递延税款13.20
贷：以前年度损益调整13.20
④借：以前年度损益调整402
贷：资本公积402
⑤将上述“以前年度损益调整”统一转入“利润分配DD未分配利润”，并调整“盈余公积”：
借：利润分配――未分配利润650.08
盈余公积114.72
贷：以前年度损益调整764.80
⑥借：库存商品200
贷：累计折旧200
⑦借：应付股利210
贷：利润分配DD未分配利润210
(5)资产负债表有关项目的修正如下：
四、综合题
(一)【答案与解析】
1.春霖公司资产负债表日后事项中调整事项的账务处理如下：
(1)
借：以前年度损益调整 2
贷：其他应付款 2
借：预计负债 20
贷：其他应付款 20
借：递延税款 0.66(=2×33%)
贷：以前年度损益调整 0.66
借：利润分配DD未分配利润 1.34
贷：以前年度损益调整 1.34
借：盈余公积 0.201(=1.34×15%)
贷：利润分配DD未分配利润0.201
(2)
借：以前年度损益调整 100
应交税金DD应交增值税(销项税额)17
贷：应收账款117
借：库存商品 85
贷：以前年度损益调整 85
借：应交税金DD应交消费税 5
贷：以前年度损益调整 5
借：坏账准备10
贷：以前年度损益调整 10
借：应交税金DD应交所得税1.3695[=(100-85-100×5%-117×5‰)×33%]
以前年度损益调整 1.73745
贷：递延税款3.10695[=(10-117×5‰)×33%]
借：利润分配DD未分配利润 1.73745
贷：以前年度损益调整 1.73745
借：盈余公积0.2606175
贷：利润分配DD未分配利润0.2606175
(3)
借：以前年度损益调整 700
贷：存货跌价准备 700
借：递延税款231(=700×33%)
贷：以前年度损益调整231
借：利润分配DD未分配利润469
贷：以前年度损益调整 469
借：盈余公积70.35(=469×15%)
贷：利润分配DD未分配利润70.35
(4)
借：以前年度损益调整 6
贷：其他应付款 6
借：预计负债 80
贷：其他应付款80
借：其他应收款 20
贷：以前年度损益调整 20
借：以前年度损益调整 14
贷：利润分配DD未分配利润14
借：利润分配DD未分配利润2.1
贷：盈余公积 2.1
2.K公司与春霖公司的会计处理如下：
(1)
K公司更正如下：
借：以前年度损益调整60
贷：库存商品60
借：利润分配DD未分配利润60
贷：以前年度损益调整60
借：盈余公积9
贷：利润分配DD未分配利润9
春霖公司的调整如下：
借：以前年度损益调整48
贷：长期股权投资DDK公司(损益调整)48
借：利润分配DD未分配利润48
贷：以前年度损益调整48
借：盈余公积7.2
贷：利润分配DD未分配利润7.2
(2)
K公司更正错账的会计处理：
借：以前年度损益调整586.5(=690÷10×8.5)
贷：无形资产 586.5
借：递延税款 193.545(=586.5×0.33)
贷：以前年度损益调整193.545
借：利润分配DD未分配利润 392.955
贷：以前年度损益调整392.955
借：盈余公积 58.9433
贷：利润分配DD未分配利润58.9433
春霖公司：
借：以前年度损益调整314.364(=392.955×80%)
贷：长期股权投资DDK公司(损益调整)314.364
借：利润分配DD未分配利润314.364
贷：以前年度损益调整314.364
借：盈余公积47.1546
贷：利润分配DD未分配利润47.1546
3.合并报表的抵销分录如下：
(1)
借：应付账款 351
贷：应收账款 351
借：坏账准备 17.55
贷：管理费用 17.55
借：主营业务收入 300
贷：主营业务成本 300
借：主营业务成本 36
贷：存货 36
借：存货跌价准备 90
贷：管理费用 90
(2)
借：营业外收入 120
贷：固定资产原价 120
借：累计折旧 10(=120÷10×10/12)
贷：营业费用 10
4.春霖公司、K公司的利润表修正过程及合并利润表的编制结果如下：
6.cpa会计实务综合练习 篇六
一、单项选择题
1.下列计价方法中，不符合历史成本原则要求的是( )。
A.发出存货计价所使用的个别计价法
B.期末存货计价所使用的市价法
C.发出存货计价所使用的后进先出法
D.发出存货计价所使用的移动平均法
2.下列各项中，应当确认投资损益的是( )。
A.对短期投资计提跌价准备
B.短期投资持有期间收到现金股利
C.以长期股权投资换入固定资产并收到补价
D.采用权益法核算的长期股权投资收到现金股利
3.某企业于3月31日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3600万元，12月31日该生产线减值准备余额为200万元，203月31日累计折旧为1000万元。在改造过程中，领用工程物资310万元，发生人工费用100万元，耗用水电等其他费用120万元。在试运行中取得试运行净收入30万元。该生产线于201月改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，其预计可收回金额为4130万元。改造后的生产线的入账价值为( )。
A.2900万元
B.2930万元
C 3100万元
D.4130万元
4.甲公司以1台车床换入乙公司1台施工设备。甲公司换出车床的账面原价为1000万元，累计折旧为240万元，公允价值为800万元，未计提减值准备。乙公司换出施工设备的账面原价为1200万元，累计折旧为250万元，公允价值为720万元，已计提减值准备为200万元;另外，乙公司向甲公司支付补价80万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入施工设备的入账价值为( )。
A.680万元
B.684万元
C.720万元
D.760万元
5.年3月，母公司以1000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为，预计净残值为零。编制2004年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )。
A.180万元
B.185万元
C.200万元
D.215万元
6.根据现行会计制度的规定，下列各项中，不通过营业外收支核算的是( )。
A.在建工程计提的减值准备
B.转让无形资产所有权发生的损失
C.非货币性交易收到补价确认的损益
D.结转当期已售商品计提的跌价准备
7.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：(1)该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元;(2)或有租金4万元;(3)履约成本3万元;(4)承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为( )。
A.25万元
B.27万元
C.32万元
D.34万元
8.某股份有限公司对外币业务采用月初汇率进行折算，按季计算汇兑损益。3月20日收到一张期限为三个月的不带息的外币应收票据，票面金额为300万美元，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。6月 20 日如数收到300万美元，当日的市场汇率为1美元=8.27元人民币。3月月初的汇率为1美元=8.27元人民币;3月月底和4月月初的汇率均为1美元=8.25元人民币;4月月底和5月月初的汇率均为1美元=8.24元人民币;5月月底和6月月初的汇率均为1美元=8.26元人民币。6月 30日的汇率为1美元=8.27元人民币。该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益为( )。
A.0
B.3万元
C.6万元
D.9万元
9.下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的是( )。
A.中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制
B.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行
C.编制中期会计报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断
D.对于年度中不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提或摊销的方法处理
10.根据现行会计制度的规定，企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是( )
A.发生重大企业合并
B.对外提供重大担保
C.上年度销售商品发生退货
D.自然灾害导致资产发生重大损失
