结算会计岗位职责

2024-07-25

结算会计岗位职责（共7篇）

1.结算会计岗位职责篇一

这些支付结算方式在财务会计和银行会计的核算中有所区别, 其主要原因在于核算的主体不同、所处的角度不同。本文主要就收款单位、收款单位开户银行、付款单位、付款单位开户银行的核算进行分析。

一、各种支付结算方式的具体核算比较

(一) 支票

支票分为借记支票和贷记支票。借记支票是持票人 (收款人) 向持票人开户银行送交的支票。贷记支票是出票人 (付款人) 向出票人开户银行送交的支票。在实际应用中, 借记支票运用得比较广泛。

对于支票的核算, 在财务会计中, 收款单位和付款单位均使用“银行存款”账户;而银行会计中开户银行均使用“吸收存款”账户。由于支票是由出票人签发的, 可能存在空头支票等情况, 银行不能见票即付。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 收款单位。借:银行存款;贷:主营业务收入、其他业务收入、应收账款等。

(2) 付款单位。借:原材料、应付账款等;贷:银行存款。

2. 银行会计。其中:

(1) 收款单位开户行。借:清算资金往来 (或存放中央银行款项) ;贷:吸收存款——活期存款———收款单位户。

(2) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:清算资金往来 (或存放中央银行款项) 。

(二) 银行本票

银行本票是申请人将款项先缴存银行后由银行签发的, 因此银行见票即付。银行本票的处理过程分为签发、兑付和结清三个阶段。财务会计中付款单位均使用“其他货币资金———银行本票存款”账户、收款单位使用“银行存款”账户;而银行会计中付款单位开户银行使用“吸收存款———本票”账户、收款单位开户银行使用“吸收存款———活期存款”账户。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 付款单位。借:其他货币资金———银行本票存款;贷:银行存款。借:原材料、应付账款等;贷:其他货币资金———银行本票存款。

(2) 收款单位。借:银行存款;贷:主营业务收入、其他业务收入、应收账款等。

2. 银行会计。其中:

(1) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:吸收存款———本票。借:吸收存款———本票;贷:清算资金往来 (或存放中央银行款项) 。

(2) 收款单位开户行。借:清算资金往来 (或存放中央银行款项) ;贷:吸收存款———活期存款———收款单位户。

(三) 银行汇票

银行汇票与银行本票非常类似, 两者的相同点表现在:第一, 见票即付;第二, 处理过程都分为签发、兑付和结清三个阶段;第三, 财务会计中的核算基本相同。不同点在于:第一, 银行本票适用于同城, 而银行汇票适用于异地;第二, 银行本票按确定的金额支付、银行汇票按实际结算金额支付;第三, 在银行会计中使用的账户不同, 银行本票使用“吸收存款———本票”核算, 而银行汇票使用“吸收存款———汇出汇款”进行核算。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 付款单位。借:其他货币资金———银行汇票存款;贷:银行存款。借:原材料、应付账款等;贷:其他货币资金———银行汇票存款。

(2) 收款单位。借:银行存款;贷:主营业务收入、其他业务收入、应收账款等。

2. 银行会计。其中:

(1) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:吸收存款———汇出汇款。借:吸收存款———汇出汇款;贷:清算资金往来等。

(2) 收款单位开户行。借:清算资金往来等;贷:吸收存款——活期存款——收款单位户。

(四) 商业汇票

商业汇票按照承兑人不同, 可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。在财务会计中, 收款单位使用“应收票据”账户, 付款单位使用“应付票据”账户。而银行会计中商业承兑汇票和银行承兑汇票的核算有所区别。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 付款单位。借:原材料、应付账款等;贷:应付票据。

(2) 收款单位。借:应收票据;贷:主营业务收入、其他业务收入、应收账款等。

2. 银行会计。其中:

(1) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:清算资金往来、存放中央银行款项等。

(2) 收款单位开户行。借:清算资金往来 (或存放中央银行款项) ;贷:吸收存款———活期存款———收款单位户。

(五) 汇兑

汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。在财务会计中, 付款单位和收款单位均使用“银行存款”账户, 而在银行会计中, 均使用“吸收存款———活期存款”账户。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 付款单位。借:存出保证金;贷:银行存款。借:原材料等;贷:应付票据。借:应付票据;贷:存出保证金、银行存款。

(2) 收款单位。借:应收票据;贷:主营业务收入等。借:银行存款;贷:应收票据。

2. 银行会计。其中:

(1) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:存入保证金。借:吸收存款———活期存款———付款单位户、存入保证金;贷:吸收存款———应解汇款。借:吸收存款———应解汇款;贷:清算资金往来等。

(2) 收款单位开户行。借:清算资金往来等;贷:吸收存款——活期存款——收款单位户。

(六) 委托收款

收款单位委托银行收款时, 提供相关债务证明并填写委托收款结算凭证。收款单位开户行将有关凭证传递给付款单位开户行, 通知付款单位付款。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 付款单位。借:应付账款;贷:银行存款。

(2) 收款单位。借:银行存款;贷:应收账款。

2. 银行会计。其中:

(1) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:清算资金往来、存放中央银行款项等。

(2) 收款单位开户行。借:清算资金往来 (或存放中央银行款项) ;贷:吸收存款———活期存款———收款单位户。

(七) 托收承付

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项, 由付款人向银行承认付款的结算方式。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 付款单位。借:原材料等;贷:应付账款。借:应付账款;贷:银行存款。

(2) 收款单位。借:应收账款;贷:主营业务收入等。借:银行存款;贷:应收账款。

2. 银行会计。其中:

