社会学方法的准则

社会学方法的准则（精选8篇）

1.社会学方法的准则 篇一

三、我国会计准则中企业社会责任信息拓展

在企业会计准则中，针对企业社会责任的这些问题在很大程度上促进了我国企业社会责任信息的强制性披露，并对企业社会责任会计发展起着重要推进作用，与以往的会计准则、会计制度相比，此次颁布实施的会计准则极大的丰富了我国强制性信息披露的内容，并且更注重企业与社会环境的和谐发展。在环境保护、人力资源及社会福利等方面加大和规范了企业社会责任信息披露。有关企业社会责任相关的新的修订并未集中在一条或几条会计准则中，而是散布于多个具体准则或者其相应的应用指南里，透过新会计准则所展现的全新格局，可以看到新会计准则的颁布实施将有助于改善企业社会责任信息披露情况，并进一步提高财务报告中对企业社会责任会计信息的披露。

1.环境保护方面的社会责任。在经济社会高速发展的时代里，企业有责任采取有效措施防止对环境的污染，企业应当在保证其生产的同时自觉履行保护环境、节约资源、促进经济社会和生态的可持续发展等社会责任，本着科学发展的态度来对待企业经济效益与企业社会效益。在新颁布的会计准则中，增加了一些新的有关企业保护环境方面的准则并在原有的会计准则中对企业会计准则做了一些完善。

在《企业会计准则第4号——固定资产》中新增了固定资产处置费用计提及其对环境恢复的作用。例如第13条规定：确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。在该准则中规定了企业对未来弃置费用的会计处理情况是(固定资产预计弃置费用=未来处置固定资产所发生费用的现值)，并且企业所确认的各项弃置费用也应当计入固定资产的成本中去，同时确认一项负债。

在《企业会计准则第13号——或有事项》中对原有的一些会计准则进行了修订，将环境污染的事项列入其中。

在《企业会计准则第5号——生物资产》中提出了生物资产的公益性资产和自然形成资产的计价。例如，第三条规定了生物资产的分类中包括公益性生物资产，并定义了公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。第10条规定自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照其所发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。

在《企业会计准则第27号——石油天然气开采》中增加了石油天然气开采中储量披露。例如，第25条规定企业应当在附注中披露与石油天然气开采活动有关拥有国内和国外的油气储量包括母公司和子公司的全部储量、合营油气储量的份额的年初和年末数据的相关信息。

2.人力资源方面的社会责任。21世纪最重要的是人才，我国一直坚持以人为本的科学发展观，人力投资不仅对提高职工素质有重要意义，对整个社会的发展也有着不可忽视的作用。所以我国企业在录用员工、技术培训、改善劳动保护和职工福利等方面的举措都应在社会责任会计报表中得到反映。

在《企业会计准则第9号——职工薪金》中规范了职工薪酬所涵盖的内容和应付职工薪酬的辞退福利。新准则规定非货币性福利也属于职工薪酬的范围，这就意味着企业必须确认职工带薪休假等类似福利所产生的负债。单独规定企业与职工解除劳动关系相关支出的会计处理。在第七条中规定了企业应当在附注中披露与职工薪酬有关企业应当支付的因解除劳动关系给予的补偿及其期末应付未付金额等方面的信息。对于满足一定条件的解除劳动关系的相关支出，企业应确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用。

在《企业会计准则第10号——企业年金基金》中提出股份支付中的远期激励和企业年金中的老有所养。在第二条中规定企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。

3.企业对社会福利事业的贡献和支持的社会责任。企业应该积极参与到社会公益事业中，在力所能及的范围内给予社会上需要帮助的群体必要的一些物资或货币捐赠和精神帮助，企业在财务报表中应披露企业日常业务的相关内容(为发展公共交通、医疗保健服务、市政建设、娱乐设施等方面提供的人、财、物的支持，对文化、教育、体育及公益活动的捐赠，提供平等就业机会，特别是对失业者、妇女、残疾人等就业方面提供的便利等内容，依法及时缴纳税款。这些行为对于提高企业形象、促进企业发展非常重要)。

新会计准则丰富了福利事业贡献信息的披露，在《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第22条中规定对地震设备辅助设备及设施应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》处理。企业及时向国家缴纳各种税款是其履行社会责任的间接方式，由国家统一进行社会公共事业的建设，在《企业会计准则第18号——所得税》中规定禁止采用应付税款法，规定采用全新的资产负债表债务法核算所得税费用，资产负债表债务法以资产负债表为基础确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。与旧准则比较，从会计理论到会计方法都有了很大变化，执行新的所得税会计准则后，将对企业会计要素的确认、计量和报告行为等方面产生较大影响。旧准则规定企业要以采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税，而新准则采用全新的资产负债表债务法进行核算。可见，我国新所得税准则的制定根本改变了原来的“收入/费用”观，体现的是“资产/负债”观和综合收益观的思想。

4.企业对其产品或服务所履行的社会责任。企业为社会提供优质的产品和服务是企业应该履行的一项社会责任，不久前出现的例如三聚氰胺与瘦肉精等事件的食品安全事件提醒企业应该在挣钱的同时保证产品的质量与安全，最好做到以下几方面的内容，企业应在保持自身的可持续发展的同时，为股东创造最大价值，深入贯彻落实科学发展观，配合国家宏观经济政策，服务国家经济建设和发展方式的转变，为维护国家金融稳定和安全做出努力，为客户提供最好的金融服务，将业务拓展与全社会关注的问题紧密结合，大力促进民生改善，环境友好，社会和谐，尊重员工权益，推进民主管理，努力为员工创造良好的工作氛围和发展环境，关注社会困难群体，扶危济困，积极实施社会事业。

会计准则在其多个准则里有要求企业披露为消费者提供服务的支出、企业由于产品问题对被损害利益的消费者的赔偿、为消除产品的负面作用而发生的费用等相关披露要求，此外，《企业会计准则第13号——或有事项》也将产品质量保证作为或有事项，并要求企业披露其形成原因、有关的预期补偿金额和本期己确认的预期补偿金额等信息。第10条规定企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认一项预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务是有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。

四、我国企业社会责任会计信息披露的完善

由上述内容可见，新会计准则的出台，有效的改善了企业在履行社会责任方面所体现的不良状况，并使企业会计在构建和谐社会方面有了崭新的功能。但我国企业社会责任信息披露现状中存在的一些问题，主要有我国的社会责任会计理论体系尚不完善、企业社会责任相关法律制度不健全、企业提供社会责任会计信息成本过高、社会责任会计信息披露机制不完善(披露内容不充分且披露的力度不够、披露方式是以非会计基础型居主导而会计基础型居次要地位、社会责任会计科目不单列、缺乏独立社会责任会计报告)等方面的内容。企业社会责任会计信息披露，应该从建立与完善与社会责任有关的立法工作、制定关于社会责任会计的会计准则、建立社会责任会计信息披露模式的基础、完善我国企业社会责任信息披露机制(制定强制披露与自愿披露相结合的社会责任信息披露制度、明确规定社会责任会计应披露的信息内容、完善社会责任会计信息披露模式)等几方面努力。

2.社会学方法的准则 篇二

一、项目背景

作为以培养高等职业院校技能应用型人才的高职教育来说,社会主义核心价值体系是构建高职高专学生价值观的重要理论基础和目标导向,也是开展加强和改进高职大学生思想政治教育的新课题。

在学生思想政治教育过程中,课题组提出了以社会主义核心价值观教育的微课建设作为研究项目,项目主题的定位、计划、实施及评价坚持以人为本,尊重高职学生受众主体地位,关注学生切身的利益诉求和价值愿望,以促进高职学生在社会公德与职业道德的全面发展。在实施过程中,研究微课视角下高职学生社会主义核心价值观教育的途径和方法。