11.企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是( )。
A.存货的减少
B.无形资产摊销
C.待摊费用的增加
D.经营性应付项目的增加
12.某公司为建造一项固定资产于2004年1月1日发行5年期债券，面值为21000万元，票面年利率为6%，发行价格为20000万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2004年1月1日开始，年末尚未完工。该建造工程发生的资产支出为：1月1日支出4000万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。假定按照直线法摊销折价，累计支出加权平均数以月数作为权数计算。该公司2004年全年应资本化的借款费用为( )。
A. 480万元
B. 584万元
C. 1260万元
D. 1460万元
13.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为( )。
A. 105万元
B. 108万元
C. 113万元
D. 120万元
14.某股份有限公司于207月1日发行面值总额为20000万元的公司债券，发行价格总额为20360万元。另外，发行该债券发生发行费用240万元，发行期间冻结资金利息为300万元。该债券系5年期、一次还本付息的债券，票面年利率为6%，自发行日起计息。该公司对该债券每年计息一次，对债券的溢折价采用直线法摊销。年6月30日，该应付债券的账面价值为( )。
A. 22400万元
B. 22616万元
C. 22652万元
D. 22796万元
二、多项选择题
1.下列交易中，属于非货币性交易的有( )。
A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床
B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元
C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元
D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元
E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券
2.编制分部报告确定业务分部时，应当考虑的主要因素有( )。
A.生产过程的性质
B.产品或劳务的性质
C.销售产品或提供劳务所使用的方法
D.购买产品或接受劳务的客户的类型
E.生产产品或提供劳务所处的法律环境
3.下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，错误的有( )。
A.以现金清偿债务时，其低于债务金额的差额计入当期收益
B.以非现金资产清偿债务时，其公允价值低于债务金额的差额计入资本公积
C.以非现金资产清偿债务时，其账面价值低于债务金额的差额计入资本公积
D.以非现金资产清偿债务时，其公允价值高于债务金额的差额计入当期损失
E.以非现金资产清偿债务时，其账面价值高于债务金额的差额计入当期损失
4.根据现行会计制度的规定，下列各项中，企业应当在会计报表附注中披露的有关对外投资的信息有( )。
A.投资的计价方法
B.短期投资的期末市价
C.投资变现及投资收益汇回的重大限制
D.期末短期投资和长期投资账面价值合计占本企业净资产的比例
E.采用权益法核算时本企业与被投资企业会计政策的重大差异
5.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有( )。
A.合同变更形成的收入应当计入合同收入
B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入
C.建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同
D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用
E.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认收入
6.股份有限公司采用权益法核算的情况下，根据现行会计制度的规定，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。
A.被投资企业接受现金捐赠
B.被投资企业提取盈余公积
C.被投资企业宣告分派现金股利
D.被投资企业宣告分派股票股利
E.被投资企业以盈余公积转增资本
7.根据现行会计制度的规定，下列各项中，不应确认为投资损益的有( )。
A.收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利
B.短期投资采用成本与市价孰低法计价确认的跌价损失
C.成本法核算的长期股权投资在原确认减值范围内得以恢复的金额
D.长期股权投资由成本法改按权益法核算而调增的账面价值
E.债务重组中取得的长期投资公允价值高于应收债权账面价值的差额
8.对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性交易，在确认换入资产的入账价值时需要考虑的因素有( )。
A.换入资产的原账面价值
B.换出资产的原账面价值
C.换入资产的公允价值
D.换出资产的公允价值
E.收到对方支付的补价
9.下列有关会计差错的处理中，符合现行会计制度规定的有( )。
A.对于当期发生的重大会计差错，调整当期相关项目的`金额
B.对于发现的以前年度影响损益的重大会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益
C.对于比较会计报表期间的重大会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目
D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理
E.对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目
10.下列各项中，通过营业外收支核算的有( )。
A.转回短期投资计提的跌价准备
B.固定资产计提的减值准备
C.对外出售不需用原材料实现的净损益
D.债务重组中债权人收到的现金小于重组债权账面价值的差额
E.债务重组中债务人转让的非现金资产账面价值和相关税费之和小于重组债务账面价值的差额
11.下列各项中，不应计入相关资产成本的有( )。
A.按规定计算缴纳的房产税
B.按规定计算缴纳的土地使用税
C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税
D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代扣代缴的消费税
E.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税
12.根据现行会计制度的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有( )。
A.收到的出口退税款
B.收到短期投资的现金股利
C.转让无形资产所有权取得的收入
D.出租无形资产使用权取得的收入
E.为其他单位提供代销服务收到的款项
三、计算题
1.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%.
(1)2004年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：
存货品种数 量单位成本(万元)账面余额(万元)备注A产品280台102800 B产品500台31500 C产品1000台1.71700 D产品400件1.5600用于生产C产品合 计 6600
2004年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。
2004年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
2004年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。
2004年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。
年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备;2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。
(2)甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下：
品种取得成本6月30日12月31日数量(万股)单位成本(元)金额(万元)数量(万股)市价(元)计提跌价准备(万元)数量(万股)市价(元)X股票098Y股票81612881416817Z股票61810861518616合计--436--54--