(1) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:清算资金往来等。

(2) 收款单位开户行。借:清算资金往来等;贷:吸收存款———活期存款———收款单位户。

(八) 信用卡

单位申领信用卡需要缴纳资金, 由基本存款账户中转账存入信用卡中。其具体账务处理:

1. 财务会计。借:其他货币资金———信用卡存款;贷:银行存款。

2. 银行会计。借:吸收存款———活期存款;贷:吸收存款———信用卡存款。

二、不同支付结算方式下财务会计和银行会计所使用账户的比较

各种支付结算方式的具体账户可汇总如下表:

参考文献

[1].孟艳琼.金融企业会计.武汉:武汉理工大学出版社, 2007

2.银行会计结算的风险及防范篇二

关键词:银行会计结算;风险类型;成因;防范措施

作为商业银行的一项基础性工作,银行会计是商业银行实现稳健经营的重要保证,肩负着核算银行业务、反映银行经营成果、预测业务发展前景、参与银行经营决策等重要职责。近年来,我国商业银行案件频发,涉案金额触目惊心,不仅给国家带来巨大的经济损失,而且给银行的信誉带来了不良的影响。因此,强化对会计结算风险的识别与控制,有效的防范和化解银行结算风险已成为银行风险控制的重中之重,已成为银行管理层的共识。

一、银行会计结算风险的类型

商业银行是信用创造和资金结算的主要渠道,在其中发挥着支付结算中介人的作用,无论对外办理支付结算业务,还是内部办理资金调拨,其处理过程主要都是在会计部门进行的。因此,会计结算岗位就当然地成为了风险多发的岗位。

(一)账户管理风险

单位或个人在商业银行开立结算账户,根据规定必须提供有关证明资料,比如营业执照(原件)或上级有关部门的开户证明、法人代表的身份证及身份证复印件、法人代码证。这个时候商业银行就要对开户人的合法身份和资料进行必要的审核,如果确认资料无误,那么就批准开户申请,编列账号,然后进行开户登记,并存入资金。但如果个人用虚假身份证或单位用虚假验资报告骗取假的营业执照,然后到商业银行开立账户,并进行相关业务的操作,就会给商业银行带来危险。

(二)结算操作风险

具体表现为:一是商业银行对企业提供的商品交易合同或增值税发票未加以严格审查,就为其签发无贸易背景的银行承兑汇票;二是利用银行承兑汇票置换资产、滚动签发银行承兑汇票。部分商业银行为了掩盖不良资产,对于无力支付到期票据款项的企业,继续为其签发银行承兑汇票,由企业用贴现资金归还到期的银行承兑汇票款;三是在实际操作中有章不循,随意放大银行信用,超规定限额签发银行承兑汇票。

(三)联行结算风险

联行结算风险多数来自银行的经办人员,近年来,金融系统个别基层机构由于风险意识淡薄、管理疏忽,经办员在汇划结算资金或银行系统内调拨资金时,出于私利盗窃联行结算资金,不仅给国家财产造成了损失,也损害了银行形象。

二、银行会计结算风险的成因

银行会计结算风险与银行其他风险相比具有复杂性、隐蔽性、突发性和更大的危害性等特点,其风险形成是多方面的。主要表现为以下几个方面。

(一)员工认识不充分,综合素质亟需提高

随着商业银行业务发展的迅速发展,新设机构网点不断增多,原有网点不断扩张,但是人员编制却受限,使得会计结算人员无论在数量上,还是在质量上都不能达到要求。商业银行员工受教育程度不高或接受的培训不足,有的网点甚至基本上都是新员工,缺乏实际经验,操作技能低,业务不熟悉,无法很好地完成岗位职责的要求;有的员工法制观念淡薄,没有原则屈从领导,甚至在个人或小团体利益的驱使下,人为规避结算原则或故意违反会计结算规章制度,掩盖结算风险,促使违规事实发生;有的员工以权谋私、内外勾结、徇私舞弊、腐化堕落等,这些都使得商业银行的产生结算风险。

另外,银行会计结算岗位作为风险控制的薄弱环节,员工对此并没有很充分的认识和理解。有些员工认为内部控制是稽核、审计或管理层的事,与会计无关或关系不大,对会计的职能作用缺乏充分的认识;有些员工认为内部控制只是各种规章制度的简单汇总,对内控是环环相扣的动态机制和业务运行过程的认识不够,而且制定会计风险防范措施的人员缺乏在一线工作经验,制定的措施无法很好地适应实际工作的需要,从而无法达到预期防范的目的。

(二)会计内部控制系统建设相对滞后

虽然近几年内控制度的建设得到了各商业银行的重视,但是各商业银行却没有对内控制度的资源进行合理配置,使其根据经营环境的变化而变化,导致了内控制度存在刚性,缺乏适应性。

首先,银行结算的内部控制制度散见于各项管理制度之中,如信贷业务内控制度、会计结算内控制度、资金内控制度,缺乏有机的结合,这样一来,既缺乏了制度本身所必备的完整性,也弱化了制度的重要性。

其次,会计核算工作往往由相应业务主管部门自行处理,造成各部门会计内部控制各行其是,甚至相互抵触,各种监督不能有机结合, 不能从整体上有效地发挥监督作用,严重削弱了会计结算内部控制的力度。

再次,现行的会计结算内部控制建设往往滞后于会计电算化的发展,使得会计结算业务人员与信息技术人员权责不明,产生技术人员权限过大、内控乏力等一系列新的风险。

(三)科技手段滞后

目前商业银行防涂改技术基本在低水平徘徊,防伪技术大多数还停留在手工、肉眼辨认的水平上。而不法分子伪造预留银行签章、伪造防伪标志和变造票据和结算凭证的技术达到能以假乱真的地步,有些伪造的签章,连公安部门鉴定也感到为难。