二、项目创新与意义

项目定位坚持联系实际,区分师生层次和对象,找准目前困扰高职学生思想教育的共鸣点与利益交汇点,做到贴近性、对象化、接地气;成功搭建了学生便于参与易于接受的信息传播平台—微课视频,积极推进了理念创新、手段创新和工作创新。由于传统的思想教育,以教师强制灌输为主,说教性强,不易被学生接受。微课的出现,改变了这种教学模式。正因为其“微”,才可以更灵活地渗透到每一个环节;正因为其“精”,才能用最短时间将思想精要讲通透;正因为其“直观”,才能够把每个观点分解剖析,直观地呈现出来。

在社会主义核心价值观教育过程中引入———微课的新思路,利用微课的直观、针对性强、画面动感等特点设计制作新颖的主题微课,吸引学生的注意力,引导学生进行交流和讨论,提升教育效果,本项目是构建高职大学生思想政治教育工作的一种新尝试。区别于其他相关社会主义核心价值观微课,项目定位于高职大学生。针对在校高职大学生的思想状况和价值趋向呈多元化倾向的现象,以及因为扩招造成高职大学生人数剧增导致学生的政治素养和思想素质参差不齐的原因,设计制作贴近高职学生人生经历的微课教学形式,从真正意义上提升思想政治教育效果,解决高职大学生思想教育方面出现的问题。

二、项目实施

(一)调查研究阶段

课题组设计了《高职学生社会主义核心价值体系认同感调研问卷》,共计13道问题。参与调查的对象全部为高职学生,共计636人。其中,大一学生占53.5%,大二学生占29%,大三学生占17.5%。共收取调查问卷636份,除去无效问卷后,有效问卷600份,有效率为94.2%。

通过调研得出以下结论。

1.大部分高职学生对社会主义核心价值体系是了解的,但程度不深,仅停留在“朴素”的感知认识的程度

调查结果显示,76%的学生对社会主义核心价值体系了解或基本了解,56%的学生认为体系是完善的或基本完善。但是其中只有8.5%的学生表示非常懂,而58%的学生感觉模糊。

学生对社会主义核心价值体系的基本内容排序是:“坚持以爱国为核心的民族精神和改革创新为核心的时代精神(占63.5%)”、“坚持中国特色社会主义共同理想(占25%)”、“坚持马克思主义指导思想(7%)”、“坚持社会主义荣辱观(占2.5%)”。

从以上调查结果来看,学生对于社会主义核心体系是了解的,但并不深入。对整个体系的内容,以及这些内容在体系中的地位和作用并不完全清楚,仅凭一种非常“朴素”的直观感觉来认识社会主义核心价值体系。比如,学生把“民族精神和时代精神”排在社会主义核心价值体系的基本内容的第一位,而将体系的灵魂“马克思主义的指导思想”排在了第三位。

2.绝大部分高职学生对马克思主义的看法是正面的,但没有认识到马克思主义指导思想是社会主义核心价值体系的灵魂

调查结果显示,86%的学生对马克思主义了解或基本了解。但是只有20%的学生认为马克思主义指导思想是社会主义核心价值体系的灵魂。44%的学生错误的把“民族精神”作为价值体系的灵魂。说明学生对马克思主义仅仅是了解,但不能完全掌握其内涵,因此,不能认识到马克思主义指导思想在社会主义核心价值体系中的重要地位。

3.大部分高职学生对社会主义核心价值体系的未来预期是积极的,认为是要坚持和追求的

调查结果显示,73.5%的学生认为社会主义核心价值体系是当前必须要坚持和追求的。75%的学生对社会主义核心价值体系的未来预测是积极的。因此,大部分的高职学生对社会主义核心价值体系持积极态度。

4.绝大部分高职学生关心国家大事,且主要通过网络、传统媒体获取信息。

调查结果显示,89%的学生比较关注国家大事。并且,学生获取信息的途径主要是网络和传统媒体(如电视),且通过网络获取信息的比例要高于通过传统媒体获取信息的比例。

5.大部分高职学生对社会主义核心价值体系是认同的

调查结果显示,74%的学生认为社会主义核心价值体系对大部分人或全国人民是有益的。79.5%的学生认为个人的奋斗是与建设社会主义核心价值体系联系在一起的。说明大部分高职学生对社会主义核心价值体系是认同的。

6.结论

总体上,高职学生对社会主义核心价值体系是认同的,并对体系的未来预期态度是积极的。认为社会主义核心价值体系会使绝大部分人民受益,自身的奋斗目标与建设社会主义核心价值体系是息息相关的。

但是,调查结果也暴露出一些问题。比如,学生对社会主义核心价值体系的基本内容及内涵只是了解。知道体系的好处,但不清楚好在哪里,为什么好。对体系的理论基础也认识不深。这说明,在进行社会主义核心价值体系教育中,我们没有完全把握学生认知规律,或者教育形式、方法不正确,导致学生对社会主义核心价值体系没有达到深入了解的程度。

(二)项目实施阶段

在调查研究的基础上,充分解读目前在读学生社会主义核心价值观的短板,反复讨论高职学生对于理论学习接受形式,充分尊重学生学习能力与认知过程,拟定了“组织学习、设计制作、成果推广”三步走实施目标,使项目成果达到最大化。

1.第一阶段:组织和学习阶段

(1)通过多种形式学习社会主义核心价值观基本内涵

通过开展集中学习共同讨论、利用业余时间自学等多种形式对思政教育教师开展培育和践行社会主义核心价值观学习活动。通过开展本阶段的理论学习,激发了思政教育教师的共产主义理想信念,坚定了对社会主义的信心,鼓舞思政教育教师积极带头践行社会主义核心价值观,同时也为下阶段做了充分的准备工作。

(2)确定微课表现形式和风格———与学生学习、生活息息相关的情景和视频

通过多种形式的学习、讨论和分享,确定项目定位在公民个人层面的价值准则,即“爱国、敬业、诚信、友善”,它是公民基本道德规范,是从个人行为层面对社会主义核心价值观基本理念的凝练,覆盖社会道德生活的各个领域,是公民必须恪守的基本道德准则,也是评价公民道德行为选择的基本价值标准。通过公民层面的核心价值观的教育和引导使高职学生更全面地了解社会主义核心价值观的内涵。

2.第二阶段:设计制作阶段

(1)确定微课主题

鉴于将微课设计定位在公民个人价值观层面,围绕“爱国、敬业、诚信、友善”选取主题场景,经过课题组成员和思政教育教师集体讨论,并征集学生代表意见,情景设计主旨定位于乐观向上、活泼生动、反应学生真实生活。最终确定选取贴近学生学习、生活、就业相关的场景作为传播载体,以学生喜闻乐见的小品事件并贯穿以拓展提问加深内涵理解。

(2)编写微课脚本

为了贴近学生信息接收习惯,微课设计脚本由思政教育教师带领学生共同合作完成,教师通过将核心价值观资料向学生分享解读,加深学生对脚本总体设计思路的理解,学生结合主题完成脚本场景的初步设计。通过反复审核修改,最终确定了针对公民个人价值观四个理念的脚本设计,并开始实施制作。

(3)设计制作微课

思政教育教师和学生共同参与,从录音、制作到后期合成的漫长过程中,无论教师还是参与设计制作的学生都对微课设计的重要性有了深刻体会与认识,师生共同认识到优秀的微课设计是帮助学习对象更好吸收知识的一把利器。最终在师生共同努力下,终于完成了整体微课设计。

(4)微课实施———推广与改进

在设计制作阶段中,课题组成员、思政教育教师、班主任分工明确,分别组建微课策划小组、微课制作小组和微课实施小组。微课策划小组成员通过与企业技术专家、思政教育教师和学生共同研讨,确定每一个微课的主题。微课设计制作小组成员分成2组,编写微课脚本组4名成员花费了大量业余时间,结合微课策划小组确定的主题,编写4个微课脚本。微课制作组5名成员结合微课脚本,构思、制作4个微课。微课实施小组成员将制作好的4个微课通过多种渠道进行宣传教育,营造一个生动的学习氛围,最大程度上践行社会主义核心价值观,并在实施中提出改进意见,完善微课制作的不足。