2004年8月10日，甲公司收到X股票分来的现金股利8万元(每股0.4元)。
甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。
(3)2004年12月31日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现W公司经营不善，亏损严重，对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。
对W公司的长期股权投资，系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。
(4)2004年12月31日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。
该设备系12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。
其他有关资料如下：
(1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。
(2)甲公司2004年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。
(3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。
(4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。
(5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。要求：
(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。
(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。
(4)根据资料(4)，计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。
(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的20会计利润总额为8000万元，计算甲公司2004年度应交所得税，并编制相关的会计分录。
2.甲公司系国有独资公司，经批准自2004年1月1日起执行《企业会计制度》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率33%.甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，不计提任意盈余公积。
(1)为执行《企业会计制度》，甲公司对2004年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
①甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2003年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2003年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2004年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
②以400万元的价格于7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2003年营业费用的为400万元、应确认为20营业费用的为200万元。
④误将2002年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2003年1月的其他业务收入;误将2003年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入2004年1月的其他业务收入。其他业务收入2002年的毛利率为20%，2003年的毛利率为25%.(2)为执行《企业会计制度》，2004年1月1日，甲公司进行如下会计变更：
①将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2004年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2004年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2003年12月31日应收账款余额、账龄，以及2004年起的坏账准备计提比例如下：
项目1年以内1至2年2至3年3年以上2003年12月31日应收账款余额3000万元500万元300万元200万元2004年起坏账准备计提比例10%20%40%100%
②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2002年6月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。
(3)2004年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2002年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元;购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
假定：(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
(2)上述会计差错均具有重要性。
要求：(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
(2)对资料(2)中甲公司首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理。
(3)根据资料(3)中的会计变更，计算B设备2004年应计提的折旧额。
四、综合题
1.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%.除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。
(1)甲公司2004年1至11月份的利润表如下：
项目1至11月累计数一、主营业务收入68800减：主营业务成本51600 主营业务税金及附加1100二、主营业务利润16100加：其他业务利润100减：营业费用2400 管理费用6600 财务费用490三、营业利润6710加：投资收益130营业外收入860减：营业外支出680四、利润总额7020减：所得税2100五、净利润4920
(2)甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：
①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。
甲公司于2005年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时取得铁路发运单。
②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售打让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。
③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。
甲公司该电子设备的成本为每台410万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2004年12月20日的市场汇率为1美元=8.27元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。
④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元(含增值税税额);C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。
甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。
电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。
⑤12月28日，甲公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费240万元。乙公司2004年平均占用甲公司资金4000万元，协议约定的年资金使用费率为6%.2004年一年期银行存款利率为2.25%.
