上市公司的调研报告

上市公司的调研报告（精选8篇）

1.上市公司的调研报告 篇一

审计单位法人代表：XXX

能源审计项目负责人：XXX

摘要：受XX钢铁集团公司(以下简称X钢)委托， XX年XX月～XX月对该企业(XX地域范围)XX年能源消耗状况进行了能源审计，并提出如下审计报告。

一、企业概况

1、企业所处地理位置及相关情况;

2、审计期企业主要产品名称及产量;

3、主要财务指标(当年工业总产值、工业增加值、利税总额、产品XX成本);

4、主要工艺装备及产能(简述)

XX年本企业主要生产工艺设备及生产能力，包括： 焦炉：炉型(孔数或炭化室高度)、座数、能力 烧结：类型、台数、面积、能力 球团：竖炉面积、座数、能力

链蓖机——回转窑规格(直径、长度)、能力

带式焙烧机——焙烧面积、能力 炼铁：单座高炉容积、座数、能力

电炉：容量、座数、供电形式、变压器容量、能力

转炉：炉容、座数、能力

精炼：类型、炉容、能力

连铸机：类型、台数、能力

热轧机：类型、产品规格、能力

冷轧机：类型、产品规格、能力

二、企业外购能源结构

XX年本企业外购各种能源总量折标准煤XXX万吨，外购能源详情见下表：(略)

注：1、表中能源介质一栏可增加横行; 2、序号一列中的小序号可变(增或减)。 3、在企业能源平衡中，水不应计入外购能源总量计算，但水在企业内部循环中是要消耗电能的，这部分电能消耗应计入动力转换及各耗能部位的能源消耗计算中。

2.上市公司的调研报告 篇二

1 目前我国上市公司财政信息披露存在的主要问题

(1) 财务信息的真实程度低。

一些上市企业为了骗取超额利益, 任意妄为, 编造虚假财政信息欺骗投资者, 丝毫不把法律法规放在眼里。其上市利润预测数据与现实利润相差甚远, 以至于刚刚上市就面临破产倒闭;更有甚者, 每年财政信息披露的期中和期末报告中, 故意把事实夸大或者缩小, 为投资者的正确判断造成了巨大的影响。这些行为不仅危害了广大投资者的切实利益, 也使得我国股票市场面临着空前的危机, 上市公司自身也面对着诚信的审视。

(2) 财务信息披露过程中存在瞒报现象。

具体体现在财务信息披露义务人对信息不作充分的披露, 而是一味的强调重要的事实, 而忽略了一些相对来说分量较轻的客观事实, 有意夸大了一部分事实, 隐瞒或缩小了部分事实, 致使投资者把注意力转向了上市公司期望的方向, 进一步误导消费者作出正确的判断。这种行为是公司和企业自身为了眼前利益而不顾长远利益的做法, 是对投资者和自身的不负责任。

(3) 财务信息披露速度过慢, 没有起到相应作用。

我国上市公司财务信息披露相关规定, 为了切实保持股票市场的稳定, 保护投资者的利益, 如有对股票的价格正在或者将要产生重大影响的事件, 且投资者尚未被告知具体情况时, 上市公司有义务及时将该事件以公告形式披露在报纸, 电视, 网络等主流媒体上。但是, 由于利益的驱使, 不少公司依然视若无睹, 私自违反规定, 没有及时或者干脆没有披露, 致使投资者蒙受了巨大的经济损失, 也影响了整个股票市场的稳定运行, 造成了无法预计的损失, 其影响极其恶劣。

(4) 上市公司的控股股东私自侵占配股的资金, 同时对其行为的风险没有明确说明。

我国上市公司的改革不彻底, 仍然存在股权结构不合理, 监管体系不完善的问题, 导致控股的股东握有最大股份, 在一定程度上控制着上市公司的决定权和经营权, 基于我国上市公司的现状, 上市公司成为手握股权的大股东的天下也就不奇怪了。就事实而言, 控股的大股东挪用的资金往往会因为其投资失策或者变成了其他非货币性资产而大打折扣, 这样就形成了上市公司的一项长期应收账款, 风险极大, 不利于其自身长期发展, 长此以往, 也会对其他投资者造成一定程度的影响。

2 我国上市公司财政信息披露不规范现象产生的原因及分析

(1) 部分立法的形式不尽如人意。

上市公司信息披露制度主要分为初次披露制度和持续披露制度。然而我国的《证券法》中, 却将二者混为一谈, 严格来讲, 这种立法形式是有不妥当之处的。

(2) 有关的法律责任规定的不明确。

一是未将违反信息披露及时性的行为纳入民事赔偿责任条款中;二是我国有关的证券法规尚未针对不同人, 不同的标准而规定责任和损害赔偿范围作出明确的规定;三是我国现行的证券法对如何认定, 追究责任人的民事责任等问题, 规定的很模糊。

(3) 就上市公司内部而言, 缺乏完善的管理机构。

目前, 我国上市公司由于内部管理结构不完善而引发的财务信息披露问题主要有:①手握公司主要股份的大股东任意妄为, 公司的运行一定程度上反映了大股东的意愿, 上市公司的监事会没有起到相应的作用;②公司的内部人员控制着股权, 这就使得公司的管理出现了信息不对称, 不规范的问题。如公司的内部人员对于信息的内容, 时间发布等进行全方位的控制, 没有严格按照规定执行内部信息的管理制度;③资本市场的低效作用极大的降低了公司管理与信息披露的相关性, 即相关信息不能立即为投资者获得, 或者是投资者不能对该公开信息立即作出有效的决策。

(4) 上市公司无法抗拒超额利润的蛊惑。

有些上市公司在试图通过正常的经营途径得到超额利益无果后, 便无视法律法规, 制造虚假的财务信息, 蒙骗投资者。这一行为源于我国特殊的经济环境, 股份制公司大多是有国有制企业改造形成的。有些企业试图在资产评估和财务报表上做手脚, 以求通过审批。而且当地的政府往往也姑息纵容企业这样的行为。致使这些公司上市后, 为了满足配股的条件, 私自提高配股的价格, 为企业筹集资金, 蒙骗了投资者。

(5) 违规的成本相对较低, 上市公司铤而走险。

主要表现在:①违规行为不容易被发现;②即使该行为被揭发举报出来, 打击的力度也不大, 此外, 违规的机会成本也相对较小。

(6) 就外部环境来看, 缺乏对信息披露违法行为进行严厉打击的法律环境。

我国相关法律对财务信息具体认定的法律规定尚不明确, 法律法规有待进一步完善。正是基于这一点, 诱导了上市公司信息披露问题的产生。

3 为了避免上市公司财政信息披露的失真, 介绍几种辨别真伪的方法

(1) 去除关联交易法。

所谓去除关联交易法, 是指将来自相关企业的营业收入和利润总额从公司的利润表中除去。这种方法的有效性就在于可以了解上市公司获取利润的能力大小, 从而正确判断该公司依赖于相关企业的程度, 判断其是否长期可靠。

(2) 去除不良资产法。

所谓不良资产, 除了会计上定义的不良资产, 还包括可能产生亏损的项目, 固定资产的损失等。在一定程度上, 不良资产是导致上市公司亏损的重要原因之一。因此, 对不良资产去除就显得尤为重要。