3.第三阶段:项目成果推广阶段

组织高职学生共同学习社会主义核心价值观主题微课,将微课成果通过思政教育课、团课、班会等形式广泛推广,让学生通过学习真正践行社会主义道德、自觉遵守校园公德、培养高尚职业道德、积极弘扬家庭美德、不断提升个人品德。

四、项目效果反馈

高职大学生正处在世界观、人生观、价值观形成的关键时期,具有极强的可塑性。本项目以高职大学生为对象,前期经过认真调研,掌握高职学生对社会主义核心价值体系的认同程度,根据调研结果制定出符合高职大学生成长特点和时代特征的微课主题,有针对性地开展社会主义核心价值观教育,使社会主义核心价值观内化为广大高职大学生的精神追求,外化为不断为实现中国梦努力奋斗的自觉行动。通过微课手段开展社会主义核心价值观教育,赢得了广大高职大学生的普遍认可。

本项目最终开发了“爱国”、“敬业”、“诚信”、“友善”4个主题微课的设计,具体内容如下:

1.“爱国”主题微课的制作形式为flash制作的展示视频,采用图片、视频、文字、音乐相结合的方式。

表现了祖国悠远壮观的历史,美丽壮阔的大好河山,近现代杰出的各方伟人与今天祖国经济突飞猛进和繁荣富强,使每一个观看微课的看到了祖国发展历程、民族复兴之路,深刻体会到祖国建设之艰辛与伟大,由此激发每一个青年学生内心的爱国之情。如图1

2.“敬业”主题微课制作采用情景故事手段,讲述两名高职大学毕业生到企业应聘工作,在被领导分配到不太满意的岗位后,两名高职大学生对待工作的态度与工作方法截然不同的表现。

通过对故事中两个人物心理变化与处理事务方法对比,反应当代高职大学生在岗位工作中普遍存在的问题-缺乏责任心与敬业精神,并针对这些问题提出思考:当你接到工作任务的时候,是讨价还价、能推就推,还是尽职尽责、努力完成;当你在工作中遇到困难和挫折的时候,是等待观望、半途而废,还是自我激励、攻坚克难;当你觉得自己的工资待遇、岗位升迁没有达到期望值的时候,是牢骚满腹、怨天忧人,还是自我反省加倍努力。在我们的实践过程中,这个微课对高职学生的触动最大,他们从这个“敬业”故事中明白了爱岗是自己的职责,敬业是自己的本分,要用敬业来表达对国家的热爱。如图2

3.“诚信”主题微课制作采用故事手段,讲述一个与高职大学生有密切联系的小故事———大学生助学贷款。

通过这个小故事,不仅使高职大学生对助学贷款的政策有所了解,而且还使他们了解到诚信是做人之本,“人而无信,不知其可也”;诚信是交友之基,“与朋友交,言而有信”,言必信、行必果,能赢得最多的朋友。如图3

4.“友善”主题微课制作采用故事手段,讲述一位年轻人被人冤枉后,依然能够与人为善,伸出善良的手帮助需要帮助的人。

有人说,生活中“扶不起”的老人越来越多,各种“碰瓷”事件时有发生,让我们怎样去友善?这些事件确实戕害了人们的道德和良知,让一些人不敢行善。但我们生活中的大多数人依然是本分、善良的。子曰:“仁者爱人。”唯有心存爱和善的人,才能够关爱他人、尊重他人,平等地对待每个人,不苛求别人,进而有助于他人。帮助他人,成就自我。只要我们常怀友善之心,伸出友善之手,做出友善之举,就会营造出良好的人际关系,为社会和谐增添正能量,也会提升自我,成就自我。如图4

通过微课手段开展社会主义核心价值观教育,赢得了广大高职大学生的普遍认可。学生深刻体会到自己不仅是国家建设和发展的中坚力量,也应是社会主义核心价值观建设的践行者和示范者,是祖国伟大复兴的未来中坚力量,是祖国未来的希望。自觉担负起时代的重任,努力成为理想远大、信念坚定的新一代,品德高尚、意志顽强的新一代,视野开阔、知识丰富的新一代,用知识的浪花去推动思考的风帆,用智慧的火星去点燃思想的火花,用浪漫的激情去创造美好的生活,用科学的力量去强劲腾飞的翅膀!

五、结论

通过本次项目的开展,我们以多种形式的学习、讨论和分享,使绝大多数的学生更全面地了解社会主义核心价值观中公民个人层面价值准则,通过学生喜闻乐见的微课程形式,使其践行“爱国、敬业、诚信、友善”的道德要求,改变了我们以往在道德教育当中把道德标准拔高再拔高的做法,提倡学生从生活小节入手,从日常生活习惯入手,在学校学习生活、工作职业生活和社会公共生活当中遵守基本的为人处事之道,遵守基本的职业守则和基本的公共道德,说文明话、办文明事、做文明人。

3.指导国际金融的环境和社会准则 篇三

中国对全球环境和全球经济的前途有着重要的决定作用，原因有两点：首先，中国国土面积广阔，拥有占世界五分之一的人口，面临着各种各样环境方面的极端严峻的挑战。很多中国的NGO号召人们来关注和解决这些问题，并为此做了了不起的工作。其次，中国正迅速崛起成为世界其他地区大型发展项目的主要出资方，包括东南亚、撒哈拉以南非洲和拉丁美洲。这些由中国支持的投资项目很大一部分都属于对环境和社会影响重大的行业，如采掘业（石油、天然气、采矿），水坝和电力工程。中国主要的出资方包括中国进出口银行、中国出口信用保险公司和国家开发银行。

可喜的是，过去二十年里我们目睹了环境和社会政策与标准共同框架的出现和发展，在发展中国家和经济转型国家里，它指导着公有和私营行业中大部分重要大型项目的国际投资。

世界各地的民间组织（NGO）认识到，“以资金为主导”是增加对环境和社会问题关注度的一项既有效又有影响力的策略。我们可以直接面对支持某一项目的人或公司，但是，尤其是对于有风险的大型项目而言，公司的背后还有出资人、公有或私有银行以及金融机构。人们越来越趋向于达成一项国际共识，即在公司推动、执行、管理一个问题项目的同时，出资人和银行应该对其出资支持的项目所造成的环境和社会影响负责。

但是，如果像中国这样的国际金融领域里新的主要参与者不遵守同样的规则的话，那么这一国际性框架就不会取得成功。其危险性可以比作典型的“争向下游竞争”情况，即环境社会标准较弱甚至没有这类标准的金融机构，通过出资支持那些因为其负面环境和社会影响而被拥有更严格标准的机构拒绝的项目，从而破坏后者的政策。这样又会使得参加竞争的金融机构为了竞争目的不得不降低甚至取消其环境和社会标准。

大型工程国际融资的环境和社会准则共同框架发展简史

1. 多边开发银行

多边开发银行是国际发展公共机构，主要依靠富裕的工业化国家的资金支持，其中历史最悠久也是最有影响的是1944年建立的世界银行。随后又建立了其他多边开发银行，为亚洲、拉美等特定地区的发展项目提供借贷。它们包括亚洲开发银行、美洲开发银行、非洲开发银行以及欧洲重建和开发银行。这里有一组数据，有助于各位了解它们的借贷规模：2006年，世行承担了236亿美元新的贷款义务；2005年，亚洲开发银行批准了74亿美元新的贷款、担保和拨款，美洲开发银行为71亿美元，非洲开发银行为29亿美元，而欧洲重建和开发银行为54亿美元。

部分由于日益增长的国际压力以及来自发展中国家和发达“捐赠国”的NGO的抗议，世行在上世纪80年代开始实施并改进针对环境和社会影响巨大的重点项目的政策，以指导其投资。从上世纪80年代末一直到90年代，其他多边开发银行也实行了类似的政策。

上世纪90年代末，世行拓宽了这些“环境和社会保障政策”，将其对私营部门投资的资助也涵盖进来。世行对私营部门投资的支持主要由其下属的两个机构执行：国际金融公司和多边投资担保机构。

