村会计考试试题答案

2024-08-02

村会计考试试题答案（精选6篇）

1.村会计考试试题答案篇一

村集体经济组织会计制度试题

单位：姓名：分数：

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分）1.会计法律是指（）。

A.《中华人民共和国会计法》 B.《总会计师条例》 C.《会计基础工作规范》 D.《企业会计制度》 2.原始凭证出现金额错误，应由（）。

A.经办人更正 B.会计人员更正

C.原开具单位更正 D.原开具单位重新开具 3.《会计法》规定，我国会计自（）。

A.公历1月1日起至12月31日 B.农历1月1日起至12月30日 C.公历4月1日起至次年3月31日 D.公历10月1日起至次年9月30日 4.填写票据出票日期时，“2月12日”应填写成（）。

A.贰月拾贰日 B.零贰月拾贰日 C.零贰月壹拾贰日 D.贰月壹拾贰日 5.根据会计档案管理办法的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管的会计档案，其最长期限是()。

A．5年 B．10年 C．15年 D．25年

6.根据会计法的规定，行使会计工作管理职能的政府部门是()。A．财政部门 B．税务部门 C．审计部门 D．证券监管部门 7.会计档案由单位会计机构负责整理归档并保管一定期限内，移交单位的会计档案管理部门或指定专人继续保管。（）

A．1年 B．2年 C．3年 D．6个月

8.“常在河边走，就是不湿鞋”这句话体现的会计职业道德是（）。A．参与管理 B．廉洁自律 C．提高技能 D．强化服务 9.公司为获得一项工程合同，拟向工程发包方的有关人员支付好处费8万元。公司市场部持公司董事长的批示到财务部领取该笔款项。财务部经理谢某认为该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已做了批示，同意拨付了款项。下列对谢某做法认定中正确的是（）。

A．谢某违反了爱岗敬业的会计职业道德要求 B．谢某违反了参与管理的会计职业道德要求 C．谢某违反了客观公正的会计职业道德要求 D．谢某违反了坚持准则的会计职业道德要求

10.（）是会计核算工作的首要环节，对会计核算过程、会计资料质量都起者至关重要的作用。

A.填制、审核原始凭证 B.填制、审核记账凭证 C.编制会计报表 D.登记会计账簿

11.村集体经济组织对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入（）科目。

A.经营收入 B.补助收入 C.其他收入 D.投资收益

12.村集体经济组织短期借款利息应按期计提计入（）科目。A.经营支出 B.管理费用 C.其他支出 D.投资收益 13.村集体经济组织在编制资产负债表时，“内部往来”各明细账户年末借方余额应填列在（）项目。

A.应收款项 B.应付款项 C.内部往来 D.林木资产 14.村集体经济组织的资产负债表是采用（）结构。A.账户式 B.报告式 C.单步式 D.多步式

15.（）是对会计核算内容的空间范围所作的界定。A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量

二、多项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分）1.村集体经济组织至少应建立以下（）账簿。

A.总账 B.现金日记账 C.明细账 D.银行存款日记账 2.违反《会计法》，应承担的法律责任有（）。A.责令限期改正 B.罚款、行政处分 C.吊销会计从业资格证书 D.追究刑事责任 3.会计工作岗位可以是（）。

A.一人一岗 B.一人多岗 C.一岗多人 D.会计兼管有价证券和票据 4.刑罚包括主刑和附加刑，以下各项中，属于主刑的是（）。A．管制 B．拘役 C．无期徒刑 D．死刑 5.下列各项中表述正确的有（）。

A.票据中的中文大写金额数字应用正楷或行书填写 B.票据中的中文大写金额数字前应标明“人民币”字样 C.票据的出票日期可以使用小写填写

D.票据中的中文大写金额数字到元为止的在元之后应写“整”字

6.下列各项中，属于《会计法》规定的行政处罚的形式有（）。A.罚款 B.行政拘留 C.吊销会计从业资格证书 D.没收违法所得 7.会计人员的职业道德包括（）。

A.爱岗敬业 B.诚实守信 C.廉洁自律 D.强化服务 8.村集体经济组织内部会计监督制度包括（）。A.财务公开 B.民主理财制度 C.财务审批负责制 D.收益分配制度 E.内部牵制制度

9.对账应该进行（）核对并且完全相符，从而保证会计资料的可靠性和准确性。

A.账证核对 B.账账核对 C.账实核对 D.账表核对

10.原始凭证可按不同的标准进行种类的划分，将其按来源不同划分为（）。

A.自制原始凭证 B.外来原始凭证 C.记账凭证 D.会计凭证 11．公积公益金的内容主要包括（）。A.收益分配形成 B.土地补偿费

C.转让土地使用权收入 D.一事一议筹资筹劳收入

12．反映村集体经济组织财务状况的会计要素有（）。A.资产 B.负债 C.所有者权益 D.收入 13．下列属于负债类科目的有（）。

A.内部往来 B.应付款 C.长期借款及应付款 D.一事一议资金 14.公积公益金经过有关规定程序可用于（）。A.转增资本 B.弥补亏损 C.建医疗站 D.建福利院

15.村集体经济组织的“经营收入”账户核算的收入包括（）。A.农产品销售收入 B.租赁收入 C.服务收入 D.劳务收入

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分）

1.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。（）2.保管期满但未结清的债权债务原始凭证，经单位负责人批准后可以销毁。（）3.会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。（）

4.伪造会计凭证，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为。（）

5.会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。（）

6.会计人员未与接管人员或者代理人员办清工作交接手续的，不得调动或者离职。（）

7.在填写票据时，￥325.04元的中文大写金额应当写成人民币叁佰贰拾伍元肆分。（）

8.村集体经济组织必须配备会计和出纳，主要干部不能兼任会计人员，主要干部的近亲属不能担任村会计出纳。（）

9.村集体经济组织的会计要素可划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、收益六大要素。（）

10.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的三分之一。（）

四、分录题（本类题共9小题，每小题5分，共45分。要求写出明细科目。）1.村主任张红预借差旅费600元。

2.村委会购买办公用品支付现金200元。

3.村主任张红出差回来报销差旅费700元，不足部分以现金补付。

4.收到村民李阳交来的机动地发包收入现金5 000元。

5.村集体经济组织收到王强捐赠的电脑一台，发票价为8 000元。6.村集体经济组织因要修建村内道路进行“一事一议”筹资，经过村民代表大会讨论通过，每个农户应缴20元筹资款，全村应缴5 000元。

7.收到村民交来的“一事一议”筹资款5 000元。

8.年终，村集体经济组织结算当年农户张毅应缴未缴的承包金20 000元。

9.年终，村集体经济组织按本年收益200 000元的40%提取公积公益金，按15%提取福利费，按10%向外村的投资者分配利润，按20%分配给本村农户。

2.村会计考试试题答案篇二

(一) 甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定, 甲公司向乙公司销售A产品400件, 单位售价650元 (不含增值税) , 增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项, 乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。

甲公司于20×7年12月10日发出A产品, 并开具增值税专用发票。根据历史经验, 甲公司估计A产品的退货率为30%。至20×7年12月31日止, 上述已销售的A产品尚未发生退回。

按照税法规定, 销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票, 并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%, 预计未来期间不会变更;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前, A产品尚未发生退回;至20×8年3月3日止, 20×7年出售的A产品实际退货率为35%。要求:

根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1至3题。

1. 甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是 () 。

A.0 B.4.2万元C.4.5万元D.6万元

【答案】B

【解析】甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响=400× (650-500) × (1-30%) =42 000 (元) 。

2. 甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是 () 。

A.-0.45万元B.0 C.0.45万元D.-1.5万元

【答案】A

【解析】其他应付款账面价值=400× (650-500) ×30%=18 000 (元) =1.8 (万元) , 计税基础为0, 产生可抵扣暂时性差异1.8万元, 应确认递延所得税资产=1.8×25%=0.45 (万元) , 递延所得税资产增加, 递延所得税费用减少, 20×7年度确认的递延所得税费用=-0.45万元。

3. 下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中, 正确的是 () 。

A.原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入D.高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入

【答案】D

【解析】原估计退货率的部分实际发生时冲减其他应付款, 因不属于资产负债表日后事项, 所以, 高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入。

(二) 甲公司自行建造某项生产用大型设备, 该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元, 人工成本1 200万元, 资本化的借款费用1 920万元, 安装费用1 140万元, 为达到正常运转发生测试费600万元, 外聘专业人员服务费360万元, 员工培训费120万元。20×5年1月, 该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产, 未能满负荷运转, 甲公司当年度亏损720万元。

该设备整体预计使用年限为15年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元, 各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧, 预计净残值为零, 其初始计税基础与会计计量相同。

甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因, 甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造, 以新的E部件替代了A部件。

要求:

根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第4至8题。

4. 甲公司建造该设备的成本是 () 。

A.12 180万元B.12 540万元C.12 660万元D.133 80万元

【答案】B

【解析】甲公司建造该设备的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540 (万元) 。员工培训费应计入当期损益。

5. 下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中, 正确的是 () 。

A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限

【答案】C

6. 甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是 () 。

A.744.33万元B.825.55万元C.900.60万元D.1 149.50万元

【答案】B

【解析】A部件的成本=12 540÷ (3 360+2 880+4 800+2 160) ×3 360=3 192 (万元) , B部件的成本=12 540÷ (3 360+2 880+4 800+2 160) ×2 880=2 736 (万元) , C部件的成本=12 540÷ (3 360+2 880+4 800+2 160) ×4 800=4 560 (万元) , D部件的成本=12 540÷ (3 360+2 880+4 800+2 160) ×2 160=2 052 (万元) 。甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额=3 192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55 (万元) 。

7. 对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理, 下列各项中, 正确的是 () 。

A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理D.维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益

【答案】B

【解析】维修保养期间应计提折旧, 维修保养费用应予以费用化, 计入当期损益。

8. 对于甲公司就该设备更新改造的会计处理, 下列各项中, 错误的是 () 。

A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

【答案】A

【解析】更新改造时发生的支出应当予以资本化, 计入设备成本。

(三) 甲公司为境内注册的公司, 其30%收入来自于出口销售, 其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%进口, 出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20×6年12月31日, 甲公司应收账款余额为200万欧元, 折算的人民币金额为2 000万元;应付账款余额为350万欧元, 折算的人民币金额为3 500万元。

20×7年甲公司出口产品形成应收账款1 000万欧元, 按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10 200万元;进口原材料形成应付账款650万欧元, 按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6 578万元。20×7年12月31日欧元与人民币的汇率为1∶10.08。

甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册, 在美国生产产品并全部在当地销售, 生产所需原材料直接在美国采购。20×7年年末, 甲公司应收乙公司款项1 000万美元, 该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分, 20×6年12月31日折算的人民币金额为8 200万元。20×7年12月31日美元与人民币的汇率为1∶7.8。

要求:

根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第9至13题。

9. 下列各项中, 甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是 () 。

A.融资活动获得的货币B.上交所得税时使用的货币C.主要影响商品和劳务销售价格的货币D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币

【答案】B

1 0. 根据上述资料选定的记账本位币, 甲公司20×7年度因汇率变动产生的汇兑损失是 () 。

A.102万元B.106万元C.298万元D.506万元

【答案】D

【解析】“应收账款———欧元”产生的汇兑损失= (2 000+10 200) - (200+1 000) ×10.08=104 (万元) , “应付账款———欧元”产生的汇兑损失= (350+650) ×10.08- (3 500+6 578) =2 (万元) , “应收账款———美元”产生的汇兑损失=8 200-1 000×7.8=400 (万元) , 甲公司20×7年度因汇率变动产生的汇兑损失=104+2+400=506 (万元) 。

1 1. 下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中, 正确的是 () 。A.列入负债项目B.列入少数股东权益项目C.列入外币报表折算差额项目D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目

【答案】B

【解析】在企业境外经营公司为其子公司的情况下, 企业在编制合并财务报表时, 应按少数股东在境外经营公司所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额, 并计入少数股东权益列示于合并资产负债表。

1 2. 下列关于甲公司应收乙公司的1 000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中, 正确的是 () 。

A.转入合并利润表的财务费用项目B.转入合并利润表的投资收益项目C.转入合并资产负债表的未分配利润项目D.转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目

【答案】D

【解析】实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映, 该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入外币报表折算差额项目。

1 3. 甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时, 下列各项中, 应当采用交易日即期汇率折算的是 () 。

A.资本公积B.固定资产C.未分配利润D.交易性金融资产

【答案】A

【解析】所有者权益项目中除未分配利润项目外, 其他项目采用发生时的即期汇率折算。

(四) 20×6年7月1日, 乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5 000万元, 借款期限为2年, 年利率为5%, 借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房, 预计工期1年3个月, 工程采用出包方式。

乙公司于开工当日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因, 工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态, 乙公司于当日支付剩余款项800万元。

乙公司自借入款项起, 将闲置的借款资金投资于固定收益债券, 月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息, 并于20×8年7月1日偿还该项借款。

要求:

根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第14至17题。

1 4. 乙公司专门借款费用开始资本化的时点是 () 。

A.20×6年7月1日B.20×7年5月1日C.20×6年12月31日D.20×6年10月1日

【答案】D

【解析】借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件, 即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。至20×6年10月1日, 三个条件均已满足。