(四)岗位制度管理不严密

商业银行办理结算业务主要由会计部门完成,为了确保会计工作的准确、及时、安全,商业银行制定了一整套严密的规章制度。但往往有些商业银行设置岗位时因为人手和业务量方面的原因,会计检查辅导由坐班主任兼任,而坐班主任由于日常业务缠身,许多常规监督检查工作无法正常开展。由于内部检查的频率和覆盖面均未达到一个合理的水平,就无法及时发现结算工作中存在的问题。也有的一人身兼数职,既管凭证,又管复核,这种名为岗位设置健全,实为无设防无内控的机构,导致规章制度形同虚设,存在很大的风险隐患。

(五)对内控机制运行弱化监督, 缺乏评价指标

银行业务多年来一直较侧重于事后监督,但随着新业务、新科技的发展,原有的监督模式已显得力不从心。现有的事先与事中的风险防范不够,事中控制范畴的核算程序相互牵制弱化。

二是对内控机制运行的监督应放在银行风险的防范上,而实际工作中往往监督重心偏离,被一般性工作差错的查纠正所取代,缺乏对内控运行情况的深入考核。

三是监督手段相对落后,监督人员素质层次不齐。

三、银行会计结算风险防范的措施

(一)加强作风建设,端正风险认识

在日常业务和培训中,要注重创造良好的文化氛围,培育银行文化,培育银行人的思想、观念、意识、精神,增强银行人的责任感、归属感及凝聚力,提高会计结算风险防范意识。

首先要加强员工的思想道德教育,提高员工队伍整体素质,这是搞好内部控制和防范金融风险的基础。

其次要让结算业务人员熟悉与自己业务相关的法律、法规和行为规定的操作规程,具有良好的职业道德,自觉守法、诚信、公正、协作。同时,特别要加大对违反会计结算规范的处理力度,以此来约束和管制会计人员的职业行为;

第三要对会计人员的进行持续教育制度,切实帮助他们提高素质,积累经验,更新知识。经常对员工进行结算风险防范的教育,让银行员工及时了解掌握与自己有关的各种金融风险的表现、特征和最新动态,时时警惕工作中可能

遇到的各种假单据、假印鉴、假签名,增强员工识假防诈的能力。

(二)健全内控体系,促进风险防范

建立全面、系统的内控制度体系,对所有拟开发的新业务都要预先制订有关操作规程和内控制度,等新业务试运行后,再不断完善制度。对现有的内部控制制度、程序、方法进行整合、优化,同时积极引进兄弟行构建内部控制体系的先进经验,力图使内控制度具备普遍适用性和可操作性。对内部控制人员加强专业教育,对内部控制的职能和流程加以规范和统一,使内部控制机制渗透到每项业务活动中,从而形成一个动态的风险控制体系平台。

(三)运用先进技术,提高防范手段

加快银行结算业务的电子化进程,尽快建立电子化资金清算中心和现代化结算网络,用以全面规范结算业务操作规程,减少人工处理业务的随意性和灵活性,从而有效地降低风险。

1.采用电子签章

目前大多数商业银行都是通过人工肉眼对票据的签章与客户预留的签章进行核对,即使再认真,也难免会产生偏差,而且不法分子的仿真技术日趋高明,人工辨认的困难也愈发增加。而采用“电子签章”的方法,可以先把客户在商业银行的预留签章输入电子设备,核对时再由设备核对,这样可以极大地减少人工辨认的误差,也可以避免出现内部作案分子掉换单位预留印鉴卡片而带来的验印风险。

2.开发风险预警监督程序

通过开发出快捷、高效的结算风险预警监督程序,渗透到每个环节和细节,对银行会计结算过程进行事前、事中、事后的全方位的监督控制,对存在严重疑问的预警信息,还要向其上级业务主管反映,对查复有疑问或者发现被查网点、机构对重大差错隐患查证、落实不及时、不明确的,要直接向所辖主管行长、行长反映,直至彻底解决预警信息问题,这样才能最终达到有效规避风险的目的

(四)合理配置人员,加强员工队伍建设

合理配置人员,实施岗位责任制,规范岗位设置,按照风险预测量的大小配备足够的风险监控人员;遵循岗位职责划分和风险隔离的操作规程,在人员配置上,合理分工,相互牵制,强化对会计人员的业务操作过程和交易环节的控制,充分调动会计人员的积极性,采用对会计人员信用等级评估等方法,改变原有的只对会计人员的事后监督,做到事先、事中、事后全方位监督。

(五)完善、强化会计结算监控

对会计结算工作进行连续、系统、全面的监控,银行内部会计结算监督和银行外部会计结算监督要同时开展,不仅要对会计核算所反映的银行内部的经济活动进行监督和控制,还要对会计核算工作本身进行监督和控制,只有这样,才能保证会计结算工作健康、有序、高效的运行。银行是信用创造和资金结算的主要渠道, 控制住银行结算风险,是防范金融案件的得力措施。

四、结语

面对各种挑战给整个金融监管体系带来的前所未有的影响与冲击,必然对我国现行的内部监管体系提出了新的要求,需要我们不断打牢内控基础,不仅从管理上、制度上堵截金融犯罪。近几年商业银行违规违法案件频繁发生, 大案、要案不断,大多与执行会计结算制度不严、事后监督乏力有着密切的关系。银行会计结算风险的防范是一项长期、复杂、艰巨的工作。随着银行业务的发展和新支付结算工具的应用,新的结算风险必然不断产生。因此,加强银行会计结算风险的防范是当前商业银行经营风险防范的重中之重。

参考文献:

[1]王晓勇,王铁英,洪承旭.商业银行审计实务[M].北京:中国审计出版社,2001.