(3) 谨慎对待附加事项。

主要包括:未决诉讼, 未决索赔, 税务纠纷, 产品质量保证, 为其他单位提供债务担保等。

相信有了以上方法, 投资者辨别真伪的能力将会得到大大的提高。但是, 仅仅依靠这些方法是远远不够的, 上市公司财政信息披露问题还需要政府加大治理的力度, 制度切实可行的方法。

4针对我国上市公司财务信息披露存在的问题, 提出如下解决对策

(1) 加大对上市公司财务信息披露的监管力度。

充分发挥证监会的作用, 对上市公司信息披露实行有效地监督和管理, 同时加大对虚假信息披露的打击力度。

(2) 部分信息披露的标准需要做进一步的调整。

人们容易陷入一个误区, 认为股票标价是股票市场最为重要的标准。其实不然, 投资者决策标准往往比股票的敏感标准更为重要, 这也符合现代证券监督和管理的目标和具体要求。因此, 信息披露的重要性标准更适合统一的投资者决策标准。

(3) 在增加财务信息披露的同时, 适当增加非财务信息披露的内容。

这样做, 不仅可以弥补现行财政报告的不足, 对上市公司本身来说, 也有助于其改进企业的经营治理, 更加有效的提高生产效率。

(4) 加强上市公司的内部管理, 建立完善的内部管理制度。

加强内部的管理, 有助于约束企业管理者过多干预正常会计过程的行为的同时, 也有助于加快上市公司信息披露的规范化进程。

(5) 充分调动中介机构对财务信息披露的监督积极性。

中介公司在对上市公司信息质量控制中起到的作用是极其重要的。其作为一个中间机构, 是联系投资者和上市公司的纽带, 是规范上市公司财政信息披露的工具, 发挥着不可替代的作用。

5结语

我国上市公司财政信息披露存在着不可小觑的问题, 在一定程度上反映了我国相关法律法规还不健全, 需要进一步完善的问题, 从侧面强调了加强市场监管力度的重要性, 同时企业自身也应该加强监管力度, 只有这样, 才能切实的保护投资者的利益, 从而保持股票市场的长期稳定运行。

摘要：近年来, 在党和政府的高度重视下, 我国的股票市场取得了长足稳定的发展。然而, 在取得成就的同时, 我国上市公司财政报告信息披露规范性问题也随即暴露在了公众的关注之下。上市公司财政报告信息披露状况的好坏, 直接反映了投资人和企业之间的了解程度, 其重要性不可小觑。但是, 上市公司财政报告信息披露不真实的现象却时有发生, 严重影响了我国股票市场的稳定运行。因此, 上市公司财政报告信息披露的规范性应该引起我们的足够重视。

关键词：上市公司,财政报告,信息披露,解决对策

参考文献

3.上市公司的调研报告 篇三

关键字：风险信息披露，物流上市公司

一、研究背景

从1995年巴林银行（Baring’s Bank）倒闭，1997年亚洲金融风暴，到安然公司破产，中航油的巨亏，风险和风险管理近年来引起了越来越多的关注。传统意义上的风险主要是指纯粹风险，即自然灾害、意外事故可能发生的损失、失败及伤害。而现代意义上的风险则不仅包括纯粹风险，更着眼于企业利用风险带来的盈利的机会风险。

公司风险的信息披露问题已经引起了学术界的重视。葛家澍（2002）提出：“过去的财务报告主要反映企业经营、投资等行为带来的报酬，很少反映与报酬俱生的风险。高质量会计准则所要求的信息披露，应当涉及风险。” [1]郑明川等（2002）提出“会计报表使用者不仅关心反映过去事项的财务状况及经营成果，而且更为关注经营的过程及其引起的风险。” [2]邓传洲等（2003）提出：“由于公司面临的风险加剧，公司在年度报告中系统披露风险将有利于投资者决策。” [3] Philip M.和Philip J. (2006)对79家英国公司年报中的风险信息披露进行了实证研究。[4]

各国准则制订者已经认识到风险信息披露的重要性。德国通过立法强制企业披露风险信息，英国则通过颁布指导性文件鼓励企业自愿披露风险信息。[5]中国证监会在《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号—年度报告的内容与格式（2005年修订）》中要求公司应当遵循重要性原则披露可能对公司未来发展战略和经营目标的实现产生不利影响的所有风险因素，包括宏观政策风险、市场或业务经营风险、财务风险、技术风险等。[6]

二、物流企业的风险种类

根据我国物流上市公司的年度报告，我国物流企业的风险主要包括几下几类：

宏观环境风险：物流业是国民经济的基础产业，与国民经济总量及其增速、经济结构密切相关，前述经济要素的变动必然会影响物流业的服务总量进而影响公司的经营业绩。

市场竞争风险：国外同行业在服务质量和规模方面优于国内物流企业，国外资本进入中国物流市场将对国内物流企业产生一定影响；国内铁路、公路、航空、海运、港口服务等行业内部的激烈竞争，对公司的经营带来一定的挑战。

投资、筹资风险：物流行业属于基础行业，投资所需资金数额巨大，因此物流企业面临着筹资和投资风险。

价格风险：运输市场价格受国家宏观经济政策、国内外经济周期、国内的经济贸易形势以及运输市场供求关系等多种因素的影响，运输价格的波动，直接影响公司的主营业务收入。由于运输工具对燃料的依赖性，油料价格波动将直接影响公司的经营业绩。

利率、汇率风险：利率变动会影响物流企业的筹资成本，而汇率变动会影响公司的收支以外币为主的物流企业。

运营风险：是指物流企业由于内部经营上的原因而导致的经营收益的不确定性。

安全风险：物流活动受较多不确定因素的影响，如自然灾害的不可抗力和意外事故，都可能对公司的正常经营和经济效益带来较大的影响。

三、研究设计

1、样本选择与数据来源

本文根据中国证券监督管理委员会2001年制定的《上市公司行业分类指引》，物流业归属于“交通运输、仓储业”，通过查阅“东方证券”网站上“交通运输、仓储业”每一个公司的“经营范围”和“主营业务”，筛选出以物流业务为主营业务的31家上市公司作为研究样本。

本文选择2005年12月31日的年度报告作为分析评价的依据，相关资料从巨潮资讯网站（http://www.coinfo.com.cn）获取。

2、指标选择

本文在对物流上市公司的风险信息披露进行分类时，将涉及到数字描述的风险定义为“定量风险”，将全部用文字描述的风险定义为“定性风险”；将可能给企业带来盈利机会的风险定义为“好消息”风险，将只能给企业带损失的风险定义为“坏消息”风险。

在评价公司的风险信息披露数量时，可以选择字数，句子数量和页数比例作为评价依据。考虑到字数的准确度高，客观性强，最具可比性，因此本文选择字数作为评价风险信息披露的衡量指标。

四、实证结果及分析

1、我国物流上市公司风险信息披露的种类

表1对我国物流上市公司的风险披露的种类进行了描述。在31家物流上市公司中，有20家披露了风险，占65％；有11家未披露风险，占35％。在披露了风险的20家公司中，只有5家公司披露了定量风险，占25％；其余15家公司披露的全部是定性风险，占75％。定性风险信息披露远高于定量风险信息披露。14家公司披露的全部是“坏消息”风险，占70％；有6家公司披露了“好消息”风险，占30％。“坏消息”风险信息披露远高于“好消息”风险信息披露。有14家公司披露了宏观环境风险，12家公司披露了价格风险；11家公司披露了市场竞争风险，9家公司披露了投资筹资风险，6家公司披露了运营风险，4家公司披露了安全风险，3家公司披露了利率汇率风险。