⑥12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为108万元，未计提减值准备。
12月15日，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自2005年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。
12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。
⑦12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%.
该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始;至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“生产成本―软件开发”科目;预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。
⑧12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。
12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元(已扣减旧款Y电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。
⑨12月29日，甲公司销售X电子产品30000台，新款Y电子产品18000台，货款6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元;新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。
(3)甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：
①2004年9月12日，甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金，一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。
甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：
借：应付账款 400
贷：库存商品 240
应交税金DD应交增值税(销项税额) 51
银行存款 20
营业外收入 89
②2004年12月6日，甲公司与H公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值(计税价格)为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆10万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。
甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0.4万元，采用年限平均法计提折旧。
甲公司进行会计处理时，对用于交换的4台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：
借：固定资产 140.4
贷：主营业务收入 120
应交税金―应交增值税(销项税额) 20.4
借：主营业务成本 104
贷：库存商品 104
③2004年12月1日，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2005年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款1170万元，大型电子设备至12月31日尚未发出。
甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税金―应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 560
贷：库存商品 560
④2004年6月20日，甲公司被K公司提起诉讼。K公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿400万元。
2004年12月3日，法院一审判决甲公司向K公司赔偿300万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。至2004年12月31日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿200万元。
甲公司对该事项未进行会计处理。
(4)2005年1月和2月份发生的涉及2004年度的有关交易和事项如下：
①1月5日，M公司就其2004年10月购入甲公司的3000台T电子产品存在的质量问题，致函要求甲公司给予价格折让。经协商，甲公司同意给予每台0.01万元的价格折让，折让款项作为M公司今后购货的预付款。甲公司于1月16日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向M公司开具红字增值税专用发票。甲公司销售该批T电子产品的销售价格为每台0.12万元，成本为每台0.1万元。甲公司在10月份发出该产品时已确认销售收入。
②1月10日，N公司就其2004年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意N公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单;同日甲公司向N公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向N公司支付退货款936万元。
③1月23日，甲公司收到P公司清算组的通知，P公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付甲公司账款为800万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。
2004年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此，甲公司于2004年12月31日对该应收P公司账款计提400万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。
④1月27日，Q公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿Q公司200万元的经济损失。甲公司和Q公司均表示不再上诉。2月1日，甲公司向Q公司支付上述赔偿款。
该诉讼案系甲公司2004年9月销售给Q公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2004年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿Q公司150万元的损失，并据此在2004年12月31日确认150万元的预计负债。
(5)除上述交易和事项外，甲公司12月份发生主营业务税金及附加80万元，其他业务利润50万元，营业费用250万元，管理费用800万元，财务费用45万元，投资收益10万元，营业外收入50万元，营业外支出10万元。
(6)经税务机关核定，甲公司2004年全年应交所得税的金额为2400万元。
假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本;分别每笔外币业务计算汇兑损益。
要求：
(1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。
(2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正处理。
(3)对资料(3)中内部审计发现的未处理事项进行会计处理。
(4)指出资料(4)中的资产负债表日后的非调整事项，并说明理由。
(5)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。
(6)编制甲公司2004年度的利润表(请将利润表的数据填入如下的利润表中)
利润表
编制单位：甲公司 2004年度 单位：万元
项目本年累计数一、主营业务收入 减：主营业务成本主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润
2.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，其合并会计报表报出日为次年的2月5日。乙股份有限公司(以下称为“乙公司”)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.