国际金融公司在2006年承担了67亿美元新的贷款和投资义务。自上世纪90年代末以来，它的政策角色变得极有影响力，远远大于其简单借贷额度，因为它使首个针对私营部门的综合性国际环境和社会借贷准则变得更加详细具体。

2. 私有商业银行

私有银行同样因为其忽视环境的借贷行为而遭到NGO的批评。它们开始寻找可以接受的国际环境和社会准则，以适用于自身行为。于是它们纷纷求助于国际金融公司的经验。

2003年，世界十家私有商业银行巨头，包括著名的花旗、汇丰等，承诺自愿遵守一系列针对大型项目融资的环境准则，基本采纳了世行和国际金融公司的针对这些大型项目的环境和社会保障政策。这些承诺被称作“赤道原则”（http://www.equator-principles.com）。2005年，国际金融公司公布了新的环境和社会保障政策，并且将其称为“环境和社会操作标准”。2006年7月，赤道原则进行了修改，吸纳了国际金融公司的新“操作标准”。

值得一提的是，目前全球最大的银行中41家已经承诺遵守赤道原则，这41家银行占有全球90%以上的融资项目。在非洲、东南亚和拉美，中国在环境和社会敏感性领域的大型项目融资方面扮演越来越活跃的角色，但是到目前为止，中国的银行因为缺席赤道原则而显得格外突出。

一些赤道原则银行，如花旗、汇丰、荷兰银行等，已经承诺采取比赤道原则更加严格的环境政策，因为赤道原则仅仅代表41家国际银行能够达成一致的最低共同标准。

3. 出口信用机构

我们已经简单了解了大型环境项目国际融资领域的三个主体中的两个：多边开发银行和世界主要私有商业银行，它们大多已经承诺遵守赤道原则。这里还有另一个主体，那就是出口信用机构，即拥有公共资金支持的进出口银行，它们是建立在主要工业化国家、提供贷款、担保私有银行贷款和投资的金融机构，其目标是促进本国主要公司的出口和投资。与多边开发银行不同的是，出口信用机构最初没有发展授权，也就是说，没有被授权促进其他国家的发展。它们的作用是促进本国出口公司的发展和经济利益。但是它们同以盈利为首要目的的私有商业银行的不同之处则在于，它们拥有公共资金的支持补贴。最重要的是出口信用机构包括美国进出口银行（年均借贷额度为120-180亿美元）、日本国际协力银行（年均借贷额度为200-250亿美元）、德国裕利安宜信用保险集团(安宜担保)、法国科法斯集团以及英国出口信贷担保署。

上世纪90年代中期，一个很明显的情况是，因重大环境和社会风险而被世行和其他多边开发银行拒绝资助的项目得到了出口信用机构的支持。这是个奇怪的现象，同一个发达工业国家的政府在支持多边开发银行和政府本身的双边或国家援助项目的同时，这些都有环境和社会准则的银行，又在资助可能遭到这些机构拒绝的项目，这是一个典型的政府的一只手与另一只手相矛盾甚至相损害的例子。在欧盟，有人呼吁欧盟各成员国的发展政策以及贸易融资政策要保持各自的“一致性”，也就是说，要确保贸易融资不会损害双边和多边援助的可持续发展目标。

当时，引发大范围国际争论的最有争议性的项目之一就是中国的三峡工程。世行告知中国当局不要向其寻求资金支持，因为这项工程的环境和社会风险巨大。由于在90年代中期美国国会要求美国进出口银行对大型项目进行环境评估并且考虑这些项目的某些社会影响，例如工程移民，该银行由于缺少关于环境影响和移民政策的足够信息也拒绝提供资助。但是德国、加拿大和其他欧洲国家的出口信用机构争先恐后地为三峡工程提供数十亿美元的资金支持。

这就导致美国参议院发起运动，取消美国进出口银行对大型竞争性项目环境问题的考虑。参议院的原则就是：“三峡工程还是开展了，所有的环境准则使得到头来是我们的合同落到了日本、德国和其他低标准国家的手里”——这是典型的“争向下游竞争”的例子，环境保护及其他组织只能通过争取同意我们观点的参议员的介入来加以阻止。

最近几年，经济合作与发展组织不断邀请中国以观察员身份出席其会议，包括最近一两年中举行的经济合作与发展组织出口信用集团（即经济合作与发展组织的出口信用机构见面商谈各种议题的论坛）的全部会议。

需要注意的是，《2003对环境的共同态度》这一协议仅仅是第一步：经济合作与发展组织的出口信用机构对有重大影响的项目进行了基础的环境评估，并参考了一些（但非绝大多数）世行环境和社会保障政策（包括有关大型项目的移民问题和保护土著居民权益问题的重要政策）。然而，如果从环保意识的低层次说起，现在已经有了重大进展：到2003年经济合作与发展组织的所有出口信用机构基本上都已经制定了符合“共同态度”的新环境审查程序，并且雇佣了专门的环境工作人员来操作这些程序。

现在经济合作与发展组织出口信用集团内的谈判仍在继续，目的是为出口信用机构提供一个经修定并加强了的环境共同态度协议。NGO提交了关于该协议工作草案的意见。

中国成为新兴的大型国际项目的投资者

中国经济成功的最新发展成果之一就是，它迅速地在两三年内成为发展中国家的大型项目的主要投资者。特别是这些投资主要集中在撒哈拉以南的非洲、拉丁美洲和东南亚，针对包括石油、天然气和采矿业在内的大型采掘项目以及大型基础设施建设项目（例如水坝工程等）。中国对外投资的增长既是挑战，也是机遇。在世界较不发达的地区，例如撒哈拉沙漠以南非洲地区，需要新的投资来源。但是如果这些投资和项目违反了世行和亚洲开发银行等公共金融机构以及遵守赤道原则的世界主要商业银行正在形成的环境和社会标准，则会带来悲剧性的后果。

中国主要的由国家支持的银行正在进行私有化，有时与大型外国银行合作投资，或接受其咨询服务。这些外国银行大多是赤道原则的签署银行。这一转化进程给中国的银行提供了一个机遇，即在开始采用符合国际要求的会计标准和透明化标准的同时，也开始采用赤道原则。

中国有三个国家支持的金融机构在发展出口融资和投资业务：中国进出口银行、中国出口信用保险公司以及国家开发银行。到2010年这些银行将使中国迅速成为世界上最大的出口信贷提供者。2004年中国进出口银行批准了101亿美元的中期贷款（1至5年）和长期贷款（5年以上），估计2005年达到了150亿美元，到2010年预计将达到400亿美元。与短期商务贷款（1年以下）不同，中长期的出口贷款通常用于大型投资和项目。虽然中国出口信用保险公司是中国政府指定的官方出口信用保险机构，但它在2004年仅仅提供了20.6亿美元的中长期贸易保险，2005年估计这一数值约为35.23亿美元。美国进出口银行预计2010年这一数值将达到300亿美元。

最后谈谈国家开发银行。它过去主要提供国内的基础设施项目和商业贷款，现在也开始开展国际贷款业务，虽然至今规模较小。国家开发银行提供的国际贷款在2004年约为7.8亿美元，2005年估计为10亿美元。

结论

中国正在成为大型国际发展项目的主要资金提供者之一，特别是在与环境密切相关的领域。中国对国外高风险项目的投资主要集中在管理比较松散的贫穷发展中国家中环境和社会方面较敏感的领域。2005年，中国进出口银行与日本国际协力银行和美国进出口银行并列为世界三大出口信用机构。2010年中国将很可能成为世界上最大的出口融资和投资的资金来源，甚至可能遥遥领先于其他对手。

我们看到，近二十年，先是世行和其他多边开发银行，然后世行的私营部门金融机构（国际金融公司和多边投资担保机构），紧接着2003年后世界绝大多数的私有银行和出口信用机构纷纷采纳了环境和社会标准和程序，指导对发展中国家和经济转型中国家的项目资金支持。这一进步可以说正是全球的NGO进行研究和号召努力的结果。NGO作为研究者、舆论批评者、宣传者以及金融机构的合作者，推动着这些实质性的进步。