以上数据表明我国物流上市公司风险披露的现状不容乐观。部分上市公司未遵循证监会规定，没有披露任何风险信息；对风险信息的披露主要是文字表述，定量的数据披露较少；对风险的理解主要局限于纯粹风险上，忽略了机会风险信息的披露；风险信息披露的内容主要关注的是企业外部风险，如宏观环境风险、价格风险和市场竞争风险，对企业内部风险信息，如运营风险和安全风险的披露较少。

2、我国物流上市公司风险信息披露的数量

表2列示了我国物流上市公司披露的风险数量的统计数据。在物流上市公司年报中总计披露了10239个文字。除了风险管理对策（4757字）外，披露字数最多的三类风险分别是：宏观环境风险（2115字）、价格风险（970字）和市场竞争风险（806字）；其余四类风险是运营风险（639字）、投资筹资风险（534字）、利率汇率风险（302字）和安全风险（116字）。

以上数据表明虽然我国物流上市公司对面临的风险及相应的对策进行了或多或少的披露，但是总体数量和质量均不高，不同企业的风险披露数量和种类的差别较大。企业对于企业外部风险的关注程度高于内部风险。

五、结论及建议

本文对我国物流上市公司风险信息披露的现状进行了分析。我们的分析结果表明：尽管我国物流上市公司大部分对风险进行了披露，但披露的风险内容不够完整，对风险的分类不够严密，风险信息缺乏可比性。披露的定性风险较多，定量风险较少；披露的纯粹风险较多，机会风险较少；披露的企业外部风险较多，企业内部风险较少。我国上市公司的风险披露亟待完善。目前上市公司风险披露的主要规范是中国证监会于2005年修订的“公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号――年度报告的内容与格式”。虽然经过修订，但对风险的分类仍然不够严密，也不够全面。

基于以上研究，我们建议由权威机构专门制订风险披露准则，使上市公司有章可循。该准则应该提供一个较为统一的内容格式，使企业之间风险信息可比；规范公司年度报告中需披露的风险内容以及风险的分类，指导上市公司在年度报告中全面、系统地披露风险，引导上市公司提供一体化的风险管理报告。从而有利于投资者理解企业风险内容及影响程度，有利于企业管理层加强风险管理。

作者单位：中国农业大学经济管理学院北京物资学院会计系

（编辑 雨露）

参考文献：

[1]葛家澍.关于高质量会计准则的几个问题[J].会计研究.2002（10）.16-23.

[2]郑明川.徐翠萍.衍生金融工具风险信息的VaR披露模式[J].会计研究.2002（7）.49-53.

[3]邓传洲.李正.论非金融类公司年度报告中的风险信息披露[J].会计研究.2003（8）.19-22. [4]Philip M. Linsley and Philip J. Shrives. Risk reporting: A study of risk disclosures in the annual reports of UK companies[J].The British Accounting Review.2006（38）.387-404.

[5]Jerry Dickinson. Enterprise Risk Management: Its Origins and Conceptual Foundation[J].The Geneva Papers on Risk and Insurance .2001（July）.Vol.26.No.3.360-366.

4.关于装饰公司的调研报告 篇四

关于装饰公司的调研报告

本次调研的公司是常州市华隆建筑装饰工程有限公司。该公司成立于1991年，注资1000万元。公司具有中华人民共和国建设部颁发的建筑装修装饰工程施工一级、装饰设计甲级资质、建筑幕墙设计与施工二级资质，并同时具有建筑智能化、消防设施、机电设备安装、钢结构等一系列施工资质。公司设立总师办、设计部、工程部、质安部、设备部、财务部、材供部、材料核算部、投标部、行政部、人力资源部十一个职能部门、各类专业技术人员占职工总数的90%，具有较强的管理能力和项目运作实力。公司率先通过ISO9001：2000质量管理体系，ISO14001：2004环境管理体系和GB/T28001-2001职业健康安全管理体系认证。连年被评为信用等级AAA级企业，重合同守信用企业，常州市优秀建筑装饰企业，并荣获多项江苏省“紫金杯”、常州市“金龙杯”、江苏省“文明工地”、常州市“文明工地”奖项。现为江苏省装饰装修行业协会会员，常州装饰装修行业协会、常州市总商会装饰装修行业商会副会长单位。企业自成立以来，秉承“信誉至上，质量第一”的企业精神，在不断发展和开拓中，坚持“高起点、高品位、高质量”的经营理念。公司先后承接了常州喜来登大酒店、富都香格里拉二期、新区凤凰大酒店、明都大饭店、金陵江南大饭店、恐龙谷温泉接待中心等。工程质量优良率均为100%。

经过短暂的在该公司进行实习与调研后我认为，在现代化社会，人们对于家装以及工装有了一个更为全面的认识。装饰行业已经不仅仅是停留在简单的装修。而是为了满足更多现代人的物质满足与精神

享受，通过装饰不仅仅能打造并体现出一个区域的地方文化，还能通过创造不同的文化而让我们生活的城市变得更加有特色。因此装饰行业的多元化发展显得非常重要。通过运用创造性、合理性的设计以及运用好各种不同的建筑材质，可以让行业发展变得更加丰富。对于这次调研。我们重点着手于公司内部的人才需求探究，以及作为装饰公司应该怎么样运用市场的变动来应变公司发展的注重点，从而有利于公司更好的发展。

一个好的装饰公司，非常注重对于人才的需求，对于应届装饰专业毕业生是一个非常严峻的考验。对于毕业生的要求首先必须熟练掌握电脑CAD技能，CAD是装饰专业中为成为设计师的绝对基础，因此不断掌握并且加快自己的CAD画图能力显得尤为关键。在熟练CAD软件的同时，我们同样还需要掌握一定的3DMAX。虽然说公司有画3DMAX的专业人员，不过对于3DMAX的基础掌握也是非常有必要的，并且方便于进入公司后公司对你进行后期培养。

在掌握一定电脑软件制图技能的同时，手绘技能也是公司中作为设计师必不可少的。快速的画图能力，以及手绘效果图的制作等等。设想当你遇到客户，如何可以最快最好的在客户面前表现出你的设计构想。让客户通过你快捷优良的绘画表现手法而即刻理解设计师的设计，从而使得这笔生意变得更有把握性。仅仅是这些基础能力的深入强化，能让设计者本身在公司的前景更加的光明。

装饰公司往往要面对不一样的客户，以及随着客户而来的不一样的任

务。因此需要掌握好各种不一样的场所的特征。包括餐厅、娱乐场所、家庭住宅、商业办公等。根据场所的不同，设计风格也会不一样，注意点也会不一样。在餐厅设计中，不同风格的餐厅在就空间设计上有很大的区别。