1 5. 下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中, 正确的是 () 。

A.冲减工程成本B.确认递延收益C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积

【答案】A

【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的, 应当以专门借款当期实际发生的利息费用, 减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额。

16.乙公司于20×7年度应予以资本化的专门借款费用是 () 。

A.121.93万元B.163.6万元C.205.2万元D.250万元

【答案】B

【解析】乙公司于20×7年度应予以资本化的专门借款费用=5 000×5%- (2 800×0.4%×4+1 300×0.4%×8) =163.6 (万元) 。

17.乙公司累计计入损益的专门借款费用是 () 。

A.187.5万元B.157.17万元C.115.5万元D.53万元

【答案】C

【解析】乙公司累计计入损益的专门借款费用= (5 000×5%×3/12-5 000×3×0.4%) + (5 000×5%×6/12-500×6×0.4%) =115.5 (万元) 。

(五) 丙公司为上市公司, 20×7年1月1日发行在外的普通股为10 000万股。20×7年, 丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项:

(1) 2月20日, 丙公司与承销商签订股份发行合同。4月1日, 定向增发4 000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价, 于当日取得对被购买方的控制权。

(2) 7月1日, 根据股东大会决议, 以20×7年6月30日股份为基础分派股票股利, 每10股送2股。

(3) 10月1日, 根据经批准的股权激励计划, 授予高级管理人员2 000万份股票期权, 每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股。

(4) 丙公司20×7年度普通股平均市价为每股10元, 20×7年度合并净利润为13 000万元, 其中归属于丙公司普通股股东的部分为12 000万元。

要求:

根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第18至20题。

18.下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中, 正确的是 () 。

A.在计算合并财务报表的每股收益时, 其分子应包括少数股东损益B.计算稀释每股收益时, 股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数D.计算稀释每股收益时, 应在基本每股收益的基础上考虑稀释性潜在普通股的影响

【答案】D

【解析】在计算合并财务报表的每股收益时, 其分子母公司享有子公司净利润部分, 不应包括少数股东损益;计算稀释每股收益时, 股份期权应假设于发行日 (或授予日) 转换为普通股;新发行的普通股应当自发行日起计入发行在外普通股股数。

19.丙公司20×7年度的基本每股收益是 () 。A.0.71元B.0.76元C.0.77元D.0.83元

【答案】C

【解析】发行在外普通股加权平均数= (10 000+4 000×9/12) ×1.2=15 600 (万股) , 丙公司20×7年度的基本每股收益=12 000÷15 600=0.77 (元) 。

20.丙公司20×7年度的稀释每股收益是 () 。A.0.71元B.0.72元C.0.76元D.0.78元

【答案】C

【解析】调整增加的普通股加权平均数= (2 000-2 000×5÷10) ×3/12=250 (万股) , 丙公司20×7年度的稀释每股收益=12 000÷ (15 600+250) =0.76 (元) 。

二、多项选择题

(一) 甲公司20×7年度资产负债表日至财务报告批准报出日 (20×8年3月10日) 之间发生了以下交易或事项:

(1) 因被担保人财务状况恶化, 无法支付预期的银行借款, 20×8年1月2日, 贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。因甲公司于20×7年年末未取得被担保人相关财务状况等信息, 未确认与该担保事项相关的预计负债。

(2) 20×7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回, 商品已收到并入库。

(3) 经与贷款银行协商, 银行同意甲公司一笔将于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同的规定, 甲公司无权自主对该借款展期。

(4) 董事会通过利润分配预案, 拟对20×7年度利润进行分配。

(5) 20×7年10月6日, 乙公司向法院提起诉讼, 要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20×7年12月31日, 法院尚未判决。经向律师咨询, 甲公司就该诉讼事项于20×7年度确认预计负债300万元。20×8年2月5日, 法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。

(6) 20×7年12月31日, 甲公司应收丙公司账款余额为1 500万元, 已计提的坏账准备为300万元。20×8年2月26日, 丙公司发生火灾造成严重损失, 甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。

要求:

根据上述资料, 不考虑其他情况, 回答下列第1至2题。

1. 下列各项中, 属于甲公司资产负债表日后调整事项的有 () 。

A.发生的商品销售退回B.银行同意借款展期2年C.法院判决赔偿专利侵权损失D.董事会通过利润分配预案E.银行要求履行债务担保责任

【答案】ACE

【解析】选项B, 按照原借款合同规定, 甲公司无权自主对该借款展期, 所以不能将其重分类为非流动负债;选项D, 董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项。

2.下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中, 正确的有 () 。

A.对于利润分配预案, 应在财务报表附注中披露拟分配的利润B.对于诉讼事项, 应在20×7年资产负债表中调整增加预计负债200万元C.对于债务担保事项, 应在20×7年资产负债表中确认预计负债2 000万元D.对于应收丙公司款项, 应在20×7年资产负债表中调整减少应收账款900万元E.对于借款展期事项, 应在20×7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债

【答案】AC

【解析】选项B, 若甲公司不再上诉, 则应冲减原确认的预计负债, 若上诉, 则应重新估计预计负债的金额, 而不是调整增加预计负债200万元;选项D属于资产负债表日后非调整事项, 不能调整报告年度应收账款项目金额;选项E, 甲公司无权自主对借款展期, 所以该借款仍属于流动负债。

(二) 甲公司20×7年的有关交易或事项如下:

(1) 20×5年1月1日, 甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份, 支付款项 (包括交易费用) 3 000万元, 意图持有至到期。该债券票面价值总额为3 000万元, 票面年利率为5%, 乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司财务状况恶化, 持续经营能力具有重大不确定性, 但仍可支付20×7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售该债券的50%, 出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1 300万元。

(2) 20×7年7月1日, 甲公司从活跃市场购入丙公司20×7年1月1日发行的5年期债券10万份, 该债券票面价值总额为1 000万元, 票面年利率为4.5%, 于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项 (包括交易费用) 1 022.5万元, 其中已到期尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。

(3) 20×7年12月1日, 甲公司将某项账面余额为1 000万元的应收账款 (已计提坏账准备200万元) 转让给丁投资银行, 转让价格为当日的公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日, 丁投资银行按协议支付了750万元。该应收账款20×7年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。

(4) 甲公司持有戊上市公司 (本题下称“戊公司”) 0.3%的股份, 该股份仍处于限售期。因戊公司的股份比较集中, 甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。

(5) 甲公司因需要资金, 计划于20×8年出售所持全部债券投资。20×7年12月31日, 预计乙公司债券未来现金流量现值为1 200万元 (不含将于20×8年1月1日收取的债券利息) , 对丙公司债券投资的公允价值为1 010万元。

要求:

根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第3至6题。

3. 下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中, 错误的有 () 。

A.因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产B.因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产C.取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资D.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产E.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产

【答案】BD

【解析】可供出售金融资产不得重分类为交易性金融资产;持有至到期投资不得重分类为交易性金融资产。

4. 下列关于甲公司20×7年度财务报表中有关项目的列示金额, 正确的有 () 。

A.持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1 200万元C.持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1 010万元D.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元E.持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元

【答案】ABCDE

【解析】剩余的乙公司债券投资20×7年12月31日摊余成本=3 000×50%=1 500 (万元) , 未来现金流量现值1 200万元, 应确认减值损失300万元, 该投资在资产负债表中列示的金额=1 500-300=1 200 (万元) ;对丙公司债券投资在资产负债表中应按公允价值列示;乙公司债券投资在20×7年利润表中确认的投资损失=3 000÷2-1 300-1 500×5%=125 (万元) ;甲公司取得丙公司债券投资的入账价值=1 022.5-22.5=1 000 (万元) , 期末公允价值为1 010万元, 应确认资本公积10万元。

5. 假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款, 甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有 () 。A.以回购日该应收账款的市场价格回购B.以转让日该应收账款的市场价格回购C.以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购D.回购日该应收账款的市场价格低于700万元的, 按照700万元回购E.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购

【答案】BDE

【解析】以转让日该应收账款的市场价格回购和以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购, 表明与应收账款有关的风险和报酬没有转移, 不应终止确认该应收账款;以回购日该应收账款的市场价格回购和以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购, 表明与应收账款有关的风险和报酬已转移, 应终止确认应收账款;选项D属于继续涉入, 不应终止确认应收账款。

6. 下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间的会计处理中, 正确的有 () 。

A.应当采用成本法进行后续计量B.应当采用权益法进行后续计量C.取得的现金股利计入当期损益D.应当采用公允价值进行后续计量E.取得的股票股利在备查簿中登记

【答案】CDE

(三) 甲公司经董事会和股东大会批准, 于20×7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更:

(1) 对子公司 (丙公司) 投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20×7年年初账面余额为4 500万元, 其中, 成本为4 000万元, 损益调整为500万元, 未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 000万元。

(2) 对某栋以经营租赁方式出租的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×7年年初账面余额为6 800万元, 未发生减值, 变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其账面余额相同。

(3) 将全部短期投资重分类为交易性金融资产, 其后续计量由成本与市价孰低法改为公允价值模式。该短期投资20×7年年初账面价值为560万元, 公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。

(4) 管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年, 折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元 (与税法规定相同) , 按8年及双倍余额递减法计提折旧, 20×7年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

(5) 发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20×7年年初账面余额为2 000万元, 未发生跌价损失。

(6) 用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产20×7年年初账面余额为7 000万元, 原每年摊销700万元 (与税法规定相同) , 累计摊销额为2 100万元, 未发生减值;按产量法摊销, 每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。

(7) 开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20×7年发生符合资本化条件的开发费用1 200万元。税法规定, 资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。

(8) 所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%, 预计在未来期间不会发生变化。

(9) 在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法, 不存在追溯调整不切实可行的情况;甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第7至10题。

7. 下列各项中, 属于会计政策变更的有 () 。

A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算

【答案】BCDE

【解析】选项A属于会计估计变更。

8. 下列各项中, 属于会计估计变更的有 () 。

A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法E.将短期投资重分类为交易性金融资产, 其后续计量由成本与市价孰低法改为公允价值模式

【答案】BD

【解析】选项A、C、E属于会计政策变更;选项B、D是对资产定期消耗金额的调整, 属于会计估计变更。

9. 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中, 正确的有 () 。

A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7 000万元B.将20×7年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本C.将20×7年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年损益D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元, 并调增期初留存收益15万元E.变更日对出租办公楼调增其账面价值2 000万元, 并计入20×7年度损益

【答案】ABCD

1 0. 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元C.对20×7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元D.无形资产20×7年多摊销的100万元, 应确认相应的递延所得税资产25万元E.管理用固定资产20×7年度多计提的120万元折旧, 应确认相应的递延所得税资产30万元

【答案】ADE

【解析】出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债=2 000×25%=500 (万元) ;对丙公司的投资不应确认递延所得税负债;20×7年度资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础, 但不符合确认递延所得税资产的条件;无形资产多摊销的100万元, 应确认递延所得税资产=100×25%=25 (万元) ;管理用固定资产20×7年度多计提的120万元折旧, 应确认递延所得税资产=120×25%=30 (万元) 。

三、计算及会计处理题

1.20×6年2月1日, 甲建筑公司 (本题下称“甲公司”) 与乙房地产开发商 (本题下称“乙公司”) 签订了一份住宅建造合同, 合同总价款为12 000万元, 建造期限2年, 乙公司于开工时预付20%合同价款。甲公司于20×6年3月1日开工建设, 估计工程总成本为10 000万元, 至20×6年12月31日, 甲公司实际发生成本5 000万元。由于建筑材料价格上涨, 甲公司预计完成合同尚需发生成本7 500万元。为此, 甲公司于20×6年12月31日要求增加合同价款600万元, 但未能与乙公司达成一致意见。

20×7年6月, 乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅, 经与甲公司协商一致, 增加合同价款2 000万元。20×7年度, 甲公司实际发生成本7 150万元, 年底预计完成合同尚需发生成本1 350万元。

20×8年2月底, 工程按时完工, 甲公司累计实际发生工程成本13 550万元。

假定: (1) 该建造合同的结果能够可靠估计, 甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度; (2) 甲公司20×6年度的财务报表于20×7年1月10日对外提供, 此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

要求:

计算甲公司20×6年至20×8年应确认的合同收入、合同费用, 并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

【答案及解析】

(1) 20×6年完工进度=5 000/ (5 000+7 500) ×100%=40%20×6年应确认的合同收入=12 000×40%=4 800 (万元) 20×6年应确认的合同费用= (5 000+7 500) ×40%=5 000 (万元)

20×6年应确认的合同毛利=4 800-5 000=-200 (万元)

20×6年年末应确认的合同预计损失= (12 500-12 000) × (1-40%) =300 (万元) 。

借:主营业务成本5 000;贷:主营业务收入4 800, 工程施工———合同毛利200。借:资产减值损失300;贷:存货跌价准备300。

(2) 20×7年完工进度= (5 000+7 150) / (5000+7 150+1 350) ×100%=90%

20×7年应确认的合同收入= (12 000+2 000) ×90%-4 800=7 800 (万元)

20×7年应确认的合同费用=13 500×90%-5 000=7 150 (万元)

20×7年应确认的合同毛利=7 800-7 150=650 (万元)

借:主营业务成本7 150, 工程施工———合同毛利650;贷:主营业务收入7 800。

(3) 20×8年工程完工, 应转回计提的存货跌价准备。

20×8年应确认的合同收入=14 000-4 800-7 800=1 400 (万元)