4.新准则下现金流量表的编制方法 篇四

一）经营活动产生的现金流量的编制方法

按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。

直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。业务简单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

本项目可根据“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”及“库存现金”、“银行存款”等账户分析填列。

本项目的现金流入可用下述公式计算求得：

销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额＋本期应收账款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账款增加额（-预收账款减少额）

注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。（因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。如果有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。（因收回已核销的坏帐，并没有增加或减少应收账款，但却收回了现金）。

2.“收到的税费返还”项目

该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”、“营业税金及附加”等账户的记录分析填列。

3.“收到的其它与经营活动有关的现金”项目

本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”、“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等账户的记录分析填列。

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

本项目可根据“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“库存现金”、“银行存款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”“存货”等账户的记录分析填列。

本项目的现金流出可用以下公式计算求得：

购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额（-本期存货减少额）+本期应付账款减少额（-本期应付账款增加额）+本期应付票据减少额（-本期应付票据增加额）+本期预付账款增加额（－本期预付账款减少额）

5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等（含为职工支付的养老、失业等各种保险和其他福利费用）。但不含为离退休人员支付的各种费用和固定资产购建人员的工资。

本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“生产成本”等账户的记录分析填列。

6.“支付的各项税费”项目

本项目反映的是企业按规定支付的各项税费和有关费用。但不包括已计入固定资产原价而实际支付的耕地占用税和本期退回的所得税。

本项目应根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

7.“支付的其它与经营活动有关的现金”项目

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其它与经营活动有关的现金，包括罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费支出、支付的离退休人员的各项费用等。本项目应根据“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”等账户的记录分析填列。

（二）投资活动产生的现金流量的编制方法

投资活动现金流入和现金流出的各项目的内容和填列方法如下：

1.“收回投资所收到的现金”项目

本项目反映企业出售、转让和到期收回的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息以及收回的非现金资产。本项目应根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

2.“取得投资收益所收到的现金”项目

本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利、和分回利润所收到的现金，以及债权性投资取得的现金利息收入。本项目应根据“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目

该项目反映处置上述各项长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产所支付的有关费用后的净额。本项目可根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

如该项目所收回的现金净额为负数，应在“支付的其它与投资活动有关的现金”项目填列。

4.“收到的其它与投资活动有关的现金”项目

本项目反映除上述各项目以外，收到的其它与投资活动有关的现金流入。应根据“库存现金”、“银行存款”和其他有关账户的记录分析填列。

5.“购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金”项目

本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。其中企业为购建固定资产支付的现金，包括购买固定资产支付的价款现金及增值税款、固定资产购建支付的现金。但不包括购建固定资产的借款利息支出和融资租入固定资产的租赁费。

本项目应根据“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

6.“投资所支付的现金”项目

该项目反映企业在现金等价物以外进行交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所实际支付的现金，包括佣金手续费所支付的现金。但不包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

本项目应根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户记录分析填列。

7.“支付的其它与投资活动有关的现金”项目

本项目反映企业除了上述各项以外，支付的与投资活动有关的现金流出。包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”等账户的记录分析填列。

（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法

筹资活动产生的现金流入和现金流出包括的各项目的内容和填列方法如下：

1.“吸收投资所支付的现金”项目

本项目反映企业收到投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（即发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可根据“实收资本（或股本）”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

2.“借款所得到的现金”项目

本项目反映企业举借各种短期借款、长期借款而收到的现金。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

3.“收到的其它与筹资活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项以外，收到的其它与筹资活动有关的现金流入。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”和其他有关账户的记录分析填列。

4.“偿还债务所支付的现金”项目

本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融机构的借款本金、偿还到期的债券本金等。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

5.“分配股利、利润或偿还利息所支付的现金”项目

本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给投资人的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可根据“应付股利（或应付利润）”、“财务费用”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

6.“支付的其它与筹资活动有关的现金”项目

本项目反映除了上述各项目以外，支付的与筹资活动有关的现金流出。例如发行股票债券所支付的审计、咨询等费用。该项目可根据“库存现金”、“银行存款”和其他有关账户的记录分析填列。

（四）汇率变动对现金的影响的编制方法

本项目反映企业的外币现金流量发生日所采用的汇率与期末汇率的差额对现金的影响数额。（编制方法略）。

（五）“现金及现金等价物的净增加额”的编制方法

“现金及现金等价物的净增加额”，是将本表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“汇率变动对现金的影响”四个项目相加得出的。

（六）期末现金及现金等价物余额的填列

本项目是将计算出来的现金及现金等价物净增加额加上期初现金及现金等价物金额求得。它应该与企业期末的全部货币资金与现金等价物的合计余额相等。

（七）补充资料项目的内容和编制方法

除现金流量表反映的信息外，企业还应该在附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。也就是要求按间接法编制现金流量表的补充资料。

1.将净利润调节为经营活动的现金流量

现金流量表采用直接法反映经营活动的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法，是指以企业本期净利润为起算点，通过调整不涉及现金的收入和费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。现金流量表补充资料是对现金流量表采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。

采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整。（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。

企业利润表中反映的净利润是以权责发生制为基础核算的，而且包括了投资活动和筹资活动的收入和费用。将净利润调节为经营活动的现金流量，就是要按收付实现制的原则，将净利润按各项目调整为现金净流入，并且要剔除投资和筹资活动对现金流量的影响。对这些项目的调整过程，就是按间接法编制经营活动现金流量表的过程。

将净利润调节为经营活动的现金流量是以净利润为基础。因为净利润是现金净流入的主要来源。但净利润与现金净流入并不相等，所以需要在净利润基础上，将净利润调整为现金净流入。在净利润基础上进行调整的项目主要包括：

1）“计提的资产减值准备”项目

企业计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、以及各项长期资产的减值准备等已经计入了“资产减值损失”科目，期末结转到“本年利润”账户，从而减少了净利润。但是计提资产减值准备，并不需要支付现金，即没有减少现金流量。所以应将计提的各项资产减值准备，在净利润基础上予以加回。

本项目应根据“资产减值损失”账户的记录分析填列。

2）“固定资产折旧”项目

工业加工企业计提的固定资产折旧，一部分增加了产品的成本，另一部分增加了期间费用（如管理费用、销售费用等），计入期间费用的部分直接减少了净利润，计入产品成本的部分，一部分转入了主营业务成本，也直接冲减了净利润；产品尚未变现的部分，折旧费用加到了存货成本中，存货的增加是作为现金流出进行调整的。而实际上全部的折旧费用并没有发生现金流出。所以，应在净利润的基础上将折旧的部分予以加回。

本项目应根据“累计折旧”账户的贷方发生额分析填列。

3）“无形资产摊销”项目

企业的无形资产摊销是计入管理费用的，所以冲减了净利润。但无形资产摊销并没有发生现金流出。所以无形资产当期摊销的价值，应在净利润的基础上予以加回。

该项目可根据“累计摊销”账户的记录分析填列。

4）“长期待摊费用摊销”项目

长期待摊费用的摊销与无形资产摊销一样，已经计入了损益，但没有发生现金流出，所以项目应在净利润的基础上予以加回。

5）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目

处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为净损失，应当予以加回；如为净收益，应予以扣除，即用“-”号列示。

本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”、等账户所属明细账户的记录分析填列。

7）“固定资产报废损失”项目。

本项目反映企业当期固定资产盘亏后的净损失（或盘盈后的净收益）。

企业发生固定资产盘亏盘盈损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为净损失，应当予以加回；如为净收益，应予以扣除，即用“-”号列示。

本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”、等账户所属明细账户的记录分析填列。

7）“公允价值变动损失”项目

该项目反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。因为公允价值变动损失影响了当期净利润，但并没有发生现金流出，所以应进行调整。如为净收益以“－”号列示。本项目可根据“公允价值变动损益”科目所属有关明细科目的记录分析填列。