酒店餐厅设计中空间的不同，可以是低层竖向分层餐饮空间这种餐厅装修布局一般以竖向流线为主，在大城市的餐饮装修中经常用。各类餐厅的分层重叠在门厅上方，厨房也分层重叠在餐厅之侧。顾客到各类餐厅靠竖向交通，线路很短，厨房物品均采用垂直运输。也可以是独立餐厅空间：这类餐厅装修比较灵活多变，因为空间的独立，层高、开间通风等都会非常好。一般在风景区等面积比较大的地方。根据环境创造出非常优美的自然景观。

酒店餐厅中特性的可分为：娱乐餐厅以及普通餐厅。娱乐餐厅可有歌舞餐厅、剧场餐厅等。通过灯光设计多变，效果热烈，以及各种活动的添加，让顾客就餐兴趣。普通餐厅气愤高雅温馨，可满足各种不同层次顾客的需要，是最主要的装修形式。

酒点餐厅设计也可以按照经营分类:风味餐厅、自助餐厅。风味餐厅可以根据装修营造出餐厅特色的饮食文化。自助餐厅装修需要简洁明快特性，供餐区需要在居中明显的地方方便顾客选餐。

对于娱乐场所等地方，需要运用与其他地方不一样的材料进行装饰，并且在装修风格上要比较亮眼，充分体现娱乐空间所具有的娱乐性。并且娱乐场所的装修原则是不要居于一个局限，要求创新。创新求变是永恒的主题。娱乐空间的装饰材料我们可以选择华丽的壁纸，以及颜色纯度高，刺激性比较强的材料。让人进入后便能感受到精神的振奋。然而我们不仅要注意视觉效果，我们还应该注意多使用环保材料。现在的装饰装修材料中大部分的无机材料是安全无害的，普通的配件及型材，以及地砖玻璃龙骨之类对人的身体都是“绿色”的。但是休闲会所装修材料所使用的材料中，因为追求新奇、时尚，所以会采用许多新式装修材料，而大部分的有机材料中是含有化学合成物的，这些对人体都会造成一定的危害。它们大多为多环芳烃，如苯、酚、蒽、醛等及其衍生物，具有浓重的刺激性气味，可导致人各种生理和心理的病变。至于休闲会所装修的吊顶材料环保性，无非就是有害气体的散发，关于这方面休闲会所装修时尽量不要使用木龙骨夹板，可以用一些轻钢龙骨纸面石膏板，或者是埃特板等，有害物质更少一些。其实说到在休闲会所装修时，环境污染最广泛的，自然是各种油漆，但环保型油漆的价格可能较高，部分商家在购买油漆时依然会以传统油漆为主，但在休闲会所越来越多，市场竞争越来越激烈的情况下，如果能打造一个全绿色高环保的会所，相信更能赢得顾客的青睐。

同样家庭住宅的装饰需要让人感觉温暖和放松。办公空间的装饰设计应该比较简约，让人能更好的投入到工作。

对于日益发展的当今社会，面对各个行业激烈的竞争，想要省去就需要寻求新技术，寻求创新。科技是第一生产力。科技兴国，科技兴业。在建筑装饰领域里，科技应渗透到新工艺、新材料、新技术中去，有所发明，有所前进。抱缺守残，一成不变，无所作为，是没有

5.分析上市公司财务报告的舞弊 篇五

2.1完善公司治理

公司治理结构是防范财务舞弊最基础的一道防线，如果没有适当制约机制，很容易出现实际控制人在董事会一言堂现象.将上市公司作为谋取私利的工具.近年来来，监管层采取了一系列措施来完善上市公司治理，包括引进独立董事，成立审计委员会，分类表决制度，但 中国 的 经济 ， 法律 和文化环境与发达国家存在很大差别，如何保证这些制度实施过程中的有效性是当前亟待解决的问题.需加强内部控制制度，特别是内部审计制度。据美国相关统计资料表明，在发现舞弊的手段中，内部控制和内部审计占34%。

6.对上市公司财务报告的分析评价 篇六

摘 要：随着经济技术的发展，各个行业的竞争风险和压力不断增大，企业的经济活动日益复杂。财务报告是企业所有经营活动的综合反映，通过对财务报告的解读和分析，我们在明析企业当前的财务状况，预测未来的发展趋势，便于企业制定战略目标，更加有利于企业的发展。但是传统会计模式下的财务报告已经不能适应市场经济的快速发展，我们通过对目前上市公司财务报告的分析和评价，结合目前的经济现实，探究财务报告的质量评价体系，对未来财务报告的改进做出展望。

关键词：财务报告；分析评价；原则；改革

我们正处在知识经济的时代下，社会要求企业能够真实公允地披露会计信息，伴随全球市场需要的变化和新世纪会计环境的变化，人们对上市企业的财务报告感到失望，对会计职业界进行了强烈的批评。上市企业的财务报告不能紧跟时代变革的步伐，提供的信息缺乏对应的相关价值，上市企业的财务报告急需改革。

一、上市公司财务报告分析理论综述

1.上市公司财务报告分析评价的目的和意义

现代企业制度的不断完善和经济竞争的压力的不断增大，促使企业的管理者和利益相关人了解企业生产状况，财务报告作为企业经济活动的综合反映，能够全方位展现企业的发展状况，分析财务报告已经成为企业管理的重要部分，完善企业决策。通过对企业财务状况的评价，预测未来的发展趋势，有利于在经济生产时，增加决策的可行性，保证对于未来情形的预见性；运用科学的分析方法，通过对各阶段成果和决策情况的分析评价，有利于企业资源的配置；通过对企业财务报告的分析，可以了解企业盈利能力的高低和运营能力的大小，了解投资后的收益水平，为企业决策提供必要的信息，在全球市场一体化进程的加深下，财务报告的分析也是衡量企业发展的依据。

2.财务报告分析的技术指标

盈利能力是指企业在一定时间内赚取利润的能力。分析评价一个企业的盈利能力，我们需要同时对盈利的绝对数、收益质量、盈利的相对数进行分析。在盈利的绝对数方面我们通过分析利润表中各项目的数额，计算利润表各项目的变动，来分析差额产生的原因和对盈利能力的影响；盈利的相对数主要在于对某种利润额与相关基数之比，如总资产报酬率、净资产收益率、销售利润率等；收益质量的分析较为系统，主要在于对企业收益结构的分析，分析与相对应产生的现金流入，分析经济环境、税收政策、企业资产的质量对于收益产生的影响，对会计政策的持续性和稳定性进行分析并对企业经营风险、财务活动特性对收益产生的影响进行分析。对于盈利能力一般采用比例分析法，来对净资产收益率、总资产报酬率、资本保值增值率、销售利润率、成本费用利润率、每股收益、市盈率等展开分析。

营运能力也是财务报告分析的一个重要指标，营运能力是指企业的经营运行能力，企业运用各项资产来赚取利润的能力。营运能力包括总资产运营能力、流动资产运营能力、固定资产运营能力。总资产运营能力表现为总资产的周转率、不良资产比率、资产损失比率；流动资产能力受到流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、应收账款与日销售额比、存款与日销售额比的影响；固定资产营运能力的衡量标准为固定资产周转率和固定资产更新率。