20×8年应确认的合同费用=13 550-5 000-7 150=1 400 (万元)

20×8年应确认的合同毛利=1 400-1 400=0

借:主营业务成本1 400;贷:主营业务收入1 400。借:存货跌价准备300;贷:主营业务成本300。

2.甲股份有限公司 (本题下称“甲公司”) 为上市公司, 其相关交易或事项如下:

(1) 经相关部门批准, 甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份, 每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200 000万元, 发行费用为3 200万元, 实际募集资金已存入银行专户。

根据可转换公司债券募集说明书的约定, 可转换公司债券的期限为3年, 自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为:第一年1.5%, 第二年2%, 第三年2.5%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次, 起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日, 付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日, 即每年的1月1日;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票, 初始转股价格为每股10元, 每份债券可转换为10股普通股股票 (每股面值1元) ;发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。

(2) 甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设, 截至20×6年12月31日, 全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。

(3) 20×7年1月1日, 甲公司支付20×6年度可转换公司债券利息3 000万元。

(4) 20×7年7月1日, 由于甲公司股票价格涨幅较大, 全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

(5) 其他资料如下: (1) 甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。 (2) 甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款, 发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。 (3) 在当期付息前转股的, 不考虑利息的影响, 按债券面值及初始转股价格计算转股数量。 (4) 不考虑所得税影响。

要求:

(1) 计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。

(2) 计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。

(3) 编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(4) 计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本, 并编制甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录。

(5) 计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本, 并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。

(6) 编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

【答案及解析】

(1) 负债成份的公允价值=200 000×1.5%×0.943 4+200 000×2%×0.890 0+200 000× (1+2.5%) ×0.839 6=178 508.2 (万元) , 权益成份公允价值=200 000-178 508.2=21 491.8 (万元) 。

(2) 负债成份应分摊的发行费用=178 508.2÷200 000×3 200=2 856.13 (万元) ;权益成份应分摊的发行费用=3 200-2 856.13=343.87 (万元) 。

(3) 借:银行存款196 800, 应付债券———可转换公司债券 (利息调整) 24 347.93;贷:应付债券———可转换公司债券 (面值) 200 000, 资本公积———其他资本公积21 147.93。

(4) 利率为6%的现值=178 508.2 (万元) 。

利率为7%的现值=200 000×1.5%×0.934 6+200 000×2%×0.873 4+200 000× (1+2.5%) ×0.816 3=173 638.9 (万元)

经计算, R=6.59%。

20×6年12月31日的摊余成本=175 652.07× (1+6.59%) -200 000×1.5%=184 227.54 (万元) 。

借:在建工程11 575.47;贷:应付利息3 000, 应付债券———可转换公司债券 (利息调整) 8 575.47。借:应付利息3 000;贷:银行存款3 000。

(5) 20×7年6月30日的摊余成本=184 227.54+184 227.54×6.59%÷2-200 000×2%÷2=188 297.84 (万元) 。

借:财务费用6 070.30;贷:应付利息2 000, 应付债券———可转换公司债券 (利息调整) 4 070.30。

(6) 借:应付债券———可转换公司债券 (面值) 200 000, 资本公积———其他资本公积21 147.93, 应付利息2 000;贷:应付债券———可转换公司债券 (利息调整) 11 702.16, 股本20 000, 资本公积———股本溢价191 445.77。

3.甲股份有限公司 (本题下称“甲公司”) 系生产家用电器的上市公司, 实行事业部制管理, 有A、B、C、D四个事业部, 分别生产不同的家用电器, 每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下:

(1) 甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备, 成本为1 500万元, 预计使用年限为20年。至20×8年年末, 电子数据处理设备的账面价值为1 200万元, 预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理, 由于技术已经落后, 其存在减值迹象。

(2) A资产组为一条生产线, 该生产线由X、Y、Z三部机器组成。这三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元, 预计使用年限均为8年。至20×8年年末, X、Y、Z机器的账面价值分别为2 000万元、3 000万元、5 000万元, 预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品, 产品销量大幅下降, 20×8年度比上年下降了45%。

经对A资产组 (包括分配的总部资产, 下同) 未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后, 甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8 480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额, 因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量, 因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元, 但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。

(3) B资产组为一条生产线, 成本为1 875万元, 预计使用年限为20年。至20×8年年末, 该生产线的账面价值为1 500万元, 预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。

经对B资产组 (包括分配的总部资产, 下同) 未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后, 甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2 600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。

(4) C资产组为一条生产线, 成本为3 750万元, 预计使用年限为15年。至20×8年年末, 该生产线的账面价值为2 000万元, 预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期, C资产组出现减值迹象。

经对C资产组 (包括分配的总部资产, 下同) 未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后, 甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2 016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。

(5) D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。20×8年2月1日, 甲公司与乙公司签订《股权转让协议》, 甲公司以9 100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日, 上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日, 甲公司支付了上述股权转让款。5月31日, 丙公司改选了董事会, 甲公司提名的董事占半数以上, 按照公司章程规定, 财务和经营决策需经董事会半数以上成员表决通过, 当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。

至20×8年12月31日, 丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13 000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13 500万元。

(6) 其他资料如下: (1) 上述总部资产, 以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧, 预计净残值均为零。 (2) 电子数据处理设备以按照各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。 (3) 除上述所给资料外, 不考虑其他因素。

要求:

(1) 计算甲公司20×8年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备, 并编制相关会计分录;计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于20×9年度应计提的折旧额。

(2) 计算甲公司20×8年12月31日对商誉应计提的减值准备, 并编制相关的会计分录。

【答案及解析】

(1) A资产组承担总部资产的价值=1 200÷[ (2 000+3 000+5 000) ×4+1 500×16+2 000×8]× (2 000+3 000+5 000) ×4=600 (万元)

B资产组承担总部资产的价值=1 200÷[ (2 000+3 000+5 000) ×4+1 500×16+2 000×8]×1 500×16=360 (万元)

C资产组承担总部资产的价值=1 200÷[ (2 000+3 000+5 000) ×4+1 500×16+2 000×8]×2 000×8=240 (万元)

含分摊总部资产价值的A资产组的账面价值=2 000+3 000+5 000+600=10 600 (万元)

含分摊总部资产价值的B资产组的账面价值=1 500+360=1 860 (万元)

含分摊总部资产价值的C资产组的账面价值=2 000+240=2 240 (万元)

含总部资产价值的A资产组发生减值损失=10 600-8 480=2 120 (万元) , 其中总部资产承担减值损失=600÷10 600×2 120=120 (万元) , A资产组本身承担减值损失=10 000÷10 600×2 120=2 000 (万元) 。

将A资产组减值损失在X、Y、Z三部机器之间进行分配:

X机器应承担减值损失=2 000÷ (2 000+3 000+5 000) ×2 000=400 (万元) , 但甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元, 所以X机器只承担减值损失200万元;余下的1 800万元减值损失在Y、Z机器之间分配, Y机器应承担减值损失=3 000÷ (3 000+5 000) ×1 800=675 (万元) , Z机器应承担减值损失=5 000÷ (3 000+5 000) ×1 800=1 125 (万元) 。

B资产组可收回金额为2 600万元, 未发生减值。

含总部资产价值的C资产组发生减值损失=2 240-2 016=224 (万元) , 其中, 总部资产承担减值损失=240÷2 240×224=24 (万元) , C资产组本身承担减值损失=2 000÷2 240×224=200 (万元) 。

总部资产减值=120+24=144 (万元) , 20×8年年末, 计提减值准备后总部资产的账面价值=1 200-144=1 056 (万元) , 20×9年应计提折旧额=1 056÷16=66 (万元) 。

X机器减值=200 (万元) , 20×8年年末, 计提减值准备后X机器的账面价值=2 000-200=1 800 (万元) , 20×9年应计提折旧额=1 800÷4=450 (万元) 。

Y机器减值=675 (万元) , 20×8年年末, 计提减值准备后Y机器的账面价值=3 000-675=2 325 (万元) , 20×9年应计提折旧额=2 325÷4=581.25 (万元) 。

Z机器减值=1 125 (万元) , 20×8年年末, 计提减值准备后Z机器的账面价值=5 000-1 125=3 875 (万元) , 20×9年应计提折旧额=3 875÷4=968.75 (万元) 。

A资产组发生减值损失2 000万元, 计提减值准备后A资产组的账面价值= (2 000+3 000+5 000) -2 000=8 000 (万元) , 20×9年应计提折旧额=450+581.25+968.75=2 000 (万元) 。

B资产组20×9年应计提折旧额=1 500÷16=93.75 (万元) 。

C资产组发生减值损失200万元, 计提减值准备后C资产组的账面价值=2 000-200=1 800 (万元) , 20×9年应计提折旧额=1 800÷8=225 (万元) 。借:资产减值损失2 344;贷:固定资产减值准备———X机器200、———Y机器675、———Z机器1 125、———C资产组200、———电子数据处理设备144。

(2) 甲企业在其合并财务报表中确认的商誉=9 100-12 000×70%=700 (万元) , 包含商誉的D资产组账面价值=13 000+700+700÷70%×30%=14 000 (万元) , 其可收回金额=13 500 (万元) , 商誉减值=14 000-13 500=500 (万元) , 合并财务报表中

单位:万元

商誉减值=500×70%=350 (万元) 。借:资产减值损失350;贷:商誉减值准备350。

四、综合题

1.甲公司为上市公司, 该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时, 对以下交易或事项的会计处理提出疑问:

(1) 经董事会批准, 甲公司20×7年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同, 将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定, 办公用房转让价格为6 200万元, 乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用, 成本为9 800万元, 预计使用年限为20年, 预计净残值为200万元, 采用年限平均法计提折旧, 至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

20×7年度, 甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧, 相关会计处理如下:借:管理费用480;贷:累计折旧480。

(2) 20×7年4月1日, 甲公司与丙公司签订合同, 自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用, 合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足, 按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付, 每年4月1日支付1 000万元。

该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年, 预计净残值为零, 采用年限平均法摊销。

甲公司20×7年对上述交易或事项的会计处理如下:借:无形资产3 000;贷:长期应付款3 000。借:销售费用450;贷:累计摊销450。

(3) 20×7年4月25日, 甲公司与庚公司签订债务重组协议, 约定将甲公司应收庚公司货款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准, 庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后, 甲公司持有庚公司20%的股权, 对庚公司的财务和经营决策具有重大影响。

该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成, 至20×7年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日, 庚公司20%股权的公允价值为2 400万元, 庚公司可辨认净资产公允价值为10 000万元 (含甲公司债权转增资本增加的价值) , 除100箱M产品 (账面价值为500万元、公允价值为1 000万元) 外, 其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

20×7年5月至12月, 庚公司净亏损为200万元, 除所发生的200万元亏损外, 未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20×7年年末已出售40箱。

20×7年12月31日, 因对庚公司投资出现减值迹象, 甲公司对该项投资进行减值测试, 确定其可收回金额为2 200万元。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为:借:长期股权投资2 200, 坏账准备800;贷:应收账款3 000。借:投资收益40;贷:长期股权投资———损益调整40。

(4) 20×7年6月18日, 甲公司与P公司签订房产转让合同, 将某房产转让给P公司, 合同约定按房产的公允价值6 500万元作为转让价格。同日, 双方签订租赁协议, 约定自20×7年7月1日起, 甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用, 租赁期3年, 每年租金按市场价格确定为960万元, 每半年末支付480万元。

甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日, 房产所有权的转移手续办理完毕。

上述房产在甲公司的账面原价为7 000万元, 至转让时已按年限平均法计提折旧1 400万元, 未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为:借:固定资产清理5 600, 累计折旧1 400;贷:固定资产7 000。借:银行存款6 500;贷:固定资产清理5 600, 递延收益900。借:管理费用330, 递延收益150;贷:银行存款480。

(5) 20×7年12月31日, 甲公司有以下两份尚未履行的合同:

(1) 20×7年2月, 甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同, 约定在20×8年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1 000箱L产品;辛公司应预付定金150万元, 若甲公司违约, 双倍返还定金。

20×7年12月31日, 甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨, 甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。

因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行, 甲公司20×7年将收到的辛公司定金确认为预收账款, 未进行其他会计处理, 其会计处理如下:借:银行存款150;贷:预收账款150。

(2) 20×7年8月, 甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同, 约定在20×8年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3 000件D产品, 违约金为合同总价款的20%。

20×7年12月31日, 甲公司库存D产品3 000件, 成本总额为1 200万元, 按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。

(6) 甲公司的X设备于20×4年10月20日购入, 取得成本为6 000万元, 预计使用年限为5年, 预计净残值为零, 按年限平均法计提折旧。

20×6年12月31日, 甲公司对X设备计提了减值准备680万元。

20×7年12月31日, X设备的市场价格为2 200万元, 预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1 980万元。

甲公司在对该设备计提折旧的基础上, 于20×7年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元, 相关会计处理如下:借:固定资产减值准备440;贷:资产减值损失440。

(7) 甲公司其他有关资料如下: (1) 甲公司的增量借款年利率为10%。 (2) 不考虑相关税费的影响。 (3) 各交易均为公允交易, 且均具有重要性。

要求:

(1) 根据资料 (1) 至 (7) , 逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确, 简要说明理由, 并编制更正有关会计差错的会计分录 (有关会计差错更正按当期差错处理, 不要求编制调整盈余公积的会计分录) 。