8）“财务费用”项目

一般企业，财务费用主要是借款发生的利息支出（减存款利息收入）。财务费用属于筹资活动发生的现金流出，而不属于经营活动的现金流量。但财务费用作为期间费用，已直接计入了企业经营损益。影响了净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。财务费用如为借方余额，应予以加回；如为贷方余额，应予以扣除。本项目应根据利润表“财务费用”项目填列。

9）“投资损失”项目

企业发生的投资损益，属于投资活动的现金流量，不属于经营活动的现金流量。但投资损失，已直接计入了企业当期利润，影响了净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为投资净损失，应当予以加回；如为投资净收益，应予以扣除，即用“-”号列示。

该项目可根据利润表中“投资收益”项目的金额填列。

10）“递延所得税资产减少”项目

该项目反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。递延所得税资产的减少增加了所得税费用，减少了利润。而递延所得税资产的减少并没有增加现金流出。所以应在净利润的基础上予以加回。相反，如果是递延所得税资产增加，则应用“－”号填列。

本项目可以根据“递延所得税资产”科目分析填列。

11）“递延所得税负债增加”项目

递延所得税负债的增加，增加了当期所得税费用，但并没有因此增加现金流流出，所以应在净利润的基础上予以加回。相反，如果是递延所得税负债减少，则应用“－”号填列。

12）“存货的减少”项目

企业当期存货减少，说明本期经营中耗用的存货，有一部分是期初的存货，这部分存货当期没有发生现金流出，但在计算净利润时已经进行了扣除。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应当予以加回。

如果期末存货比期初增加，说明当期购入的存货除本期耗用外还剩余一部分。这部分存货已经发生了现金流出，但这部分存货没有减少净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。即用“-”号列示。

总之，存货的减少，应视为现金的增加，应予加回现金流量；存货的增加，应视为现金的减少，应予扣除现金流量。

该项目可根据资产负债表“存货”项目的期初、期末数之间的差额填列。

13）“经营性应收项目的减少”项目

经营性应收项目的减少（如应收账款、应收票据、其他应收款等项目中与经营活动有关的部分的减少），说明本期收回的现金大于利润表中确认的主营业务收入，即将上期实现的收入由本期收回了现金，形成了本期的现金流入，但净利润却没有增加。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应收项目减少的部分应予以加回。

但上述各应收项目如果增加，即经营性各应收项目的期末余额大于期初余额，则表明本期的销售收入中有一部分没有收回，从而减少了现金的流入，在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。

本项目应根据各应收项目账户所属的明细账户的记录分析填列。

14）“经营性应付项目的增加”项目

经营性应付项目的增加（如应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付福利费、应交税费、其他应付款等项目中与经营活动有关的部分的增加），说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，净利润不变，但现金流出减少了，从而现金流量肯定增加了。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应付项目增加的部分应予以加回。

如果上述经营性应付项目减少，即期末余额小于期初余额，说明除将本期购入的存货全部付款以外，还支付了上期的应付款项，所以现金流出增加了，现金净流量减少了。在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应付项目减少的部分应予以扣除。

本项目应根据各应付项目账户所属的明细账户的记录分析填列。

2.不涉及现金收支的投资和筹资活动。

不涉及现金收支的投资和筹资活动项目，反映企业一定期间内影响资产和负债但不形成现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量会产生重大影响。所以也应进行列示和披露。

不涉及现金收支的投资和筹资活动的具体项目见现金流量表补充资料表中所列。

一、现金流量表主表项目

（一）经营活动产生的现金流量

※

1、销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+其他业务收入

+应交税金（应交增值税-销项税额）

+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）

+（应收票据期初数-应收票据期末数）

+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）

-当期计提的坏帐准备

-支付的应收票据贴现利息

-库存商品改变用途应支付的销项额

±特殊调整事项

特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。

※①与收回坏帐无关

②客户用商品抵债的进项税不在此反映。

2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等

3、收到的其他与经营活动有关的现金

=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金

※

4、购买商品、接受劳务支付的现金

=[主营业务成本（或其他支出支出）

<即：存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数> +存货期末价值-存货期初价值）] +应交税金（应交增值税-进项税额）

+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）

+（应付票据期初数-应付票据期末数）

+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）

+库存商品改变用途价值（如工程领用）

+库存商品盘亏损失

-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费

-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费

-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资

±特殊调整事项

特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。

5、支付给职工及为职工支付的现金

=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费

+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）

附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。

本期支付给职工及为职工支付的工资

=（期初总额-包含的在建工程期初数）

+（计提总额-包含的在建工程计提数）

-（期末总额-包含的在建工程期末数）

当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为：

生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费

+（应付工资、应福利费期初数-期末数）

-（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）

※

6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）

=所得税+主营业务税金及附加

+应交税金（增值税-已交税金）

+消费费+营业税

+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税

+教育费附加+矿产资源补偿费

※

7、支付的其他与经营活动有关的现金

=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等

（二）投资活动产生的现金流量

※

8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）

=短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回)+长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回)+长期债券投资收到的本金

※

9、取得投资收益收到的现金

=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息

※

10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金

=收到的现金-相关费用的净额

（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）

（如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）

11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入

※

12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金

（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映）

※

13、投资所支付的现金

=本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金

14、支付的其他与投资活动有关的现金

=购买时已宣告而尚未领取的现金股利

+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出

（三）筹资活动产生的现金流量

※

15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金

-支付的佣金等发行费用

不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。

※

16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金

※

17、收到的其他与筹资活动有关的现金

=除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现

（如现金捐赠）

※

18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金

※

19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

=支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）

20、支付其他与筹资活动有关现金

=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金

5.社会学方法的准则 篇五

现金流量表是以收付实现制为基础编制的综合反映企业一定时期现金流量状况的报表。1998年1月1日我国《企业会计准则——现金流量表》的正式实施，在为报表使用者提供评价企业获取现金能力的可*信息方面，起到了较好的作用，向与国际会计准则的接轨迈出了重要的一步。我国《企业会计准则———现金流量表》规定：企业应采用直接法报告经营活动的现金流量。常见的直接法有工作底稿法和T形账户法，这两种方法都是以企业年度资产负债表、利润表和胡关项目本年度的发生额为依据，通过编制调整分录，将企业全年的收入、费用各支出以及资产负债表项目的变化重新调整为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，以确定企业全年业务活动对现金流量产生的影响，为报表使用者提供决策所需的信息。然而，使用这两种方法编制现金流量表在具体操作方面仍存在一些缺陷：

一是工作量和难度较大。按现行规定，企业在用工作底稿法或T形账户法编制现金流量表的过程中需编制大量的调整分录，且需调整的项目对于初学者来说不易确定；

二是与原始经济业务脱节，溯源性较差。年末对一年来发生的现金收支及其相关业务进行分析不免“事过境迁”，调整分录的准确性值得商议；

三是到年末才编制，影响现金流的因素无法及时得到反映和控制。因此，我们有必要改进现金流量表的编制方法和编制时间，以改善这些缺陷。笔者在实际工作中发现采用“日记凭证法”按编制现金流量表，可将直接法变繁琐为简单，并使其完全融合于日常会计核算方法体系中。“日记凭证法”编制现金流量表是指依据对影响现金流的日记凭证进行分析汇总，直接从凭证中得出数据并定期（通常按月）编制现金流量表主表的一种方法。现以实例来阐明以“日记凭证法”编制现金流量表的一般程序。

编制程序

1、经济业务发生时，根据原始凭证填制记账凭证。注意在填制影响现金及现金等价物收支的经济业务的凭证时，摘要的填写内容要尽量*近与之对应的现金流量表项目，以便对凭证进行分析时易于区分。