偿债能力是指企业用其资产偿还长期债务和短期债务的能力，企业的偿债能力反映着企业的财务状况和企业的经营能力。因为债务性质的不同，偿债能力分为短期偿债能力和短期偿债能力。分析短期偿债能力即绝对数的比较分析和比率分析，短期偿债能力受到净营运资本的影响，比率分析中的比率主要为流动比率、速动比率、现金流动负债比率等，长期负债能力的分析集中在资产负债率、已获利息倍数、长期资产适合率、经营亏损挂账比率等方面。

发展能力是指企业扩大规模、壮大实力的潜在能力。商品生产的完成环节使商品最终被消费，企业赚取利润后不断投入，扩大企业规模，这是现代企业发展的必由路，企业的规模必然是动态变化的，不扩大必然被同行业的企业所影响，企业都想通过发展来扩大规模，提高竞争能力，发展能力就显得尤为重要，财务报告的分析主要在于对发展能力的探究，分析发展能力主要考察销售增长指标、资产增长指标、资本扩张指标、利润增长指标、可持续增长率分析等指标，而每个指标的影响因素也不是同一的，销售增长指标是销售增长率和三年销售收入平均增长率的综合反映；资产增长标准受到总资产增长率和固定资产成新动态组合的影响；资本扩张指标也是资本积累率和三年资本平均增长率的体现；利润增长指标是利润总额增长率和三年利润平均增长率的表现；可持续增长率分析主要集中在可持续增长率。

3.财务报告的分析方法和程序

财务报告的分析方法庞杂，基本方法为水平分析法、垂直分析法、趋势分析法、比率飞行法、因素分析法、因素分析法、综合分析法等。水平分析法是指反映企业报告期财务状况的信息与放映企业前期或历史某一时期财务状况的信息进行对比，侧重于各项经营业绩或财务状况的发展情况变动；垂直分析法是指计算报表中各项目占总体的比重和结构，反映项目与总体的变动情况；趋势分析法是指对企业连续几年或几个时期分析，来分析有关项目的变动和趋势；比率分析法是指将两个或若干个与财务报告的相关项目之间的相关关系，运用相对数来计量和评价，进而分析企业的财务状况、经营业绩、资金情况；因素分析法是按照一定的程序和方法，来确定各因素对分析指标差异影响程序；综合分析法是将不同的财务报告和不同的财务标准看做一个大系统，在这个系统对相互依存、相互作用的各种因素进行分析的方法。财务报告的分析程序相对固定，财务报告的程序为：第一步，确定分析目的；第二步，收集分析资料；第三步，进行专题分析；第四步，进行综合分析与评价。

二、上市公司财务报告存在的问题

1.不重视未来

传统会计模式下的财务报告强调过去某一会计主体发生的交易或事项的记录，主要反映过去的经营状况。但是伴随社会市场经济的发展，原有的传统会计模式下的财务报告已经越来越不适应现代企业的发展，企业面临的现状相较于原来有了巨大的变化，投资者、债权人等会计信息的相关者需要对未来的交易或事项予以确认，从而做出正确的决策，预测的前提就是通过财务报告对将来可能发生的变化做出预测。但是现代的财务报告往往只是对过去交易事项的记录，会计信息的使用者更想上市公司财务报告对未来自身经营状况的预测性信息。传统会计模式下的重视记述过去事项制约了现代企业的发展，因为衍生金融工具的特性，带来无限的机遇和风险，以小博大，以未来期间合约履行情况为立足特点，企业的运营能力、发展能力越来越得到重视，产生变化的主要原因是过去的期货、期权等衍生金融工具没有实际交易事项，合约的签订即意味财务的变动。

2.财务报告信息披露内容的不完整性

风向与机遇并存，现行企业在发展时面临的机遇很多，但是随着而来的风险也增多，但是企业往往不能正确评估风险，对于未来的不确定因素缺乏合理的评估体系，现行的财务体系以财务报表为主，以附注和说明为补充体系。风险的重要性要求风险的披露成为财务报告的重要内容，而现行的财务报告对于风险的揭露显然没有达到会计信息使用者的预期。财务报告信息的不完整性在某一方面也揭示了它的专业性不够，始终一种通用的报告方式来取得通用的受众需求，伴随现代会计环境的发展和会职业分析人员的兴起，或许我们应该在“通用目的”以外提供一个特殊信息使用者的“专用”报告，来满足更高的专业需求。

3.财务报告的滞后性严重

经济发展的同时带来巨大的竞争压力，现行的财务报告都是定期编制和对外披露的，但是现今金融工具和企业相互竞争，企业的财务状况可能在短时间内发生根本变化，报告和季度报告已经不满足决策者的信息需求。财务报告的周期较长、信息滞后，中期报告是在中期结束后两个月提出的，报告更是在年末结束后的四个月提出的，如此漫长的时间，企业有可能出现巨大的变故，英国巴林银行在1994年底账面的净资产从450亿美元到达了500亿美元，但是在1995年2月底，银行就进入了破产境地，但是这时1994年的报告还未完成。信息的滞后性直接影响了信息的实用性，财务报告的制作周期过长容易导致信息的过度滞后，财务报告需要缩短周期，在这个信息爆炸的时代我们需要及时、准确的信息，财务报告也应该具有预见性，不应该只是停留在过去交易事项的记录上。

三、改革企业财务报告需要遵循的原则

1.报表格式统一与灵活相结合的原则

财务报告应该有严格的格式和规范，企业财务报告的主体是会计报表，采用统一固定的报表格式，会计信息集中在会计报表中，统一的报表格式为报表的编制、汇总、计算机的加工处理和分析提供了便利。因为因为各个企业发展情况不一，所以难免在信息披露方面受到形式的束缚，我们应当坚持充分揭露原则，不因为形式的束缚，充分揭露与经济决策有关的信息，利用表外途径的方式来揭示财务信息，避免信息的不对称。同时，报表的周期也应该是适度灵活的，报告和季度报告为主，适当补充其他时间段的报告。我们正视格式统一带来的巨大方便，同时也应该增加财务报告的灵活性。

2.可靠性和相关性的原则

信息的可靠性和相关性是会计信息的质量特征，两者不存在一个比另一个还重要的情况，但是，在某些特定的情况下，可靠性和相关性不是在同一方向上影响会计信息质量，相关性高的信息，可靠性可能比较低，可靠性高的信息，信息的相关性较差，但是我们不可能有所偏颇，两者紧密联系，相互依存，如何在协调同一的前提下，提高会计信息质量，片面强调一方是不现实的，我们需要在提高信息的相关性的同时也不可能避免对信息可靠性的强化，我们需要兼顾两者，采用系统化的统计方法，进行信息的综合，发挥信息的作用。

3.定量和定性指标相顾的原则

现行的财务报告往往只是对货币化历史财务数据等定量指标的记录，需要对财务报告进行专门的分析处理后，才能得到所需要的定性指标，我国大多数企业的财务报告都缺乏对未来经营性信息的预测，强化交易事项的记录，使用者对于信息的预测和判断往往是错误的，因而，财务报告应坚持定量指标和定性指标相结合的原则，在披露财务信息的同时，也披露一些非财务信息，如人力资源信息，在现代高速经济发展的前提下，我们应该在量化分析的同时，加强定性分析说明，财务报告中应有企业背景和当前的竞争状况的详细说明，便于信息的使用者对企业的了解，做出正确的决策。