(2) 根据要求 (1) 对相关会计差错作出的更正, 计算其对甲公司20×7年度财务报表相关项目的影响金额, 并填列甲公司20×7年度财务报表相关项目。

【答案及解析】

(1) (1) 事项 (1) 会计处理不正确。持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售固定资产之日起停止计提折旧和减值测试。

9月30日累计折旧=9 600÷20÷12×66=2 640 (万元) , 账面价值=9800-2640=7160 (万元) , 资产减值损失=7 160-6 200=960 (万元) 。借:资产减值损失960;贷:固定资产减值准备960。借:累计折旧120;贷:管理费用120。

(2) 事项 (2) 会计处理不正确。理由:购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的, 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

无形资产入账金额=1 000×2.486 9=2 486.9 (万元) 。

20×7年无形资产摊销金额=2 486.9÷5×9/12=373.04 (万元) 。

20×7年未确认融资费用摊销=2 486.9×10%×9/12=186.52 (万元) 。

借:未确认融资费用513.1 (3 000-2 486.9) ;贷:无形资产513.1。借:累计摊销76.96 (450-373.04) ;贷:销售费用76.96。借:财务费用186.52;贷:未确认融资费用186.52。

(3) 事项 (3) 会计处理不正确。理由:该项长期股权投资应按权益法核算, 取得的长期股权投资应按公允价值入账, 并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相比较, 对被投资单位净利润进行调整时, 应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。

长期股权投资初始投资成本为2 400万元, 因大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2 000万元 (10 000×20%) , 无须调整长期股权投资初始投资成本。甲公司20×7年应确认的投资损失=[200+ (1 000-500) ×40%]×20%=80 (万元) 。借:长期股权投资———成本200;贷:资产减值损失200。借:投资收益40;贷:长期股权投资———损益调整40。借:资产减值损失120;贷:长期股权投资减值准备120。

(4) 事项 (4) 会计处理不正确。理由:售后租回形成经营租赁, 售价与资产账面价值的差额应计入当期损益, 不能确认递延收益。借:递延收益900;贷:营业外收入900。借:管理费用150;贷:递延收益150。

(5) 事项 (5) 会计处理不正确。理由:待执行合同变成亏损合同时, 企业拥有合同标的资产的, 应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失, 如预计亏损超过该减值损失, 应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的, 亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时, 应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失两者中的较低者。

L产品:执行合同发生的损失=1 000× (1.38-1.2) =180 (万元) , 不执行合同发生的损失为150万元 (多返还的定金) , 应确认预计负债为150万元。

对D产品, 若执行合同, 则发生损失=1 200-3 000×0.3=300 (万元) ;若不执行合同, 则支付违约金=3 000×0.3×20%=180 (万元) , 且按目前市场价格销售可获利200万元, 即不执行合同, D产品可获利20万元。因此, 甲公司应选择支付违约金方案, 确认预计负债180万元。借:营业外支出330;贷:预计负债330。

(6) 事项 (6) 会计处理不正确。理由:固定资产减值准备一经计提, 在持有期间不得转回。借:资产减值损失440;贷:固定资产减值准备440。

单位:万元

2.甲股份有限公司 (本题下称“甲公司”) 为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营, 甲公司在20×7年进行了一系列投资和资本运作。

(1) 甲公司于20×7年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议, 主要内容如下: (1) 以乙公司20×7年3月1日经评估确认的净资产为基础, 甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司, A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。 (2) 甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。 (3) A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员, 由甲公司对乙公司董事会进行改组。

(2) 上述协议经双方股东大会批准后, 具体执行情况如下: (1) 经评估确定, 乙公司可辨认净资产于20×7年3月1日的公允价值为9 625万元。 (2) 经相关部门批准, 甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票 (每股面值1元) , 并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。20×7年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。 (3) 甲公司为定向增发普通股股票, 支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。 (4) 甲公司于20×7年5月31日向A公司定向发行普通股股票后, 即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成, 其中甲公司派出6名, 其他股东派出1名, 其余2名为独立董事。乙公司章程规定, 其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 (5) 20×7年5月31日, 以20×7年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础, 乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示:

乙公司固定资产原取得成本为6 000万元, 预计使用年限为30年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧, 至合并日 (或购买日) 已使用9年, 未来仍可使用21年, 折旧方法及预计净残值不变。

乙公司无形资产原取得成本为1 500万元, 预计使用年限为15年, 预计净残值为零, 采用直线法摊销, 至合并日 (或购买目) 已使用5年, 未来仍可使用10年, 摊销方法及预计净残值不变。

假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用;固定资产、无形资产的折旧 (或摊销) 年限、折旧 (或摊销) 方法及预计净残值均与税法规定一致。

(3) 20×7年6月至12月间, 甲公司和乙公司发生了以下交易或事项:

(1) 20×7年6月, 甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司, 售价为120万元, 成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用, 预计使用年限为10年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。

(2) 20×7年7月, 甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司, 该专利权在甲公司的取得成本为60万元, 原预计使用年限为10年, 至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用, 尚可使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销, 预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。

(3) 20×7年11月, 乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司, 售价为62万元, 成本为46万元。至20×7年12月31日, 甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方, 售价为37万元。

(4) 至20×7年12月31日, 甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收款项计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。

(4) 除对乙公司投资外, 20×7年1月2日, 甲公司与B公司签订协议, 受让B公司所持丙公司30%的股权, 转让价格300万元, 取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后, 甲公司在丙公司董事会中派有1名成员, 参与丙公司的财务和生产经营决策。

20×7年2月, 甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司, 售价为68万元, 成本为52万元。至20×7年12月31日, 该批产品仍未对外部独立第三方销售。

丙公司20×7年度实现净利润160万元。

(5) 其他有关资料如下:

(1) 甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系, 合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前, 双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。

(2) 不考虑增值税;各公司适用的所得税税率均为25%, 预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

(3) A公司对出售乙公司股权采用免税处理方法。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。

(4) 除给定情况外, 假定涉及的有关资产均未发生减值, 相关交易或事项均为公允交易, 且均具有重要性。

(5) 甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权, 没有计划出售。

(6) 甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积, 不提取任意盈余公积。

要求:

(1) 判断甲公司对乙公司合并所属类型, 简要说明理由, 并根据该项合并的类型确定以下各项:

(1) 如属于同一控制下企业合并, 确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整, 并计算其调整金额。

(2) 如属于非同一控制下企业合并, 确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。

(2) 编制20×7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录, 涉及所得税的, 编制所得税的合并调整分录。

(3) 就甲公司对丙公司的长期股权投资, 分别确定以下各项:

(1) 判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

(2) 计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20×7年对丙公司长期股权投资确认投资收益, 编制与确认投资收益相关的会计分录。

(4) 根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表 (甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整) , 编制甲公司20×7年度的合并资产负债表及合并利润表。

【答案及解析】

(1) (1) 甲公司对乙公司合并属于非同一控制下企业合并。理由:甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。

(2) 会计分录为:借:长期股权投资8 300 (16.6×500) ;贷:股本500, 资本公积———股本溢价7 800。借:资本公积100;贷:银行存款100。借:长期股权投资6;贷:银行存款6。

(3) 甲公司对乙公司投资成本=8 300+6=8 306 (万元) 。

(4) 计算合并商誉。甲公司应计算递延所得税负债= (16000-12 400) ×25%=900 (万元) 。合并商誉=8 306- (16 000-6 000-900) ×80%=1 026 (万元) 。

(2) 20×7年甲公司与乙公司内部交易抵销分录如下:

(1) 内部交易固定资产抵销:借:营业收入120;贷:营业成本80, 固定资产———原价40。借:固定资产———累计折旧2 (40÷10×6/12) ;贷:管理费用2。

(2) 内部交易无形资产抵销:借:营业外收入50 (80-60÷10×5) ;贷:无形资产———原价50。借:无形资产———累计摊销5 (50÷5×6/12) ;贷:管理费用5。

(3) 内部交易存货抵销:借:营业收入62;贷:营业成本62。借:营业成本8[ (62-46) ×50%];贷:存货8。

(4) 内部债权债务抵销:借:应付账款200;贷:应收账款200。借:应收账款———坏账准备10;贷:资产减值损失10。

(5) 内部交易递延所得税调整:借:递延所得税资产20.25[ (40-2+50-5+8-10) ×25%];贷:所得税费用20.25。

(3) (1) 甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法为权益法。理由:甲公司能够参与丙公司的财务和生产经营决策, 说明甲公司对丙公司具有重大影响, 应采用权益法核算该项长期股权投资。

(2) 甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值=300+ (160-68+52) ×30%=343.2 (万元) 。会计分录为:借:长期股权投资———损益调整43.2;贷:投资收益43.2。

3.村会计考试试题答案篇三

二、多项选择题

1．ABCD 2．ADE 3．BCD 4．BDE 5．BCDE 6．ABCDE 7．ACD 8．ABCDE 9．ACD 10．CDE

三、判断题

1．√ 2．× 3．× 4．× 5．× 6．× 7．√ 8．√ 9．√ 10．√

四、计算及帐务处理题

1．答：

(1)京华公司1997年确认的营业收入有：

①对C公司销售收入50万元

②对D公司销售收入=(200×20%)+200(1-20%)÷4×2=120（万元）

③X商店代销收入=40×8%=32（万元）

京华公司1997年度营业收入

=50+[(200×20%)+200(1-20%)÷4×2]+40×80%=202(万元)

［或：50+200÷5×3+40×80%=202（万元）］

(2)京华公司1997年度营业成本=35+120÷200×120+25×80%=127（万元）

(3)京华公司1997年度的增值税销项税额=202×17%=34.34（万元）

2．答：

(1)1997年应交所得税=［(300+5+1-2)-2+3］×30%=91.50（万元）

(2)由于所得税税率变更而调整的递延税款借方金额=33÷33%×3%=3（万元）

(3)1997年计入损益的所得税费用=(300+5+1-2)×30%-3=88.20（万元）

或=91.50+(2×30%)-(3×30%)-3=88.20（万元）

(4)1997年12月31日递延税款贷方余额=(33-3)+(2×30%)-(3×30%)

=29.70（万元）或(33÷33%+2-3)×30%=29.70（万元）

3．答：

（1）1996年7月1日，发行可转换债券时，借：银行存款2；贷：应付债券——可转换公司债券（面值）20000、——可转换公司债券（溢价）2000。

（2）1996年12月刀日，计提利息时，借：在建工程550，应付债券——可转换公司债券（溢价）250(2000÷4÷2)；贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）800(20000×8%÷2)。

（3）1997年6月30日，计提利息时，借；在建工程550，应付债券——可转换公司债券（溢价）250；

贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）800。

（4）1997年7月1日转换股份时，借：应付债券——可转换公司债券（面值）4000、——可转换公司债券（溢价）300［(200-500)÷20000×4000］、——可转换公司债券（应计利息）320［(800+800)÷20000×4000］；贷：股本200，资本公积4420。

五、综合题

1．答：(1)销售商品、提供劳务收到的现金=3000+(2000-4000)+(500-300)=1200（万元）

(2)收到的增值税销项税额和退回的增值税额=［(3000×17%)+(340-680)］+(85-51)=204（万元）

(3)购买商品、接受劳务支付的现金=1700+(2400-255)+(150-2000)=1100（万元）

(4)支付的增值税款=(308+272)+(255-340)=495（万元）

(5)支付的所得税款=30+100-40=90（万元）

(6)收回投资所收到的现金=20+50=70（万元）

(7)分得股利或利润所收到的现金=20+10-5=25（万元）

(8)借款所收到的现金=300（万元）

(9)偿还债务所支付的现金=200（万元）

2．答：

(1)投资业务分录

①1995年1月1日

借：长期股权投资（或长期投资，下同）——京海公司（投资成本）90；贷：银行存款90。

②1995年12月31日，借：银行存款15；贷：投资收益15。

③1996年1月1日，借：长期股权投资——京海公司（投资成本）315、——股权投资差额35；

贷：银行存款350。借：长期股权投资——京海公司（投资成本）15；贷：长期股权投资——

股权投资差额15。或：借：长期股权投资——京海公司（投资成本）350；贷：银行存款350。

借：长期股权投资——股权投资差额20；贷：长期股权投资——京海公司（投资成本）20。

④1996年12月31日，借：长期股权投资——京海公司（损益调整）180；贷：投资收益180。

借：银行存款72；贷：长的股权投资——京海公司（损益调整）72。借：投资收益4：贷：长期股权投资——股权投资差额4．

⑤1997年5月20日，不需要进行帐务处理。

⑥1997年7月1日，借：长期债权投资（或长期投资，下同）——债券投资（面值）200，长期债权投资——债券投资（应计利息）20，长期债权投资——债券投资（溢价）10，财务费用2；贷：银行存款232

①1997年12月31日，借：长期股权投资——京海公司（损益调整）270；贷：投资收益270。

借：银行存款198，贷：长期股权投资——京海公司（损益调整）198．借：投资收益4；

贷：长期股权投资——股权投资差额4．借：长期债权投资——债券投资（应计利息）

10(200×10%÷2)；贷：投资收益8.75，长期债权投资——债券投资（溢价）1.25(10÷8)。

(2)华光公司1997年12月31日“长期股权投资——京海公司”帐面余额=90+(315+15)+(180-72)+(270-198)=600（万元）

华光公司1997年12月31日“长期股权投资——股权投资差额”帐面余额=35-15-4-4=12（万元）

(3)抵销分录

①借：实收资本500(400+100)，资本公积100(200-100)，盈余公积33(80+100+120)，未分配利润100(20+80+0)，合并价差12；贷：长期股权投资612，少数股东权益400(100×40%)。