2002年至2004年有关交易和事项如下：
(1)
① 2002年1月1日，甲公司以4800万元的价格协议购买乙公司法人股1500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作为长期投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。
2002年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元，其中股本为15000万元，资本公积为6800万元，盈余公积为7100万元，未分配利润为8000万元。2002年3月10日，甲公司收到乙公司派发的现金股利150万元、股票股利300万股。
乙公司利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。
③ 2002年4月1日，甲公司以6144万元的价格购买乙公司发行的面值总额为6000万元的可转换公司债券(不考虑购买发生的相关税费)，作为长期债权投资。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销，在每年6月30日和12月31日分别计提利息。
该债券系乙公司2002年4月1日发行、期限为3年的可转换公司债券，面值总额为15000万元，票面年利率为4%，每年付息一次。发行公告规定，持有人在2002年12月31日后可申请转换为乙公司普通股，转股价格为每5元面值转换为普通股1股;已转股的可转换公司债券已计提的利息不再支付;该可转换公司债券自2002年4月1日起计息，每年4月2日向持有人支付。
乙公司发行该可转换公司债券时，实际收到发行价款15360万元(不考虑相关税费)。乙公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销;在每年6月30日和12月31日分别计提利息。
④20乙公司实现净利润4800万元。
(2)
① 2003年3月1日，甲公司收到乙公司派发的现金股利360万元。
乙公司2002年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。
②2003年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可转换公司债券利息240万元。
③ 2003年5月31日，甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以每股4元的价格购买X公司持有的乙公司股票8100万股。甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32400万元。股权转让过户手续于7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。
④2003年9月30日，甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为400万元，累计折旧为80万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。
乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。
⑤ 2003年10月8日，甲公司将其拥有的某专利权以5400万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。
甲公司该专利权系2002年10月10日取得，取得成本为4000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为3600万元，未计提减值准备。
乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为9年;期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。
2003年12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元。
⑥2003年10月11日，甲公司向乙公司销售A产品1000件，销售价格为每件0.5万元，售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3万元。
至12月31日，乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售，A产品的市场价格为每件0.375万元。乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。
⑦ 2003年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。
⑧20乙公司实现净利润7200万元，其中1月至6月实现净利润3000万元，7月至12月实现净利润4200万元。
(3)2004年度
①2004年3月20日，甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股。乙公司2003年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。
②2004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可转换公司债券利息240万元。
③2004年4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。
④2004年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系2003年购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。2004年12月31日A产品的市场价格为每件0.175万元。
⑤ 2004年12月31日，乙公司2003年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3100万元。
⑥2004年12月31日，乙公司2003年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为420万元。
⑦2004年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。
⑧至2004年12月31日，乙公司可转换公司债券的持有人均未申请转换股票。
⑨2004年度乙公司实现净利润6300万元。
其他有关资料如下：
(1)甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。
(2)甲公司对权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资借方差额，按10年平均摊销;贷方差额直接计入资本公积。
(3)甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10%计提坏账准备。
(4)除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。
(5)乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生
影响股东权益变动的其他交易和事项。
(6)甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法
定公益金;计提法定盈余公积和法定公益金均作为资产负债表日后调整事项;
分配股票股利和现金股利作为非调整事项。
(7)假定上述交易和事项均具有重要性。
要求：(1)编制甲公司2002年至2004年对乙公司股权投资和长期债权投资相关的会计分录。
(2)编制甲公司2004年度合并会计报表相关的抵销分录。
答案部分
一、单项选择题
1、【答案】 B 6、【答案】 D 11、【答案】 C
2、【答案】 A 7、【答案】 B 12、【答案】 B
3、【答案】 A 8、【答案】 B 13、【答案】 A
4.【答案】 B 9、【答案】 B 14、【答案】 C
5、【答案】 B 10、【答案】 C
二、多项选择题
1、【答案】 BCE 6、【答案】 AC 11、【答案】 ABE
2、【答案】 ABCDE 7、【答案】 ADE 12、【答案】 ADE
3、【答案】 ABD 8、【答案】 BCDE
4、【答案】 ABCDE 9、【答案】 ABCDE
5、【答案】 ABDE 10、【答案】 BD
三、计算题
1、【答案】 (l)A产品不计提存货跌价准备，是因为A产品可变现净值高于成本。
B产品：
有合同部分：成本=3×300=900万元，可变现净值=(3.2-0.2)×300=900万元，成本等于可变现净值，不用计提跌价准备;
无合同部分：成本=3×200=600万元，可变现净值=(3-0.2)×200=560万元，应计提跌价准备40万元
所以，B产品应计提存货跌价准备40万元。
C产品可变现净值=2× 1000―0.15×1000=1850万元，大于其成本。
C产品应转回存货跌价准备=50万元
D配件：成本为600万元，单位可变现净值1.6(2―0.15―0.25)万元，可变现净值为400×1.6=640万元。所以D配件应当按成本计量，不计提存货跌价准备。
借：管理费用 40
贷：存货跌价准备 40
借：存货跌价准备 50
贷：管理费用 50
(2)X股票应计提的短期投资跌价准备12万元(9―0.4―8)×20
Y股票应转回的短期投资跌价准备16万元(16―14)×8
Z股票应转回的短期投资跌价准备6万元(16―15)×6
借：投资收益12
贷：短期投资跌价准备 12
借：短期投资跌价准备 16
贷：投资收益 16
借：短期投资跌价准备 6
贷：投资收益 6
或：
借：短期投资跌价准备 10
贷：投资收益 10
(3)对W公司的长期股权投资原始入账价值2700万元(8000―5300)
对W公司的长期股权投资应计提的减值准备600万元(2700一2100)
借：投资收益 600
贷：长期投资减值准备――W公司 600
(4)2004年1月1日大型设备的账面价值为4900-1800-360=2740(万元)，2004年大型设备计提折旧为(2740-100)÷5=528(万元)
借：管理费用 528
贷：累计折旧 528
大型设备的可收回金额为2600万元
不考虑减值情况下的大型设备账面价值为2500万元(4900―2400)
大型设备应转回的减值准备为288万元[2500-(2740-528)].