例：假定A公司200X年X月发生如下几笔影响现金流的经济业务：

（1）5日，收到银行通知，用银行支付到期的商业承兑汇票100 000元，增值税已于前期支付。

（2）6日，购入原材料一批，用银行存款支付货款150 000元，以及购入材料支付的增值税额为25 500元，款项已付，材料未到。

（3）10日，用银行承兑汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来的银行汇票多余款收账通知。购入材料及运费99 800元，支付的增值税额为16 966元，原材料已验收入库。

（4）12日，销售产品一批，销售价款700 000元，应收的增值税额为119 000元，货款已由银行收妥。

（5）30日，公司将要到期的一张面值为200 000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。

对这些经济业务进行确认，并编制日记凭证。

2、月末找出影响现金流的记账凭证，进行认真分析，并将数据填入现金流量项目汇总表对应项目。现金流量表项目汇总表的格式可参照现金流量表的主表格式.3、将现金流量项目汇总表中计算得出的第五项“现金及现金等价物净增加额”的结果与当期“现金及现金等价物各账户的期末余额汇总数—期初余额汇总数”得出的结果相核对，检查两者是否一致。

4、根据每月现金流量项目汇总表填制现金流量表主表。将现金流量项目汇总表的各项目汇总金额过入现金流量表主表对应项目，完成当月现金流量表主表的编制。

5、年终，将本年12个月的现金流量主表各项目的“汇总金额”加总填入本年现金流量主表。然后，按照准则的要求，结合资产负债表及利润表，采用间接法填制现金流量表附表。

二、对“日记凭证法”编制现金流量表方法的评价

由以上实例可以看出，使用“日记凭证法”编制现金流量表具有以下优势：

1、易于操作。用“日记凭证法”直接编制现金流量表只须在每月增加一张类似账户汇总表作用的“现金流量项目汇总表”，整个编制过程遵循了传统会计帐务处理程序，符合现行会计人员的思维和工作习惯，因而可操作性强。

2、从记账凭证到填制现金流量项目汇兑表，再到编制现金流量表，都可直接取得数据资料，账证、账表、表表之间可相互查对，从而保证了现金流量表数据的准确性。

3、以记账凭证为起点编制“现金流量表”的工作可随时进行，并可与资产负债表等报表的编制由不同会计人员分工负责、同时进行，缩短了报表的产出时间，为决策者提供了及时的现金流信息。

6.社会学方法的准则 篇六

小企业会计准则下现金流量表编制方法

（一）、直接法（摘要标识法）

为了实现账簿的辅助核算功能和进行指标的统计分析，AC.NET会计软件设计了摘要标识核算功能。

工作原理是在填制凭证时，摘要中加注特定的标识（字符），然后通过查询账簿中的汇总标识功能对所加注的标识进行汇总分析，也可以在会计报表中定义摘要标识取数公式来自动提取加注标识的数据。

1、摘要标识设置

（1）、设置摘要标识项目

从电脑会计的角度看，每个具体的现金流量细目都由三个基本要素构成：流量类别（经营、投资、筹资三类）、流向（流入、流出）、细目。如果用符号或代码描述这三个要素，则每个具体的现金流量都可用一个唯一的符号或代码表示。

如用英文字母“J”、“T”、“C”依次表示经营、投资、筹资三类现金流量，用阿拉伯数字“0”和“1”分别表示现金“流入”和“流出”，用阿拉伯数字“1、2、3„„”表示各类流量的细目。例如：“J01”表示“销售商品提供劳务收到的现金”

(2)、定义摘要标识项目

依据上面设计原则，在“账户设置”中“摘要标识核算”里定义现金流

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量表项目核算内容。

①、增设任务

在“摘要标识核算设置”窗口，点击“增加”，在任务名称录入“现金流量表”、在摘要标识符左右分别录入“[”、“]”，保存即可。如图5-36

图5-36

②、增子项目

a．非最明细项目设置：在“项目名称”录入 “现金流入”保存即可 b．摘要标识码设置：即摘要标识的内容，例如：销售商品或提供劳务收到的现金的项目代码可以设定为“J01”。“J01”为一个特定字符，J表示为经营活动，0表示现金流入，1表示经营活动引起现金流入的

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例如：现金流量表的标识及其内容主要针对现金及现金等价物，所以J01 相关科目代码为1001|1012（1001、1002、1012）

e．点击“存盘”如需继续增加同级或下级项目请点击“增子项目”。

2、填制凭证业务操作

填制凭证中将标识中标识开关打开状态，制作记账凭证时，凡涉及现金流量的会计分录，选择相应的现金流量摘要标识项目即可，在其摘要栏内加注相应的摘要标识项目：

如采购毛豆油业务，首先需将标识开关打开（只需开启一次，以后默认打开状态），在录入银行存款等现金流量类会计科目并录入金额回车后，软件将自动弹出窗口，选择现金流量项目。

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如下图，选择对应的现金流量项目，如采购商品，选择“购买商品、接收劳务支付的现金”。

3、现金流量表自动生成

（1）、现金流量表定义取数公式 取数方法参加报表取数公式设计章节。

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(2)、现金流量表的数据处理

只要日常会计核算中按摘要标识的符号规则制作了记账凭证，年底根据上述定义的公式，通过”EX”即取数运算自动处理现金流量表。报表数据处理见相关章。

（二）、间接法

根据现金流量类科目之外的账户变动情况进行分析取数,然后将这些科目的分析结果分别归入现金流量表的各项目,以此自动生成现金流量表。该编制方法,实质类似报表余额编制法,可快速生成较粗放数据的现金流量表。

1、生成现金流量表公式设计

在现金流量表中定义除现金流量类科目之外的账户取数公式、运算公式、审核公式等。

2、生成现金流量表

制证处理后，会计报表中现金流量表中，可通过“EX”一键数据试算提取自动生成现金流量表。

说明：

7.新会计准则中存货计价方法的探讨 篇七

一、存货发出计价方式的转变

原存货准则条款中对发出存货成本的确定采用不完全列举的方式，规定“企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等”。新存货准则第三章第十四条规定“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”。紧接着出台的《新会计准则解释》中明确规定，“企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括移动平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本”，即新存货准则中所列存货发出成本的确定方法包括：先进先出法、加权平均法(含移动平均法)和个别计价法四种，取消了后进先出法。

二、关于几种存货计价方法的分析

(一) 个别计价法, 指逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购人或生产时所确定的单位成本作为计算各批次发出存货和期末存货成本的方法。

(二) 加权平均法, 也称全月一次加权平均法, 是指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数, 去除当月全部进货成本加本月初存货成本, 计算出存货的加权单位成本, 以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。

(三) 先进先出法，是假定先收到的存货先发出或先耗用，并根据这种假定的存货的成本流转次序对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购人的存货成本在后购人的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

(四) 移动平均法，也称移动加权平均法，指本次收货的成本加人原有库存的成本除以本次收货数量加原有存货数。量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。

三、不同计价方法对企业的影响

(一) 不同方法的选择对资产负债表有关项目数额的影响。

期末存货如果计价过低，当期资产负债表上有关项目数额相应减少;期末存货计价如果过高，当期资产负债表有关项目数额也会因此而相应增加;期初存货计价如果过低。当期的资产负债表有关项目数额因此而相应增加;期初存货计价如果过高，当期资产负债表有关项目数额可能因此而相应减少。如资产负债表上流动资产总额、所有者权益、负债等项目，都会因存货计价的不同而变动，产生不同的数额。

（二）不同方法的选择对企业财务比率分析指标的影响。

首先, 不同存货计价方法对短期偿债能力、流动性比率分析指标的影响。由于计价方法不同, 导致存活帐户余额的差异将直接影响到财务报表比率分析中的短期偿债能力及流动性比率的分析指标。在先进先出法下, 存货周转率偏低, 流动比率、存货周转天数以及营业周期偏高。

其次, 不同存货计价方法对企业获利能力分析指标的影响, 评价企业获利能力比率分析指标的影响, 评价企业获利能力的指标主要有毛利率、净利率、普通股每股收益等。这些指标都涉及到利润。