[2]唐宴春.金融企业会计[M].北京:中国金融出版社,2000.

[3]岳一民.浅析商业银行会计风险防范及对策[J].时代金融,2007,(12).

[4]杨娟英.谈银行会计风险的防范[J].山西财税,2005,(7).

3.企业会计结算部职责篇三

2.负责指导、监督、检查和考核本部成员的工作，及时处理解决工作中发生的问题，保证本部工作正常进行。

3.按时编制月、季、年度会计表，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、报送及时。

4.根据会计制度，定期汇总会计凭证，并与科目明细帐核对相符。

5.负责企业管理费核算，认真审核公司的收支原始凭证，帐务处理符合制度规定，帐目清楚，数字准确，结算及时。

6.负责专用款项的明细核算，正确反映各项专用款项运用和结余情况以及往来款要及时对帐清算。

7.负责每月各项按规定进行预提和待摊费用的核算。

4.权益结算职工薪酬业务之会计处理篇四

职工取得企业股份的途径很多, 如职工购买企业发行的股票取得企业股份, 职工在创办企业中投资入股取得企业股份等。职工在企业中提供了有效劳动获取了相应的薪酬, 企业也可以与职工协商采用股份结算职工获取的部分新酬。企业是具有经营自主权的利益主体, 可选用有效的职工薪酬结算方式。企业采用支付股份结算职工薪酬, 这对于职工谋求企业持续兴旺发展、保障职工利益合理增长和促进股东财富持续增长等具有重要的意义。在有发展潜力的企业中, 职工也乐于把部分薪酬转换为对企业的投资。

权益结算职工薪酬的股份支付业务可划分为两种类型:一是企业以股权激励职工所形成权益结算职工薪酬的股份支付业务;二是以股权激励职工以外方式形成薪酬换取企业股份的权益结算业务。以下分别阐述企业实施这两类股份支付业务的会计处理方法。

二、股权激励形成职工薪酬的权益结算业务

财政部2006年发布的《企业会计准则第11号——股份支付》中把股份支付的结算方式分为现金结算和权益结算两类[1], 该准则第五条规定授予立即可行权的权益结算股份, 应当在授予日按照股份公允价计入相关成本费用。笔者认为企业收取的职工行权款属于职工购买股份形成的企业筹资款, 这部分行权款不宜确认为企业的成本费用。实施股权激励机制形成的权益结算股份, 是指企业授予职工股份, 符合行权条件职工支付行权款后取得的股份。笔者认为宜从股份授予日、行权前各报表日和授予股份行权日3个环节理解权益结算股份支付业务的会计核算准则;分清权益结算与现金结算股份支付业务的区别;应计算行权职工需缴纳的个人所得税。

1.企业授予职工股份日的会计处理

股份支付准则要求企业按照股份的公允价确定成本费用, 并相应增加资本公积[2]。其中授予车间员工股份的公允价列在制造费用账户, 授予厂部管理人员股份的公允价列在管理费用账户。笔者认为企业收取的职工行权款不宜确认企业的成本费用, 因为这是职工购买股份形成的企业筹资款;并认为授予需要支付行权款的股份所形成的成本费用额宜按下列方法计算确定:授予股份形成企业的成本费用额=授予职工股份数量×股份的公允价-行权款。

企业需要依据授予职工股份的决议编制费用分配表 (见表1) , 作为核算的附件编制会计分录:

借:生产成本

管理费用等

贷:资本公积——其他资本公积 (授予股份在授予日的总公允价-总行权款)

2.行权前各报表日按股份公允价调整股份账面价值的业务核算

行权前的资产负债表日, 企业需按照预计能行权股份的公允价调整其账面价值, 其中股份公允价大于账面价的差额形成资本公积, 即借记有关成本费用, 贷记资本公积。反之, 需冲减资本公积。

3.行权日股份支付业务的会计核算

行权日是指符合行权条件职工支付行权款后获取了企业股份的日期。应依据行权股份数和面值确定实收资本或股本额, 实际行权股份在行权日总公允价格减转换股本总面值、行权款和应扣缴的个人所得税后的差额形成资本溢价。对于不符合行权条件而失效股份的公允价形成未分配利润。如果授予的所有股份都行权, 笔者认为可按下列关系式计算确定有关项目数额, 包括资本溢价和形成的成本费用额等:

收到职工缴纳行权股份的行权款+行权前计入成本费用所形成的账面结余资本公积+行权日股份公允价脱离账面价的差额=行权股份在行权日的总公允价=行权股份的总面值+扣缴的个人所得税+行权股份形成的资本溢价。

借:银行存款 (实际行权股份数量×行权价)

资本公积——其他资本公积 (授予股份在行权前计入成本费用形成的账面结余额)

管理费用 (行权日股份总公允价-行权前计入成本费用的账面价-行权价)

贷:股本 (实际行权股份数量×面值)

应缴税费——代扣个人所得税 (行权股份总利益中应交纳的个人所得税)

利润分配——未分配利润 (不符合行权条件而失效股份的总公允价)

资本公积——资本溢价 (差额)

如果奖励职工股份在符合行权条件时, 不需要职工支付行权款就可直接转化为职工持股数:

借:资本公积——其他资本公积

贷:股本 (行权股份数量×面值)

应缴税费——代扣个人所得税

资本公积——资本溢价

利润分配——未分配利润 (已经失效股份公允价)