借：固定资产减值准备 72
贷：累计折旧 72
借：固定资产减值准备 288
贷：营业外支出 288
(5)应纳税所得额=8000―100+40―50十54+12―16―6+600―288―72=8174(万元)。
应交所得税=8174×33%=2697.42万元
所得税费用=8000×33%=2640万元
借：所得税 2640
递延税款 57.42
贷：应交税金――应交所得税 2697.42
2、【答案】 (1)①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
借：以前年度损益调整 50
贷：累计折旧 50
借：以前年度损益调整 190
贷：在建工程 190
②无形资产差错的调整
2004年期初无形资产摊销后净值=400-(400/5 ×1.5)=280(万元)
借：无形资产 280
贷：以前年度损益调整 280
③对营业费用差错的调整
借：以前年度损益调整 600
贷：其他应收款600
④对其他业务核算差错的调整
借：其他业务收入 2000
贷：以前年度损益调整 500
其他业务支出 1500
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配―一未分配利润 40.2
应交税金―一应交所得税 19.8
贷：以前年度损益调整 60
借：盈余公积 6.03
贷：利润分配―一未分配利润 6.03
(2)①坏账准备计提方法变更
按账龄分析法，2004年1月1日坏账准备余额应为720万元
(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)
新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元(720―20)
因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×(l一33%)]
借：利润分配―一未分配利润 469
递延税款 231
贷：坏账准备 700
借：盈余公积 70.35
贷：利润分配―一未分配利润 70.35
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[(3300一300)÷5×(1十1/2)]
按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]
借：利润分配―一未分配利润335
递延税款165
贷：累计折旧 500
借：盈余公积 50.25
贷：利润分配―一未分配利润 50.25
(3)会计估计变更的会计处理
2004年应计提的折旧金额=(10500―500)/10/2+(10500―1500)/(6―1.5)/2=1500(万元)
其中：1500是2003年1月1日至2004年7月1日已经计提的折旧额。
四、综合题
1、【答案】
(1)对资料(2)中12月份发生的业务进行会计处理
①向A公司销售R电子设备
借：银行存款 702
贷：预收账款 702
对于甲公司2005年1月2日发运设备并取得发票的事项由于不属于04年12月份的事项，所以根据题目要求不需要作处理。
②向B公司销售X电子产品
借：银行存款 150
应收账款 37.2
贷：主营业务收入 160
应交税金―一应交增值税(销项税额)27.2
借：主营业务成本 125
贷：库存商品 125
借：主营业务收入 10
应交税金―一应交增值税(销项税额)l.7
贷：应收账款 11.7
③境外销售
借：应收账款DD美元户(120万美元) 992.4 (60×2×8.27)
贷：主营业务收入 992.4
借：主营业务成本 820
贷：库存商品 820
12月末计算应收账款外币账户的汇兑损益：
借：财务费用 2.4
贷：应收账款 2.4 [120×(8.27-8.25)]
④向C公司销售电子监控系统
借：银行存款 561.6
贷：预收账款 561.6
借：发出商品 540
贷：银行存款 20
库存商品 520
⑤收取控股股东资金使用费
借：银行存款 240
贷：财务费用 90
资本公积 150
⑥支付D公司售后回租租金
借：固定资产清理 756
累计折旧 108
贷：固定资产 864
借：银行存款1000
贷：固定资产清理1000
借：固定资产清理 244
贷：递延收益 244
⑦为E公司单独设计软件
借：预收账款 336
贷：其他业务收入 336(480×70%)
借：其他业务支出 266
贷：生产成本――软件开发266 [(280+100)×70%]
⑧视同买断及以旧换新
借：委托代销商品 90
贷：库存商品 90
借：银行存款 113
库存商品 4
贷：主营业务收入 100
应交税金―一应交增值税(销项税额)17
借：主营业务成本 75
贷：委托代销商品 75
⑨销售分公司商品
借：银行存款 6458.4
贷：主营业务收入 5520
应交税金―一应交增值税(销项税额)938.4
借：主营业务成本 4200
贷：库存商品 4200
(2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正
①以存货和现金抵偿债务
借：营业外收入 89
贷：资本公积 89
或
借：应付账款 -400
贷：银行存款 -20
库存商品-240
营业外收入-89
应交税金一 应交增值税(销项税额)-51
借：应付账款 400
贷：银行存款 20
库存商品 240
资本公积 89
应交税金―一应交增值税(销项税额)51
②非货币性交易
借：主营业务收入 120
贷：固定资产 16
主营业务成本 104
或
借：固定资产 -140.4
贷：主营业务收入 -120
应交税金DD应交增值税(销项税额)-20.4
借：主营业务成本 -104
贷：库存商品 -104
借：固定资产 124.4
贷：库存商品 104
应交税金―一应交增值税(销项税额)20.4
③售后回购