四、对企业财务报告存在问题的改进建议

财务报告对于会计信息的使用者责任重大，财务报告信息需要细化但是应避免庞杂，过于复杂且无实际意义的信息实际上是对会计信息使用者的干扰。财务报告应该坚持报表格式统一，同时使财务报告根据现实情况，保持较高的灵活度；坚持“企业理论”把定量和定性指标原则相结合，增加财务分析数据；同时对会计信息提高可靠性和相关性，提高会计信息质量。

五、结语

财务报告对于企业发展具有重大意义，我们需要坚持对财务报告进行改革，坚持提高信息的可靠性和相关性，定量和定性指标相兼顾的原则，在格式统一的前提下提高灵活度，通过财务报告的分析，做出真正的决策，增加企业的核心竞争力。

参考文献：

7.上市公司的调研报告 篇七

财务报告粉饰主要通过会计方法的选择和运用、会计估计的变动、交易事项发生时点的控制等手段来进行, 最终体现在财务报告数据上, 通过粉饰数字做文章, 以实现个人和集团利益最大化。

(一) 虚假确认收入

提前确认收入。通过提前开具销售发票, 或在未来存在巨大不确定性、或收入赚取过程尚未完成, 仍需要继续提供服务时确认收入。公司当前盈利较为充裕, 而预期未来盈利可能减少, 则通过递延收入平滑各期收益。虚构交易事项, 变造收入。从而达到虚增利润、实现扭亏为盈、使净资产报酬率达到配股条件等目的。

(二) 虚假确认费用

提前确认费用, 平滑当期较高的利润水平, 或是与发生的偶然性收入配比。延期确认费用。潜亏挂账。低转完工产品成本和产品销售成本, 报废存货虚列库存, 财产盘亏与损失不作处理, 不良债权长期挂账, 对外投资损失不作冲销, 转移期间费用, 少提或不提折旧费用。将收益性支出费用资本化。

(三) 关联方交易

商品购销及劳务提供。这是上市公司进行财务报告粉饰常用的方法, 同时又是较为隐蔽的方法。托管经营。上市公司将不良资产委托给母公司或其他关联方经营, 收取一定的托管费, 或者母公司及其他关联方将获利能力强的优质资产以低廉的价格交由上市公司经营。转嫁费用负担。母公司调低上市公司应交纳的管理费标准, 或是减免应交的管理费, 甚至退回上市公司以前年度交纳的管理费用, 减轻上市公司经营负担。计收资金占用费用。尽可能地增加上市公司收入。资产重组。上市公司将不良资产置换或高价出售给母公司及其他关联方, 母公司及关联方则将优质资产置换或廉价出售给上市公司, 以提升上市公司业绩, 使上市公司获得配股资格, 或扭亏为盈, 或不被PT与ST, 或不被摘牌。

(四) 改变会计政策

变更折旧方法和折旧年限。资产投资回报率低, 又面临庞大计提折旧、减值准备压力的上市公司, 常采用这一手法。运用不恰当的借款费用核算方法。一般多计资本化利息, 少转财务费用。变更长期投资核算方法。

(五) 不实盈利预测

夸大盈利前景;虚拟交易事项;选择不当方法。

二、财务报告粉饰的动因分析

(一) 内部控制结构

首先是控制环境, 控制环境包括组织的经营理念及作业方式, 组织结构, 沟通方法和权责分配, 管理控制方法及人事政策等。公司与外界的关系, 例如该公司是否经常更换注册会计师、法律顾问及重要往来银行。高级管理阶层对财务报告, 尤其是对会计政策的选择和应用所持的态度。公司会计部门人员的能力, 例如重要会计人员所接受的训练及他们的经验如何, 是否有足够的人员处理部门的日常会计事务。对违反公司政策的事情, 公司是否有适当渠道可以使下情上达。其次是会计制度及控制程序。会计制度包括企业为辨认、搜集、分析、分类、记录及报道其个体交易事项, 并对相关的资产及负债加以控制掌握, 而设置的各种方法及记录。控制程序是企业为确保其目标的实现, 对交易处理所设定的一些特定政策及程序。设置会计制度及控制程序的目的, 是提供可靠的财务报告。

(二) 财务特征

公司的获利能力。考虑的项目包括:销售及利润的趋势、公司对销货及纯利润的预测是否可以达成、与同行业内其他公司比较, 公司的销货及纯利润是否正常、公司各项准备是否充分。公司的财务流动性。包括公司运营资金是否充分, 现金流量的趋势如何。公司对增加融资的需要及能力。包括研究发展所需的资金、到期票据付款、生产设备扩充的需要、公司信用、目前对负债比率、尚可抵押的资产金额、尚可动用的信用额度、借款合约对于额外融资的限制等。

(三) 运营活动

应考虑的因素包括:任何已计划的、暂时中止的、或可能造成的购并事件。这些事件可能造成管理阶层对财务报告的粉饰, 以增加公司的股票价值。公司与关系人的关系。关系人间的重大交易事项, 给了管理层操纵财务报告的机会。公司是否与少数几家顾客或供应商维持重要的商业关系。这种关系可以促使这些厂商为维护其利益, 从旁监督公司, 因而减少公司财务报告粉饰的风险。

(四) 产业情况

产业是否出现一些特定的趋势。包括对产业产品的整体需求如何, 有哪些有利或不利的经济事件影响这一产业, 以及这一产业是欣欣向荣还是日趋萎缩。有无新颁布的会计准则影响了产业财务报告的编制与表达。产业所需资金, 包括初期及后续所需资金。

(五) 商业经营环境

目前的信用情况。如公司如需额外资金是否容易取得, 目前公司借款的利率如何。目前的权益市场。公司股票如已上市, 考虑公司股票成交量及股价的不寻常波动。同时注意公司股价与其目前和未来运营业绩的关联性, 特别是与其他同业公司的比较。公司的运营及纯利润对经济及政治因素的敏感度。这些因素包括通货膨胀、利率、失业、汇率、国外分支机构利益汇回的限制等。公司产品在市场的持续存活度。考虑的因素包括由于竞争产品推陈出新, 是否可能导致公司的技术落伍, 及公司的产品价格与同业公司比较其优势如何。

(六) 主管单位及法令的要求

公司营业执照或合约的现状。特别注意是否存在某种可能导致公司营业执照或由于代理权合约被吊销的情况。新的税法或其他法令的变化对公司的潜在冲击。政府机关所颁布的法令对于公司运营、定价及产品质量的管理程度。

三、防范上市公司财务报告粉饰的相应措施

(一) 完善公司治理结构

建立健全董事会与经理的强力约束机制。董事会要认真履行委托人的职责, 建立审计委员会, 赋予其权限和职责。改善委托-代理契约设计, 建构科学合理的激励约束兼容机制。委托人在对代理人进行授权时, 要清楚地明示代理人的权限和义务, 目标约束必须建立在公司未来发展和收益的较准确的估计基础上, 迫使管理层释放信息, 均衡信息分布。以人为本, 建立管理参与制。管理参与制使处于服从地位的雇员或其代表有机会参与决定公司发展目标的决策, 监督经理的日常经营活动, 防止会计舞弊行为发生。建立健全公司内部控制制度。内控制度在很大程度上能够防范会计舞弊, 预防假账发生, 确保会计信息真实可告, 提高工作效率和质量。内控制度包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等内容。内部控制方式有组织规划控制、授权批准控制、文件记录控制、实物保护控制、业务处理程序控制、会计人员素质控制、会计凭证、账簿及报表控制等。其中会计控制是内部控制的主要方面。