再次, 不同存货计价方法对企业长期偿债能力比率指标的影响。在长期偿债能力分析中赚取利息倍数反映企业用所获得的利润支付利息费用的能力。先进先出法下, 由于税前利润被高估, 所以快打了企业的长期偿债能力。

最后, 不同存货计价方法对上市公司市场价值分析指标的影响。对于上市公司市盈率是一个非常重要的指标, 它表明投资某一公司股票的获利率, 反应上市公司的成长性。在先进先出法下。存货成本高估, 则产品销售成本低估, 净利润偏高, 市盈率就会偏低。

（三）不同方法的选择对企业营业利润的影响。

存货计价方法对营业利润的影响主要由公式:营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-管理费用-营业费用-财务费用可以看出。存货计价方法不同会造成存货成本核算的不同进而影响利润的不同。企业的存货主要用途是为了满足生产需要, 对外出售产品以获取利润, 其成本的流转主要反映在主营业务成本会计科目, 影响最主要的表现外销存货的成本流转上。另外, 遵循谨慎性原则和按照我国现行企业会计制度的规定, 企业季度末或年末还应计提存货跌价准备计入管理费用, 因此存货的计价方法对企业营业利润影响的大小, 又体现在“管理费用—计提的存货跌价准备”科目的借方发生额累计数的多少。

(四) 不同方法的选择对应纳税所得额的影响。

存货计算的基本公式:销售成本=期初存货+本期进货—期末

存货利润的基本公式:税前利润=销售收入-销售成本-各种税费

净利润=税前利润-所得税

按照企业所得税法规定, 我国企业所得税实行25%的比例税率。企业发出和领用存货采用加权平均法核算, 可以使企业获得较轻的税务负担, 这主要原因是采用加权平均法对存货进行计价, 企业计入各期产品成本的存货价格比较均衡, 不会忽高忽低。若预购进货物价格将下降, 应当采用先进先出法, 该方法可以是期末成本降低, 本期销货成本提高, 使企业应纳所得税额相对减少, 从而达到减轻企业所得税负担的目的。

四、存货计价方法的改变对企业会计核算结果的影响

(一)采用个别计价法汁算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大，并且采用这种方法极易被用作调节利润的手段。

(二)采用加权平均法只需在月末计算-次，比较方便。但只能在期末确定存货成本，无法随时从账面上提供存货的结存金额，不利于加强存货的日常管理，这种方法在实地盘存制下才可用。

(三)先进先出法既是一种发出商品成本的计算方法，同时又是一种很好的商品管理制度，先购进的商品先销售，特别对有保鲜和保质期要求的商品更需要采用先进先出的实物流转程序。采用先进先出法计算发出商品的成本，与实物流转程序原理一致，计算结果比较真实。在物价持续上涨情况下，采用此法计算的发出存货的成本最低，从而使账面会计利润最大，造成企业的税金支出也是最多。

2006年2月财政部发布的《企业会计准则第一号———存货》由于将其置于整个会计准则体系中进行制定和发布, 不仅使其更加严谨, 而且更具有科学性, 同时从会计国际趋同与我国会计核算的现实情况出发, 使得新准则更具有广泛的可接受性与可操作性。

在存货计价方法管理中：以往企业通过变更对存货的计价方法就可以达到调节当期利润水平的目的。由于后进先出法不能真实的反映存货的流转, 新准则与国际准则保持一致, 取消了后进先出的存货计价方法。这项准则变动将使得企业无法再将变更存货计价方法作为利润调节手段, 促使企业的存货真实的反映实际的历史成本, 减少人为操纵的因素。从而限制了一部分上市公司利用计价方法调节利润的可能。提高了会计信息质量, 对遏制会计信息失真起到积极作用。

但取消后进先出法, 这对生产周期较长的公司产生了一定的影响, 原来采用后进先出法且存货较多周转率低的公司, 如家电, 金属加工类等上市公司若存货价格下降, 在年报存货核算方法改变后, 其利润可能出现大副下降, 对公司业绩将产生一定的影响。

总的来说, 在我国上市公司采用后进先出法的比例较少, 说明后进先出法并没有得到更多企业的认可。后进先出法对企业的影响主要取决于市场价格的走向, 对于市场价格相对稳定的行业来说, 新存货准则取消后进先出法对企业的财务状况和经营成果总体影响不大。

五、结论

由上述分析可见，不同的存货发出计价方法的选择，对企业的会计核算结果会产生较为明显和直接的影响，进一步还会影响到企业税收筹划方案的制定甚至资本的募集等等。所以，任何企业都应该在准则允许的范围内，开展充分的调查研究和分析论证，选择对企业经营最为有利的存货计价方法进行会计核算。

参考文献

[1]、中华人民共和国财政部.企业会计准则[M], 经济科学出版社, 2006

[2]、周琼芳, 徐鸿, 新存货的准则的主要变化及其影响[j].财会月刊.2006.12

[3]、孙晓宁, 存货计价方法的改变对企业会计核算结果的影响[j].商业会计2006 (7)

8.社会学方法的准则 篇八

关键词：债务重组会计处理原则方法

市场经济健康有序的发展，法制的逐渐健全给企业带来了前所未有的发展机遇，但同时也加大了企业竞争的风险。往往债务方因为债务困难，无法如期以货币资产偿还债务，债权人与债务人经过协商或达成协议，债权人降低还款条件以货币或非货币资产抵偿债务，于是产生了债务重组业务。

企业进行债务重组，通常债权人放弃部分权利，必然会使自己遭受利益损失，同时债务人被免去部分义务则会获得收益，这自然涉及税收问题：债权人的损失能否在缴纳企业所得税时扣除，债务人获得的收益是否需要缴纳企业所得税?债务人以非现金资产偿还债务，这部分非现金资产是否应作为资产转让处理，资产转让所得或损失是否应该确认并计入当期的应纳税所得额；债权人取得债务人用来偿还债务的非现金资产的计税成本如何确定等。

一、债务重组会计处理的一般原则

企业进行债务重组，在债务重组日进行会计处理时，其应遵循的一般原则是：

(1)基本原则。债务重组日，债权人、债务人均不得确认债务重组收益(如有收益也只能计资本公积)，但确认重组损失。

(2)债权人人账价值的确认原则。①对于实际收到或将会收到的货币性资产，如现金、应收账款等，以实际收到或预计将会收到的价值人账；实际收到或预计将会收到的货币性资产价值小于应收债权账面价值的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。②对于非货币性资产，如存货、固定资产、投资等，以应收债权的账面价值作为收到资产的入账价值，根本不产生损益。

(3)债务人重组差额的确认原则。用于偿债的资产的账面价值小于应付账款等之间的差额，计入资本公积；用于偿债的资产的账面价值大于应付款款之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。

(4)相关税费的确认。在债务重组中发生的有关税费，对于债权人，应计人收到资产的入账价值中；对于债务人，则与用于偿债的资产的账面价值一并计算。

(5)涉及到补价时的处理原则。涉及到补价时，会计处理上可视为两笔业务处理：一是对补价的处理，二是对债权债务的处理(见(2)、(3))。

二，债务重组的会计处理

新会计准则对采取不同方式进行债务重组业务的债权人和债务人的会计处理办法作了明确规定，具体分析如下：

(一)以资产(现金、非现金资产)清偿债务的会计处理

新会计准则规定，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计人当期损益。

债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益；债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。

(二)将债务转为资本的会计处理

新会计准则规定，将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益；债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。

(三)以修改其他债务条件进行债务重组的会计和税务处理

新会计准则规定，修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后債务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。

(四)混合重组方式清偿债务的会计和税务处理

新会计准则规定债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益；债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计人当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计人当期损益。

新会计准则还规定了债务重组双方信息披露制度，要求债务人在附注中披露债务重组方式；确认的债务重组利得总额；将债务转为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额；或有应付金额。债权人应当在附注中披露债务重组方式；确认的债务重组损失总额；债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；或有应收金额。信息披露制度的规定，使企业公布的信息更加全面、客观和透明，为投资者提供较为详细的信息资料。