[例1]华新公司2009年1月5日决定授予有突出贡献的8名管理人员立即可行权股份每人10 000股, 每股面值1元, 授予日该股份公允价3元/股, 职工取得股权需支付的行权款为2元/股, 2009年6月30日股份公允价4.3元/股, 如果职工都符合行权条件并在2009年7月份全都支付了行权款, 行权日的股份公允价为5元/股。则:

(1) 企业决定授予股份时, 职工享受的股份利益为公允价减职工的付款额。授予股份形成的管理费用额=8×10 000× (3-2) =80 000 (元) 。

借:管理费用80 000

贷:资本公积——其他资本公积80 000

(2) 行权前股份公允价变动的报表日中, 需要调整账面价值。上述的6月30日中形成的管理费用数额=8×10 000× (4.3-3) =104 000 (元) , 即:

借:管理费用104 000

贷:资本公积104 000

如果股份公允价小于账面价值, 应编制相反会计分录。

(3) 企业收取被授予股份职工获取股权而支付的行权款日:

形成的管理费用=10 000× (5-4.3) ×8=56 000 (元) ;

形成的资本公积=10 000× (4.3-2) ×8=184 000 (元) ;

企业需代扣行权职工应缴纳的个人所得税=8×[10 000× (5-2) ×25%-1 375]=49 000 (元) 。

资本溢价=10 000×5×8-10 000×1×8-49 000=271 000 (元) ,

或者:资本溢价=10 000×[2+ (4.3-2) + (5-4.3) ]×8-10 000×1×8-49 000=271 000 (元) 。

借:银行存款160 000

资本公积——其他资本公积184000

管理费用56000

贷:股本80000

应缴税费——代扣个人所得税49 000

资本公积——资本溢价271000

注:行权职工在每月获取综合工薪收入基础上, 每人享受的股份利益30000元通常全额形成工薪所得, 需计算缴纳个人所得税。

4.权益结算与现金结算股份支付业务会计核算的区别

以现金结算的股份支付业务是指企业授予职工股份后, 在行权条件符合日企业用现金支付给行权职工股份款, 即职工行权获取了股份款, 但职工行权后未引起企业股本总额和构成的变化。为更准确理解权益结算职工薪酬业务核算准则, 需区分股份支付职工薪酬的权益结算与现金结算之间的区别, 笔者认为可从股份授予日、行权前各报表日和行权日3个环节比较这两者会计处理方法的区别。

(1) 股份授予日账务处理的比较:企业授予职工立即可行权的现金结算的股份时, 借记成本管理费用, 贷记应付职工薪酬——股份支付;而权益结算方式下贷记资本公积。

(2) 行权前各报表日账务处理的比较:现金结算的股份支付方式中, 企业应将报表日股份公允价大于股份账面价值的差额借记管理费用, 贷方计入应付职工薪酬;而权益结算的股份支付业务中, 该差额形成了资本公积。

(3) 行权日账务处理的比较:权益结算的股份支付业务中, 职工行权后取得了企业股份, 引起了企业股本构成结构的变化。而现金结算的股份支付业务在职工行权时, 企业按行权日股份公允价支付给行权职工的现金, 差额形成公允价值变动损益。

需要支付给职工行权股份额=行权股份数量×行权日股份公允价格-应缴个人所得税。

借:应付职工新酬——股份支付

贷:应缴税费——代扣个人所得税

银行存款

[例2]华新公司2009年1月1日决定授予有贡献的8名管理人员每人10 000股现金结算的股份, 每股面值1元, 当日的股份公允价5元/股, 在2009年6月30日股份公允价5.8元/股, 在7月20日行权日中被授予股份的职工全都符合行权条件并都办理了行权手续, 2009年7月20日股份公允价6元/股。则:

(1) 决定授予股份时:

形成的管理费用=10 000×5×8=400 000 (元) 。

借:管理费用400000

贷:应付职工薪酬——股份支付400000

(2) 在行权日前的各报表日, 企业应将该股份账面价值调整到公允价水平:

形成的管理费用=10000× (5.8-5) ×8=64000 (元) 。

借:管理费用64000

贷:应付职工薪酬——股份支付64000

(3) 职工行权时, 企业支付给行权职工的股份款, 行权职工在工资基础上获取的行权款通常都会全额形成纳税所得额, 按照工薪所得计算所得税=60 000×30%-3 375=14 625, 实际应支付给每个职工的行权款为60 000-14 625=45375 (元) , 总额为117 000 (14 625×8) 元, 形成的公允价值变动损益=10 000× (6-5.8) ×8=16 000 (元) , 会计分录为:

借:应付职工薪酬——股份支付464 000

公允价值变动损益16000贷:银行存款363 000

应缴税费——代扣个人所得税117000

三、非股权激励方式形成职工薪酬换取企业股份的权益结算业务

(一) 确定职工薪酬可换取企业股份的数量

以非股权激励方式形成职工薪酬换取企业股份的权益结算业务核算中, 企业首先需合理确定职工薪酬换取企业股份的数量, 然后作出相应的账务处理。笔者认为宜按下列步骤确定职工薪酬换取企业的股份数:

第一步, 企业需依据职工在企业中提供的有效劳务确认职工获得的薪酬数额, 依据职工的劳动贡献、完成的工作绩效、薪酬标准等依据确定职工获取的薪酬额。

第二步, 企业需要制订股份换取职工薪酬的实施办法并作出决议。实施办法中企业需确定:股份的面值、股份公允价、每年股份交换薪酬的次数、每次交换职工薪酬的股份数量上限, 且应限制在职工为本单位提供劳务获取的薪酬额才准予交换股份。对于有回购形成库存股的企业, 应当支付库存股结算职工的薪酬;对没有库存股的企业, 需经股东会或股东会授权机构批准的扩股数量结算职工薪酬。对于经过批准发行股票的企业, 也应鼓励职工购买并持有企业公开发行的股票。