借：主营业务收入 1000
贷：主营业务成本 560
待转库存商品差价 440
借：财务费用5
贷：待转库存商品差价 5
或
借：银行存款-1170
贷：主营业务收入 -1000
应交税金一 应交增值税(销项税额)-170
借：主营业务成本 -560
贷：库存商品 -560
借：银行存款 1170
贷：库存商品 560
待转库存商品差价 440
应交税金一 应交增值税(销项税额) 170
借：财务费用 5
贷：待转库存商品差价 5
(3)对资料(3)中内部审计发现的未处理事项进行处理
④专利权侵权诉讼
借：营业外支出 200
贷：预计负债――未决诉讼 200
(4)资料(4)中的事项①属于非调整事项。该事项为销售折让，应冲减发生当期收入，即冲减2005年的销售收入，无需调整2004年度会计报表。
(5)对资料(4)中的资产负债日后事项中的调整事项进行会计处理
②销售退回
借：以前年度损益调整DD主营业务收入 800
应交税金-应交增值税(销项税额) 136
贷：应付账款(或其他应付款、预收帐款) 936
借：应付账款(或其他应付款、预收帐款) 936
贷：银行存款 936
借：库存商品 600
贷：以前年度损益调整DD主营业务成本 600
③补提坏账准备
借：以前年度损益调整DD管理费用400
贷：坏账准备 400
④诉讼案
借：以前年度损益调整DD营业外支出50
贷：预计负债 50
借：预计负债 200
贷：其他应付款 200
借：其他应付款 200
贷：银行存款 200
将上述3项调整事项的“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”账户
借：利润分配――未分配利润 650
贷：以前年度损益调整 650
利润表
甲公司2004年度
项 目金额一、主营业务收入73642.4 减：主营业务成本55556 主营业务税金及附加1180二、主营业务利润(亏损以“-”号填列)16906.4 加：其他业务利润(亏损以“-”号填列)220 减：营业费用2650 管理费用7800 财务费用452.4三、营业利润(亏损以“-”号填列)6224 加：投资收益(损失以“-”号填列)140 营业外收入821 减：营业外支出940四、利润总额(亏损总额以“-”号填列)6245 减：所得税2400五、净利润(净亏损以“-”号填列)3845
其中：
主营业务收入=68800+160+992.4+100+5520-10-120-1000-800=73642.4;
主营业务成本=51600+125+820+75+4200-104-560-600=55556;
主营业务税金及附加=1100+80=1180;
其他业务利润=100+336-266+50=220;
营业费用=2400+250=2650;
管理费用=6600+400+800=7800;
财务费用=490+2.4-90+5+45=452.4;
投资收益=130+10=140
营业外收入=860-89+50=821;
营业外支出=680+200+50+10=940;
注意：本题采用应付税款法核算，且题目中已经条件(6)已经告知经税务机关核定的2004年全年应交所得税金额是2400万元，所以2004年度利润表中的所得税费用是2400万元。
2、【答案】
(1)甲公司与乙公司投资的会计处理
甲公司投资不具有重大影响，故采用成本法核算股权投资。
1)2002年度的会计处理
①借：长期股权投资――乙公司4800
贷：银行存款 4800
②2002年3月10日，乙公司分派现金股利，收到股利时
借：银行存款 150
贷：长期股权投资――乙公司 150
③2002年4月1日购入乙公司可转换债券
借：长期债权投资――可转换公司债券(债券面值)6000
长期债权投资――可转换公司债券(债券溢价) 144
贷：银行存款 6144
④2002年6月30日计提债券利息
借：长期债权投资――可转换公司债券(应计利息)60 (6000×4%×3/12)
贷：投资收益 48
长期债权投资――可转换公司债券(债券溢价)12(144/3×3/12)
⑤2002年12月31日计提可转换公司债券利息
借：长期债权投资――可转换公司债券(应计利息) 120
贷：投资收益 96
长期债权投资――可转换公司债券(债券溢价)24
2)2003年度的会计处理
①收到现金股利
应收股利累计数=150+360=510(万元)，应得净利润累计数=4800×10%=480(万元)，累计应冲减投资成本为30万元，所以应恢复投资成本120万元。分录：
借：银行存款 360
长期股权投资DD乙公司 120
贷：投资收益 480
②4月2日收到乙公司派发的债券利息
借：银行存款 240
贷：长期债权投资――可转换公司债券(应计利息) 180
投资收益 48
长期债权投资――可转换公司债券(债券溢价)12
③6月30日计提债券利息
借：长期债权投资――可转换公司债券(应计利息) 60
贷：投资收益 48
长期债权投资――可转换公司债券(债券溢价)12
④7月1日增持股份时：
追溯调整初始投资，追溯调整至2003年1月1日：
借：长期股权投资――乙公司(投资成本) 3540
长期股权投资――乙公司(股权投资差额)1110
贷：长期股权投资――乙公司4650
借：长期股权投资―一乙公司(损益调整)480
贷：利润分配―一未分配利润 369
长期股权投资―一乙公司(股权投资差额)111
借：投资收益 480
贷：长期股权投资DD乙公司 120
长期股权投资―一乙公司(损益调整)360
借：长期股权投资―一乙公司(损益调整)300
贷：投资收益 244.5
长期股权投资―一乙公司(股权投资差额)55.5
追加投资时，乙公司净资产为39600万元(36900―150/10%+300/10%+4800―360/10%)，甲公司增持部分的持股比例为8100÷18000=45%，因此投资成本为17820万元(39600×45%)。