(二) 加强法律法规制度建设

以可靠性优先为原则制定会计准则。相关性和可靠性是评价财务报告质量的两个最基本的特征, 但是这两个特征经常发生冲突, 当两者不能兼顾时, 应以可靠性优先的原则审定会计准则。改革上市公司业绩考核指标。由于证监会将净资产收益率作为企业首次公开发行、配股和进行特别处理的主要考核指标, 导致上市公司通过会计方法的改变, 来操纵可操控的应计项目和安排关联方交易, 对这一指标进行粉饰。上市公司财务报告粉饰的泛滥与这一考核指标失当有密切的联系。提高法律责任的制裁力度。面对愈演愈烈的财务报告粉饰问题, 我们必须做好一件事:强化有关的法律制裁。要解决这一问题, 就必须设法提高财务报告粉饰法律责任的威慑效果, 而其具体措施只能是在提高法律责任的严厉程度与确定性程度两个方面想办法。就提高法律责任的严厉程度来讲, 加强行政处罚和充分利用民事赔偿制度是理所应当之举。

(三) 改革对上市公司的管理模式

对公司上市和发行股票, 实行真正的核准制。证监会应抛弃所有制成见, 全面引入市场化机制, 加快非国有企业的上市规模和上市步伐, 提高上市公司的质量, 把企业素质、经营业绩和潜在发展能力作为上市公司能否上市的首要标准, 使绩优企业成为证券市场的主导力量。

建立健全上市公司信息公开制度。要求上市公司及时充分披露财务信息, 接受社会公众监督, 不仅能提高监管效率, 抑制内幕交易, 而且能够有效地释放市场风险, 保护投资者特别是中小投资者的利益。

完善规则。调整上市公司股权结构, 降低大股东在股权筹资的影响作用, 严格执行关联交易、再融资价格限定、募集资金使用等重大事项的规范, 对上市公司分红方式和分红规模做出相应法规引导和政策约束, 严厉打击上市公司财务报告粉饰行为, 为投资者低成本监督上市公司创造条件。

提高监管透明度。证监会要向社会公众公示监管机构的政策调整、重大措施, 披露金融机构的信息, 增强监管的透明度, 保证监管的公正, 维护证券市场的公平。

(四) 规范注册会计师行为

对于企业首次公开上市发行、配股、取消特别处理的财务报告, 由证券管理部门委托会计师事务所对上市公司的财务报告进行。审计, 终止由上市公司自选会计师事务所的做法, 要进行双重审计, 所需费用通过建审计基金, 由上市公司交纳解决。

实行审计轮换制。制定相关法规, 强制规定上市公司每隔4年必须更换会计师事务所, 防止注册会计师丧失独立性, 对于注册会计师与上市公司过从甚密的, 可提前更换。

建立注册会计师民事赔偿制度。注册会计师因串通舞弊或重大过失而不能发现上市公司的重大会计造假, 导致投资者、债权人蒙受损失的, 应当承担民事责任, 迫使注册会计师强化风险意识, 慎重选择审计对象。

改革注册会计师考试和执业制度。拓宽注册会计师的考试范围, 增加考试科目, 增加考试时间, 并将考试科目分为基础知识科目和专业知识科目。

(五) 应重视企业全面收益信息的披露

现行财务报告中的收益是建立在币值不变假定基础之上的, 这在经济活动相对简单, 币值变化不大的情况下, 该收益与全面收益差异不大, 财务报告的使用者, 用这种收益也可做出较为正确的决策。但随着经济活动的复杂化, 市值变化频繁化, 这种传统会计收益与企业真实的全面收益差异日益扩大。这样, 如用传统的会计收益作为基础进行决策, 就有可能做出错误的决策。全面收益除了包括在现行损益表中已实现并确认的损益之外, 还包括未实现的利得或损失, 如未实现的财产重估价盈余, 未实现商业投资利得/损失, 净投资上外币折算差异。企业披露全面收益, 有着重要的现实意义:我国市值变化大, 一些企业, 特别是老企业, 持有资产的现实价值与会计账面资产价值相差甚为悬殊, 这种差异必然是一种预期损益, 将它揭示出来可以更全面真实地反映企业的收益状况, 有利于投资者和信贷人的决策;可以有效遏制企业操纵利润或粉饰业绩。将未确认的利得或损失通过诸如资产置换等方法转变为本期损益是最常见的操纵利润的方法, 如果采用全面收益报告, 就从根本上杜绝了用这种方法操纵利润的可能性, 从而使会计信息更真实。

摘要：文章对上市公司财务报告粉饰进行研究, 分析了上市公司的财务报告粉饰现状, 阐述了防范粉饰所需采取的诸项具体措施, 同时从制度层面出发, 指出财务报告需要改进的方面。

关键词：上市公司,财务报告粉饰,防范措施

参考文献

[1]、顾飞.上市公司会计信息披露研究[J].会计规范, 2003 (2) .

[2]、葛家澍.市场经济下会计基本理论与方法研究[M].中国财政经济出版社, 1996.

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[4]、张少军, 高文涛.上市公司股利分配动因、影响因素及财务风险分析[J].价值工程, 2004 (5) .

8.上市公司的调研报告 篇八

关键词：上市公司；内部审计；审计报告

上交所2010年年报工作通知中的要求是：“在本所上市的“上证公司治理板块”样本公司、发行境外上市外资股的公司及金融类公司，应在2010年年报披露的同时披露董事会对公司内部控制的自我评价报告（以下简称“内控报告”）。本所鼓励其他有条件的上市公司（特别是拟申请加入“上证公司治理板块”的公司）在2010年年报披露的同时披露内控报告。鼓励上市公司聘请审计机构对公司内部控制进行核实评价，公司聘请审计机构对公司内部控制进行核实评价的，应披露审计机构对公司内部控制的核实评价意见。”

深交所2010年年报工作通知中的要求是：“上市公司应按照《企业内部控制基本规范》（财会〔2008〕7号）和本所有关规定出具年度内部控制自我评价报告。内部控制自我评价报告应经董事会审议通过，公司监事会、独立董事、保荐机构（如适用）应对公司内部控制自我评价报告发表意见。中小企业板和创业板公司应当至少每两年要求会计师事务所对公司与财务报告相关的内部控制有效性出具一次内部控制审计报告。”

2008年颁布的《内部控制基本规范》提出上市公司可聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。2010年4月发布《企业内部控制配套指引》指出企业“应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告”,同时给出内部控制审计报告的参考格式。

上市公司是我国的一个特殊群体，由于其资源的独特性和稀有性，以及在资本市场上具有的融资便利性，凭借其特殊的市场地位，得到了地方政府和银行信贷的各种政策的支持和扶持。但是，由于种种原因，集万千宠爱于一身的我国上市公司的整体业绩，国际上从“安然”到“世界通信”，这一系列的财务欺诈案件的曝光，让广大投资者对上市公司财务报告的信心崩溃。如何确保财务报告的真实、可信性，是内部审计人员要重点加以研究和解决的事情。由于内部审计是上市公司财务报告的最初检验者，审计的质量如何，关系到上市公司的声誉和形象，因此，上市公司的内部审计可以说是任重道远。