②借：应付债券230，合并价差8.75；贷：长期债权投资238.75．借：投资收益8.75；贷：财务费用8.75。

③借：应付帐款300；贷：应收帐款300．借：坏帐准备1.4；贷：年初未分配利润1.4。借：坏帐准备0.1；贷：管理费用0.1。

④借：年初未分配利润18；贷：营业外收入18．借：营业外收入5；贷：年初未分配利润5。借：营业外收入6；贷：管理费用6。

⑤借：年初未分配利润100，投资收益270，少数股东本期收益180；贷：提取盈余公积120，应付利润330，未分配利润100。

⑥借：年初未分配利润108；贷：盈余公积108．借：提取盈余公积72；贷：盈余公积72。

(4)填列合并工作底稿并计算合并数

6.某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业1997年1月份实际毛利率为30％，本年度2月1日的存货成本为1200万元在月份购人存货成本为2800 万元，收人为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月未存货成本为（）

A.1300 B.1900 C.2110 D.2200

4.村会计考试试题答案篇四

一、单项选择题

1.下列项目中，应计入交易性金融资产取得成本的是( )。

A.支付的交易费用 B.支付的不含应收股利的购买价款

C.支付的已到付息期但尚未领取的利息 D.购买价款中已宣告尚未领取的现金股利

2.下列各项中，不属于金融资产的是( )。

A.企业发行的认股权证 B.持有的其他单位的权益工具

C.持有的其他单位的债务工具 D.企业持有的股票期权

3.企业购入B股票20万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元和支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为()万元。

A.103 B.98 C.102 D.105

4.6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价值为50万元，账面价值为48万元;206月20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为( )万元。

A.3 B.2 C.5 D.8

5.正保集团于3月20日，以1 000万元的价格购进1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元，，另支付相关税费为5万元。企业将其划分为持有至到期投资，则该企业记入“持有至到期投资”科目的金额为( )万元。

A.1 005 B.900 C.965 D.980

6.某企业年9月1日收到不带息的应收票据一张，期限6个月，面值1 000万元， 2008年11月1日因急需资金，企业采用不附追索权转移金融资产的方式，将持有的未到期的应收票据向银行贴现，实际收到的金额为950万元，贴现息为20万元。满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况下，应贷记的会计科目是( )。

A.应收票据 B.短期借款 C.财务费用 D.银行存款

7.根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产的初始计量表述不正确的是( )。

A.可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益

B.持有至到期投资，初始汁量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分

C.贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益

8.A企业20×8年10月1日收到B公司商业承兑汇票一张，面值为234 000元，年利率为5%，期限为6个月。则20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为()元。

A.200 000 B.234 000 C.236 925 D.237 000

9.1月1日甲银行向鸿纳公司发放一批贷款5 000万元，合同利率和实际利率均为10%，期限为5年，利息按年收取，借款人到期偿还本金，2012月31日甲银行如期确认，并收到贷款利息，12月31日，因鸿纳公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为2 100万元，2012月31日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金1 000万元，年12月31日该笔贷款的摊余成本为( )万元。

A.2 110 B.1 310 C.1 110 D.6 000

10.甲公司于2007年2月10日，购入某上市公司股票10万股，每股价格为15.5元(其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元)，甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产,甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。则甲公司对该项投资的入账价值为()万元。

A.145 B.150 C.155 D.160

11.甲公司购入某上市公司2%的普通股份,暂不准备随时变现,甲公司应将该项投资划分为()。

A.交易性金融资产 B.可供出售金融资产 C.长期股权投资 D.持有至到期投资

12.关于可供出售金融资产的计量，下列说法正确的是( )。

A.应当按照取得该金融资产公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额

B.应当按照取得该金融资产公允价值作为初始确认的金额，相关交易费用记入当期损益

C.持有期间取得的利息和现金股利应当冲减成本

D.资产负债表日可供出售的金融资产应当以公允价值计量，而且公允价值变动记入当期损益

13.资产负债表日，由于可供出售金融资产公允价值变动(该变动属于暂时性变动)所引起的其公允价值低于其账面价值的差额时，会计处理为，借记( )科目，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。

A.资本公积——其他资本公积 B.投资收益 C.资产减值损失 D.公允价值变动损益

14.M公司于2008年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30 000股作为可出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6 000元。2008年12月31日，这部分股票的公允价值为320 000元，M公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为()元。

A.0 B.收益20 000 C.收益14 000 D.损失20 000

15.已确认减值损失的金融资产价值恢复时,下列金融资产减值损失不能通过损益转回的是()。

A.应收款项的减值损失 B.持有至到期投资的减值损失

C.可供出售权益工具投资的减值损失 D.贷款的减值损失

16.2007年12月31日某股份公司持有某股票10万股(划分为可供出售金融资产)，购入时每股公允价值为17元，2007年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，企业于2008年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对半年度中期报表损益的影响是( )万元。

A.18.6 B.33.6 C.20 D.15

17.2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1 000万元的债券。购入时实际支付价款990万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2008年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司计算确定的实际年利率也为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。2008年末该项债券投资的公允价值下降为700万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会下跌。不考虑其他因素，则下列说法正确的是( )。

A.甲公司应于2008年末借记资本公积300万元

B.甲公司应于2008年末确认资产减值损失300万元

C.2008年初该项可供出售金融资产的账面价值为700万元

D.2008年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为35万元

18.甲股份有限公司于2008年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息10万元，另支付相关税费10万元。该项债券投资的初始入账金额为( )万元。

A.1 510 B.1 490 C.1 500 D.1 520

19.2008年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款280万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2008年1月1日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为300万元，到期日为2008年5月31日。假定不考虑其他因素。2008年2月份，(假设不考虑当月短期借款利息调整的摊销处理)甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为( )。

A.0 B.5万元 C.10万元 D.20万元

20.兴林公司将应收账款出售给工商银行。该应收账款有关的账面余额为300万元，已计提坏账准备30万元，售价为210万元，双方协议规定不附追索权。兴林公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回23.4(货款20万元，增值税销项税额为3.4万元)，实际发生的销售退回由兴林公司负担。兴林公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。

A.26 B.15.6 C.36.6 D.-39.5

21.下列不属于金融资产部分转移的情形有( )。

A.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等

B.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等

C.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等

D.已经收到价款的50%以上

22.甲公司年9月 1日销售产品一批给丙公司，价款为600 000元，增值税为102 000元，双方约定丙公司应于2007年6月30日付款。甲公司 2007年4月 10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520 000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时应作的会计分录为( )。

A.借：银行存款 520 000

营业外支出 182 000

贷：应收账款 702 000

B.借：银行存款 520 000

财务费用 182 000

贷：应收账款 702 000

C.借：银行存款 520 000

营业外支出 182 000

贷：短期借款 702 000

D.借：银行存款 520 000

贷：短期借款 520 000

23.下列各项不适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的金融资产是( )。

A.购入准备持有至到期的债券投资 B.购入不准备持有至到期债券投资

C.购入短期内准备出售的股票 D.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资

24.企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是( )。

A.收到持有期间获得的现金股利 B.收到持有期间获得的债券利息

C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值

D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额

25.某股份有限公司2008年6月28日以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格下跌到每股9元;7月2日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股12元的价格将该股票全部出售。2008年该项交易性金融资产对损益的影响为( )万元。

A.24 B.40 C.80 D.48

26.A公司购入B公司发行的期限为5年、到期一次还本付息的债券，A公司准备并有能力持有至到期，A公司应将该项投资划分为( )

A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.贷款及应收款项 D.可供出售金融资产

二、多项选择题

1.下列情况中，表明企业没有意图将金融资产持有至到期的有( )。

A.持有该金融资产的期限确定，且企业有明确意图持有到期

B.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外

C.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿

D.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况

E.持有该金融资产的期限不确定

2.在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有( )。

A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

3.关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有( )。

A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产

B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产

D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资

E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

4.可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及的会计科目有( )。

A.资产减值损失 B.资本公积——其他资本公积

C.可供出售金融资产——公允价值变动 D.公允价值变动损益

E.投资收益

5.下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。

A.计提持有至到期投资减值准备

B.资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动

C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息

D.收到分期付息持有至到期投资利息

E.采用实际利率法摊销溢折价

6.下列事项中，应终止确认的金融资产有( )。

A.企业以不附追索权方式出售金融资产

B.企业采用附追索权方式出售金融资产

C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等

D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购

7.金融资产发生减值的客观证据，包括( )。

A.发行方或债务人发生严重财务困难

B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等

C.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌

D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组

E.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易

8.下列有关资产计提减值准备的处理方法，不正确的有( )。

A.可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产—减值准备”科目

B.持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后不得恢复

C.应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

D.计提坏账准备的应收款项只包括应收账款、其他应收款

E.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

三、计算题

1.海昌公司有关金融资产的资料如下：

(1)2008年1月1日，购入面值为100万元，年利率为6%的A债券。取得时，支付价款106万元(含已宣告尚未发放的利息6万元)，另支付交易费用0.5万元。海昌公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。

(2)2008年1月5日，收到购买时支付价款中所含的利息6万元。

(3)2008年12月31日，A债券的公允价值为106万元。

(4)年1月5日，收到A债券的利息6万元。

(5)2009年4月20日，海昌公司出售A债券，售价为108万元。

要求：编制海昌公司有关金融资产的会计分录。

2.年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1 100万元，公允价值为961万元(含交易费用为10万元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2007年1月1日甲公司预计本金的50%将于2007年12月31日赎回，共计550万元。乙公司2007年12月31日实际赎回550万元的本金。

(1)编制2005年购买债券时的会计分录;

(2)计算在初始确认时实际利率;

(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录;

(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录;

(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录;

(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录;

(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录;

(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录;

(9)编制2007年末收到本金的会计分录;

(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录;

(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录;

(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录;

(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

3.甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出。增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。相关要求如下：

(1)编制销售实现时的会计分录;

(2)假定3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行，编制相关的会计分录;

(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲企业贴现获得现金净额112 660元，编制相关的会计分录。

4.九州公司于2009年3月10日以每股5元的价格(含长虹公司按照每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利)购买长虹公司发行的股票500万股，另支付交易费用3万元，九州公司作为可供出售金融资产核算;3月12日收到现金股利;11月10日九州公司以每股5.6元出售股票300万股，另付税费1.20万元;12月31日该股票每股市价为5.3元;2010年7月26日以每股4.8元，出售股票100万股，另付税费2.80万元。

要求：编制九州公司有关可供出售金融资产的会计分录。

5.安信公司有关可供出售金融资产业务如下：

(1)2009年1月1日，安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用60万元。

(2)2009年5月10日，华康公司宣告发放上年现金股利1 800万元。

(3)2009年5月15日，安信公司收到现金股利。

(4)2009年12月31 日，该股票的市场价格为每股29.25元。安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

(5)2010年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，华康公司股票的价格发生下跌。至2007年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。

(6)，华康公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。

(7)2012年1月31日，安信公司将该股票全部出售，每股出售价格为18元。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)编制2009年1月1日安信公司购入股票的会计分录。

(2)编制2009年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。

(3)编制2009年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。

(4)编制2009年12月31日安信公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

(5)编制2010年12月31日安信公司确认股票投资的减值损失的会计分录。

(6)编制年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。

(7)编制2012年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。

四、综合题

1.A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年2月20日，A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。

要求：编制A公司从2007年1月1日～2008年2月20日上述有关业务的会计分录。

五、阅读理解

1.2009年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2009年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。

2010年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2010年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

(1).甲公司持有乙公司股票2009年12月31日的账面价值是( )。

A.100万元 B.102万元 C.180万元 D.182万元

(2).甲公司因投资乙公司股票确认的投资收益是( )。

A.61.50万元 B.58.00万元 C.59.50万元 D.62.00万元

2.甲公司对外提供中期财务会计报告，2009年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为可供出售金融资产，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

(1).2009年6月30日确认的资本公积为()万元。

A.-54.4 B.60 C.-54 D.54.5

(2).出售该可供出售金融资产影响2009年7月营业利润的金额为()万元。

A.54 B.36 C.-24.4 D.30

3.2010年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款9 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2009年1月1日发行，每张债券面值为1 000元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。

(1).甲公司购入乙公司债券的入账价值是( )。

A.9 050万元 B.9 062万元 C.10 000万元 D.9 012万元

(2).甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )。

A.620万元 B.1 938万元 C.500万元 D.938万元

4.A公司2008年的有关交易或事项如下：

(1)2008年1月2日，A公司从活跃市场上购入甲公司股票1 000万股，占其表决权资本的0.01%，支付款项8 000万元，交易费用25万元，其目的是赚取差价。

(2)2008年1月20日，A公司从活跃市场上购入乙公司股票2 000万股，占其表决权资本的2%，对乙公司无控制、无共同控制和重大影响。支付款项10 000万元，交易费用50万元，其目的是准备长期持有。

(3)2008年2月20日，A公司从活跃市场上购入丙公司股票30 000万股，占其表决权资本的30%，对丙公司具有重大影响。支付款项60 000万元，交易费用500万元，其目的是准备长期持有。