第三步, 企业与职工之间协商交换股份的薪酬额, 签订交换股份的薪酬扣款协议。交换的股份数应约定数量变动标准, 例如只能按100股的整数倍数交换, 职工是否以薪酬交换企业拟支付的股份应由职工自主决定。如果企业扩股数量受限制而职工用于交换股份的薪酬大于股份的市场公允总价, 企业应确定职工薪酬交换股份数的比例, 并在交付前公示。交换股份的职工薪酬中实现比例=支付股份的数量×股份公允价/交换股份职工薪酬总额。

第四步, 确定职工薪酬换取企业股份的数量, 并计算企业形成的资本溢价职工以薪酬换取企业股份的行权日, 可按下列方法确定职工换取企业股份数量:

某职工换取股份数=准予交换股份的薪酬额/股份的公允价;

即:某职工换取股份需支付薪酬额=换取的股份数量×股份的公允价格。

职工薪酬换取股份形成的资本溢价=换取企业股份数×股份公允价-换取股份总面值。

[例3]假设企业某次拟支付股份10万股, 每股股份面值1元, 交换日的股份公允价为每股4元, 企业职工薪酬中符合股份支付条件并经过职工确认自愿交换股份的薪酬为80万元, 其中甲职工提供的交换薪酬是2万元, 那么:

交换10万股股份需抵扣职工薪酬额=10×4=40 (万元) (注:其中30万元为溢价) 。

交换股份的职工薪酬中实现交换股份的比例为:40/80=50%。

准予甲职工交换股份的薪酬=2×50%=1 (万元) 。

甲职工的10 000元薪酬可以交换取得的股份数=10 000/4=2 500 (股) 。

如果职工用于交换股份的薪酬小于企业支付股份的市场公允总价, 那么企业应减少交换薪酬的股份数量, 此时支付股份的公允价总额应控制在职工交换股份薪酬总额以内。

[例4]假设企业某次拟支付股份10万股, 每股股份的面值1元, 每股股份的市场公允价4元, 企业职工薪酬中符合股份支付条件并经过职工确认自愿交换的薪酬为20万元, 其中甲职工提供的交换股份薪酬是2万元, 那么:交换10万股股份需要职工薪酬支付额=10×4=40 (万元) (注:其中30万元表示溢价) 。

但可用于交换股份的全部职工薪酬不足40万, 只有20万元, 则:

20万元职工薪酬可以交换的股份数=20/4=5 (万股) (企业交换薪酬的股份总数为5万股) 。

准予甲职工2万元薪酬交换股份, 甲职工2万元薪酬可换取股份数=20 000/4=5000 (股) 。

职工薪酬换取企业股份后, 使持股职工成为企业股东, 职工按照持股份额享有企业股东的权益, 同时持股职工在企业中也承担着相应股权比例的风险责任。

(二) 非股权激励方式形成职工薪酬换取企业股权的账务处理

1. 企业依据职工劳动绩效记录等有关原始附件, 确认

并计算各岗位职工的薪酬, 根据工资结算单汇编工资费用分配表, 依据形成的附件, 借记有关的成本费用, 贷记“应付职工薪酬”。

2. 企业与职工相互确认支付股份交换薪酬的数额时, 依

据职工与企业签订的协议, 扣除职工交换股份的薪酬额, 企业编制的会计处理为:借记“应付职工薪酬——股份支付”, 贷记“其他应付款——代扣职工购买股份款”。

注:在职工换取股份前, 企业扣除的职工薪酬额应当按照存款利息率计算利息支付给职工。

3. 企业以货币资金支付工资并结转代扣款时, 借记“应付职工薪酬”, 贷记银行存款等;

结转代扣款时, 借记应付职工薪酬, 贷记其他应付款、应缴税费——代扣个人所得税等。

4. 企业支付股份换取职工薪酬时, 需编制交换股份薪酬的扣款清单作为会计处理附件 (见表2) 。

单位:计算单编号:

批准:审核:编制:

企业依据协议确认交换股份的薪酬额记入“其他应付款——代扣职工购买股份款”账户借方, 支付股份的总面值记入“股本或实收资本”账户贷方, 差额形成资本溢价, 会计分录为:

借:其他应付款——代扣职工购买股份款

贷:股本或实收资本——某职工

资本公积——资本溢价

[例5]甲企业 (非上市公司) 在2006年末扩大5万股股份结算职工薪酬, 每股面值1元, 市场公允价格为每股3元, 企业职工认购股份的薪酬总额为20万元, 其中010号职工认购股份的薪酬2万元, 则:交换5万股股份需要的职工薪酬共为15万元, 占认购股份薪酬的75%, 全体职工认购5万股股份的总面值5万元, 形成企业资本溢价为10万元;准予010职工认购股份支付薪酬1.5万 (2×75%) , 010号职工认购的股份数量为5000股 (15000/3) 。

确认职工交换股份的薪酬额时:

借:应付职工薪酬——股份支付150 000

贷:其他应付款——代扣职工购买股份款150 000

在职工支付薪酬购入了企业股份的行权日, 确认职工获得了企业股权:

借:其他应付款——代扣职工购买股份款150 000

贷:实收资本——010号职工5 000

——其他职工45 000

资本公积——资本溢价100 000

股份支付业务已成为企业发展中形成的新业务, 企业在实施股份支付业务中, 既应重视对股份支付的业务管理, 制订合理的实施办法, 又应对股份支付业务进行合理的会计核算。企业合理实施股份支付业务有助于促进股东、职工、国家与企业等主体共同利益的合理增长。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则第11号——股份支付[S].2006.