一、上市公司出具内部审计报告的必要性分析

1.上市公司内部审计报告现状

内部审计报告是公司开展内部控制审计的理论方向，其对上市公司顺利开展内部控制审计起着至关重要的积极作用。内部审计报告是指内部审计人员，依据审计计划对被审计但是实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件；其内容包括审计概况（审计立项依据、审计目的和范围、审计重点和审计标准）、审计依据（开展审计时所要遵循的国家相关法律、法规和制度机制）、审计结论（依据已查明的事实，對被审计单位经营活动和内部控制所作的评价）、审计决定及审计建议；其具有七大显著特征：正确性、客观性、完整性、清晰性、及时性、建设性以及重要性；其制定分五大步骤：整理分析工作底稿、拟定审计报告提纲、撰写审计报告初稿、征求被审计单位意见以及审计并签发审计报告。

2.上市公司内部审计报告特征

基于内部审计报告隶属于自愿披露性质，因此，内部审计报告披露的过程实质上为健全与本公司财务报表相关的内部控制制度，确保公司内部控制信息的准确性、高效性、完整性。同时，也一定程度上揭示了内部审计报告滞后是引起财务报告质量不足或者公司未能够实现预期的财务管理目标的主要原因，从而，严重制约了上市公司的健康、稳定发展。为解决这一不良弊端，我国上市公司聘请注册会计师提供内部审计报告，通过加强内部审计报告披露进一步强化内部控制信息披露的质量，进而，将真实、准确的内部控制信息传递给上市公司领导者，增强上市公司领导决策的高效性、正确性。

3.随着上市公司资产规模增加的需求主动披露内审报告

随着公司总资产规模的增加，管理层会越来越倾向于披露自愿性质的内控审计报告。公司总资产的增大，使得公司有更多的资产投资于内部控制的设计、维护和实施当中，而这种做法很明显的会提供公司内部控制的质量。随着内部控制质量的增加，管理层会倾向于向市场传递公司内部控制优秀的信号，以换取市场对管理层努力的肯定。同样，随着公司规模的增大，对于内部控制的需求也在不断的增大，很难想象一个跨国公司没有完善的内部控制，投资者会用脚投票，只有完善的内部控制，才会吸引投资。所以出于内外两方面的压力和动力，总资产规模大的公司会倾向于披露内部控制审计报告。

二、上市公司内部审计报告存在着问题

1.上市公司内部审计报告缺乏必要的审计指引

基于上市公司缺乏具体的审计指引，以至于注册会计师在审计时鉴证对象不明确以及审计报告格式未确定。研究调查上市公司内部审计报告发现：现行相当一部分内部审计报告以“我们接受委托，对后附的XX股份有限公司管理层在20XX年12月31日作出的内部控制有效性的评估进行了签证”开头；明确了上市公司管理层的责任：以财政部颁发的《企业内部控制基本规范》及相关规范和有关法律法规的规定为依据，设计、实施和维护有效的内部控制，并对其有效性进行合理评估；明确了上市公司注册会计师责任：立足于鉴证工作的基础之上对XX公司上述内部控制的有效性提出可行性鉴证意见；出具鉴证结论：XX公司依据财政部颁发的《企业内部控制基本规范》及相关规范建立的内部控制制度于20XX年12月31日在所有重大方面保持了有效的内部控制。

2.内部审计报告中缺乏非财务报告内部控制。内部审计报告由财务报告内部控制和非财务报告内部控制共同构成。研究调查显示，我国大多数上市公司在制定内部审计报告时，过于重视财务报告内部控制，忽略了非财务报告内部控制的重要性，以此，一定程度上削弱了内部审计报告的高效性。

3.内部审计报告中披露的大都为标准审计意见。现阶段，我国上市公司内部审计报告中主要具有四种参考格式：标准格式、否定意见格式、带强调事项段的无保留意见格式以及无法表示意见格式。在样本数据中，我国上市公司均采取无保留审计意见格式，究其原因在于上市公司大都不愿意自主披露非标准审计意见的报告，同时，会计师事务所未能够保持独立性，多为附和被审计公司的要求而出具无保留意见，以至于我国上市公司内部审计流于形式，无法充分发挥其职能。

4.内审报告中极少涉及非财务报告内部控制

企业内部控制审计指引指出.在内审报告中应增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”.意味着企业内部控制审计的范围应包括非财务报告内部控制。然而上市公司中内审报告简单提及非财务报告内部控制.其余报告均只是认为企业在重大方面保持了与财务报表或财务报告有关的内部控制的有效性.对非财务报告的内部控制并无涉及。这与内部控制配套指引尚未正式在上市公司实施有关.更是因为长久以来人们将内部控制片面理解为与财务报告有关.忽视了非财务报告的内部控制。

5.其他问题

上市公司盈利能力、财务报告质量是我国上市公司内部审计信息披露的重要影响因素，其表现在于：第一，对于盈利能力和财务报告质量较高的上市公司而言，其内部审计信息披露力度越大，此时，一旦出现财务状况异常势必造成其股票交易受到证监会特别处理的上市公司和第一大股东持股比例偏的上市公司披露内部审计信息可能性降低；第二，上市公司缺乏足够的证据表明公司规模是上市公司内部审计信息披露的影响因素；第三，上市公司未能够将内部审计信息披露落实到位，其高效性难以充分发挥。

三、完善我国上市公司内部审计报告的相关建议

1.增强会计师事务所独立性。由上述可知，我国会计师事务所未能够保持独立性，多为附和被审计公司的要求而出具无保留意见，针对于其现象，一方面，我国上市公司会计师事务所需进一步加强注册会计师的职业道德和相关专业技能知识教育、再培训，切实实现注册会计师思想和能力的独立性；另一方面，会计师事务所需定期接受注册会计师协会的监督和管理。

2.转变上市公司对内部控制审计的认识。无论是上市公司还是会计师事务所均需树立其正确的内部控制审计观，充分认识到非财务报告内部控制的重要性，确保上市公司能够立足于非财务报告内部控制和财务报告内部控制的基础之上开展内部审计报告制定，从而，全面调动上市公司内部审计报告的高效性。

3.完善上市公司内部控制审计准则。现阶段，我国上市公司内部审计报告仍存在一定的瑕疵，大大的削弱了内部审计报告职能。该形势下，完善上市公司内部控制审计准则已是不容忽视，即内部控制审计准则的完善需结合上市公司的实际情况，通过不断加大内部审计报告披露力度，推进上市公司内部审计报告名称和格式的统一性。

4.加强上市公司内审报告披露其他措施

针对上述上市公司内审报告存在的其他问题，本文采取有效的措施予以解决：一是强制性加大上市公司内部审计信息披露力度，切实规避上市公司披露流于形式的不良现象；二是充分发挥证监会职能，确保统一对上市公司内部信息披露的内容和格式，持续规范上市公司的披露行为；三是证监会进一步加强监督刮泥，一经发现上市公司和注册会计师内部审计信息披露过程中的不法行为，依照国家相关法律法规予以严惩。

参考文献:

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