(4)2008年3月20日，A公司从活跃市场上购入丁公司股票50 000万股，占其表决权资本的60%，对丁公司构成控制。支付款项90 000万元，交易费用800万元，其目的是准备长期持有。

(5)2008年4月20日，A公司以银行存款500万元对戊公司投资，占其表决权资本的6%，另支付相关税费2万元。对戊公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。其目的是准备长期持有。

A公司与上述公司均不存在关联方关系。

要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列各题。

(1).下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的表述中，正确的有()。

A.购入甲公司股票可以确认交易性金融资产

B.购入乙公司股票可以确认可供出售金融资产

C.购入丙公司股票可以确认持有至到期投资

D.购入丁公司股票可以确认长期股权投资

E.对戊公司的投资可以确认可供出售金融资产

(2).下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的成本中，不正确的有()。

A.对甲公司的投资初始确认成本为8 025万元

B.对乙公司的投资初始确认成本为10 050万元

C.对丙公司的投资初始确认成本为60 500万元

D.对丁公司的投资初始确认成本为90 800万元

E.对戊公司的投资初始确认成本为500万元

参考答案：

一、单项选择题

1. 【正确答案】：B【答案解析】：交易性金融资产取得时相关交易费用应当直接计入当期损益，所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

2. 【正确答案】：A【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

3. 【B】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，计入交易性金融资产的金额为98(103-3-2)万元。【针对“交易性金融资产”知识点考核】

4. 【正确答案】：C【答案解析】：本题涉及到的分录：

借：银行存款 53

贷：可供出售金融资产 50

投资收益 3

借：资本公积——其他资本公积 2

贷：投资收益 2

所以，出售时确认的投资收益5(3+2)万元。【针对“持有至到期投资的转换”知识点考核】

5. 【正确答案】：C【答案解析】：企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。本题分录应为：

借：持有至到期投资——成本 900

应收利息 40

持有至到期投资——利息调整 65

贷：银行存款 1 005 【针对“持有至到期投资初始计量”知识点考核】

6. 【正确答案】：A【答案解析】：不附追索权情况下的应收票据的贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：

借：银行存款(按实际收到的款项)

坏账准备(转销已计提的坏账准备)

财务费用(应支付的相关手续费)

营业外支出(应收票据的融资损失)

贷：应收票据(账面余额)

资产减值损失(出售价款与应收票据账面价值之间的差额小于计提的坏账准备数的差额) 【该题针对“金融资产的终止确认”知识点进行考核】

7. 【正确答案】：A【答案解析】：可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】

8. 【正确答案】：C】：20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=234 000+234 000×5%×3/12=236 925(元)。【该题针对“应收票据的核算”知识点进行考核】

9. 【正确答案】：B【答案解析】：2005年底贷款的摊余成本=5 000(万元)

2006年底贷款计提减值损失前的摊余成本=5 000+500(2006年的未收到的利息)=5 500(万元)

2006年底应计提减值损失=5 500-2 100=3 400(万元)

计提减值损失后2006年底贷款的摊余成本为2 100万元。

2007年底该笔贷款的摊余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(万元)。

本题相关的会计分录：

2005年1月1日发放贷款时：

借：贷款——本金 5 000

贷：吸收存款 5 000

2005年年末确认利息收入：

借：应收利息 500

贷：利息收入 500

借：存放中央银行款项 500

贷：应收利息 500

2006年年底，确认贷款利息：

借：应收利息 500

贷：利息收入 500

2006年年底确认减值损失3400万元

借：资产减值损失 3 400

贷：贷款损失准备 3 400

借：贷款——已减值 5 500

贷：贷款——本金 5 000

应收利息 500

2007年年底确认收到贷款利息1 000万元：

借：存放中央银行款项 1 000

贷：贷款——已减值 1 000

按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=2 100×10%=210(万元)

借：贷款损失准备 210

贷：利息收入 210

2007年底，贷款的摊余成本=2 100-1 000+210=1 310(万元)。

【该题针对“贷款的核算”知识点进行考核】

10. 【D】：可供出售金融资产取得时的交易费用应计入初始入账金额，但是不应该包括已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。该投资的.入账价值=(15.5-0.5)×10+10=160(万元)。【该题针对“可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

11. 【正确答案】：B【答案解析】：企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产。【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

12.【A】选项B，取得可供出售金融资产时相关交易费用应计入初始入账金额;选项C，可供出售金融资产持有期间取得的利息和现金股利，应当计入投资收益;选项D，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动记入资本公积。【该题针对“可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

13. 【正确答案】：A【答案解析】：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面价值的差额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。【该题针对“可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

14. A】：不确认公允价值变动损益，可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益(资本公积-—其他资本公积)。【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

15. 【C【答案解析】：按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积【针对“金融资产减值损失的确认”知识点进行考核】

16. 【正确答案】：A【答案解析】：出售时的分录为：

借：银行存款 189(19×10-1)

投资收益 15

贷：可供出售金融资产--成本 170.4

--公允价值变动 33.6

借：资本公积 33.6

贷：投资收益 33.6

所以该业务对半年度中期报表损益的影响=-15+33.6=18.6(万元)。

【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

17. 【B【答案解析】：公允价值持续下跌的情况下，可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失”，所以选项B正确，选项A错误;选项C应是2008年年末可供出售金融资产的账面价值700万元;2008年年初可供出售金融资产账面价值1 000万元。选项D，确认的投资收益为50(1 000×5%)万元。【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

18. 【C【答案解析】：对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。债券投资的初始入账金额1 500(1 500-10+10)万元。【该题针对“持有至到期投资初始计量”知识点进行考核】

19. 【A【答案解析】：该业务属于附追索权的票据贴现，相当于抵押贷款，不能终止确认。本题中没有给出手续费等相关资料，所以涉及到的分录是借记“银行存款”，“短期借款—利息调整”，贷记“短期借款—成本”，所以影响利润总额的金额为0。若短期借款利息调整按实际利率法摊销，则对2月份利润总额是有影响的，本题目未给定相关的实际利率条件且假设不考虑利息调整摊销的处理，做题时不予考虑。【该题针对“应收票据的核算”知识点进行考核】

20. 【正确答案】：C【答案解析】：300-210-30-23.4=36.6(万元)，会计处理为：

借：银行存款 210

坏账准备 30

其他应收款 23.4

营业外支出 36.6

贷：应收账款 300 【该题针对“应收账款的出售”知识点进行考核】

21. 【正确答案】：D【答案解析】：金融资产部分转移，包括下列三种情形：

(1)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。(2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。(3)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。对收取价款的比例并没有限定。【该题针对“金融资产的终止确认”知识点进行考核】

22. 【正确答案】：A【答案解析】：企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。【该题针对“应收账款的出售”知识点进行考核】

23. 【正确答案】：D【答案解析】：购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资属于企业的长期股权投资，不作为金融资产核算。【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

24. 【正确答案】：C【答案解析】：选项AB，企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益;C选项资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”;D选项企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

25. 【正确答案】：D【答案解析】：2008年损益影响=12×20-(10-0.4)×20=48(万元)

【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

26. 【正确答案】：B【答案解析】：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。A公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件。【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

二、多项选择题

1. 【正确答案】：BCDE】：存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：(1)持有该金融资产的期限不确定。(2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。(3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。(4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。【该题针对“持有至到期投资的定义”知识点进行考核】

2. 【正确答案】：ABC【答案解析】：企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】

3. 【正确答案】：CD【答案解析】：企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

4. 【ABC】：可供出售金融资产在发生减值的时候，应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入资产减值损失，仍有资产减值的，通过“可供出售金融资产——公允价值变动”核算;选项D不选，因为可供出售金融资产的核算不涉及“公允价值变动损益”科目。【该题针对“可供出售金融资产减值的处理”知识点进行考核】

5. 【正确答案】：ACE【答案解析】：选项B，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动，不调整其账面价值;确认分期付息长期债券投资利息，应增加应收利息，选项D不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。

【该题针对“持有至到期投资后续计量”知识点进行考核】

6. 【AD】：下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产：(1)企业采用附追索权方式出售金融资产;(2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购;(3)企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将金融资产反售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权;(4)企业(银行)将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。【针对“金融资产的终止确认”知识点进行考核】

7. 【正确答案】：ABCDE【答案解析】：以上选项均为金融资产发生减值的客观证据。

【该题针对“金融资产减值损失的确认”知识点进行考核】

8. 【ABD【答案解析】：A选项，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。B选项，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。D选项，计提坏账准备的应收款项包括对会计科目有：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。【该题针对“金融资产减值损失的确认”知识点进行考核】

三、计算题

1. 【正确答案】：(1)购买债券时：

借：交易性金融资产——成本 1 000 000

应收利息 60 000

投资收益 5 000

贷：银行存款 1 065 000

(2)收到购买时支付价款中所含利息

借：银行存款 60 000

贷：应收利息 60 000

(3) 2008年12月31日，A债券的公允价值发生变动时：

借：交易性金融资产——公允价值变动 60 000

贷：公允价值变动损益 60 000

(4)2008年底确认应收利息：

借：应收利息 60 000

贷：投资收益 60 000

收到A债券20的利息时(持有期间)：

借：银行存款 60 000

贷：应收利息 60 000

(5)2008年4月20日，海昌公司出售A债券时：

借：银行存款 1 080 000

贷：交易性金融资产——成本 1 000 000

——公允价值变动 60 000

投资收益 20 000

同时，按该项交易性金融资产公允价值变动的余额调整公允价值变动损益至投资收益：

借：公允价值变动损益 60 000

贷：投资收益 60 000

【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

2. 【正确答案】：(1)编制2005年购买债券时的会计分录

借：持有至到期投资——成本 1 100

贷：银行存款 961

持有至到期投资——利息调整 139

(2)计算在初始确认时实际利率

33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(万元)

计算结果：r=6%

(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=1 100×3%=33(万元)

实际利息收入=961×6%=57.66(万元)

利息调整=57.66-33=24.66(万元)

借：应收利息 33

持有至到期投资——利息调整 24.66

贷：投资收益 57.66

(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录

借：银行存款 33

贷：应收利息 33

(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=1 100×3%=33(万元)

实际利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(万元)

利息调整=59.14-33=26.14(万元)

借：应收利息 33

持有至到期投资——利息调整 26.14

贷：投资收益 59.14

(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录

2007年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)

2007年初摊余成本应为=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(万元)

2007年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(万元)

借：持有至到期投资——利息调整 28.52

贷：投资收益 28.52

(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录

借：银行存款 33

贷：应收利息 33

(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=1 100×3%=33(万元)

实际利息收入=1 040.32×6%=62.42(万元)

利息调整=62.42-33=29.42(万元)

借：应收利息 33

持有至到期投资——利息调整 29.42

贷：投资收益 62.42

(9)编制2007年末收到本金的会计分录

借：银行存款 550

贷：持有至到期投资——成本 550

(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录

借：银行存款 33

贷：应收利息 33

(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=550×3%=16.5(万元)

实际利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(万元)

利息调整=31.18-16.5=14.68(万元)

借：应收利息 16.5

持有至到期投资——利息调整 14.68

贷：投资收益 31.18

(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录

借：银行存款 16.5

贷：应收利息 16.5

(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

应收利息=550×3%=16.5(万元)

利息调整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(万元)

实际利息收入=16.5+15.58=32.08(万元)

借：应收利息 16.5

持有至到期投资——利息调整 15.58

贷：投资收益 32.08

借：银行存款 566.5(16.5+550)

贷：应收利息 16.5

持有至到期投资——成本 550

【该题针对“持有至到期投资的具体核算”知识点进行考核】

3. 【正确答案】：(1)销售实现时：

借：应收票据 117 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000

(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：

借：银行存款 117 000

贷：应收票据 117 000

(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债(短期借款)。甲企业贴现获得现金净额112 660元，则甲企业相关账务处理如下：

借：银行存款 112 660

短期借款——利息调整 4 340

贷：短期借款——成本 117 000 【该题针对“应收票据的核算”知识点进行考核】

4. 【正确答案】：(1)3月10日购买股票时：

借：可供出售金融资产——成本 2 403(2 500-100+3)

应收股利 100(500×0.2)

贷：银行存款 2 503

(2)3月12日收到现金股利：

借：银行存款 100(500×0.2)

贷：应收股利 100

(3)11月10日九州企业出售股票：

借：银行存款 1 678.8(300×5.6-1.2)

贷：可供出售金融资产——成本 1 441.8(2 403×300÷500)

投资收益 237

(4)12月31日：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 98.8[200×5.3—(2403-1441.8)]

贷：资本公积——其他资本公积 98.8

(5)2010年7月26日出售股票：

借：银行存款 477.2(100×4.8-2.8)

投资收益 52.8

贷：可供出售金融资产——成本 480.6 [(2403-1441.8)×100/200]

——公允价值变动 49.4 (98.8×100/200)

借：资本公积——其他资本公积 49.4

贷：投资收益 49.4

【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

【正确答案】：(1)编制2009年1月1日安信公司购入股票的会计分录。

借：可供出售金融资产――成本 6 660(200×33+60)

贷：银行存款 6 660

(2)编制2009年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。

借：应收股利 90 (1 800×5%)