5.结算会计岗位职责篇五

一、《股份支付》准则对权益结算的股份支付会计处理的规定

1. 授予日的会计处理。

除立即可行权的股份支付外, 对其他以权益结算的股份支付, 企业在授予日不做会计处理。

2. 等待期的会计处理。

在等待期内的每个资产负债表日, 企业应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础, 按照权益工具授予日的公允价值, 将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。在资产负债表日, 后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的, 应当进行调整, 并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。实务中, 为了准确计量每期取得的服务并将其计入相关成本或费用和资本公积, 首先应确定等待期长度;其次, 正确计量可行权权益工具授予日的公允价值;再次, 根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量, 计算截至当期累计应确认的成本费用金额, 再减去前期累计已确认金额, 作为当期应确认的成本费用金额, 借记“管理费用”科目, 贷记“资本公积”科目。

3. 可行权日的会计处理。

在行权日, 企业根据实际行权的权益工具数量, 计算确定应转入实收资本或股本的金额, 将其转入实收资本或股本, 同时结转等待期内确认的资本公积 (其他资本公积) 。如果全部或部分权益工具因未被行权而失效或作废, 应于行权有效期截止日在所有者权益内部结转。

4. 可行权日之后的会计处理。

以权益结算的股份支付, 企业在可行权日之后不再对已确认的成本或费用和所有者权益总额进行调整。

二、举例分析

为方便说明, 本文对2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》中的例题进行分析, 且只讨论授予后需满足可行权条件的权益结算的股份支付。

例1:A公司为一家上市公司。20×2年1月1日, 公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权, 这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年, 即可以5元/股购买100股A公司股票, 从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。第一年有20名职员离开A公司, A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司, 公司将估计的职员离开比例修正为15%;第三年又有15名职员离开。

1. 费用和资本公积的计算过程如表1所示:

单位:元

2.账务处理。 (1) 20×2年1月1日, 授予日不作账务处理。 (2) 20×2年12月31日:借:管理费用96 000;贷:资本公积———其他资本公积96 000。 (3) 20×3年12月31日:借:管理费用108 000;贷:资本公积———其他资本公积108 000。 (4) 20×4年12月31日:借:管理费用75 000;贷:资本公积———其他资本公积75 000。 (5) 假设全部155名职员都在20×5年12月31日行权, A公司股票面值为1元:借:银行存款77 500, 资本公积———其他资本公积279 000;贷:股本15 500, 资本公积———股本溢价341 000。

三、《股份支付》准则规定的会计处理方法存在的问题

1. 股份支付交易成本和费用按授予日权益工具的公允价值计量。

《股份支付》准则规定, 对授予后需满足可行权条件的换取职工提供服务的以权益结算的股份支付, 在授予日不作会计处理, 而应在等待期内的每个资产负债表日确认, 对可行权权益工具按授予日权益工具的公允价值, 将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用, 同时计入资本公积中的其他资本公积, 不确认其后续公允价值变动。这与股份支付定义中的“为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价”的规定不一致。就整个等待期来说, 累计应该确认的成本费用等于权益工具的行权数量与权益工具公允价值的乘积。行权数量是个确定因素;公允价值的确定有两个选择:一个是授予日的公允价值, 一个是可行权日的公允价值。因为授予日仅仅指企业与职工就股份支付的协议条款和条件达成一致, 该协议获得股东大会或类似机构批准的日期, 权益工具还必须等协议规定的条款得到满足、等待期满后才能交付, 因此股份支付交易是在可行权日实现的, 所以权益工具的公允价值应该选择可行权日的公允价值。另外, 授予日权益工具的公允价值与可行权日权益工具公允价值之间的差额, 从理论上来说由两部分组成:一部分是等待期的货币时间价值, 是固定值;另一部分是股权激励产生的价值。可行权日权益工具的公允价值越高, 两者的差额越大, 说明股权激励产生的价值越高, 职工得到的报酬也应越多, 其在所有者权益中占有的份额也越多, 但职工在所有者权益中占有的份额却因为《股份支付》准则规定采用授予日权益工具的公允价值计量、不确认后续公允价值变动而保持不变。如果采用可行权日权益工具的公允价值计量, 则能充分体现股价越高、职工提供的服务越多、激励作用越明显、职工在所有者权益中占得份额越多的原则。

2. 成本和费用的计量不考虑职工的行权价格。

如果股份支付协议规定了行权价格, 则职工获得权益工具时, 必须按照协议规定的行权价格支付相应的款项给企业, 而企业为获取职工服务付出的代价实际上小于可行权日权益工具的公允价值, 计入管理费用的金额也应相应减少。上例中, 按照授予日权益工具的公允价值计量, 如果不存在行权价格, 企业为获取职工的服务付出的代价为279 000元, 计入管理费用的金额为279 000元, 但协议规定职工按5元/股购买公司股票, 公司付出价值279 000元的股票的同时, 收回15 500元的银行存款, A公司最终付出的代价应该是263 500元, A公司计入管理费用的金额也应该是263 500元;既然A公司付出的代价是263 500元, 那么A公司获得职工服务的价值应该为263 500元, 也就是这部分职工为A公司提供的服务价值为263 500元, 股份支付以权益工具作为对价, 这部分职工在A公司所有者权益中占有的份额也只能是263 500元, 而不是279 000元。上例中, 在对成本费用、资本公积进行计量时, 不考虑职工的行权价格, 显然是错误的。