借：长期股权投资――乙公司(投资成本) 17820
长期股权投资――乙公司(股权投资差额)14580
贷：银行存款 32400
⑤2003年12月 31日计提可转的公司债券利息
借：长期债权投资―一可转换公司债券(应计利息) 120
贷：投资收益 96
长期债权投资――可转换公司债券(债券溢价)24
⑥2003年下半年乙公司实现净利润4200
借：长期股权投资――乙公司(损益调整)2310 (4200×55%)
贷：投资收益 2310
借：投资收益 784.5
贷：长期股权投资――乙公司(股权投资差额)784.5
3)2004年的会计处理
①收到乙公司派发的债券利息
借：银行存款 240
贷：长期债权投资―一可转换公司债券(应计利息)180
投资收益 48
长期债权投资――可转换公司债券(债券溢价)12
②2004年上半年的债券利息
借：长期债权投资―一可转换公司债券(应计利息) 60
贷：投资收益 48
长期债权投资――可转换公司债券(债券溢价)12
③2004年下半年的债券利息
借：长期债权投资―一可转换公司债券(应计利息) 120
贷：投资收益 96
长期债权投资――可转换公司债券(债券溢价)24
④2004年度甲公司实现的投资收益及摊销股权投资差额
借：长期股权投资――乙公司(损益调整) 3465
贷：投资收益 3465 (6300×55%)
借：投资收益 1569
贷：长期股权投资――乙公司(股权投资差额)1569(1458+111)
(2)编制甲公司2004年度合并会计报表抵销分录
2004年12月31日：
①投资业务的抵销：
借：股本 19800(15000+15000×20%+18000×10%)
资本公积 6800
盈余公积 9845[7100+(4800+3000+4200+6300)×15%]
未分配利润 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并价差 13170[(943.5+14580)- 784.5-1569]
贷：长期股权投资 40725[(19800+6800+9845+13655)×55%+ 13170]
少数股东权益 22545[(19800+6800+9845+13655)×45%]
借：投资收益 3465(6300×55%)
少数股东收益 2835 (6300×45%)
期初未分配利润 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
贷：提取盈余公积 945(6300×15%)
转作股本的普通股股利 1800(990÷55%)
未分配利润 13655
借：期初未分配利润 4895[(7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%)×55%]
贷：盈余公积 4895
借：提取盈余公积 519.75 (6300×15%×55%]
贷：盈余公积 519.75
②内部债权债务的抵销：
借：坏账准备 20(200×10%)
贷：期初未分配利润 20
借：应付账款 1000
贷：应收账款 1000
借：坏账准备 80(1000×10%-20)
贷：管理费用 80
2004年12月31日长期债权投资的余额=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192(万元)
借：应付债券 6192
贷：长期债权投资 6192
借：投资收益 192
贷：财务费用 192
③内部商品销售业务的抵销：
借：期初未分配利润160 [800×(0.5-0.3)]
贷：主营业务成本―-A产品 160
借：主营业务成本-―A产品 80 [400×(0.5-0.3)]
贷：存货 80
借：存货跌价准备 100[800×(0.5-0.375)]
贷：期初未分配利润 100
2004年A产品对外销售400件(期初有800件，期末剩400件)，销售部分结转的存货跌价准备为400×(0.5-0.375)=50(万元)，应站在集团的角度，应编制抵销分录：
借：管理费用 50
贷：存货跌价准备 50
对于A产品剩余的400件，乙公司期末又计提跌价准备400×(0.375-0.175)=80(万元)，站在集团角度，应计提400×(0.3-0.175)=50(万元)，针对乙公司多计提的跌价准备应编制抵销分录：
借：存货跌价准备 30
贷：管理费用 30
借：主营业务收入 800
贷：主营业务成本―-B产品 800
④内部固定资产交易的处理：
借：期初未分配利润 80
贷：固定资产原价 80
借：累计折旧 2.5(80÷8×3/12)
贷：期初未分配利润 2.5
借：累计折旧 10(80÷8)
贷：管理费用 10
⑤内部无形资产交易的抵销：
借：期初未分配利润 1800(5400-3600)
贷：无形资产 1800
借：无形资产 50(1800÷9×3/12)
贷：期初未分配利润 50
2003年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12= 5250(万元)，可收回金额5300万元，不考虑无形资产减值准备期初数的抵销。
借：无形资产 200(1800÷9)
贷：管理费用 200
2004年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650(万元)，可收回金额3100万元，无形资产计提减值准备=4650-3100=1550(万元)，2004年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=1800-50-200=1550(万元)，计提的无形资产减值准备应全额抵销。
借：无形资产减值准备 1550
贷：营业外支出 1550
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