贷：投资收益 90

(3)编制2009年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。

借：银行存款 90

贷：应收股利 90

(4)编制2009年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

借：资本公积――其他资本公积 810

贷：可供出售金融资产――公允价值变动 810(6 660-200×29.25)

(5)编制2010年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。

借：资产减值损失3 960 (6 660-200×13.5)

贷：资本公积――其他资本公积 810

可供出售金融资产――公允价值变动 3 150

(6)编制2011年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。

确认股票价格上涨=200×22.5-(6 660-810-3 150)=1 800(万元)

借：可供出售金融资产――公允价值变动 1 800

贷：资本公积――其他资本公积 1 800

(7)编制2012年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。

借：银行存款 3 600(200×18)

可供出售金融资产――公允价值变动 2 160(810+3 150-1 800)

资本公积――其他资本公积 1 800

贷：可供出售金融资产――成本 6 660

投资收益 900

【该题针对“可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

四、综合题

1. 【正确答案】：(1)2007年1月1日

借：持有至到期投资——成本 1 000

应收利息 50 (1 000×5%)

贷：银行存款 1 015.35

持有至到期投资——利息调整 34.65

(2)2007年1月5日

借：银行存款 50

贷：应收利息 50

(3)2007年12月31日

应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)

应收利息=1 000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元)

借：应收利息 50

持有至到期投资——利息调整 7.92

贷：投资收益 57.92

摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)

减值损失=973.27-930=43.27(万元)

借：资产减值损失 43.27

贷：持有至到期投资减值准备 43.27

2007年年末的摊余成本为930万元。

(4)2008年1月2日

持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)

公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)

借：可供出售金融资产——成本 1 000

持有至到期投资减值准备 43.27

持有至到期投资——利息调整 26.73(34.65-7.92)

资本公积——其他资本公积 5

贷：持有至到期投资——成本 1 000

可供出售金融资产——利息调整 26.73

——公允价值变动 48.27

(5)2008年2月20日

借：银行存款 890

可供出售金融资产——利息调整 26.73

——公允价值变动 48.27

投资收益 35

贷：可供出售金融资产——成本 1 000

借：投资收益 5

贷：资本公积——其他资本公积 5

【该题针对“持有至到期投资的具体核算,金融资产分类,可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

五、阅读理解

1. (1). 【正确答案】：C【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=10×18=180(万元) 【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

(2). 【正确答案】：A【答案解析】：甲公司20因投资乙公司股票确认的投资收益=4+(157.5-100)=61.5(万元) 【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

2. (1). 【正确答案】：A【答案解析】：本题分录为：

借：可供出售金融资产—成本 [60×(6-0.1)+0.4]354.4

应收股利 (60×0.1)6

贷：银行存款 360.4

借：银行存款 6

贷：应收股利 6

借：资本公积——其他资本公积 (354.4-60×5)54.4

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

(2). 【正确答案】：C【答案解析】：影响营业利润的金额=60×5.5-354.4=-24.4(万元)

借：银行存款 (60×5.5)330

可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

贷：可供出售金融资产——成本 354.4

投资收益 30

借：投资收益 54.4

贷：资本公积——其他资本公积 54.4

【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

3. (1). 【正确答案】：B【答案解析】：甲公司购入乙公司债券的入账价值=9 050+12=9 062(万元)。【该题针对“持有至到期投资初始计量”知识点进行考核】

(2). 【正确答案】：B【答案解析】：甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=10×1 000×5%×2+(10×1 000-9 062)=1 938(万元)

注意：10×1 000-9 062=938，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：

借：应收利息

持有至到期投资--利息调整

贷：投资收益

可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。

【该题针对“持有至到期投资的具体核算”知识点进行考核】

4. (1).【正确答案】：ABD【答案解析】：C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资;E选项，对戊公司的投资应确认长期股权投资。【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

5.村会计考试试题答案篇五

一、单项选择题(在每小题给出的四个备选答案中，只有一个正确的答案，请将所选答案的字母填在题后的括号内，每小题1分，共20分)

(1)某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度。当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应贷记的会计科目是( )。

A. 其他应收款 B. 库存现金 C. 制造费用 D. 生产成本

(2)企业购进原材料60000元，款项未付。该笔经济业务应编制的记账凭证是( )。

A. 收款凭证 B. 付款凭证 C. 转账凭证 D. 以上均可

(3)盘亏或毁损的固定资产，扣除有关赔偿款和残料价值后，应计入当期的( )。

A. 管理费用 B. 其他业务支出 C. 营业外收入 D. 营业外支出

(4)下列各项中，不会影响营业利润金额增减的是( )。

A. 资产减值损失 B. 财务费用 C. 投资收益 D. 营业外收入

(5)( )不是设置会计科目的原则。

A. 实用性原则 B. 相关性原则 C. 权责发生制原则 D. 合法性原则

(6)下列各项中，不属于原始凭证要素的.是( )。

A. 经济业务发生日期 B. 经济业务内容 C. 会计人员记账标记

D. 原始凭证附件

(7)下列表示方法正确的是( )。

A、￥508.00 B、￥ 86.00C、人民币伍拾陆元捌角伍分整D、人民币柒拾陆元整

(8)债权结算账户的贷方登记( )。

A. 应收款项的增加数或者预收款项的增加数 B. 应收款项的增加数或者预付款项的增加数

C. 应收款项的减少数或者预收款项的减少数 D. 应收款项的减少数或者预付款项的减少数

(9)应收账款账户的期初余额为借方3000元，本期借方发生额9000元，本期贷方发生额8000元，该账户的期末余额为( )，

A. 借方4000元 B. 贷方8000元 C. 贷方5000元 D. 借方5000元

(10)下列说法不正确的是( )。

A. 不需要根据“银行存款余额调节表”作任何账务处理

B. 对于未达账项，等以后有关原始凭证到达后再作账务处理

C. 如果调整之后双方的余额不相等，则说明银行或企业记账有误

D. 对于未达账项，需要根据“银行存款余额调节表”作账务处理

(11)存货发生定额内损耗，在批准处理前，应记入的账户是( )。

A. 待处理财产损益 B. 管理费用 C. 其他应收款 D. 营业外支出

(12)会计的基本职能是( )。

A. 核算与监督 B. 分析与考核 C. 预测与决策 D. 核算与考核

(13)在会计信息质量特征中，要求合理核算可能发生的费用和损失的是( )。

A. 可比性 B. 可靠性 C. 重要性 D. 谨慎性

(14)下列账簿记录的书写方法不正确的是( )。

A. 用蓝黑墨水书写 B. 用红色墨水冲销错账

C. 在不设借贷栏的多栏式账页中用红色墨水登记减少数 D. 用圆珠笔书写

(15)下列项目中不属于营业外支出的是( )。

A. 出售固定资产净损失 B. 固定资产盘亏 C. 无形资产摊销 D. 捐赠支出

(16)下列各种存货发出的计价方法中，不利于存货成本日常管理与控制的方法是( )。

A. 先进先出法 B. 移动平均法 C. 月末一次加权平均法 D. 个别计价法

(17)下列经济业务中会引起资产与负债同时增加的业务是( )。

A. 从银行提取现金 B. 从银行取得短期借款 C. 用银行存款偿还应付货款

D. 接受投资人的投资

(18)下列情况不可以用红色墨水记账的是( )。

A. 冲账的记账凭证，冲销错误记录 B. 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数

C. 在三栏式账户的余额栏前，印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额

D. 在三栏式账户的余额栏前，未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额

(19)根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，不能用现金支付的是( )。

A. 支付职工奖金5000元 B. 支付零星办公用品购置费800元

C. 支付物资采购货款1200元 D. 支付职工差旅费元

(20)某项固定资产原值40000元，预计净残值2000元，折旧年限为4年。采用“年数总和法”计提折旧，则第三年的折旧额为( )元。

6.村会计考试试题答案篇六

一、单项选择题

1.实行国库集中支付制度中,对于采用财政直接支付方式下事业单位支付的印刷费应进行的会计处理为( )。

A.借:事业支出;贷:银行存款B.借:事业支出;贷:财政补助收入C.借:事业支出;贷:零余额账户用款额度D.借: 事业支出;贷:上级补助收入

2.甲公司年初所有者权益总额为2 563万元,当年实现净利润520万元,提取盈余公积52万元,资本公积转增资本1 000万元,分派现金股利500万元,分派股票股利600万元。则年末甲公司所有者权益总额为( )万元。

A. 2 583 B. 2 353 C. 3 853 D. 2 801

3.下列各种产品成本核算方法中,其成本计算期与产品生产周期一致,但与财务报告期不一致的是( )。

A.品种法B.分批法C.定额法D.分步法

4.永发公司在产品按定额成本计价,月初A在产品数量为300个,当月投产1 200个,当月完工1 000个,在产品单位定额为:直接材料1.2万元,直接人工0.5万元,制造费用0.3万元。A产品当月月初在产品和本月投产产品共同的成本费用为3 550万元。则月末完工产品成本为( )万元。

A. 1 250 B. 2 550 C. 1 850 D. 1 050

5.甲公司2014年12月8日因生产违规操作导致停工,在停工期间发生的材料费用为10万元,人工费用为5万元,制造费用为3万元。应由过失人赔偿8万元,则甲公司当月实际停工损失为( )万元。

A.10 B.15 C.18 D.8

6.下列各项中应在资产负债表中“其他应付款”项目填列的是( )。

A.应付租入包装物的租金B.应付甲公司的材料款C.应付员工的困难补助D.应付乙公司借款利息

7.下列资产负债表中的项目可以根据总账科目的余额直接填列的是( )。

A.短期借款B.货币资金C.未分配利润D.长期借款

8.甲公司当年对外公益性捐赠支出100万元,管理不善造成存货毁损净损失40万元,支付乙公司违约金50万元,支付诉讼费20万元,非货币性资产交换损失10万元,固定资产盘亏损失50万元。则甲公司当年应计入营业外支出的金额为 ( )万元。

A.270 B.250 C.230 D.210

9.下列各项中应列入利润表“财务费用”项目的是( )。

A.企业发生的商业折扣B.筹建期间不符合资本化的借款利息C.汇兑损失D.财务部门的办公费

10.甲公司2014年5月承接一项工程建设,劳务合同总收入为1 500万元,预计合同总成本为1 050万元,合同价款在签订合同时已收取,采用完工百分比法确认劳务收入。 2014年已确认劳务收入380万元,截至2015年12月31日,该劳务的累计完工进度为60%。2015年甲公司应确认的劳务收入为( )万元。

A.900 B.630 C.500 D.520

11.甲公司融资租入一台固定资产,在租赁开始日该固定资产的公允价值为500万元,应支付最低租赁付款额的现值为480万元,购买过程中支付的初始直接费用为10万元, 则该固定资产的入账金额为( )万元。

A.480 B.490 C.500 D.510

12.某企业当月应当缴纳增值税55万元,营业税5万元, 消费税20万元,印花税1万元,房产税5万元,已知城市维护建设税税率为7%,教育费附加征收率为3%。假定不考虑其他因素,则企业相关税费对当月损益的影响金额为( )万元。

A.93 B.32 C.39 D.38

13.企业预收账款不多的情况下可以不设置“预收账款” 科目,而将预收款项通过( )核算。

A.应付账款的贷方B.预收账款的贷方C.应收账款的贷方D.其他应付款的贷方

14.甲公司将持有的一项投资性房地产对外转让,取得转让价款5 000万元。转让时该投资性房地产的账面价值为4 500万元(其中成本为3 000万元,公允价值变动为1 500万元)。已知营业税税率为5%,则甲公司转让该投资性房地产对当月损益的影响金额为( )万元。

A. 1 750 B. 250 C. 1 500 D. 1 975

15.甲公司外购工程物资一批用于仓库建设,取得增值税专用发票注明价款500万元,增值税税额85万元,建设过程中领用本企业外购原材料一批,成本50万元,增值税税额8.5万元,该批原材料的市场售价为60万元,支付工程人员工资5万元。2015年3月,仓库达到预定可使用状态,则仓库的入账金额为( )万元。

A.648.5 B.555 C.650.2 D.640

16.甲公司2015年3月2日以5 000万元购入乙公司30% 的股权,投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为18 000万元,甲公司另支付交易费用50万元,则甲公司该长期股权投资的账面价值为( )万元。

A. 5 000 B. 5 050 C. 5 350 D. 5 400

17.甲公司2014年1月1日购入乙公司于同日发行的5年期公司债券,支付购买价款1 200万元(含交易费用20万元)。该债券面值1 000万元,票面年利率为8%,每年1月5日支付上年度利息,到期归还本金。已知同类债券的市场利率为5%。则2015年12月31日该债券的摊余成本为( )万元。

A. 1 200 B. 1 000 C. 1 180 D. 1 159

18.甲公司2015年3月1日A商品的账面余额为500万元,存货跌价准备贷方余额为20万元,当月外购A商品1 500万元。月末库存A商品的市场售价为2 100万元,预计销售税费为80万元。则月末应计提的存货跌价准备为( )万元。

A.0 B.20 C.40 D.-20

19.某商贸企业采用售价金额法对库存商品进行核算, 2014年12月初库存商品的进价成本为2 400万元,售价总额为3 000万元,本月购进该商品的进价成本为8 520万元,售价为10 650万元,本月销售收入8 500万元,则月末结存库存商品的实际成本为( )万元。