3. 等待期内的资产负债表日, 将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用, 同时记入“资本公积———其他资本公积”科目。

《股份支付》准则规定, 对于现金结算的涉及职工的股份支付, 应当按照每个资产负债表日的公允价值重新计量, 确定成本费用和应付职工薪酬, 但对权益结算的股份支付, 在确认成本费用的同时, 却计入资本公积 (其他资本公积) , 本文认为不妥。理由有三:第一, 财政部、国家税务总局《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》 (财税[2005]35号) 规定, 员工接受上市公司授予的股票期权, 行权时, 其从企业取得股票的实际购买价低于购买日公平市价 (该股票当日的收盘价) 的差额, 是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得, 应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。会计准则从广义的角度, 将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”。职工因为为企业提供服务而获得企业的权益工具属于职工薪酬的范畴, 将导致企业未来经济利益的流出 (支付权益工具) , 形成企业的一项负债, 应该通过“应付职工薪酬———股份支付”科目进行核算。第二, 既然股份支付是企业为获得职工的服务而以权益工具作为对价进行的交易, 企业为此付出的代价应计入成本费用, 可以在所得税前扣除。会计准则规定在每个资产负债表日确认成本费用, 而税法规定必须在实际行权时才能扣除, 由此产生暂时性差异, 会计准则要求对暂时性差异统一采用资产负债表债务法进行会计核算, 确认相关的递延所得税资产与递延所得税负债。若按《股份支付》准则的规定, 将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用, 同时记入“资本公积———其他资本公积”科目, 则会导致所得税会计核算无法进行;如果记入“应付职工薪酬———股份支付”科目, 则可以通过分析“应付职工薪酬”的账面价值与计税基础之间的差异, 进行所得税会计处理。第三, 将职工从企业获得的权益工具通过“应付职工薪酬”科目核算, 便于税务机关对个人所得税的征管。

四、对权益结算的股份支付会计处理的改进建议

1.成本和费用按可行权日权益工具的公允价值计量。考虑权责发生制原则的要求, 在等待期内的每个资产负债表日, 应当按照资产负债表日权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量, 计算截至当期累计应确认的成本费用金额, 再减去前期累计已确认金额, 作为当期应确认的成本费用金额。

2.如果股份支付协议规定了行权价格, 则在等待期内的每个资产负债表日和可行权日确定相关的成本和费用时, 应将每个资产负债表日和可行权日权益工具的公允价值扣除购买价格再乘以预计或实际行权权益工具的数量。

3.等待期内的资产负债表日, 将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用, 同时记入“应付职工薪酬———股份支付”科目, 实际行权日, 将“应付职工薪酬———股份支付”科目的金额加上收到的银行存款的金额转入股本和资本公积。

例2:承上例, A公司股票在20×2年12月31日的公允价值为23元, 在20×3年12月31日的公允价值为26元, 在20×4年12月31日的公允价值为29元。

(1) 费用的计算过程如表2所示:

单位:元

6.结算会计岗位职责篇六

实施方案

根据我行工作人员现状，决定从2013年下半年会计结算部，全体工作人员中开展岗位练兵竞赛活动，具体实施方案如下：

一、岗位练兵目标

通过岗位练兵，要求全体会计人员能切实提高，一是提高工作技能,使员工业务水平得到提升，二是提高制度执行力，加深员工对制度的理解并运用到实际工作中，三是提高服务水平，树立员工支行良好的职业形象，并做到服务理念深入人心。

二、岗位练兵的重点内容

1.多种形式提高工作技能

（1）计算机操作与应用

通过岗位练兵活动，要求每位财会人员每分钟文字录入达到40个字且准确率达到95%以上，能熟练运用Word文档进行创建、编辑、管理等简单文字处理；能熟练运用Excel表格进行创建、编辑、修改、美化，数据统计与计算；能自行浏览单位内网网站浏览，熟练使用综合办公平台进行电子邮件查看、查找与收发；能熟操作综合办公平台的公文处理，并于练兵结束后进行计算机操作与应用测试。

（2）业务技能提升

通过结合岗位工作职责与任务，围绕岗位练兵的重点内容，自学自练，和岗位跟师学艺等方法，自行制定学习计划，要求每位财会人员，熟练掌握综合业务系统日常账务的录入，数据查询

以及差错改正；能正确整理装订传票、整理档案；掌握各类报表报送工作，练兵结束后进行业务操作和报表报送测试。

（3）财会法规知识

通过知识讲座、财会知识培训等形式，采取员工自己讲，干部专项讲的学习研讨、座谈交流活动，对《会计基础》、《经济法基础》、《税法》、《会计准则》，《反洗钱法律法规》等进行学习，努力提高财会业务知识，拓宽知识面，并于练兵结束后

（4）机关公文写作

通过组织集中学习机关公文写作，重点学会工作总结、经验材料、通知、请示、报告等公文的撰写，侧重提高写作能力的训练，练习综合办公平台文件的发送处理，熟练掌握发文办理程序和要求，练兵结束后要求每位财会人员撰写一份练兵总结，作为练兵考评依据。

2.理论与实践结合提高制度执行力

（1）制度重点学习

以自身岗位为平台，立足于岗位工作需要，制订自己的制度学习计划，摘抄重点，通过晨会进行相互学习，并对以每位员工对制度重点的理解程度进行考核考评。

（2）制度执行与实践结合通过制度学习和自身岗位实践，制订工作方法，细化工作流程，先由每位财会人员拿出自己工作岗位上的工作方案，之后进行集中讨论研究，最终制订每个岗位每个环节工作方案，练兵结束后对每位员工的工作方案进行考评。

3.规范服务流程提高服务水平