A. 2 420 B. 4 520 C. 3 880 D. 4 120

20.甲公司(增值税一般纳税人)存货发出计价采用月末一次加权平均法计算 ,2月初结存存货5 200件 ,成本为125 360元,当月购入存货取得增值税专用发票注明的数量为20 200件,价款为525 230元,增值税税额为89 289.1元, 支付保险费等费用合计3 000元。当月生产领用8 800件,则月末结存存货成本为( )元。

A. 427 118 B. 485 550 C. 472 518 D. 483 652

21.甲公司(增值税一般纳税人)2015年3月14日购入生产用原材料一批,取得增值税专用发票注明的价款2 530万元,增值税税额430.1万元。取得运输业增值税专用发票注明的运费6万元,增值税税额0.66万元,发生保险费0.76万元、运输过程中的仓储费0.5万元,原材料已验收入库,以上款项通过银行转账方式支付,则该批原材料入账成本为( )万元。

A. 2 537.42 B. 2 537.26 C. 2 536.76 D. 2 536.42

22.下列交易或事项不会引起应收账款账面价值发生增减变动的是( )。

A.已确认并转销的应收账款又重新收回B.计提坏账准备C.实际发生坏账D.冲回多提坏账准备

23.甲公司2015年4月30日取得银行转来对账单的余额为1 350 300元,而企业银行存款日记账的余额为1 302 500元,经逐步核对发现如下未达账项:银行已收到当月企业退税款53 000元并登记入账,而企业尚未入账;企业开出转账支票20 800元,持票单位尚未办理转账;银行替企业支付当月电费26 000元已登记入账,但企业尚未入账。经过调节后的余额为( )元。

A. 1 329 500 B. 1 355 500 C. 1 277 500 D. 1 358 500

24.企业对经营租赁的办公楼进行装修,发生装修费用500万元,下列说法中正确的是( )。

A.计入在建工程500万元B.计入固定资产500万元C.计入长期待摊费用500万元D.计入当期损益500万元

二、多项选择题

1.下列各项中,属于事业单位净资产的有( )。

A.事业结余B.经营结余C.事业基金D.专用基金

2.下列各项中,属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有( )。

A.购买土地使用权支付的契税B.出售长期股权投资取得的价款C.收到的债券利息D.吸收投资

3.下列关于政府补助的说法中正确的有( )。

A.政府补助具有无偿性B.政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助C.与资产相关的政府补助应按资产的使用年限分期计入营业外收入D.无法区分是与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助一律作为与收益相关的政府补助

4.下列各项税金应记入“营业税金及附加”科目的有( )。

A.进口环节应交的消费税B.工业企业转让房产的营业税

C.销售应税矿产品缴纳的资源税D.房产出租缴纳的房产税

5.下列各项中,属于企业“营业收入”核算内容的有( )。

A.工业企业销售库存原材料B.房地产开发企业销售自建房屋C.商贸企业对外转让非专利技术所有权D.会计师事务所提供报表审计业务

6.下列交易或事项中,应记入“其他综合收益”科目的有 ( )。

A.非流动资产处置利得B.可供出售金融资产期末公允价值变动C.股份有限公司发行股票,发行价款高于股票面值的差额D.自用资产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,转换日的公允价值大于转换日自用资产账面价值的差额

7.下列各项中属于企业“应付职工薪酬”核算内容的有 ( )。

A.临时工工资B.辞退福利C.非货币性职工福利D.离职后福利

8.甲公司于2014年2月2日开始自行研发某项非专利技术,发生研究阶段支出5 000万元,发生开发阶段支出3 000万元(其中符合资本化条件的为2 500万元),甲公司于2014年12月13日开发阶段结束并达到预定用途,形成一项非专利技术。甲公司无法合理确定其使用寿命。则下列说法中正确的有( )。

A.研究阶段的支出全部费用化B.开发阶段支出中的500万元费用化C.无形资产当年无需进行摊销D.无形资产在年末应进行减值测试

9.下列关于固定资产折旧的表述中不正确的有( )。

A.固定资产计提折旧一定会影响当期损益B.固定资产减值准备会影响后续期间计提折旧的金额C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产暂不计提折旧D.固定资产折旧方法的变更属于会计政策变更

10 .下列关于可供出售金融资产的表述中正确的有 ( )。

A.取得可供出售金融资产时支付的交易费用构成其初始投资成本B.购买债券投资作为可供出售金融资产核算的,期末应按债券的摊余成本进行后续计量C.可供出售金融资产期末公允价值变动金额计入当期损益D.出售可供出售金融资产应将取得价款与其账面余额的差额作为投资收益处理

11.下列各项中会影响持有至到期投资摊余成本的有 ( )。

A.已归还的本金B.折价的摊销额C.发生的减值损失D.溢价的摊销额

12.企业委托外单位加工应税消费品支付的受托方代收代缴的消费税可能记入的会计科目有( )。

A.委托加工物资B.原材料C.应交税费D.库存商品

三、判断题

1.存货发出计价方法一经确定,不得变更。( )

2.企业原材料用于生产产品,其可变现净值应以原材料生产产品的估计售价减预计销售产品的销售税费和进一步加工成本确定。( )

3.企业到期无力支付的银行承兑汇票,应将应付票据按账面余额转入短期借款。( )

4.企业应当根据股东大会做出的利润分配方案进行账务处理。( )

5.股份有限公司回购并注销本公司股票时,应当将回购价格与股票面值总额的差额全部计入资本公积。( )

6.企业支付的违约金会导致经济利益流出企业,所以应作为企业的费用核算。( )

7.根据企业会计准则的规定,企业当期计算的应交所得税即为当期的所得税费用。( )

8.除直接分配法以外的其他辅助生产费用的分配方法, 其“辅助生产成本”科目的发生额合计都大于原待分配费用合计数,这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的,但最终分配给各受益单位的辅助生产费用合计数都等于原待分配费用合计数。( )

9.如果不可修复废品是在完工以后发现的,单位废品负担的各项生产费用不等于单位合格产品生产费用,所以需要重新计算单位废品的实际成本。( )

10.事业单位无形资产计提摊销时,根据其受益的对象可以记入事业支出等科目。( )

四、不定项选择题

(一)

奥通公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2014年12月1日“应付职工薪酬”科目的贷方余额为258万元(其中工资122万元、工会经费2.5万元、职工教育经费12万元、设定提存计划121.5万元)。该企业2014年12月份发生的有关职工薪酬业务如下:

(1)12月5日,以银行转账方式支付上月工资120万元已扣除代扣代缴个人所得税2万元)、工会经费2.5万元及会计继续教育培训费1.5万元。

(2)12月10日,奥通公司购入2辆小汽车,购买价款合计为120万元,增值税税额为20.4万元,支付的相关税费为12万元,以上款项通过银行转账方式支付。奥通公司购入的2辆小汽车供总裁及财务总监免费使用。

(3)12月15日,以现金为职工家属代垫医药费1.2万元。

(4)12月22日,外购一批商品,取得增值税专用发票注明的价款为10万元,增值税税额为1.7万元,奥通公司以银行承兑汇票支付上述款项。该批商品用于发放给生产车间工人作为元旦福利。

(5)12月30日,以自产产品30件作为企业行政管理人员的元旦福利,该产品成本为1万元/件,市场售价为1.5万元/ 件。(假定不考虑个人所得税)

(6)12月31日,本月各部门工资计算统计表如下(单位: 万元):

奥通公司按工资总额的2.5%计提职工教育经费。

(7)12月31日,根据设定提存计划,当月行政管理部门人员应计提的金额为22万元。

要求:根据上述资料,假定不考虑其他因素,分析回答下列第1 ~ 5题。(答案中的金额单位用万元表示)

1.根据资料(1),下列会计处理正确的是( )。

A.借:应付职工薪酬——工资122;贷:银行存款120,应交税费——应交个人所得税2 B.借:应付职工薪酬——工会经费2.5;贷:银行存款2.5 C.借:应付职工薪酬——职工教育经费1.5;贷:银行存款1.5 D.借:管理费用1.5;贷:应付职工薪酬——职工教育经费1.5

2.根据资料(1)~(7),下列各项中属于职工薪酬的是 ( )。

A.代职工家属垫付医药费B.外购商品用于职工福利C.自产产品用于职工福利D.设定提存计划金

3.根据资料(4)和(5),下列会计处理正确的是( )。

A.借:应付职工薪酬——非货币性福利11.7;贷:应付票据11.7 B.借:生产成本11.7;贷:应付职工薪酬——非货币性福利11.7 C.借:管理费用30;贷:应付职工薪酬——非货币性福利30 D.借:应付职工薪酬——非货币性福利30;贷:库存商品30

4.奥通公司12月31日“应付职工薪酬”科目的贷方余额为( )万元。

A.275.74 B.272.8 C.274.54 D.253.74

5 .下列各项中 ,关于“职工薪酬”的表述不正确的是 ( )。

A.企业支付的工资、职工福利费及社会保险费属于短期薪酬B.企业计提的设定受益计划属于离职后福利C.企业以外购商品作为职工福利的,应当以外购商品的实际成本与增值税进项税额之和作为应付职工薪酬的确认金额D.企业将自有资产无偿提供给企业职工使用属于非货币性职工福利

(二)

甲公司为增值税一般纳税人 ,适用的增值税税率为17%。2014年度发生的部分业务如下:

(1)1月5日,甲公司自建厂房一栋。以银行存款购入工程物资200万元,增值税税额为34万元,全部用于工程建设; 领用本企业生产的水泥一批,实际成本为20万元,市场价格为30万元;应支付工程人员工资40万元,以银行存款支付其他符合资本化条件的费用10.9万元,3月22日工程完工并达到预定可使用状态。甲公司厂房的预计使用年限为20年,预计净残值为10万元,甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。

(2)4月30日,将一幢自用的办公楼出租给乙公司,确认为投资性房地产,采用公允价值模式计量。经评估,该办公楼的公允价值为1 900万元。该办公楼自2010年12月31日建成并交付使用,建造成本为1 520万元,预计使用寿命为20年, 预计净残值20万元,采用年限平均法计提折旧。

(3)6月30日,办公楼的公允价值为1 700万元。

(4)7月9日,甲公司对生产线进行更新改造,生产线的原值为2 350万元,已提折旧223万元,已提减值准备27万元。改造过程中领用本企业外购原材料一批,该批原材料的成本为130万元,市场价格为150万元。改造过程中替换某设备(未单独作为固定资产核算)的账面价值为330万元。8月15日更新改造完成并达到预定可使用状态。甲公司该生产线预计尚可使用5年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧。

(5)12月31日,办公楼的公允价值为1 800万元,厂房的可收回金额为230万元,生产线的可收回金额为1 800万元。

要求:根据上述资料,假定不考虑其他因素,分析回答下列第6 ~ 10题。(答案中的金额单位用万元表示)

6.下列各项中,关于甲公司建造厂房的会计处理正确的是( )。

A.借:工程物资234;贷:银行存款234 B.借:在建工程234; 贷:工程物资234 C.借:在建工程25.1;贷:库存商品20,应交税费 ——应交增值税(销项税额)5.1 D.借:在建工程50.9;贷:应付职工薪酬40,银行存款10.9

7.下列各项中,甲公司将办公楼出租给乙公司的会计处理正确的是( )。

A.借:投资性房地产——成本1 900,累计折旧250;贷:固定资产1 520,公允价值变动损益630 B.借:投资性房地产 ——成本1 900,累计折旧250;贷:固定资产1 520,资本公积 ——其他资本公积630 C.借:投资性房地产——成本1 900, 累计折旧250;贷:固定资产1 520,其他综合收益630 D.借: 投资性房地产——成本1 900,累计折旧250;贷:固定资产1 520,以前年度损益调整630

8.下列关于甲公司6月30日的各项表述正确的是( )。

A.甲公司厂房的账面价值为302.25万元B.甲公司投资性房地产的账面价值为1 700万元C.甲公司因投资性房地产计入所有者权益的金额为200万元D.甲公司应计提投资性房地产减值准备200万元

9.甲公司对生产线进行更新改造后的入账价值为( ) 万元。

A. 1 900 B. 1 920 C. 1 935 D. 2 020

10.下列各项中,甲公司在12月31日的正确会计处理为 ( )。

A.借:投资性房地产——公允价值变动100;贷:公允价值变动损益100 B.借:资产减值损失56.75;贷:固定资产减值准备——厂房56.75 C.借:投资性房地产——公允价值变动100;贷:资产减值损失100 D.甲公司对生产线无需计提减值准备

(三)

金宏公司为增值税一般纳税人,存货采用计划成本法核算。2014年12月发生如下交易或事项:

(1)12月1日“原材料”科目借方余额1 455万元,“材料成本差异”科目贷方余额为25万元。

(2)12月3日,外购原材料一批,取得增值税专用发票注明的价款200万元,增值税税额34万元,取得运费增值税专用发票注明的运费10万元,增值税税额1.1万元,支付保险费1.5万元,材料款通过银行承兑汇票方式支付,其他费用通过银行转账方式支付。当日原材料已验收入库,该批原材料的计划成本为220万元。

(3)12月14日,委托甲公司加工某应税消费品(非金银首饰),发出原材料的计划成本为120万元。

(4)12月22日,生产车间领用原材料500万元。